時間：2023-09-20 16:02:34
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摘要：加入WTO后，隨著我國會計準則與國際會計準則的接軌，進一步加大了企業會計人員進行會計核算工作的難度。在日常會計核算工作中，由于各種原因導致會計人員在經濟業務賬務的具體處理上難免會出現失誤或偏差。為此，掌握一些會計錯賬處理的方法對會計人員而言亦是必不可少的。
關鍵詞：工業企業 會計錯賬 調賬方法
會計錯賬，是指會計人員在會計核算中非故意的過失造成的賬務處理錯誤。由于多種原因，業務再熟練的會計人員在經濟業務的賬務處理上也難免發生這樣或那樣的錯誤或偏差。如為會計人員故意行為造成的錯賬，則有可能是假賬，在本文中，筆者僅就工業企業會計核算中會計人員非故意行為造成的錯賬及其處理方法作簡要闡述。
一、會計業務處理中錯賬的類型
（一）一般分類
1、登賬數據錯誤導致的錯賬
登賬數據錯誤，主要包括對單據、原始憑證、記賬憑證、帳簿、報表相關數據核算處理時，由于各種原因導致數據計算或登記入賬錯誤。如在提取固定資產折舊時，由于折舊方法掌握不熟練，致使折舊金額計算錯誤；原始憑證數據模糊不清，致使誤判誤填等。
2、記賬科目適用不當導致的錯賬
記賬科目適用不當，主要指會計人員由于疏忽大意或誤解而產生的錯誤。如將本應記入“應付賬款”的金額由于概念理解偏差而記入“其他應付款”等。
3、會計政策誤用導致的錯賬
會計政策誤用，主要指對國家會計、稅收等經濟政策、法規、制度誤解或誤用而導致記賬錯誤。如對存貨發出的計價方法，新會計準則頒布后，取消了后進先出法，而會計人員仍然采用，導致存貨入賬成本不實等。
（二）按是否對當期利潤產生影響進行分類
1、當期結賬前發生的錯賬。當期結賬前發生的錯賬，主要指業務發生的當期會計處理在結賬前發生的錯誤。這類錯賬有可能影響當期利潤發生變化，有可能不影響當期利潤發生變化。
2、當期結賬前發生的錯賬，當期結賬后不影響當期利潤增減變動的錯賬。這類錯賬，主要指當期結賬前發生，當期結賬后進行調賬時對當期利潤不產生影響的錯賬。
3、當期結賬前發生的錯賬，當期結賬后影響當期利潤增減變動的錯賬。這類錯賬，主要指當期結賬前發生，當期結賬后進行調賬時對當期利潤產生影響的錯賬。
二、會計錯賬處理的方法
（一）會計錯賬處理應注意的事項
1、注意觀察錯賬發生時間與錯賬發現時間是否為同一會計期間，兩者在同一會計期間（同月）和不在同一會計期間（跨月、跨年），調賬方法各異。
2、注意發現錯賬時，當月是否已結賬。錯賬發生后，當月結賬前發現和當月結賬后發現，調賬方法亦有所不同。
3、注意錯賬的發生是否為技術因素所致，還是違反企業會計核算制度、還是對經濟政策、法規、制度誤解或誤用所致？
（二）調賬方法
1、當月結賬前發生的錯賬
對于當月結賬前發生的錯賬，一般可采用紅字更正法（直接沖銷法）、補充登記法直接調賬，不必考慮是否影響利潤的增減變化。
2、不影響當期利潤增減變動的錯賬調賬方法
對于當期結賬前發生，當期結賬后進行調賬時對當期利潤不產生影響的錯賬，一般也可采用紅字更正法（差額沖銷法）、補充登記法進行調賬，不必考慮業務發生時間和發現錯賬調整時間。
3、影響當期利潤增減變動的錯賬調賬方法
對于當期結賬前發生，當期結賬后進行調賬時對當期利潤產生影響的錯賬。通常有兩種情況：第一，如果屬于決算年度內發生，而在年終決算日前某月進行調賬（跨月調賬），一般通過“利潤分配”賬戶進行調賬，利潤調增在該賬戶貸方，利潤調減在該賬戶借方；第二，如果屬于決算年度內發生，而在年終決算日后進行調賬（跨年調賬），一般通過“以前年度損益調整”賬戶進行調賬，利潤調增在該賬戶貸方，利潤調減在該賬戶借方。在上述兩種情況下，調整利潤的同時，還需調整相關賬戶，如“應交稅費——應交所得稅”、“盈余公積”、“應付利潤”或“應付股利”等賬戶。
三、會計錯賬處理方法的具體運用
關鍵詞：企業會計準則；第19號；外幣折算；分析
對外幣折算主要是由對外貿易引起的。外幣與中國會計結緣完全是我國已經成為世界貿易大國的現實要求。當然，世界上許多發達國家，從很早就開始了其自身的外幣會計業務，許多國家都制定了相應的會計準則。美國從1939年開始由注冊會計師協會所屬的會計程序委員會了外幣折算相關準則文告，幾經修訂，于1982年由美國財務會計準則委員會正式《財務會計準則公告第52號—外幣折算》。英國原會計準則委員會于1983年了《標準會計實務公告第20號—外幣折算》。也是在1983年，國際會計準則委員會了《國際會計準則第21號—匯率變動影響的會計》。1993年，《國際會計準則第21號—匯率變動影響的會計》重新修訂更名為《國際會計準則第21號—匯率變動的影響》。
在中國與世界已經融合的當今社會，中國企業也出現了記賬本位幣和外幣共存的狀況。在我國，2006年以前一直沒有外幣折算方面的準則，關于外幣折算業務方面的規定只是在企業會計制度中的相關外幣業務條款來規范，因此，此番《企業會計準則第19號—外幣折算》無疑是一個與國際會計準則全面接軌的行為，標志著我國會計準則體系更加完善，也體現了國際化發展的需要。對《企業會計準則第19號—外幣折算》框架進行概括性的認知，可以通過對新舊準則比較的發展變化和國內國際準則比較的差異分析、以及新準則對企業盈虧的影響來進行。
一、新舊準則之變化分析
如前所述，我國以前有關企業外幣折算的會計核算主要通過《企業會計制度》有關條款進行規范的。對比《企業會計準則第19號—外幣折算》與原制度規定，可能發現，《企業會計準則第19號—外幣折算》在許多方面已經取得了明顯的進步，這些變化和差異主要表現如下：
（一）增加了確立記賬本位幣的規定
《企業會計準則第19號—外幣折算》不僅明確定義了記賬本位幣，而且明確企業通常應選擇人民幣作為記賬本位幣。業務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業，可以依照不同情況選定某種貨幣作為記賬本位幣，但是，編報的財務報表應當折算為人民幣。原制度盡管明確了外幣業務是指以記賬本位幣以外的貨幣進行的款項收付、往來結算等業務，但是并沒有進一步定義什么是記賬本位幣以及如何選定記賬本位幣。
（二）增加了變更記賬本位幣的規定
《企業會計準則第19號—外幣折算》不僅明確規定企業記賬本位幣一經確定，不得隨意變更，而且明確規定企業因經營所處的主要經濟環境發生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應當采用變更當日的即期匯率將所有會計項目折算為變更后的記賬本位幣記賬。而原制度卻沒有關于企業變更記賬本位幣的規定。
（三）增加了處置境外經營的會計處理
《企業會計準則第19號—外幣折算》明確規定企業在處置境外經營時，應當將已列入所有者權益的外幣折算差額轉入當期損益。而企業會計制度沒有關于企業有關境外經營或處置境外經營的會計處理規定。
（四）增加了惡性通貨膨脹經濟中的境外經營的財務報表的折算的相關規定
新的準則規定企業對處于惡性通貨膨脹經濟中的境外經營的財務報表，應當按照下列規定進行折算：對資產負債表項目運用一般物價指數予以重述，對利潤表項目運用一般物價指數變動予以重述，再按照最近資產負債表日的即期匯率進行折算。在境外經營不再處于惡性通貨膨脹經濟中時，應當停止重述，按照停止之日的價格水平重述的財務報表進行折算。
（五）增加了采用公允價值計量的非貨幣資產的處理
新的準則規定以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，由于已在交易發生日按當日即期匯率折算，資產負債表日不應改變其原記賬本位幣金額，不產生匯兌差額；以公允價值計量的外幣非貨幣性項目，如交易性金融資產（股票、基金等），采用公允價值確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，作為公允價值變動（含匯率變動）處理，計入當期損益。
（六）取消了分賬制的記賬方法
首先，我們從技術層面來看一下外匯交易的記賬方法體系問題。一般而言，有兩種賬務處理制度，即外匯統賬制和外匯分賬制。
