時間：2023-09-25 17:29:19
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一、設置會計科目的意義
會計科目：對會計對象具體內容及會計要素進一步分類核算的項目。為了全面系統地反映和監督各項會計要素的增減變動情況，分門別類地為經濟管理提供會計核算資料，就需要設置會計科目。
設置會計科目應當遵循的原則：
1. 全面反映會計對象的內容。
2. 設置會計項目既要滿足對外報告的要求又要符合內部經營管理的需要。
3. 設置會計科目，既要適應經濟業務發展的需要，又要保持相對穩定。
4. 設置會計科目，還要做到統一性與靈活性相結合。
5. 會計科目要簡明、適用，并要分類、編號。
二、會計科目的內容和級次
(一)會計科目的內容。
會計科目的內容：是指在制定會計制度時，要規定會計科目反映的經濟內容和登記方法。
這些科目按反映的經濟內容可以會為五類：
一、資產類。包括現金、銀行存款、短期投資、應收賬款、應收票據、預付賬款、其它應收款、材料采購、材料、產成品、待攤費用、長期投資、固定資產、累計折舊、無形資產、遞延資產、待處理財產損益。
二、負債類。包括以下科目：短期借款、應付賬款、應付票據、預收賬款、其它應付款、應付工資、應付福利費、應交稅金、應付利潤、預提費用、長期借款。
三、所有者權益類。包括以下科目：實收資本、資本公積、盈余公積、本年利潤、利潤分配。
四、成本類。包括：生產成本和制造費用兩個科目。
五、損益類。損益類包括的科目有：產品銷售收入、產品銷售成本、產品銷售費用、產品銷售稅金、管理費用、財務費用、營業外收入、營業外支出、所得稅。這里既包括收入類科目也包括費用類科目，之所以把這兩類科目合并為損益類科目，是因為這兩類科目核算的內容都與損益的計算相關。
(二)會計科目的級次。
會計科目的級次要體現會計信息的不同詳細程度。
一般情況下：會計科目的級次可以分為以下兩類：
(1)總分類科目：這是對會計對象不同經濟內容所作的總括分類。
(2)明細分類科目：這是對總分類科目所含內容所作的進一步分類，它是反映核算指標詳細、具體情況的科目。
按照我國現行會計制度規定，總分類科目一般由財政部或企業主管部門統一制定。明細分類科目，除了會計制度規定設置的以外，各單位可以根據實際需要自行設置。
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通過緊張的面試，我終于如愿進入到xx有限公司出納崗位實習，實習期為三個月。學財務近四載，但真正的接觸實際的工作，這還是頭一次，心里難免有些忐忑。好在單位給我安排的老師比較理解我現在的心情，馬上帶領我熟悉出納的工作流程。xx有限公司是一家以服裝生產加工銷售為一體的中韓合資企業，往來款項主要以電匯和承兌匯票為主，現金的收付較少。但由于我初來乍到，對很多業務都不熟悉，老師給我講的第一課便是現金收付時要需要注意的地方。比如收到現金要當面點清金額，還有學會辨別真幣假幣，雖然單位有驗鈔機，但機器只是輔助工具，驗鈔機檢驗過后必須在清點一遍。點清金額后，便要開出收款收據，詳細寫明付款單位的名稱、認證填寫大小寫金額等，在審核無誤后在收款收據上簽字以及加蓋現金收訖章。這一周學的內容不是很多，最主要的還是盡快適應單位的節奏以及熟悉各個部門的工作，以便在工作中能很好的協作。
第二周：
通過第一周的環境適應階段，我也基本上跟的上單位的節奏了。但仍是對出納崗位的工作感念有些模糊，之前，我以為出納只是跑一下銀行，算一下現金，認為只不過是些簡單而瑣碎的工作。在實習過程中的探索和工作后，我改變了原來的看法，即使瑣碎的工作也是很不簡單的。
這一周我的主要學習任務是“跑銀行”。單位收付業務主要是通過銀行完成的，所以這一周我的工作量突增，幾乎一半的時間是在各個銀行之間穿梭。掛號、排隊、填寫匯款單、取款單。回到單位后，還要打出銀行對帳單，然后填寫收款收據，加蓋銀行收訖章。最后便運用到在學校學到的知識了，那便是登日記賬。把每一筆款項仔細認真的登記在賬簿上。
第三周：
