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第1篇

關(guān)鍵詞：企業(yè)稅務(wù)；籌劃；管理

企業(yè)稅務(wù)的籌劃和管理是管理企業(yè)過(guò)程中重要的內(nèi)容，他們的最終目的就是通過(guò)以合理、合法的避稅行為降低稅收成本，從而實(shí)現(xiàn)稅收成本的最小化、企業(yè)利益的最大化。企業(yè)合理、合法的避稅，并非是使用違法的偷稅、漏稅行為，這是國(guó)家稅收政策上允許的。而且在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)也逐漸明顯、激烈，所以，進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃和管理時(shí)必要的[1]。

一、稅務(wù)籌劃的意義

合理的進(jìn)行稅務(wù)籌劃，充分的了解并利用稅收優(yōu)惠政策，可以在投資有限情況下，降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)，從而實(shí)現(xiàn)利益的最大化，進(jìn)而有效的增加企業(yè)的收益，提高企業(yè)的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

首先，在進(jìn)行投資前實(shí)行合理且細(xì)致的稅務(wù)籌劃，可以有效的保證企業(yè)正確的投資方向，從而使得企業(yè)可以良性的運(yùn)營(yíng)。

其次，財(cái)務(wù)進(jìn)行有效的稅務(wù)籌劃，使得企業(yè)在納稅的過(guò)程中，減少納稅額，從而彌補(bǔ)企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的虧損資金，形成一個(gè)盈虧互抵的優(yōu)勢(shì)，最終達(dá)到企業(yè)資金調(diào)度靈活運(yùn)用的目的。

最后，合理的稅務(wù)籌劃可以規(guī)范企業(yè)的財(cái)務(wù)行為，從而帶動(dòng)企業(yè)投資行為的合法化和合理化，以及財(cái)務(wù)部門(mén)有序且健康的活動(dòng)，達(dá)到提高企業(yè)的管理水平的目的。另外，企業(yè)納稅也是必須遵守稅收法律和法規(guī)的重要內(nèi)容，也是確保市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有序進(jìn)行的保障。企業(yè)只有進(jìn)行合理投資，才能得到相應(yīng)的回報(bào)[2]。

二、稅務(wù)籌劃的實(shí)施方法

首先，要想做好稅收籌劃工作，就要在遵循守法知法的大方向上，吃透稅法，并合理的運(yùn)用稅法，做到知法、守法、合理用法，并結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，進(jìn)行財(cái)務(wù)分析和投資方向分析，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收的最低化，企業(yè)利潤(rùn)的最大化，加強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

其次，要將稅務(wù)籌劃和經(jīng)濟(jì)合同銜接起來(lái)。在進(jìn)行合同的制定時(shí)，雙方都會(huì)注重合同的形式，著重注意法律文書(shū)的表達(dá)，從而避免因合同引起的糾紛，但是雙方卻忽略另外一個(gè)重要的問(wèn)題，就是稅收和合同的關(guān)系，由于合同原因多繳稅款或者墊付的問(wèn)題時(shí)常出現(xiàn)，這個(gè)問(wèn)題相關(guān)企業(yè)當(dāng)加以注意。

最后，就是要考慮好稅務(wù)處理和會(huì)計(jì)核算之間的差別，這也是實(shí)現(xiàn)企業(yè)的效益最大化的最佳方式。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度中的規(guī)定與稅法之間有很大差別，企業(yè)是以會(huì)計(jì)核算的報(bào)表為基礎(chǔ)，但是稅法則是根據(jù)定期做好的會(huì)計(jì)報(bào)表的稅務(wù)調(diào)整進(jìn)行工作的。在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算之前，要充分的考慮到其中的利弊方面，從而選擇利于企業(yè)利益的核算方式。

稅務(wù)籌劃在考慮整體稅務(wù)負(fù)擔(dān)額同時(shí)，還要著重考慮到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與發(fā)展，及時(shí)繳納稅收絕對(duì)額增加，但從資本回收率的增長(zhǎng)方面長(zhǎng)遠(yuǎn)考慮還是可取的。

三、企業(yè)稅務(wù)管理的意義

（一）企業(yè)稅務(wù)管理可降低企業(yè)稅收成本

為了更好的提高企業(yè)的運(yùn)營(yíng)利潤(rùn)，必須重視起對(duì)企業(yè)稅務(wù)的管理，納稅是不可避免的，但可以通過(guò)有效的手段進(jìn)行規(guī)避較高的稅收，降低企業(yè)稅收成本。現(xiàn)階段隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，納稅負(fù)擔(dān)也在不斷加重，尤其是一些大型的企業(yè)集團(tuán)，稅收成本特別高，要想更好的降低且節(jié)約稅收成本，就要更合理的進(jìn)行稅務(wù)管理。

（二）提高企業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和資源的配置

通過(guò)有效的稅務(wù)管理，可以更好的根據(jù)國(guó)家稅收優(yōu)惠和鼓勵(lì)政策以及稅率差異，進(jìn)行科學(xué)合理的籌資和投資。并且企業(yè)在技術(shù)改造和投資的過(guò)程中享受到了最大程度的優(yōu)惠政策，使得企業(yè)的資源得到合理的配置，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)也得到了合理的調(diào)整，最終進(jìn)一步提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

（三）要求企業(yè)提高稅收管理水平

隨著我國(guó)近年來(lái)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不斷加快，經(jīng)濟(jì)實(shí)體間的經(jīng)營(yíng)發(fā)展模式也在不斷地轉(zhuǎn)換著，這就給稅務(wù)的管理加大了一定的難度，所以就必須去積極的改革現(xiàn)實(shí)中存在的問(wèn)題，這也在要求企業(yè)必須加強(qiáng)稅務(wù)管理，同時(shí)落實(shí)稅法規(guī)定的內(nèi)容，最終達(dá)到最大化避稅的目的[3]。

四、關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理的建議

（一）自覺(jué)堅(jiān)持稅法規(guī)定的內(nèi)容

企業(yè)在進(jìn)行納稅的過(guò)程中，要充分的了解稅法的規(guī)定，并要嚴(yán)格遵循稅法規(guī)定的內(nèi)容，同時(shí)還要自覺(jué)的維護(hù)稅法，不能出現(xiàn)故意的疏忽或者遺漏現(xiàn)象，一定要認(rèn)識(shí)到企業(yè)稅務(wù)管理在企業(yè)運(yùn)營(yíng)中的重要性，杜絕不正當(dāng)避稅、逃稅和偷稅的現(xiàn)象出現(xiàn)。

（二）配備專(zhuān)業(yè)人員進(jìn)行管理，設(shè)定專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)機(jī)構(gòu)

企業(yè)可以通過(guò)進(jìn)行設(shè)置稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，并且配備好業(yè)務(wù)水平較高且專(zhuān)業(yè)素質(zhì)較高的人員進(jìn)行管理，積極的研究國(guó)家頒發(fā)的各項(xiàng)稅收和法律政策，將稅收優(yōu)惠的政策真正的應(yīng)用到企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)中去，從而進(jìn)行統(tǒng)一管理，統(tǒng)一籌劃，盡可能的降低企業(yè)的納稅資金，并且最大程度上的進(jìn)行避稅。

（三）做好相關(guān)的協(xié)調(diào)和預(yù)測(cè)工作

在企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)室，由于所經(jīng)營(yíng)的內(nèi)容不同，征稅對(duì)象和納稅人也是不同的，那么所使用的稅收政策和稅收法律也是不同的，所以，必須在進(jìn)行納稅行為前，和相關(guān)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部門(mén)進(jìn)行相應(yīng)的協(xié)調(diào)，并且合理的安排好各項(xiàng)事宜，在法律所允許的范圍內(nèi)實(shí)施優(yōu)化避稅方案。如果在企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容之后再考慮減稅，就會(huì)直接的導(dǎo)致逃稅和偷稅的行為，這是法律所明令禁止的行為。

（四）通過(guò)社會(huì)上的稅務(wù)機(jī)構(gòu)爭(zhēng)取幫助

由于很多的企業(yè)并沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的機(jī)構(gòu)去實(shí)行避稅，也沒(méi)有專(zhuān)業(yè)的人員去負(fù)責(zé)這項(xiàng)任務(wù)，這時(shí)，社會(huì)上的中介機(jī)構(gòu)就起到了推動(dòng)作用。現(xiàn)階段，社會(huì)上有很多這類(lèi)性質(zhì)的機(jī)構(gòu)，比如稅務(wù)師事務(wù)所和會(huì)計(jì)事務(wù)所等等，企業(yè)可以聘請(qǐng)這些專(zhuān)業(yè)的機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅務(wù)方面的咨詢(xún)或者管理，從而達(dá)到提升稅務(wù)管理水平的目的。并且，企業(yè)也要與相關(guān)的稅務(wù)部門(mén)協(xié)調(diào)好關(guān)系，在稅務(wù)部門(mén)得到相應(yīng)的幫助和指導(dǎo)，從而最大程度的得到稅收優(yōu)惠。

五、結(jié)束語(yǔ)

第2篇

關(guān)鍵詞：增值稅 稅收籌劃 應(yīng)用

一、引言

稅務(wù)籌劃（Tax planning或tax saving），又稱(chēng)節(jié)稅，是指納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過(guò)對(duì)納稅主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，以達(dá)到少繳稅和遞延繳納目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)（計(jì)金標(biāo)，2004）。可見(jiàn)稅務(wù)籌劃是在對(duì)政府制定的稅法進(jìn)行精細(xì)比較后的納稅優(yōu)化選擇，是一種符合政府政策導(dǎo)向的經(jīng)濟(jì)行為。稅務(wù)籌劃在發(fā)達(dá)國(guó)家十分普通，已成為企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)方針的重要組成部分。但在我國(guó)稅務(wù)籌劃的現(xiàn)狀卻不容樂(lè)觀，納稅人管理水平較低，稅務(wù)籌劃雖有潛在市場(chǎng)，但專(zhuān)業(yè)人才尚很缺乏。因此，對(duì)稅務(wù)籌劃進(jìn)行研究并加以應(yīng)用，對(duì)降低成本、提高收益、實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)具有十分重要的意義。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)的稅收總收入中增值稅收入占很重要的比重，增值稅不僅是企業(yè)稅收支出中的重要部分，而且是國(guó)家財(cái)政收入的重要來(lái)源。進(jìn)行增值稅稅務(wù)籌劃是企業(yè)的一項(xiàng)基本權(quán)利，并且對(duì)國(guó)家和企業(yè)而言是雙贏的。現(xiàn)代企業(yè)一般有四大權(quán)利，即生存權(quán)、發(fā)展權(quán)、自和自保權(quán)。其中自保權(quán)就包含了企業(yè)對(duì)自己經(jīng)濟(jì)利益的保護(hù)。稅收的本質(zhì)是國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)其職能，憑政治權(quán)力按預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)無(wú)償參與國(guó)民收入分配的一種手段，其基本特點(diǎn)之一就是無(wú)償性。稅收的無(wú)償性決定了稅收是企業(yè)財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的單方面轉(zhuǎn)移，稅款一旦交出去就不會(huì)再回來(lái)，對(duì)企業(yè)來(lái)講，增值稅稅款的支付是企業(yè)現(xiàn)金的凈流出，而且沒(méi)有與之相配比的收入項(xiàng)目。因此，減少增值稅稅款支付等于直接增加企業(yè)的凈收益，對(duì)企業(yè)而言，積極地進(jìn)行增值稅稅務(wù)籌劃，減少增值稅稅款支出是合理的，是企業(yè)最正當(dāng)?shù)臋?quán)利之一。本文著重對(duì)一般企業(yè)增值稅的稅務(wù)籌劃進(jìn)行研究探討。

二、增值稅稅務(wù)籌劃的理論依據(jù)

（一）稅務(wù)效應(yīng)理論及對(duì)企業(yè)增值稅課征的效應(yīng)分析 經(jīng)濟(jì)學(xué)理論中的收入效應(yīng)是用來(lái)說(shuō)明貨幣收入一定的條件下，商品價(jià)格上升與實(shí)際收入變化之間的關(guān)系，即被迫購(gòu)買(mǎi)價(jià)格已經(jīng)上漲的商品等于減少實(shí)際收入，從而減少幾乎所有的商品的購(gòu)買(mǎi)量。收入效應(yīng)的大小由企業(yè)的總收入與其繳納的稅金的比例，即平均稅率所決定。平均稅率越高，稅收負(fù)擔(dān)越重，對(duì)企業(yè)的收入效應(yīng)越大。經(jīng)濟(jì)學(xué)理論中的替代效應(yīng)是用來(lái)說(shuō)明商品相對(duì)價(jià)格變化及其所造成的與私人支出模式變化之間的關(guān)系，即一種商品價(jià)格上升而其他商品價(jià)格不變的情況下，用其他商品來(lái)替代價(jià)格上升了的商品。替代效應(yīng)的大小是由邊際稅率或邊際稅負(fù)所決定的。邊際稅率越高，稅收的替代效應(yīng)越大，反之越小。收入效應(yīng)和替代效應(yīng)是國(guó)家開(kāi)征增值稅對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的兩大基本效應(yīng)。收入效應(yīng)反映了征納雙方在國(guó)民收入分配中的關(guān)系，也反映出增值稅對(duì)經(jīng)濟(jì)的激勵(lì)作用。替代效應(yīng)則表明，當(dāng)增值稅課征超過(guò)一定限度時(shí)企業(yè)就會(huì)逃避稅收，會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生抑制作用。著名的拉弗曲線(xiàn)揭示了稅收負(fù)擔(dān)程度的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)和財(cái)政效應(yīng)。一定限度的稅負(fù)既能保證稅收收入，又對(duì)企業(yè)產(chǎn)生收入效應(yīng)，激勵(lì)企業(yè)工作努力，當(dāng)稅負(fù)超過(guò)一定限度時(shí)，不僅不能產(chǎn)生最佳稅收收入，反而產(chǎn)生較大的替代效應(yīng)，刺激企業(yè)逃避稅收。所以，政府課征增值稅必須兼顧財(cái)政收入和企業(yè)的負(fù)擔(dān)能力或負(fù)擔(dān)心理，既保證稅收收入的極大實(shí)現(xiàn)，又維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益，促進(jìn)企業(yè)工作努力，盡量淡化增值稅替代效應(yīng)的負(fù)面影響。

（二）稅收調(diào)控理論及對(duì)企業(yè)增值稅課征的激勵(lì)和制約增值稅調(diào)控經(jīng)濟(jì)的職能及作用方式概括起來(lái)包括：第一，增值稅的自動(dòng)穩(wěn)定機(jī)制。增值稅的自動(dòng)穩(wěn)定機(jī)制也稱(chēng)為“內(nèi)在穩(wěn)定器”，是指政府增值稅的課征規(guī)模隨經(jīng)濟(jì)的景氣狀況而自動(dòng)進(jìn)行增減調(diào)整，從而熨平經(jīng)濟(jì)波動(dòng)的一種宏觀調(diào)控機(jī)制。如在經(jīng)濟(jì)衰退時(shí)期，企業(yè)交易行為減少，即使不改變稅率，國(guó)家課征的稅額也會(huì)自動(dòng)下降，從而增加社會(huì)總需求，起到反經(jīng)濟(jì)衰退的作用；相反，在經(jīng)濟(jì)高漲時(shí)，隨著交易行為的增加，國(guó)家稅收相應(yīng)自動(dòng)增加，從而抑制社會(huì)總需求，減緩經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)度擴(kuò)張。第二，相機(jī)抉擇的增值稅稅收政策。相機(jī)抉擇的增值稅稅收政策是指政府根據(jù)經(jīng)濟(jì)景氣狀況，有選擇地交替采用減稅或增稅的措施，以熨平經(jīng)濟(jì)周期波動(dòng)的調(diào)控政策。包括擴(kuò)張型增值稅稅收政策和緊縮型增值稅稅收政策。如在經(jīng)濟(jì)衰退時(shí)期實(shí)行減稅政策，可以相對(duì)增加企業(yè)的可支配收入，刺激消費(fèi)需求增加，推動(dòng)生產(chǎn)規(guī)模擴(kuò)大，刺激經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)恢復(fù)到充分就業(yè)水平；在經(jīng)濟(jì)繁榮時(shí)期，通過(guò)增稅的措施，相應(yīng)減少企業(yè)的可支配收入，抑制消費(fèi)和投資需求，防止經(jīng)濟(jì)過(guò)熱。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，增值稅調(diào)控經(jīng)濟(jì)的方式一般只考慮四個(gè)基本問(wèn)題，即增值稅政策的制定、增值稅政策與實(shí)施結(jié)果之間的關(guān)系、企業(yè)的行為反應(yīng)、適時(shí)調(diào)整增值稅稅收政策。增值稅稅收政策的制定和實(shí)施并不是深入企業(yè)的內(nèi)部過(guò)問(wèn)企業(yè)內(nèi)部的具體經(jīng)濟(jì)情況和特性，而是針對(duì)企業(yè)的整體狀況和國(guó)家的政策目標(biāo)來(lái)制定和組織實(shí)施稅收政策，對(duì)所有的企業(yè)產(chǎn)生同樣的效力。