（1）外匯統賬制是以本國貨幣作為記賬本位幣，將發生的其他貨幣的經濟業務折合為人民幣反映，外幣在賬簿上只作輔助記錄。在外匯統賬制下，企業應該將有關外幣金額折合為記賬本位幣金額記賬，由此就涉及匯率選擇問題。按照國際慣例，一般采用業務發生日的匯率或期初的匯率作為折合匯率。在我國，除了企業接受投資者投入外幣資本另有規定外，企業發生的外幣業務應以業務發生當日的匯率作為折合匯率。期末，將所有外幣賬戶余額按期末匯率折合為記賬本位幣金額，其與原來賬面上記賬本位幣金額之間的差額作為匯兌損益計入當期損益。會計實踐中除金融企業外，多數企業都采用此種做賬制。
（2）外匯分賬制是在外匯交易發生時直接用原幣記賬，平時不進行折算，也不反映記賬本位幣金額，如果涉及兩種貨幣的交易，則開設“貨幣兌換”賬戶作為賬務處理的橋梁，分別與原幣的對應賬戶構成借貸關系。期末，將所有以外幣記賬的各賬戶全部發生額按期末匯率折算成記賬本位幣金額后加以匯總，將匯總后的借貸方差額確認匯兌損益并記入當期損益。會計實踐中金融企業和進出口業務涉及多種貨幣的外貿企業多采用此種做賬制，其他企業一般不用。
其次，盡管我國現行《企業會計制度》和會計實踐工作中應用的外匯交易記賬方法有外匯統賬制和外匯分賬制兩種，在新的《企業會計準則第19號—外幣折算》中沒有規定分賬制記賬方法，只推出了外匯統賬制方法，即是以本國貨幣作為記賬本位幣，將發生的其他貨幣的經濟業務折合為本國貨幣反映，外幣在賬簿上只作輔助記錄。在外匯統賬制下，企業應該將有關外幣金額折合為記賬本位幣金額記賬，由此就涉及匯率選擇問題。
按照國際慣例，一般采用業務發生日的匯率或 期初的匯率作為折合匯率。在我國，除了企業接受投資者投入外幣資本另有規定外，企業發生的外幣業務應以業務發生當日的匯率作為折合匯率。期末，將所有外幣賬戶余額按期末匯率折合為記賬本位幣金額，其與原來賬面上記賬本位幣金額之間的差額作為匯兌損益計入當期損益。
二、與國際準則之對比分析
《企業會計準則第19號—外幣折算》與《國際會計準則第21號—匯率變動的影響》內容基本上是相對應的，但表述上有所不同，主要差異如下：
（一）關于記賬本位幣
外幣折算準則只明確了采用記賬本位幣記賬時，境外經營處于惡性通貨膨脹時的記賬原則，即企業在并入處于惡性通貨膨脹經濟中的境外經營的財務報表時，應對其予以重述；在境外經營不再處于惡性通貨膨脹經濟中時，停止重述；按照停止之日的價格水平重述的財務報表進行折算等。但沒有表述境內經營企業在通貨膨脹情況下如何處理，我國至今也沒有相應通貨膨脹經濟下的會計準則，而通貨膨脹又是經濟生活中幾乎不可避免的經濟現象。
對比國際會計準則，在第14條提到明確規定：“如果功能貨幣是惡性通貨膨脹經濟下的貨幣，則主體財務報表應按照《國際會計準則第29號—惡性通貨膨脹經濟中的財務報告》進行重述。”
（二）關于列報貨幣
外幣折算準則明確規定企業通常應選擇人民幣作為記賬本位幣，業務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業，也可以選定以該種貨幣作為記賬本位幣記賬，但是，編報的財務報表應當折算為人民幣。這就是說，會計核算可以以選定貨幣作為記賬本位幣，而列報貨幣只能是人民幣。國際會計準則第38條中提出“主體財務報表可以按任意一種（或幾種）貨幣列報。
外幣折算準則明確規定企業通常應選擇人民幣作為記賬本位幣，業務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業，也可以選定以該種貨幣作為記賬本位幣記賬，但是，編報的財務報表應當折算為人民幣。這就是說，會計核算可以選定貨幣作為記賬本位幣，而列報貨幣只能是人民幣。
國際會計準則第38條中提出“主體財務報表可以按任意一種（或幾種）貨幣列報。如果列報貨幣不同于主體的功能貨幣，其經營成果和財務狀況需要折算成列報貨幣”。
關鍵詞：現金流量表；編制；日記賬
中圖分類號：F230 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2015）018-000-01
現金流量表所反映的是會計主體在會計期間的現金變動情況，其編制基礎是廣義現金以及收付實現制，而會計的日常核算所提供的資料均以權責發生制為基礎，因此，在編制現金流量表時，無法直接利用現有的會計資料，而是需要通過對相關業務的進行分析調整才能得到。在目前的會計理論和實務中，現金流量表的一般編制方法主要有工作底稿法、T形賬戶法和公式法。工作底稿法和T形賬戶法都是以資產負債表和利潤表數據為基礎，對報表項目逐個進行分析并編制調整分錄，從而編制出現金流量表，二者的區別只在于編制手段不同，前者以工作底稿為手段，后者則是以T形賬戶為手段。公式法則用于現金流量表的補充資料的編制，以利潤表中的凈利潤為起算點，通過對相關賬戶的分析，將凈利潤調整為經營活動產生的現金流量。上述方法不管是哪一種，其大量的分析和調整工作都過于繁瑣復雜，讓會計初學者和實務工作者難以理解和操作，尤其在手工操作的情況下，更是難以保證報表信息的準確性和及時性。
為了解決現金流量表編制中存在的上述問題，簡化其編制工作，本文根據實踐經驗總結出了一種簡易的編制方法――日記賬分析法，以下是對該方法進行的解析。
一、日記賬分析法的理論依據
首先，現金流量表的編制基礎是廣義的現金，在日常核算中涉及的賬戶只有四個：“現金”日記賬、“銀行存款”日記賬、“其他貨幣資金”明細賬、“交易性金融資產―債券”明細賬。除了各現金項目之間的轉換業務外，以上四賬的借方記錄的即是本期的現金流入量，貸方記錄的是本期的現金流出量，由此，通過四個現金賬戶的本期借貸方發生額記錄，即可得出現金流量表中所需的現金流入量和現金流出量的數據信息。
其次，四個現金賬戶均為日記賬或明細賬，通過其“摘要”欄中記錄的內容進行分析，即可判斷出每個現金流量的內容，即每筆業務是否產生現金流量，所產生的現金流量是屬于經營活動、投資活動，還是籌資活動。
第三，現金流量表屬于時期數報表，數據具有可加性，故可按月編制，逐月累加，進而形成季度報、半年報和年報。
二、日記賬分析法下現金流量表的編制過程
利用日記賬分析法編制現金流量表，應該按月進行編制。首先準備好某個月份的“現金”日記賬、“銀行存款”日記賬和“其他貨幣資金”明細賬的資料，然后進行報表的編制。以下是日記賬分析法編制現金流量表的基本步驟：
第一步，對廣義現金各日記賬的業務進行逐筆分析。根據其摘要內容及對應賬戶判斷現金流量的內容（屬于哪一類財務活動以及應計入現金流量表中的哪個項目），根據發生額的方向判斷現金流量的方向（借方發生額為現金流入量，貸方發生額為現金流出量）；
第二步，把各日記賬中的數據按第一步分析的結果過入現金流量表（底稿）中。為了核對方便，應同時在現金流量表底稿中各項目旁邊增加備注欄，注明各數據對應的科目及業務序號；
第三步，數據匯總。根據日記賬數據匯總得出現金流量表中各項目的數據，進一步計算出各項財務活動的現金流入量、流出量、凈流量，以及現金及現金等價物凈增加額，編制正式的現金流量表。
至此，現金流量表編制完成。
三、日記賬分析法的優點及相關說明
（一）優點
采用日記賬分析法編制現金流量表，理論依據清晰，容易理解，方法簡單，數字準確，不僅大大簡化了現金流量表的編制工作，還可以避免傳統編制方法中因核算基礎調整過于繁雜而帶來的人為調節平衡的問題。此外，利用日記賬分析法編制現金流量表，可每月一編，逐期累加，這樣既分散了編制工作量，又可結合現金預算對企業的現金流進行分析監控，從而更好地為企業的財務管理服務。
（二）相關說明
1.采用日記賬分析法編制現金流量表，要求各現金日記賬的登記工作做到詳細明了，摘要清楚，并寫明對應賬戶。一個業務中涉及多個不同內容的金額的，還應分行登記，以便于對每個現金流量的內容進行分析歸表。
2.日記賬分析法主要用于現金流量表主表的編制。對于現金流量表的補充資料，雖然我國現行的企業會計準則規定了企業應披露將凈利潤調節為經營活動現金流量的信息，但其編制目的并不明確，最多能說明為什么企業一定期間的凈利潤與經營活動現金流量凈額不一致，僅此而已。這對于企業而言，不但沒有為其管理提供幫助，反而加大了報表編制的工作量和難度，而2013年1月1日開始施行的《小企業會計準則》就不再強調現金流量表補充資料的編制。在此背景下，日記賬分析法的適用性將更為普遍。