這一周正好趕上月底，我在老師的帶領下，對庫存現金、銀行對賬單以及日記賬進行了全面的清點，做出現金、銀行存款月報表交到會計處。并除去企業必要的零星開支后的多余現金存到銀行，當然這個任務一如既往的交到我手上。月初是財務科最忙的階段，不但要結賬還要填制憑證做出報表并繳納稅金，雖然我不是會計人員但也非常忙碌，要把收到的收據、電匯單據、增值稅發票、車票等等一系列的單據分門別類后交到不同職責的會計處。雖然緊張忙碌但我也感覺到從沒有過的充實，在所有人都忙碌的時候我也身在其中，這讓我感覺到我終于成為財務科的一員。
第四周：
加上這一周，我在單位實習了差不多一月了，由于要寫畢業設計的原因，我無時無刻盯緊財務科的一舉一動，連套近乎帶打聽的，生怕哪些紕漏被忽視過去，被問起時也是含含糊糊一語帶過。終于在老師的“逼”問下，我繳械投降道出實情。在老師的笑聲中我有些尷尬。但老師還是幫我擬定題目并指出企業中存在的一些問題，但這些現象也是大多數單位常見的，雖然知道危害性但多數企業還是這么做，這也是不可避免的。這多數企業中自然也包括我在的單位。老師說著還拿出一個夾“白條”的文件夾給我看，文件夾中存放的都是被借用現金后打的白條。老師還開玩笑的說了一句，這正是體現了中國的國情，人情味兒濃重啊!面對老師話，我有些茫然，大的道理我也講不出來，但總感覺有些氣悶。
第五周：
老師馬上就要被調到總公司了，我也即將上任，但心里還有有些不確定，不確定能否勝任這項工作，不確定是否和能同事相處愉快，但“師傅領進門，修行在個人?！奔词乖凫?，也終需一個人面對。老師走之前囑咐我，掌管錢不是小事情，所有與錢有關的東西都必須仔細認真，一旦發生無誤損失的不單是公司，我們自己的損失更嚴重，以后有什么問題三思而后行，遇到不懂或是不確定的要及時打電話問我。原來，一個好老師并不只是教會你業務而是讓你明白自己肩負的責任。
第六周：
老師走后，我便獨立完成自己的工作。每天提前到單位，打掃完衛生，迎接一天的忙碌。單位的業務往來很頻繁，所以即使的開出發票是必要的。進入發票管理系統，核實剩余發票張數，然后把購貨方積攢的幾筆銷售認真核實后，開出發票。記得第一次開發票時，按照老師的要求先轉換稅額，把含稅金額轉換成不含稅金額，輸入購貨方資料然后打上銷售商品批號已經數量金額等，最后確定填制人審核人，完成這些后，拿出一張空白發票對齊，緊貼著打印機邊緣放入。原本以為一切都很完美，誰知打出來后才發現打出的字體都不在本欄內，統一向上挪了一行。老師無奈，把這次的發票作廢后又取出一張新的，并且很嚴肅的告訴我，這是本月作廢的第三章發票了，這時我才知道一個月只能作廢三張發票?，F在自己開發票，依然如第一此時那般緊張，為了防止重蹈覆轍，我先把發票打印到一張廢紙上，把發票那下一聯附在上面，確認沒問題后，才正式打印?，F在想來無論何時，謹慎都是有必要的。
第七周：
工作一如既往的進行著，除了每天完成自己的工作外，讓我感觸最深的便是接聽公司的電話。剛開始接聽電話時，單位的人都不認識，關于單位業務往來的事情也不熟悉，接起電話來問的第一句便是：你好，你找哪位?第二句是對著財務處的人員說：那位是xxx啊，有人找。還好經過時間的磨練，再接電話時已經沒那么發怵了，但還是重復重復再重復的說：哦，這個事情我不清楚，您稍等，我幫您聯系一下xxx。
第八周：
這一周過的挺愉快的，原因就是馬上要發工資了。雖然只有很少的幾百塊，但對我來說還是很激動的。由于xx有限公司主要是生產服裝生產業務，所以工作人員工資分成兩部分來核算。第一部分是車間工人的工資，第二部分是管理人員工資。不知什么原因，大概是會計們太忙了，所以核算職工工資的任務也落到我的身上。領導對我還是不太放心，在核算完畢后，讓我交給會計部的老師們核實一下，結果證明領導還是很有先見之明的，有幾人的工資我果然算錯了。教訓啊。。。不過經過工資核算我發現，原來傳達室的大爺也是管理部門的。
第九周：