（三）稅收效應(yīng)理論及稅收調(diào)控理論對(duì)納稅行為的影響依據(jù)稅收效應(yīng)理論和稅收調(diào)控理論及其對(duì)企業(yè)的影響分析可以得出以下結(jié)論：（1）政府課征增值稅應(yīng)兼顧財(cái)政需要和企業(yè)的利益，進(jìn)行增值稅稅務(wù)籌劃是企業(yè)合法權(quán)益的體現(xiàn)。增值稅的收入效應(yīng)和替代效應(yīng)表明，政府課征增值稅應(yīng)有一個(gè)合理的限度。只有兼顧財(cái)政需要和企業(yè)的利益，稅收制度的法律地位和法律權(quán)威才能真正確立，稅收才能取得財(cái)政、經(jīng)濟(jì)的最佳效應(yīng)，這是依法治稅的前提。國(guó)家通過(guò)合理、完善的稅收制度依法治稅，既保證國(guó)家的稅收權(quán)益，也維護(hù)企業(yè)依法繳稅后的合法權(quán)益。（2）增值稅對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)控與影響來(lái)自于企業(yè)對(duì)課稅的回應(yīng)，企業(yè)進(jìn)行增值稅稅務(wù)籌劃是企業(yè)對(duì)稅收的正向回應(yīng)。稅收調(diào)控理論表明，只要增值稅課征存在，就必然對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生一定的影響，這種影響來(lái)自于企業(yè)對(duì)征稅的回應(yīng)，包括正向回應(yīng)和負(fù)向回應(yīng)。政府利用增值稅調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)，實(shí)質(zhì)上是通過(guò)稅收利益的差別來(lái)引導(dǎo)企業(yè)的行為使之產(chǎn)生正向的影響，實(shí)現(xiàn)一定的社會(huì)、經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，因而政府不僅注重如何制定稅收政策，而且更要關(guān)注企業(yè)對(duì)該政策的回應(yīng)。就企業(yè)而言，既然納稅環(huán)境存在利益差別，不從中做出籌劃或抉擇顯然是不明智的；就國(guó)家而言，運(yùn)用稅收調(diào)控經(jīng)濟(jì)旨在通過(guò)企業(yè)對(duì)稅收利益的追逐來(lái)實(shí)現(xiàn)調(diào)控目標(biāo)，而追逐稅收利益的途徑有逃稅、避稅和稅務(wù)籌劃，其中逃稅和避稅的主要后果是導(dǎo)致國(guó)家的稅收流失，是政府所反對(duì)的。稅務(wù)籌劃則對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生直接影響，這種影響是好是壞取決于稅收制度是否合理。稅制合理稅務(wù)籌劃就會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生正面影響，稅制不合理稅務(wù)籌劃則對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生負(fù)面影響。稅務(wù)籌劃不僅對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)是必要的，對(duì)政府實(shí)現(xiàn)稅收宏觀調(diào)控的目標(biāo)來(lái)說(shuō)同樣也是必要的；稅務(wù)籌劃本身與稅收政策的導(dǎo)向是一致的，它有利于稅收政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。（3）增值稅政策調(diào)控的范圍和手段劃定了企業(yè)稅務(wù)籌劃的范圍和途徑。稅收上的利益差別使企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅負(fù)具有彈性。從縱向上看，不同經(jīng)濟(jì)時(shí)期政府選擇實(shí)施擴(kuò)張性或緊縮性增值稅稅收政策，使不同時(shí)期的稅收負(fù)擔(dān)具有彈性；從橫向上看，政府在地區(qū)之間、產(chǎn)業(yè)之間、產(chǎn)品之間乃至行為之間，實(shí)施不同的增值稅稅收政策也使稅收負(fù)擔(dān)具有彈性。由于稅收調(diào)控是通過(guò)彈性稅負(fù)來(lái)引導(dǎo)企業(yè)行為的，因此在稅收負(fù)擔(dān)有差異或有彈性的情況下，增值稅稅務(wù)籌劃是可行。這也表明，根據(jù)現(xiàn)有的增值稅稅收政策找出彈性稅負(fù)才是企業(yè)進(jìn)行增值稅稅務(wù)籌劃的根本途徑。（4）增值稅調(diào)控經(jīng)濟(jì)的方式?jīng)Q定了企業(yè)進(jìn)行增值稅稅務(wù)籌劃是其獲得合法稅收利益的唯一途徑。增值稅通過(guò)外在稅收環(huán)境刺激或制約企業(yè)的行為選擇使企業(yè)適應(yīng)稅收的變化，形成對(duì)所有的企業(yè)一視同仁的激勵(lì)和制約機(jī)制。這表明稅收調(diào)控并不是針對(duì)某一具體的企業(yè)，不同企業(yè)所面臨的是同樣的增值稅稅收環(huán)境。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)要想獲得合法的稅收利益，只有通過(guò)稅務(wù)籌劃才能實(shí)現(xiàn)，而期望獲得國(guó)家的個(gè)別優(yōu)惠是不可能的。同時(shí)，國(guó)家稅收政策也將根據(jù)其調(diào)控目標(biāo)與政策實(shí)施結(jié)果的狀況做出新的調(diào)整，這就要求企業(yè)的稅務(wù)籌劃活動(dòng)應(yīng)及時(shí)隨著稅收政策變化做出相應(yīng)的調(diào)整。

三、增值稅稅務(wù)籌劃的途徑分析

（一）企業(yè)設(shè)立時(shí)增值稅稅務(wù)籌劃 （1）利用增值稅納稅人身份選擇進(jìn)行稅務(wù)籌劃。增值稅對(duì)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的差別待遇，為小規(guī)模納稅人與一般納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了可能性。 人們通常認(rèn)為，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人，但實(shí)際并非盡然。那么哪種納稅人身份對(duì)企業(yè)有利，企業(yè)應(yīng)如何選擇呢？按照增值稅的計(jì)稅原理，一般納稅人應(yīng)繳納的增值稅是以增值額作為計(jì)稅基礎(chǔ)，而小規(guī)模納稅人應(yīng)繳納的增值稅是以不含稅的銷(xiāo)售額作為計(jì)稅基礎(chǔ)，一般來(lái)說(shuō)增值率高的企業(yè)，一般納稅人稅負(fù)較重，適宜選擇作為小規(guī)模納稅人；反之，則選擇作為一般納稅人稅負(fù)較輕。因此，企業(yè)可以采取增值率判別法等方法加以選擇。 根據(jù)稅法一般納稅人應(yīng)繳納的增值稅稅額=不含稅銷(xiāo)售額×增值率×增值稅稅率；小規(guī)模納稅人應(yīng)繳納的增值稅稅額=不含稅銷(xiāo)售額×征收率。二者稅負(fù)相等時(shí)的增值率就是無(wú)差別平衡點(diǎn)的增值率，即不含稅銷(xiāo)售額×增值率×增值稅稅率=不含稅銷(xiāo)售額×征收率，無(wú)差別平衡點(diǎn)的增值率=征收率/增值稅稅率。經(jīng)計(jì)算，在不同增值稅稅率和征收率下無(wú)差別平衡點(diǎn)的增值率如（表1）所示。這說(shuō)明當(dāng)某企業(yè)增值率等于無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率時(shí)，兩種納稅人稅負(fù)相等；增值率高于無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率時(shí)，小規(guī)模納稅人稅負(fù)較輕，適宜選擇作為小規(guī)模納稅人；增值率低于無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率時(shí)，一般納稅人稅負(fù)較輕，適宜選擇作為一般納稅人。舉例說(shuō)明：某批發(fā)企業(yè)，年應(yīng)納增值稅銷(xiāo)售額100萬(wàn)元，可抵扣購(gòu)進(jìn)金額60萬(wàn)元，會(huì)計(jì)核算制度也比較健全，符合作為一般納稅人的條件，適用17%增值稅率，企業(yè)應(yīng)納增值稅額為6.8萬(wàn)元（100×17%－60×17%）。由無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率可知，企業(yè)增值率=（100-60）/100=40%＞無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率17.65%，企業(yè)選擇小規(guī)模納稅人身份稅負(fù)較輕。因此，可將該企業(yè)分設(shè)兩個(gè)批發(fā)企業(yè)，各自作為獨(dú)立核算單位，一分為二后的兩個(gè)單位年應(yīng)稅銷(xiāo)售額分別為60萬(wàn)元和40萬(wàn)元，就符合小規(guī)模納稅人的條件，可適用3%征收率。在這種情況下只要分別繳增值稅1.8萬(wàn)元（60×3%）和1.2 萬(wàn)元（40×3%）。顯然劃小核算單位后，作為小規(guī)模納稅人可較一般納稅人減輕稅負(fù)3.8（6.8-3）萬(wàn)元。 此外，企業(yè)還可以采取無(wú)差別平衡點(diǎn)抵扣率判別法、含稅銷(xiāo)售額與含稅購(gòu)貨額比較法等方法加以分析選擇。這樣企業(yè)在設(shè)立時(shí)納稅人便可通過(guò)稅務(wù)籌劃，根據(jù)所經(jīng)營(yíng)貨物的總體增值率水平等因素，選擇不同的納稅人身份，以減輕企業(yè)稅負(fù)。（2）利用企業(yè)組織形式選擇進(jìn)行稅務(wù)籌劃。 對(duì)于企業(yè)內(nèi)部不同的組織形式，稅法規(guī)定了不同的稅收政策。企業(yè)可通過(guò)選擇合適的組織形式進(jìn)行稅務(wù)籌劃。第一，分設(shè)企業(yè)，變不能抵扣稅款為可以抵扣稅款。如某生產(chǎn)企業(yè)，其生產(chǎn)原料主要為廢舊鋼鐵，而廢舊鋼鐵主要從本地的個(gè)體撿破爛處收購(gòu)。企業(yè)從個(gè)人處收購(gòu)的廢鋼鐵無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，給企業(yè)加重了負(fù)擔(dān)。該鋼鐵企業(yè)決定專(zhuān)門(mén)成立一個(gè)廢舊物資回收公司，獨(dú)立法人獨(dú)立核算。通過(guò)機(jī)構(gòu)處理，鋼鐵企業(yè)購(gòu)進(jìn)的所有廢鋼鐵都可以正常的手續(xù)足額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，減輕了鋼鐵企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，而廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位雖然名義稅負(fù)很高，但依據(jù)現(xiàn)行財(cái)稅政策，廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位可享受增值稅先征后返的稅收優(yōu)惠政策，因而其實(shí)際稅負(fù)也并不高。第二，分設(shè)企業(yè)，變?nèi)繎?yīng)納增值稅為部分應(yīng)納增值稅。如某生產(chǎn)企業(yè)，銷(xiāo)售時(shí)一般由本企業(yè)提供運(yùn)輸工具，銷(xiāo)售價(jià)格中包含較大比重的運(yùn)輸因素。按混合銷(xiāo)售業(yè)務(wù)處理要求，運(yùn)費(fèi)也要計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。如果企業(yè)將運(yùn)輸勞務(wù)獨(dú)立出來(lái)，注冊(cè)成立專(zhuān)門(mén)的運(yùn)輸企業(yè)，則運(yùn)輸企業(yè)仍然承擔(dān)原生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)品銷(xiāo)售的運(yùn)輸任務(wù)，則它便成為非增值稅納稅人，按3%計(jì)較營(yíng)業(yè)稅，使稅負(fù)降低。第三，聯(lián)營(yíng)企業(yè)，由本應(yīng)納增值稅變?yōu)榉窃鲋刀惣{稅人。如某公司擬進(jìn)口一批優(yōu)質(zhì)手機(jī)，若自己經(jīng)銷(xiāo)，則繳納增值稅。若與電信局下屬的“三產(chǎn)”企業(yè)聯(lián)營(yíng)成立專(zhuān)門(mén)的通信網(wǎng)絡(luò)，電器公司以進(jìn)口該批手機(jī)作為投資，“三產(chǎn)”企業(yè)以通訊網(wǎng)絡(luò)作為投資，聯(lián)營(yíng)企業(yè)銷(xiāo)售該批手機(jī)并提供網(wǎng)絡(luò)服務(wù)。則聯(lián)營(yíng)企業(yè)為非增值稅納稅人，按營(yíng)業(yè)稅稅率繳納營(yíng)業(yè)稅，從而降低了稅負(fù)。

（二）企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的增值稅稅務(wù)籌劃（1）進(jìn)貨渠道的籌劃。增值稅一般納稅人從小規(guī)模納稅人處采購(gòu)的貨物不能進(jìn)行抵扣，或只能抵扣3%，為了彌補(bǔ)因不能取得專(zhuān)用發(fā)票而產(chǎn)生的損失，必然要求小規(guī)模納稅人在價(jià)格上給予一定程度的優(yōu)惠。究竟多大的折讓幅度才能彌補(bǔ)損失呢？這里就存在一個(gè)價(jià)格折讓臨界點(diǎn)。其計(jì)算公式如下：設(shè)從一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物金額（含稅）為A，從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)貨物金額（含稅）為B。從一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物的利潤(rùn)為：凈利潤(rùn)額=銷(xiāo)售額－購(gòu)進(jìn)貨物成本－城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加－所得稅={銷(xiāo)售額－A÷（1+增值稅稅率）－[銷(xiāo)售額×增值稅稅率－A÷（1+增值稅稅率）×增值稅稅率]×（城市維護(hù)建設(shè)稅稅率+教育費(fèi)附加征收率）}×（1－所得稅稅率）。從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物的利潤(rùn)為：凈利潤(rùn)額=銷(xiāo)售額－購(gòu)進(jìn)貨物成本－城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加－所得稅={銷(xiāo)售額－B÷（1+征收率）－[銷(xiāo)售額×增值稅稅率－B÷（1+征收率）×征收率]×（城市維護(hù)建設(shè)稅稅率+教育費(fèi)附加征收率）}×（1－所得稅稅率）。當(dāng)兩式相等時(shí)，則A÷（1+增值稅稅率）－A÷（1+增值稅稅率）×增值稅稅率×（城市維護(hù)建設(shè)稅稅率+教育費(fèi)附加征收率）= B÷（1+征收率）－B÷（1+征收率）×征收率×（城市維護(hù)建設(shè)稅稅率+教育費(fèi)附加征收率）。當(dāng)城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，教育費(fèi)附加征收率為3%，增值稅稅率=17%，征收率=3%時(shí)，B=（1+3%）（1－17%×10%）/[（1+17%）×（1－3%×10%）]×A=A×86.8%。也就是說(shuō)，當(dāng)小規(guī)模納稅人的價(jià)格為一般納稅人的86.8%時(shí)，即價(jià)格折讓幅度為86.8%時(shí)，無(wú)論是從一般納稅人處還是從小規(guī)模納稅人處采購(gòu)貨物取得的收益相等。同樣原理可得出增值稅稅率為13%，由稅務(wù)所代開(kāi)的發(fā)票上注明的征收率為3%及取得普通發(fā)票時(shí)的價(jià)格折讓臨界點(diǎn)見(jiàn)（表2）。企業(yè)采購(gòu)貨物時(shí)，可根據(jù)以上價(jià)格臨界點(diǎn)值，正確計(jì)算出臨界點(diǎn)時(shí)的價(jià)格，從中選擇采購(gòu)方，從而取得較大的稅后收益。（2）銷(xiāo)售方式的稅務(wù)籌劃。《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷(xiāo)售貨物，如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。采取實(shí)物折扣的銷(xiāo)售方式，其實(shí)質(zhì)是將貨物無(wú)償贈(zèng)送他人的行為。根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，將貨物無(wú)償贈(zèng)送他人，無(wú)論贈(zèng)送的貨物是自己生產(chǎn)的還是委托他人加工的或購(gòu)進(jìn)的，均應(yīng)視同銷(xiāo)售貨物計(jì)算繳納增值稅。第一，聯(lián)合定價(jià)銷(xiāo)售。聯(lián)合定價(jià)銷(xiāo)售是指將所繳納稅種或者適用稅率不同的兩種或兩種以上的商品，通過(guò)一定的定價(jià)方式結(jié)合起來(lái)，使其適用稅負(fù)較輕的稅種和稅率的銷(xiāo)售方式。舉例說(shuō)明：某商店開(kāi)展促銷(xiāo)活動(dòng)，促銷(xiāo)期間購(gòu)買(mǎi)該店售價(jià)2340元的A商品（成本1600元）一件，可獲贈(zèng)價(jià)值400元的B商品（成本300元）一件，購(gòu)買(mǎi)價(jià)值60元的C產(chǎn)品（成本40元）一件，可再獲贈(zèng)C產(chǎn)品一件。整個(gè)活動(dòng)期間共銷(xiāo)售A商品400件，C商品3000件（不含贈(zèng)品）。根據(jù)現(xiàn)行稅法的規(guī)定，作為贈(zèng)品的400件B商品和3000件C商品應(yīng)視同銷(xiāo)售交納增值稅，商店多交的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為：（160000+180000）÷1.17×17%=49401.71元。若采用聯(lián)合定價(jià)方式，本例中將A、B商品的價(jià)格都下調(diào)14.6%，使得A商品的價(jià)格為1998元，B商品的價(jià)格為342元，總價(jià)仍然為2340元，將兩種商品統(tǒng)一銷(xiāo)售，則可以少交B商品對(duì)應(yīng)的增值稅。第二，改買(mǎi)一贈(zèng)一方式為商業(yè)折扣方式。聯(lián)合定價(jià)方式并不能在所有情況下都適用，如上例C商品的銷(xiāo)售，如果按統(tǒng)一定價(jià)的方式，將C產(chǎn)品的售價(jià)下降50%，即30元每件，而商品的成本是40元每件，在稅務(wù)機(jī)關(guān)稽核時(shí)有可能被作為價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的情形要求補(bǔ)交各項(xiàng)稅費(fèi)，這樣反而得不償失。因此可以將C產(chǎn)品的銷(xiāo)售由買(mǎi)一贈(zèng)一方式改為商業(yè)折扣方式，按兩件的銷(xiāo)售數(shù)量和金額開(kāi)具發(fā)票，然后在同一張發(fā)票上的另一行用紅字開(kāi)具折扣1件的折扣金額。這樣處理后按照稅法的相關(guān)規(guī)定，折扣的部分在計(jì)稅時(shí)就可以從銷(xiāo)售額中扣減，不需計(jì)算增值稅，節(jié)約了納稅支出。但采用商業(yè)折扣銷(xiāo)售方式，企業(yè)應(yīng)注意一定要將折扣額和銷(xiāo)售額開(kāi)在同一張發(fā)票上，如果折扣額和銷(xiāo)售額沒(méi)有開(kāi)在同一張發(fā)票上，折扣額不得從銷(xiāo)售額中扣減。（3）結(jié)算方式的稅務(wù)籌劃。第一，委托代銷(xiāo)方式的選擇。委托代銷(xiāo)包含兩種方式，第一種是收取手續(xù)費(fèi)方式，即受托方根據(jù)所代銷(xiāo)的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)，這對(duì)受托方來(lái)說(shuō)是一種勞務(wù)收入。第二種是視同買(mǎi)斷方式，即由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價(jià)收取所代銷(xiāo)的貨款，實(shí)際售價(jià)可由雙方在協(xié)議中明確規(guī)定，也可由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有。委托方可以選擇一般納稅人或者是小規(guī)模納稅人為代銷(xiāo)方，在選定了代銷(xiāo)方后還可以繼續(xù)選擇是選用收取手續(xù)費(fèi)方式還是視同買(mǎi)斷方式進(jìn)行代銷(xiāo)，這樣委托方總共有四種可供選擇的方案。假設(shè)甲企業(yè)委托乙企業(yè)代銷(xiāo)一批商品，若采用收取手續(xù)費(fèi)方式，規(guī)定乙企業(yè)銷(xiāo)售時(shí)單件售價(jià)為A，手續(xù)費(fèi)為B。若選用視同買(mǎi)斷方式，規(guī)定甲企業(yè)以A－B的價(jià)格收取貨款，乙企業(yè)銷(xiāo)售時(shí)單件售價(jià)為A。則四種方案下，甲企業(yè)應(yīng)納增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額和兩企業(yè)合計(jì)應(yīng)納的稅額如（表3）（為了便于分析，不考慮甲企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）。由（表3）可知，甲企業(yè)在選擇一般納稅人作為代銷(xiāo)人時(shí)，采用視同買(mǎi)斷方式可以少繳稅。企業(yè)在選擇小規(guī)模納稅人作為代銷(xiāo)人時(shí)，也是選擇視同買(mǎi)斷方式比較劃算。但是選用視同買(mǎi)斷方式，雖然對(duì)于甲企業(yè)來(lái)說(shuō)可以少交銷(xiāo)項(xiàng)稅，對(duì)于甲乙兩個(gè)企業(yè)整體來(lái)說(shuō)也是有利的，但對(duì)于乙企業(yè)來(lái)說(shuō)卻要多繳稅。因此，甲企業(yè)在選擇這種方式時(shí)，還需事先就共同節(jié)省的稅金與乙企業(yè)達(dá)成分配協(xié)議。此外，甲企業(yè)若選擇視同買(mǎi)斷方式后，究竟選擇一般納稅人還是小規(guī)模納稅人作為代銷(xiāo)人，要視增值率而定。當(dāng)增值率大于17.65%時(shí)，選擇小規(guī)模納稅人可以少繳稅；反之，當(dāng)增值率小于17.65%時(shí)，選擇一般納稅人比較劃算；當(dāng)增值率等于17.65%，兩者稅負(fù)相同。第二，賒銷(xiāo)和分期收款方式的籌劃。賒銷(xiāo)和分期收款結(jié)算方式是以書(shū)面合同約定的收款日期為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，無(wú)書(shū)面合同的或書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。因此，企業(yè)在產(chǎn)品銷(xiāo)售過(guò)程中，在應(yīng)收貨款一時(shí)無(wú)法收回或部分無(wú)法收回的情況下，可以選擇賒銷(xiāo)和分期收款結(jié)算方式，但一定要簽訂書(shū)面合同并約定收款日期。

