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第1篇

關(guān)鍵詞:增值稅;稅務(wù)籌劃;稅負(fù)平衡點(diǎn)

中圖分類號(hào):F810.42文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A 文章編號(hào):1673-291X(2010)10-0016-02

收稿日期:2010-02-04

基金項(xiàng)目:河南工業(yè)大學(xué)校科研基金資助

作者簡(jiǎn)介:黃芳(1975-),女,湖北武漢人,會(huì)計(jì)師,碩士研究生,從事技術(shù)經(jīng)濟(jì)及管理研究。

增值稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則對(duì)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的差別待遇,為增值稅納稅人的稅收籌劃提供了可能。增值稅轉(zhuǎn)型后,納稅人可根據(jù)自己的具體情況,在設(shè)立、 變更時(shí),正確選擇增值稅納稅人身份。企業(yè)選擇哪種類別的納稅人有利呢?主要判別方法有以下幾種:

一、不含稅銷售額的無(wú)差別平衡點(diǎn)分析

當(dāng)增值稅納稅人為一般納稅人的情況下:應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=不含稅銷售額×增值稅稅率-可抵扣項(xiàng)目額×增值稅稅率=(不含稅銷售額-可抵扣項(xiàng)目額)×增值稅稅率=增值額×增值稅稅率=(不含稅銷售額×增值率)×增值稅稅率當(dāng)增值稅納稅人為小規(guī)模納稅人的情況下:應(yīng)納稅額=不含稅銷售額×增值稅征收率。因此,不含稅銷售額情況下增值稅納稅人身份選擇的稅負(fù)平衡公式就可以界定為:

不含稅銷售額×增值率×增值稅稅率=不含稅銷售額×增值稅征收率

即:不含稅銷售額平衡點(diǎn)增值率(a0)=增值稅征收率/增值稅稅率×100%

當(dāng)實(shí)際增值率a=a0時(shí),平衡式的兩邊金額相等,說(shuō)明此時(shí)一般納稅人稅收負(fù)擔(dān)與小規(guī)模納稅人一樣;當(dāng)實(shí)際增值率a>a0時(shí),平衡式的左邊金額大于右邊金額,說(shuō)明一般納稅人稅收負(fù)擔(dān)重于小規(guī)模納稅人,從節(jié)稅角度講選擇小規(guī)模納稅人身份對(duì)企業(yè)有利;當(dāng)實(shí)際增值率a

也就是說(shuō),對(duì)于適用17%稅率和6%征收率的增值稅納稅人來(lái)說(shuō),當(dāng)不含稅銷售額增值率>平衡點(diǎn)增值率35.29%(6%/17%×100%=35.29%)時(shí),應(yīng)該選擇小規(guī)模納稅人身份,以減輕增值稅負(fù)擔(dān);當(dāng)不含稅銷售額增值率

案例:方遠(yuǎn)公司是一個(gè)年應(yīng)稅銷售額在100萬(wàn)元左右的生產(chǎn)企業(yè),公司每年購(gòu)進(jìn)材料60 萬(wàn)元左右。如果屬于一般納稅人,該公司產(chǎn)品的增值稅適用稅率為17%,如果是小規(guī)模納稅人則增值稅征收率為6%。該公司會(huì)計(jì)核算健全,有條件被認(rèn)定為一般納稅人(假定企業(yè)購(gòu)進(jìn)材料適用17%增值稅稅率并取得增值稅專用發(fā)票)。 現(xiàn)應(yīng)用稅負(fù)平衡點(diǎn)分析法為企業(yè)進(jìn)行納稅人身份的稅務(wù)籌劃并進(jìn)行驗(yàn)證。按照上述稅負(fù)平衡點(diǎn)分析原理,我們需要計(jì)算企業(yè)實(shí)際增值率。企業(yè)預(yù)計(jì)的實(shí)際增值率=(不含稅銷售額-不含稅購(gòu)進(jìn)額)÷不含稅銷售額×100%=(100-60)÷100×100%=40%因?yàn)閷?shí)際增值率40% >35.29%(平衡點(diǎn)增值率), 所以該公司維持小規(guī)模納稅人身份更為有利于稅收負(fù)擔(dān)的降低。結(jié)果驗(yàn)證:公司屬于一般納稅人應(yīng)納稅額=100×17%-60×17%=6.8萬(wàn)元公司屬于小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=100×6%=6萬(wàn)元,結(jié)果表明,在這種情況下小規(guī)模納稅人繳納的增值稅比一般納稅人繳納的少0.8萬(wàn)元,進(jìn)一步驗(yàn)證了稅負(fù)平衡點(diǎn)分析結(jié)果的正確性。

二、含稅銷售額的無(wú)差別平衡點(diǎn)分析

增值稅納稅人為一般納稅人的情況下:應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=含稅銷售額÷(1+增值稅稅率) ×增值稅稅率-可抵扣項(xiàng)目額÷(1+增值稅稅率)×增值稅稅率=(含稅銷售額-可抵扣項(xiàng)目額) ÷ (1+增值稅稅率) ×增值稅稅率=含稅增值額÷(1+增值稅稅率) ×增值稅稅率=含稅銷售額×增值率÷(1+增值稅稅率)×增值稅稅率,當(dāng)增值稅納稅人為小規(guī)模納稅人的情況下:應(yīng)納稅額=含稅銷售額÷(1+增值稅征收率)×增值稅征收率,因此,含稅銷售額情況下增值稅納稅人身份選擇的稅負(fù)平衡公式就可以界定為:含稅銷售額÷(1+增值稅稅率)×增值率×增值稅稅率=含稅銷售額÷(1+增值稅征收率)× 增值稅征收率

即:含稅銷售額平衡點(diǎn)增值率(b0)=增值稅征收率÷增值稅稅率×(1+增值稅稅率)÷(1+增值稅征收率)×100%,當(dāng)含稅銷售額實(shí)際增值率b=b0時(shí),平衡式的兩邊金額相等,說(shuō)明此時(shí)一般納稅人稅收負(fù)擔(dān)與小規(guī)模納稅人一樣;當(dāng)實(shí)際增值率b>b0時(shí),平衡式的左邊金額大于右邊金額,說(shuō)明一般納稅人稅收負(fù)擔(dān)重于小規(guī)模納稅人,從節(jié)稅角度講選擇小規(guī)模納稅人身份對(duì)企業(yè)有利;當(dāng)實(shí)際增值率b

對(duì)于適用17%稅率和4%征收率的增值稅納稅人來(lái)說(shuō),當(dāng)含稅銷售額增值率>平衡點(diǎn)增值率26.47%[4%/17%×(1+17%)/(1 +4%)×100%=26.47%]時(shí),應(yīng)該選擇小規(guī)模納稅人身份,以減輕增值稅負(fù)擔(dān);當(dāng)含稅銷售額增值率

案例:新達(dá)公司是一個(gè)年含稅銷售額在200萬(wàn)元左右的商業(yè)企業(yè),公司每年購(gòu)進(jìn)含稅商品160萬(wàn)元左右。如果屬于一般納稅人,該公司產(chǎn)品的增值稅適用稅率為17%,如果是小規(guī)模納稅人則增值稅征收率為4%。該公司會(huì)計(jì)核算健全,有條件被認(rèn)定為一般納稅人(假定企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品適用17%增值稅公司屬于一般納稅人應(yīng)納稅額=200 ÷(1 +17%)×17%-160÷(1+17%)×17%=5.81萬(wàn)元公司屬于小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=200÷(1+4%)×4%=7.69 萬(wàn)元結(jié)果表明,在這種情況下一般納稅人繳納的增值稅比小規(guī)模納稅人少1.88萬(wàn)元, 進(jìn)一步驗(yàn)證了稅負(fù)平衡點(diǎn)分析結(jié)果的正確性。因此,企業(yè)應(yīng)健全會(huì)計(jì)核算制度并向稅務(wù)機(jī)關(guān)提請(qǐng)一般納稅人身份認(rèn)定。

三、結(jié)語(yǔ)

綜上所述,增值稅轉(zhuǎn)型后,增值稅納稅人應(yīng)該選擇稅負(fù)最輕,對(duì)自己最為有利的增值稅納稅人身份。當(dāng)然,這種選擇是有條件限制的:一是企業(yè)產(chǎn)品的性質(zhì)及客戶的要求決定著企業(yè)進(jìn)行納稅人籌劃空間的大小。假如企業(yè)產(chǎn)品多是銷售給一般納稅人,客戶因收到的增值稅專用發(fā)票可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,一般會(huì)要求企業(yè)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票,在此情況下,企業(yè)必須選擇作一般納稅人,才有利于產(chǎn)品的銷售。二是根據(jù)新修訂的《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》 第34條之規(guī)定,銷售額超過(guò)規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn),未辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的納稅人,應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,也不得使用增值稅專用發(fā)票,所以,納稅人只要具備了一般納稅人條件就必須辦理一般納稅人資格,否則就不能按小規(guī)模納稅征收率計(jì)算稅款,而必須按 17%或 13%的稅率直接計(jì)算應(yīng)納稅額。另外,企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是價(jià)值最大化,這就決定企業(yè)必須擴(kuò)大銷售收入來(lái)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo),在此情況下,即使采用小規(guī)模納稅人合算,也必須辦理一般納稅人資格。當(dāng)然,盡管納稅人在選擇納稅人身份認(rèn)定或納稅方式時(shí)會(huì)受到上述諸因素的制約,但基于稅收籌劃的角度,企業(yè)在合并、 分立、 新建時(shí),納稅人可通過(guò)對(duì)稅負(fù)平衡點(diǎn)的測(cè)算巧妙籌劃,根據(jù)所經(jīng)營(yíng)貨物的總體增值率水平,選擇不同的納稅人身份,獲取最大的節(jié)稅收益。

參考文獻(xiàn):

[1]毛夏鸞.企業(yè)納稅籌劃操作實(shí)務(wù)[M].北京:首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)出版社,2005.

[2]蓋地,付建設(shè),蘇春蘭.稅務(wù)籌劃[M].北京:高等教育出版社,2003.

