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一、稅與利的異同
稅與利既有區別，又有聯系，其區別有以下幾方面：
第一，含義不同。“稅收收入是國家按稅法的規定而取得的收入。”利潤收入是“國有企業上繳的利潤收入”，它是“國家投資興辦的企業納稅之后的利潤按規定交給國家的部分。國家從參服企業中得到的股金分紅收入也屬于利潤收入。”
第二，稅收是納稅人對國家應盡的義務，不能單獨成為考核企業經濟效益的指標。利潤是考核企業經濟效益的綜合指標，因此，企業上繳財政的利潤越多，表明企業經濟效益越好。
第三，稅收一般不受企業經營好壞的影響；而上繳利潤則受企業經營好壞的影響。
第四，稅收的適用性廣，除適用于國有企業外，還適用于集體企業和個人等所有納稅人。而利潤上交則只適用于國有企業。
第五，稅收收入占國家財政收入的90%以上，并且最穩定可靠，成為財政收入的最主要形式，而利潤收入比重較小；也沒有稅收收入那樣穩定可靠，如果企業不盈利甚至虧損則無法形成上繳利潤。
稅與利的聯系：
第一，稅收收入與利潤收入都是企業純收入的一個部分，是勞動者創造的財富。
第二，稅收收入與利潤收入都是純收入分配的一種具體形式，是財政收入的來源和渠道。
第三，稅收和上繳利潤應具法定性，每個納稅人和國有企業都應努力完成。
二、稅與債的異同
稅與債也是既有區別，又有聯系。其區別是：
第一，從二者的性質來看，“稅收收入是國家按稅法的規定而取得的收入”，不形成債務。“債務收入是國家財政通過借貸方式 取得的收入”，成為國家的一種債務。
第二，從是否具有無償性看，稅收收入是納稅人對國家應盡的義務，是無償上交的，國家不需要償還給納稅人。債務收入是國家要在一定時期償還本金并支付約定利息，是有償的。
第三，從是否具有強制性來看，稅收是依靠國家的政治權力強制征收的，納稅人不依法納稅要受到法律制裁。國家為取得債務收入而發行的國債具有自愿性，是否認購和認購多少，完全由認購人決定。
第四，從是否構成財政支出看，稅收是無償上交的，不需返還，不形成財政支出的內容。債務收入要到期還本付息，因而成為國家財政支出的內容。在我國，每年要在預算中安排一筆支出用于還債，所以，債務收入一經形成，同時也就形成財政支出，這也是債務收入與其他三種財政收入相比較而顯出的特點。
第五，從是否具有轉讓性看，稅收是國家強制征收的，不具有轉讓性。國家為了獲得債務收入而發行的公債，投資者可以隨時將公債按市場價轉讓給他人，具有較強的轉讓變現能力，這時投資者可以發生變化，但國家的債務收入額不發生增減變化。
第六，從收取的機關看，稅收是由國家稅務機關征收的；而債務收入一般是由財政部門發行公債券直接收取的。
稅與債的聯系：
第一，它們都是財政收入的一定形式和渠道，都是財政收入的來源。
第二，主體相同。稅的征收主休是國家；為取得債務收入而發行的公債的發行者也是國家。
三、稅與費的異同
①國家財政收入除了稅以外，還有費的收入，費在教材中稱為財政收入中的“其他收入”。
稅與費的區別是：
第一，征收的主體不同。由代表國家政府機關的國家稅務局和地方稅務局征收的收入叫做稅收。一般由稅務局以外的國家機關、經濟部門和事業單位收取的收入叫做費，如工商行政管理部門收取的工商企業開業登記費和商標注冊費、公安部門收取的各種車輛牌照費和戶口登記費。
第二，是否具有特定服務不同。稅收是納稅人對國家應盡的義務，是無償的，不向納稅人提供服務。費是向受益者收取的一種代價，要向受益者提供特定服務，因其有一定的有償性質，如法院收取的訴訟費就要向繳費人提供訴訟服務。
第三，在財政收入中所占比例不同，稅收收入占財政收入的90%以上，而費在財政收入中所占的比重不大，但項目很多。
稅與費的聯系是：
新《行政單位會計制度》于2014年1月1日開始實行，這是繼財政部2012年修訂新《行政單位財務規則》、《事業單位財務規則》、《事業單位會計準則》和《事業單位會計制度》之后又一制度的頒布，屬于近兩年行政事業單位財會規范改革系列成果之一。新《行政單位會計制度》體現出我國公共財政管理所取得的重大成果，如部門預算、國庫收支分類、國庫集中支付等。本文就政府收支科目與行政單位會計科目區別探討兩者之間的關系。
二、政府收支分類體系概述