參考文獻：
[1]企業會計準則編審委員會，企業會計準則（2015年版）[M]，上海：立信會計出版社，2015.02
[2]小企業會計準則編審委員會，小企業會計準則講解（2015年版）[M]，上海：立信會計出版社，2015.04
【關鍵詞】銀行會計 核算方法 特點
隨著我國會計改革的推進，行業會計制度逐漸被取消，取而代之的是適用于各行各業的、與國際會計慣例接軌的企業會計準則體系，行業間會計核算的差異逐步縮小。銀行會計是專門針對銀行這一特殊經濟組織的會計，作為財務會計體系的組成部分，其遵循的會計一般原理，如基本職能、目標、前提假設、記賬基礎、基本的核算程序以及會計信息的質量要求等與一般企業會計都是相同的。但由于銀行是經營貨幣信用業務、從事資金融通的經濟實體，各項業務均以貨幣資金形態存在，其經營業務的特殊性決定了其在會計科目、記賬方法、會計憑證、綜合核算等方面，有別于其他企業會計，具有自身的特點。
一、會計科目的特點
會計科目是對會計對象進一步分類的標志或項目。它是會計人員設置賬戶和登記賬簿的依據，它為編制財務報表提供了條件。與非銀行會計相比，銀行會計中使用共同類科目和表外科目是普遍現象。
（一）大量使用共同類科目
我國財政部在2006年頒布的《企業會計準則應用指南》“附錄——會計科目和主要賬務處理”中，按照歸屬的會計要素，將會計科目分為六類：資產類、負債類、所有者權益類、成本類、損益類和共同類。資產類、負債類、所有者權益類、成本類、損益類會計科目是所有企業在會計核算中都會使用的，而共同類會計科目則是針對銀行等少數金融企業設置的，涉及面很小。它反映銀行等金融機構的債權、債務，具有資產負債雙重性質，其性質視科目的期末余額而定。對于銀行而言，共同類科目主要用于核算銀行間往來、系統內聯行往來、同城票據結算等業務。比如，清算資金往來就是銀行專用的一個典型的共同類科目，用于核算銀行間業務往來的資金清算款項。另外，采用分賬制核算的銀行，通常會設置“貨幣兌換”這個共同類科目，來核算由于外幣交易所產生的不同幣種之間的兌換業務。
（二）普遍設置表外科目
銀行為了準確地反映其經營活動中發生的，可能導致銀行在未來某個時期發生損失或收益的、不確定的會計事項和其他不影響會計報表相關科目的業務，通常都設置了表外科目進行核算并加以披露。銀行的表外科目反映不引起銀行資金增減、但需記載實物庫存數量變化和備忘登記的重要業務事項，其余額無需納入資產負債表進行資金平衡。比如，由銀行印制、無面額的、經銀行或單位填寫金額并簽章后即具有支付效力的空白憑證，包括空白支票、銀行匯票、不定額本票、聯行報單等，需要通過設置的表外科目“重要空白憑證”來核算。而銀行待發行的、印有固定面額的存單、票據，如未發行的國庫券、定額本票等，則通過設置的表外科目“有價單證”來核算。非金融企業也可能會設置一些表外科目，譬如已攤銷完畢的低值易耗品、擔保等，但不如銀行設置表外科目那么普遍。而且相比之下，銀行表外科目隱藏的潛在風險較大，所以必須自成體系單獨核算。表外科目的記賬金額一般為業務實際發生額或憑證票面金額。
表1 銀行會計科目的分類
二、同時采用復式記賬法和單式記賬法
記賬方法是指經濟業務發生以后，如何將其記錄在賬戶中的方法。按照發展軌跡，記賬方法分為單式記賬法和復式記賬法。單式記賬法對發生的每筆經濟業務只在一個賬戶中進行登記。而復式記賬法則對發生的每一筆經濟業務以相等的金額，同時在相互聯系的兩個或兩個以上的賬戶中進行登記。非銀行企業在日常會計核算中采用的是以“借”和“貸”為記賬符號的復式記賬法。而銀行會計在日常核算中則同時采用單式記賬法和復式記賬法。對涉及表內科目增減變動的業務事項采用借貸復式記賬法，對涉及表外科目增減變動的業務事項則采用單式記賬法。銀行會計中的單式記賬法以“收入”和“付出”為記賬符號。“收入”表示表外科目涉及的業務發生。“付出”表示表外科目涉及的業務注銷或沖減。余額則反映結存或未結清的業務事項。因為銀行普遍設置了表外科目，所以在銀行會計中使用單式記賬法很常見。
例：某商業銀行受理客戶王紅代保管有價單證業務，票面金額為100萬元，已按規定辦理各種手續。該商業銀行登記代保管有價單證表外科目的會計分錄為：
收入：代保管有價值品——王紅戶 1000 000
王紅到期提取代保管有價單證時，應辦妥各種提取手續。同時，該商業銀行應銷記相應的表外科目。此時的會計分錄為：
付出：代保管有價值品——王紅戶 1000 000
三、會計憑證的特點
會計憑證是記錄經濟業務發生和完成情況、明確經濟責任，作為登賬依據的、具有法律效力的書面證明。銀行的分工細、柜組多，業務種類復雜，在手工處理業務的情況下，一筆業務必須通過會計憑證在有關柜、組和人員，甚至在異地不同銀行之間傳遞和處理才能完成。所以在銀行內部，會計憑證俗稱“傳票”。銀行的會計憑證不同于非銀行企業，主要體現在以下幾個方面。
（一）會計憑證的種類多，格式各異
從憑證分類來看，銀行的會計憑證除了按照憑證用途分為原始憑證和記賬憑證，以及按照憑證形式分為單式憑證和復式憑證之外，還有一種特殊的分類標準，即按照憑證的使用范圍分為基本憑證和特定憑證。基本憑證又稱為通用憑證，是銀行根據有關原始憑證及業務事實自行編制，并具有統一格式的憑證。該類憑證僅適用于銀行內部，不對外銷售和傳遞，適用于未設專用憑證的一切現金收入、付出和轉賬業務。基本憑證按格式和內容又分為：現金收入傳票、現金付出傳票、轉賬借方傳票、轉賬貸方傳票、特種轉賬借方傳票、特種轉賬貸方傳票、表外科目收入傳票和表外科目付出傳票等10種。其中，現金收入傳票、現金付出傳票屬于復式憑證，其余8種屬于單式憑證。特定該憑證又稱為專用憑證，是銀行根據特定業務的需要統一印制的，具有專門格式和用途的憑證。這類憑證有些是由客戶填交或聯行寄來，比如支票、現金繳款單、存款憑條、各種結算憑證等。有些則是由銀行填制憑以辦理業務，比如聯行報單、定期儲蓄存單等。
（二）以單式憑證為主，兼用復式憑證
由于國家要求各單位、各部門只要經營就必須將其貨幣資金存入銀行，需要的時候再到銀行支取，這就使銀行集中了社會上大部分貨幣款項。而單位之間的支付結算清償也必須通過銀行辦理轉賬結算，使得銀行與社會上所有單位都有密切的聯系，是國民經濟的綜合部門。銀行業務的涉及面廣、量大，崗位分工比較細，這就要求會計憑證能及時傳遞，便于記賬和分類匯集。在銀行會計采用手工核算，甚至人機兼用的情況下，采用單式憑證可以方便會計憑證的傳遞和按照會計科目匯總軋賬，能提高會計工作的效率，而且還有利于憑證的裝訂和保管。銀行使用的基本憑證中除了現金收入傳票、現金付出傳票屬于復式憑證，其余8種均屬于單式憑證。
（三）大量采用原始憑證代替記賬憑證作為記賬依據
銀行的業務量大，會計憑證的傳遞環節多，會計憑證填寫得正確與否直接涉及到銀行和客戶之間的經濟利益。因此，銀行為了分清經濟責任，減少重復勞動和在憑證復制過程中所造成的差錯，提高工作效率，銀行的臨柜業務大量采用由銀行統一印制的、具有記賬條件的原始憑證代替記賬憑證，作為登記賬簿的依據。這些原始憑證有的是銀行對外辦理業務時所受理的，比如支票、現金繳款單、存款憑條、借款憑證等；有的是銀行根據業務事實自行編制的，比如銀行匯票、銀行本票等各種結算憑證、利息存款通知單等。銀行在審查無誤后直接用其代替傳票并據以記賬。
四、綜合核算的程序不同
會計賬務處理程序是指一個會計循環中各種會計憑證、會計賬簿和財務報表之間的關系以及與記賬程序相互結合的方式，包括明細核算和綜合核算兩大系統，二者根據同一會計憑證進行平行登記、分別核算。明細核算對綜合核算起著補充作用，綜合核算則對明細核算起著統馭作用。根據登記總賬的依據和方法不同，即綜合核算的依據和方法不同，會計賬務處理程序分為記賬憑證賬務處理程序、匯總記賬憑證賬務處理程序、科目匯總表賬務處理程序和日記總賬賬務處理程序等。