第2篇

【關(guān)鍵詞】增值稅 稅收籌劃 一般納稅人 銷項(xiàng)稅額 稅收優(yōu)惠

增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。2013年我國(guó)稅收收入達(dá)到109220119萬(wàn)元，其中國(guó)內(nèi)增值稅為23862121萬(wàn)元，占稅收收入的21.85%。可見(jiàn)，對(duì)政府來(lái)說(shuō)，增值稅是取得稅收收入很重要的來(lái)源；而對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，增值稅也成為企業(yè)的沉重負(fù)擔(dān)。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》，增值稅的納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種。而一般納稅人是繳納增值稅的主力軍，為了減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，減少現(xiàn)金流出，降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，增值稅的一般納稅人有必要通過(guò)非違法的避稅方法和合法的節(jié)稅方法以及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方法來(lái)進(jìn)行稅收籌劃，促進(jìn)企業(yè)健康持續(xù)的發(fā)展。

一、利用增值稅計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行稅收籌劃

對(duì)于增值稅的一般納稅人，《增值稅暫行條例》規(guī)定企業(yè)應(yīng)納增值稅額是當(dāng)期銷項(xiàng)稅額與當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的差，也就是說(shuō)對(duì)企業(yè)增值稅進(jìn)行稅收籌劃，可以從銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額兩個(gè)方面進(jìn)行。

（一）利用銷項(xiàng)稅額的進(jìn)行稅收籌劃

1.通過(guò)納稅主體的有效分離進(jìn)行籌劃。銷項(xiàng)稅額籌劃主要考慮的是銷售額，因?yàn)橥ǔＧ闆r下增值稅率是固定的。我國(guó)增值稅法規(guī)定，銷售貨物或提供勞務(wù)而向購(gòu)買方收取的價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)列入銷售額計(jì)算增值稅。為此，企業(yè)可以通過(guò)將應(yīng)稅勞務(wù)、業(yè)務(wù)與產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)區(qū)分開(kāi)，以解決價(jià)外費(fèi)用交納增值稅問(wèn)題。當(dāng)企業(yè)發(fā)生非應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，就應(yīng)將其分離成兩個(gè)納稅主體的業(yè)務(wù)，通過(guò)納稅主體的有效分離來(lái)將“價(jià)外費(fèi)用”轉(zhuǎn)變?yōu)槠渌麘?yīng)稅勞務(wù)。

2.選擇銷售方式進(jìn)行納稅籌劃。在商品折扣方面，《增值稅暫行條例》有這樣的規(guī)定，如果銷售額與折扣額開(kāi)到同一張發(fā)票上，可按折扣后的銷售額征收稅收；反之則不準(zhǔn)從銷售額中減除折扣額。因此，企業(yè)可以根據(jù)這一條款對(duì)商業(yè)銷售進(jìn)行納稅籌劃。

例如：甲公司決定在2013年春節(jié)期間開(kāi)展一次促銷活動(dòng)，現(xiàn)有兩個(gè)方案可供選擇：方案一，打8折，即按現(xiàn)價(jià)折扣20%銷售，原100元的產(chǎn)品以80元售出；方案二，贈(zèng)送購(gòu)貨價(jià)值20%的禮品，即購(gòu)100元的產(chǎn)品，可獲得20元禮品在不同情況下，公司稅后利潤(rùn)（該產(chǎn)品原材料購(gòu)進(jìn)單價(jià)為20元，禮品的購(gòu)進(jìn)價(jià)格為4元，其他稅暫不考慮）：

方案一：

應(yīng)納增值稅=80÷（1+17%）×17%-20÷（1+17%）×17%=8.71（元）

企業(yè)利潤(rùn)額=80÷（1+17%）-20÷（1+17%）=51.29（元）

應(yīng)交企業(yè)所得稅=51.29×25%=12.82（元）

稅后凈利潤(rùn)=51.29-12.82=38.47（元）

方案二：

應(yīng)納增值稅=100÷（1+17%）×17%-20÷（1+17%）×17%-4÷（1+17%）×17%=11.04（元）

企業(yè)利潤(rùn)額=100÷（1+17%）-20÷（1+17%）-4÷（1+17%）=64.97（元）

應(yīng)交企業(yè)所得稅=64.97×25%=16.82（元）

稅后凈利潤(rùn)=64.97-16.82=48.15（元）

通過(guò)兩個(gè)相比較可以看出方案2為最優(yōu)方案，雖然增值稅和企業(yè)所得稅交的多，但是稅后凈利潤(rùn)有38.47增長(zhǎng)到48.15，增長(zhǎng)了20.10%。實(shí)現(xiàn)了稅后利潤(rùn)最大化，節(jié)省了更多的資金，使資金更多地留在企業(yè)，讓企業(yè)更好地發(fā)展。

（二）利用進(jìn)項(xiàng)稅額的納稅籌劃

進(jìn)項(xiàng)稅額是一般納稅人接受勞務(wù)或進(jìn)貨所擔(dān)負(fù)的增值稅額，而銷售方收取的銷項(xiàng)稅額就是購(gòu)買方支付的進(jìn)項(xiàng)稅額。在增值稅納稅籌劃中，可以對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行納稅籌劃。

1.對(duì)不同納稅人身份的供貨商進(jìn)行選擇。增值稅相關(guān)的法規(guī)規(guī)定，憑借增值稅專用發(fā)票海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣；納稅人允許抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人實(shí)際發(fā)生的，依據(jù)增值稅扣稅憑證計(jì)算稅額。

2.從進(jìn)貨渠道進(jìn)行籌劃。企業(yè)進(jìn)貨一般是向納稅人采購(gòu)，也有采用其他形式的，如農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)、廢舊物資收購(gòu)等。當(dāng)企業(yè)主要以收購(gòu)的方式獲取原材料時(shí)，就需要對(duì)收購(gòu)進(jìn)行規(guī)劃、安排。例如企業(yè)既通過(guò)收購(gòu)的方式獲取原材料，也通過(guò)向一般納稅人購(gòu)買獲取原材料，這時(shí)就可以進(jìn)行增值稅籌劃，籌劃時(shí)應(yīng)將教育附加費(fèi)、城市建設(shè)維護(hù)稅等考慮在內(nèi)。對(duì)以廢舊物資為原材料的企業(yè)，既可以直接收購(gòu)原材料，也可以從供貨單位購(gòu)入原材料。由于企業(yè)自己收購(gòu)物資不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因而從廢舊專營(yíng)單位收購(gòu)更合算。

例如：甲公司為增值稅一般納稅人，2013年10月采購(gòu)一批原材料，進(jìn)價(jià)為2000元（含增值稅），所生產(chǎn)的產(chǎn)品的售價(jià)為4800元（含增值稅）。在選擇采購(gòu)對(duì)象時(shí)，有三種選擇：

方案一，選擇一般納稅人為供貨商：

應(yīng)納增值稅額=4800÷（1+17%）×17%-2000÷（1+17%）×17%=406.84（元）

方案二，選擇可以開(kāi)增值稅專用發(fā)票的工業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人為供貨商：

應(yīng)納增值稅額=4800÷（1+17%）×17%-2000÷（1+3%）×3%=639.39（元）

方案三，選擇不能開(kāi)增值稅專用發(fā)票的企業(yè)小規(guī)模納稅人為供貨商：

應(yīng)納增值稅額=4800÷（1+17%）×17%=697.44（元）

通過(guò)案例分析不難看出，最優(yōu)方案比最次方案節(jié)稅41.67%。選擇一般規(guī)模納稅人作為供貨商稅負(fù)最輕，選擇不可開(kāi)增值稅專用發(fā)票的工業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人為供貨商時(shí)稅負(fù)最重。

二、利用增值稅稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃

稅收優(yōu)惠政策是指稅法對(duì)某些納稅人利征稅對(duì)象給予鼓勵(lì)和照顧的一種特殊規(guī)定。稅收優(yōu)惠政策從嚴(yán)格上講，它是法律和政策的結(jié)合，是用于減輕特殊納稅人的稅務(wù)負(fù)擔(dān)的具體手段。

（一）利用優(yōu)惠稅率進(jìn)行稅收籌劃

納稅人銷售或進(jìn)口貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)的，稅率為17%，這就是通常所說(shuō)的基本稅率。納稅人銷售或者進(jìn)口農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、糧食、食用植物油、自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品、圖書、報(bào)紙、雜志、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜、金屬礦采選產(chǎn)品、煤炭等安13%低稅率。

企業(yè)可以根據(jù)自己經(jīng)營(yíng)的產(chǎn)品，選用合適的稅率，不能全部選用17%的基本稅率，達(dá)到稅收籌劃的目的。

（二）利用轉(zhuǎn)讓產(chǎn)權(quán)的優(yōu)惠政策

轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及應(yīng)稅貨物轉(zhuǎn)讓的增值稅優(yōu)惠政策根據(jù)《增值稅稅法》規(guī)定，轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不屬于增值稅的征收范圍，不征增值稅。按債轉(zhuǎn)股企業(yè)與金融資產(chǎn)管理公司簽訂的債轉(zhuǎn)股協(xié)議債轉(zhuǎn)股原企業(yè)將貨物資產(chǎn)作為投資提供給債轉(zhuǎn)股新公司，免征增值稅。

（三）銷售舊貨的增值稅優(yōu)惠政策

一般納稅人銷售自己使用過(guò)的屬于規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅。

自2009年1月1日起，一般納稅人銷售自己使用過(guò)的其他固定資產(chǎn)，應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：銷售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；銷售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。

三、增值稅其他籌劃方法

除了上述的稅收籌劃方法，增值稅的一般納稅人可以通過(guò)以下的方法進(jìn)行稅收籌劃。

（一）選擇恰當(dāng)購(gòu)貨時(shí)間的籌劃

通常企業(yè)采購(gòu)應(yīng)以原材料供應(yīng)及時(shí)為原則，所以采購(gòu)時(shí)間也往往不確定，但市場(chǎng)是變化的，企業(yè)采購(gòu)所支付的價(jià)格也可能受到供求關(guān)系的巨大影響，因此，選擇恰當(dāng)?shù)馁?gòu)貨時(shí)間對(duì)企業(yè)的稅收籌劃有很大幫助。籌劃時(shí)首先必須注意適應(yīng)市場(chǎng)的供求關(guān)系，作為買方應(yīng)該充分利用市場(chǎng)的供求關(guān)系為自身謀利益，在不耽誤正常生產(chǎn)的條件下選擇供大于求的時(shí)候購(gòu)貨，因?yàn)樵诠┐笥谇蟮那闆r下，容易使企業(yè)自身實(shí)現(xiàn)逆轉(zhuǎn)型稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，即壓低產(chǎn)品的采購(gòu)價(jià)格來(lái)轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)。另外，在確定購(gòu)貨時(shí)間時(shí)還應(yīng)注意物價(jià)上漲指數(shù)，如果市場(chǎng)上出現(xiàn)通貨膨脹現(xiàn)象，而且無(wú)法短時(shí)期內(nèi)得到恢復(fù)，那么盡早購(gòu)進(jìn)才是上策。

（二）延遲增值稅納稅期限

納稅期限的是納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間并不是稅款繳納的時(shí)間，也就是說(shuō)納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間與稅款繳納的時(shí)間是有差異的，如果有效地延遲了納稅的時(shí)間，從資金的時(shí)間價(jià)值來(lái)看就相當(dāng)于取得了一筆來(lái)自于政府的無(wú)息貸款，最簡(jiǎn)單的延遲納稅方式就是直接將繳納稅款的時(shí)間延后。例如《稅法》規(guī)定當(dāng)納稅期限正好是節(jié)假日時(shí)納稅最終期限可以順延，因此可以利用順延的規(guī)定來(lái)延期納稅。除了納稅期限外，還有納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確認(rèn)，也能影響最終納稅期限的確定。例如增值稅對(duì)賒銷、分期收款、預(yù)收賬款等結(jié)算方式下的銷售貨物納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)定。這些規(guī)定，對(duì)有些貨物銷售行為已經(jīng)發(fā)生但還不到納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間企業(yè)，就可以對(duì)這些貨物應(yīng)繳付的稅款進(jìn)行延遲納稅的籌劃。

總之，增值稅一般納稅人要整理思路，從計(jì)稅依據(jù)、稅收優(yōu)惠等各個(gè)方面進(jìn)行稅收籌劃，確保企業(yè)健康持續(xù)的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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[2]鐘一鳴，格霖紡織公司增值稅稅收籌劃的淺探，知識(shí)經(jīng)濟(jì)J，2012（5）.