我國于2006年進行政府收支分類改革，目的是克服原有的政府預算科目體系財政信息反映功能不足和監督功能的薄弱，吸收國際貨幣基金組織所編《政府財政統計手冊》的先進做法，從而全面、準確、清晰地反映政府收支活動。現行的政府收支分類體系包括一種收入分類方式和兩種支出分類方式。前者按資金的來源與性質進行劃分，分稅收收入、社會保險基金收入、非稅收入等六大類，再按“類、款、項、目”細分層次，從而保證政府收入范疇的每項收入均有歸屬科目。如各地地稅局征收的“地方教育費附加”便屬于“非稅收入”類的“政府性基金收入”款的“地方教育附加收入”項。兩種支出分類方式是支出功能分類和支出經濟分類。前者反映政府各項職能活動及其政策目標，后者則反映政府支出的經濟性質和具體用途，通過兩種方式綜合反映政府資金的使用。支出功能分類的科目分“類、款、項”三級，支出經濟分類科目則為“類、款”兩級。如稅務局印制增值稅專用發票的花費按支出功能分類屬于“一般公共事務”類的“稅收事務”款的“稅務登記證及發票管理”項，經濟分類屬于“商品和服務支出”類的“印刷費”款。
三、政府收支分類科目與行政單位會計科目的區別
政府收支分類科目與行政單位會計科目有不同的反映對象和使用范圍，既有區別又相互聯系，不能相互取代。主要的區別如下：
（一）反映對象的區別
政府收支分類科目是對政府收支按不同標準劃分的類別，政府收支為其反映對象。行政單位會計科目則是在行政單位會計對象的具體內容進行的分類，行政單位的資金運動為其反映對象。對比兩者，可發現：一方面，政府的收支廣于行政單位的收支，除了包含幾乎全部的行政單位收支外，還包括事業等單位的收支；另一方面，政府收支分類科目只體現政府的收支方面，不含資產、負債等其他資金運動，而行政單位會計科目體現行政單位全部的資金運動。
（二）使用范圍的區別
政府收支分類科目貫穿于預算工作的全過程，是編制政府預決算、組織預算執行、進行財政分析以及預算單位進行會計明細核算的重要依據。行政單位會計屬于會計體系，因此行政單位會計科目作為會計程序的其中一步，一方面核算和監督國家預算資金的取得、使用及其結果，另一方面核算與監督行政單位的財務狀況。
（三）在預算管理中發揮作用的區別
政府收支分類科目主要用于編制政府預、決算報表，行政單位會計科目則主要用于預算執行階段。政府收支預算管理的大致流程是：首先，財政部門按照各預算單位上報、匯總的預算收支指標編制政府財務收支計劃，經人大批準成為新一年度預算，其數字化表達形式是使用政府收支分類科目編制的預算報表；再是預算執行過程，這是由財政及各預算單位按其職能分別完成，其數字化表達形式則是通過預算會計體系實現，具體包括財政總預算會計、行政和事業單位會計、基建會計等；最后當整個年度的預算執行進入終結階段，對預算執行的總結便是決算，其數字化表達形式便是使用政府收支分類科目編制的決算報表。
四、政府收支分類科目與行政單位會計科目的聯系及對其影響
政府收支分類科目與行政單位會計科目因預算管理流程而聯系起來。在形式上，預、決算報表財政部門是使用政府收支分類科目編制的，但編制數據取自各預算單位的上報和匯總，行政單位作為預算單位的組成部分，按政府收支分類科目填列數字的取得則依據于會計賬簿，因而兩者必然需要一定的對應關系。
這種相互關聯影響行政單位會計科目的設置，從新《行政單位會計制度》中科目的變化可窺一斑。新制度統一規定會計科目，資產、負債、凈資產均有較大變動，而收入和支出科目原本就較少，變化不突出，分別由之前的3個科目減為2個科目。收入類中，將“撥入經費”更名為“財政撥款收入”，并取消了“預算外資金收入”科目。支出類中，將“結轉自籌基建”歸入“經費支出”科目。這種變化與財政改革的變化是密切相關的。國家財政近年來始終要求將預算外收支納入預算，在政府收支分類中包含預算外收支，因此核算預算外收支的“預算外收入”及“結轉自籌基建”科目不再使用。另外，新制度允許行政單位“因沒有相關業務不需要使用的總賬科目可以不設”，也可根據自身情況增加、刪減或合并明細科目。因此在“財政撥款收入”和“經費支出”總賬科目下的明細設置要與政府預決算的統計相掛鉤。 “財政撥款收入”是用來支持單位正常運行的，因此該科目首先按“基本支出”和“項目支出”設置二級科目，再按政府收支分類科目中“支出功能分類”的“項”級科目設置三級科目。“經費支出”科目則對應的是支出經濟分類，其按“基本支出”和“項目支出”設置二級科目后，再按政府收支分類科目中“支出經濟分類”的“款”級科目設置三級科目。
五、工作中的啟示
關鍵詞：稅式支出；稅收優惠；支出效益
一、對稅式支出的簡單認識
稅式支出系 英文 “taxexpenditure”一詞的意譯，也有人將其直譯為“稅收支出”。它是政府為實現一定的社會經濟政策目標，通過對基準稅制的背離給予納稅人的優惠安排，稅式支出在提高經濟效率、改善資源配置狀況、實現社會財富公平分配等方面具有積極的意義，因此，稅式支出在國際上受到普遍的重視和采用。通過稅式支出來促進社會和經濟政策的實施，已經成為各國政府制定稅收制度和稅收政策的基本內容之一。