銀行會計綜合核算的具體程序如下：1.根據同一科目的傳票編制科目日結單，軋平當天所有科目的借方和貸方發生額；2.根據各科目日結單借、貸方發生額的合計金額登記各科目總賬，結出當日總賬余額；3.根據總賬各科目當日發生額和余額編制日計表。從上述程序可用看出，銀行會計的總賬是根據科目日結單編制的。科目日結單是反映各科目每日傳票張數和借貸方發生額的匯總記賬憑證，類似于非銀行會計核算中的科目匯總表。所以，銀行會計的綜合核算類似于科目匯總表記賬程序，但它多了編制日計表的工作。日計表是反映當日全部業務活動情況的會計報表，也是軋平當日全部賬務的重要工具，而且需要每日編制。銀行綜合核算通過當日記賬、當日結賬、試算平衡制度、按日提供報表等，做到賬平表符，保證了銀行會計賬務核算準確無誤，避免銀行資金安全遭受損失，防止差錯和舞弊，大大提高了銀行會計信息的及時性。
參考文獻
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關鍵詞：會計；綜合實訓；設計
中圖分類號：G423 文獻標識碼：A doi:10.3969/j.issn.1672-3309（x）.2012.03.34 文章編號：1672-3309（2012）03-74-03
在市場經濟條件下，高職會計人才的培養目標是既有足夠的會計理論知識，又有較強的動手能力。項目教學是會計職業教育教學改革發展的趨勢，它最大限度地服務于學生發展、服務于企業功能，使學生學得較直接、較實用，在校就具備會計從業能力和資格。會計專業綜合實訓是會計專業教學的重要環節，目的是圍繞“生產過程”編排各會計崗位，開展教學活動，通過對會計實務仿真操作訓練，使學生能直觀、系統、全面地掌握企業會計核算的基本程序和具體方法，加強對《會計法》、《企業會計準則》等基本理論的理解，加強會計憑證、會計賬簿、會計報表等基本方法的運用和基本技能的訓練，將會計專業理論和會計實務緊密結合，為學生日后從事會計工作奠定較為扎實的理論基礎和操作基本功。所以，加強會計綜合實訓項目的設計與實施是完成會計專業培養目標的關鍵。
一、 會計綜合實訓基本要求
會計綜合實訓職業行動領域的典型會計工作崗位包括出納核算崗位、資金核算崗位、往來核算崗位、成本核算崗位、總賬報表核算崗位、稽核核算崗位、辦稅員崗位和會計主管崗位等。會計綜合實訓要達到鞏固所學知識（主要是熟練掌握原始憑證與記賬憑證的填制與審核），通過對企業會計核算崗位綜合技能的操作，掌握企業有關崗位核算的原始憑證填制與審核、記賬憑證填制與審核的基本過程，將會計理論與會計實踐密切相結合，完成從理論到實踐的認知過程。要讓學生明確并做到工作化的學習目標、了解綜合化的課程內容、組織行動化的學習過程、完成過程化的評價反饋。
綜合實訓用品包括手工綜合實訓用品（包括記賬憑證、賬簿、科目匯總表、財務報表、會計憑證封皮、賬簿封皮、賬繩、膠水、財務專用筆、直尺、實訓報告、會計檔案袋等）和電算化綜合實訓用品（含硬件環境和軟件環境）。在進行會計綜合實訓時，一般應完全按照生產企業或實際部門組織會計核算的程序、方法和所使用的憑證、賬簿、報表來組織；動手操作之前，要弄清實訓的目的和要求，對教材的有關內容進行認真的復習，會計綜合實訓就是運用會計核算的專門方法，對單位發生的經濟活動進行核算和監督。會計核算方法是相互聯系、密切配合的，形成了一個完整、統一的會計核算方法體系。會計綜合實訓主要強調對發生的經濟業務在填制憑證、登記賬簿和編制報表這3個環節上的擬操作。會計核算方法在會計綜合實訓中的應用包括會計科目設置、記賬方法選用、憑證填制、賬簿登記、報表填制；對各項實訓的基本操作規范按照《會計基礎工作規范》的要求進行，包括嚴格按照有關規定填寫會計憑證，登記賬簿時要字跡清楚，并按規定的程序和方法記賬、結賬，發現錯賬應用正確的方法更正；對企業所發生的各項經濟業務，要根據《企業會計準則》和《企業會計制度》的規定進行處理；為達到教學效果，保證實訓質量，每次實訓都應周密安排。對指導教師來講，要做到實訓前充分準備、實訓中加強督導、實訓后認真總結；對學生來說，對于每項實訓，實訓前充分準備，積極參與實訓過程，按照實訓的要求編寫實訓報告。學生在實訓中的操作技術要規范、準確、清楚、及時。
二、會計基本理論與工作崗位描述
會計工作崗位是對一個單位的會計工作進行具體分工而設置的各個職能崗位。企業會計核算都是按崗位進行，所以在會計綜合實訓前學生要重點按照各崗位學習相關財務會計理論與實務，包括財務會計的概念、特征、目標及作用，會計基本假設和會計核算的一般原則，會計要素，會計計量等。要了解期初建賬過程（會計賬簿的啟用和交接規則、建立分類賬、建立日記賬）、原始憑證的填制和審核（原始憑證的填制要求、原始憑證的書寫要求、原始憑證的審核內容）、記賬憑證的填制和審核（記賬憑證的內容、記賬憑證的格式、記賬憑證的填制要求、記賬憑證的審核）、賬簿的登記（賬簿登記規則、總分類賬和明細分類賬的平行登記、賬務處理程序下總分賬的登記、錯賬更正規則）、對賬和結賬（對賬的內容和方法、試算平衡、試算平衡的作用）、結賬的內容與方法（結賬內容、結賬方法）、憑證和賬簿的歸檔等。
設置會計工作崗位時，要以滿足業務需要為原則，必須結合單位的實際情況，有的分設、有的合并、有的不設；符合內部牽制制度的要求，可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人，但出納人員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權債務賬目的登記工作；要有利于會計人員全面熟悉業務，不斷提高業務素質；要有利于建立崗位責任制。一般而言，大型企業應設置會計主管，出納，固定資產核算，材料物資核算，庫存商品核算，職工薪酬核算，成本核算，收入、利潤核算，資金核算，往來結算，涉稅，總賬報表，稽核等崗位；小企業因業務量較少，應適當合并減少崗位設置。在描述財務會計崗位時，要強調職業道德和保密制度、高度的工作熱情、良好的團隊合作精神、優秀的溝通協調能力，正確處理各項經濟業務，嚴格審核記賬憑證，實施對賬制度，合理進行納稅籌劃，分析研究會計數據，編制財務報告，向管理層提供可靠財務信息。
三、會計工作書寫規范
會計工作書寫規范是指會計工作人員在經濟業務活動的記錄過程中，對接觸的數碼和文字的一種規范化書寫及書寫方法。財會書寫的內容主要包括阿拉伯碼的書寫、數字大寫及漢字書寫兩大部分。在一些三資企業，有時需用外文記賬，外文字母的書寫也應該規范。財會書寫基本規范的要求是正確、規范、清晰、整潔、美觀。數字書寫規范是指要符合手寫體的規范，包括數碼字書寫的要求和數碼字書寫錯誤的更正方法。文字書寫規范包括文字書寫的基本要求、中文大寫數字的寫法、摘要的書寫。
四、模擬企業基本情況
模擬企業基本情況包括企業名稱、類型、職工人數、法人代表、注冊資金、資產總額、經營范圍、開戶銀行及賬號、納稅登記號、廠址及電話、內部機構設置、車間概況、會計崗位分工及職責簡介、營銷網絡、生產組織與工藝流程、生產費用歸集和產品成本計算程序、企業會計政策和會計核算方法（含財務部門內部分工、賬務處理程序、外幣業務核算、壞賬準備的計提、備用金的核算、材料核算方法及流程、固定資產核算、與工資有關的各項經費、保險費和公積金的計提、水電費的分配方法、輔助生產費用的歸集與分配方法、生產工人薪酬、基本生產車間制造費用的分配方法、在產品計價方法、產品成本計算方法及費用成本核算流程圖、自制半成品及產成品發出的計價方法、存貨、持有至到期投資、長期股權投資、固定資產和無形資產減值準備的提取、銷售收入的確認、銷售核算方法及流程圖、對外長期股權投資的核算方法、稅金及附加的計提、所得稅費用的核算方法、提取法定盈余公積、現金等價物確認條件、借款利息的處理、財務電算化核算流程等）；提供建賬資料，包括企業會計科目表、總賬和明細賬的期初余額、成本費用明細余額、原材料及低值易耗品計劃成本表、“應繳稅費——應交增值稅”明細專欄；提供企業經濟業務和記錄企業經濟業務的原始憑證；提供空白原始憑證及會計報表；會計電算化實訓，包括系統初始化（建立賬套、用戶和權限的設置、數據備份）、總賬系統初始化（啟動總賬系統、設置核算規則）、基礎數據設置（部門檔案和職員檔案、客戶和供應商檔案、設置憑證類別、設置會計科目、核算項目設置、期初數據錄入、試算平衡）、日常賬務處理（憑證填制、憑證審核、憑證查詢和匯總、記賬、出納管理與賬簿管理、對賬和結賬）、編制報表（資產負債表的編制、利潤表的編制、現金流量表的編制）。