[3]聶衛(wèi)東，合理稅收籌劃 提高企業(yè)效益――增值稅稅收籌劃案例分析，會(huì)計(jì)之友（上旬刊）J.2010（7）.

第3篇

關(guān)鍵詞：鐵路企業(yè)；稅收籌劃；成本；風(fēng)險(xiǎn)

1引言

稅收籌劃指納稅人為了能夠減輕自身的稅收負(fù)擔(dān)，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)，在稅法允許范圍內(nèi)，針對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行安排。成功的稅收籌劃能夠幫助在減輕稅收負(fù)擔(dān)的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)，兩者缺一，稅收籌劃就不能算是成功。稅收本身的強(qiáng)制性使得企業(yè)必須進(jìn)行稅款的繳納，而從保障自身利益的角度，鐵路企業(yè)可以通過(guò)相應(yīng)的稅收籌劃，對(duì)成本和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，實(shí)現(xiàn)自身的可持續(xù)發(fā)展。

2鐵路企業(yè)稅收籌劃成本

2.1直接成本

直接成本指企業(yè)在制定和實(shí)施稅收籌劃過(guò)程中產(chǎn)生的成本費(fèi)用，想要做好稅收籌劃工作，要求相關(guān)人員必須熟悉國(guó)家稅收政策，在稅務(wù)和財(cái)會(huì)方面具備較高的專業(yè)素養(yǎng)。鐵路企業(yè)因?yàn)殚L(zhǎng)期的國(guó)有控股，自身的經(jīng)營(yíng)被定位在社會(huì)公共服務(wù)活動(dòng)層面，加上封閉式的經(jīng)營(yíng)管理，導(dǎo)致企業(yè)缺乏專業(yè)的稅收籌劃人員，很多時(shí)候都只能委托專門的稅務(wù)師事務(wù)所來(lái)進(jìn)行人員培訓(xùn)，這樣必然會(huì)導(dǎo)致直接成本的增加。而在稅收籌劃方案的實(shí)施過(guò)程中，同樣會(huì)產(chǎn)生各種各樣的成本費(fèi)用，如員工工資、固定資產(chǎn)投入等。

2.2間接成本

間接成本是對(duì)鐵路企業(yè)稅收籌劃中，因?yàn)椴呗赃x擇而放棄的一種機(jī)會(huì)成本的衡量，不同于直接的費(fèi)用消耗，而是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理層面的一種選擇代價(jià)，其本身客觀存在，但是并不會(huì)在企業(yè)成本管理中體現(xiàn)出來(lái)。例如，鐵路企業(yè)在進(jìn)行大規(guī)模的投資建設(shè)時(shí)，如果遇到跨區(qū)域建設(shè)項(xiàng)目，從降低稅收成本的角度，就可以將母公司作為子公司的分支機(jī)構(gòu)，利用母公司本身相對(duì)較低的稅率政策，降低子公司在稅收籌劃中的成本支出[1]。

3鐵路企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)

3.1認(rèn)知風(fēng)險(xiǎn)

稅收籌劃本身屬于一種財(cái)務(wù)管理方式，具備較強(qiáng)的專業(yè)性，在運(yùn)用企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理政策的同時(shí)，也必須對(duì)國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控和稅收政策有深刻的理解和認(rèn)知。現(xiàn)階段，鐵路企業(yè)在財(cái)務(wù)管理中存在著一定的認(rèn)知問(wèn)題，為了能夠盡可能降低稅收成本，甚至存在偷稅漏稅的行為，加上企業(yè)本身財(cái)務(wù)管理人員的能力和水平有限，鐵路運(yùn)輸企業(yè)在開(kāi)展稅收籌劃的過(guò)程中，很難將所有的環(huán)節(jié)統(tǒng)一納入稅收籌劃方案中，這樣必然會(huì)導(dǎo)致稅收籌劃方案缺乏合理性，可能會(huì)對(duì)企業(yè)管理人員管理決策的制定形成制約。

3.2目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)

不少鐵路企業(yè)在制定稅收籌劃目標(biāo)時(shí)都存在一定誤區(qū)，將其確定為最大限度降低稅收成本，雖然從企業(yè)本身發(fā)展目標(biāo)的角度，這樣的目標(biāo)沒(méi)有問(wèn)題，但是其實(shí)際上違背了稅收籌劃的基本精神，事實(shí)上，企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃活動(dòng)的最終結(jié)果，的確是經(jīng)濟(jì)效益的最大化，但是對(duì)于鐵路企業(yè)而言，稅收籌劃的直接目標(biāo)應(yīng)該是最優(yōu)稅負(fù)，即同時(shí)滿足稅負(fù)最小化以及涉稅風(fēng)險(xiǎn)最小化的要求。

3.3未知變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)

稅收籌劃中的未知變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)自稅收籌劃方案選擇對(duì)于未來(lái)稅收政策或者企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境等的不確定性。對(duì)于鐵路企業(yè)而言，在開(kāi)展財(cái)務(wù)管理的過(guò)程中，想要依照預(yù)先制定好的稅收籌劃方案開(kāi)展稅收管理工作，必須以完善可靠的信息作為支撐，如果存在信息缺失或者信息不對(duì)稱的情況，可能會(huì)引發(fā)監(jiān)督、違約等額外成本，導(dǎo)致決策人員陷入選擇困境。不僅如此，在不斷的發(fā)展過(guò)程中，我國(guó)的稅收法律法規(guī)也在持續(xù)變化，鐵路企業(yè)在現(xiàn)行法律法規(guī)下制定的稅收籌劃方案可能會(huì)出現(xiàn)與預(yù)期目標(biāo)不一致的情況，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的增加[2]。

4鐵路企業(yè)稅收籌劃成本及風(fēng)險(xiǎn)控制策略

4.1強(qiáng)化成本效益分析

稅收籌劃本身屬于事前的方案選擇，具有預(yù)見(jiàn)性和超前性的特征，在稅收籌劃過(guò)程中，收益和風(fēng)險(xiǎn)同時(shí)存在。新時(shí)期，鐵路行業(yè)的改革實(shí)現(xiàn)了政企分離、自負(fù)盈虧，鐵路企業(yè)在面對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)時(shí)，必須進(jìn)一步強(qiáng)化自身的稅收籌劃意識(shí)和決策分析能力，做好成本效益分析，在合理節(jié)稅的同時(shí)，也應(yīng)該對(duì)收益和成本進(jìn)行衡量，確保稅收籌劃方案的實(shí)際發(fā)生成本小于其所能夠帶來(lái)的收益。

4.2明確稅收籌劃目標(biāo)

在對(duì)稅收籌劃目標(biāo)進(jìn)行制定時(shí)，應(yīng)該確保其與鐵路企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)目標(biāo)保持一致，同時(shí)嚴(yán)格遵循國(guó)家現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)。鐵路企業(yè)制定的稅收籌劃方案存在時(shí)間限制，必須在一定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和法律環(huán)境下才能產(chǎn)生作用，一旦環(huán)境發(fā)生變化，稅收籌劃方案也必須隨之改變。基于此，在設(shè)計(jì)稅收籌劃方案的過(guò)程中，企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)該結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，圍繞企業(yè)整體財(cái)務(wù)管理目標(biāo)做好統(tǒng)籌安排。

4.3做好內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防控

一是應(yīng)該提升風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，重視稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的管理，針對(duì)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，采取針對(duì)性措施進(jìn)行防控；二是應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制。鐵路企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)涉及民生，因此具備較強(qiáng)的壟斷性和特殊性，加上基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)投資大、資金回收周期長(zhǎng)，容易受到國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的影響，在開(kāi)展財(cái)務(wù)管理的過(guò)程中，更加傾向于長(zhǎng)期稅收籌劃。而考慮國(guó)家稅收政策風(fēng)險(xiǎn)的不可控性，鐵路企業(yè)在開(kāi)展稅收籌劃的過(guò)程中，應(yīng)該做好內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制，而因?yàn)樨泿艃r(jià)值的影響，鐵路企業(yè)在開(kāi)展稅收籌劃的過(guò)程中會(huì)，應(yīng)該充分考慮實(shí)際稅負(fù)以及現(xiàn)金流量狀況，采取有效措施來(lái)降低貨幣價(jià)值變動(dòng)對(duì)于企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響，以此來(lái)保證企業(yè)稅務(wù)籌劃的合理性，實(shí)現(xiàn)對(duì)于內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制[3]。

第4篇

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；稅收籌劃；稅收法律；風(fēng)險(xiǎn)控制

自“營(yíng)改增”在全國(guó)地區(qū)全面貫徹以后，我國(guó)中小企業(yè)的納稅環(huán)境也發(fā)生了較大的變化，同時(shí)也給稅收籌劃活動(dòng)帶來(lái)了較多的操作空間。為了合理降低自身的稅負(fù)，我國(guó)很多中小企業(yè)都開(kāi)始著手進(jìn)行稅收籌劃活動(dòng)。事實(shí)上，較多中小企業(yè)確實(shí)通過(guò)稅收籌劃活動(dòng)取得了顯著收益。但由于稅收籌劃活動(dòng)涉及的內(nèi)容比較多，導(dǎo)致這項(xiàng)活動(dòng)并沒(méi)有在企業(yè)內(nèi)部充分發(fā)揮作用，甚至還會(huì)帶來(lái)一些不必要的風(fēng)險(xiǎn)。在這種情況下，就有必要對(duì)我國(guó)中小企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃活動(dòng)的基本現(xiàn)狀進(jìn)行深入全面的探討與分析，并充分明確稅收籌劃活動(dòng)開(kāi)展的有效路徑。

