時間：2023-09-22 15:32:32
引言：易發表網憑借豐富的文秘實踐，為您精心挑選了九篇電商企業的賬務處理范例。如需獲取更多原創內容，可隨時聯系我們的客服老師。
【關鍵詞】 簽到； 互聯網； 積分； 銷售折扣； 會計處理
【中圖分類號】 F234.5 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2017）11-0110-03
電商通過各種優惠來吸引網民積極參與簽到，在網民簽到的同時可以實現對參與者相關信息的收集或各種營銷信息的推送，這些都為電商平臺后期的各種廣告與營銷做好了充分準備。
對各大電商為吸引參與者簽到而贈與客戶的積分或虛擬金幣等行為的賬務處理，由于網絡營銷的創新速度較快，導致目前缺乏相應的會計準則。因此，電商平臺的財務人員對此類創新型業務利用現有會計準則進行賬務處理變得尤為重要。考慮此方面目前研究甚少，筆者試探性地對簽到業務在電商企業的賬務處理進行分析。
一、常見的電商平臺簽到賬務處理程序介紹
（一）收入確認中的視同折扣銷售
現行企業會計準則第14號收入的確認規則規定，企業提供勞務或銷售商品時的各種商業折扣允許稅前扣除，按照折扣后的金額入賬。以此來推，若網民在電商平臺簽到活動的積分或者虛擬金幣最后可在購物過程中折算為一定的真實貨幣金額且可以據實扣除的話，那么該項活動可視為網絡電商給予消費者的銷售折扣，相關入賬遵循收入準則中的銷售折扣予以處理。
（二）考慮未促銷而發生的簽到
賣方為促使勞務或產品的銷售增加而發生的各種廣告宣傳等費用，需要在賬務處理中確認為相關銷售費用。從準則這條規定來看，若網絡電商的各種簽到是為促進平臺的商品或服務銷售而設置，那么消費者在電商平臺簽到獲得積分或者虛擬金幣而導致電商發生的費用需要計入銷售費用。
（三）考慮未來的債務可能性，披露為或有負債或預計負債
網絡消費者在電商網站簽到所獲得的各種積分或者虛擬金幣，若可以在后期兌換網絡平臺的服務或者商品，這相對于電商來說可能是未來一項潛在的負債。針對此類情形的網絡電商簽到業務，電商企業需要針對不同的消費對象進行劃分，考慮在財報中披露為或有負債或者在后期流出金額可靠計量下確認為企業的預計負債。
（四）考慮作為電商企業的無償對外捐贈
針對上述第三類情形，還可以換一種角度考慮。考慮網絡簽到者后期可以利用積分或者虛擬金幣免費獲得電商企業的服務或者商品。那么此類商品或服務是平臺在沒有收取任何費用的情況下完全無償贈送給消費者的，該行為本質上為捐贈行為。如此一來，電商企業此類簽到而導致后期發生的各項支出需要確認為營業外支出。
二、實務中各種簽到的賬務處理程序探討
現實生活中，各個網絡平臺的簽到絕大多數是與電商企業的各種營銷相結合的產物。主要的兩種簽到模式為：其一，消費者連續簽到將獲得各種平臺贈送的虛擬金幣（電子幣、代金券等，名稱差異但本質一樣），此類電子券后期在網站商品或服務購物過程中可以折算成一定的等價值貨幣予以抵扣。其二，消費者在網絡平臺簽到獲得各種積分，獲得積分的消費者可以憑累計積分的級別獲得后期購買過程中的優惠或者折扣等。
上述兩類與簽到相關的營銷模式是國內互聯網平臺的主流模式代表。電商平臺希望通過簽到贈與客戶積分或虛擬幣刺激其購買欲望的同時能夠培養客戶的忠誠度。本文從電商企業角度考慮，以上述兩類主流模式為切入點，詳細介紹電商企業的相關賬務處理程序（假設增值稅稅率和企業所得稅稅率分別為17%、25%）[ 1 ]。
（一）平臺簽到贈送各種虛擬幣（電子幣、淘金幣以及優惠券等）
消費者不斷簽到將會在平臺積累較多的虛擬幣，當到達某個值后則可以在后期消費中獲得等價值的金額抵扣，類似現金一樣使用。對普通客戶來說，此項簽到獲得虛擬幣可以說并未實際付出各種等價貨幣，僅是用其對平臺的忠誠度即獲得了貨真價實的商品或服務的價值抵扣。對電商企業來說，此項抵扣并未獲得相應的等價支付，但是卻實實在在給予了消費者商品服務的相關價格優惠。
針對此類情況，可視同商業折扣或銷售費用予以確認。
1.虛擬幣直接抵扣
案例一，2015年1―3月合計80天，天貓平臺某客戶通過累計簽到功能獲得了平臺贈送的虛擬幣合計400枚（每次簽到贈送5枚）。根據天貓平臺規定，當虛擬幣合計100枚以上后，可以0.02元/枚的價格充當實際貨幣在商品購買過程中等額抵扣相關價款。3月份，該客戶通過天貓超市購買商品合計188元（不含稅）整，其選擇通過用天貓贈送的虛擬幣400枚抵扣商品貨款8元（400枚*0.02元/枚），實際支付180元，商品的成本合計150元整。
針對案例一，無論天貓平臺把贈送的虛擬幣在賬務處理中作為折扣銷售還是銷售費用處理，在贈送虛擬幣時并不需要進行處理，待客戶實際消費抵扣時再據實入賬。
第一種方法，視同折扣銷售（商業折扣）。根據準則的規定，電商企業將其視為折扣銷售處理的話，只需要按照折扣后的金額據實入賬即可，并同時結轉相應的庫存商品成本。
借：庫存現金（銀行存款等） 180
貸：主營（其他）業務收入――某商品 153.8
應交稅費――應交增值稅（銷） 26.2
借：主營（其他）業務成本――某商品 150
貸：庫存商品――某商品 150
第二種方法，天貓平臺將該項虛擬金幣抵扣直接作為銷售費用處理。在此種情況下，則需要將客戶抵扣的8元計入“銷售費用”，其他處理同第一種“視同商業折扣”處理。
借：庫存現金（銀行存款等） 180
銷售費用――虛擬幣抵扣 8
貸：主營（其他）業務收入――某商品 160.7
應交稅費――應交增值稅（銷） 27.3
借：主營（其他）業務成本――某商品 150
貸：庫存商品――某商品 150
對比上述兩種方法可以發現，兩種方法收入分別增加153.8元和160.7元，增值稅分別增加26.2元和27.3元。進一步計算可以發現，第一種方法比第二種方法少交增值稅1.1元，少交企業所得稅1.725元[（153.8-160.7）*25%]。因此，采用視同商業折扣的處理方式在稅收上對天貓平臺更為有利。
2.各種具體商品優惠券的抵扣
案例二，京東平臺規定，消費者在其簽到網頁持續簽到能夠獲得各種不同類商品的抵用券，各種商品抵用券允許消費者在相應的店鋪或者京東自營購物過程中予以抵扣，不過優惠券相應的有效期比較短。消費者李某在2016年8月份的簽到活動中獲得了一張食品優惠券20元，價格滿188元可抵扣，有效期為1個月。9月初，李某通過京東自營平臺購買食品合計300元，抵扣20元，成本200元。
根據案例二，可以分以下兩種方法來進行賬務處理。
第一種做法，通過“銷售費用”核算。京東平臺在李某簽到后向其贈送的各種商品優惠券并未實際抵扣，因此無需做相關的賬務處理。相對上述的虛擬幣或子幣來說，優惠券的時效性和專屬性都明顯較強，導致其使用的普遍性和實用性遠不如虛擬幣或電子幣。從重要性角度來說，電商企業在實際運營當中更多可能發放的是虛擬幣或電子幣。當李某實際使用該食品優惠券時，京東需要進行如下賬務處理：
借：庫存現金（銀行存款等） 280
銷售費用――虛擬幣抵扣 20
貸：主營（其他）業務收入――某商品 256.4
應交稅費――應交增值稅（銷） 43.6
借：主營（其他）業務成本――某商品 200
貸：庫存商品――某商品 200
第二種做法，確認為預計負債，同時通過“銷售費用”來進行核算。換一種思路，若京東發放的食品優惠券能夠可靠預計后期消費者會消費且在消費中使用，那么可以考慮將此優惠券在發放的時候確認為“預計負債”，并同時計入銷售費用，借“銷售費用”，貸“預計負債”；等客戶實際消費時沖銷預計負債，賬務處理參考第一種方法，基本一致。
若后期消費者在優惠券有效期內并未實際使用，則需要將之前確認為“預計負債”的優惠券金額予以沖銷，做完全反向的會計分錄，即借記“預計負債”，貸記“銷售費用”，金額20萬元。
簽到贈送優惠券，在現實當中往往并不會直接刺激消費者的購物動機，畢竟其時效性和針對性都比較有限。對比上述兩種做法，第二種方法在優惠券發放時即入賬，導致銷售費用增加，會影響當期銷售利潤，但本質上并沒有影響當期銷售利潤，做法可能有點激進；而做法一，在銷售收入確認的同時考慮計入銷售費用，則比較符合實際。為此，筆者建議優惠券的相關簽到業務采用做法一。
綜合來說，無論消費者在電商平臺簽到獲得的是可以當現金抵扣的虛擬幣還是專屬于某些商品的優惠券，電商企業在具體的賬務處理當中可選擇的方法雖然較多，但是必須綜合各種稅收及利潤影響來入賬，避免不必要的稅負增加。
（二）網絡電商平臺簽到獲得各種積分的賬務處理探討
最為常見的電商平臺簽到獲得的都是積分，消費者在平臺簽到獲得的積分可以在后期參與各種兌換或者抽獎活動，具體又可以分為多種。相對應上述的虛擬幣或商品優惠券來說，贈送積分其靈活性更大，更容易吸引不同的消費者參與。考慮網絡平臺對積分的使用規定及其多樣化，在積分發放時很難預料消費者后期的潛在行為動機，進一步導致電商企業基本沒有可能在發放時即進行相應的賬務處理。本文主要分以下五類來具體闡述。