五、會計綜合實訓組織形式
根據提供的實訓資料和要求，可采用以下3種形式中的任何一種：
1、分組完成。分組有利于模擬會計分工，明確責任，加強學生對會計內部控制制度的了解。按照會計內部控制制度的要求，分組至少兩人一組，各有分工，相互制約，有助于實訓過程的規范化和會計記錄的正確性。
2、分組輪崗完成。為了加強真實感，也可將學生分成每4人一組進行分工，設財務主管、記賬會計、制證會計、出納會計等崗位，由指導教師為小組每一成員指定會計崗位、崗位職責、輪換時間和輪換次序，在分工、牽制的基礎上共同完成會計實訓，使學生了解會計內部控制制度的同時，熟悉各會計崗位的職責。完成實訓后，應填寫個人分工及工作量明細表，以便明確責任和考核評分。為了彌補分組實訓的缺陷，在實訓過程中應加強交流。指導教師在實訓完成后還應組織個別面試，以了解學生對組內所完成會計核算工作的熟悉程度。
3、一人獨立完成。要求每個學生獨立完成全部實訓項目，在實訓中擔任所有會計崗位的工作。一人獨立完成有利于學生應用所學的會計知識達到系統、完整地認識和掌握會計核算全過程的目的，培養學生能夠綜合分析和解決問題的能力。
六、會計綜合實訓教學的組織與實施
在會計綜合實訓教學活動中，指導教師應做好相應的準備及輔導工作。技能操作流程中，要求學生填制有關原始憑證，對取得的原始憑證進行審核；根據審核后的原始憑證，填制收款憑證、付款憑證和轉賬憑證。會計模擬實訓原則上要求學生獨立完成。
會計綜合實訓應當按照以下兩項內容分順序進行。
第一項實訓內容為手工操作環境下的會計業務實務模擬，在會計實訓室進行。第一步，學生在指導教師指導下，先學習實訓案例，熟悉會計核算實際業務，搞清楚案例中全部經濟業務的賬務處理、有關數字的來龍去脈及相互聯系。然后由指導教師對實訓操作方法做講解和演示，并要求學生把所學的知識與相關實物相對照，強化會計核算流程的感性認識；第二步，在指導教師指導下，由學生進行實際操作。任務的完成是順著“建賬經濟業務處理對賬與結賬及記入新賬會計報表及納稅申報表的編制財務分析會計資料的裝訂”這一流程來進行的。
第二項實訓內容為計算機環境下的會計業務操作實訓，在電算化實訓室進行。學生根據實訓教材的原始數據，在指定的商品化財會軟件環境下，進行上機操作，完成全部電算化工作。計算機環境下的會計業務操作實訓部分要求完成建賬設置、初始化及基礎檔案設置、日常業務處理、賬簿查詢處理、期末出納管理、期末業務處理、編制報表。
根據所編制的實訓報表資料，進行償債能力、營運能力、獲利能力等財務指標的計算（重點計算資產負債率、流動比率、速動比率、應收賬款周轉率、存貨周轉率、資本收益率、銷售利潤率、總資產報酬率和資產保值增值率等），并進行對比分析與因素分析，寫出財務分析報告，為企業經營提出好的建議和措施。
實訓結束后，應將各種賬簿按不同格式裝訂成冊，應將全部會計報表裝訂成冊，并加具封面，注明單位名稱、年度、月份。學生在每項實訓完成后，都應提交實訓報告，總結實訓體會，并提出會計實訓需要改進和注意的問題。實訓結束后，由指導教師根據學生在實訓過程中的表現、提交的書面實訓結果和實訓報告等進行成績評定。可以制定考核參考標準，按百分制設置賬務處理（原始憑證部分、記賬憑證部分、賬簿部分、報表部分）、書寫質量、會計檔案裝訂、實訓小結等項目，每個項目均制定扣分標準。
總之，會計綜合實訓能使學生體會真實的會計工作環境、真實的經濟業務、真實的會計信息流轉過程，為培養學生實際運用能力，開拓學生思維、啟動創新意識提供了一個很好的平臺，是會計專業提升職業技能最經濟、較有效的途徑。如何充實傳統的會計實訓內容，完善會計實訓體系是值得繼續研究的課題。
參考文獻：
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關鍵詞：小微企業；會計；風險管理
一、小微企業會計的發展現狀
依據中國2016年記賬市場的數據調查顯示，我國的記賬行業的規模已經達到了1974.05億元，比2015年同比增長了13.62%，行業內服務的需求也已經到達了2435.25萬家，比2015年同比增長了11.65%。另外，據相關的17年的小微企業發展來看，預計將會有42000多萬家小微企業需要委托記賬服務，直到2020年該行業的需求將會達到56500萬家，比2017年新增14500萬家，從相關的比例來看，這樣的數字僅僅是占據小微企業總數的6.2%左右，記賬行業還是有著廣闊的發展空間，并且有著較為廣闊的商業發展市場，記賬產業也會得到長遠的快速發展，逐漸能夠在發展中及時地解決小微企業存在的財務問題，最終會實現互惠互利，共同發展。
二、小微企業會計的風險問題分析
1.財務管理方面存在風險
財務管理方面的內容更是紙上談兵，大多數聘請的會計人員往往是兼職人員，實踐中很多缺乏一定的寶貴經驗，極易產生短期的行為和臨時的觀念，很多賬目難以理清思路，不能夠及時回收相關賬款，導致監管難以反映真實的業務，很多賬目還存在難以監管的現象，部分會計機構在合同的簽訂上，沒有及時的規定相關雙方的責任，權利和義務難以實現，這樣長期下去將會對企業的長期融資和投資的決策產生影響。稅收征繳風險。會計人員在會計處理上往往違規操作，沒有嚴格的審批相關單據和業務，審核過程中沒有嚴格地按照稅收政策規定與稅務法規來進行納稅，如編制虛假的財務報表、用收據入賬、故意作假或不作利潤導致賬實不符等。很多賬務處理的時間不及時，賬務內部缺乏一定健全內部機制管理，內控制度有待進一步的完善，最終導致國家減少稅收，導致征繳風險，損害群眾和國家的利益。
2.經營管理風險和經濟利益風險
發展中會計人員會定期地進行上門服務，往往通過電話和網絡進行溝通，日常業務活動的接觸較少，往往不在現場進行長期的辦公，導致很多的賬務信息不夠的及時準確，監督過程中很多經營內容難以決策，缺乏一定的科學可行的參考，對實際的經營業務了解較少，對存在的實際業務了解較少，不能發揮好財務會計的監督指導，從而給賬務處理了危機，給企業的發展造成了較大的經營管理風險。現階段，部分的中小企業在經營的過程中缺乏一定的經驗，經營活動缺乏一定的誠信，導致賬務處理困難，會計人員在編制報表的時候難以真實地反映實際業務，編制虛假的財務報表為客戶提供虛假的信息，最終導致信息缺乏一定的真實性，導致客戶難以信任數據，使得很多數據缺乏實踐性，最終將會導致貸款等利益難以實現，例如一些貸款支付難以實現，損害客戶的經濟利益，給客戶造成經濟利益風險。
三、加強小微企業會計的風險管理對策
首先，小微企業內部要建立科學的內控制度，嚴格執行《記賬管理辦法》《小企業會計制度》的相關規范要求，聘請專業的人員，選擇風險較低的業務，注重監督會計人員，不斷增強內部管理的水平，構建科學有效的激勵機制，適時采取獎勵激勵制度，完善會計的法律法規。宏觀上政府部門要針對機構踐行完善制度，確定責任的落實，明確法律法規和政策并加以健全與完善，明確規定會計人員的記賬責任，遵循權利和義務，注重如業務管理、年檢和設立審批等。實踐中要注重法律宣傳，抓住實際講求實效，進行科學有效地法規了解，及時修訂及時更改，注重增強會計人員業務素養。小微企業可以對會計人員開展及時的專業業務培訓，抓住重點知識，特別是信息化時代的今天，注重熟練掌握新的業務，并不斷地進行延伸和外延，注重業務流程的實踐性，促進業務范圍的拓寬，有效滿足各種業務需要。政府部門要注重監管職能的落實，注重構建會計機構信息庫，及時掌握小微企業的業務范圍等信息，及時進行全面掌控。小結當前許多小微企業越來越重視會計，采取及時有效的政策實施內部控制制度，幫助機構完善財務內容，注重在的過程中健全內部財務內容，加強風險管理的同時建立內控制度，完善相關財務管理內容，加強風險管理，建立科學的制度并進行有效地約束和規范，完善會計的法律法規，增強會計人員業務素養，積極監管會計，從而有效規避風險，實現小微企業的可持續發展。