四、增值稅稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)及其防范

（一）增值稅稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)分析稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)是稅務(wù)籌劃活動(dòng)因各種原因失敗而付出的代價(jià)。由于稅務(wù)籌劃是在經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生之前做出的決策，而稅收法規(guī)具有時(shí)效性，再加上經(jīng)營(yíng)環(huán)境因素及其他因素的錯(cuò)綜復(fù)雜，使其具有不確定性，蘊(yùn)涵著較大的風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)在進(jìn)行增值稅稅務(wù)籌劃時(shí)應(yīng)充分考慮風(fēng)險(xiǎn)性因素，并在稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)上進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析。增值稅稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)大致可以分為兩大類(lèi)：經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)和政策風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要是指由于納稅人所處的外部環(huán)境的變化所帶來(lái)的對(duì)稅務(wù)籌劃的效益的影響，有些甚至使企業(yè)適用的稅種發(fā)生變化，從而導(dǎo)致稅務(wù)籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。而政策風(fēng)險(xiǎn)主要是指稅收當(dāng)局變動(dòng)、修改稅法所引起的納稅人適用稅法的變化風(fēng)險(xiǎn)。（1）企業(yè)增值稅稅務(wù)籌劃的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)增值稅稅務(wù)籌劃是一種合理合法的預(yù)先謀劃行為，具有較強(qiáng)的計(jì)劃性和前瞻性。實(shí)踐證明企業(yè)預(yù)期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的變化對(duì)增值稅稅務(wù)籌劃的效益有較大的影響，有時(shí)還會(huì)直接導(dǎo)致增值稅稅務(wù)籌劃的失敗。因?yàn)樵鲋刀惗悇?wù)籌劃的過(guò)程實(shí)際上就是對(duì)稅收政策的差別進(jìn)行選擇的過(guò)程，但無(wú)論何種差別均應(yīng)建立在一定的前提和條件下，即企業(yè)日后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須符合所選稅收政策要求的特殊性。這些特殊性在給企業(yè)的增值稅稅務(wù)籌劃提供可能性的同時(shí)，也對(duì)企業(yè)某一方面的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)（經(jīng)營(yíng)范圍、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)、經(jīng)營(yíng)期限等）帶來(lái)了約束．從而影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)本身的靈活性。如果企業(yè)在進(jìn)行項(xiàng)目投資后經(jīng)濟(jì)活動(dòng)本身發(fā)生變化，或?qū)?xiàng)目預(yù)期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的判斷失誤，就很可能失去享受稅收優(yōu)惠的必要特征或條件，失去原來(lái)進(jìn)行增值稅稅務(wù)籌劃的條件，不僅無(wú)法達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，還可能加重稅負(fù)。（2）企業(yè)增值稅稅務(wù)籌劃的政策風(fēng)險(xiǎn)。增值稅稅務(wù)籌劃的政策風(fēng)險(xiǎn)主要從兩個(gè)方面體現(xiàn)：一是稅收政策本身的變動(dòng)；二是來(lái)自征納雙方的博弈。第一，稅收政策的變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。增值稅稅務(wù)籌劃的過(guò)程實(shí)際上就是對(duì)稅收政策的差別進(jìn)行選擇的過(guò)程；或利用不同國(guó)家的稅收政策和稅收制度的差別進(jìn)行選擇；或利用同一國(guó)家別區(qū)域的稅收政策與一般區(qū)域的稅收政策差別進(jìn)行選擇；或利用各稅種本身的稅負(fù)差別進(jìn)行選擇；或利用稅收政策中對(duì)同一稅種的每一個(gè)稅制要素（納稅人、征稅對(duì)象、稅目稅率、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)等）的一定彈性進(jìn)行選擇。因此，增值稅稅務(wù)籌劃的成功與否與稅收政策的變動(dòng)幅度、頻率等有最直接的關(guān)系。政策變化風(fēng)險(xiǎn)是指政策時(shí)效的不確定性。為了適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，體現(xiàn)國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策，一個(gè)國(guó)家的稅收政策不可能是固定不變的，政府的稅收政策總是具有不定期或相對(duì)較短的時(shí)效性，對(duì)于增值稅這個(gè)稅種當(dāng)然也是不可避免的。我國(guó)增值稅已經(jīng)由生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)變，企業(yè)必須隨時(shí)關(guān)注與增值稅有關(guān)的政策規(guī)定，隨時(shí)更新增值稅稅務(wù)籌劃方案，同時(shí)也要關(guān)注與企業(yè)相關(guān)的其他稅種的規(guī)定，使增值稅稅務(wù)籌劃方案落到實(shí)處。第二，稅收征納雙方的博弈。增值稅稅務(wù)籌劃應(yīng)當(dāng)是合法的，符合立法者的意圖，但這種合法性還需要稅務(wù)部門(mén)的確認(rèn)。在確認(rèn)過(guò)程中，客觀上存在著稅務(wù)行政執(zhí)法偏差，從而產(chǎn)生增值稅稅務(wù)籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)槲覈?guó)稅法對(duì)具體的稅收事項(xiàng)常留有一定的彈性空間，即在一定的范圍內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有自由裁量權(quán)，再加上稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊，這些都客觀上為稅收政策執(zhí)行偏差提供了可能性。即使是合法的增值稅稅務(wù)籌劃行為，結(jié)果也可能因稅務(wù)行政執(zhí)法偏差而導(dǎo)致稅務(wù)籌劃方案在實(shí)務(wù)中行不通，或被視為偷稅或惡意避稅而被查處，不但得不到節(jié)稅的收益，反而會(huì)加重稅收成本，產(chǎn)生增值稅稅務(wù)籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）增值稅稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)防范 由于稅務(wù)籌劃具有預(yù)期性的特點(diǎn)，使得稅務(wù)籌劃帶有很多不確定因素。因此要對(duì)稅務(wù)籌劃的上述風(fēng)險(xiǎn)有清醒的認(rèn)識(shí)，同時(shí)采取一定措施加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范。（1）及時(shí)系統(tǒng)地學(xué)習(xí)稅收政策，準(zhǔn)確理解和把握稅收政策的內(nèi)涵。為了能夠及時(shí)調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)體現(xiàn)國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策，稅收政策處于不斷變化之中，稅務(wù)籌劃從某個(gè)角度講，就是利用稅收政策與經(jīng)濟(jì)實(shí)際適應(yīng)程度的不斷變化，尋找納稅人在稅收上的利益增長(zhǎng)點(diǎn)，從而達(dá)到利益最大化。（2）加強(qiáng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的特點(diǎn)和具體要求。由于稅收?qǐng)?zhí)法部門(mén)擁有較大的自由裁量權(quán)，這就要求從事稅務(wù)籌劃的企業(yè)在正確理解稅收政策的規(guī)定性，正確應(yīng)用財(cái)會(huì)知識(shí)的同時(shí)，隨時(shí)關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)稅收征管的特點(diǎn)和具體方法。事實(shí)上如果不能適應(yīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理特點(diǎn)，或稅務(wù)籌劃方案不能得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門(mén)的認(rèn)可，就難以體現(xiàn)它應(yīng)有的收益。因此，在制定了增值稅稅務(wù)籌劃的方案后與稅務(wù)部門(mén)的溝通和爭(zhēng)取稅務(wù)部門(mén)的理解也是增值稅稅務(wù)籌劃方案取得成功必不可少的環(huán)節(jié)。（3）聘請(qǐng)稅務(wù)籌劃專(zhuān)家，提高稅務(wù)籌劃的權(quán)威性和可靠性。稅務(wù)籌劃是一門(mén)綜合性學(xué)科，涉及稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、企業(yè)管理、經(jīng)營(yíng)管理等多方面知識(shí)，其專(zhuān)業(yè)性相當(dāng)強(qiáng)，需要專(zhuān)業(yè)技能較高的專(zhuān)家來(lái)操作，而企業(yè)自身實(shí)力往往達(dá)不到這方面的要求。因此對(duì)于那些綜合性的，與企業(yè)全局關(guān)系較大的稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù)，最好還是聘請(qǐng)稅務(wù)籌劃專(zhuān)業(yè)人士如注冊(cè)稅務(wù)師來(lái)進(jìn)行，從而進(jìn)一步降低稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)：

［1］計(jì)金標(biāo)：《稅收籌劃》，中國(guó)人民大學(xué)出版社2006年版。

［2］蓋地：《企業(yè)稅務(wù)籌劃理論與實(shí)務(wù)》，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版杜2008年版。

［3］蓋地：《稅務(wù)籌劃學(xué)》，中國(guó)人民大學(xué)出版社2009年版。

［4］高金平：《稅收籌劃謀略百篇》，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社2002年版。

第3篇

關(guān)鍵詞：　稅務(wù)統(tǒng)籌 運(yùn)用 財(cái)務(wù)管理 減輕稅負(fù)

一、稅務(wù)統(tǒng)籌在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要意義

稅務(wù)籌劃是納稅人在法律允許范圍內(nèi)通過(guò)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)優(yōu)化管理，為達(dá)到減輕稅負(fù)和促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一種理財(cái)活動(dòng)。廣州永旺美思佰樂(lè)商業(yè)有限公司作為知名食品超市，為了能在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中繼續(xù)高速發(fā)展，必須認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)管理的重要性，合理利用稅務(wù)統(tǒng)籌的特點(diǎn)和作用提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，促進(jìn)永旺美思佰樂(lè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，為企業(yè)的資金調(diào)度創(chuàng)造靈活性，稅務(wù)統(tǒng)籌在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中具有以下重要意義：

（一）促進(jìn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

稅務(wù)籌劃可以說(shuō)是納稅人的一種理財(cái)活動(dòng)，企業(yè)在日常財(cái)務(wù)策劃活動(dòng)中進(jìn)行合理財(cái)務(wù)統(tǒng)籌，降低納稅成本，為企業(yè)創(chuàng)造更多經(jīng)濟(jì)效益，遵循稅務(wù)統(tǒng)籌目標(biāo)和財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的一致性，有助于促進(jìn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（二）企業(yè)優(yōu)化財(cái)務(wù)活動(dòng)的重要手段

任何財(cái)務(wù)活動(dòng)都會(huì)牽涉一定的納稅問(wèn)題，因此財(cái)務(wù)統(tǒng)籌貫穿于企業(yè)管理全過(guò)程，在籌資中由于籌資的種類(lèi)不同、資金成本不同以及對(duì)不同的資金成本有不同的補(bǔ)償方式，所以必須合理運(yùn)用稅務(wù)統(tǒng)籌來(lái)減少納稅支出，對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行取舍，優(yōu)化企業(yè)財(cái)務(wù)管理，保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。

（三）科學(xué)履行財(cái)務(wù)管理職能的保證

稅務(wù)統(tǒng)籌是財(cái)務(wù)管理職能在納稅方面的具體體現(xiàn)，根據(jù)企業(yè)特定時(shí)期的具體經(jīng)營(yíng)狀況，選擇最有利于實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)的納稅方案，通過(guò)財(cái)務(wù)管理手段對(duì)選擇方案進(jìn)行監(jiān)控，以保障籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。稅務(wù)籌劃的優(yōu)劣關(guān)系到稅務(wù)管理職能的履行水平，所以科學(xué)合理的稅務(wù)統(tǒng)籌是履行財(cái)務(wù)管理職能的保證。

（四）有助于企業(yè)更靈活的調(diào)度資金

稅務(wù)統(tǒng)籌在納稅方面爭(zhēng)取利益的最大化，而且還可以通過(guò)合法合理的會(huì)計(jì)核算方法，使企業(yè)享受到延期納稅等待遇，這樣就爭(zhēng)取到了一定時(shí)間，資金周轉(zhuǎn)有了時(shí)間寬裕，增加企業(yè)資金調(diào)度的靈活性。

二、企業(yè)在財(cái)務(wù)管理過(guò)程中的稅務(wù)籌劃特點(diǎn)

（一）具有合法性

稅務(wù)統(tǒng)籌不對(duì)是偷稅、漏稅、抗稅，而是在法律允許范圍內(nèi)通過(guò)優(yōu)化對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理達(dá)到企業(yè)效益利益最大化。企業(yè)根據(jù)自己?jiǎn)挝徊煌瑫r(shí)期實(shí)際情況，對(duì)可選擇的不同納稅方法做出科學(xué)選擇，這是具有合法性的。

（二）與稅收政策導(dǎo)向一致

稅務(wù)籌劃是以先行稅法為準(zhǔn)繩，根據(jù)稅收政策導(dǎo)向進(jìn)行優(yōu)化財(cái)務(wù)管理，完全是符合稅收政策導(dǎo)向的，所以它不屬于鉆稅法漏洞。

（三）具有籌劃性

稅務(wù)籌劃不是在納稅之后再謀求減輕稅負(fù)，而是在納稅之前根據(jù)對(duì)自己?jiǎn)挝坏默F(xiàn)實(shí)情況，充分了解現(xiàn)行稅法政策后，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃、統(tǒng)籌，是預(yù)先籌劃，這就決定了稅務(wù)籌劃不同于欠稅，具有計(jì)劃性。

（四）策劃過(guò)程具有多維性

稅務(wù)籌劃貫穿于企業(yè)財(cái)務(wù)管理全過(guò)程，經(jīng)營(yíng)過(guò)程規(guī)模的大小、會(huì)計(jì)方法選擇、購(gòu)銷(xiāo)安排等都需要進(jìn)行稅務(wù)籌劃，稅務(wù)籌劃不僅僅局限于企業(yè)內(nèi)部的籌劃，還能延伸到與其他單位聯(lián)合，共同合作尋求節(jié)稅的籌劃策略。永旺美思佰樂(lè)商業(yè)有限公司作為大型連鎖超市單位，可以通過(guò)和其他合作單位合作，對(duì)兼并合并的可抵應(yīng)利潤(rùn)，集團(tuán)內(nèi)公司間因資源充足，可實(shí)現(xiàn)資源的最優(yōu)配置，同時(shí)還可以與稅務(wù)機(jī)關(guān)配合，通過(guò)對(duì)稅務(wù)政策等的詳細(xì)了解和稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，避免因政策細(xì)節(jié)等不清造成不必要稅務(wù)支出，達(dá)到相對(duì)節(jié)稅目的。