1.積分兌換一：積分兌換電商平臺的各種網絡服務或者商品。電商平臺一般規定當消費者簽到累計的積分達到一定程度后，可選擇兌換平臺上提供的各種網絡服務或實物商品。在實際兌換過程中，不同消費者可根據其累計積分的多少針對性地選擇其要兌換的商品或服務，不過大多數情況下可能在兌換的同時消費者都面臨需要支付一定的現金補價。針對這種積分換商品模式，電商平臺可以考慮將該項費用作為“銷售費用”。
案例三，截至2016年11月，某消費者在1號店電商平臺通過簽到獲得的積分累計高達10 000分。根據1號店的規定，積分滿8 888可兌換價值288元的吊墜一個。該消費者于12月通過平臺兌換價值288元的吊墜一個，消耗8 888積分。假設該商品成本200元。
網絡電商1號店在客戶簽到發放積分時并不入賬，等客戶實際兌換商品時進行賬務處理。
借：銷售費用――平臺積分兌換 288
貸：主營（其他）業務收入――吊墜 246.2
應交稅費――應交增值稅（銷） 41.8
借：主營（其他）業務成本――吊墜 200
貸：庫存商品――吊墜 200
案例四，其他條件同案例三，假設8 888積分價值可兌換288元吊墜一個但需補款88元，該消費者選擇兌換并支付補價88元。
針對涉及補價的積分兌換商品，具體賬務處理過程與上述案例基本一致，電商平臺只需將少計入“銷售費用”的88元補價借記“銀行存款”或“庫存現金”即可。
2.積分兌換二：簽到獲得積分可以用于平臺代金券或者優惠券的兌換。某些網絡電商為吸引和提升消費者的購買欲望，規定消費者在平臺簽到獲得積分可以兌換各種商品代金券。簽到積分發放對于電商企業來說依然無需做任何賬務處理；但是在代金券兌換過程中，電商平臺大多可可靠預估消費者有針對性的購買各種潛在商品的動機，因此需要考慮確認為企業“預計負債”或者財報中披露的“或有負債”。等到消費者最終購買商品或服務后，代金券的使用結束再進一步結轉此前確認的“預計負債”；若代金券失效后客戶沒有任何消費，則將此前的“預計負債”轉回[ 2 ]。
案例五，沿用案例四，假設該消費者在2016年11月兌換了價值200元的代金券，代金券可以用來兌換購買吊墜。2016年12月該消費者購買吊墜并補足差額88元。
第一步，消費者11月兌換吊墜代金券時，電商企業確認為“預計負債”。借記“銷售費用”，貸記“預計負債”，金額200元。
第二步，消費者實際消費的時候沖銷預計負債，確認營業收入并結轉商品成本。具體會計分錄與上文類似案例一致，不再重復描述。
第三步，若等到代金券過期，消費者并沒有實際消費，那么此時需要將此前確認為“預計負債”的金額予以轉回，將第一步所做的會計分錄做反向分錄即可。
3.積分抽獎一：網絡簽到積分可以參加商品或服務抽獎。消費者在簽到活動中獲得的積分按照平臺的規定可以抽獎，針對此類業務，電商企業可以視同對外捐贈活動進行賬務處理。
案例六，2016年8月，消費者李某在飛牛網簽到獲得積分累計1 000分，其參與平臺抽獎耗用積分200分抽中價值585元（含稅）的微波爐一臺，成本為300元。
當消費者簽到獲得積分時平臺并不做賬務處理，待抽獎獲得商品后予以扣減相應積分并確認為對外捐贈支出。
借：營業外支出――積分抽獎 385
貸：庫存商品――微波爐 300
應交稅費――應交增值稅（銷） 85
4.積分抽獎二：通過簽到獲得積分抽各種商品或服務代金券。
消費者通過平臺參與積分抽獎，抽獎可以獲得各種商品或服務的代金券，然后用于消費。具體的賬務處理類似于上文直接簽到送代金券的業務處理模式，不再贅述。
積分抽獎獲得商品服棧蛘嘰金券并最終用于購物的情形，此類商品屬于消費者中獎所得。按照目前個人所得稅的有關規定，此類所得屬于個人偶然所得，需要按照個人所得稅“偶然所得”項目征收20%的個人所得稅，由電商企業代扣代繳。本文并沒有詳細介紹，需要實務工作者在實際工作中注意[ 3 ]。
5.積分抽獎三：積分抽獎獲得更多的積分。消費者在平臺簽到過程中獲得的各種積分可以用于抽獎獲得更多的平臺積分。積分抽獎獲取積分對平臺來說并未實際作出相關商品或服務的對價支付，僅是消費者賬戶中的積分在發生變化，因此針對此類模式，電商企業無需做相關的賬務處理，等最終相關積分使用時參照前文所述的不同情形再予以具體的賬務處理。
三、結論
隨著互聯網經濟的興起，在網購熱潮當中，主流電商平臺為吸引更多消費者進行的各種營銷創新不斷增加。電商平臺簽到贈送積分或虛擬幣（電子幣、淘金幣等）已經成為營銷創新離不開的手段之一。但是電商平臺贈送的積分或者虛擬幣將會因其不同的功能對企業的利潤以及稅負產生不同的影響。因此，電商企業在考慮簽到贈送積分或虛擬幣帶來的營銷效果的同時，還需要考慮其對企業利潤及稅負的影響。無論電商企業采用哪種具體促銷類型，都不能拘泥于形式，綜合運用不同的營銷手段，才是現行電商企業應該采取的合理有效的方案。
【主要參考文獻】
[1] 劉孫蕓.談視同銷售業務的會計與稅務處理[J].財會月刊，2015（7）：15-16.
隨著會計電算化賬務處理系統的廣泛應用，輔助核算和輔助管理工作對財務工作的作用越來越明顯。輔助核算是會計電算化賬務處理系統中的重要組成部分，有利于提高企業的核算工作質量，為企業的財務穩定和財務健康提供保障。輔助核算工作的內容可以從以下方面來分析。
（一）銀行對賬
輔助核算工作中的重要組成部分之一就是企業與銀行之間的對賬核算，銀行對賬可以及時調整由于記賬錯誤或者時滯因素導致企業與銀行賬目不一致，有利于企業對銀行的實際存款金額有清晰的了解，可以為企業防控資金營運風險提供必要的基礎條件。其次，企業與銀行開展定期的對賬工作可以有利于提高企業銀行存款金額調節表的真實性，保證銀行存款金額調節表編制工作的順利開展，對企業出納人員的工作可以進行有效的監督和控制，在一定程度有力預防由于出納人員主觀因素帶來的財務風險。
（二）往來核算
往來核算主要是指在電算化賬務處理系統之中，企業對由于賒銷或者其他原因產生的往來款項進行調整或者清理。企業在日常經濟管理工作中不可避免的會與其他企業，比如供應商、中間商、客戶等經濟主體，產生賒銷或者預銷等經濟行為，這類經濟行為就會給企業帶來為結算的往來款項，企業在開展輔助核算工作中就要對這類往來款項進行清理，不斷簡化會計科目的結構，并根據企業的實際情況來適當減少會計科目設置的數量和層次，以便為往來業務的查詢和統計工作提供便利，進而減少財務工作人員的工作量，降低工作的復雜程度，逐漸提高財務工作的質量。
（三）部門核算
隨著經濟的不斷發展，企業的業務范圍越來越廣泛，內部機構設置逐漸完善，企業的財務管理水平得到提高，部門核算成為重要內容。在會計賬務處理系統之中，財務工作人員要標注一些與具體部門有關的會計核算科目，并要及時開展全面的會計查詢工作，保證單位管理人員在開展核算工作時可以全面落實會計核算工作內容，這就是輔助核算中的部門核算內容。部門核算要求各個部門對本部門的賬務收支狀況進行記錄和分析，并要求管理部門給予輔助和支持，財務會計人員要開展部門輔助總賬分析、部門收支分析表編制和明細賬統計查詢等工作，以便提高部門核算工作質量，發揮輔助核算的作用。
（四）項目核算
項目核算是指在企業的賬務處理系統之中，幫助管理人員掌握項目實施的具體情況，以便讓管理人員能夠對項目完成情況和項目實施進度有清晰的了解，保證對項目的核算工作得以順利展開。項目核算工作內容主要有編制項目總賬和統計表，對明細賬進行統計和查詢；項目核算工作有利于全面統計工作的順利開展，進而可以實現會計信息的立體交叉管理，保證財務信息的充分使用。
二、會計電算化賬務處理系統中輔助核算方式
（一）往來核算中的輔助核算方式
企業在處理往來核算工作時，應該將供應商或者客戶等經濟主體進行分類，并建立不同的檔案對往來業務進行管理，可以根據不同的標準來劃分供應商，并設置供應商檔案，以便充分了解交易對方的信息。再者，企業要在賬務處理系統之中標注往來核算科目，可以根據實際的經濟業務信息來選擇經濟業務往來的主要科目，比如與供應商交易中可以設置應付賬款為主要科目。在財務處理系統之中，往來合算的功能主要表現為往來余額表、往來賬核對和往來明細賬核算。再者，企業要重視憑證管理工作，要對相關憑證進行準確填制，對涉及往來核算科目的經濟業務應該及時錄入往來科目信息，并對該類經濟信息進行統計和分析，保證經濟業務的順利開展。同時，對于往來輔助賬管理應該要包括余額表、往來賬清理等內容，可以提供讓用戶進行手工核銷往來業務的功能，進而彌補自動勾銷的不足。
（二）部門核算中的輔助核算方式
在賬務處理系統中，企業應該構建單位賬套，對各個部門進行核算。首先，企業可以生成部門核算管理數據，并借助基礎設置功能將部門信息輸入財務系統之中，形成部門檔案，以便為部門核算提供有效的依據。其次，要根據部門核算的要求來設置相應的會計科目，對部門核算會計科目進行細分，標注部門核算科目，形成部門賬目以便核對工作的順利開展。再者，應該根據經濟活動的實際情況來填制會計憑證，將各類費用和明細科目錄入會計處理系統之中，通過對這些輔助賬的了解，明確相關業務的發生情況，并且對部門核算科目的金額進行有效的統計分析。