工作中，挨批是難免的，很不幸的是我在領導極度郁悶且無處發泄的時候去撞了槍口。這件事件的起因是一張傳真件，在一般情況下，購貨傳真理應是傳到銷售部門的，但不知為何，這份資料傳到了財務部。在收到傳真后，財務部領導讓我跑跑腿給銷售部送過去，但當時我手上還有一件緊急的事情處理結果就把這件事給忘了，直到銷售部接到購貨方的急電風風火火的趕過來，我才記起還有這么件事。由于我的疏忽，導致貨物晚發了一天。事情有多嚴重我是不知道，但看領導的臉色，我知道有我好看了。解釋就是找理由，而對領導解釋就是找死，所以我選擇沉默。由于此事件，我深刻認識到自身的不足且積極的改過自新，以后遇到應急的事先找個便簽記錄下來。很多時候筆記比腦子管用。
關鍵詞:非貨幣易會計;補價;會計處理;完善
一、非貨幣性資產交換的概述及判斷標準
非貨幣性資產交換,是指交易雙方主要以存貨、固定資產、無形資產和長期股權投資等非貨幣性資產進行的交換。該交換不涉及現金或只涉及少量的貨幣性資產(即補價)。其中貨幣性資產,是指企業持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產,包括現金、銀行存款、應收賬款和應收票據以及準備持有至到期的債券。非貨幣性資產,是指貨幣性資產以外的資產。非貨幣性資產有別于貨幣性資產的最基本特征是其在將來為企業帶來的經濟利益,即貨幣金額是不固定的或不可確定的。
判斷非貨幣性資產交換的參考原則為:補價占整個交易金額的比例低于25%,其中:收到補價的企業:收到的補價占換出資產公允價值(或占換入資產公允價值和收到補價之和)的比例低于25%(不含25%)。或者,支付補價的企業:支付的補價占換入資產公允價值(或占換出資產公允價值和支付補價之和)的比例低于25%(不含25%),如果符合上述條件,應判斷為非貨幣性資產交換,相關會計處理應遵循該項新準則的有關規定。
二、商業實質的判斷
商業實質的判斷對于企業判斷交換是否為非貨幣性資產交換,以及非貨幣性資產交換入賬價值的確認和損益的確認方法起著至關重要的作用。商業實質的判斷遵循了實質重于形式的原則,換入資產與換出企業其他現有資產相結合能夠產生更大的效用,從而導致換入企業受該換入資產影響產生的現金流量與換出資產明顯不同,則表明該資產交換具有商業實質。
根據《企業會計準則第7號——非貨幣性資產交換》第四條規定,滿足下列條件之一的非貨幣性資產交換具有商業實質:1、換入資產的未來現金流量在風險、時間和金額方面與換出資產顯著不同。2、換入資產與換出資產的預計未來現金流量現值不同,且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比是重大的。
在確定非貨幣性資產交換是否具有商業實質時,企業應關注交易各方之間是否存在關聯方關系。關聯方關系的存在可能導致發生的非貨幣性資產交換不具有商業實質。
三、換入資產或換出資產公允價值的可靠計量
1、換出或換入資產存在活躍市場的,表明該資產的公允價值能夠可靠計量。
對于存在活躍市場的交易性證券、存貨、長期股權投資、固定資產、無形資產等非貨幣性資產,應當以資產的市場價格為基礎確定其公允價值。
2、換出或換入資產本身不存在活躍市場但類似資產存在活躍市場的,表明該資產的公允價值能夠可靠計量。對于類似資產存在活躍市場的存貨、長期股權投資、固定資產、無形資產等非貨幣性資產,應當以調整后的類似資產市場價格為基礎確定其公允價值。
3、對于不存在同類或類似資產可比市場交易的長期股權投資、固定資產、無形資產等非貨幣性資產,應當參照《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》等,采用估值技術確定其公允價值。采用估值技術確定的公允價值估計數的變動區間很小,或者在公允價值估計數變動區間內,各種用于確定公允價值估計數的概率能夠合理確定的,視為公允價值能夠可靠計量。
四、對我國非貨幣易會計處理完善的思考
我國目前的市場環境隨著經濟的改革和發展已經更加的活躍,會計政策的選擇隨著經濟環境的改變也會有所不同。而且,在實施公允價值的過程中,活躍的市場是一個前提條件。但是我國的相應的法律政策和監督機制并沒有完全建立,所以這并不意味著我國在非貨幣易方面已經完善了,公允價值充分實施的大環境并沒有根本實現。從發展的角度看,非貨幣易會計在我國會計領域的發展與推廣勢在必行,為了有力真實反映企業資產狀況和財務狀況,我們必須不斷關注這方面的改革和完善,以求更好的為我們國家的經濟服務。