眾所周知，從20世紀30年代資本主義世界經濟危機起，西方發達國家開始對經濟實施大規模干預。表現在稅收上，就是利用種種稅收優惠項目的安排，通過向納稅人提供相應的財政援助，來實現政府的政策意圖。這些稅收優惠項目雖然同樣要在稅收制度中加以規定，通過稅收制度的設計做出安排，但它畢竟不同于一般的稅制條文。即它的目標并不在于向納稅人取得收入，而是要主動放棄一部分收入，向特定的納稅人提供財政援助，以此作為一種政策手段，調節和誘導社會經濟的運行。
隨著政府越來越全面地卷入社會經濟活動，在西方國家，此類稅收安排的規模越來越大，以致于非常有必要在預算文件中反映并加以控制，否則很難全面準確地度量政府經濟活動，同時也加大政府財政負擔，甚至把財政拖入困難境地。于是人們很 自然 地提出了把稅收優惠項目所形成的稅收損失情況列入預算，并同政府直接財政支出統一加以管理的要求。稅收優惠 問題 既已被從支出的角度加以認識，與直接的財政支出關肩而立，為把這種以稅收優惠形式表現出來的、通過稅收制度安排實現的財政支出，與一般的、直接的財政支出相區別，“稅式支出”的概念也就生成并流行開來。
我國引進“稅式支出”概念，并將其作為稅制改革一個重要課題加以 研究 ，是20世紀80年代末的事情。 目前 ，盡管對它的討論仍在進行中，但是，
（三）稅收優惠的政策及制度間缺乏協調配合
由于各類稅收優惠政策和制度是按照不同的目標，在不同的 歷史 階段逐步形成，相互之間缺乏協調和配合，有些甚至重疊和沖突， 影響 了稅收優惠政策作用的有效發揮。如根據區域 經濟 發展 的要求，西部地區應享有較多的稅收優惠，但由于東部地區享受的稅收優惠政策未作調整，將直接影響西部投資的吸引力。
（四）稅收優惠存在較大的差別性
我國的稅收優惠政策存在地區差別、行業差別、所有制差別、 企業 規模差別、形成新的不公平競爭。外商投資企業與內資企業在企業所得稅的稅前扣除、減免稅以及優惠稅率等方面的差異較大，使內資企業處于不平等的地位，在一定程度上抑制了內資企業的發展。
（五）稅收優惠缺乏成本 分析 觀念
稅收優惠作為政府支出的一種特殊形式，需要對其進行成本-收益分析，并實行預算管理，把支出和效益掛起鉤來，用好用活資金，而我國現階段沒有對稅收優惠進行成本-收益分析和預算管理。因而許多優惠項目未能收到預期效果，優惠成本與收益不相符，甚至得不償失。對此，國家應建立一套統一的宏觀控制 方法 。
四、深化我國稅式支出制度的思考
（一）明確稅式支出的方向
借鑒國際上的先進經驗，我國稅式支出方向的確定不應局限于一般意義上的激勵和照顧，而應以國家的政策導向為目標，致力于國民經濟持續、穩定地發展。具體地說，一要強化國家產業稅式支出政策。當前，我國應對能源和原材料 工業 、 交通 運輸和通訊、農林水利等基礎產業、基礎設施，對高新技術企業、先進技術企業和產品出口企業，對技術含量高、污染小，以及其他需要鼓勵的產業和項目，給予更多的稅式支出。二要貫徹區域政策。三要對區域性稅式支出加以限制。改革開放以來，國家給予東部沿海地區較多的稅式支出政策，東部經濟已得到“政策效益”之利。今后，為促進西部大開發進程，應有計劃地調整以東部為重心的區域稅式支出模式，使稅式支出適當向西部地區傾斜，進一步加大對西部大開發的稅收支持。
（二）構建稅式支出預算制度
目前 西方許多國家已采取名種形式對稅式支出進行預算和控制。在探索適合我國國情的稅式支出預算制度過程中，這些國家的諸如非制度化的監督與控制模式、準預算管理模式、全面預算管理模式等作法和經驗有一定的借鑒作用。由于我國長期以來一直沒有形成一個統一的、系統的稅式支出管理制度，稅收優惠存在的 問題 涉及的面比較廣，想要一下子把目前我國稅式支出納入政府預算進行管理，難度很大，而且也不現實，只能根據我國的實際情況，逐步轉變稅式支出的預算管理模式。具體實施步驟是：第一步，根據主要稅種（如增值稅、消費稅、營業稅、關稅、企業所得稅、個人所得稅等）涉及的重點行業、項目、產品、納稅人的稅收優惠進行稅式支出的統計、測算、分析和評估，仿制比較簡單的稅式支出報表。第二步，根據主要稅種的稅收優惠進行稅式支出的統計、測算、分析和評估，編制比較系統、規范的稅式支出報告。第三步，根據所有稅種的稅收優惠進行稅式支出的統計、測算、分析和評估，編制比較全面、規范和稅式支出預算。
（三）對稅式支出實際效果進行量化考核