[摘 要]隨著計算機網絡技術的發展及其在會計中的廣泛應用，電算化會計取代手工會計已成為必然。本文首先比較分析電算化會計與手工會計賬務處理的差異，然后指出電算化會計單一財務和業務財務一體化兩種不同模式下的賬務處理程序新規程。
[關鍵詞]手工會計；電算化會計；賬務處理程序
doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.10.027
[中圖分類號]F232 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194（2017）10-00-02
隨著計算機信息技術在我國會計領域的廣泛應用，電算化會計取代手工會計已成為必然。由于兩者的處理方式和方法不同，導致其取數途徑、數據存儲介質、記賬過程等不同，因此，賬務處理程序的方法和步驟在手工會計和電算化會計兩種不同的處理方式下存在較大差別。為能更好地理解和應用會計電算化，探究兩者的區別，以及電算化會計賬務處理的新規程尤為必要。
1 電算化會計與手工會計賬務處理的差異 ＃
電算化會計，也稱會計電算化，即由計算機代替手工記賬、算賬和報賬等。與手工會計相比，兩者在財務處理程序與步驟上差別較大。對兩者具體的差異進行比較分析，有助于從全新的角度理解電算化會計信息系統。
從表1可看出電算化會計與手工會計賬務處理的差異具體表現在以下幾方面。
1.1 準備工作的差異
在手工會計方式下，會計的基本準備工作比較簡單；但在電算化會計方式下，首次使用則較為繁瑣。首次使用電算化系統需要安裝電算化系統、新建賬套、初始化賬套。初始化賬套主要包括設置操作員及其權限，錄入職員、部門、客戶、供應商、存貨檔案及存貨計量單位，設置憑證類型和會計科目，設置賬務處理內部控制參數，錄入期初余額等。若電算化會計賬套初始化未做好，將直接影響后續的電算化會計工作，甚至可能會導致后續會計處理工作無法開展。
1.2 {證處理的差異
手工處理方式下，所有經濟業務都需要手工填寫紙質的記賬憑證，憑證填寫得是否正確、完整，需要仔細檢查才能發現，憑證只承載了經濟業務的主要內容、所涉及的總賬、明細賬科目、方向、金額及原始憑證張數。
電算化處理方式下的記賬憑證包括錄制的電子記賬憑證和機制的電子記賬憑證兩種。錄制的電子記賬憑證是指根據審核無誤的原始憑證直接在計算機屏幕上手工填制記賬憑證。機制的電子記賬憑證是指由電算化會計系統自動生產的記賬憑證，它又分為兩類：一類是ERP業務處理系統向會計系統自動傳遞的記賬憑證；另一類是會計系統根據賬戶中已有數據產生的記賬憑證，如期末業務處理時，根據設置的轉賬憑證模板中取數公式由系統自動取數生成的各種分攤、提取、損益結轉憑證等。在電算化處理方式下，電算化信息系統能運用計算機技術自動檢測和調整記賬憑證的一些信息，如能自動生成憑證編號，保證憑證編號的連續、完整，避免出現重號和漏號；能自動對每一張記賬憑證的金額進行平衡校驗，如果出現借貸不相等的情況，不能保存，要求改正，直至相等為止；有輔助核算的科目，系統提示輸入輔助核算項目，否則不能保存；有現金流量核算的科目，系統提示輸入現金流量項目，否則也不能保存等。由此可見，電算化憑證承載的信息豐富，不僅可以承載經濟業務的主要內容、所涉及的總賬、明細賬科目、方向、金額以及原始憑證張數，還可承載客戶、供應商及個人往來輔助核算信息，部門、項目輔助核算信息，現金流量輔助核算信息等。
1.3 記賬的差異
手工處理方式下，記賬指會計人員依據審核無誤的記賬憑證登記各種明細賬、日記賬和總賬。記賬時，按照崗位責任的劃分，由不同的會計人員按照不同科目，分別在不同的賬冊上加以記錄，工作量大，耗時費力。這種記賬工作是由不同的人反復謄抄，容易出錯，需要賬證核對、賬賬核對，對賬和月末結賬工作量大且復雜，效率低。
電算化處理方式下，記賬工作由計算機自動完成，其實質是一個數據處理過程。通過“記賬”指令，電算化會計系統將“憑證臨時庫”轉移到“流水賬庫”中存放，并匯總各科目的發生額，更新各科目發生額及余額庫。采用這種記賬方式，若記賬憑證信息填寫準確、完整，就無需對賬。會計電算化信息系統中的“對賬”功能主要是為檢查記賬過程中出現停電所造成的的漏記情況，以及憑證輔助信息填寫不完整的情況。對本月所有經濟業務記賬完畢后，可直接指令電算化會計系統，對選定月份進行自動結賬。如果該月有尚未記賬的憑證，或上月未結賬，則本月不允許結賬。結賬后，不能再輸入當月的記賬憑證。可見，電算化會計記賬簡單，易操作，效率高。
1.4 賬簿的差異
手工處理方式下，不同的賬務處理程序，其總分類賬簿格式、形式不一樣。當企業經濟業務量比較少、使用會計科目不多且不需要單獨專設總賬崗位時，一般選擇日記總賬賬務處理程序，其總賬是訂本式或活頁試的多欄式賬頁。其他賬務處理程序的總賬一般是訂本式或活頁試的借、貸、余三欄式賬頁。日記賬采用的是借、貸、余三欄的訂本式；明細賬采用的是三欄式、數量金額式或多欄式的活頁賬。
電算化處理方式下，由于賬簿組合體系虛擬化，賬簿是以文件形式存在的，所以其賬頁格式可以多樣化，即每套賬可生成并打印出手工會計各種賬務處理程序中所有格式的賬表，如三欄式、數量金額式、外幣金額式和多欄式的日記賬、明細賬，逐項或匯總登記的三欄式和多欄式總賬，發生額、期初和期末余額平衡表，各級科目匯總表和匯總記賬憑證等。此外，也可根據企業管理的需要自行設置賬頁格式及取數公式，生成并打印出相應的賬表。
由于賬簿登記方式不一樣，所以手工會計更正錯賬的方法不再完全適用于電算化會計，如劃線更正法就不適用于電算化會計。電算化會計中，凡是已經記賬的憑證數據不能更改，只能采用紅字沖減法和補充登記法更正。
1.5 編制報表的差異
在手工會計處理方式下，依據總賬和相關的明細賬數據逐項匯總填制報表的各欄目。在電算化會計處理方式下，可依據預先定義的報表取數公式直接生成各種報表。
2 電算化會計賬務處理的新規程
賬務處理流程可簡單概括為填制憑證―登記賬簿―編制報表。手工會計人員的工作重點是登記賬簿，即由不同的會計人員依據審核無誤的記賬憑證分別登記各種日記賬和分類賬，在這期間，登記日記賬、登記明細分類賬、登記總分類賬、試算平衡、對賬和結賬等諸多程序，要經過多數人的手工才能完成，增加了數據處理差錯的可能性。而電算化會計則與之不同，數據一旦通過填制會計憑證進入系統，記賬、對賬、匯總編制會計報表等，都是由計算機自動處理完成，即實現數出一門（都從憑證上來），數據共享（同時產生所需賬表）。整個賬務處理流程具有高度的連續性、嚴密性，呈現出一體化趨勢，極大提高了財務報告的時效性。因此，手工會計中根據登記總賬依據不同而劃分的不同賬務處理程序已沒有必要，電算化會計改變了原來的記賬規則和組織結構。由于記錄載體改變，原來需要手工登記的各種賬簿現在變為計算機登記，記賬中如果出現錯誤，原來的改正方法也不再適用。原來以賬簿種類、記賬程序和記賬方法不同來劃分組織結構和崗位分工，現在則是通過判斷數據處理的形態來劃分，改變了原來的組織結構和賬務處理程序。
筆者認為，電算化會計賬務處理程序分為單一財務賬務處理程序和業務財務一體化賬務處理程序兩種。
2.1 單一財務電算化賬務處理程序
單一財務電算化，又稱為獨立賬務電算化，是指企業只安裝使用了賬務處理模塊或總賬模塊的電算化會計系統。其財務數據是孤立的，與企業其他管理信息系統不集成使用，且相互間的數據不共享。這種單一財務電算化適用于規模小、經濟業務量不多的企業。其賬務處理程序的步驟為：①經濟業務發生后，依據審核無誤的原始憑證或原始憑證匯總表，在電算化會計信息系統中填制記賬憑證；②依據原始憑證或原始憑證匯總表，在電算化會計信息系統中審核記賬憑證；③指令計算機根據審核無誤的記賬憑證，自動登記各種日記賬、明細分類賬、輔助賬和總分類賬，自動匯總科目匯總表和匯總記賬憑證；④月末，在財務系統中，先指令計算機自動核對各日記賬、明細賬、輔助賬和總賬，再對財務系統進行結賬處理；
⑤月末，指令計算機依據會計報表取數公式生成會計報表。
2.2 業務財務一體電算化賬務處理程序
隨著社會的發展，企業的管理從原來的縱向一w化轉為橫向一體化，企業逐漸開始進行流程重組，會計業務流程重組是企業流程重組的重要組成部分。在會計業務重組中，需要以業務財務一體化為導向。業務財務一體化賬務處理是以經濟業務驅動財務處理，建立基于經濟業務驅動的業務財務一體化信息處理流程，使財務數據和業務數據融為一體。當經濟業務發生時，利用業務驅動來記錄財務信息，將企業的財務、業務和管理信息集中于一個數據庫。企業業務財務一體化發展導致會計的重心發生變化，體現在會計管理實際職能的變化上。
筆者認為，在“互聯網+”時代，會計人員必須了解和熟悉研發、設計、采購、制造、運營、物流、營銷等各個經營環節，精通業務流程，才能把財務體系與整個業務運營緊密地結合起來，才能使財務前置，參與業務運營等方式，從而加強財務和業務的關聯度。通過流程再造轉變財務工作方式和思維定式，將事后核算型財務轉變為規劃型管理會計，進一步拓展財務的管理職能。