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(一)新設行政單位經濟業務。1．相關能力。包括判斷科目性質能力，識別原始憑證能力，判斷經濟業務類型并正確使用收、付、轉記賬憑證能力，登記日記賬能力，運用劃線更正法更正錯賬能力，核對現金和銀行存款賬簿能力，對日記賬結賬能力，根據記賬憑證逐筆登記賬簿能力。2．知識目標。包括掌握會計假設、行政單位會計要素、行政單位會計等式、科目與賬戶之間的關系、收付實現制、借貸記賬法的記賬規則、記賬憑證賬務處理程序。
(二)商品流通企業12月份經濟業務。1．相關能力。包括判斷購銷業務能力，登記數量金額式明細賬能力，登記三欄式明細賬能力，匯總記賬憑證能力，核對總賬與其所屬明細賬能力，運用補充登記法和部分紅字沖銷法進行更正錯賬能力，年度結賬能力。2．知識目標。掌握企業會計要素、會計等式;熟悉增值稅一般納稅人的應納增值稅額的計算;掌握權責發生制的含義;掌握銷售過程中所涉及賬戶的性質和用途;掌握賬簿分類、平行登記的要點;匯總記賬憑證賬務處理程序;錯賬更正方法。
(三)工業企業1月份經濟業務。1．相關能力。包括新會計年度啟用賬簿能力;正確使用通用記賬憑證能力;登記多欄明式細賬能力;編制科目匯總表能力;運用企業會計等式和借貸記賬法的記賬規則登賬能力、對賬能力;運用紅字沖銷法更正錯賬能力;月份結賬能力。2．知識目標。熟悉工業企業的業務流程、企業籌集資金過程、生產過程、利潤計算過程中涉及的賬戶及其用途;利潤計算過程;科目匯總表賬務處理程序。
二、子項目和能力分解
(一)“新設行政單位經濟業務”項目。劃分為建賬、填制和取得原始憑證、編制收款憑證和付款憑證、登記現金日記賬和銀行存款日記賬、逐筆登記現金總賬和銀行存款總賬、對賬和錯賬更正、日記賬和總賬的結賬(日結和月結)、編制報表等8個子項目。各子項目的能力目標與相關知識闡述如下:1．“建賬”子項目。能力目標是會給新設單位建賬。需要掌握的知識是賬簿的種類，啟用賬簿規則，賬戶的性質和結構。2．“填制和取得原始憑證”子項目。能力目標是能規范地書寫數碼字，能正確填制支票、繳款單;需要掌握的相關知識是《會計基礎工作規范》的要求、票據的種類和支票的填制要求、會計主體假設，原始憑證的分類。3．“編制收款憑證和付款憑證”子項目。能力目標是正確填制收款記賬憑證和付款記賬憑證。需要掌握的知識是“庫存現金”科目和“銀行存款”科目的用途;專用記賬憑證的填制要求。需要學習的理論是借貸記賬法的記賬規則。4．“登記現金日記賬和銀行存款日記賬”子項目。能力目標是會登記日記賬各欄目，需要掌握的知識是賬簿記賬規則。5．“逐筆登記現金總賬和銀行存款總賬”子項目。能力目標是會逐筆登記總賬，需要掌握的知識是記賬憑證賬務處理。6．“對賬和錯賬更正”子項目。能力目標是會現金日記賬與現金總賬核對、銀行存款日記賬與銀行存款總賬，會運用劃線更正法更正錯賬。需要掌握的知識是錯賬種類和錯賬更正方法的類別、賬實核對;銀行存款余額調節表的編制。7．“日記賬和總賬的結賬”子項目。能力目標是會對現金日記賬和銀行存款日記賬結賬。需要掌握的知識是日記賬的“日結”和總賬的“月結”的結賬方法。8．“編制報表”子項目。能力目標是能讀懂行政單位的資產負債表和收入支出表的結構。需要掌握的知識是憑證、賬簿和報表的關系。
(二)“商品流通企業12月份經濟業務”項目。劃分為分析處理11月份賬簿記載、填制原始憑證、編制記賬憑證、登記登記數量金額式明細賬和三欄式明細賬、根據匯總記賬憑證登記總賬、對賬和錯賬更正、結賬、編制會計報表等8個子項目。各子項目的能力目標與相關知識闡述如下:1．“分析處理11月份賬簿記載”子項目。本子項目的能力目標是解決相鄰月份數據關系，需要掌握的是企業會計要素、企業科目、賬戶和會計等式、賬戶的性質和結構、各種賬戶期末余額的計算、期初余額試算平衡。2．“填制原始憑證”子項目。本子項目的能力目標是會填制發票、進賬單、商品入庫單;需要掌握的相關知識是熟悉發票制度和增值稅的計算;商業企業的業務流程、支票結算方式、委托收款結算方式和商業匯票結算方式。3．“編制記賬憑證”子項目。能力目標是熟練地使用收、付款記賬憑證，會使用轉賬記賬憑證。需要掌握的理論是權責發生制、收入與費用的配比原則。需要掌握的知識是“主營業務收入”賬戶、“主營業務成本”賬戶、“庫存商品”賬戶、“銷售費用”賬戶、“應交稅費———應交增值稅”賬戶、“本年利潤”賬戶的用途。4．“登記數量金額式明細賬和三欄式明細賬”子項目。能力目標是登記數量金額式明細賬和三欄式應收賬款明細賬和應付賬款明細賬、主營業務收入明細賬。需要掌握的知識是總賬與其所屬明細賬的平行登記。5．“根據匯總記賬憑證登記總賬”子項目。能力目標是會根據收、付款記賬憑證編制匯總收款、匯總付款和匯總轉賬憑證，會根據匯總記賬憑證登記總賬。需要掌握的知識是匯總記賬憑證賬務處理程序。6．“對賬和錯賬更正”子項目。能力目標是總賬與其所屬明細賬的核對，能對“記賬憑證上科目運用正確而金額錯誤情況下發生的錯賬”進行錯賬更正。需要掌握的知識是總賬與其所屬明細賬的平行登記，補充登記法和部分紅字沖銷法更正錯賬的技術要點和適用范圍。7．“結賬”子項目。能力目標是會數量金額式明細賬的“月結”和“年結”。三欄明細賬的“月結”和“年結”。需要掌握的知識是結賬的方法、期末試算平衡。8．“編制會計報表”子項目。能力目標是會利用企業會計等式查看資產負責表和利潤表的構成，能在查閱資料的情況下，填列資產負債上的存貨項目、貨幣資金項目、應收賬款項目、預收賬款項目、應付賬款項目、預付賬款項目、應收票據項目、應付票據項目;填列利潤表的營業收入項目、營業成本項目、銷售費用項目、營業利潤項目、利潤總額項目。需要掌握的知識是資產負債表的編制依據和資產負債表結構。
(三)工業企業1月份經濟業務項目。劃分為“年初建賬”子項目、“填制原始憑證”子項目、“編制通用記賬憑證”子項目、“登記多欄明細賬”子項目、“根據科目匯總表登記總賬”子項目、“對賬和錯賬更正”子項目、“結賬”子項目、“編制會計報表”子項目、“會計資料的整理子項目。各子項目的能力目標與相關知識闡述如下:1．“年初建賬”子項目。本子項目的能力目標是會正確啟用新會計年度賬簿，需要掌握的知識是賬簿的啟用規則，企業賬戶的性質和結構，“實收資本”賬戶、“短期借款”賬戶的性質和用途。2．“填制原始憑證”子項目。能力目標是會熟練填制“發票”、“領料單”、“收料單”、“工資結算匯總表”、“固定資產折舊計算表”;能識別資金籌集過程中涉及到的原始憑證。需要掌握的相關知識是工業企業的資金運動過程，各部門之間的內部牽制關系。3．“編制通用記賬憑證”子項目。能力目標是會判斷經濟業務性質、會使用通用記賬憑證，需要掌握“制造費用”、“生產成本”、“管理費用”、“應付職工薪酬”、“累計折舊”、“原材料”、“財務費用”等賬戶的性質和用途，了解“其他業務收入”、“其他業務成本”、“營業稅金及附加”、“營業外收入”、“營業外支出”、“所得稅費用”、“應交稅費———應交城市維護建設稅”、“應交稅費———應交所得稅”等賬戶的用途，了解企業利潤形成和分配過程。4．“登記多欄式明細賬”子項目。能力目標是會使用多欄式明細賬，能根據“制造費用”明細賬編制“制造費用”分配表，會按照“品種法”計算產品成本，會填制“產品入庫單”“產品出庫單”、“已銷售商品成本計算表”，會編制產品入庫、出庫業務的記賬憑證;需要掌握的知識是產品成本計算程序。5．“根據科目匯總表登記總賬”子項目。能力目標是會根據記賬憑證定期編制“科目匯總表”，會根據“科目匯總表”登記總賬。需要掌握的知識是發生額平衡;科目匯總表賬務處理程序。6．“對賬和錯賬更正”子項目。能力目標是會采用“賬證核對”、“賬實核對”來對賬，會對“記賬憑證上科目錯誤而產生的錯賬”進行錯賬更正。需要掌握的知識是財產清查的意義和財產物資的盤存制度;錯賬的種類、錯賬更正方法和各自的適用范圍。7．“結賬”子項目。能力目標是會“月結”，需要掌握的知識是結賬的種類、結賬前的準備工作。8．“編制會計報表”子項目。能力目標是在查閱資料的情況下，能對簡單經濟業務編制會計報表、填列利潤表的“本期金額”欄。需要掌握的知識是編制資產負債表的理論依據;編制利潤表的理論依據;營業利潤、利潤總額、凈利潤的關系;收入、費用、利得、損失的關系;利潤表要素與資產負債表要素的關系。9．“會計資料的整理與歸檔”子項目。能力目標是會裝訂會計憑證、賬簿和報表。需要掌握的知識是會計檔案保管期限。