一、我國(guó)中小企業(yè)稅收籌劃的意義

在我國(guó)多數(shù)企業(yè)發(fā)展中，積極開(kāi)展稅收籌劃活動(dòng)都具有較為突出的戰(zhàn)略意義。第一，這項(xiàng)活動(dòng)的合理開(kāi)展，可以有效降低企業(yè)的納稅壓力。當(dāng)前我國(guó)很多企業(yè)在運(yùn)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中，稅收成本比較高。而稅收籌劃活動(dòng)能夠顯著降低企業(yè)所需要繳納的稅金，降低企業(yè)的納稅成本，可以將節(jié)省下來(lái)的資金用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)。第二，這項(xiàng)活動(dòng)的全面貫徹，也會(huì)不斷提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水平。這主要是因?yàn)槎愂栈I劃活動(dòng)本身就具有較強(qiáng)的專業(yè)性與系統(tǒng)性，對(duì)財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)要求比較高。因此在稅收籌劃活動(dòng)深入開(kāi)展的過(guò)程中，企業(yè)財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)水平也會(huì)得到顯著提升。第三，這項(xiàng)活動(dòng)的科學(xué)進(jìn)行，也能夠避免節(jié)稅引發(fā)的稅法風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)部分企業(yè)為了節(jié)省稅收成本，出現(xiàn)了盲目節(jié)稅的情況。雖然降低了稅負(fù)水平，但也帶來(lái)了法律風(fēng)險(xiǎn)。但科學(xué)的稅收籌劃活動(dòng)，能夠在法律規(guī)定的范圍內(nèi)合理節(jié)稅，避免出現(xiàn)稅法風(fēng)險(xiǎn)。

二、我國(guó)中小企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀

結(jié)合當(dāng)前我國(guó)中小企業(yè)的實(shí)際情況來(lái)看，大部分企業(yè)都已經(jīng)開(kāi)展了稅收籌劃活動(dòng)。雖然這些稅收籌劃活動(dòng)取得了較為顯著的成效，但是仍然存在一定的不足，以下進(jìn)行全面的探討。第一，有部分企業(yè)對(duì)于稅收籌劃活動(dòng)的重視程度不高，并沒(méi)有將其納入到戰(zhàn)略體系中。這主要是因?yàn)楹芏嘀行∑髽I(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者自身文化水平并不算太高，同時(shí)對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)管理和財(cái)務(wù)理論體系的認(rèn)知水平也存在不足，最終也就無(wú)法正確認(rèn)知稅收籌劃活動(dòng)。第二，稅收籌劃的進(jìn)行必須要充分重視稅法法律的調(diào)整。但是當(dāng)前我國(guó)很多中小企業(yè)對(duì)于稅法調(diào)整的認(rèn)知存在一定的滯后性，無(wú)法依托于稅法優(yōu)惠和法律限制等內(nèi)容，針對(duì)性開(kāi)展稅收籌劃活動(dòng)，也就很難取得較好的成效。第三，很多中小企業(yè)都認(rèn)為稅收籌劃活動(dòng)是財(cái)務(wù)部門的工作，使得其他部門在稅收籌劃活動(dòng)進(jìn)行過(guò)程中，參與度顯著不足。這種情況也導(dǎo)致企業(yè)稅收籌劃活動(dòng)無(wú)法得到其他部門支持和通力合作。而單靠財(cái)務(wù)部門也很難推動(dòng)稅收籌劃活動(dòng)在企業(yè)內(nèi)部的全面貫徹，必須要在后續(xù)時(shí)間里進(jìn)行針對(duì)性的調(diào)整。第四，我國(guó)中小企業(yè)在開(kāi)展稅收籌劃活動(dòng)時(shí)，也面臨較為突出的風(fēng)險(xiǎn)。事實(shí)上，稅收籌劃活動(dòng)在進(jìn)行過(guò)程中，本身就存在較多的風(fēng)險(xiǎn)。如果沒(méi)有針對(duì)性控制風(fēng)險(xiǎn)，那么就很容易導(dǎo)致這些風(fēng)險(xiǎn)的爆發(fā)。而結(jié)合我國(guó)中小企業(yè)在這方面的實(shí)際情況來(lái)看，大部分企業(yè)都沒(méi)有構(gòu)建稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的完備控制體系，很難防范各類風(fēng)險(xiǎn)的爆發(fā)。一旦這些風(fēng)險(xiǎn)全面爆發(fā)，就會(huì)給企業(yè)帶來(lái)非常顯著的負(fù)面影響。第五，我國(guó)中小企業(yè)的財(cái)務(wù)人員素質(zhì)水平還比較有限，很難滿足稅收籌劃的人才要求。這主要是因?yàn)橹行∑髽I(yè)自身規(guī)模比較小，同時(shí)在人才培養(yǎng)方面也不重視，甚至還有部分企業(yè)的財(cái)務(wù)人員還由家族成員擔(dān)任。在這種情況下，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員就很難推動(dòng)稅收籌劃活動(dòng)的全面開(kāi)展。

三、我國(guó)中小企業(yè)稅收籌劃的開(kāi)展路徑

為了更好明確中小企業(yè)稅收籌劃的開(kāi)展措施，這里也以A企業(yè)為例，全面探索了稅收籌劃在A企業(yè)的開(kāi)展路徑。第一，稅收籌劃準(zhǔn)備工作。A企業(yè)在開(kāi)展稅收籌劃工作之前，先搜集了現(xiàn)行稅法法律內(nèi)容，同時(shí)也組建了專項(xiàng)稅收籌劃的隊(duì)伍。在此過(guò)程中，A企業(yè)也將稅收籌劃納入到戰(zhàn)略體系中，給稅收籌劃活動(dòng)的全面貫徹提供了較好的支撐。第二，稅負(fù)分析。A企業(yè)稅收籌劃人員結(jié)合企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表等各類資料，對(duì)于企業(yè)近五年的稅收數(shù)據(jù)進(jìn)行總結(jié)與分析，同時(shí)還要搜集同行業(yè)內(nèi)其他企業(yè)稅負(fù)情況。在這個(gè)過(guò)程中，稅收籌劃人員發(fā)現(xiàn)在“營(yíng)改增”以后，企業(yè)稅負(fù)水平出現(xiàn)明顯上升。這也說(shuō)明了企業(yè)稅收籌劃活動(dòng)存在顯著不足，沒(méi)有取得預(yù)期效果。第三，制定稅收籌劃方案。在明確A企業(yè)稅負(fù)水平的基礎(chǔ)上，稅收籌劃人員就可以結(jié)合我國(guó)現(xiàn)行的稅法法律，以及稅收籌劃的相關(guān)理論，設(shè)計(jì)科學(xué)合理的稅收籌劃方案。在具體制定的稅收籌劃活動(dòng)時(shí)，A企業(yè)的籌劃人員也比較重視自身開(kāi)展的各類涉稅業(yè)務(wù)，同時(shí)還出具了不同涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行稅收籌劃的詳細(xì)方向，最終形成了最優(yōu)化的稅收籌劃方案。第四，稅收籌劃方案的貫徹。在稅收籌劃方案制定完成以后，A企業(yè)就開(kāi)始在企業(yè)內(nèi)部全面貫徹。在這個(gè)過(guò)程中，A企業(yè)相關(guān)人員非常注意方案的細(xì)節(jié)內(nèi)容，充分保證各項(xiàng)細(xì)節(jié)指令可以得到較好的貫徹實(shí)施，提高稅收籌劃方案的最終成效。第五，稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)控制。在稅收籌劃方案執(zhí)行過(guò)程中，也會(huì)面臨較多的風(fēng)險(xiǎn)。因此A企業(yè)還結(jié)合自身稅收籌劃方案的實(shí)際情況，制定了相對(duì)完善的風(fēng)險(xiǎn)控制體系，將風(fēng)險(xiǎn)扼殺在搖籃中。與此同時(shí)，A企業(yè)還記錄了每次進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制的經(jīng)驗(yàn)，使得稅收籌劃方案變得更加完整。第六，稅收籌劃的評(píng)價(jià)。在稅收籌劃方案完成以后，A企業(yè)還進(jìn)行了階段性籌劃方案效果的全面評(píng)價(jià)與分析，充分展示稅收籌劃方案的實(shí)施效果。通過(guò)評(píng)價(jià)結(jié)果，就可以明確稅收籌劃方案存在的問(wèn)題，并進(jìn)行積極的改善與調(diào)整。

四、我國(guó)中小企業(yè)稅收籌劃活動(dòng)的保障措施

（一）充分重視稅收籌劃活動(dòng)對(duì)于我國(guó)各個(gè)中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，應(yīng)該能夠在后續(xù)時(shí)間里不斷提高領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)于稅收籌劃的認(rèn)識(shí)，并能夠逐步將其納入到企業(yè)戰(zhàn)略體系中，充分降低稅收籌劃活動(dòng)在企業(yè)內(nèi)部遇到的障礙。這也需要中小企業(yè)應(yīng)該積極召開(kāi)稅收籌劃的高層會(huì)議，同時(shí)還要在會(huì)議上積極引入同行業(yè)成功企業(yè)的真實(shí)案例，讓各個(gè)領(lǐng)導(dǎo)者直觀感受到稅收籌劃帶來(lái)的收益。與此同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)該在平時(shí)做好稅收籌劃的內(nèi)部宣傳，并在企業(yè)內(nèi)部環(huán)境中逐步建立稅收籌劃的文化氛圍，給稅收籌劃活動(dòng)的后續(xù)開(kāi)展提供較為完善的環(huán)境支撐。

（二）掌握稅收法律調(diào)整動(dòng)向我國(guó)中小企業(yè)在以后還要積極關(guān)注稅法法律的調(diào)整，同時(shí)還要針對(duì)調(diào)整內(nèi)容進(jìn)行深入分析。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，可以關(guān)注本行業(yè)的稅法調(diào)整內(nèi)容，并根據(jù)政府部門制定的稅收優(yōu)惠內(nèi)容，展開(kāi)全面的稅收籌劃。在這個(gè)過(guò)程中需要注意的是，稅收籌劃活動(dòng)本身就具有一定的超前性，因此企業(yè)的稅收籌劃人員也應(yīng)該加強(qiáng)自身對(duì)于本行業(yè)的了解水平，做好行業(yè)稅法調(diào)整的預(yù)測(cè)，同時(shí)還要積極關(guān)注行業(yè)市場(chǎng)環(huán)境的變化，使得稅收籌劃的內(nèi)容也具有較好的預(yù)測(cè)性與前瞻性，提前感知稅法的調(diào)整方向，使得稅收籌劃方案可以取得更好的效果。