業務財務一體電算化賬務處理程序的步驟為：①經濟業務發生后，指令計算機依據ERP業務系統內的原始憑證自動生成記賬憑證；或依據ERP系統外審核無誤的原始憑證或原始憑證匯總表，在電算化會計信息系統中填制記賬憑證；②依據原始憑證或原始憑證匯總表，在電算化會計信息系統中審核記賬憑證；③指令計算機根據審核無誤的記賬憑證，自動登記各種日記賬、明細分類賬、輔助賬和總分類賬，自動匯總科目匯總表和匯總記賬憑證；④月末，在各業務系統中，先指令計算機自動核對業務賬與財務賬，再對業務系統進行結賬處理；⑤月末，在財務系統中，先指令計算機自動核對各日記賬、明細賬、輔助賬和總賬，再對財務系統進行結賬處理；⑥月末，指令計算機依據會計報表取數公式生成會計報表。
在業務財務一體化下主要實現業務流程和會計流程的結合，在出現業務活動的情況下，存在大量業務事件數據，這些數據將會被實時采集、存儲到業務數據庫中。信息使用者發出請求后，如匯總科目匯總表、匯總付款憑證等，會計信息系統能根據要求自動產生相應的信息報告，發送給使用者，即信息用戶可依照相關規則與數據庫得到自己需要的信息。
主要參考文獻
【關鍵詞】 會計造假；賬務；程序；改革
賬務處理程序是對于不同會計崗位、不同會計工作的前后銜接關系的一種有機安排，也是會計憑證、會計賬簿、會計報表等會計核算專業資料的形成過程，通常也可稱為會計核算程序。在賬務處理程序的不同階段形成相應的會計資料，提供相應的會計信息，且這些會計信息存在著內在的必然聯系。顯然，建立科學、嚴謹的財務處理程序，揭示會計信息之間的內在聯系（如銷售收入與銷售成本通常應呈正向變動趨勢），改善會計核算工作的同時，加強會計內部監督，這對于提升會計信息質量具有重要意義。
一、傳統的賬務處理程序存在的不足
目前，實際工作中可以采用的賬務處理程序有多種。按照登記總賬的時間和方法的不同，賬務處理程序可以分為：記賬憑證賬務處理程序、匯總記賬憑證賬務處理程序、科目匯總表賬務處理程序和日記總賬賬務處理程序等。其中，科目匯總表賬務處理程序是大中型企業廣泛采用的。本文將這些賬務處理程序稱為傳統的賬務處理程序。
傳統的賬務處理程序有兩大本質特征：一是強調會計工作不同崗位的先后銜接關系；二是強調憑證、賬簿、報表的核對相符。很顯然，傳統的賬務處理程序是以賬簿為中心的，突出強調了會計的糾錯功能。然而，從市場經濟的現實情況來看，許多上市公司會計信息的嚴重失真其主要原因并不在于會計工作中的錯漏，而在于會計人員主動或被動參與舞弊――會計造假，傳統賬務處理程序在防治會計造假方面顯得沒有針對性。
二、會計環境的變化對會計的影響
會計目標的實現受到許多因素的影響，這些因素主要指會計所處的具體時空的情況和條件，它們構成了會計環境，包括經濟環境、科技環境、法律環境、企業組織環境等。其中，經濟環境、科技環境對會計目標的實現起著決定性的制約作用。回顧會計發展與進化的歷史過程，每當經濟環境、科技環境發生深刻變化時，通常會對會計理論、方法體系等產生重大的沖擊，由此帶來會計理論、方法體系等的重大變革與創新。
自20世紀90年代以來，伴隨著以微電子技術和計算機技術為基礎的信息科技革命的蓬勃興起，人類社會由工業經濟形態演變為知識經濟形態。同時，全球經濟一體化的進程逐步加速。企業賴以生存的環境發生了深刻的變化，信息化、經濟全球化已經成為20世紀90年代以來的主要社會特征。會計所處的經濟環境、科技環境已經發生了重大的變化，由此必將帶來會計理論、方法體系的重大革新。
隨著知識經濟時代的到來，企業所處的環境與工業時代相比已經發生了巨大的變化。這些變化導致了企業在開展決策時所面對的影響因素更加多樣、更加復雜，企業內外的會計信息使用人也因此對會計信息提出了更高的要求：更加注重會計信息的可靠性；更加注重會計信息的相關性；更加注重會計信息的及時性。為了滿足這些要求，圍繞會計計量屬性等方面的會計理論、會計方法改革方興未艾，而會計工作體制改革應該是不可忽略的重要方面，因為會計環境的變化已經對會計核算程序、會計工作體制構成了沖擊：第一，對會計人員的素質帶來挑戰，更加需要能熟練運用計算機技術、網絡技術的會計人員；第二，由于會計電算化的廣泛開展，會計工作效率不斷提高，會計信息的準確性也得到保證，會計核算程序的扁平化成為必然；第三，類似高智商犯罪的會計造假并沒有得到根本遏制，迫切需要建立以防治會計舞弊為核心的會計監督、會計內部控制體系。由此看來，包括賬務處理程序改革在內的會計工作體制改革，是會計環境變化的必然要求。
三、建立分循環賬務處理程序
為了切實增強會計內部監督的職能，從會計工作本身尋找扼制會計造假的策略，應積極開展會計賬務處理程序的改革。同時，考慮到應加強會計工作與注冊會計師審計配合的需要，建議采用一種分循環賬務處理程序。這種賬務處理程序的基本流程如圖：
表示工作關系；表示雙向對賬；……… 表示交流關系
在這種分循環賬務處理程序下，基本業務流程可分為五步，即制單――日記賬明細賬――總賬――對賬――報表，具體而言：
第一步，制單。這一步主要工作在于審核原始憑證，并根據審核無誤的原始憑證編制記賬憑證（采用通用記賬憑證即可）。但與傳統賬務處理程序不同的是，制單人員還應在記賬憑證上注明該筆業務在下一步處理即登記日記賬或明細賬過程中將要涉及哪些崗位或記賬人員，以利于明確憑證的傳遞方向。
第二步，登記日記賬及各種明細賬。在這一環節，傳統的賬務處理程序并未明確崗位分工問題，但在這種分循環的賬務處理程序下，建議在該環節分成五個崗位，即：銷售與收款，采購與付款，生產業務、融資業務、出納。通過這種具體的崗位分工，以強調不同崗位對會計信息的責任。同時，也可以利用不同崗位會計信息之間的內在聯系，加強會計外部監督與審計工作。現實工作中落實這一環節時，可參照注冊會計師分循環審計的做法，將五個崗位與有關賬戶進行合理劃分，具體劃分結果見表1：
需要強調的是，這五個崗位的會計人員配備應結合企業的規模、業務特點等作適當調整，在遵守內部牽制的前提下，可以一人多崗或一崗多人。大中型企業應做到五個崗位分設，小型企業也可以簡化合并。
第三步，登記總賬。在這種分循環的賬務處理程序下，總賬崗位應完成兩大職責：一是根據記賬憑證按月或每十天匯總登記總賬賬戶；二是按照會計準則的有關規定，在編制半年報或年報之前，重新考慮有關資產與負債會計確認與計量標準的合理性，必要時，應計提多種資產減值準備和預計負債，并根據計提情況登記有關總賬（通常不需要登記明細賬）。
第四步，對賬與審閱。進行賬務處理程序改革的一個重要目的在于防治會計舞弊，因此，在這種分循環的賬務處理程序下應特別強化這一步的功能。現實工作中落實這一步時，應注意加強不同崗位之間賬目的核對審閱，注意分析不同崗位會計信息之間的合理性，另外還要注意加強總賬與日記賬、明細賬的核對相符。為做好對賬與審閱工作，應設立專門的稽核崗位，必要時還可以要求審計尤其是注冊會計師參與有關會計數據的審閱。
第五步，編制會計報表。這一步與傳統的賬務處理程序并無明顯差異，按照有關會計準則與法規編制會計報表工作底稿，填列有關報表項目數據即可。
從整個會計工作流程來看，分循環賬務處理程序與傳統的賬務處理程序并不存在本質的差異，但它有兩大特征：一是加強了會計崗位分工，突出了會計數據的內在聯系；二是加強了不同會計崗位之間的溝通與交流，加強了會計與外部審計的溝通與交流。這對于防治會計造假有積極的作用。
四、改革賬務處理程序的重要意義
從前面的分析來看，建立分循環的賬務處理程序對企業的會計工作是有重要意義的。
第一，進一步提升會計人員的能力與素質。在這種分循環賬務處理程序下，制單、對賬與總賬這三個崗位的責任明顯加強，職責范圍也明顯拓寬，對這些崗位會計人員的素質也提出了更高的要求。同時，在對賬與審閱環節，會計人員需要分析會計數據的內在聯系，并注意與審計的溝通，這對會計人員的工作能力也提出了更高的要求。
第二，有效地防治會計造假。現實工作中的會計造假，大多屬于會計人員屈從于高層管理人員的授意、指使或強令而被動造假。針對這一現狀，在分循環賬務處理程序下，特別強調了對賬與審閱的功能，必要時可要求注冊會計師介入，這對防治會計人員被動造假應具有一定的積極意義。
第三，崗位分工更加具體、明確，有利于提高會計工作效率。在這種分循環賬務處理程序下，尤其在登記日記賬、明細賬環節，按照經濟業務的本質屬性劃分了銷售、采購、生產、融資、出納等五個崗位，這不但加深了會計人員對于經濟業務的理解與監督，同時也明確了業務經辦人員與會計人員、會計人員與會計人員之間的對應關系，避免了工作中的盲目和等待，有利于會計工作效率的提高。
結論：針對現實工作中存在的會計造假問題，應強調會計崗位的分工，建立分循環賬務處理程序。但這種賬務處理程序尚未在現實工作中得到檢驗，本文只是提出建立這種新型賬務處理程序的構想，希望能得到現實會計工作的驗證，并對有關問題進一步交流總結。
【參考文獻】
[1] 張先治. 財務信息在契約中的作用[J].會計研究，2001，（9）.
[2] 馮巧根. 組織結構變遷對管理會計研究的影響[J].會計研究，2000，（3）.
[3] 史習民. 完善公司治理與管理會計創新[J].會計研究，2001，（4）.