三、稅務(wù)統(tǒng)籌在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的具體應(yīng)用

企業(yè)稅務(wù)統(tǒng)籌的方式很多，此段以廣州永旺美思佰樂(lè)商業(yè)有限公司為例，闡述稅務(wù)統(tǒng)籌在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的具體應(yīng)用。

（一）適當(dāng)選擇負(fù)債的籌資方式

企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，難免會(huì)出現(xiàn)資金短缺的情況，企業(yè)籌資方式大致分為權(quán)益性籌資和負(fù)債性投資，權(quán)益性籌資可以通過(guò)發(fā)行股票、吸收直接投資等方式籌集資金，負(fù)債性籌資就是通過(guò)向銀行貸款、發(fā)行公司債券來(lái)籌集資金，同為籌資方式，但不同的是負(fù)債性投資具有抵稅的作用。假設(shè)永旺美思佰樂(lè)商業(yè)有限公司注冊(cè)資金為1000萬(wàn)，息稅前利潤(rùn)為100萬(wàn)，如果單位當(dāng)年無(wú)權(quán)益性籌資，且無(wú)短期債務(wù)的話(huà)，則應(yīng)繳納25萬(wàn)的企業(yè)所得稅，稅后凈利潤(rùn)為75萬(wàn)；若注冊(cè)資金中有300萬(wàn)是從銀行借貸的，年利率為10%的話(huà)，年利息額為30萬(wàn)元，則該繳納企業(yè)所得稅17.5萬(wàn)元，由此可見(jiàn)可少繳納7.5萬(wàn)的所得稅，這就是負(fù)債籌資方式可以節(jié)稅的原理所在，但也不能因此過(guò)多負(fù)債投資，過(guò)高的負(fù)債會(huì)給企業(yè)帶來(lái)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，還是應(yīng)該據(jù)企業(yè)實(shí)際財(cái)務(wù)狀況適當(dāng)進(jìn)行負(fù)債投資，通常企業(yè)的資產(chǎn)發(fā)債率應(yīng)該保持在60%以下。

（二）選擇適宜的地點(diǎn)、行業(yè)和組織形式進(jìn)行投資

廣州永旺美思佰樂(lè)商業(yè)有限公司位于我國(guó)珠江三角洲繁榮地帶，是大型連鎖超市，永旺中國(guó)投資一起設(shè)立的永旺美思佰樂(lè)（廣州）有限公司，我國(guó)對(duì)外來(lái)投資企業(yè)有一定優(yōu)惠政策，對(duì)解決社會(huì)性就業(yè)或福利性企業(yè)有一定稅收優(yōu)惠，永旺美思佰樂(lè)商業(yè)有限公司的發(fā)展可以對(duì)社會(huì)性就業(yè)做出貢獻(xiàn)，在組織形式上企業(yè)也可進(jìn)行稅務(wù)統(tǒng)籌，充分利用我國(guó)稅法中的免稅和稅收優(yōu)惠政策，減輕稅負(fù)，例如企業(yè)在年終結(jié)算時(shí)發(fā)現(xiàn)其應(yīng)納稅所得額與規(guī)定的優(yōu)惠范圍比較接近時(shí)，可以采用公益性捐贈(zèng)或采用分期付款方式來(lái)減輕稅負(fù)，合法獲得稅收優(yōu)惠。

（三）選擇適合的會(huì)計(jì)核算方法

通過(guò)適宜的會(huì)計(jì)核算方法來(lái)縮小稅基達(dá)到延期納稅的目的，根據(jù)物價(jià)的波動(dòng)，對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)量，如果物價(jià)下降可以通過(guò)先進(jìn)先出方法來(lái)計(jì)量，提高存貨成本，減少納稅所得額。我國(guó)稅法允許企業(yè)一定標(biāo)準(zhǔn)的進(jìn)行費(fèi)用列支，企業(yè)應(yīng)該利用此政策，在限額內(nèi)充分列支，進(jìn)行合理預(yù)算。

四、結(jié)語(yǔ)

稅務(wù)統(tǒng)籌貫穿于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的全過(guò)程，根據(jù)現(xiàn)行稅法和單位實(shí)際情況，制定最佳的稅務(wù)統(tǒng)籌方案，減輕企業(yè)稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的最大化。

參考文獻(xiàn)：

第4篇

關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃；企業(yè)管理；控制風(fēng)險(xiǎn)；措施

目前我國(guó)的經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速發(fā)展，市場(chǎng)化經(jīng)濟(jì)體制正在不斷加深，在此基礎(chǔ)上的收稅和納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之間的聯(lián)系也越來(lái)越密切，為了有效保障自身的發(fā)展在預(yù)期的計(jì)劃內(nèi)，企業(yè)不得不仿照國(guó)外開(kāi)展稅務(wù)籌劃工作，這樣可以有效保障資金的利用率達(dá)到最高，維護(hù)企業(yè)的利益。但是目前的稅務(wù)籌劃是一個(gè)新名詞，企業(yè)管理者對(duì)此并不是十分的了解，在開(kāi)展稅務(wù)籌劃中采取何種方法使稅務(wù)籌劃達(dá)到最好的效果也是一個(gè)未知數(shù)，并且在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的工作中還存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，如何有效規(guī)避這些風(fēng)險(xiǎn)也是一個(gè)值得考慮的問(wèn)題。本人就如何使稅務(wù)籌劃達(dá)到最好的效果以及如何規(guī)避稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)提出一定的建議。

一、稅務(wù)籌劃的概念以及特點(diǎn)

從學(xué)術(shù)水平上講，稅務(wù)籌劃是一個(gè)新興的學(xué)科，它具備較強(qiáng)的綜合性，在企業(yè)的生產(chǎn)過(guò)程中涉及到方方面面。稅務(wù)籌劃建立在法律允許的范圍內(nèi)，在納稅開(kāi)始前，通過(guò)對(duì)于自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整來(lái)達(dá)到盡可能少納稅的目的。現(xiàn)在的稅務(wù)籌劃是對(duì)國(guó)家稅務(wù)部門(mén)的政策充分理解后，以自身的特征為基礎(chǔ)進(jìn)行的管理經(jīng)營(yíng)行為。說(shuō)到稅務(wù)籌劃的特征，它具備一下幾個(gè)特點(diǎn)：

（一）合法性：企業(yè)的任何活動(dòng)都必須嚴(yán)格遵守國(guó)家的有關(guān)法律法規(guī)，不能夠做出違法的事情來(lái)，當(dāng)然，稅務(wù)籌劃也是合法的，這是它最大的特點(diǎn)。它是充分了解國(guó)家稅務(wù)征收政策的基礎(chǔ)上，做出的自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的調(diào)整，從而有效降低納稅金額。我們可以打一個(gè)比方來(lái)說(shuō)明一下：一個(gè)納稅人為了降低房屋出租的房產(chǎn)稅，在出租的同時(shí)改變名義，將租金都通過(guò)承包費(fèi)用和管理費(fèi)用的形式支付出去。雖然聽(tīng)起來(lái)像是違背了法律法規(guī)的要求，但是細(xì)細(xì)追查起來(lái)并沒(méi)有觸犯我國(guó)的各項(xiàng)法律制度，稅務(wù)部門(mén)沒(méi)法對(duì)其進(jìn)行檢查。

（二）籌劃性：稅務(wù)籌劃不是在稅收結(jié)束以后才進(jìn)行，而是在稅收之前就著手進(jìn)行準(zhǔn)備。它的完成是納稅人充分了解了我國(guó)的各項(xiàng)稅收政策之后，結(jié)合企業(yè)的發(fā)展情況，比如投資、籌資或者經(jīng)營(yíng)等方面的實(shí)際情況，以降低稅收為目的，對(duì)自身的生產(chǎn)等活動(dòng)做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整和改進(jìn)，具備高瞻遠(yuǎn)矚的特點(diǎn)。

（三）系統(tǒng)性：之所以說(shuō)稅務(wù)籌劃具備系統(tǒng)性這一特點(diǎn)，指的是在籌劃的過(guò)程中，公司的任何活動(dòng)都要考慮在納稅的范圍之內(nèi)，這樣才能從整體上把握企業(yè)資產(chǎn)的流動(dòng)情況，從而使稅收降到最低，保障企業(yè)的資金安全。現(xiàn)在很多企業(yè)，并沒(méi)有本著系統(tǒng)的原則，沒(méi)有從大局考慮問(wèn)題，只是單純的想要降低稅收，卻忽略了其他因素的影響，結(jié)果是稅收確實(shí)是降下來(lái)了，其他項(xiàng)目的成本支出卻提升了，最后綜合起來(lái)統(tǒng)計(jì)，還是得不償失。

二、目前企業(yè)稅務(wù)籌劃存在的問(wèn)題

（一）稅務(wù)籌劃人員缺少經(jīng)驗(yàn)和專(zhuān)業(yè)素質(zhì)

目前的情況是，很多企業(yè)內(nèi)部并不具備專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)籌劃人員，很多人只是從以往的崗位上調(diào)動(dòng)到稅務(wù)籌劃部門(mén)進(jìn)行工作，這樣的員工也許在其以往的崗位上工作較為出色，但是參與稅務(wù)籌劃以后，由于缺乏專(zhuān)業(yè)知識(shí)的指導(dǎo)，導(dǎo)致其綜合素質(zhì)大大降低，很難勝任所屬的工作。所以從這方面來(lái)看，是目前企業(yè)稅務(wù)籌劃的一大難點(diǎn)，只有稅務(wù)籌劃人員的綜合素質(zhì)與專(zhuān)業(yè)能力不斷提升，做出的工作實(shí)用性才會(huì)增加，稅務(wù)籌劃才會(huì)發(fā)揮出應(yīng)有的作用。

（二）稅務(wù)籌劃中存在很多隱患與風(fēng)險(xiǎn)

隨著經(jīng)濟(jì)的持續(xù)增長(zhǎng)和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的增加，很多企業(yè)都在開(kāi)展著稅務(wù)籌劃工作，隨著稅務(wù)籌劃會(huì)有效的減少稅收的金額、節(jié)約更多的資金參與到企業(yè)的建設(shè)中來(lái)，但是在實(shí)際的運(yùn)用過(guò)程中稅務(wù)籌劃具備很多的風(fēng)險(xiǎn)，恰恰這些風(fēng)險(xiǎn)很容易被企業(yè)所忽略和輕視。究竟存在什么樣的風(fēng)險(xiǎn)呢，總體上說(shuō)有以下幾個(gè)方面：

1.稅務(wù)行政執(zhí)法不到位可能引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)籌劃很容易被不知情的人認(rèn)為是逃稅漏稅，但是實(shí)際上稅務(wù)籌劃是合法的，并且這個(gè)合法性已經(jīng)通過(guò)了稅務(wù)部門(mén)的認(rèn)可。在確認(rèn)時(shí)，稅務(wù)政策運(yùn)行時(shí)可能發(fā)生客觀性的差錯(cuò)，現(xiàn)在的稅收沒(méi)有分類(lèi)別，稅法在納稅范圍上都已經(jīng)留出了很大的余地，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)力和資格根據(jù)個(gè)人的判別標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定是不是應(yīng)該繳納稅款加上目前稅務(wù)人員的素質(zhì)有一定的差別和其他復(fù)雜的因素，這樣的方方面面綜合起來(lái)給稅務(wù)籌劃帶來(lái)了很大的風(fēng)險(xiǎn)。

2.投資目標(biāo)的不明確也使稅務(wù)籌劃存在風(fēng)險(xiǎn)。施行稅務(wù)籌劃是為了獲取最大的利潤(rùn)，減少稅收的數(shù)量，實(shí)質(zhì)上是為自己的企業(yè)謀取利益。因此，籌劃的過(guò)程中一定得和自身的發(fā)展相結(jié)合，符合公司的實(shí)際發(fā)展目標(biāo)。但是在制定好籌劃方案之后，很多納稅者感覺(jué)到符合企業(yè)實(shí)情的納稅方案并不能最大限度的減少納稅的數(shù)額，因此就會(huì)改變應(yīng)有的方案，去選擇次優(yōu)的方案進(jìn)行納稅，這樣就不能完全符合公司的發(fā)展情況，使得企業(yè)的生產(chǎn)生活不能有效的運(yùn)轉(zhuǎn)，給企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)不好的影響，造成內(nèi)部結(jié)構(gòu)的混亂，最終引發(fā)大量的風(fēng)險(xiǎn)。

3.稅收政策的調(diào)整可能給稅務(wù)籌劃帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。這種風(fēng)險(xiǎn)我們稱(chēng)它為政策性風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)槎悇?wù)籌劃是在納稅之前制定好的納稅方案，因此有的時(shí)候不具備時(shí)效性，國(guó)家每年都會(huì)對(duì)稅收做出適當(dāng)?shù)恼哒{(diào)整，但是對(duì)于稅務(wù)籌劃而言每一個(gè)目標(biāo)的籌劃從項(xiàng)目的選取到最后取得成功都會(huì)經(jīng)歷一個(gè)較為長(zhǎng)期的過(guò)程，一旦國(guó)家的政策在這個(gè)時(shí)間段以?xún)?nèi)做出了調(diào)整，那么必定會(huì)影響到稅務(wù)籌劃的進(jìn)行，讓本來(lái)十分成功地稅務(wù)籌劃變得不切合實(shí)際從而造成籌劃的失敗。因此，國(guó)家的稅務(wù)政策調(diào)整對(duì)于稅務(wù)籌劃而言也是一個(gè)隱藏的風(fēng)險(xiǎn)。

三、如何提升企業(yè)的稅務(wù)籌劃效果

（一）加強(qiáng)籌劃人員的綜合素質(zhì)建設(shè)

作為稅務(wù)籌劃人員，在稅務(wù)籌劃中發(fā)揮著巨大的作用，為了保障稅務(wù)籌劃的效果達(dá)到最理想的狀態(tài)，首先應(yīng)該加強(qiáng)稅務(wù)籌劃人員的綜合素質(zhì)。首先，應(yīng)該加強(qiáng)稅務(wù)籌劃分工的專(zhuān)業(yè)化和產(chǎn)業(yè)化。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)都需要有具備專(zhuān)業(yè)知識(shí)和能力的籌劃人員，只有對(duì)自身的工作了如指掌，才能勝任每項(xiàng)工作，才能使工作更加的快捷和準(zhǔn)確，保障稅務(wù)籌劃的可行性。因此，企業(yè)應(yīng)該在籌劃工作的分工上盡可能做到細(xì)致和周密。第二，應(yīng)該提升每位工作人員包括管理級(jí)人員和籌劃人員的專(zhuān)業(yè)水平與業(yè)務(wù)素養(yǎng)。稅務(wù)籌劃工作最需要的就是一支具備綜合能力的專(zhuān)業(yè)化隊(duì)伍，企業(yè)為了做到這一點(diǎn)，培育出先進(jìn)的籌劃隊(duì)伍，應(yīng)該下力氣進(jìn)行培訓(xùn)和培養(yǎng)，尤其是在財(cái)務(wù)工作和技術(shù)管理方面的培訓(xùn)，這樣才能保障籌劃人員的理論和實(shí)際行動(dòng)結(jié)合起來(lái)，從而更熟練的操作自己的工作。與此同時(shí)，企業(yè)在人員的管理理念上也應(yīng)該做出適當(dāng)?shù)男薷模热鐟?yīng)該本著以人為本的理念，對(duì)于工作人員不能只是一味的看其工作成績(jī)，也應(yīng)該經(jīng)常地對(duì)其生活進(jìn)行適當(dāng)?shù)牧私夂完P(guān)心，定期對(duì)他們進(jìn)行思想政治工作上的教育，從而不斷提高他們的思想道德素質(zhì)，這樣就能夠有效的加強(qiáng)財(cái)務(wù)人才隊(duì)伍的職業(yè)道德建設(shè)，借助他們對(duì)稅務(wù)法律的熟知，在各種法律適合的條件下進(jìn)行稅務(wù)籌劃設(shè)計(jì)工作。第三，企業(yè)應(yīng)該招聘一批具備專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)，有知識(shí)有能力的稅務(wù)籌劃人員作為其后備力量。現(xiàn)在的很多學(xué)生對(duì)我國(guó)的稅務(wù)法缺乏足夠的了解，為了適應(yīng)目前企業(yè)的需求，我國(guó)高校應(yīng)該開(kāi)設(shè)稅務(wù)籌劃專(zhuān)業(yè)課，培養(yǎng)出一批能夠勝任企業(yè)稅務(wù)籌劃的先進(jìn)人才，企業(yè)應(yīng)該公開(kāi)進(jìn)行招聘，不能只是沿用以往的老財(cái)務(wù)人員，要大膽引進(jìn)新型人才進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部建設(shè)。

（二）不斷加強(qiáng)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)

1.企業(yè)和稅務(wù)部門(mén)之間應(yīng)該保持一種良好的關(guān)系。稅務(wù)法在制定的過(guò)程中會(huì)有很多差異，并且具備較大的彈性空間的稅務(wù)策略，每個(gè)地方的稅收都有一定的自，因此執(zhí)法部門(mén)在行政權(quán)力上就有很大的自由裁量權(quán)。針對(duì)這種情況，企業(yè)對(duì)稅收部門(mén)不能夠只是采取抵制的態(tài)度，而是應(yīng)該加大與稅收部門(mén)之間的交流，爭(zhēng)取在稅務(wù)法的理解上能夠和稅務(wù)機(jī)關(guān)保持統(tǒng)一性，從而更好地進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作。