為了有效地管理稅式支出，提高稅式支出的政策效應，許多國家對稅式支出進行預算控制。具體有以下三種做法：一是對各種稅式支出項目，國家嚴格規定統一的報表，按年度定期編報附于年度預算報表之后。二是制定主要稅式支出項目定期報表制度，即國家對那些比較重要的稅式支出項目規定編制定期報表。二是非制度化的臨時監控，即當政府決定以稅式支出的形式對某一部門或行業提供財政支持時，對放棄的收入加以估計。對稅式支出進行預算控制的同時，一些國家也對稅式支出進行成本一效益分析，以期提高稅式支出的效率。對稅式支出進行成本一效益分析的基礎工作是稅式支出的統計和估算，其方法主要有三種：一是收入放棄法，即 計算 政府由于實施稅收優惠而減少的稅收收入；三是等額支出法，即計算政府以一項財政（預算撥款）支出取代一項稅式支出，需要多少稅前支出才能達到相同的稅后受益。
借鑒這些國際先進經驗，我國在各式支出的實踐中，也應當對稅式支出的實際效果加以量化的考核，以便檢驗有關稅收政策、制度的 科學 性、合理性和可行性，并適時加以必要的調整。
[關鍵詞] 電子商務 稅收法律 國際借鑒
一、中國電子商務迅猛發展
上海東方網誠數據科技有限公司2006年公布的一項研究結果顯示，我國目前網上商店總數已經超過10萬家，網上展示的商品總數約為2000萬件。另外，中國電子信息產業發展研究院的一份報告中指出，在接受調查的北京、上海、廣州、成都等10個主要城市的機械、電子、汽車、化工、電力等13個行業中，有22.3%的企業參與了電子商務，利用網絡進行供應鏈集成、分銷渠道管理、網上銷售的比例分別占9.3%、18.6%和51.4%。
以上數據充分表明，近年來我國互聯網絡的發展強勁，電子商務取得了可喜的進步，因此有必要對電子商務的稅收問題進行思考。
二、典型國家中有關電子商務稅收制度的主要內容
1.美國的電子商務稅收制度
美國是世界上電子商務應用最廣泛、普及率最高的國家，已對電子商務制定了明確的稅收政策。
美國是從1995年開始制定與電子商務有關的稅收政策的，政府的目標是要創造一個適于電子商務發展的可預知的、始終如一的、簡單的法律環境，避免對電子商務進行不適當的限制。1997年，克林頓政府在《全球電子商務綱要》中提議將發送商品、服務的國際互聯網視為“關稅免稅區”，并且對電子商務征稅確立了三項基本原則:
(1)稅收中哇原則;(2)保持稅收政策的透明度;(3)對電子商務的稅收政策要與美國現行稅制相協調，并與國際稅收原則保持一致。1998年，美國國會通過了((互聯網免稅法案》，其中基本的的原則就是:“虛擬商品”不應該被課稅。此后，又不斷延長電子商務的免稅期，直到現在。
2.印度的電子商務稅收制度
印度雖然和我國一樣同屬于發展中國家，在自然經濟條件和國情方面存在很多相似之處。但印度的網絡經濟發展明顯快于我國，成為第一個早對電子商務征稅的發展中國家。
印度政府一直是印度網絡經濟的支持者和倡導者。早在1998年，印度政府就全面修改了不利于電子商務發展的相關法律并制定新的法律來促進新經濟的發展。1999年印度政府規定，對在境外使用計算機系統，而由印度公司向美國公司支付的款項，均視為來源于印度的特許權使用費并在印度征收預提稅。1999年美國提出的《全球電子商務免稅案》遭到包括印度在內的廣大發展中國家的反對。
三、對兩國政策的思考比較分析
1.兩者的區別
美國關于電子商務稅收政策的態度：相對開放，堅持免稅，積極鼓勵。、印度關于電子商務稅收政策的態度：相對保守，堅持征稅，嚴格監察。兩國對電子商務實行不同的稅收政策的本質原因在于以下兩點：
(1)政府財政收入的來源不同。雖然各國的稅收都是政府財政收入的主要來源，但發展中國家和發達國家的主要區別在于：前者關稅收入占政府總收入比例高于發達國家，隨著電子商務的發展，其交易額迅速提高，因貿易形式發生改變所造成的稅源流失和稅款損失（例如關稅），將對發展中國家的財政收入帶來更大的影響。因此，在電子商務的發展中，對印度的財政收入的沖擊大于美國，印度為了維護本國的財政利益，必須對電子商務征稅。
(2)各國稅制結構的差異。從稅制結構看，發達國家以所得稅為主體稅種，而發展中國家則以流轉稅為主體稅。所得稅和流轉稅的重要區別在于：所得稅為直接稅，即同流轉稅相比較，不易產生稅負轉嫁；另外，所得稅為對人稅，即其課征對象是人而不是物。這些特點決定了電子商務征稅與否對各國稅收的影響不同。很顯然，電子商務免稅方案對以所得稅為主體的發達國家影響較小，而對以流轉稅為主體的發展中國家影響卻甚大。因此，印度和美國各自基于自身的利益考慮，就產生了對電子商務征稅與否的分歧。
2.兩者的相似之處
(1)面臨相同的問題：電子商務交易的流動性，隱蔽性等特點，使美、印兩國在電子商務稅收方面，都不得不面對如何界定 “居民”、“常設機構”、“所得來源”等和電子商務有關的概念。