三、結語
[關鍵詞]企業會計 電算化 審計 發展
會計電算化在企業中的應用極大地提高了財務管理工作的效率,并且使企業財務人員的專業素養得到了有效提升。但是電算化也猶如一把“雙刃劍”,操作的便捷勢必交織著會計信息真實性的保障風險與審計工作的困難。財務與審計工作的對接成為當前急需解決的問題。
一、企業會計電算化的應用現狀
企業會計電算化的應用現狀可以從成績和不足兩個方面分析。在成績方面,企業應用電算化的基礎設施建設成果顯著。首先,很多企業都具備計算機和網絡等信息化條件,財務管理人員擁有電腦操作技能,可以將傳統記賬方式與電算化緊密結合,適應現代企業管理需求。其次,高校每年培養大批會計專業人才輸送企業,報考會計資格證、會計師的人員數量持續增加,源源不斷地積蓄企業會計電算化應用的人才動能。最后,會計電算化軟件發揮了積極的作用。我國自行開發的各種財務管理軟件能夠將記賬、算賬、報賬等功能融為一體,將大量的人力、物力、財力從傳統會計工作中解放出來,方便企業內部財務風險控制,并且工作的準確性也取得了根本性的改善。
在不足方面,電腦操作的效率和便捷是有目共睹的,但是電子存儲介質和手工原始憑證有著天壤之別,最重要的就是對原始記錄真實性的保障受到限制。企業應用會計電算化的動機不僅包含工作效率的提高,也會存在對會計信息的修改,導致會計信息失真現象更為隱蔽。企業內部開展財務工作的人員經常處于新老交替的局面,不少企業進行電算化改革時會受到原有會計人員的阻礙,如果新型專業人才供給不足,就會使電算化的實施進程受到影響。所以盡管會計電算化在國內從無到有走過了較長的歲月,企業對會計電算化的重要性認識始終有待提高,因為電算化不只是服務于企業管理水平的顯現,更是防范經營風險,加強財務預警,改善財務業績的工具。比如財務管理人員對計算機密碼保護設置不嚴謹,就有可能引發企業其他人員修改記錄信息的風險。電算化不是形式,當前企業會計電算化的應用尚未達到深層次應用的要求。
二、企業會計電算化應用對審計工作的發展要求
企業會計電算化的應用現狀對我國審計工作的發展也提出了多方面的要求。會計電算化不僅僅是財務管理方式的變化,而是從軟硬件、管理方法、管理人才多角度、多方面的變革,所以審計工作不能停滯不前。
第一,企業會計電算化的應用要求審計內容發展。審計的目的是審核企業財務管理工作的合法合規,一切與企業財務管理真實性相關的量化信息都應當被納入審計工作的內容范疇。因此,企業會計電算化應用后,必然要求審計內容隨之發展。原先審計工作主要針對企業手工記賬的賬簿、原始會計憑證,發現其中是否存在問題。現在審計人員必須要對企業財務信息系統中記錄的內容進行全面核查。這種基于會計電算化管理的核查不簡單等同于原先對原始記錄和憑證的檢查,更重要的是從電子記賬系統中分析企業可能存在的非真實記錄環節,并要將電子記錄與原始憑證相對照,從中挖掘企業財務管理工作中的漏洞。所以企業電算化應用后,審計的工作量和難度大大增加,工作內容的發展勢在必行。
第二,企業會計電算化的應用要求審計技術發展。審計是一門頗具技術含量的工作,傳統手工記賬時審計工作就已充滿挑戰性,企業會計電算化應用后,技術難度更是大幅提升。原先存儲在紙質憑證的會計信息可以相對容易地查找修改記錄,但是電子存儲介質的使用甚至能在修改后不留任何痕跡。從事審計工作的人員以前在傳統手工記賬時積累的審計經驗可謂技術的源泉,而電子記賬條件下,審計人員不可能僅憑肉眼就發現企業財務不合規管理的端倪。同一審計人員要面對多種財務管理軟件,不同軟件的操作方法、操作界面之間的邏輯性都存在區別,沒有技術支持,僅靠人為審查,審計的精確性會大打折扣。而且從技術進步的角度講,企業會計電算化是技術的質變飛躍,審計作為財務監管的核心,如果不能取得超越性的技術變革,將會顯現工作的被動局面,甚至將會遭遇“瓶頸”。
第三,企業會計電算化的應用要求審計人才發展。審計人才直接關系著審計工作的質量,會計電算化在企業普遍應用后,審計工作難度加大,技術需要變革,因而也對審計人才提出了更高的要求。原先審計工作的方法、流程、套路在電算化環境下不能起到全面監督的作用,只能適用于對手工記賬部分的審計,電算化部分的審計必須應用新的方法和流程,這就要求審計人員應當具備復合型技能。電算化應用在先,審計工作需要隨之進行改革和發展,所以審計探索是在持續進行的,目前不僅復合型審計人才欠缺,電算化審計還需要大量的研究人才,深入到實踐當中,開發更加行之有效的審計技術與方法。而且人才的綜合素養與能力也代表著審計行業整體的水平,國家的可持續發展、上市公司的規范等等,都離不開微觀企業的合法合規經營。只有審計人才的發展,才能從根本上解決現存的問題,帶動行業的跨越式發展。
三、會計電算化環境下的審計工作發展的舉措
為了更好地推進我國審計工作的發展,使企業會計電算化的應用邁上新的臺階,真正發揮電算化的潛在動力,今后應當著力展開審計制度建設、信息平臺建設和專業人才建設三個方面的工作。
第一,會計電算化環境下應構建新型審計制度。審計制度是工作開展的指導,當前宏觀和微觀的審計制度建設并不完善。從宏觀角度來看,國家應當根據《審計法》的要求,將實際工作和法律對接,明確審計問題發生后的處理規定,尤其是要建立責任人制度,無論參與審計的人員還是企業內部電算化管理人員,都應當職責清晰,發現違法違規問題都能找到直接和間接責任人,以便增強審計和財務人員的職業素養與自覺意識。從微觀角度來看,國家應樹立復合型審計的工作方針。所謂復合型審計,就是將傳統手工記賬與電算化環境下的審計工作結合起來,界定兩者的關鍵結合點,并要求兩者審計結果的一致性,打破現在審計工作制度不清的現狀。另外,在新型審計制度建設中,細化審計流程,提交相對應的復合型審計報告,都是不可或缺的發展工作。
第二,會計電算化環境下應創建審計信息平臺。我國目前設計的財務信息化管理軟件在各個企業中應用的占比不同,企業使用不同財務軟件時不具備統一的軟件接口,信息共享困難,所以審計工作需要統一信息平臺的支持。信息平臺總體上要求審計機構和企業之間能夠全面對接,用時時監控作為審計嚴謹性的保障。審計信息平臺應涵蓋瀏覽、記錄、檢索、統計、分析、預警、傳遞等功能,企業會計電算化管理的各項操作可通過信息平臺顯示,審計部門在日常工作中可設立相關的財務預警,對于存在風險的財務操作進行監督檢查。國家政府部門也能借助信息平臺了解企業財務管理的狀況,審計發展的進程。所以國家應大力推動審計信息平臺的建設,提供政策和資金的支持,使我國審計工作的發展速度加快,克服技術困難,挖掘隱性問題。
第三,會計電算化環境下應加強審計后備力量的培養。由于我國目前存在較大的審計人才缺口,后備力量的培養不僅是必要的,而且是迫切的。企業會計電算化的應用要求具備復合型技能的審計人才,所以高校應從教育的方式改革入手,使審計專業的學生在校期間就獲得充分的時間鍛煉機會。為此,高校應鼓勵會計審計專業學生參加第二專業的學習,認識其他專業的經營特點,認識審計工作在各個專業領域的應用需求,培養擁有跨行業能力的審計人才。此外,高校還應為學生創造廣泛的學習實踐機會,將審計工作劃分為由淺入深的實踐歷程,從手工記賬審計工作開始,逐漸向企業會計電算化審計過渡,幫助學生按部就班參與審計實踐工作的學習,積累實踐經驗,增強對實踐的領悟和思考,加深對審計工作的研究,創新實踐技術和工作方法,成為優秀的審計人才。
四、總結
在倡導可持續發展的今天,企業會計電算化的應用與審計工作的完善是相輔相成的,推動審計工作的系統化發展,可以說是對企業內部財務嚴謹性的一種敦促,最終都將服務于國家的整體利益。相信在上述舉措的應用下,我國審計工作將會步入新的發展階段。
參考文獻:
[1]黃大雙.淺談會計電算化環境下的企業內部控制.財會通訊,2009
關鍵詞：會計憑證；填制與審核；規范
中圖分類號：F230 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2015）13-0161-02