關鍵詞：會計信息系統；會計崗位工作能力；新型會計實務課程
跨入知識經濟時代，為適應信息技術革命帶來的變革和日益激烈的市場競爭，企業必然要順應時代潮流利用以計算機和網絡為主的技術手段進行業務流程的重組及重整資源，而這一變化在企業會計工作當中的體現就是會計信息系統或ERP系統的應用，這就要求企業會計人員在全面熟悉企業經濟業務的基礎之上能利用會計信息系統高效地處理復雜多變的會計業務，還能對會計數據進行整理分析，以方便企業加強管理的需要。為適應企業對實踐型會計技能人才的需要，中高職院校會計專業均設置了實踐教學的核心課程——會計實務，但該課程當前普遍以會計賬務處理為主要內容，導致其對學生所培養的單純賬務處理能力從一開始就不能真正滿足會計崗位工作的需要，同時也大大落后于企業信息化對會計人員的能力要求。現有會計實務課程設計在會計實際工作中和信息化條件下所暴露出來的缺陷主要表現在以下五個方面。第一，課程能力目標單一，綜合素質要求不高，嚴重偏離了當前會計工作崗位的實際要求。現有會計實務課程培養會計人才所達到的目標主要體現在能運用會計原理對日常經濟業務進行手工賬務處理或者利用會計軟件的賬務處理系統進行賬務處理。顯然，這一目標從設計開始就沒有充分考慮各會計崗位對會計人員除賬務處理以外的工作能力要求，同時忽視當前還可以利用會計信息系統對生成的會計數據進行加工、整理和分析的功能；這樣就最終導致中高職院校學生對會計崗位業務能力存在嚴重缺失，更加不會全面運用會計信息系統的各子系統來從事會計工作。第二，課程內容過于機械死板，在實訓當中不進行經濟數據處理的崗位直接給出核算數據讓學生進行賬務處理，既容易模糊企業業務部門的業務處理和會計部門進行會計處理的界限，又忽視了對經濟業務進行賬務處理和會計崗位業務處理兩者的聯系和區別，造成知其然而不知其所以然，導致只知按教科書來進行賬務處理而不能培養起根據經濟業務的性質、內容和變化情況作出相關的會計判斷后再進行業務處理的能力。同時，由于課程能力目標定位的缺陷導致課程內容缺失了對會計信息系統各子系統運用的訓練，也沒有針對企業會計崗位的具體工作進行實訓，造成學生只會賬務處理而不能全面使用會計信息系統獨立應對不同崗位的會計工作。例如，在使用會計信息系統的前提下，采購會計崗位的工作是通過采購子系統來完成，而現有的實務課程根本沒有涉及采購子系統的操作訓練。第三，課程組織形式沒有崗位分工合作意識，而是按照賬務處理流程要求學生對企業發生的本期經濟業務進行全盤的賬務處理，使學生根本不能了解各會計工作崗位的工作內容，也不利于學生理解數據在業務崗位到會計崗位以及在各會計崗位之間的傳遞流程及崗位分工的內涵，導致只會會計理論而沒有實際工作能力。第四，課程的教學手段落后或者沒有真正充分利用已有的資源來進行系統性教學。現有的實務課程大都沒有使用具備會計信息系統功能的軟件進行教學，這顯然已落后于企業會計工作信息化的要求，即使采用會計電算化軟件進行教學，也沒有針對不同類型會計崗位業務利用軟件的不同功能模塊來進行全面的訓練。第五，課程考核標準不能真實、準確及真正地反映學生的會計實踐能力。在實務課程中，往往以學生填制的憑證、登記的賬簿、編制報表的準確性來作為考核標準，由于學生都進行相同的賬務處理，最終編制出相同的會計報表，導致很難區分學生的實操能力；再加上沒有建立起真正的會計崗位業務實訓課程內容，更無法衡量學生從課程中所獲得的實際工作能力。由于上述現有會計實務課程設計本身所具有的缺陷和信息化條件下的嚴重不足，我們有必要從會計崗位工作能力要求的角度出發，依照會計信息化的能力標準來革新會計實務課程，建立符合時展需求的新型會計實務課程。因此，筆者在教學和企業實踐的基礎上提出應從以下幾個密不可分、有機聯系的的方面來構建全新的會計實務課程。
1革新課程能力目標體系
確立會計實務課程以培養學生信息化條件下會計崗位獨立工作能力為核心的能力目標體系，而不是只形成賬務處理能力的單一課程能力目標，這是新型會計實務課程的靈魂所在。根據信息化條件下會計工作的要求，我們所構建的會計實務課程總的能力目標體系(具體能力目標根據中高職學生的不同培養情況進行調整)包括：(1)各類型會計崗位的業務處理能力。(2)應用會計信息系統各子系統進行會計工作的能力。(3)與其他崗位(含業務崗位和會計崗位)配合、協調、溝通的能力。(4)發生特殊、緊急業務的應變處理能力。(5)數據收集、處理、分析能力。(6)實踐能力、創新能力、語言表達能力、邏輯思維能力、心理承受能力。(7)強烈的工作責任心，踏實勤奮的工作作風，認真嚴謹的工作態度。
2構建全新的課程內容
建立完備能動的、適應當前會計工作崗位的課程內容，改變以往機械死板以賬務處理為主的課程內容，這是新型會計實務課程的核心。新課程內容應既能使學生真正熟悉提供會計核算原始數據的各項經濟業務，為學生針對靈活多變的經濟業務作出會計判斷打下良好基礎；又能使學生理解信息化條件下核算數據從業務崗位到會計崗位以及各會計崗位之間傳遞的流程，為學生將來的崗位分工和合作提供良好的前提，為以后從事會計工作奠定扎實的根基。為此，我們建立的面向崗位的新型課程內容體系應包含以下組成部分：(1)熟悉企業采購、生產、銷售、庫存、行政管理等基本業務部門的業務流程及其所提供的原始數據和原始憑證的種類；(2)熟悉企業出納、采購、庫存、銷售、成本核算、收入費用、固定資產、審核記賬、報表編制、財務分析等基本會計崗位的實際工作內容；(3)理解經濟數據在不同崗位之間的傳遞流程和原理，包括從業務崗位到會計崗位以及在不同會計崗位之間的傳遞過程；(4)應用會計信息系統的不同子系統從事各會計崗位具體業務(包含賬務處理在內的全部會計業務)的系統訓練。以采購會計崗位為例，則應設計以下緊密聯系的采購子系統進行實訓的業務體系：(1)采購入庫單據的審核。(2)采購發票的管理。(3)采購審批單與合同的審核。(4)應付賬款的核算與分析。(5)原材料采購標準成本的制定、核算與分析。(6)應付賬款付款單的審核、供應商應付賬款對賬。(7)系統庫存管理。(8)存貨的監控管理。(9)采購相關合同、對賬單等檔案的管理。
3采取新型的課程組織模式
構建以賬務流程為基礎的分崗位縱向實操模式為主、以模擬企業會計部門崗位分工的橫向實操模式為輔的、利用會計信息系統教學軟件作為教學手段的課程組織模式，從根本上改變一直以來只是強調進行模擬實賬演練的賬務流程處理模式，使學生通過崗位實操能適應企業的工作環境和工作業務，培養起真正的崗位工作能力和分工合作的團隊精神。這是新型會計實務課程實施的關鍵。所謂分崗位縱向會計實操的課程組織模式是指按賬務處理流程把所有電算化條件下會計崗位分成以下具有先后順序幾大類：第一類，各類型經濟業務會計處理崗位，包括出納、采購、銷售、成本等核算崗位和總賬(包括費用報銷、期末轉賬結賬等)處理崗位，以上崗位在實訓時可以按以下順序進行出納、采購、成本、銷售、總賬；第二類，審核記賬崗位；第三類，報表編制崗位；第四類，財務分析崗位等，讓每個學生針對企業一段時期內的所有經濟業務根據賬務流程按以上類別崗位的先后順序把每個崗位的所有具體工作都處理一遍的實訓模式。所謂崗位分工的橫向實操模式，是指把全體學生進行分組，同組的每個學生按企業會計部門的崗位分工分別負責不同的會計崗位，一個組別就形成一個模擬的會計部門的課程組織模式。橫向實訓模式通過模擬會計部門崗位分工和崗位輪換，既能使學生在完成縱向實訓課程的基礎之上再強化對不同會計崗位業務處理的理解和熟練程度，加深對核算數據在不同崗位之間傳遞原理的理解，培養良好的團隊合作精神和溝通協調能力。同時，在采取以上分崗位實訓的組織形式時，一些提供經濟業務原始數據的、與會計有密切業務往來的部門，如采購部、生產部、銷售部門，及與會計密切相關崗位，如倉管員、生產統計員等崗位，也應考慮把其增加進來統一進行業務實訓及會計實訓。
4確定按工作規范來評價的考核標準
制定一套參照企業各會計崗位工作規范要求來測評會計實務課程崗位實訓效果的考核標準，這是新型會計實務課程實施成敗的保證。具體實施時，可考慮以下因素：(1)考核評分設計以崗位為單位來制訂，一個崗位考核滿分為100分。(2)區分同一會計崗位不同具體業務處理的難易程度來設置考核分值權重，業務操作難度大的適當增加分值權重，業務操作難度相對較少的適當減少分值權重，分值權重的設置以崗位為單位，一個崗位的權重系數之和為1。(3)考核時可按以下步驟進行最終得出考評分。原始分：以能否在規定時間內按崗位考核標準來完成指定的單項業務處理先給出原始分(一般分成兩個分值結果，能完成沒有錯漏的，100分；不能完成或者有錯漏的，0分)。權重分：原始分乘以分值權重得出。考評分：把某一崗位所有考核業務的權重分相加得出。
5編制與真實崗位相適應的新教材
安排好教材的編制，選取典型的、有代表性的企業崗位真實業務并配套所需的原始資料(包括文件、憑證、數據等)為課程實訓的具體處理對象，會計崗位具體業務的處理流程、方法和工作規范應成為教材的重要內容。這是新型會計實務課程設計的重要條件。上述五項構成了當前面向企業會計崗位能力需求的全新會計實務課程的核心內容和重要環節，是對以賬務處理為中心的落后的會計實務課程的全面革新，是培養會計實踐型技能人才的必然之路。會計實務課程作為中高職院校會計專業的核心實踐課程，在知識經濟和信息技術發展一日千里的時代背景下，其課程設計只有堅持以崗位實踐能力的發展需求為導向、以會計崗位業務的處理為內容、以不斷創新的信息技術為手段，不斷完善和革新課程設計體系，才能真正培養出能適應企業會計崗位要求不斷變化發展的實踐型會計技能人才，才能真正培養出符合社會需求和時展的高素質會計技能人才。
參考文獻
[1]劉崢,范瑩瑩,蔡文芬.高職院校會計專業人才培養模式創新與教學改革研究[J].中國校外教育,2011(22).
[2]鄧麗娜.高職會計電算化實踐性教學探析[J].遼寧教育行政學院學報,2010(4).