（三）加強(qiáng)各部門的合作交流企業(yè)的稅收籌劃活動(dòng)并不僅是財(cái)務(wù)部門的工作，同時(shí)也需要其他各個(gè)部門之間進(jìn)行通力合作，才可以取得較好的成效。因此中小企業(yè)在開(kāi)展稅收籌劃活動(dòng)時(shí)，也應(yīng)該做好不同部門之間的合作與交流。對(duì)于財(cái)務(wù)部門來(lái)說(shuō)，一定要加強(qiáng)自身跟銷售部門、采購(gòu)部門等主體的聯(lián)系，同時(shí)還要搜集企業(yè)的實(shí)時(shí)銷售數(shù)據(jù)信息，給稅收籌劃活動(dòng)的開(kāi)展提供戰(zhàn)略數(shù)據(jù)支撐。除此之外，企業(yè)還可以考慮充分發(fā)揮財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)、ERP系統(tǒng)等信息模塊的作用，真正突破稅收籌劃活動(dòng)存在的信息孤島問(wèn)題，使得各個(gè)部門都可以參與到稅收籌劃活動(dòng)中，充分保證稅收籌劃的效果。

（四）積極控制稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)在企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃活動(dòng)的過(guò)程中，不可避免會(huì)遇到較多的風(fēng)險(xiǎn)。這些風(fēng)險(xiǎn)一旦爆發(fā)，不僅無(wú)法取得稅收籌劃的預(yù)計(jì)效果，還有可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)遭受更大的損失。因此企業(yè)一定要做好稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的控制，避免這些風(fēng)險(xiǎn)爆發(fā)。在這個(gè)過(guò)程中，中小企業(yè)也應(yīng)該先對(duì)自身開(kāi)展稅收籌劃活動(dòng)可能遭遇的風(fēng)險(xiǎn)類型進(jìn)行全面分析，比如誠(chéng)信風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)等。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)就可以構(gòu)建稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的甄別與分析，在風(fēng)險(xiǎn)超過(guò)閾值以后，及時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)處理，避免各類風(fēng)險(xiǎn)的爆發(fā)。

（五）切實(shí)提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)稅收籌劃活動(dòng)的專業(yè)性是非常強(qiáng)的，因此我國(guó)中小企業(yè)也應(yīng)該逐步拉起一支高素質(zhì)稅收籌劃人員隊(duì)伍。一方面，企業(yè)應(yīng)該積極通過(guò)外部招聘，補(bǔ)充高素質(zhì)人才。事實(shí)上，在當(dāng)前我國(guó)高校不斷貫徹?cái)U(kuò)招戰(zhàn)略的背景下，我國(guó)社會(huì)行業(yè)市場(chǎng)環(huán)境中的高素質(zhì)人才數(shù)量與比例都得到了顯著提升。因此企業(yè)花費(fèi)較低的成本，就可以吸收較多稅收籌劃方面的高素質(zhì)人才。另一方面，企業(yè)還要在平時(shí)，針對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行稅收籌劃的培訓(xùn)活動(dòng)。這也需要企業(yè)組織開(kāi)展一些稅收籌劃的固定培訓(xùn)教育活動(dòng)，同時(shí)還要在培訓(xùn)中解決稅收籌劃人員平時(shí)參與工作過(guò)程中遇到的各類問(wèn)題，不斷提高他們的綜合素質(zhì)水平。

第5篇

關(guān)鍵詞：稅收謀劃；企業(yè)財(cái)務(wù)管理；現(xiàn)狀；舉措

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2014）01-0-01

稅收策劃主要是針對(duì)納稅人，行為方式是依據(jù)國(guó)家的稅收法律和相關(guān)政策，根據(jù)企業(yè)利益最大化來(lái)對(duì)自己的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和投資等財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行謀劃。隨著我國(guó)稅收政策的不斷完善，國(guó)家對(duì)投資型企業(yè)的稅收籌劃做出了更為具體的部署規(guī)定。企業(yè)財(cái)務(wù)管理是基于按照國(guó)家相關(guān)財(cái)經(jīng)法律法規(guī)和會(huì)計(jì)制度來(lái)安排財(cái)務(wù)關(guān)系，即以企業(yè)日常發(fā)展、經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)的，對(duì)企業(yè)的資金流進(jìn)行安排、籌集、配置，是一項(xiàng)綜合企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)與企業(yè)財(cái)務(wù)關(guān)系處理的工作。

一、投資型企業(yè)稅收籌劃現(xiàn)狀

根據(jù)國(guó)內(nèi)外研究對(duì)稅收籌劃的定義可以歸納出其特點(diǎn)：1.非違法性，2.綜合性，3.事先籌劃性，4.目的性。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，大量外資企業(yè)被引入，投資企業(yè)的市場(chǎng)平臺(tái)建立越來(lái)越多，我國(guó)的稅收也在近兩年內(nèi)增幅30%，現(xiàn)已突破15000億。為實(shí)現(xiàn)企業(yè)良好的企業(yè)財(cái)務(wù)管理，真正實(shí)現(xiàn)稅賦最佳效果。通過(guò)稅收籌劃實(shí)現(xiàn)節(jié)稅是投資型企業(yè)慣用的一種方式，但由于利益驅(qū)使，一些投資型企業(yè)往往會(huì)利用稅法灰色地帶打球，對(duì)其自身的財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生制約，難以促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。投資型企業(yè)稅收籌劃現(xiàn)狀如下：

1.稅收籌劃盲目性。稅收策劃的盲目性，即稅收策劃的制定沒(méi)有按照企業(yè)發(fā)展的階段需求來(lái)進(jìn)行。企業(yè)勾選投資形式的不同，可直接關(guān)系到企業(yè)財(cái)務(wù)管理的稅收籌劃，投資企業(yè)在進(jìn)行投資時(shí)，往往以有形資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)兩種形式進(jìn)行。但由于企業(yè)目標(biāo)的不確定性因素較多，現(xiàn)今的大多數(shù)企業(yè)并沒(méi)有按照企業(yè)的發(fā)展需求制定相對(duì)應(yīng)的策略。因而，使得稅收籌劃過(guò)于盲目。

2.稅收籌劃輕視度。稅收籌劃輕視度是納稅人對(duì)企業(yè)稅收籌劃重視力度不夠的表現(xiàn)。企業(yè)的發(fā)展與投資人的領(lǐng)導(dǎo)有著直接關(guān)系，投資人的意志決定往往是企業(yè)面對(duì)國(guó)家政策的最終判斷力。而現(xiàn)今的企業(yè)投資人對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)力度不夠，導(dǎo)致了無(wú)法對(duì)成本進(jìn)行籌劃。

3.稅收籌劃人才欠缺。稅收籌劃是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)作用下企業(yè)市場(chǎng)發(fā)展過(guò)程的必要產(chǎn)物，其會(huì)隨著企業(yè)的發(fā)展而發(fā)展、變化而變化。然而，目前高校對(duì)稅收籌劃的人才培養(yǎng)力度不夠，導(dǎo)致投資企業(yè)無(wú)法進(jìn)行稅收籌劃人才的組織建設(shè)，企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中就會(huì)存有稅收籌劃不合理的現(xiàn)象出現(xiàn)。

二、基于稅收籌劃的投資型企業(yè)財(cái)務(wù)管理舉措

投資型企業(yè)的主要業(yè)務(wù)是從事資本經(jīng)營(yíng)，持有被投資項(xiàng)目一定股權(quán)，分享或者承擔(dān)投資項(xiàng)目的盈與虧，投資企業(yè)往往通過(guò)對(duì)參股或控股的投資項(xiàng)目進(jìn)行管理，以實(shí)現(xiàn)投資收益最大化。在此過(guò)程中，投資企業(yè)需要加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，確保各項(xiàng)利益指標(biāo)核算準(zhǔn)確，以提升經(jīng)濟(jì)效益，而稅收籌劃則是其中的重要環(huán)節(jié)。因此，投資企業(yè)應(yīng)在保障企業(yè)全面發(fā)展的同時(shí)，充分發(fā)揮稅收與現(xiàn)資企業(yè)的結(jié)合作用，從而促進(jìn)企業(yè)的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。稅收籌劃在投資型企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的相關(guān)舉措有：

1.明確稅收籌劃目的。稅收籌劃目的明確主要是將企業(yè)稅收的各種需要貫穿于企業(yè)的各項(xiàng)決策中，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資金流關(guān)聯(lián)性與經(jīng)濟(jì)性。投資型企業(yè)由于自身業(yè)務(wù)的獨(dú)特性，更需要明確稅收籌劃目的，確保投資方向正確，減少損失。明確稅收籌劃目的的具體做法有：（1）制定確實(shí)可行的稅收籌劃方案，并將其落實(shí)到企業(yè)的投資活動(dòng)中，從而實(shí)現(xiàn)稅收的經(jīng)濟(jì)型效益。（2）稅負(fù)的策劃應(yīng)趨于整體性，要充分考慮各種稅收體制的應(yīng)時(shí)性，實(shí)現(xiàn)企業(yè)隱藏成本可控性。應(yīng)在充分考慮企業(yè)各種成本和收入的同時(shí)，利用籌劃成本、機(jī)會(huì)成本及沉沒(méi)成本等手段進(jìn)行對(duì)企業(yè)的貨幣時(shí)間的相關(guān)價(jià)值的有利彰顯。（3）投資人應(yīng)著重將眼光放到重點(diǎn)資金的投資方向上，并針對(duì)某種特定的產(chǎn)品、稅種及政策進(jìn)行具體的稅收籌劃分析，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理。

2.提高稅收籌劃的認(rèn)知。隨著社會(huì)生產(chǎn)力度的不斷加強(qiáng)，企業(yè)產(chǎn)品的供應(yīng)力度也不斷加快。因此，在現(xiàn)今的投資企業(yè)中往往有很多環(huán)節(jié)脫離稅收籌劃。提高稅收策劃認(rèn)識(shí)的具體做法有：（1）增強(qiáng)稅收籌劃合法性的認(rèn)知力度，明確稅收籌劃的合理規(guī)劃。例如：隨著現(xiàn)今人均收入的不斷提高及通貨膨脹的不斷提升，個(gè)人所得稅在稅收的經(jīng)濟(jì)型比重也越來(lái)越高；注意稅收籌劃的合法地位，改變傳統(tǒng)的稅收籌劃的局面，對(duì)稅收籌劃進(jìn)行合理的界定。（2）綜合考慮企業(yè)的稅收與非稅收，從根本上實(shí)現(xiàn)企業(yè)資金流動(dòng)向。例如：企業(yè)的注冊(cè)資金、運(yùn)費(fèi)、政府的規(guī)定費(fèi)和機(jī)構(gòu)設(shè)置費(fèi)等資金配置的實(shí)現(xiàn)。

3.構(gòu)建完善的稅收籌劃體系。稅收籌劃不是一朝一夕的事情，需要企業(yè)進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，構(gòu)建完善的稅收籌劃體系，才能夠真正完善投資型企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)除了要將稅收籌劃理念滲透到財(cái)務(wù)管理中，還應(yīng)當(dāng)構(gòu)建嚴(yán)格的獎(jiǎng)懲體系，確保稅收籌劃的合理性，在實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的基礎(chǔ)上提高財(cái)務(wù)管理水平，從而更好的滿足其持續(xù)發(fā)展需求。

4.加大稅收籌劃的人才培養(yǎng)力度。加大稅收籌劃的人才培養(yǎng)力度，是以稅收籌劃為基礎(chǔ)，培養(yǎng)出專業(yè)知識(shí)和企業(yè)稅收籌劃力高的人才。企業(yè)還應(yīng)根據(jù)國(guó)家稅收體制的變化及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對(duì)相關(guān)的稅收籌劃人員進(jìn)行培訓(xùn)，并完善稅收籌劃人員的考核，優(yōu)化企業(yè)財(cái)務(wù)管理的結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的完整性與服務(wù)性，為企業(yè)的良好發(fā)展打下基礎(chǔ)。

自我國(guó)加入WTO以后，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制得到了不斷的完善，各個(gè)企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)力也越來(lái)越激烈，因此，控制企業(yè)資金流、完善稅收籌劃顯得尤為重要。本文對(duì)稅收策劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的現(xiàn)狀及加強(qiáng)稅收策劃在企業(yè)管理中的相關(guān)措施做了簡(jiǎn)要的分析，投資企業(yè)應(yīng)構(gòu)建完善的稅收小組，并根據(jù)市場(chǎng)、國(guó)家的新形式做出培訓(xùn)，為企業(yè)收益的最大化做出努力。

參考文獻(xiàn)：

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[2]孟冬梅.淺析稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要作用[J].吉林長(zhǎng)春：吉林省勝道物業(yè)有限公司，2011（19）.