會計憑證是企業記載經濟業務的證明，通過會計憑證的記錄，企業才能編制賬簿，與業務相關的經濟責任才能得以明確。原始憑證是企業經濟業務的最原始證明，如發票收據等，在企業從外部取得或者內部自制原始憑證以后，才能夠據此編制記賬憑證。記賬憑證是企業按照會計準則的要求來將原始憑證所記載的事項登記入賬，在編制完記賬憑證之后，企業可以據此來生成相關報表，以反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量等信息。會計憑證的填制與審核工作是基礎性的會計工作，雖然較為復雜，但是對于整個會計工作的流程而言，具有基石的作用。能否將會計憑證的填制與審核工作做好，對于財務報表的生成而言，至關重要。會計憑證的填制與審核工作也直接影響到企業會計信息質量的高低，也會對相關主體的經濟責任產生重要影響。但是當前會計憑證的填制與審核工作中，仍有諸多問題需要予以解決。
一、會計憑證的填制工作中出現的問題
首先，在日常的會計記錄中，科目填制不正確是經常出現的問題。會計準則規定經濟業務要按照科目予以準確記錄，會計科目是企業記載資產、負債與所有者權益的主要分類依據，將會計科目自身的性質仔細區分是做好經濟業務核算的基礎。但是在實際業務中，企業會計從業人員往往并不能給予相關業務準確的記錄，會計科目記錄的隨意性較大，增加了經濟業務在會計賬簿中得到真實和公允反映的難度。例如，在日常核算中，某些企業沒有將其所購買的復印機和傳真機等設備在固定資產科目中予以反映，卻記錄在了管理費用科目中，這不符合會計準則中關于固定資產科目的使用要求，由此生成的會計分錄也是錯誤的。企業將經濟業務錯記入特定分錄，有可能對于財務報表的使用和分析產生相當不利的影響。
其次，部分會計憑證并沒有得到記錄。在財務工作流程中，往往是出納人員取得與收付相關的原始憑證之后，再將其傳遞給會計工作人員，會計人員根據相關原始憑證來將相關業務在記賬憑證中得到反映。但是在實際業務中，出納人員是否將全部憑證轉交給會計工作人員以進行記錄是值得懷疑的問題。出現這種問題，有可能責任主體在于出納人員，也有可能是企業的經營管理人員的授意而為，但是無論出于什么原因，責任主體在誰，未傳憑證的存在本來就是違反會計準則的問題，需要采取措施來予以防范和整治。這種違規違紀的現象，會對企業財務報表的有用性造成巨大在危害，對于企業的健康發展是極為不利的。
最后，企業會計憑證編制中錯誤更正方法使用不規范。劃線更正法、紅字更正法和補充登記法這三種方法是企業會計工作規范中明確的更正錯賬的方法，但是在實際的會計工作中卻沒有得到正確的執行。劃線更正法、紅字更正法和補充登記法三種會計錯誤的更正方法各自有其適用的情形，如果在會計工作中不能夠予以有效地識別，會導致會計工作的無序與混亂，不利于企業會計工作質量的提升。在實際工作中，刮擦、挖補、涂改會計憑證或者用化學藥物使憑證上的相關記錄褪色等問題仍然屢禁不絕，在很大程度上影響了會計工作質量的提升。
二、會計憑證的審核工作中出現的問題
（一）與原始憑證有效的會計憑證審核工作中出現的問題
原始憑證是企業記錄經濟業務的依據，也是會計工作的開端，但是在原始憑證的審核工作中經常出現原始憑證錯誤填制的問題。例如原始憑證上所列示的金額隨意涂改，票據或者相關的業務回單聯次不符的問題經常出現，大小寫金額不一致的問題也偶爾在會計原始憑證中出現。此外，在原始憑證的填制過程中，還經常出現填制不完整的問題，摘要填寫不完整的問題給審核工作帶來了較大的困難，原始憑證科目不夠詳細的問題也會給進一步的記錄和審核工作帶來困擾。
此外，及時性是會計原始憑證的重要要求。將相關的經濟業務及時記錄，并生成準確的會計信息是會計工作規范的要求，這也對會計工作的及時性提出了一定的要求。在記載相關經濟業務時，必須具有及時準確的原始憑證作為依托，只有這樣，才能夠保證會計記錄的真實與有效。但是在實際的會計工作中，原始憑證和記賬憑證在時間點的不一致是經常出現問題，二者的時間不一致，本身是嚴重違反相關會計工作規范要求的，按照這種做法記錄的賬簿會使得由相關經濟業務衍生的責任追究問題變得越來越復雜，相關責任的追究也會越來越困難。
在日常業務中，原始憑證數量大，種類也較為繁多，原始憑證的丟失問題對于會計工作提出挑戰。原始憑證是企業會計工作的最初記錄，對于業務的真實性而言，是最為有利的證據，因而也極為珍貴。但是在實際的會計工作中，票據丟失的現象經常會出現，在這種情況下，后補的會計發票和者相關票據的真實性就會打上折扣，這給基礎會計工作的審核工作帶來了巨大的困難。針對這種情況的原始憑證，部分假票據會混雜其中，會計憑證的審核人員需要更為注意，這對于會計憑證的審核工作也提出了更高的要求。
（二）與記賬憑證有效的會計憑證審核工作中出現的問題
原始憑證與記賬憑證無法匹配或者在記賬憑證的背后并沒有附原始憑證是會計憑證審核工作中所經常出現的問題。原始憑證與記賬憑證無法匹配包括二者之間記錄的經濟業務不一致，記賬憑證中所記載的附件張數與記賬憑證后附的原始憑證張數不符兩種類型。在記賬憑證的背后并沒有附原始憑證是會計憑證審核工作中的一個重要的問題，如果出現這種情況，可以將之視為會計工作的重要錯誤予以處理。此外，某些單位將原始憑證錯誤地附在了其他記賬憑證背后，給會計憑證審核工作中帶來了極大的不便。
不能夠有效地使用會計科目來記載相關經濟事項，試圖通過復雜的會計處理來掩蓋經濟業務中出現的某些問題，是在會計憑證審核工作中經常遇到的手段。通過這種做法來擾亂審核人員和會計憑證的使用人員的視線，做法非常錯誤，后果也較為嚴重。
有意在記賬憑證摘要一欄處略寫、亂寫甚至事先不填寫會計摘要是試圖隱藏、美化或者掩蓋某些經濟業務的不合法所經常用的方法。這種做法會使財務報表的使用人員無法分清經濟業務的實質，也給會計憑證審核人員的工作帶來了較大的困擾。
三、會計憑證的填制與審核工作規范發展建議
（一）在思想上大力加強對于基礎會計工作的重視
企業只有在思想上大力重視會計基礎規范化工作，才能夠在思想的指引下，將基礎會計工作做的越來越規范。會計基礎工作――會計憑證的填制與審核，的規范化必須在思想上做出變化，要真切地對做好會計憑證的填制與審核工作的重要性予以認識并認可，只有這樣，才能夠對會計憑證的填制與審核工作中所遇到的一些不規范的問題予以正確的對待，才會積極地采取有效措施來對會計憑證的填制與審核工作中所存在的問題進行整治。只有將會計憑證的填制與審核工作做好并做到位，才能夠提升企業經營管理水平。
（二）加大投入力度，注重會計人員綜合素質的提升
外部宏觀經濟和市場整體的運行狀況在不斷地發生變化，企業的業務也在不斷地改變，相關業務也日益變得更加具有復雜性和多變性，企業需要對這些因素予以事先的考慮，以便在業務變化或者升級時，企業的財務工作能夠一如繼往地有效運行。在日常的會計工作期間，應該有意注重加強對于會計憑證的填制與審核工作的培訓，通過培訓使得相關員工能夠具有扎實的專業知識和認真負責的職業態度來完成憑證的填制工作，憑證審核人員也能夠對于企業的經濟業務了解更為透徹，能夠更加快速和準確地對會計憑證中的相關問題予以識別并妥善予以解決。此外，企業和會計從業人員自身應該對會計發展的新動向給予密切的關注，對于所需要的知識進行及時地更新，為避免在實際工作中相關走入誤區而努力，為更好地履行會計憑證的填制與核審工作而積極準備。最后，企業應該注重培養會計從業人員的創新意識，使得會計工作能夠對于經濟現象能夠有更為真實的呈現，避免會計記錄與經濟業務的脫節，為生成更為有效的會計信息而努力。
（三）企業應該建立會計憑證填制與審核工作的責任考核機制
對于會計憑證填制與審核工作中表現不錯的從業人員予以獎勵，對于工作不到位的人員應該進行懲罰，使其承擔相應的責任。在會計憑證填制與審核工作中，明確責任機制之后，將相關工作責任予以準確的劃分，使得會計人員對其自身所負責的業務區域有著更為深刻的認識，促使其將自身業務做好。獎勵機制的推行對于會計憑證填制與審核工作而言，能夠極大程度上調動會計從業人員的工作積極性，使得會計人員能夠用更為飽滿的精神狀態投入到會計憑證的填制與審核工作中去，進行推進會計憑證填制與審核工作更為規范的發展。