(2)都遵循稅收中性原則，“稅收中性原則”一方面要求征稅行為不對經濟活動本身產生過份的扭曲，另一方面要求征稅行為不給納稅人產生額外的經濟負擔。
四、對我國電子商務稅收的借鑒意義
鑒于我國目前處于并將在未來較長一段時間內處于發展中國家，考慮到我國的財政收入來源，稅制結構以及科技經濟發展水平的特點，筆者認為我國有必要對電子商務進行必要的監督管理，并且征收電子商務稅。但是由于我國相關硬件軟件設施還存在很多缺陷，因此首先應該做好以下工作：
第一，完善法律體系，營造我國電子商務稅收政策運行的良好環境。我國可借鑒印度之經驗，對由于電子商務的出現而產生的稅收問題有針對性的進行稅法條款的修訂、補充和完善。
第二，加大監管電子商務方面的科研投人，稅務部門要與銀行、網絡技術部密切合作，共同參與自動征稅軟件的開和研制，使其能在每筆交易時自動按交類別和金額進行統計，計算稅金并在交交割時通過銀行上繳人庫。為開征電子商務稅提供必要的技術支持。
第三，在維護國家稅收權益平等的前提下，尊重國際稅收管理條例，加強國際協調與合作，努力消除分歧。
第四，要運用科學精確的統計分析研究電子商務問題，盡量準確的評價電子商務稅收的影響力，力求實現稅收中性原則，避免產生經濟扭曲行為。
參考文獻：
稅收，作為國家直接掌握的聚財和宏觀調控重要手段，已經滲透到經濟活動中的各個環節。凡是從事生產經營的各行各業的各種經濟活動，都有依法納稅的任務。計算納稅是會計核算的重要內容之一，是會計人員必須完成的工作內容。由此，稅收與會計的關系可見一斑。稅收是會計的環境因素之一。而會計則是稅收的實現條件；稅收政策的規定影響和制約著會計確認、計量、記錄與報告的方法，而會計理中論和核算方法的變更和改進又會促進稅收的改革與完善。
我們都知道，稅收作為財政收入的一種特殊形式，具有區別于其它財政收入形式的特點。稅收特征可概括為強制性、無償性、固定性。也正因為稅收具有強制性.而稅收又必須通過會計核算得以實現。可見，稅收與會計之間的關系何等重要。所以稅收與會計相互聯系，又相互區別。對會計專業的學生來說稅收同等重要。
稅法的剛性和與會計核算的聯系緊密。作為一個會計，稅收知識和會計知識同等重要，缺一不可。當發生一筆經濟業務時，首先就先要運用稅收知識填開發票和一些原始憑證，同時，在做記賬憑證時首先要把各個稅種的金額算出來，只有稅算出來了，記賬憑證中的會計分錄才能做出來，而且要把一些填開的發票作為原始憑證附在憑證的后面，同時，年終時要對企業所得稅進行匯算清繳，而這些工作都必須依賴稅收知識。所以作為一個會計，要把會計工作做好，稅收知識能否運用正確就顯得尤其重要。
由于稅法的剛性和與會計核算的密切關系，如果磨難中會計方法為稅法所承認，往往能較廣泛迅速地推廣運用。英國有關資產計價及損耗的會計處理方法，如固定資產折舊、無形資產攤銷、礦產資源開發者對其礦產的損耗等，就與19世紀時礦業主與稅務機關之間發生的爭議有密切關系。在美國，1909年試行的所得稅草案及其以后的修正案中對折舊的規定，也促進了系統性折舊方法的應用。
然而稅收對會計發展也存在著一定的阻礙作用。稅收核算更加注重稅基，堅持歷史成本原則，不考慮貨幣時間價值，并重視會計主體的分離。使會計很大程度上難以擺脫歷史成本的束縛，使我國會計國際化（按公允價值計量）進程受到阻礙。
1．基于宏觀角度對稅收會計與財務會計之間的差異分析
稅收與國家財政緊密相連，而財務與企業經濟密不可分，從整體上，基于宏觀視角來看，兩者之間的區別十分顯著，具體分析如下:
1．1稅收會計與財務會計在工作目標方面的差異
首先稅收會計工作的本質是為國家稅收工作服務，目標是實現國家稅款征收的及時性，確保稅收數量，切實防止不法人士所進行的偷稅、漏稅行為，對于國家稅款征收具有保障性作用。它是國家政府實行統治權利的一部分，是國家意志的反映。稅收會計工作者要從國家的角度思考問題，滿足國家政治權利需求，明確稅收范圍，工作發生的信息資料也是為國家稅收部門服務。而財務會計則是為了企業服務，目標是確保會計計量的準確性以及利益分配的公平性，同時要確保為企業相關部門以及其他信息使用者所提供的信息是可靠、客觀和全面的，進而相關部門對企業的財務狀況以及經營成果才會有所了解。另外，稅收資金的所有者是國家政府，稅務機關以及其他部門和個人是無權進行使用和支配的，同時它也不需要償還，不需要周轉，不存在增值問題，所以稅收沒有成本與盈利、虧損的問題。相對的，會計核算的目的則是為了企業提供綜合的稅收業務信息，實現對稅收活動的管理與控制。企業資金的所有者為企業，企業能夠對這些資金進行支配和使用，在經營過程中，有效控制資金使用，合理進行規劃，是企業實現可持續發展的前提基礎，因此資金周轉與增值也成為了企業經營中不可忽視的資金管理問題。這就要求會計人員能夠為提供有利的經營信息，幫助企業實現經濟收益的不斷提升，財務會計必須要針對企業經濟活動所產生的成本進行核算，同時獲得盈虧數據，企業根據這些數據制定更加完善經濟活動策略，實現收入的增加。