【關鍵詞】 資源整合； 地方煤礦； 賬務處理
為解決山西省煤炭系統“多、小、散、亂”的局面，克服資源浪費、安全隱患等諸多弊端，提高山西煤炭產業的整體水平，實現煤炭產業健康、可持續發展，山西省委、省政府從實際出發，在全省范圍內開展了轟轟烈烈的兼并重組地方小煤礦工作。經過兩年的時間，整合工作已接近尾聲，各礦資產評估均已經國資委授權機構核準，兼并主體也對被兼并整合方實施了實質性接管，財產已全部辦理交接手續。但由于種種原因，各礦接收資產如何進行賬務處理，成為當前亟需要解決的問題。
一、分析兼并重組的業務實質
要解決問題，就要從問題的本質出發，就本次整兼并重組地方小煤礦而言，其實質是企業合并，但本次合并具有其特殊性。
（一）煤炭資源整合兼并重組符合國家有關企業兼并的精神
國家早在1989年就制定了《關于企業兼并的暫行辦法》（以下簡稱兼并辦法)，兼并辦法中規定：“企業兼并，是指一個企業購買其他企業的產權，使其他企業失去法人資格或改變法人實體的一種行為。不通過購買方式實行的企業之間的合并，不屬本辦法規范。”兼并辦法中還指出了以下幾種主要的兼并方式：（1）承擔債務式，即在資產與債務等價的情況下，兼并方以承擔被兼并方債務為條件接收其資產。（2）購買式，即兼并方出資購買被兼并方企業的資產。（3）吸收股份式，即被兼并企業的所有者將被兼并企業的凈資產作為股金投入兼并方，成為兼并方企業的一個股東。（4）控股式，即一個企業通過購買其它企業的股權，達到控股，實現兼并。
本次山西省的煤炭企業兼并重組地方小煤礦的行為，也正是以上述的幾種形式進行的整合。通過整合，國有大型企業或購買原煤礦的資產或購買企業的股權或吸收原股東將其煤礦資產折價入股，最終達到控股的目的，原來的企業法人主體資格或取消或變更。
（二）煤炭資源整合兼并重組符合《企業會計準則》中有關企業合并的規定
《準則》規定，企業合并是將兩個或兩個以上的單獨的企業合并形成一個報告主體的交易或事項，合并的結果通常是一個企業取得了對一個或多個企業的控制權。從企業合并的定義看，企業是否形成合并，判斷的關鍵是看有關交易或事項發生前后，報告主體是否發生了變化，也就是說企業的控制權是否發生了變化。
在兼并重組行為發生后，國有大型煤炭企業在整合后成立的新公司中占有51%的股份，派駐礦長、生產礦長、安全礦長、總工程師、機電礦長、通風區長“六長”，并依據有關文件規定全面負責安全管理和生產建設，實現了實質性接管，對新公司的生產經營決策實施控制，形成母子公司關系。所以整合成立的新公司應納入母公司的合并財務報表范圍內，從而因合并報告形成報告主體的變化。同時被整合煤礦失去其法人資格。盡管有的煤礦處于基建技改期，尚未完成工商注冊登記，但從實質重于形式原則考慮，仍然屬于控制權和報告的主體均發生變化的情況。通過上述分析比較，本次的煤炭資源整合兼并重組完全符合企業合并的行為。
（三）煤炭資源整合兼并重組的特殊性
本次煤炭資源整合是在山西省政府政策指導下的集中行為，不是完全的市場行為，帶有一定的強制性和不可選擇性。而整合的對象又多是地方小煤礦，這些企業的會計基礎工作比較薄弱，財務制度不健全，有的煤礦沒有建賬，有的即使有賬，也普遍存在資產入賬無依據、債權債務確認條件不充分等情況。整合涉及到的資產有的看得見，有的看不見（如資源儲量、不具備下井實測條件的井下資產）。這種種特殊情況，特別是原礦方的財務賬簿難以作為本次合并業務的依據，致使企業對兼并重組業務不能按照通常的財務處理方法進行。
在實際操作過程中，兼并主體多以實物資產作為主要的收購對象，按照整合雙方及中介機構共同盤點的結果進行評估作價，并以此作為資產定價的依據。對于資源價款，則依據《關于煤礦企業兼并重組所涉及資源價款采礦權價款處置辦法》（晉政辦發[2008]83號）進行計算確認。
二、兼并重組業務的賬務處理
因為本次兼并重組業務的實質是企業的合并，可以按照《企業會計準則第20號――企業合并》中非同一控制下的企業合并的原則進行賬務處理。但由于本次整合的特殊性，在具體業務上，與通常的賬務處理有所不同，應區別不同情況進行不同的處理。現以作為整合主體之一的汾西礦業集團在本次整合中所采用的幾種兼并重組方式為例進行說明。
煤炭企業要領取營業執照，要先取得采礦證、地質報告、有資質的設計院提供的初步設計、安全專篇、環評報告、開工報告等一系列證照后方可進行工商注冊登記。這些證照、手續都辦理了之后再成立公司至少要一年的時間。但本次整合時間緊、任務重，為了便于操作，汾西礦業集團采取了與合作股東共同以貨幣資金注冊公司，股比為51%、49%，待其他手續都完善后，再對營業范圍進行變更的方法，減少了操作中的困難。下面就具體的方式如何進行賬務處理提出意見，與大家進行探討。
（一）購買被整合方資產
整合主體與合作股東共同購買被整合煤礦的實物資產及采礦權，而后將購得的資產投入整合成立的新公司，雙方股東在新公司各占51%和49%的股份。
這種方式下，涉及“收購”和“投資”兩個行為，依據《企業國有資產評估管理暫行辦法》［國務院國有資產監督管理委員會令第12號］，“收購非國有單位的資產”、“以非貨幣資產對外投資”都要進行評估，而一個評估報告只能滿足一個目的，也就是說經國資委核準的評估報告只能作為“收購”的定價依據，要“投資”就要再次評估。但實際情況是，整合后的很多煤礦要進行關閉，已不具備評估的可能，而不評估，購得的資產又無法作為新公司的資產入賬。為此，筆者認為應按如下方法入賬：
整合主體及合作股東將應支付被整合方的購并款支付給新公司，作為對新公司的投資。新公司在收到并購款后，先驗資，增加注冊資本金，而后再用該款項支付給被整合煤礦，同時增加“固定資產”等。具體是：
1.整合主體的賬務處理
（1）投入注冊資本金
借：其他應收款――XX公司
貸：銀行存款
（2）新公司注冊成立，注冊資本金轉作投資
借：長期股權投資――XX公司
貸：其他應收款――XX公司
（3）按協議支付并購單位給新公司
借：長期股權投資――XX公司
貸：銀行存款
2.新公司的賬務處理
（1）收到雙方股東投入的注冊資本金
借：銀行存款
貸：其他應付款――XX集團
――XX合作公司（或某股東）
（2）新公司注冊成立，注冊資本金轉作投資
借：其他應付款――XX集團
――XX合作公司（或某股東）
貸：實收資本（股本）――法人資本（法人股）――國有法人資本（國有法人股）――XX集團
實收資本（股本）――法人資本（法人股）――其他法人資本（其他法人股）――XX合作公司
實收資本――個人資本――某股東
（3）收到股東支付的并購款，增加注冊資本金分錄同上。
（4）支付被整合煤礦并購款
借：存貨
固定資產
無形資產
長期待攤費用
貸：銀行存款
這里這所以還存在“長期待攤費用”，是因為在并購過程中，資產的公允價值是經評估確認的價值，而支付給被整合煤礦的補償款除了資產的價值以外，還有未納入評估范圍內形不成資產的費用等（如沒有權屬證明的公路、供電線路等），這些雖然未經評估，但這些費用煤礦已發生，新公司在今后的生產中也能利用，從雙方利益出發，對這樣的費用性支出也應納入企業并購范圍。
（二）吸收原煤礦股東，將其煤礦資產折價入股
對被整合的資產進行評估，原煤礦股東以此折價入股，在新公司中占49%，整合主體不再對其進行補償，而是在新公司中按51%的股比對等投資。這種方式下，由于資源不能作為出資，只能將原煤礦的實物資產折價入股，原煤礦的資源要由新公司以購買的形式對原股東進行補償。具備賬務處理如下：
1.整合主體
（1）投入注冊資本金
借：其他應收款――XX公司
貸：銀行存款
（2）新公司注冊成立，注冊資本金轉作投資
借：長期股權投資――XX公司
貸：其他應收款――XX公司
（3）依據對方投入資產的評估值，計算應投入的資金：
應投入資金=對方投入資產評估值÷0.49×0.51
借：長期股權投資――XX公司
貸：銀行存款
2.新公司的賬務處理
（1）收到雙方股東投入的注冊資本金
借：銀行存款
貸：其他應付款――XX集團
――XX合作公司（或某股東）
（2）新公司注冊成立，注冊資本金轉作投資
借：其他應付款――XX集團
――XX合作公司（或某股東）
貸：實收資本（股本）――法人資本（法人股）――國有法人資本（國有法人股）――XX集團
實收資本（股本）――法人資本（法人股）――其他法人資本（其他法人股）――XX合作公司
實收資本――個人資本――某股東
（3）收到股東投入的原煤礦的實物資產
借：存貨
固定資產
無形資產
貸：實收資本（股本）――法人資本（法人股）――其他法人資本（其他法人股）――XX合作公司
實收資本――個人資本――某股東
（二）購買被整合方股權
采用這種方式，對于企業債權、債務的核實尤其重要，適用于被整合方財務體系相對健全、運作比較規范的企業。股權收購方式又分兩種情況，一是整合主體與合作股東共同購買被整合方的股權，雙方分別占51%、49%的股份；再一種是整合主體購買原股東51%的股權。
在第一種情況下，新股東購買了原企業全部凈資產，是非同一控制下的吸收合并，但就整合主體而言，取得了企業51%的股權，是控股合并。在第二種情況下，由于合并方只有整合主體，沒有其他方參與并購，合作股東是原煤礦股東，這種方式是完全意義的控股合并。所以就整合主體而言，兩種方式的賬務處理是一樣的。
1.整合主體的賬務處理
按協議支付并購款
借：長期股權投資――XX公司
貸：銀行存款
2.新公司的賬務處理
（1）按照評估報告，將企業的資產、負債調整為購買日的公允價值。
（2）變更股東
借：實收資本――原股東
貸：實收資本（股本）――法人資本（法人股）――國有法人資本（國有法人股）――XX集團
實收資本（股本）――法人資本（法人股）――其他法人資本（其他法人股）――XX合作公司
在兼并重組整合過程中，企業合并成本往往大于取得的被購買方凈資產公允價值份額，也就是協議約定的并購款大于按評估值計算的51%的凈資產價值。該部分差額是被整合煤礦不符合確認條件的資產價值，在購買時不調整企業長期股權投資的賬面價值。在編制合并報表時，依據非同一控制下企業合并準則，在合并報表中作為商譽列示。
合并方按照《企業會計準則第8號――資產減值》的規定，在期末對其進行減值測試，按照賬面價值與可收回金額孰低的原則計提減值準備，該減值準備計提后，在以后期間不得轉回。
【參考文獻】
［1］ 國家體改委等.關于企業兼并的暫行辦法［S］.
［2］ 山西省人民政府辦公廳.關于煤礦企業兼并重組所涉及資源價款采礦權價款處置辦法［S］.
［3］ 山西省省煤礦企業兼并重組工作領導辦公室.關于加強兼并重組整合礦井安全工作通知［S］.2010.