第6篇

企業(yè)在實(shí)施稅收籌劃時(shí)不能單從減輕稅負(fù)的角度考慮，應(yīng)當(dāng)綜合考慮企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略前景，企業(yè)整體利益的決定因素包含很多方面，稅收只是關(guān)乎企業(yè)利益的一個(gè)方面，所以稅收負(fù)擔(dān)的多少不能夠衡量企業(yè)的整體利益。企業(yè)的發(fā)展前景取決于企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量、企業(yè)管理能力以及企業(yè)的人力資源管理等因素，因此企業(yè)的稅收籌劃技術(shù)應(yīng)當(dāng)兼顧影響企業(yè)發(fā)展前景的各種因素，使這些因素可以發(fā)揮更大的效果，使得企業(yè)的整體利益達(dá)到最大化，不能單純只追求企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的減少。

二、高新技術(shù)企業(yè)關(guān)于稅收籌劃改進(jìn)的建議

針對(duì)我國(guó)的高新技術(shù)企業(yè)在稅收籌劃方面存在的問(wèn)題我們應(yīng)該在完善稅法和加強(qiáng)稅收籌劃人才培養(yǎng)角度著手，提高稅收籌劃人員的稅收籌劃能力以及服務(wù)水平，使得稅收籌劃工作具有有力的保障。對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)在稅收籌劃方面的改進(jìn)建議下面分條闡述：

1.健全稅收法律制度，增強(qiáng)稅法的可操作性

具有健全的稅收法律制度是政府征稅的前提，是高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的有力保障，健全的稅收法律制度可以提高高新技術(shù)企業(yè)對(duì)于稅收法律制度的認(rèn)知度，確保稅收工作合理有序的完成。同時(shí)，加大對(duì)中介機(jī)構(gòu)的管理機(jī)制也是健全稅收籌劃工作的關(guān)鍵，我國(guó)應(yīng)當(dāng)建立中介機(jī)構(gòu)具體的規(guī)章制度，從而嚴(yán)格約束從事稅收籌劃工作人員的各種相關(guān)行為，提高中介機(jī)構(gòu)的稅收籌劃服務(wù)水平。

2.高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)該多借鑒成功案例

高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)該對(duì)稅收籌劃工作進(jìn)行全面分析，同時(shí)對(duì)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用和無(wú)形資產(chǎn)的全面籌劃。借鑒企業(yè)稅收籌劃的成功案例對(duì)于企業(yè)稅收籌劃工作的成功具有很關(guān)鍵的意義，可以大大增加稅收籌劃工作的成功進(jìn)行。同時(shí)要不斷的增強(qiáng)企業(yè)的稅收籌劃意識(shí)，增強(qiáng)企業(yè)的稅收籌劃水平，綜合分析稅收籌劃效果，在不斷降低高新技術(shù)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的同時(shí)，對(duì)企業(yè)的其他方面如折舊攤銷、無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估等進(jìn)行科學(xué)合理的籌劃。

3.充分利用我國(guó)當(dāng)前對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策

第7篇

[關(guān)鍵詞]稅收籌劃；節(jié)稅；風(fēng)險(xiǎn)防范

[DOI]10.13939/ki.zgsc.2015.44.123

1 稅收籌劃

1.1 概念

目前階段我國(guó)對(duì)稅收籌劃還沒(méi)有一個(gè)得到一致認(rèn)可的概念。本文所指的稅收籌劃，是指在企業(yè)的繳稅項(xiàng)目形成前，在遵守國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)（稅法等其他相關(guān)法律）的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)的納稅項(xiàng)目包括主營(yíng)項(xiàng)目、投資和理財(cái)?shù)龋M(jìn)行合理的規(guī)劃，最大限度地利用稅法中規(guī)定的減稅和免稅政策，來(lái)降低企業(yè)的稅務(wù)成本。這一切都基于企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)管理并且是非惡意逃避社會(huì)責(zé)任的行為，對(duì)企業(yè)的納稅項(xiàng)目進(jìn)行稅收籌劃是企業(yè)的合法權(quán)利。

1.2 稅收籌劃與避稅、偷稅的區(qū)別

稅收籌劃與避稅、逃稅最大的差異是，稅收籌劃在法律和道德上都是健康的。雖然他們的目標(biāo)都是減少納稅人需要承擔(dān)的稅務(wù)，但偷稅漏稅是在享受稅收便利后拒絕履行稅收義務(wù)的違法行為，納稅人通過(guò)偽造、修改和銷毀賬目，修改在真正的申稅賬簿上應(yīng)交稅的收入等手段，來(lái)減少應(yīng)該繳納的稅款，這是非常確定的違法行為。而避稅準(zhǔn)確來(lái)說(shuō)并不是違法行為，但在道德上與國(guó)家訂立稅法的意圖相背離。因此，企業(yè)在稅收籌劃應(yīng)用上要特別注意，以免承擔(dān)不必要的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任。

2 企業(yè)稅收籌劃的必要性及其目標(biāo)

2.1 企業(yè)稅收籌劃的必要性

首先，正確的稅收籌劃工作可以幫助納稅人減少稅務(wù)負(fù)擔(dān)，得到更多的經(jīng)濟(jì)收益。其次，企業(yè)通過(guò)合理的稅收籌劃，來(lái)合理地減少稅負(fù)，提高經(jīng)濟(jì)效益。這就對(duì)企業(yè)的管理和經(jīng)營(yíng)水平提出了要求。要求企業(yè)必須不斷建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制體系和經(jīng)營(yíng)管理制度，堅(jiān)持提升企業(yè)的管理水平。隨著企業(yè)的不斷經(jīng)營(yíng)發(fā)展，企業(yè)在獲得越來(lái)越多的收入的同時(shí)，企業(yè)需要交納的稅款項(xiàng)目也越來(lái)越多，企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)將不斷加重，這就需要企業(yè)重視并正確應(yīng)用稅收籌劃，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

2.2 企業(yè)稅收籌劃的目標(biāo)

許多人認(rèn)為稅收籌劃的目標(biāo)是節(jié)稅，但節(jié)稅和稅收籌劃并不完全對(duì)等。節(jié)稅指直接減少稅款，將應(yīng)繳納的稅款免除，而這些繳稅項(xiàng)目仍然是需要交納的。而稅收籌劃的作用不僅限于減少稅款，還在于延遲繳稅的時(shí)間。這是因?yàn)槌藴p少稅收負(fù)擔(dān)外，企業(yè)更注重的是給企業(yè)謀取一個(gè)更好的發(fā)展前途，以此來(lái)確定適合本企業(yè)的籌劃方案。那么，企業(yè)稅收籌劃的目標(biāo)到底有哪些呢？其具體目標(biāo)包括以下幾點(diǎn)：

①減輕稅收負(fù)擔(dān)。這是稅收籌劃可以最直觀看到的效果。通過(guò)稅收籌劃，企業(yè)在法律的范圍內(nèi)規(guī)避了一些稅收負(fù)擔(dān)。②實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)稅收籌劃，企業(yè)稅收管理人員可以提前明確需要有哪些項(xiàng)目需要在什么時(shí)候繳納多少稅款，進(jìn)而避免沒(méi)有按時(shí)繳稅而帶來(lái)的稅務(wù)處罰給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)損失和聲譽(yù)損失。③獲取資金的時(shí)間價(jià)值。這主要是指企業(yè)利用稅收籌劃達(dá)到延期納稅的目的，以獲取資金時(shí)間使用價(jià)值。④實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。這是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的最主要的目標(biāo)。

另外，需要注意的是企業(yè)的稅收籌劃應(yīng)該切合企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，同時(shí)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)也需要考慮稅收籌劃能力。企業(yè)在執(zhí)行稅收籌劃時(shí)不僅要考慮減少稅款這個(gè)直接目標(biāo)，還要考慮稅收籌劃的其他作用，如相對(duì)稅收籌劃，以獲取資金時(shí)間價(jià)值等。

3 企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)及其防范

3.1 稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)

3.1.1 企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)

（1）稅收籌劃計(jì)劃在決定時(shí)有很大程度受主管因素影響。在確定稅收籌劃方案時(shí)，管理者的能力和性格對(duì)方案的最終形成有很大的影響。納稅人對(duì)稅收政策的理解、對(duì)投資計(jì)劃的傾向、個(gè)人對(duì)企業(yè)發(fā)展方向的期待等都會(huì)影響稅收籌劃方案的最終決策。

而且，稅收籌劃與納稅人的綜合素質(zhì)有關(guān)。首先，稅收籌劃和偷稅、避稅只有一線之隔，如果納稅人或籌劃人的道德素養(yǎng)和文化水平不足，很有可能就會(huì)發(fā)生道德錯(cuò)誤，將合法的稅收籌劃變成違法行為。其次，納稅人還需要具有足夠的專業(yè)技能和充分的稅項(xiàng)敏感度，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)可以利用的減少繳稅的政策。在這個(gè)過(guò)程中，企業(yè)其他部門如財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、法務(wù)等部門都需要積極的配合，同時(shí)納稅人要有足夠的能力組合各部門的工作，這就要求納稅人對(duì)各部門的工作和技能都有一定的了解。因而，稅收籌劃的主觀風(fēng)險(xiǎn)較大。例如，稅收籌劃的一個(gè)重要手段是利用稅法空白。其中的稅法空白有兩種，即立法空白和執(zhí)法空白。利用執(zhí)法空白來(lái)減少稅款是一種違法行為，而適當(dāng)利用立法空白則是允許的。但利用立法空白進(jìn)行稅收籌劃對(duì)納稅人對(duì)稅法的掌握程度有非常精準(zhǔn)的要求，否則稍有不慎就會(huì)超越合法界限，給企業(yè)帶來(lái)不必要的損失。