2.企業(yè)要主動(dòng)與本行業(yè)內(nèi)的一些專(zhuān)家或者學(xué)者進(jìn)行交流，聽(tīng)取他們的見(jiàn)解，根據(jù)他們的意見(jiàn)制定適應(yīng)本企業(yè)的稅務(wù)籌劃計(jì)劃，這樣制定出的計(jì)劃更具備施行力和時(shí)效性。上文中我們也已經(jīng)提到過(guò)，稅務(wù)籌劃的一個(gè)特點(diǎn)就是具備系統(tǒng)性，作為一個(gè)系統(tǒng)任務(wù)，籌劃人員在著手進(jìn)行工作前不僅要能夠?qū)W好一些基礎(chǔ)的金融知識(shí)和法律知識(shí)，還要懂得一些經(jīng)濟(jì)學(xué)知識(shí)和稅務(wù)法解釋?zhuān)@項(xiàng)工作對(duì)于工作人員的專(zhuān)業(yè)性要求較高，對(duì)于一些個(gè)人不能順利完成的任務(wù)，應(yīng)該邀請(qǐng)一些專(zhuān)業(yè)從事稅務(wù)籌劃的人員進(jìn)行討論，從而保證制定出的稅務(wù)計(jì)劃更加的具體形象，減少稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。

3.針對(duì)稅務(wù)政策經(jīng)常進(jìn)行調(diào)整的情況，這就要求企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行自身的建設(shè)，不斷增加稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任意識(shí)。我國(guó)進(jìn)行稅務(wù)法的調(diào)整，并不是沒(méi)有任何根據(jù)，而是根據(jù)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展情況以及國(guó)庫(kù)的儲(chǔ)備情況進(jìn)行調(diào)整的，是和我國(guó)的現(xiàn)實(shí)情況緊密結(jié)合的，其修訂的過(guò)程相對(duì)于其他法律的調(diào)整更加的規(guī)范。只有不斷地了解我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況，認(rèn)真的對(duì)目前形勢(shì)進(jìn)行分析，做出大膽的猜測(cè)，才能夠預(yù)測(cè)準(zhǔn)不同納稅方案待解決的風(fēng)險(xiǎn)，在對(duì)照之后，做出理性的選擇。完善稅務(wù)籌劃應(yīng)該充分的把企業(yè)的實(shí)際情況與長(zhǎng)短期效益相結(jié)合，并且局部利益和整體利益也要保障協(xié)調(diào)。從現(xiàn)在的情況來(lái)看，我國(guó)的稅務(wù)制度雖然正在加緊建設(shè)，不斷完善，但是仍有很多漏洞，需要進(jìn)行改進(jìn)和完善，尤其是在稅收方面的政策時(shí)常受到經(jīng)濟(jì)變化的影響，加上各個(gè)地域之間分布的不平衡給企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作帶來(lái)了很大的難度。為了做出較為詳細(xì)認(rèn)真的稅務(wù)籌劃計(jì)劃，納稅人首先應(yīng)該對(duì)于我國(guó)的各項(xiàng)稅收制度有個(gè)大體上的了解，做到心中有數(shù)，并且時(shí)刻關(guān)注著我國(guó)的稅務(wù)政策調(diào)整，從而對(duì)于企業(yè)內(nèi)部開(kāi)展的稅務(wù)籌劃做出最及時(shí)的調(diào)整，有效的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

（三）樹(shù)立正確的稅務(wù)籌劃觀念

很多企業(yè)目前并不能認(rèn)清稅務(wù)籌劃的實(shí)質(zhì)，很多時(shí)候都會(huì)和避稅發(fā)生混淆，為了有效的減少此種事情的發(fā)生，稅務(wù)部門(mén)在這方面應(yīng)該加大監(jiān)察力度和管理，采取各種方式遏制此類(lèi)事件的發(fā)生。地方上可以采取多種手段對(duì)于管理者的稅務(wù)籌劃觀念進(jìn)行強(qiáng)化，使之分開(kāi)稅務(wù)籌劃和避稅，提升他的稅務(wù)籌劃觀念和技術(shù)人員的稅務(wù)籌劃能力。

（四）選擇正確的稅務(wù)籌劃切入點(diǎn)

不同企業(yè)的發(fā)展情況不同，因此稅務(wù)籌劃的切入點(diǎn)也是存在一定的區(qū)別的。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃之前應(yīng)該認(rèn)真的進(jìn)行稅收分析，挑選出適合自身的切入點(diǎn)。都知道進(jìn)行稅務(wù)籌劃的目的就是減少稅收的數(shù)量，因此從節(jié)稅空間較大的稅種進(jìn)行切入，筆者認(rèn)為是比較合適的。從理論上看，應(yīng)該選擇稅收優(yōu)惠較多，彈性大的稅種作為切入點(diǎn)進(jìn)行工作。但是要注意，企業(yè)對(duì)于國(guó)家而言是微觀的，這就要求企業(yè)在考慮本身經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)切合國(guó)家的稅收政策要求，不要涉及國(guó)家禁止發(fā)展的那些領(lǐng)域，從而降低市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，增加獲利能力。

四、結(jié)語(yǔ)

為了保障自身利益的最大化，企業(yè)的全體人員都應(yīng)該樹(shù)立正確的稅務(wù)籌劃意識(shí)和觀念，既要看準(zhǔn)稅務(wù)籌劃的積極作用和優(yōu)勢(shì)，又要發(fā)現(xiàn)稅務(wù)籌劃存在的問(wèn)題風(fēng)險(xiǎn)和局限性，有效的利用稅務(wù)籌劃為自身服務(wù)，維護(hù)好企業(yè)的收益和資產(chǎn)，保證目前市場(chǎng)化競(jìng)爭(zhēng)中的企業(yè)具備合法的權(quán)益。

參考文獻(xiàn)：

[1]丁愛(ài)民，張興成，王平.企業(yè)稅務(wù)籌劃初探[J].泰山鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)職工大學(xué)學(xué)報(bào)，2006（01）.

[2]潘亞嵐.企業(yè)稅務(wù)籌劃實(shí)話(huà)實(shí)說(shuō)[J].浙江財(cái)稅與會(huì)計(jì)，2003（08）.

第5篇

【關(guān)鍵詞】國(guó)際稅務(wù)籌劃；稅收；企業(yè)；會(huì)計(jì)

一、國(guó)際稅務(wù)籌劃的概念

（1）國(guó)際稅務(wù)籌劃的定義。國(guó)際稅務(wù)籌劃（International Tax Planning）是指納稅人為了在納稅過(guò)程當(dāng)中更多的取得稅收利益，對(duì)涉及跨國(guó)經(jīng)營(yíng)組織形式和交易活動(dòng)所作的詳細(xì)周密的事前安排。即納稅人在進(jìn)行跨國(guó)經(jīng)營(yíng)而需要作出決策時(shí)，如果有兩個(gè)或者多個(gè)合法的方案的前提下，將采用稅負(fù)最少的決策。（2）國(guó)際稅務(wù)籌劃的實(shí)質(zhì)。國(guó)際稅務(wù)籌劃的實(shí)質(zhì)上是制定一種避稅的方案。何謂避稅，不同的國(guó)家對(duì)這個(gè)概念持有各自的認(rèn)識(shí)和觀點(diǎn)，之間或多或少存在一定的差異，但半數(shù)以上觀點(diǎn)認(rèn)同狹義的國(guó)際避稅（International Tax Avoidance）或順?lè)ㄒ庾R(shí)避稅、正當(dāng)避稅更能囊括國(guó)際稅務(wù)籌劃的特征，即納稅人采用合法的手段，利用了國(guó)際各國(guó)稅收之間的差別以及相關(guān)國(guó)家稅法存在的不完善和漏洞、缺陷，以減輕或規(guī)避納稅負(fù)擔(dān)為目的，在應(yīng)稅事項(xiàng)尚未發(fā)生之前就對(duì)經(jīng)濟(jì)交易活動(dòng)進(jìn)行計(jì)劃和安排，從而實(shí)現(xiàn)降低企業(yè)賦稅，增加企業(yè)利益的目標(biāo)。

二、我國(guó)企業(yè)國(guó)際稅務(wù)籌劃中存在的問(wèn)題

（1）我國(guó)大部分涉及多國(guó)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)稅務(wù)籌劃意識(shí)缺乏。

部分企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)由于欠缺財(cái)務(wù)、稅收知識(shí)的相關(guān)知識(shí)，并且法律意識(shí)淡薄，所以在制定企業(yè)財(cái)務(wù)策略中想要降低納稅成本時(shí)，通常使用偷逃稅款、勾結(jié)稅務(wù)人員等方法，而不是通過(guò)對(duì)自身的稅務(wù)進(jìn)行合理的籌劃合法地避稅節(jié)稅。特別是老一輩的企業(yè)家，我國(guó)改革開(kāi)放之初的法律漏洞，也許沒(méi)有讓他們意識(shí)到隨著經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展的同時(shí)，經(jīng)濟(jì)方面的法律也逐步完善，必然要求經(jīng)營(yíng)決策者自身的法律意識(shí)和水平也要不斷提高，才能順應(yīng)經(jīng)濟(jì)、法律、時(shí)代的發(fā)展。（2）稅務(wù)籌劃工作缺乏良好的習(xí)慣與基礎(chǔ)也是我國(guó)許多企業(yè)的目前現(xiàn)狀。財(cái)務(wù)管理人員在工作中不夠負(fù)責(zé)任或者不按財(cái)務(wù)章程辦事，對(duì)于不良財(cái)務(wù)習(xí)慣抱不以為然的態(tài)度等不規(guī)范的財(cái)務(wù)管理狀況依然存在。許多財(cái)務(wù)預(yù)算不經(jīng)過(guò)充分的可行性論證就直接通過(guò)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的主觀意愿來(lái)做決定，這種情況下，領(lǐng)導(dǎo)的判斷就可能基于自身的因素或者外部因素或多或少的存在主觀臆斷乃至出現(xiàn)片面以及偏差，人為的增加了企業(yè)的成本與負(fù)擔(dān)，更不用提對(duì)此冷靜客觀規(guī)范的進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃了。（3）許多企業(yè)的會(huì)計(jì)工作者只側(cè)重了會(huì)計(jì)的核算功能、提供會(huì)計(jì)信息等基礎(chǔ)工作，對(duì)稅收成本的控制并不是很在意，沒(méi)有意識(shí)到稅務(wù)籌劃的重要性與必要性以及這也是自身工作的一部分；而管理人員則認(rèn)為稅收籌劃與自身無(wú)關(guān)，是屬于財(cái)務(wù)部門(mén)的職責(zé)，忽略了稅務(wù)籌劃需要管理人員與財(cái)會(huì)人員共同協(xié)作、共同承擔(dān)、缺一不可的必然要求。沒(méi)有管理人員參與的稅收籌劃不具有方向性和目的性，沒(méi)有財(cái)會(huì)人員參與的稅收籌劃不具有準(zhǔn)確、精確性。只有兩者配合，從宏觀和微觀做到協(xié)調(diào)適應(yīng)，才能制定出最合理的稅收籌劃。相互忽略甚至互相推諉的現(xiàn)象，只會(huì)讓稅務(wù)籌劃工作成為無(wú)人負(fù)責(zé)的工作盲區(qū)。（4）我國(guó)部分企業(yè)的體制不夠完善，人員管理不嚴(yán)格。這些企業(yè)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員，沒(méi)有經(jīng)過(guò)系統(tǒng)或者全面的培訓(xùn)與教育，導(dǎo)致素質(zhì)低，業(yè)務(wù)能力差，加上自身會(huì)計(jì)制度本就不健全，做出來(lái)的會(huì)計(jì)賬目、會(huì)計(jì)信息不符實(shí)，也使得稅務(wù)籌劃無(wú)從入手。因此企業(yè)的稅務(wù)籌劃成效始終不理想，花了力氣但是沒(méi)有達(dá)到良好的效果，勢(shì)必會(huì)影響企業(yè)決策者對(duì)于稅收籌劃的積極性，久而久之，企業(yè)的稅收籌劃也就開(kāi)展不起來(lái)了。這樣的企業(yè)，更無(wú)從去熟悉國(guó)際稅收和金融知識(shí)，了解各國(guó)的稅收制度，很難完成國(guó)際稅務(wù)籌劃工作。（5）由于國(guó)際稅務(wù)籌劃的專(zhuān)業(yè)性，需要扎實(shí)的財(cái)會(huì)水平，還要了解和熟悉國(guó)際稅收和金融知識(shí)，知曉各國(guó)的稅收制度與法律法規(guī)，恰恰我國(guó)這方面的培養(yǎng)人才的體系還不夠完善，具有這些專(zhuān)業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)知識(shí)，具有較好業(yè)務(wù)能力的人才很少，國(guó)外的專(zhuān)業(yè)人員又難以引進(jìn)，形成了“有錢(qián)也請(qǐng)不到神仙”的局面。如果企業(yè)缺乏這部分人才，那企業(yè)的國(guó)際稅務(wù)籌劃工作就會(huì)成為紙上談兵。另一方面，我國(guó)企業(yè)對(duì)于國(guó)際稅務(wù)籌劃的迫切需求又是顯而易見(jiàn)的。截至2010年底，中國(guó)近7000多家境內(nèi)投資主體在全球173個(gè)國(guó)家（地區(qū)）設(shè)立境外直接投資企業(yè)超過(guò)1萬(wàn)家，對(duì)外直接投資累計(jì)凈額（簡(jiǎn)稱(chēng)存量）1179.1億美元，隨著時(shí)間的推移，我們企業(yè)的跨國(guó)經(jīng)營(yíng)事業(yè)必將取得更加令人矚目的發(fā)展。這是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢(shì)與規(guī)律，因而我國(guó)企業(yè)必須提高國(guó)際稅務(wù)籌劃的水平，充分利用經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大好形勢(shì)，不斷求發(fā)展。

三、我國(guó)企業(yè)國(guó)際稅務(wù)籌劃對(duì)策

（1）研究國(guó)際稅收因素并作為籌劃的重要依據(jù)。國(guó)際間稅制的差異是進(jìn)行國(guó)際稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)，因此加強(qiáng)對(duì)國(guó)際稅收制度的研究是提高我國(guó)企業(yè)的國(guó)際稅務(wù)籌劃水平的必要條件之一。從相關(guān)國(guó)家不同的稅收法規(guī)、政策著手，對(duì)各國(guó)的稅收結(jié)構(gòu)、優(yōu)惠條件等多方面認(rèn)識(shí)和考慮，選擇較為有利的投資地點(diǎn)。多數(shù)發(fā)展中國(guó)家為外來(lái)投資提供了低稅甚至免稅優(yōu)惠，而不少發(fā)達(dá)國(guó)家只對(duì)內(nèi)外合資的企業(yè)才提供優(yōu)惠待遇。但是一方面低稅甚至免稅的優(yōu)惠，另一方面又可能對(duì)外資企業(yè)的利潤(rùn)匯出設(shè)置限制，借此促使外商追加投資。如果想要很好的運(yùn)用把握這些政策為企業(yè)謀得利益，就必須建立在企業(yè)了解各國(guó)稅制差異，保持對(duì)各國(guó)稅收政策的動(dòng)態(tài)和發(fā)展進(jìn)行密切關(guān)注的基礎(chǔ)之上。（2）合理安排企業(yè)組織形式和選擇恰當(dāng)?shù)馁Y本結(jié)構(gòu)。第一，要將企業(yè)組織形式的不同所帶來(lái)的差異充分考慮到企業(yè)的國(guó)際稅務(wù)籌劃實(shí)務(wù)當(dāng)中去。獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和股份有限公司這三種組織形式共同構(gòu)成了目前最主要的企業(yè)組織形式體系，這三種組織形式所適用的稅法規(guī)定之間存在很大差別。例如：股份有限公司和合伙企業(yè)在許多國(guó)家就享有不同的稅收政策，合伙企業(yè)只會(huì)被征收合伙人分得利潤(rùn)的個(gè)人所得稅，而股份有限公司所創(chuàng)造的利潤(rùn)會(huì)被征收公司稅，稅后的利潤(rùn)在進(jìn)行股息分配環(huán)節(jié)還需要再交納一次個(gè)人所得稅。再如：子公司在國(guó)外經(jīng)營(yíng)的時(shí)候具有獨(dú)立的法人資格，故能夠享受到經(jīng)營(yíng)所在國(guó)的種種稅務(wù)優(yōu)惠政策，如免稅期等，但是如果是一家分公司在外經(jīng)營(yíng)，不具備獨(dú)立的法人資格，是作為企業(yè)一個(gè)組成部分在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，則不能享受稅務(wù)優(yōu)惠政策。因此，為了達(dá)到國(guó)外投資組建的企業(yè)能享受相對(duì)最少的稅負(fù)，就要選擇合適的、特定的、最具納稅優(yōu)惠的組織形式組織形式。第二，我國(guó)企業(yè)在進(jìn)行跨國(guó)經(jīng)營(yíng)時(shí)，企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)也是稅務(wù)籌劃應(yīng)當(dāng)考慮的因素。自有資本和借入資本構(gòu)成了企業(yè)通常的經(jīng)營(yíng)資本。選擇恰當(dāng)?shù)馁Y本結(jié)構(gòu)，在企業(yè)的償債能力范圍之內(nèi)，采用適當(dāng)?shù)呢?fù)債比例，，減小風(fēng)險(xiǎn)。并可考慮融資租賃的方式進(jìn)行籌資，可以保留一定的舉債能力，又迅速獲得所需要的經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)設(shè)備等資產(chǎn)，租金產(chǎn)生的利息費(fèi)用也可以按規(guī)定在所得稅前進(jìn)行扣除，從而減少了納稅的基數(shù)。（3）選擇的會(huì)計(jì)核算方法要符合國(guó)際稅務(wù)環(huán)境及各自的運(yùn)作機(jī)制。會(huì)計(jì)核算的方法會(huì)影響應(yīng)稅收益。為降低在外投資設(shè)立的公司所負(fù)擔(dān)的稅務(wù)支出，可以通過(guò)對(duì)所在國(guó)的稅務(wù)會(huì)計(jì)環(huán)境進(jìn)行深入分析和研究，采取合適的會(huì)計(jì)核算方法。例如，一是存貨計(jì)價(jià)方法的選擇，可以試著使用以下籌劃方法：當(dāng)存貨歷史成本與當(dāng)前市場(chǎng)價(jià)格背離時(shí)，許多國(guó)家允許企業(yè)選擇成本與市價(jià)孰低法；當(dāng)處于不同的物價(jià)狀況下時(shí)，在可能的情形下采用不同的存貨計(jì)價(jià)方法。二是固定資產(chǎn)折舊方法的選擇，如果企業(yè)處于享受所得稅減免期等稅務(wù)優(yōu)惠或者不能保證逐步盈利時(shí)，不要采用加速折舊法，因?yàn)榧铀僬叟f法在固定資產(chǎn)使用的初期，會(huì)比直線(xiàn)法要多計(jì)提折舊，多計(jì)提的折舊會(huì)減少利潤(rùn)，降低稅負(fù)，故有延緩納稅的效果，這時(shí)采用加速折舊法就沒(méi)有最大限度發(fā)揮稅務(wù)減免政策帶來(lái)的優(yōu)惠。故此時(shí)應(yīng)采用直線(xiàn)法。情況反之，則用加速折舊法。（4）提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的素質(zhì)和招募優(yōu)秀的專(zhuān)業(yè)人才。企業(yè)要組織進(jìn)行適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)，努力提高企業(yè)決策者和經(jīng)營(yíng)管理者的財(cái)務(wù)、稅收知識(shí)的相關(guān)知識(shí)，達(dá)到提升他們稅務(wù)籌劃的意識(shí)與理念的目的。同時(shí)，要招募具有專(zhuān)業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)知識(shí)優(yōu)秀的稅務(wù)籌劃以及會(huì)計(jì)人員，才能良好的執(zhí)行和進(jìn)行國(guó)際稅務(wù)籌劃，把籌劃目標(biāo)落實(shí)到位。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]張守文.稅收逃避及其規(guī)制[J].稅務(wù)研究.2009（2）