一. 時間：2012年5月18日~31日
二. 地點：商務實訓中心
三.實習目的
通過本次實習，使我們熟練掌握在手工和計算機兩種工作環境下進行會計核算，模擬真實的經濟業務為會計主體服務。培養我們分析經濟業務，并根據經濟業務進行手工和會計電算化制單、記賬、成本核算、報賬的能力。通過實習，進一步提高我們的手工和電算化會計實務處理能力。通過實習，培養我們的分析經濟業務并進行正確核算、成本計算等實際會計操作能力。使我們真正具備會計崗位所應具備的分析、判斷和操作能力。
四.實習內容
運用學校資源，有組織、有計劃的人為創設模擬仿真的會計電算化工作環境，圍繞建賬、日常業務處理兩條主線，完成會計電算化從整理資料、手工賬務向電算化轉換、建立帳套、基礎設置、日常賬務處理、期末賬務處理、會計報表的編制等全過程的操作訓練。
五.實習步驟
(一)設計會計電算化核算體系
⒈啟動并登錄系統管理
⒉設置操作員及其權限
⒊建立賬套
⑴輸入賬套信息：賬套號我用的是學號009德陽陽光公司”，賬套路徑為默認值，啟用會計期間為2012-11-30
⑵輸入單位信息：單位名稱、簡稱、地址、法人代表、郵編、聯系電話及傳真、稅號，輸入完成進行核算類型設置。核算類型中
⑶輸入核算類型：有記賬本位幣、企業類型、行業性質等
⑷確定基礎信息建立：資料中要求客戶、供應商不分類，存貨分類，無外幣核算，單擊“完成”按鈕，建賬建立成功。
(二)會計核算基礎信息
⒈設置會計科目：根據資料增加一些科目和修改一些輔助科目
⒉指定科目： 根據資料要求“銀行存款”、“現金”為指定科目
⒊明細賬科目權限設置
⒋設置憑證類別：在基本設置中打開憑證類別設置，選中“收、付、轉憑證類別”其中限制條件設為收借方必有，付貸方必有，轉借貸必無。
⒌設置結算方式：結算方式很多包括現金、支票、商業匯票、匯兌、委托收款、托收承付，其中支票包括現金支票和轉賬支票，商業匯票包括商業承兌匯票和銀行承兌匯票，匯兌包括信匯和電匯
(三)總賬輔助信息設置
⒈設置部門檔案
⒉設置職員檔案
⒊設置項目檔案
⒋設置客戶檔案
⒌設置供應商檔案
(四)錄入期初余額
錄入期初余額;試算平衡
(五)日常業務處理
⒈以總賬的身份進行填制憑證，查詢，自定義結轉設置
⒉以出納員李剛的身份進行出納簽字
⒊以記賬員劉平的身份進行記賬
⒋以賬套主管自己的身份進行銀對賬、結賬
(六)生成報表
⒈啟動ufo報表管理系統
⒉賬套初始
⒊自定義一張報表：報表格式定義、報表公式定義、報表數據處理、生成報表
關鍵詞：電商；銷售；收入；淘寶
中圖分類號：F23
文獻標識碼：A
doi：10.19311/ki.16723198.2016.30.056
1引言
20世紀90年代計算機和信息技術的發展，推動了社會經濟環境的自動化、無紙化、數字化，也改變了許多企業的生產方式和管理模式。在大數據時代，越來越多的經銷商和消費者改變了原先在實體店線下交易的習慣，將精力投向高效、精準的網絡交易平臺。這些以幾何級數增長的消費潛力和網絡信息數據因為能給企業帶來巨額潛在收益，從而使買賣雙方的企業都開始投資基于互聯網的電子交易模式。“電子商務”便在這種環境下應運而生。作為因特網的一種新型商業模式，電子商務給會計領域收入確認和計量的相關問題帶來沖擊和挑戰。如何處理會計確認、計量對于企業財務的核算和管理是至關重要的，因此在現金互聯網時代研究電子商務的會計確認和計量方法具有深遠意義。淘寶是當前極具代表性的電子商務企業，是我國最大的網絡交易平臺，因此所包含的新型交易模式十分豐富。本文以淘寶交易為例，結合淘寶不同的交易模式，來研究賣方對應的會計收入確認方法以及相關分錄的編寫，以求規范“互聯網+”時代下收入的會計處理。
2淘寶銷售收入的確認與計量
2.1銷售收入的核算對象分類
根據淘寶目前銷售的產品性質的不同，本文將銷售收入的核算對象分為兩類：傳統有形商品銷售和無形商品銷售。
2.1.1傳統有形商品銷售
傳統有形商品銷售是指商家通過淘寶這個商務平臺來銷售具有一定的物理形態，且需要通過物流運送到客戶手中的商品。因此，這類商品的銷售與物流緊密結合，要經過商家的發貨、買家的收貨確認這一過程。
2.1.2無形商品銷售
無形商品是沒有具體實物形態的，這種商品銷售過程不涉及具體實物的轉移，因此不存在物流費用。無形商品銷售收入主要由服務銷售收入構成，企業通過淘寶交易平臺向客戶提供基礎服務，也可以按照客戶需求提供其他的增值服務，具體的包括像電子書、信息、計算機或手機軟件等數字產品出售，此外還有與廣告、網絡游戲、理財、教育等有關的增值服務。
2.2銷售收入的確認與計量
根據《企業會計準則第14號――收入》的規定，銷售商品收入同時滿足下列條件時才能確認為企業的收入：企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制；收入的金額能夠可靠地計量；相關的經濟利益很可能流入企業；相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量。在電子商務環境下，由于淘寶交易平臺新型銷售模式不同于實體店鋪，因此銷售收入確認根據不同業務的流程的不同，收入確認的時點、金額也都不一樣。本文將在后面對淘寶存在的一般銷售業務和特殊銷售業務進行具體的討論。
3淘寶一般銷售業務的會計處理
淘寶的交易流程通常都涉及第三方支付平臺支付寶，對于一般的銷售業務具體的交易流程和相應的賬務處理如下：
第一步：買家拍下商品提交訂單，向支付寶支付貨款和運費，支付寶通知賣家發貨。此時，賣家不用做任何處理，因為此時并沒有發生商品的所有權上轉移。
第二步：賣家收到通知后根據訂單中買家的收貨地址聯系快遞公司發出商品。此步驟將根據不同的情況進行相應的會計處理。
3.1商品不能退回（若無質量問題）
對于不能無質量問題不能退貨的商品，賣家一般可以在發貨后就確認收入，因為賣家已經將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給買方，賣方已經不能對商品實施有效控制。此時，賣家以實際收到的貨款確認相應的收入和增值稅，同時確認相應的成本。
3.2商品在一定期限內可以退回（七天或七天以上無理由退貨）
根據收入的會計準則內容，如果企業能夠根據以往的經驗能夠合理估計退回可能性并確認與退貨相關負債的，通常應在商品發出時確認收入。像國內學者楊志強、黃林娜、黃椿麗等（2014）認為可以運用經驗法來核算商家的銷售收入，賣家根據以往的銷售經驗，估計出合理的退貨率，在發出商品時就對不發生退貨的部分確認銷售收入。由于退貨率的估計對于賣家來說主觀性較大，特別是淘寶交易的穩定性不強容易使估計數和實際數有較大偏離，因此本文認為可以通過設置“預收賬款――支付寶”這一會計科目，基于權責發生制遵循收入的確認原則來實現收入的確認。即在發出商品時，賣家的賬務處理為：
借：預收賬款――支付寶
貸：主營業務收入
應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）
借：主營業務成本
貸：庫存商品
第三步：快遞公司將商品送至買家。此步驟沒有涉及賣家的經濟業務，因此賣家不用進行賬戶處理。
第四步：買家收到商品。
（1）買家確認收貨，或在付款期限截止前仍未發生退貨，資金從支付寶平臺直接轉到賣家的支付寶賬戶上，此時賣家不用做賬務處理。
（2）買家提交退貨申請，賣家同意后買家聯系快遞根據賣家提供的退貨地址將商品退回，賣家收到商品后確認退貨處理，資金從支付寶平臺轉到買家的支付寶賬戶。此時，賣家的賬務處理為：
借：庫存商品
貸：預收賬款――支付寶
（3）如果存在換貨情況，步驟等于退貨后賣家再發貨，最終買家確認收貨后資金轉入賣家賬戶。賣家的賬務處理方法與之前的步驟相同。
4淘寶特殊交易業務的會計處理
4.1淘寶試用業務
在淘寶的交易平臺上，許多商家為了對新產品進行推廣，會讓消費者試用。這項業務中商家沒有經濟利益流入，但根《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》的規定，自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人，應視同銷售貨物。因此本文認為商家應將試用業務視為銷售。淘寶的試用銷售方式主要分為免費使用和付郵費使用，在這兩種不同的試用方法下，商家的會計賬務處理方法也不同。
4.1.1免費使用
免費試用是消費者對試用商品進行申請，申請通過后商家根據消費者的收貨地址將商品寄出。在此過程中，消費者沒有任何資金支出，而商家除將商品免費贈送給消費者外還需支付快遞費用。具體賬務處理如下：
借：銷售費用
貸：庫存商品（商品成本）
銀行存款/庫存現金――郵費（快遞費用）
應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）
4.1.2付郵費試用
付郵費試用是消費者需要支付商品寄往消費者住址的快遞費用。具體賬務處理如下：
借：銷售費用
貸：庫存商品（商品成本）
應繳稅費――應繳增值稅（銷項稅額）
4.2店鋪紅包和優惠券、滿減及直接打折
店鋪紅包和優惠券是消費者在淘寶特定的店鋪中領取，可以直接抵用或者是當消費者在該店鋪購買商品達到一定金額時才能抵用。滿減活動是店鋪直接推出的促銷方案，即當購買商品達到一定金額后，買家拍下商品支付時會自動扣除滿足條件的優惠金額。直接打折也是傳統意義上的商業折扣。這些淘寶的交易的促銷模式在實質上都屬于涉及商業折扣的銷售商品。因此，當出現店鋪紅包和優惠券、滿減及直接打折時，賣家按照折扣后的金額也就是賣家實際收到的價款來確定銷售商品收入金額，同時結轉相應的成本。特別的，對于購買不同的商品而使用這些優惠折扣，在確認收入的時候可以把實際收到的價款按照各商品的公允價值在商品之間進行分攤，從而來確認每件商品的銷售收入。
4.3“好評返現”
在淘寶的平臺上，很多店鋪在銷售商品時會采用“好評返現”的銷售方式，也就是消費者在收到商品確認收貨以后，對商品五星好評，截圖告知商家后，商家會向買家的支付寶賬號支付小額的現金。這種交易方式主要是為了提高商品的好評率，能夠影響其他的潛在消費者對此商品的選擇，同時還能夠加快資金的回收，提高資金的回籠效率。從操作流程和使用目的來看，這是一個明顯的營銷手段，因此本文認為應該將“返現”的金額作為銷售費用來進行賬務處理。
4.4搭配套餐
搭配套餐也是在淘寶中商家常使用的一種銷售手段，具體來說就是商家為了能讓消費者購買更多的商品，會將兩種或兩種以上的商品搭配成套餐進行捆綁銷售，這樣的模式下買家支付的套餐總額要小于單獨購買每個商品價格之和。本文認為，在搭配套餐的業務模式下，商家應該按照各商品的成本比例來分攤確認各項商品的銷售收入。
4.5分期付
分期付作為互聯網金融發展下而推出的一種新型支付方式，它改變了消費者對資金的利用程度，對于價格較高的商品，分期付款的方式大大減小了消費者的心理壓力，激發了消費者的購買意愿，也提高了消費者潛在的購買能力。對于貨款收回的期限不超過一年，商品價值不大，銷售業務實質上不具有融資性質的銷售，本文認為可以分期確認收入并結轉成本，即按照約定的買家付款日期分別確認銷售收入。但是對于貨款收回期限較長，且商品價值較高，銷售業務在實質上具有融資性質的銷售，本文認為需按照具有融資性質的分期收款銷售商品來處理。因此在一開始需要將商品的總價值計入“長期應收款”科目，并按照未來還款期限收款額的現值來確認“主營業務收入”，確定“未實現融資收益”，同時結轉相應的成本。
4.6附“運費險”的銷售退回
近幾年來，保險企業進駐淘寶開始與各商家開展合作，針對淘寶銷售業務中退貨率較高的情況退出了新型保險――運費險。一種退貨運費險是賣家提前為商品購買運費險，當買家購買此商品后如果發生退貨行為，買家先自行墊付運費，留下快遞單號，當賣家收到退回的商品并確認退貨時，保險公司在退貨完成的一定時間內按照約定向買家進行運費的賠付。本文認為這種賣家支付“運費險”的方式屬于一種明顯的銷售手段，因此在會計核算過程中可以把此費用支出計入“銷售費用”科目。另一種退貨運費險是買家在購買商品時可以自愿選擇購買運費險，這種由買家支付運費險的銷售退回過程，對賣家來說沒有發生額外的資金流動，因此賣家按照正常的銷售業務處理即可。
參考文獻
[1]姚蕊.支付寶交易下淘寶店鋪的會計收入確認[J].中外企業家，2015，（8）.