（2）目前對(duì)于稅收籌劃并沒(méi)有系統(tǒng)性的教學(xué)體系，而稅收籌劃的方法很豐富，要充分使用這些方法，發(fā)揮他們的作用，需要納稅人充分了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)，尤其是經(jīng)濟(jì)情況，并且對(duì)現(xiàn)行的稅收政策有非常清晰的認(rèn)知，因此可以適時(shí)地使用正確的政策，有時(shí)是利用政策的優(yōu)惠條款，有時(shí)是利用政策的彈性空間。而納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與財(cái)稅政策等條件都是不斷發(fā)展變化的，稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)也就不可避免了。

3.1.2 企業(yè)外部風(fēng)險(xiǎn)

外部風(fēng)險(xiǎn)主要指外部政策法律變化風(fēng)險(xiǎn)。其中包括稅收政策變化風(fēng)險(xiǎn)和其他相關(guān)法律變化風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)家的稅收政策和相關(guān)法律必然會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而不斷地變化，因此，納稅人必然要面對(duì)這種由于政策的變化而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。

3.2 稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范

第一點(diǎn)，增加對(duì)企業(yè)稅收籌劃的重視程度，提高計(jì)劃人員的業(yè)務(wù)水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，同時(shí)提高企業(yè)從業(yè)人士對(duì)稅收籌劃的了解可以促進(jìn)各部門間的稅收籌劃合作。①企業(yè)要加強(qiáng)該研究稅收籌劃的相關(guān)知識(shí)，并將這些知識(shí)進(jìn)行系統(tǒng)化的總結(jié)。企業(yè)可以配置專門的稅收籌劃人員來(lái)出來(lái)相關(guān)問(wèn)題，其他財(cái)務(wù)管理人員則要不斷關(guān)注政府稅收政策，配合管理人員處理企業(yè)稅務(wù)。另外財(cái)務(wù)人員還要了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況，才能為企業(yè)正確制訂稅收計(jì)劃。稅收籌劃涉及稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、企業(yè)管理、經(jīng)營(yíng)管理、經(jīng)濟(jì)法律等多方面的知識(shí)，專業(yè)性相當(dāng)強(qiáng)，需要專業(yè)技能較高的人來(lái)操作。而企業(yè)規(guī)模越大，需要處理的稅務(wù)關(guān)系就越多，復(fù)雜性和難度性也越高，因此就需要由專業(yè)的稅務(wù)處理人員來(lái)進(jìn)行稅收籌劃，減少疏漏和錯(cuò)誤。②增強(qiáng)籌劃人員的法律意識(shí)和道德素養(yǎng)，稅收人員必須要有清晰的認(rèn)知，哪些行為是合法的，哪些是違法的。財(cái)務(wù)人員及籌劃人員應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)相關(guān)法律的學(xué)習(xí)及加強(qiáng)自身的道德素養(yǎng)，這可以幫助其進(jìn)行更有效、更正確的稅收籌劃，避免因?yàn)閷?duì)法律知識(shí)不了解而做出錯(cuò)誤的、甚至違法的籌劃。

第二點(diǎn)，企業(yè)需要保持對(duì)稅法政策的關(guān)注。政府正在不斷完善稅法中的漏洞，一些合法的行為，在經(jīng)過(guò)稅法完善后可能會(huì)變成違法的行為。如果企業(yè)繼續(xù)保持行動(dòng)就會(huì)出現(xiàn)違法情況。因此在籌劃稅收時(shí)，企業(yè)要時(shí)刻關(guān)注政策，及時(shí)根據(jù)政策調(diào)整稅收方案，最好對(duì)企業(yè)適用的稅收政策進(jìn)行歸類整理，在發(fā)生變化的時(shí)候做出相應(yīng)修改和調(diào)整，使稅收籌劃更為有效地進(jìn)行。

參考文獻(xiàn)：

[1]胡慶紅.企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的稅收管理與風(fēng)險(xiǎn)控制[J].會(huì)計(jì)之友，2014（15）.

第8篇

企業(yè)所得稅稅收籌劃對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)具有相當(dāng)重要的地位。在我國(guó)，所得稅是稅收制度中必不可少的組成部分，作用非常重要，意義重大。企業(yè)所得稅稅收籌劃的工作做得好，可以給企業(yè)節(jié)省下一大筆資金，企業(yè)就可以進(jìn)行更多投資和利潤(rùn)。因此，企業(yè)應(yīng)注意所得稅的籌劃工作，盡可能做一些適當(dāng)?shù)囊?guī)劃措施，減少企業(yè)所得稅，找到一條切實(shí)可行的創(chuàng)收突破。

一、企業(yè)所得稅稅收籌劃的理論基礎(chǔ)

（一）企業(yè)稅收籌劃概念

稅收籌劃是指企業(yè)或者納稅人在不違返法律法規(guī)的前提下，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的納稅情況進(jìn)行分析決策，制定可行的納稅方案，減少稅務(wù)支出，從而提高企業(yè)的績(jī)效。

（二）企業(yè)所得稅稅收籌劃的特點(diǎn)

1.合法性。企業(yè)在進(jìn)行那說(shuō)籌劃時(shí)應(yīng)遵循依法、懂法的原則，善于運(yùn)用國(guó)家有利的稅收政策，在法律允許范圍內(nèi)最大限度地為企業(yè)節(jié)稅。

2.目的性。稅收籌劃的目的就是減輕稅負(fù)，降低支出，盡量增加企業(yè)利潤(rùn)，提高企業(yè)績(jī)效。

3.超前性。企稅收籌劃要求企業(yè)提前對(duì)即將發(fā)生的應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行統(tǒng)籌和規(guī)劃，對(duì)比出能最大程度上節(jié)約稅收的納稅方案。

4.綜合性。現(xiàn)代財(cái)務(wù)的發(fā)展要求企業(yè)的財(cái)務(wù)人員具備較高的財(cái)務(wù)素?B，對(duì)稅務(wù)籌劃也應(yīng)當(dāng)有相當(dāng)?shù)年P(guān)注。

（三）企業(yè)所得稅稅收籌劃的方法

按照以往的研究及實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)常用的方法有：一是利用銀行貸款；二是利用地區(qū)優(yōu)惠稅率優(yōu)勢(shì)；三是利用與經(jīng)濟(jì)組織之間的資金拆借；四是利用折舊的方法；五是債務(wù)比例的確定；六是融資租賃的使用；七是投資方式的選擇；八是組織形式的選擇。

二、企業(yè)所得稅稅收籌劃的現(xiàn)狀及其存在問(wèn)題

稅收籌劃的重心在于如何在合法的條件下盡可能的減輕納稅成本，降低納稅金額，使的企業(yè)實(shí)際收益最大化。但是，目前我國(guó)的稅收籌劃情況卻不容樂(lè)觀，很多企業(yè)錯(cuò)誤的認(rèn)為稅收籌劃就是偷稅漏稅，所以稅收籌劃的問(wèn)題還是相當(dāng)嚴(yán)峻的。

（一）企業(yè)所得稅稅收籌劃的現(xiàn)狀

1.對(duì)企業(yè)所得稅稅收籌劃的理解不充分。我國(guó)企業(yè)對(duì)稅收籌劃的理解并不是很充分。相當(dāng)一部分的企業(yè)認(rèn)為通過(guò)稅收籌劃并沒(méi)有節(jié)省下多少開(kāi)支。更甚者，認(rèn)為費(fèi)盡心思、花金錢進(jìn)行納稅籌劃不值得。這些都是對(duì)稅收籌劃認(rèn)知不充分理解不透徹的表現(xiàn)。

2.企業(yè)的所得稅稅收籌劃水平不高。在我國(guó)，稅收籌劃開(kāi)展的時(shí)間不長(zhǎng)，理論和實(shí)踐都不充分，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)會(huì)發(fā)生一些錯(cuò)誤。此外，我國(guó)企業(yè)的納稅籌劃經(jīng)常犯只重視眼前利益而忽視長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的低級(jí)錯(cuò)誤。

3.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為不規(guī)范。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的不規(guī)范直接導(dǎo)致了稅收籌劃行為的不規(guī)范。缺乏嚴(yán)格的管理、完善的體質(zhì)、高素質(zhì)的會(huì)計(jì)工作人員等會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)政策執(zhí)行不夠嚴(yán)格，以至于稅收籌劃工作不能很好的開(kāi)展。

（二）企業(yè)所得稅稅收籌劃存在的問(wèn)題

1.把企業(yè)所得稅稅收籌劃同避稅甚至偷稅混為一談。偷稅是指納稅人運(yùn)用非法手段將本應(yīng)該由自己承擔(dān)的應(yīng)納稅額掩藏，從而不履行納稅義務(wù)的行為；避稅從某種意義上講違背了“稅負(fù)公平”的原則；而稅收籌劃是建立在法律基礎(chǔ)之上的，是受國(guó)家法律保護(hù)的正當(dāng)經(jīng)營(yíng)策略。

2.企業(yè)所得稅稅收籌劃只重視稅負(fù)，不考慮籌劃風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的稅收籌劃時(shí)一定要統(tǒng)籌規(guī)劃，盡量深思熟慮。在進(jìn)行納稅籌劃之前，必須對(duì)法律法規(guī)及相關(guān)稅法研究透徹，再進(jìn)行稅收的籌劃。在制定最省納稅計(jì)劃時(shí)，不能只顧謀求最大利益，也要控制企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)。

3.認(rèn)為企業(yè)所得稅稅收籌劃與經(jīng)營(yíng)是不相關(guān)的。稅收籌劃在現(xiàn)行企業(yè)中大多被認(rèn)為是財(cái)務(wù)人員的工作，與企業(yè)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)。事實(shí)上，稅收籌劃與企業(yè)經(jīng)營(yíng)有著緊密的聯(lián)系。例如：稅收籌劃能夠幫助企業(yè)有效降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本、實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的最大化，稅收籌劃水平的提高也標(biāo)志著企業(yè)經(jīng)營(yíng)走向正軌。

三、企業(yè)所得稅稅收籌劃的策略

（一）新建企業(yè)的所得稅稅收籌劃策略

新建企業(yè)處于企業(yè)生命周期的初期，這類企業(yè)的所得稅稅收籌劃策略應(yīng)該側(cè)重于關(guān)注國(guó)家的一些相關(guān)政策，同時(shí)，新建企業(yè)還可以利用企業(yè)未成形的優(yōu)勢(shì)，對(duì)本企業(yè)進(jìn)行分立以減少納稅成本。