第6篇

關(guān)鍵詞：企業(yè)稅務(wù)；依法治稅；稅收籌劃

稅收是國(guó)家財(cái)政收入的主要來(lái)源。依法治稅是依法治國(guó)的主要內(nèi)容之一。由于稅收具有無(wú)償性、固定性和強(qiáng)制性的特點(diǎn)。納稅人往往會(huì)通過(guò)各種手段如：節(jié)稅、避稅、偷逃稅等來(lái)減輕自己的稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)自身利益的最大化，其結(jié)果卻大相徑庭。所以，要怎樣進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃，是當(dāng)今企業(yè)面臨的重要問(wèn)題。稅務(wù)籌劃是指在符合立法精神的前提下，納稅人利用稅法的特定條款和規(guī)定，并借助一定的方法和技術(shù)，通過(guò)對(duì)尚未發(fā)生或已發(fā)生的應(yīng)稅行為進(jìn)行合理的籌劃和安排，從而實(shí)現(xiàn)降低納稅成本和納稅風(fēng)險(xiǎn)的活動(dòng)。

一、企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)籌劃的必然性及現(xiàn)實(shí)意義

（一）市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，稅務(wù)籌劃是納稅人的必然選擇

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的特征之一就是競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)要在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，必須對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行全方位、多層次的運(yùn)籌，其中國(guó)家與企業(yè)之間的利益分配關(guān)系即國(guó)家要依法征稅，企業(yè)要依法納稅，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)籌劃的重點(diǎn)。其原因在于：

1.由于稅收具有無(wú)償性的特點(diǎn)，稅款支付是資金的凈流出，企業(yè)的稅后利潤(rùn)與稅額互為增減。因而，無(wú)論納稅多么正當(dāng)合理，怎樣“取之于民，用之于民”，對(duì)企業(yè)來(lái)講畢竟是既得收益的一種喪失。如何在不違反稅法而又充分利用稅收的各種優(yōu)惠政策條件下，預(yù)先調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為，以達(dá)到合法地節(jié)約稅負(fù)支出，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果影響舉足輕重。

2.隨著改革開(kāi)放的加深，大量外資涌入，由于外資企業(yè)大都有著強(qiáng)烈的稅務(wù)籌劃意識(shí)和能力，在一定程度上加大了我國(guó)企業(yè)為維護(hù)自身權(quán)益，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力而進(jìn)行稅收籌劃的需求。

3.隨著稅收征管制度的不斷完善，國(guó)家對(duì)偷、漏稅等行為的打擊力度增強(qiáng)。如果采用偷、騙、欠等違法手段來(lái)減少應(yīng)納稅款，納稅人不但要承擔(dān)稅法制裁的風(fēng)險(xiǎn)，而且還將影響企業(yè)的聲譽(yù)，對(duì)企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生負(fù)面影響。企業(yè)不得不轉(zhuǎn)而用合法又合理的手段來(lái)實(shí)現(xiàn)在不觸犯稅法的情況下稅負(fù)最小化。稅務(wù)籌劃，成為納稅人的必然選擇。

（二）現(xiàn)行稅制為企業(yè)稅務(wù)籌劃提供了廣闊的空間

在我國(guó)現(xiàn)階段所實(shí)行的復(fù)稅制中，稅收政策差別普遍存在:既有體現(xiàn)政策引導(dǎo)的激勵(lì)性稅收政策（如出口退稅）、限制性稅收政策（如特殊消費(fèi)品的高消費(fèi)稅）；又有體現(xiàn)特定減免的照顧性稅收政策（如自然災(zāi)害減免等）以及涉外活動(dòng)中的維權(quán)性稅收政策（如稅收抵免及關(guān)稅的互惠）等。而且由于立法技術(shù)上的原因，企業(yè)在繳納稅種的選擇上并不是唯一的，即便同一個(gè)稅種，其稅制要素的規(guī)定也不單一，不同的處理方法將形成不同的納稅方案。由稅收政策的這些差別所帶來(lái)的選擇性，為我國(guó)企業(yè)理財(cái)活動(dòng)中開(kāi)展稅務(wù)籌劃提供了較為廣闊的空間。

（三）開(kāi)展稅務(wù)籌劃是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下企業(yè)的一項(xiàng)合法權(quán)益

對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，依法納稅是其應(yīng)盡的義務(wù)，而通過(guò)合法途徑進(jìn)行稅收籌劃以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，維護(hù)自身的資產(chǎn)、收益，亦是其應(yīng)當(dāng)享受的最重要、最正當(dāng)?shù)臋?quán)利。鼓勵(lì)企業(yè)依法納稅、遵守稅法的最明智的辦法是讓企業(yè)充分享受其應(yīng)有的權(quán)利，包括稅務(wù)籌劃。

（四）企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)籌劃對(duì)財(cái)務(wù)管理意義重大

企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)籌劃是以符合稅收政策導(dǎo)向?yàn)榍疤岬模粌H有利于正確發(fā)揮稅收杠桿的調(diào)節(jié)作用，而且對(duì)于在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中追求效益最大化的我國(guó)企業(yè)而言，在財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中開(kāi)展稅務(wù)籌劃工作，尤其具有深遠(yuǎn)的現(xiàn)實(shí)意義。

其一，有利于提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。資金、成本和利潤(rùn)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和會(huì)計(jì)管理的三要素。稅收籌劃作為企業(yè)理財(cái)?shù)囊粋€(gè)重要領(lǐng)域，是圍繞資金運(yùn)動(dòng)展開(kāi)的，目的是使企業(yè)整體利益最大化。首先，企業(yè)在進(jìn)行各項(xiàng)財(cái)務(wù)決策之前，進(jìn)行細(xì)致合理的稅收籌劃有利于規(guī)范其行為，制定出正確的決策，使整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資行為合理、合法，財(cái)務(wù)活動(dòng)健康有序運(yùn)行，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)良性循環(huán)；其次，籌劃活動(dòng)有利于促使企業(yè)精打細(xì)算、節(jié)約支出、減少浪費(fèi)，從而提高經(jīng)營(yíng)管理水平和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益；第三，稅收籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，稅收的法規(guī)、政策在一定時(shí)期內(nèi)有其一定的適用性、相對(duì)的規(guī)范性和嚴(yán)密性。企業(yè)要達(dá)到合法“節(jié)稅”的目的，必須依靠加強(qiáng)自身的經(jīng)營(yíng)管理、財(cái)務(wù)核算和財(cái)務(wù)管理，只有如此，才能使籌劃的方案得到最好實(shí)現(xiàn)。因此，開(kāi)展稅務(wù)籌劃也有利于規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)核算行為，加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算尤其是成本核算和財(cái)務(wù)管理，促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理。

其二，有助于企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)是以營(yíng)利為目標(biāo)的組織，追求稅后利潤(rùn)成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理所追求的目標(biāo)。企業(yè)增加利潤(rùn)的方式有兩種：一是提高效益；二是減輕稅負(fù)。稅務(wù)籌劃正是在減輕稅負(fù)、追求稅后利潤(rùn)的動(dòng)機(jī)下產(chǎn)生的，通過(guò)企業(yè)成功的稅務(wù)籌劃，可以在投資一定的情況下，為企業(yè)帶來(lái)不少“節(jié)稅”效果，更好地實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。此外，節(jié)稅籌劃，有助于企業(yè)在資金調(diào)度上受益，無(wú)形中增加了企業(yè)的資金來(lái)源，使企業(yè)資金調(diào)度更加靈活。

二、新企業(yè)所得稅法下的納稅籌劃

（一）根據(jù)企業(yè)類(lèi)型的籌劃

要充分利用企業(yè)類(lèi)型進(jìn)行稅務(wù)籌劃，如處于小型微利企業(yè)臨界點(diǎn)的企業(yè)應(yīng)盡量往小型微利企業(yè)界定標(biāo)準(zhǔn)靠攏，以使用20%的稅率。對(duì)于現(xiàn)有將高新技術(shù)僅作為部門(mén)核算的公司，應(yīng)將高新技術(shù)業(yè)務(wù)剝離出來(lái)，建立獨(dú)立的高新技術(shù)企業(yè)以適用新的優(yōu)惠稅率。另外，設(shè)立創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，可享受70%投資款低免應(yīng)納稅所得額的優(yōu)惠政策。

（二）利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行納稅籌劃

稅收優(yōu)惠是指稅法對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象給與鼓勵(lì)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，是最常規(guī)也是最合法籌劃方法，具有很大的籌劃空間。首先，積極進(jìn)行創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的認(rèn)定。企業(yè)應(yīng)充分把握新稅法實(shí)施細(xì)則中的對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的認(rèn)定條件，及時(shí)進(jìn)行相關(guān)調(diào)整，享受稅收優(yōu)惠照顧。其次，企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的投資額，應(yīng)把握住專(zhuān)用設(shè)備的認(rèn)定并留存證明，以便享受稅額抵免的優(yōu)惠。再次，進(jìn)行國(guó)家重點(diǎn)扶持高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定，實(shí)現(xiàn)15%低優(yōu)惠稅率。最后，企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得收入，可以在計(jì)算納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。

（三）企業(yè)注冊(cè)地選擇的籌劃

新稅法規(guī)定，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊(cè)地為納稅地點(diǎn)，居民企業(yè)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。根據(jù)國(guó)務(wù)院實(shí)施西部大開(kāi)發(fā)有關(guān)文件精神，西部的開(kāi)發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策至少在規(guī)定期限內(nèi)還將繼續(xù)執(zhí)行。此外，新稅法對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，以及經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)減按15%的稅率征收所得稅。新的稅法對(duì)其給予了一定的過(guò)渡性?xún)?yōu)惠政策。因此，新辦企業(yè)可以利用這些優(yōu)惠政策，在這些地區(qū)注冊(cè)設(shè)立國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，享受過(guò)渡性?xún)?yōu)惠，或在西部大開(kāi)發(fā)地區(qū)成立國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展的企業(yè)，繼續(xù)享受所得稅優(yōu)惠。

（四）利用稅前扣除項(xiàng)目的籌劃

稅前扣除主要是指成本、費(fèi)用的扣除。新稅法規(guī)定：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其它支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)需要準(zhǔn)確把握稅法的規(guī)定，建立完善的財(cái)務(wù)管理制度，才能順利實(shí)現(xiàn)成本費(fèi)用的最大化扣除。同時(shí)，新稅法規(guī)定以公司法人為基本納稅單位，不具備法人資格的機(jī)構(gòu)不是獨(dú)立納稅人。企業(yè)把設(shè)立在各地的子公司改變成分子公司，使其失去獨(dú)立納稅資格，就可以由總公司匯總繳納企業(yè)所得稅，達(dá)到以虧抵盈總體少繳的籌劃目的。

稅收籌劃是一門(mén)綜合性較強(qiáng)、專(zhuān)業(yè)性要求較高的學(xué)科與技術(shù)行為,是在稅法規(guī)定范圍內(nèi),通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先籌劃和安排,盡可能的獲得“節(jié)約稅收支付”的稅收利益,要求籌劃人員不僅要具有豐富的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn),還要掌握眾多的理論知識(shí)。要推進(jìn)稅收籌劃在我國(guó)的發(fā)展,政府部門(mén)要進(jìn)一步規(guī)范稅收法律法規(guī),正確引導(dǎo)宣傳稅收籌劃工作,企業(yè)要充分稅收籌劃在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的重要意義,同時(shí)政府與稅務(wù)機(jī)關(guān)還應(yīng)注重對(duì)稅收籌劃專(zhuān)業(yè)人才的培養(yǎng)和稅務(wù)機(jī)構(gòu)的規(guī)范與扶持。

參考文獻(xiàn)：

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[3]張中秀.納稅籌劃寶典[M].北京：機(jī)械工業(yè)出版社，2001.

第7篇

一、稅務(wù)籌劃和會(huì)計(jì)政策的關(guān)系

1、稅務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)則與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)則

稅務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)則和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)則既有緊密的聯(lián)系，又相互獨(dú)立。不過(guò)，稅收制度要重于會(huì)計(jì)規(guī)則，這是由于稅收制度本身就具備一定的權(quán)威性和強(qiáng)制性。一旦會(huì)計(jì)核算的結(jié)果與稅收不符時(shí)，就必須依照稅法對(duì)納稅數(shù)額進(jìn)行調(diào)整，這就在稅務(wù)會(huì)計(jì)模式中形成了納稅調(diào)整型的內(nèi)容。當(dāng)然，在實(shí)際工作中，如果相關(guān)稅法對(duì)有些內(nèi)容并未進(jìn)行規(guī)定，就可以依照會(huì)計(jì)規(guī)定進(jìn)行妥善處理。總之，在稅務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行實(shí)際的工作時(shí)，會(huì)計(jì)規(guī)則和相關(guān)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)仍舊是工作進(jìn)行的基礎(chǔ)依據(jù)。

2、稅務(wù)籌劃與會(huì)計(jì)政策

在當(dāng)下的市場(chǎng)環(huán)境中，企業(yè)在經(jīng)濟(jì)利益中呈現(xiàn)出獨(dú)立主體的面貌，企業(yè)的目標(biāo)是將稅后利益最大化。無(wú)償性的稅收內(nèi)容，可以說(shuō)是企業(yè)運(yùn)營(yíng)中一項(xiàng)占有較大比例的凈利益流出，因此，企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)政策進(jìn)行選擇時(shí)，必須要將稅收這方面的影響考慮進(jìn)來(lái)。在會(huì)計(jì)法規(guī)中，包含有會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等方面的內(nèi)容，這樣一方面可以對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)行為進(jìn)行規(guī)范，另一方面還能夠幫助企業(yè)在會(huì)計(jì)處理層面提供一些方法。同時(shí)，企業(yè)一旦選擇了不同的會(huì)計(jì)政策，就相應(yīng)地要有不同的會(huì)計(jì)處理方法，進(jìn)而可以選擇與之最為合適的納稅方案。所以，為了實(shí)現(xiàn)稅后利益的最大化，企業(yè)必須要根據(jù)會(huì)計(jì)制度，來(lái)制定合適的稅務(wù)籌劃行為。

二、會(huì)計(jì)政策選擇中納稅籌劃需要考慮的因素

1、考慮企業(yè)在總體管理上的決策

企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的目的，不外乎盡可能地降低納稅的支出，在法律法規(guī)的允許范圍內(nèi)，獲得最大的節(jié)稅效益。企業(yè)為達(dá)到上述這些目的，多采用低稅負(fù)納稅的方法以及遞延納稅期這兩種方法。在經(jīng)濟(jì)多元化的社會(huì)環(huán)境中，不同的企業(yè)有著不同的發(fā)展目標(biāo)，所以在企業(yè)的運(yùn)營(yíng)中，管理層也會(huì)制定不同的運(yùn)營(yíng)策略。所以，為了最大限度實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的，會(huì)計(jì)選擇策略中的納稅策劃，應(yīng)該與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目的相一致，盡可能地貼合企業(yè)的運(yùn)營(yíng)方針，這樣才能夠保障企業(yè)的持續(xù)性發(fā)展。

2、考慮企業(yè)的相關(guān)成本內(nèi)容

企業(yè)納稅籌劃費(fèi)用，也是企業(yè)成本中的重要組成部分，因此在企業(yè)的運(yùn)營(yíng)中，通常把用作這方面的費(fèi)用與收益的差額命名為納稅籌劃利益。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中，任何一項(xiàng)措施的開(kāi)展，都需要前期有一定的投入和支出，需要花費(fèi)一定的成本。所以，在制定納稅籌劃方案的時(shí)候，一定要進(jìn)行綜合企業(yè)內(nèi)容，進(jìn)行全面考量，把一些隱含成本考量進(jìn)來(lái)，制定收益大于成本的方案。在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，企業(yè)必須?Y合自身的實(shí)際情況，進(jìn)行綜合的考量，這樣才能提出最為恰當(dāng)?shù)挠?jì)劃來(lái)。