1．2稅收會計與財務會計在原則方面的差異
稅收會計與財務會計除了以上兩個方面的差異之外，工作原則方面也存在很多不同。首先，稅務會計依據稅收核算原則，而財務會計則是要依據財務會計的工作程序和會計核算方法，并且需要將稅法作為大前提，在稅法的導向下開展各項工作。從這個方面也可以理解為稅法中包含了財務會計原則。財務會計工作所產生的財務信息以及相關的原則規范等，同樣也適用于稅務會計。其次，稅務會計與稅法之間存在千絲萬縷的聯系，因此稅收原則理論和稅收立法原則對于財務會計原則也會帶來一定程度的影響。
1．2．1歷史成本原則的差異在歷史成本方面，稅收原則是最為明確的，并且多年來在會計準則對這一法則有所放棄的時候，稅法依舊恪守這一原則。那么如此堅持的原因在于稅款的征收屬于法律行為，而法律行為必須要對其合法性進行判斷，歷史成本為稅收行為的合法性提供了依據和支持。如果從資產真實性反映的程度來看，歷史成本原則不及公允價值，但是在可靠性方面，歷史原則的優勢突出，能夠為涉稅訴訟提供強有力的依據。財務會計則不同，會計準則是為了實現財務信息的準確性，需要進行大量的納稅調整事項。
1．2．2權責發生制原則的差異在權責發生制方面，財務會計是基于權責發生基礎之上的，而稅收會計則是立足于收付實現制與權責發生制相結合的基礎上，同時為了能夠實現稅收保全、征收管理便利等目的，稅法會相應的接受權責發生制。
1．3稅收會計與財務會計在信息處理時間和依據方面的差異
實際財務會計工作中，往往會遇到會計分期假設的問題。那么何為會計分期假設，具體來說它是企業在尋求經營可持續發展的過程中所產生的經濟業務，這些業務可以依據個人在某個階段內的業務進行劃分，這種劃分的期間就叫做會計期間。企業具體劃分這些期間的時候，是自行決定的，依據企業自身的需要擁有自，依據劃分的原則進行劃分。會計期間劃分的時間可以是相等的，也可以是不等的。企業進行會計期間劃分可以有效提升信息處理的效率和質量，同時決定了企業對外編制財務報表的時間。通常情況下，企業會以12個月作為會計年度，我國在這個方面有相應的規定，會計年度可以不與公歷年度一致。由此可見，企業進行對外財務報表編制的時候，其時間間隔與會計期間有直接關系。那么稅收會計的實際工作中，稅法所要求和規定的內容，企業必須要遵守。我國在進行經濟發展的過程中，稅收會計與財務會計相分離已經成為了一個不可逆轉的趨勢，更加具體的掌握兩者的區別，對于國家經濟發展必然有所促進。
2．基于微觀角度對稅務會計與財務會計之間的差異分析
宏觀視角下，稅務會計是為國家政府服務，而微觀視角下，稅務會計則是針對企業各項資產負債的核算與清查，是對企業的綜合經濟活動情況的反映，是對企業服務，在這個前提下，稅務會計與財務會計之間的差異也需要弄清楚，具體分析如下:
2．1計量屬性的選擇的差異
財務會計通常都是將歷史成本入賬，而計量通過重置成本、可變現凈值、現值以及公允價值等方式進行的，需要注意的是，不同計量之間屬性不同，其選擇也不盡相同，但最終目的都是為了要實現會計信息的可靠與安全。而與之相對的，稅務會計是依據稅法行事，在稅法所規定的以歷史成本為計價的方式下對后續的資產進行計算和調整。
2．2謹慎性原則與實際發生原則的差異
財務會計秉持謹慎性原則，這是實現會計工作持續發展，確保會計信息真實可靠的基礎。企業中財務會計者要不斷致力于為企業規避風險，實現企業穩定經營的研究上，而謹慎性原則在這個時候所彰顯出來得重要性更加明顯。比如，對資產計提減值準備、對很可能導致經濟利益流出的事項計提預計負債等，這些都是為了實現企業的穩定發展，如實反映企業資產情況所進行的。而稅務會計對謹慎性原則基本上持否定態度。主要是為了防止企業通過濫用謹慎性原則而產生的逃稅或避稅的行為。
2．3實質重于形式原則與形式重于實質原則的差異
財務會計是通過不同業務反映的真實信息來記賬，如對視同銷售的處理;而稅務會計更加注重“以票控稅”。最主要的是防止企業的財務會計風險。
3．結束語
工商和稅務的區別
工商局:代表國家對企事業單位、社團組織進行登記和注冊、對其的經營活動進行規范和管理，同時具有執法權。凡涉及流通領域的假冒偽劣，都是工商執法的對象。另外，商標注冊也屬工商管理。