（二）成長(zhǎng)型企業(yè)的所得稅稅收籌劃策略

成長(zhǎng)型企業(yè)不僅可以帶動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，同時(shí)也解決了社會(huì)的就業(yè)和再就業(yè)問(wèn)題，因此，這類企業(yè)可以得到國(guó)家的支持與鼓勵(lì)，在征稅環(huán)節(jié)上國(guó)家也對(duì)成長(zhǎng)型企業(yè)設(shè)置了很多優(yōu)惠政策。所以，處在成長(zhǎng)期的企業(yè)要結(jié)合自身發(fā)展情況，深入研究新稅法，制定出合理的稅收籌劃策略，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)的最大化。比如：稅前可扣除項(xiàng)目的籌劃策略、轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃策略、低稅率籌劃策略等。

（三）成熟型企業(yè)的所得稅稅收籌劃策略

成熟型企業(yè)是指企業(yè)在經(jīng)過(guò)最初的新設(shè)時(shí)期和較為良好的成長(zhǎng)時(shí)期之后，進(jìn)入了成熟時(shí)期，而真正有效的稅收籌劃是一個(gè)企業(yè)走向成熟的表現(xiàn)。一般大型的成熟型企業(yè)都會(huì)加大對(duì)稅收籌劃的投入，例如稅收籌劃人員的專業(yè)化，加強(qiáng)專業(yè)人員的培訓(xùn)等。由于成熟型企業(yè)在各個(gè)方面都比較完善，所以稅收籌劃能夠取得更大的效益。

第9篇

關(guān)鍵詞：企業(yè)集團(tuán)；稅收籌劃；分析

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）007-000-01

企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行的稅收籌劃就是在法律法規(guī)的基礎(chǔ)上通過(guò)融資及投資等的科學(xué)安排，減少其中的納稅支出，實(shí)現(xiàn)納稅利益的最大化及稅后利潤(rùn)的最大化的一種活動(dòng)，企業(yè)集團(tuán)的良好發(fā)展離不開(kāi)有效的稅收籌劃工作，有利于企業(yè)達(dá)到整體資源的優(yōu)化配置，使得企業(yè)集團(tuán)能夠獲得更多的經(jīng)濟(jì)效益，降低經(jīng)營(yíng)成本，為推動(dòng)企業(yè)集團(tuán)的可持續(xù)發(fā)展提供幫助。

一、企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行稅收籌劃的作用

企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃的特點(diǎn)是規(guī)模巨大，一般需要跨部門、跨地區(qū)、甚至跨國(guó)度的合作，實(shí)現(xiàn)聯(lián)合稅收籌劃，企業(yè)集團(tuán)實(shí)行稅收籌劃主要能發(fā)揮幾個(gè)方面的作用[1]。其一，就是降低企業(yè)集團(tuán)的稅收成本，稅收在企業(yè)集團(tuán)的成本支出中占有很大的比例，稅收的具體情況與企業(yè)集團(tuán)的成本戰(zhàn)略的實(shí)施有著很大的關(guān)聯(lián)，利用稅收籌劃減少企業(yè)的稅款支出，也可以延后繳納的時(shí)間，能夠很好的實(shí)現(xiàn)資金的減少與節(jié)約。其二，有效的稅收籌劃能夠提升企業(yè)集團(tuán)的總體管理質(zhì)量，在籌劃工作中企業(yè)需要對(duì)自身的生產(chǎn)活動(dòng)有一個(gè)全面的掌控，對(duì)自身的管理體制進(jìn)行不斷的改進(jìn)，進(jìn)而使得企業(yè)集團(tuán)的管理水平獲得提高。其三，稅收籌劃能夠提升貨幣資金的時(shí)間價(jià)值，納稅時(shí)間得到推遲，也就可以看作是企業(yè)集團(tuán)在銀行中獲得免息的貸款，數(shù)量越多時(shí)間就越久，企業(yè)就會(huì)得到更大的資金時(shí)間價(jià)值。其四，企業(yè)集團(tuán)實(shí)施稅收籌劃能夠?qū)Χ愂诊L(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范，稅收管理制度的完善是進(jìn)行稅收籌劃工作的前提條件，企業(yè)集團(tuán)必須按照國(guó)家的稅收政策在加上自身發(fā)展的情況去制定相應(yīng)的稅收管理制度，使其能夠得到真正的實(shí)施，能夠?qū)崿F(xiàn)了制度的不斷更新完善，起到防范稅收風(fēng)險(xiǎn)的作用。企業(yè)集團(tuán)的稅收籌劃具有整體性的特點(diǎn)，可以很好的產(chǎn)生財(cái)務(wù)協(xié)同效應(yīng)，從而增加經(jīng)濟(jì)效益。

二、企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃應(yīng)形成的正確觀念

企業(yè)集團(tuán)是由多個(gè)法人構(gòu)成的企業(yè)聯(lián)合體，母公司是其管理總部，可以代表集團(tuán)名義對(duì)內(nèi)部實(shí)行管理權(quán)，對(duì)外實(shí)行外交權(quán)，其宗旨就是最大化的發(fā)揮其資源的一體化優(yōu)勢(shì)與管理的協(xié)同優(yōu)勢(shì)[2]。為了發(fā)揮這些方面的優(yōu)勢(shì)，企業(yè)集團(tuán)中的各個(gè)成員就需要通過(guò)統(tǒng)一的管理形成納稅一體化的觀念，共同遵守統(tǒng)一的規(guī)范，可以達(dá)到整體納稅利益的最大化發(fā)展。另外，在制定稅收籌劃方案的時(shí)候，不能單純的考慮降低成本，還需要考慮到方案實(shí)施的同時(shí)其他費(fèi)用的變化情況，需要對(duì)方案的實(shí)施的綜合效果進(jìn)行分析，使得經(jīng)濟(jì)效益可以獲得真正的增加。因此企業(yè)集團(tuán)需要確立成本效益觀念，確保稅收籌劃目標(biāo)的達(dá)成。此外，還應(yīng)樹立依法籌劃的觀念，這是開(kāi)展稅收籌劃的基本原則，不能出現(xiàn)違法的偷稅逃稅等問(wèn)題。

三、企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃的具體策略

1.提高企業(yè)集團(tuán)的稅收風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

企業(yè)集團(tuán)在自身發(fā)展中需要對(duì)客觀存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)加強(qiáng)重視，對(duì)相應(yīng)的稅收工作也應(yīng)該提高警惕，在稅收籌劃方案中如果有一定的風(fēng)險(xiǎn)存在，再加上管理層的忽視，那么就會(huì)造成經(jīng)濟(jì)利益上的重大損失，情況嚴(yán)重的企業(yè)可能會(huì)倒閉或者破產(chǎn)。比如企業(yè)集團(tuán)在經(jīng)營(yíng)中對(duì)一些稅收政策法規(guī)的理解存在偏差，那么企業(yè)就容易發(fā)生偷稅漏稅的問(wèn)題，被查處之后后果是非常嚴(yán)重的。所以企業(yè)集團(tuán)需要對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)提高關(guān)注度，在成員企業(yè)的聯(lián)系中通過(guò)現(xiàn)代化的信息技術(shù)形成完善的風(fēng)險(xiǎn)防范系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的快速預(yù)警系統(tǒng)的建立，能夠?qū)Χ愂栈I劃過(guò)程中出現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)督與控制，能夠在籌劃之前進(jìn)行正確的分析，也可以在籌劃之后進(jìn)行及時(shí)的反饋，對(duì)其中獲得的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行總結(jié)還能夠?yàn)榻窈蟮墓ぷ鏖_(kāi)展提供借鑒。

2.積極培養(yǎng)稅收籌劃的專業(yè)型人才

企業(yè)中的財(cái)務(wù)部門是進(jìn)行稅收籌劃的主導(dǎo)部分，財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)的提高有利于稅收籌劃的不斷完善與進(jìn)步，財(cái)務(wù)人員在工作中具備的稅收意識(shí)及開(kāi)展稅收工作的能力都與企業(yè)的稅收籌劃的開(kāi)展質(zhì)量有很大的關(guān)系。實(shí)行相關(guān)業(yè)務(wù)的培訓(xùn)能夠使財(cái)務(wù)人員對(duì)稅收相關(guān)的法規(guī)政策更加的全面的進(jìn)行掌握，能夠提升自身對(duì)稅法變動(dòng)的洞察力，從而使得企業(yè)自身稅收籌劃策略的制定更加符合發(fā)展戰(zhàn)略需求。另外，對(duì)企業(yè)集團(tuán)中的業(yè)務(wù)骨干也應(yīng)加強(qiáng)稅收培訓(xùn)，使其對(duì)稅法有更加全面詳細(xì)的認(rèn)知，從而在實(shí)際的工作中更好的落實(shí)稅收籌劃方案。稅收政策的變動(dòng)比較快，不斷會(huì)有新的稅收政策出現(xiàn)，要對(duì)新的稅收政策進(jìn)行學(xué)習(xí)與掌握，不僅要自學(xué)還應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員及相關(guān)業(yè)務(wù)骨干專門的培訓(xùn)，使其對(duì)政策的理解更加透徹，避免出現(xiàn)信息不對(duì)稱出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。

3.對(duì)風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法把控的稅收籌劃進(jìn)行業(yè)務(wù)外包

稅收籌劃對(duì)籌劃人員的素質(zhì)要求非常高，他們不僅要懂得財(cái)會(huì)和稅法知識(shí)，還要熟悉企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流程[3]。企業(yè)集團(tuán)缺少專門的稅收籌劃人員，通常都是兼職人員，在時(shí)間與精力方面存在不足，再加上其在能力上的限制，因此對(duì)企業(yè)集團(tuán)的稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)不能完全的進(jìn)行掌控。這種情況下應(yīng)該借助外部的中介機(jī)構(gòu)對(duì)稅收籌劃方案開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估工作，將存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)成功的轉(zhuǎn)移到中介機(jī)構(gòu)之中，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的有效規(guī)避。而中介機(jī)構(gòu)作為企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃的旁觀者，其在專業(yè)知識(shí)方面是比較有發(fā)言權(quán)的，可以為企業(yè)制定更加科學(xué)的稅收籌劃方案，增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。

四、結(jié)束語(yǔ)

企業(yè)集團(tuán)的稅收籌劃是其財(cái)務(wù)管理過(guò)程中的重要組成部分，也是企業(yè)集團(tuán)戰(zhàn)略性發(fā)展的組成內(nèi)容，得到了人們的重視，實(shí)行稅收籌劃的主要目的就是進(jìn)行合理的避稅，減少企業(yè)投入增加經(jīng)濟(jì)效益。稅收籌劃的前提必須是合法的，籌劃手段也不能濫用，還要防范其中存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)事先的稅收籌劃，實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)效益的最大化發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]申錦峰.現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)的稅收籌劃策略構(gòu)架分析[J].價(jià)值工程，2015，09：257-258.