3、考慮企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的整個(gè)過(guò)程

作為企業(yè)的一項(xiàng)重要理財(cái)活動(dòng)，納稅籌劃工作的進(jìn)行，必須站在全局的角度，將企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)性發(fā)展作為目標(biāo)制定的根基，并將其體現(xiàn)在工作中的方方面面。此外，納稅籌劃和企業(yè)內(nèi)部各種相關(guān)人員的利益也是緊密相連的，因此也會(huì)對(duì)他們的行為造成一定的影響，所以必須要將企業(yè)內(nèi)部、外部的各方面要求考慮進(jìn)來(lái)，把握經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的整個(gè)過(guò)程。

三、運(yùn)用會(huì)計(jì)政策所進(jìn)行的稅務(wù)籌劃

1、銷(xiāo)售結(jié)算方式的選擇

在當(dāng)下的企業(yè)運(yùn)營(yíng)里，有關(guān)銷(xiāo)售內(nèi)容的結(jié)算方式多種多樣，但是這里需要注意的是，確定收入的時(shí)間，也和結(jié)算方式的內(nèi)容有所關(guān)聯(lián)，不同的收入時(shí)間就會(huì)導(dǎo)致納稅期限產(chǎn)生差別。根據(jù)稅法內(nèi)容的規(guī)定，在直接進(jìn)行收款銷(xiāo)售的商業(yè)行為中，主要是以收到索款憑證，或者取得貨款時(shí)，收入的確定時(shí)間就定在將提貨單交由買(mǎi)方的那天。而采取托收承付和委托銀行收款方式來(lái)銷(xiāo)售的貨物，則將收入確定的時(shí)間定在辦妥與托收相關(guān)的手續(xù)那天。企業(yè)進(jìn)行委托代銷(xiāo)的情況，則時(shí)間上的確定主要以代銷(xiāo)清單的收入來(lái)進(jìn)行確定。對(duì)于那些采用賒銷(xiāo)以及分期付款方式進(jìn)行銷(xiāo)售的貨物，在時(shí)間確定上主要以合同規(guī)定的收款日期為準(zhǔn)。對(duì)于某些需要提前收取貨款的銷(xiāo)售內(nèi)容，可以等到貨物交付后，確定收入的時(shí)間。針對(duì)這些不同的銷(xiāo)售情況，企業(yè)可以根據(jù)自身產(chǎn)品的銷(xiāo)售策略來(lái)采取合適的銷(xiāo)售結(jié)算方法，對(duì)收入時(shí)間進(jìn)行有效控制，從而達(dá)到延緩納稅的目的。

2、存貨計(jì)價(jià)方法的選擇

在當(dāng)下的市場(chǎng)環(huán)境中，有關(guān)存貨計(jì)價(jià)的內(nèi)容，具體操作方法比較多樣，對(duì)于貨物的期末庫(kù)存成本、銷(xiāo)售成本來(lái)說(shuō)，不同計(jì)價(jià)方法所產(chǎn)生的影響也是各不相同的，在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，這個(gè)內(nèi)容對(duì)當(dāng)期的應(yīng)稅所得額產(chǎn)生了很大的影響。特別是在某些特定物價(jià)內(nèi)容漲跌呈線(xiàn)性的時(shí)候，影響會(huì)更大。納稅人應(yīng)該將與之相關(guān)的可能性考慮進(jìn)去，在展開(kāi)稅務(wù)籌劃的內(nèi)容時(shí)，結(jié)合實(shí)際情況，做出恰當(dāng)?shù)陌才拧？梢越Y(jié)合實(shí)際的成本，對(duì)發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)內(nèi)容展開(kāi)核算，或者是根據(jù)計(jì)劃成本進(jìn)行工作。結(jié)合稅法內(nèi)容的規(guī)定，納稅人應(yīng)以實(shí)際成本內(nèi)容對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)算，并且在確定計(jì)價(jià)方式后，不得隨意做出更改。對(duì)于那些能夠保持盈利的企業(yè)來(lái)說(shuō)，可以最大限度地在本期所得稅中對(duì)存貨成本進(jìn)行扣除，所以在計(jì)價(jià)上應(yīng)該選擇本期成本最大化的方式。而對(duì)于表現(xiàn)虧損的企業(yè)來(lái)說(shuō)，選擇計(jì)價(jià)方法時(shí)，應(yīng)該將不能得到或者不能完全得到稅前彌補(bǔ)的情況考慮進(jìn)來(lái)，爭(zhēng)取將虧損年度的相關(guān)成本費(fèi)用降到最低，這樣就可以最大限度發(fā)揮成本費(fèi)用的抵稅效果。

3、固定資產(chǎn)折舊的稅務(wù)籌劃

第8篇

【關(guān)鍵詞】 優(yōu)惠型企業(yè)； 稅務(wù)籌劃； 籌劃方法

一、優(yōu)惠型企業(yè)稅務(wù)籌劃方法的涵義

稅務(wù)籌劃，是指在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過(guò)不違法的手段對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)精心安排，以減輕稅收負(fù)擔(dān)的行為（吳晶，2007）。稅務(wù)籌劃具有合法性、前瞻性和目的性等基本特征。

企業(yè)稅務(wù)籌劃的方法有很多種，按照稅務(wù)籌劃技術(shù)類(lèi)型可以分為優(yōu)惠型稅務(wù)籌劃、成本（費(fèi)用）調(diào)整型稅務(wù)籌劃、轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃方法、納稅臨界點(diǎn)和稅務(wù)平衡點(diǎn)籌劃法等。其中優(yōu)惠型稅務(wù)籌劃方法是本文的研究對(duì)象。

優(yōu)惠型稅務(wù)籌劃方法也稱(chēng)優(yōu)惠政策籌劃法，是指企業(yè)通過(guò)研究學(xué)習(xí)稅收法規(guī)，掌握免稅、減稅、稅率差異、扣除、抵免、延期納稅和退稅等政策以避免和減少稅金支出，最大化企業(yè)價(jià)值的一種稅務(wù)籌劃方法。由優(yōu)惠型稅務(wù)籌劃方法的涵義可知，企業(yè)在利用優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)需要充分了解和熟悉優(yōu)惠政策的基本內(nèi)容，然后結(jié)合自身實(shí)際獲得享有優(yōu)惠政策的必要客觀條件，同時(shí)還必須獲得相關(guān)稅務(wù)主管部門(mén)的認(rèn)定。

二、優(yōu)惠型企業(yè)稅務(wù)籌劃方法的實(shí)施步驟

通過(guò)總結(jié)已有理論研究成果并結(jié)合上海紡織發(fā)展總公司稅務(wù)籌劃實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，本文將優(yōu)惠型企業(yè)稅務(wù)籌劃方法實(shí)施步驟歸納為：

1.悉心研究稅法，了解相關(guān)法律規(guī)范。企業(yè)要進(jìn)行優(yōu)惠型稅務(wù)籌劃，必須對(duì)稅法及其相關(guān)法律系統(tǒng)有系統(tǒng)全面的認(rèn)識(shí)，全面掌握稅法各項(xiàng)法律規(guī)定，重點(diǎn)了解稅收優(yōu)惠政策及相關(guān)條款，仔細(xì)學(xué)習(xí)國(guó)家各項(xiàng)稅收鼓勵(lì)政策。除搜集相關(guān)稅務(wù)法規(guī)信息外，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)在平時(shí)對(duì)稅務(wù)籌劃相關(guān)制度文件、優(yōu)惠資質(zhì)等證明材料進(jìn)行妥善保管。

2.確立節(jié)稅目標(biāo)，制定籌劃備選方案。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅務(wù)籌劃內(nèi)容，確立本次稅務(wù)籌劃目標(biāo)，作為備選方案制定依據(jù)，并最終指導(dǎo)方案實(shí)施并為反饋控制提供標(biāo)準(zhǔn)。節(jié)稅目標(biāo)確定之后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡量考慮各種條件、因素，制定優(yōu)惠型稅務(wù)籌劃的各備選方案，為決策提供更多空間。

3.測(cè)算分析。企業(yè)應(yīng)根據(jù)稅法規(guī)定以及企業(yè)自身情況，組織專(zhuān)業(yè)人員對(duì)各稅務(wù)籌劃備選方案進(jìn)行定量分析。分析應(yīng)當(dāng)包括成本評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、經(jīng)濟(jì)效益評(píng)估等多個(gè)方面。

4.確定最終方案并付諸實(shí)施。根據(jù)測(cè)算結(jié)果，以本次稅務(wù)籌劃目標(biāo)為評(píng)估依據(jù)，確定最優(yōu)方案并開(kāi)始實(shí)施。稅務(wù)籌劃方案實(shí)施可能會(huì)涉及企業(yè)內(nèi)部很多部門(mén)和人員，所以在實(shí)施過(guò)程中做好各相關(guān)部門(mén)的溝通協(xié)調(diào)工作，保證方案的貫徹和節(jié)稅目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，是至關(guān)重要的。

5.及時(shí)反饋實(shí)施情況，評(píng)估實(shí)施效果。在實(shí)際操作中，要密切關(guān)注籌劃方案的實(shí)施情況，做好事中控制和事后評(píng)估，運(yùn)用信息反饋機(jī)制，驗(yàn)證實(shí)際籌劃效果。

三、上海紡織發(fā)展總公司的實(shí)踐案例

根據(jù)優(yōu)惠型企業(yè)稅務(wù)籌劃實(shí)施要求，上海紡織發(fā)展總公司嚴(yán)格貫徹成本效益、謀求企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展、實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)等稅務(wù)籌劃原則，按照優(yōu)惠型企業(yè)稅務(wù)籌劃方法實(shí)施的五個(gè)步驟在房產(chǎn)動(dòng)拆遷、舊倉(cāng)庫(kù)改建以及投資子公司股利分配等方面進(jìn)行了積極的籌劃活動(dòng)，并取得了良好的效益。

1.在動(dòng)拆遷過(guò)程中的稅務(wù)籌劃

土地增值稅稅率是以增值額與扣除項(xiàng)目差額的金額比率計(jì)算，稅金按照相適用的稅率累進(jìn)計(jì)算征收的。增值率越大，適用的稅率越高，繳納的稅款就越多。由于土地增值稅在上海紡織發(fā)展總公司繳納稅金中占有較大的比重，且具有稅率高、稅務(wù)重、策劃空間大等特點(diǎn)，所以對(duì)土地增值稅的策劃就顯得尤其重要。

上海紡織發(fā)展總公司旗下的子公司新紡織經(jīng)營(yíng)公司，地處閘北區(qū)，占地1 396平方米。經(jīng)市政府批準(zhǔn)，列為閘北區(qū)的動(dòng)遷用地，獲得了1.08億的高額動(dòng)遷費(fèi)。但是高額的動(dòng)遷費(fèi)并不等于高額收益。按現(xiàn)行稅法規(guī)定，動(dòng)遷費(fèi)收入需要繳納土地增值稅，且土地增值稅的稅率高達(dá)30%～60%，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)稅負(fù)相當(dāng)大。上海紡織發(fā)展總公司通過(guò)仔細(xì)研究土地增值稅稅法條款并向相關(guān)稅務(wù)專(zhuān)家進(jìn)行咨詢(xún)，對(duì)這塊地進(jìn)行了稅務(wù)策劃。

首先是策劃應(yīng)稅項(xiàng)目的扣除額，增加扣除項(xiàng)目金額。新紡織經(jīng)營(yíng)公司作為一個(gè)老牌國(guó)有企業(yè)，資產(chǎn)賬面價(jià)值遠(yuǎn)低于市場(chǎng)價(jià)格，若以資產(chǎn)賬面價(jià)值作為扣除項(xiàng)目計(jì)算土地增值稅，企業(yè)無(wú)疑將承擔(dān)高額稅負(fù)。《土地增值稅暫行條例》第六條第三款規(guī)定，舊房及建筑的評(píng)估價(jià)格，可以作為增值額的扣除項(xiàng)目。于是企業(yè)將動(dòng)遷補(bǔ)償款拆分為土地補(bǔ)償、企業(yè)資產(chǎn)和人員安置的補(bǔ)償兩大塊。由于廠(chǎng)房評(píng)估價(jià)值高于用于企業(yè)資產(chǎn)補(bǔ)償和人員安置補(bǔ)償部分的動(dòng)遷費(fèi)，所以這部分動(dòng)遷款項(xiàng)可以免征土地增值稅，且合法合規(guī)。

其次是進(jìn)行稅收政策差別選擇。企業(yè)在稅務(wù)籌劃實(shí)施過(guò)程中需要依托企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，在合法的范圍內(nèi)對(duì)稅收政策進(jìn)行差別選擇，具有明顯的針對(duì)性和實(shí)效性。企業(yè)要獲得某項(xiàng)稅收利益，必須尋求自身經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的某一方面符合所選擇稅收政策的特殊性，并把握稅收政策的時(shí)空性，從而進(jìn)行合法性和合理性的稅收策劃。稅務(wù)籌劃人員了解到該子公司房產(chǎn)所處位置在此次動(dòng)遷中，有1/3要變?yōu)榈缆吠貙捤茫瑢儆谂f城改造項(xiàng)目。而根據(jù)《土地增值稅暫行條例》第八條第二款、《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十一條以及《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問(wèn)題的通知》第四條等相關(guān)規(guī)定，因城市建設(shè)需要（即舊城改造或因企業(yè)污染、擾民）發(fā)生的動(dòng)遷補(bǔ)償款項(xiàng)，納稅人可向稅務(wù)部門(mén)提出免稅申請(qǐng)。通過(guò)查閱土地動(dòng)遷的原始資料，最終稅務(wù)籌劃人員找到了能夠證明這塊土地屬于舊城改造項(xiàng)目的文件，依法向稅務(wù)主管部門(mén)提出申請(qǐng)并成功獲得認(rèn)定，免征土地增值稅5 644萬(wàn)元，不征營(yíng)業(yè)稅600萬(wàn)元，合計(jì)獲得免稅6 244萬(wàn)元，占動(dòng)遷費(fèi)用的57%。這次土地增值稅的成功策劃，大大提高了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

2.舊倉(cāng)庫(kù)改建過(guò)程中的稅務(wù)籌劃

上海紡織發(fā)展總公司紀(jì)蘊(yùn)倉(cāng)庫(kù)，地處上海市寶山區(qū)。總公司對(duì)該倉(cāng)庫(kù)進(jìn)行了改建。該地塊屬工業(yè)用地，可用于建造工業(yè)用地性質(zhì)的辦公房。一期舊倉(cāng)庫(kù)改建工程建成后，時(shí)間不長(zhǎng)，就獲取可觀經(jīng)濟(jì)效益，獲得了區(qū)政府的好評(píng)。為推動(dòng)二期項(xiàng)目盡快啟動(dòng)，區(qū)政府主動(dòng)建議公司在二期工程兩個(gè)地塊中，拿出一個(gè)地塊來(lái)轉(zhuǎn)性、招拍掛①，并且承諾招拍掛區(qū)里所得收益全部返回總公司。顯然，這對(duì)公司是件大好事。但二期舊倉(cāng)庫(kù)改造項(xiàng)目已經(jīng)啟動(dòng)，并已投入支出費(fèi)用300萬(wàn)元。“轉(zhuǎn)性、招拍掛”是否符合成本效益原則？如果決定“轉(zhuǎn)性、招拍掛”，選擇哪一個(gè)地塊能夠使得公司效益最大化？為了統(tǒng)一思想認(rèn)識(shí)，總公司領(lǐng)導(dǎo)召開(kāi)了專(zhuān)題研討會(huì)。在調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，用分析對(duì)比的方法，對(duì)各備選方案進(jìn)行了測(cè)算。

“招拍掛”增加費(fèi)用約每平方米樓板成本2 000元左右，但轉(zhuǎn)性后，產(chǎn)權(quán)性質(zhì)從原來(lái)的“工業(yè)用產(chǎn)證”變?yōu)椤吧虡I(yè)辦公大樓”，兩者售價(jià)差額每平方米3 000～4 000元。轉(zhuǎn)性，首先要收儲(chǔ)，這樣土地出讓部分收入可以免征土地增值稅和不征營(yíng)業(yè)稅。如不轉(zhuǎn)，房屋出售不能免征土地增值稅。轉(zhuǎn)性后，容積率由2調(diào)整為2.5，可比原來(lái)增加25%的建筑。不轉(zhuǎn)性，房屋只能整棟出售；轉(zhuǎn)性后可分層出售，甚至可以分間出售，有利于銷(xiāo)售。對(duì)于選擇哪一個(gè)地塊轉(zhuǎn)性，測(cè)算發(fā)現(xiàn)，土地面積越大轉(zhuǎn)性能夠獲得的經(jīng)濟(jì)效益越高，并且可以完全彌補(bǔ)前期300萬(wàn)元的沉沒(méi)支出。

經(jīng)過(guò)專(zhuān)題研究，領(lǐng)導(dǎo)層統(tǒng)一了思想認(rèn)識(shí)。向主管部門(mén)報(bào)告后，也獲得了認(rèn)同。現(xiàn)已納入2013年總公司的重點(diǎn)投資項(xiàng)目規(guī)劃。在此項(xiàng)目的策劃過(guò)程中，稅務(wù)籌劃人員既考慮了直接成本，也考慮了不同稅務(wù)籌劃的機(jī)會(huì)成本，從而達(dá)到了經(jīng)濟(jì)效益的最大化。