沒有“稅務局”，只有國稅局和地稅局。
國稅局:所征收的稅款由國家支配。增值稅、生產企業的營業稅等屬于國稅范疇;
地稅局:所征收的稅款由地方支配。所得稅、服務業的營業稅等屬于地稅范疇。
中國稅務的機構概況
1999年廣州市財政、地稅機構分設，廣州市地方稅務局于當年2月8日開始獨立運作， 是廣東省地方稅務局下屬的副廳級單位。現行體制按照“登記、征管、稽查”三大系列設置機構，設有1個登記分局、10個區地稅局(其中廣州開發區和蘿崗區地稅局、廣州南沙開發區和南沙區地稅局均為一套人馬、兩塊牌子)和2個縣級市地稅局、6個稽查局和1個納稅人服務中心，共計20個基層單位;市局機關設13個處室和2個中心(事業編制)。
全市地稅系統總人數4847人，其中在編干部3131人，編內合同工121人，編外合同工844人(前臺協稅員577人)，離退休人員728人。在編干部中，男女比例為51.7：48.3，2007年平均年齡38.89歲;碩士以上學歷人員有300多人，本科學歷人員2100多人，碩士、本科、大專以上人員分別占干部總數的9%、62%;全系統40%的處級以上領導干部具備碩士研究生學歷，45%的科級領導干部具有中級以上專業技術職稱，具有律師、注冊會計師或注冊稅務師資格的人員達到210多名。
廣州市地方稅務局征管范圍包括營業稅、企業所得稅、個人所得稅等12個稅種和社會保險費(養老保險、醫療保險、失業保險、工傷保險、生育保險)、教育費附加、文化事業建設費、水利建設基金等8個費金。截止到2007年底統計經管廣州所轄10個區、2個縣級市和3個國家級開發區的納稅人(不含臨時登記戶)48萬戶，其中企業25萬戶，個體工商戶23萬戶。
中國稅務的主要職責
貫徹執行國家稅收工作的方針政策和各項稅收法律、法規和規章，研究制定地方各稅、費的征收管理辦法;負責地方各稅、社會保險費、文化事業建設費和市人民政府、國家稅務總局委托征收的其他稅費的征收管理工作;組織實施稅收征收管理體制改革，制定征收管理制度并檢查監督制度的落實;檢查監督各個部門、各單位和地方稅務機關及其工作人員貫徹執行國家稅收法律、法規和規章的情況;
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第一，稅收收入是政府取得財政收入基本來源，而財政收入是維持國家機器正常運轉的經濟基礎；
第二，稅收是國家宏觀調控的重要手段。因為它是調整國家與企業和公民個人分配關系的最基本、最直接的方式。特別是在市場條件下，稅收的上述兩項作用表現得非常明顯。 稅收與法密不可分，有稅必有法，無法不成稅。現代國家大多奉行立憲法征稅、依法治稅的原則，即政府的征稅權由憲法授予，稅收法律須經議會批準，稅務機關履行職責必須依法辦事，稅務爭論要按法定程序解決。簡而言之，國家的一切稅收活動，均以法定方式表現出來。因此，稅法屬于國家法律體系中一個重要的部分法，它是調整國家與各個經濟單位及公民個人分配關系的基本法律規范。
稅法與其他法律的關系在我國的法律體系中，各個法律之間，不管是橫向還是縱向都有其密切相關性。涉及稅收征納關系的法律規范，除稅法本身直接在稅收實體法、稅收程序法、稅收爭訟法、稅收處罰法中規定外，在某種情況下也需要援引一些其他法律。因此，稅法與其他法律或多或少地有著相關性。
稅法與憲法的關系憲法是我國的根本大法，它是制定所有法律、法規的依據和章程。稅法是國家法律的組成部分，當然也是依據憲法的原則制定的。 憲法第56條規定：“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務”。這里一是明確了國家可以向公民征稅；二是明確了向公民征稅要有法律依據。因此，我國憲法的這一條規定是立法機關制定稅法并據以向公民征稅以及公民必須依照稅法納稅的最直接的法律依據。
憲法還規定，國家要保護公民的合法收入、財產所有權，保護公民的人身自由不受侵犯等。因此，在制定稅法時，就要規定公民應享受的各項權利以及國家稅務機關行使征稅權的約束條件，同時要求稅務機關在行使征稅權時，不能侵犯公民的合法權益等。 憲法第33條規定：“中華人民共和國公民在法律面前人人平等”，即凡是中國公民都應在法律面前處于平等的地位。我們在制定稅法時也應遵循這個原則，對所有的納稅人要平等對待，不能因為納稅人的種族、性別、出身、年齡等不同而在稅收上給予不平等的待遇。