[2]張成娟.淘寶賣家銷售行為的會計確認問題[J].中小企業管理與科技，2015，（3）.
關鍵詞：會計電算化；會計制度；發展
中圖分類號：F232 文獻標識碼：A 文章編號：1006-8937（2013）03-0041-02
1 會計電算化的內涵
二十一世紀以來計算機和網絡技術快速發展，以空前的影響力沖擊著人類的社會和經濟，從根本上變革人們的思想觀念和工作實務。基于現行會計制度條件下，傳統的手工會計加速演變為電算化會計成為會計實務處理的最大變革。
會計電算化是指在會計工作領域中計算機技術的運用。簡單地說，為了給有關會計信息使用者提供會計信息，以及幫助他們進行管理和決策的目的，利用計算機技術和網絡信息系統技術，對會計數據進行收集、存儲、加工、傳輸等一系列的工作。由此可見，會計電算化不僅要具有使用計算機替代手工記賬、算賬以及報賬等功能，更應該具有分析會計信息的功能，只有這樣，才能真正的做到為經營管理服務。
2 影響會計電算化發展的因素分析
2.1 思想認識的影響
我國的會計電算化起步與一些發達國家相比還比較晚，在人們的思想中，還沒有對會計電算化的重要性有一個充分的認識。絕大多數的企業，對于會計電算化的應用還僅僅存在于代替手工核算，這樣做，僅僅是可以減輕會計人員的工作量以及工作強度，而并沒有認識到建立一個完整的會計信息體系對于會計主體的重要性。
2.2 會計科目的影響
在實行手工會計的條件下，沒有嚴格要求科目代碼，當我們用到哪一個會計科目，只需要直接寫出所要用到的科目名稱。但是，當會計電算化被廣泛應用以后，以前手工會計下的編制憑證、登記賬簿，以及對賬查詢報表等，只要在系統中運用有關會計科目，科目名稱就會用相應的科目代碼來替代。這樣，會計電算化相對于傳統手工方式要方便和快捷。由此可見，會計電算化對于會計實務來說，最大影響體現在會計科目編碼的變化。另外，在電算化會計中，為了更有利于開展核算、查詢等工作，不僅會計科目要使用編碼，往來賬企業、操作人員等也會用到編碼，從而便于管理人和事。
2.3 賬務處理程序的影響
賬務處理程序是指填寫或審核會計憑證，根據會計憑證登記會計賬簿，然后依據會計賬薄編制會計報表從而提供會計信息，即完成證-賬-表這條主線，實現記賬、算賬和報賬的方法和步驟。通過會計電算化的應用，根據軟件開發人員在開發會計軟件過程中積累的經驗證實，采用科目匯總表賬務處理程序較為普遍且效果較好，大多數會計軟件都采用這種賬務處理程序。隨著我國計算機技術的迅猛發展，賬務處理程序也將會處在一步一步的完善之中。因為這種程序能夠適應各種會計賬務處理，并且具有較快的運算速度，對于計算機的一次輸入、多次調用等功能能夠利用的淋漓盡致，把會計信息使用者的要求做到最大限度的滿足。
2.4 人為因素的影響
在會計電算化的發展中，人為因素的影響也是相對重要的一個因素。在這之中，管理者的問題往往是最重要的。很多企業的管理者，對于會計電算化的理解都比較淺層次，大多是表面的一些理解。比如，盲目聽取財務人員的建議、軟件推銷人員的講解，更有一大部分的管理者存在“關系軟件”和“人情軟件”，很多管理者往往理解會計電算化就是企業的計算機加上處理會計工作的軟件；還有一大部分管理者并不信任計算機，認為計算機的軟件和介質是虛擬的，看不見摸不到，這樣遠不如傳統的紙質安全、可靠。甚至還有部分管理者對于企業應用會計電算化認識不到位，認為傳統手工會計已經能夠滿足會計工作需要，沒有必要再投資去實現會計電算化，增加企業預算。
3 會計電算化發展中存在的主要問題
3.1 缺乏統一的賬務處理程序
缺乏統一的賬務處理程序是會計電算化在實際應用過程中存在的一個很大障礙。也就是說，企業要想生存就必須提高自身的競爭力，其中改造現有的賬務處理程序是當務之急。但是，由于受到技術或保守觀念等諸多因素的影響，現有工作流程還處在舊的體制上運行，而無法適應實際業務的要求，更無法完全發揮其優越性，制約會計電算化的發展和轉型。特別是采用不同核算方法來處理同類的經濟業務，就不能保證企業賬務處理的一致性，從而影響企業管理者做出正確的決策。
3.2 會計電算化人員業務素質較差
會計電算化人員業務素質較差，主要體現在對電算化人員的管理滯后。現在的電算化人員大多是出身于企業的會計和出納，對財務業務熟練，可以經過短期的培訓處理日常財務。但是，要想熟練地應用財務軟件，高效的發揮財務軟件功能，受自身條件所限實現起來比較困難。在實際操作過程中，還存在著不少問題，例如，沒有根據企業的實際制定管理制度；也沒有在相應時間內適當調整分工，多數是以模仿為主；更沒有嚴格執行和管理會計電算化。繼而無法保證會計軟件系統的安全性和保密性，使存儲數據存在一定風險等諸多問題，這些都成為制約會計電算化發展的障礙。因此，要發展會計電算化應該通過有效控制存儲方式、處理方法和介質，配合企業內部管理的變化，打破傳統會計分工流程，改變會計人員的職能，提高財務處理能力。
3.3 會計電算化管理松散各自為戰
目前，企業應用會計電算化較為普遍，但是，由于缺乏統一的規劃和相應的組織協調，使各部門不能有效地配合，導致會計電算化管理松散各自為戰，無法實現信息全面共享，加上受資金或人力等原因的制約，有些企業的會計電算化系統和硬件設施建設尚不完善，欠缺統一的管理，因而沒有得到企業管理者的相應重視。
4 現行會計制度下促進會計電算化發展的對策研
究
4.1 政府促進會計電算化發展
政府應針對會計電算化制定和健全相關法律和法規，做到有法可依、有法必依，從而保證會計電算化建設走上法制軌道。鑒于當前網絡犯罪逐步走向專業化、利益化，在了解我國國情的基礎上，同時借鑒國外的先進經驗，政府應完善和規范會計信息管理與財務披露等相關法律和法規，加緊制定與電子商務相關的法律和法規，規范第三方交易平臺，從而營造健康綠色安全的法律環境。
4.2 管理者以及會計人員促進電算化發展
從理論與實踐結合的原則出發，企業管理者應該重視會計電算化，深刻的認識到會計電算化對于企業會計工作的重要性。首先，了解會計軟件的工作方式，從以前的表層認識到深入研究，要讓企業管理者看到會計電算化軟件對于企業會計工作效率的提升。其次，讓管理者真正認識到企業要想發展堅決不能出現“關系軟件”和“人情軟件”。最后，會計從業人員的素質也要提高，所有會計從業人員應該認真學習和掌握會計軟件，了解會計軟件中每一個模塊、每一個應用的具體功能。這樣一來，會計電算化才能真正在企業中起到它應有的作用。
4.3 軟件商促進會計電算化發展
我國的會計電算化事業仍然處于初級階段，會計軟件或多或少還存在著一些問題，需要我們去解決。例如，會計軟件的某些功能和模塊還需要進一步的完善；會計軟件的開發人員在開發過程中不能完全按照會計制度和會計規范要求去設計，一味只追求軟件的銷量，不考慮不規范做法帶來的后果；會計軟件在具體處理一些會計業務上，對會計賬務處理理解不夠全面，使得軟件的一些應用受到不同程度的限制。為了提高網絡安全需要強化軟件開發和設計管理，會計軟件開發與完善要注重個性化，與企業自身的管理系統相匹配，同時為了提高會計軟件的通用性和安全性，可引入人工智能等高領域技術到軟件中，進行預測和決策，開發或優化具備核算與管理功能，并和企業發展情況更加兼容模式的會計軟件，充分發揮會計電算化的優勢。
5 結 語
在會計信息化深入發展的今天，需要弄清會計制度與電算化之間的相互關系，在現行會計制度下實行系統的電算化，改善后的會計制度也將為電算化環境下企業的會計核算與管理提供有益指導。從會計電算化角度深入系統地研究現行會計制度，對于會計理論與實踐都具有深遠的意義。
參考文獻：
[1] 何延東.對會計電算化發展的思考[J].現代商業，2010，（2）：215.
[2] 沈艷艷.會計電算化發展中存在的問題及對策[J].中國集體經濟，2010，（6）：145-146.