3.投資子公司股利分配的稅務(wù)籌劃

企業(yè)所得稅是指國(guó)家對(duì)境內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得依法征收的一種稅，所得稅實(shí)行25%的比例稅率。新稅法頒布實(shí)施后，應(yīng)該針對(duì)新稅法改革的特點(diǎn)，做好企業(yè)的納稅籌劃。新稅法改革中，對(duì)納稅主體進(jìn)行了嚴(yán)格的限定，對(duì)稅率進(jìn)行了變動(dòng)，明確了應(yīng)納稅所得的范圍。只有在熟悉新稅法的前提下，通過(guò)合理科學(xué)的納稅籌劃，才能更好地為企業(yè)服務(wù)。

上海紡織發(fā)展總公司原始投資某企業(yè)股權(quán)2 350萬(wàn)元，折股2 350萬(wàn)股。經(jīng)過(guò)歷年的轉(zhuǎn)股、送股，目前持有該企業(yè)股權(quán)5 103萬(wàn)股。根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算辦法，接受送轉(zhuǎn)股企業(yè)不作會(huì)計(jì)處理。現(xiàn)在以0.9元/股進(jìn)行了股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)杖? 592.7萬(wàn)元，高出賬面成本2 242.7萬(wàn)元。對(duì)該部分盈利是否應(yīng)交所得稅，同樣進(jìn)行了策劃。稅務(wù)籌劃人員認(rèn)為，稅后利潤(rùn)送股，應(yīng)視同分紅，可以調(diào)整課稅所得額，因?yàn)楸煌顿Y企業(yè)已經(jīng)繳納了所得稅，本著不應(yīng)重復(fù)納稅的原則，向主管的稅務(wù)機(jī)關(guān)提出了申請(qǐng)。被否決后，重新研讀稅法。稅法規(guī)定，權(quán)益資本以股息形式獲得報(bào)酬，一般要被征二次稅，一次是分配前作為企業(yè)利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額征企業(yè)所得稅，另一次是分配后作為股東的股息收入，征收個(gè)人所得稅。該收益是企業(yè)的投資行為，應(yīng)作為股東的股息收入，那么不應(yīng)再次征收企業(yè)所得稅，否則是重復(fù)計(jì)征企業(yè)所得稅，不盡合理，就又去市稅務(wù)局，找所得稅處的相關(guān)負(fù)責(zé)同志咨詢(xún)，最后得到的答復(fù)是用未分配利潤(rùn)送股，取得轉(zhuǎn)讓收入時(shí)可以調(diào)整納稅基數(shù)，從而避免了重復(fù)征稅，為企業(yè)減少了一大筆支出。

四、案例啟示

通過(guò)對(duì)上海紡織發(fā)展總公司所開(kāi)展的優(yōu)惠型企業(yè)稅務(wù)籌劃實(shí)踐及成效總結(jié)，可以獲得以下啟示：

1.企業(yè)要進(jìn)行科學(xué)合理的優(yōu)惠型稅務(wù)籌劃，首先要學(xué)法、懂法和守法。這要求企業(yè)在稅務(wù)籌劃之前必須要對(duì)稅法有系統(tǒng)全面的認(rèn)識(shí)與了解，選擇對(duì)企業(yè)最有利的籌劃方案。這里有兩個(gè)方面的涵義：一方面是指企業(yè)稅務(wù)籌劃不能違法國(guó)家稅收相關(guān)法律規(guī)范，所有的籌劃行為必須在法律框架以?xún)?nèi)進(jìn)行；另一方面是指不違法只是企業(yè)稅務(wù)籌劃的一個(gè)基本條件，在實(shí)踐當(dāng)中還須符合國(guó)家的立法意圖。

2.成功的優(yōu)惠型企業(yè)稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)多目標(biāo)限制下的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，單一的節(jié)稅目標(biāo)不能使得企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化。企業(yè)稅務(wù)籌劃中必須嚴(yán)格貫徹成本效益原則，在考慮節(jié)稅的同時(shí)，統(tǒng)一考慮其他各個(gè)方面的因素，包括企業(yè)外部環(huán)境、自身情況、涉及的收入支出以及稅務(wù)籌劃實(shí)行成本等，制定最佳的籌劃方案。

3.加強(qiáng)稅務(wù)籌劃信息管理對(duì)于保證優(yōu)惠型企業(yè)稅務(wù)籌劃成功實(shí)施極為重要。因?yàn)榕c企業(yè)各項(xiàng)稅收項(xiàng)目相關(guān)的政策、法規(guī)細(xì)則，相關(guān)批文有哪些，在何方，企業(yè)大多并不了解，所以很難提交詳細(xì)依據(jù)，稅務(wù)籌劃就很難成功。因此，在日常工作中，必須加強(qiáng)對(duì)這些稅務(wù)信息的搜集與管理，并加強(qiáng)與稅務(wù)主管部門(mén)的溝通，及時(shí)獲取關(guān)于稅務(wù)法律知識(shí)的相關(guān)指導(dǎo)。同時(shí)必須意識(shí)到，要改善企業(yè)的稅收環(huán)境，需要企業(yè)和政府職能部門(mén)雙方共同的努力。只有這樣，才能使企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境下獲得生存和發(fā)展，也使國(guó)家的稅收得以保證。

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第9篇

一、從增值稅分?jǐn)偡椒ǖ慕嵌乳_(kāi)展稅務(wù)籌劃

為了開(kāi)展有效的稅務(wù)籌劃，企業(yè)可以從增值稅分?jǐn)偡椒ǖ慕嵌燃訌?qiáng)稅務(wù)工作。當(dāng)前，我國(guó)推出了較多的增值稅優(yōu)惠政策，企業(yè)要對(duì)這些稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了解，從而抓住稅收優(yōu)惠的機(jī)遇，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。在國(guó)家推行的增值稅暫行管理?xiàng)l例中，規(guī)定了納稅人兼營(yíng)免稅的項(xiàng)目和非應(yīng)稅的項(xiàng)目，而在不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅方面的規(guī)定還不夠完善[1]。同時(shí)，在目前先征后返的稅收政策中，在增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的分?jǐn)偡矫妫踩狈γ鞔_的規(guī)定。因此，在企業(yè)的銷(xiāo)售活動(dòng)中，企業(yè)可以根據(jù)當(dāng)前增值稅征收的特點(diǎn)，科學(xué)選擇對(duì)自身最有利的稅收政策，進(jìn)行合理避稅。具體來(lái)說(shuō)，企業(yè)首先可以將增值稅的稅金進(jìn)行分?jǐn)偅謹(jǐn)偟哪康氖亲屍髽I(yè)未享受增值稅優(yōu)惠政策的業(yè)務(wù)得到更多的稅金分?jǐn)偅瑥亩鴾p少相應(yīng)的應(yīng)稅業(yè)務(wù)稅款。同時(shí)，在企業(yè)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)中，對(duì)與享受先征后返政策的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，企業(yè)要減少其增值稅稅金分?jǐn)偅ㄟ^(guò)這種做法可以使得這些業(yè)務(wù)多繳稅，并通過(guò)先征后返的政策，在繳稅后得到政府的財(cái)政返還。目前，在企業(yè)的銷(xiāo)售活動(dòng)中，管理進(jìn)項(xiàng)稅金的方法主要有以下幾種：①企業(yè)將當(dāng)月的銷(xiāo)售收入作為主要的計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行稅務(wù)的分?jǐn)偅渲袖N(xiāo)售收入包括享受了先征后返政策的收入以及沒(méi)有享受政策銷(xiāo)售收入；②企業(yè)依照當(dāng)月月末的各產(chǎn)品的成本作為主要的計(jì)稅依據(jù)來(lái)劃分進(jìn)項(xiàng)稅；③企業(yè)將當(dāng)月產(chǎn)品的實(shí)物數(shù)量作為主要的計(jì)稅依據(jù)，依照當(dāng)月月末產(chǎn)品的數(shù)量進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的分配。

二、從企業(yè)銷(xiāo)售方式的角度開(kāi)展稅務(wù)籌劃

在稅務(wù)改革中，良好的稅務(wù)籌劃工作對(duì)于企業(yè)的發(fā)展具有非常重要的作用。從企業(yè)銷(xiāo)售的角度來(lái)看，由于企業(yè)的銷(xiāo)售活動(dòng)有非常大的差別，因此本文主要選擇三種比較常見(jiàn)的銷(xiāo)售方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作。

（一）企業(yè)采用送貨上門(mén)方式銷(xiāo)售貨物的稅務(wù)籌劃

目前，在企業(yè)的銷(xiāo)售活動(dòng)中，許多企業(yè)都采用了送貨上門(mén)的銷(xiāo)售方式，而在送貨的過(guò)程中，企業(yè)采取不同的貨物運(yùn)輸方式，會(huì)給企業(yè)的稅務(wù)籌劃帶來(lái)不同的效果。當(dāng)前，企業(yè)采用的主要產(chǎn)品運(yùn)輸方式主要有三種，分別是企業(yè)運(yùn)用自身的車(chē)隊(duì)進(jìn)行產(chǎn)品的運(yùn)輸，企業(yè)將產(chǎn)品委托給專(zhuān)業(yè)的運(yùn)輸公司進(jìn)行運(yùn)輸，以代墊運(yùn)費(fèi)的方式為企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品運(yùn)輸[2]。其中，對(duì)于企業(yè)采用自身車(chē)隊(duì)方式進(jìn)行產(chǎn)品運(yùn)輸?shù)姆绞絹?lái)說(shuō)，根據(jù)目前我國(guó)稅法的相關(guān)規(guī)定，認(rèn)為采用自身車(chē)隊(duì)運(yùn)輸是一種混合銷(xiāo)售方式，相應(yīng)產(chǎn)生的費(fèi)用是一種價(jià)外費(fèi)，需要和產(chǎn)品的銷(xiāo)售額儀器來(lái)計(jì)算增值稅。對(duì)于將產(chǎn)品委托給專(zhuān)業(yè)運(yùn)輸公司的銷(xiāo)售模式來(lái)說(shuō)，根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，認(rèn)為產(chǎn)品在成功銷(xiāo)售后，要將運(yùn)輸費(fèi)用作為計(jì)稅依據(jù)，對(duì)運(yùn)輸費(fèi)用的7%可以作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。對(duì)于代墊運(yùn)費(fèi)的送貨方式來(lái)說(shuō)，主要指的是企業(yè)在銷(xiāo)售產(chǎn)品后，運(yùn)輸公司將開(kāi)具專(zhuān)業(yè)的運(yùn)輸發(fā)票給購(gòu)買(mǎi)單位，或者是銷(xiāo)售企業(yè)將運(yùn)輸公司開(kāi)具運(yùn)費(fèi)單交給購(gòu)買(mǎi)方，并由購(gòu)買(mǎi)單位進(jìn)行代墊。對(duì)于采用代墊送貨模式的銷(xiāo)售行為來(lái)說(shuō)，產(chǎn)生的運(yùn)輸費(fèi)用是不計(jì)入到銷(xiāo)售額中的，因此產(chǎn)生的費(fèi)用不計(jì)入到價(jià)外費(fèi)用中，也不用繳納增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅。

下面通過(guò)簡(jiǎn)單的舉例來(lái)說(shuō)明三種銷(xiāo)售方式對(duì)增值稅征收稅額的影響。某超市在2015年度的不含稅銷(xiāo)售總額達(dá)到了1000萬(wàn)，超市不含稅的進(jìn)貨價(jià)格為800萬(wàn)，在銷(xiāo)售過(guò)程中，支付不含稅的運(yùn)輸費(fèi)用約為40萬(wàn)，如果采用三種不同的送貨方式，得到的納稅金額如下。

企業(yè)應(yīng)用自身車(chē)隊(duì)進(jìn)行運(yùn)輸：應(yīng)繳納增值稅=（1000+40）×17%-800×17%=40.8萬(wàn)元

企業(yè)委托專(zhuān)業(yè)運(yùn)輸公司進(jìn)行運(yùn)輸：應(yīng)繳納增值稅=（1000+40）×17%-800×17%-40×7%=38萬(wàn)元

以購(gòu)買(mǎi)企業(yè)代墊的方式進(jìn)行運(yùn)輸：應(yīng)繳納增值稅=1000×17%-800×17%=34萬(wàn)元

可見(jiàn)，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，采用第三種方式具有更好的稅收籌劃效果。但同時(shí)，也要承擔(dān)較高的款項(xiàng)收回風(fēng)險(xiǎn)。

（二）企業(yè)采用折扣銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售貨物的稅務(wù)籌劃

折扣銷(xiāo)售也是企業(yè)采用個(gè)較多的銷(xiāo)售方式。目前，主要包括現(xiàn)金折扣和實(shí)物折扣兩種。在實(shí)物折扣方式中，對(duì)于采用贈(zèng)送同類(lèi)商品的折扣行為，企業(yè)要注意的是根據(jù)稅法規(guī)定，如果是在同一張發(fā)票上開(kāi)具折扣額和銷(xiāo)售額，那么折扣后的金額將作為計(jì)稅依據(jù)，而如果是開(kāi)在兩行發(fā)表上，那么折扣產(chǎn)品將不能按照折扣額進(jìn)行計(jì)算。對(duì)于將其他商品作為折扣的銷(xiāo)售行為來(lái)說(shuō)，按照規(guī)定贈(zèng)送商品可以算入到銷(xiāo)售額中，但需要按照“以贈(zèng)送他人”的條例規(guī)定進(jìn)行征稅工作。對(duì)于以現(xiàn)金折扣的方式進(jìn)行銷(xiāo)售的行為來(lái)說(shuō)，企業(yè)能夠通過(guò)這種銷(xiāo)售方法來(lái)刺激購(gòu)買(mǎi)方償還貸款。通常認(rèn)為，該方式產(chǎn)生的銷(xiāo)售費(fèi)用屬于理財(cái)費(fèi)用，因此在銷(xiāo)售活動(dòng)中要扣除相應(yīng)的銷(xiāo)售折扣，企業(yè)要將銷(xiāo)售額作為主要的計(jì)稅依據(jù)。另外，企業(yè)為了減小稅收負(fù)擔(dān)，可以采用分期收款的方式銷(xiāo)售貨物。分期收款方式在目前的銷(xiāo)售方式比較常見(jiàn)，實(shí)際上是一種購(gòu)買(mǎi)企業(yè)的賒購(gòu)行為。但需要注意的是，在實(shí)際的銷(xiāo)售活動(dòng)中，分期和現(xiàn)金折扣銷(xiāo)售兩種方式還是不同的，具體表現(xiàn)為兩者的義務(wù)時(shí)間是不一樣的，這一點(diǎn)需要引起企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)的注意[3]。具體來(lái)說(shuō)，根據(jù)我國(guó)稅法的規(guī)定，以直接收款的方式銷(xiāo)售貨物時(shí)，都是以合同規(guī)定的日期作為收款日期，而對(duì)于貨物是否已經(jīng)到達(dá)客戶(hù)手中不進(jìn)行考慮。因此，對(duì)于分期銷(xiāo)售行為來(lái)說(shuō)，能夠有效的降低延遲納稅和墊付稅款的情況，對(duì)于節(jié)約成本也具有較好的效果。而對(duì)于簽訂合約的方式銷(xiāo)售貨物的行為來(lái)說(shuō)，在銷(xiāo)售過(guò)程中，企業(yè)能夠通過(guò)簽訂的合約對(duì)購(gòu)買(mǎi)方進(jìn)行制約。需要注意的是，企業(yè)要在合同中加入還款日期，同時(shí)還要加入超過(guò)還款日期后的懲罰條款。通常來(lái)說(shuō)如果超出還款日期在10天內(nèi)，要支付固定的少量違約金，而如果超過(guò)10天可以按照2%追加違約金，如果超過(guò)了三十天，要按照3%來(lái)追加違約金。這種方式有效的督促了購(gòu)買(mǎi)方能夠盡早還款，同時(shí)，還可以將違約產(chǎn)生的折扣金額進(jìn)行增值稅的抵扣。

（三）企業(yè)采用委托代銷(xiāo)方式銷(xiāo)售貨物的稅務(wù)籌劃

委托代銷(xiāo)方式也是比較主要的一種銷(xiāo)售方式。目前，委托代銷(xiāo)主要有兩種方式，一是手續(xù)費(fèi)代銷(xiāo)方式，該方式的委托方要向受托方繳納手續(xù)費(fèi)；二是買(mǎi)斷代銷(xiāo)方式，該方式通過(guò)訂立合同，受托方按照合同規(guī)定向委托方繳納貨款。企業(yè)在選擇具體的代銷(xiāo)方式時(shí)，要根據(jù)自身的實(shí)際情況進(jìn)行選擇，確保稅后籌劃的合理性。

三、從計(jì)算產(chǎn)品庫(kù)存損耗的角度開(kāi)展稅務(wù)籌劃

企業(yè)在生產(chǎn)銷(xiāo)售活動(dòng)中，經(jīng)常要產(chǎn)生非正常的產(chǎn)品損失，而計(jì)算產(chǎn)品庫(kù)存的損耗工作對(duì)于稅收籌劃也非常重要。在實(shí)際工作中，稅務(wù)部門(mén)對(duì)產(chǎn)品非正常損耗的進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)算管理比較嚴(yán)格，如果企業(yè)發(fā)生存貨損耗后，沒(méi)有進(jìn)行相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，那么通常要受到稅務(wù)罰款。因此，企業(yè)要對(duì)相應(yīng)的計(jì)算庫(kù)存損耗工作引起重視，要對(duì)庫(kù)存損失進(jìn)行及時(shí)處理，最終避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。目前，針對(duì)庫(kù)存損失采用的稅收籌劃方式主要有存貨報(bào)廢和存貨賤賣(mài)兩種方法。通常情況，存貨賤賣(mài)稅收籌劃方法具有更好的合理性。