稅法與民法的關系民法是調整平等主體之間，也就是公民之間、法人之間、公民與法人之間財產關系和人身關系的法律規范，故民法調整方法的主要特點是平等、等價和有償。而稅法的本質是國家依據政治權力向公民進行課稅，是調整國家與納稅人關系的法律規范，這種稅收征納關系不是商品的關系，明顯帶有國家意志和強制的特點，其調整方法要采用命令和服從的方法，這是由稅法與民法的本質區別所決定的，因此，稅法與民法有本質區別。
但兩者之間又有聯系，當稅法的某些規范同民法的規范基本相同時，稅法一般援引民法條款。在征稅過程中，經常涉及大量的民事權利和義務問題。比如，印花稅中有關經濟合同關系的成立，房產稅中有關房屋的產權認定等，而這些在民法中已予以規定，所以，稅法就不再另行規定。
關鍵詞 征稅 個體網店 電子商務 Pest分析
一、個體網店稅收征管難題
之所以會產生針對個體網店征稅的討論，一方面因為新事物的出現缺乏相應的條款約束；另一方面，也是造成這一現象拖延至今的根本原因在于對個體網店稅收征管的落實處處受到限制。個體網店數量龐大，雖說尚處于新型階段，但是從它驚人的發展態勢和擴散程度來看，其已經具備了一定的成熟性。
二、pest模型宏觀環境分析
（一）政治和法律環境
中國政府長期以來致力于推進信息化建設，對電子商務秉持著鼓勵與支持的態度，積極營造創新的網絡環境。與此同時，我國稅收征管規定的進一步完善也加強了電商征稅問題的監管，以法律體現政府意志是現代社會政治施行的有效手段。
（1）個體網店稅收征管的必要性。《中華人民共和國增值稅暫行條例》規定：“在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅。”這是稅法中關于發生經營銷售業務主體所繳納增值稅的規定，是強制性、普遍約束力的體現。
（2）個體網店稅收征管的充分性。2015年1月份，國務院法制辦公開《中華人民共和國稅收征收管理法修訂草案（征求意見稿）》，根據《意見稿》第八條規定，國家將實行統一的納稅人識別號制度。該《意見稿》在去年的版本上剪掉2條意見，但在多個章節增加了關于網上交易納稅的內容。
（二）經濟環境
（1）個體網店稅收征管的必要性。消費者對于經濟繁榮運行估計產生的利好心理刺激著消費行為，直觀體現就是近幾年的“雙十一”購物節。2012年，“雙十一”當日支付寶交易額達到191億元，其中包括天貓商城132億元，淘寶59億元。如果進行征稅，這將給我國財政貢獻數十億的稅收收入。
（2）個體網店稅收征管的充分性。2013年，我國網絡零售交易額約為1.85萬億，網絡零售市場規模已經超過美國，成為世界最大的網絡零售市場。2014年，上升到2.8萬億元，同比增長49.7%。依照產業生命周期理論，電子商務目前尚處于成長向成熟的過渡階段，未來如何不能預測。
（三）社會和文化環境
（1）個體網店稅收征管的充分性。我國電商出現較晚，相較于西方國家較為完善的立法體系，我們正處于摸索階段。在社會大環境下，各國都在積極適應環境變化，不斷完善法律征管規定。
（2）個體網店稅收征管的必要性。經過是多年的發展，中國電子商務的應用滲透到人們生活的方方面面，網購意識也在無形中養成。CNIT-Research公布的《2014年第二季度中國網絡購物市場研究報告》顯示，我國網購網民數量已經超過3.32億人，市場交易規模達7534.2億元。
網民數量的增多，網購意識的增強，一系列的轉變也為稅收收入帶來潛在助力。
從上圖可以看出，盡管不同地區網購用戶消費金額存在差異，但是月網購金額還是占個人月支出不容忽視的比例。并且有理由相信，未來所占比例會逐年攀升。
（四）技術環境
電商區別于傳統商業的關鍵在于網絡科技的支持，線上交易依賴于安全便捷的網絡操作環境。技術支持一方面加強了用戶的參與度；另一方面也保證了購物的安全。
三、個體網店征稅充要性結論
綜上所述，我們認為個體網店征稅成為一種必然的趨勢，已經具備對部分個體網店征稅的條件。原因有以下幾點：
首先，國家法治的愈加完善，要求對稅法進行完善。其次，國家經濟的繁榮發展，必然離不開財政方面的大力支持，而財政收入的主要來源，則是稅收方面的收入，并且目前個體網店的繁榮發展，也為對個體網店征稅提供了具備的基本條件，國家對個體網店征稅可以成為現實。最后，現如今，網絡監管技術、網絡發票及個體網店的不斷增多，都表示了對網店進行征稅的技術條件日趨成熟。
（作者單位為南京審計學院）
[作者簡介：李文文（1992―），女，河南淮陽人，南京審計大學審計與會計學院2012級會計專業，研究方向：會計CPA。奚艷（1992―），女，貴州黔南人，南京審計大學審計與會計學院2012級會計專業，研究方向：會計CPA。指導老師：施平，教授。基金項目：本文系江蘇省大學生創新創業訓練計劃項目資助的論文。]
參考文獻