(一)對非貨幣易準則層次上的完善可以說是完善“非貨幣易”準則的關鍵,要明確非貨幣易的基礎,改進增值稅的處理,明確補價原因是處理補價的關鍵,增加非貨幣易的披露內容,劃清與債務重組的界限。由專家組成監督機構對準則實施中出現的不足和效率問題進行監督,對可能出現的問題予以指出,最大程度上抑制損失。
(二)對滿足我們自身特點的會計制度而與國際上不完全相同的要積極予以對外公開,加大宣傳力度。我國還是發展中國國家,考慮國情和實際就非常重要。比如說,從理論上講,非貨幣易換入的資產的入賬價值應該是該項資產的公允價值,但鑒于我國的商品市場存在很大程度的不完善,資產的公允價值在實際操作中很難把握。為避免某些公司利用非貨幣易謀取利益,我國新準則規定對于換入的資產入賬價值應再加上支付的補價和相關稅費。這可以看出我國會計政策制定上充分考慮到我國的實際國情,在非貨幣易上決不能生硬的運用理論,避免政策上出現漏洞,給國家造成損失。
(三)建立相關的監督機制。會計監管部門應加大對企業會計選擇權的監管力度,準則制定部門應謹慎賦予企業會計選擇權,提高上市公司信息披露的透明度。會計監管部門應改革資源配置方式,同時加大監管力度,強制上市公司披露會計選擇對利潤的影響程度。
(四)進行會計制度的創新。在非貨幣易的會計處理上,公允價值理解可以說是至關重要的,合理確認資產的公允價值,解決資產減值事務中的確認與計量問題。我國目前公允價值發展還是比較科學的,因為公允價值特別是非金融資產的公允價值評估本身在技術操作上就有很大的主觀性,考慮到我國現實的經濟發展狀況,要充分保證會計信息的可靠性而做出的正確選擇。雖然新準則在閑置利潤操作方面作了進一步的限制,但是這并不能完全杜絕粉飾報表利潤操作的行為發生。隨著證券市場、金融系統、產權結構、公司治理結構及會計職業隊伍的壯大,應在適時進行會計制度的創新,可以說在這方面還需要我國會計人員進一步探索和研究。
參考文獻:
[1]劉建勇,王莉霞。非貨幣性自稱交換中商業實質判斷標準的具體化。中國管理信息化,2008(1):40-41.
[2]劉泉軍,張政偉。新會計準則引發的思考[J].會計研究,2006(3)。
一、非貨幣換的會計處理
非貨幣換業務處理的核心問題是對收到的非貨幣性資產應按何種價值入帳。一般說來，其處理原則是：
（1）應按交出的非貨幣性項目的公正價值入帳；
（2）如果交出的非貨幣性項目的公正價值無法確定，則收到的非貨幣性資產應按接收項目的公正價值入帳；
（3）如果交出項目和接收項目的公正價值都無法確定，那么收到的非貨幣性資產應按交出項目的帳面價值入帳；
（4）如果兩者的公正價值都是已知的，接收資產不但應按交出資產的公正價值入帳，還應按接收資產的帳面人才交出資產的帳面價值之間的差額確認交換損益。現分述如下：
1、已知交出資產的公正價值
甲公司用一項設備交換存貨以便于用于銷售。設備的估計公正價值是30,000元，帳面價值100,000元，在交換之日已提累計折舊75,000元，本例中已知交出項目的公正價值是30,000元，應用為收到存貨的入帳價值。此外還應確定此項業務是否產生了應予確認的損失。由于交出設備的公正價值是30,000元，而帳面價值是25,000元，故存在5,000元的交換收益。反映以設備交換存貨的會計分錄如下：
借：存貨30,000
累計折舊——設備75,000
貸：設備100,000
非貨幣換收益5,000
2、未知交出資產的公正價值
在多數貨幣換業務中，交出項目的公正價值是未知的，或者接收項目的公正價值比交出項目的公正價值更明確，應以接收項目的公正價值作為入帳基礎。為此，假定本例中其他條件與上例相同，只是設備的公正價值是未知的，存貨的售價20,000元，在此情況下，收到存貨的價值為20,000元，應作為入帳基礎，由于設備的帳面價值為25,000元，收到存貨的公正價值低于交出設備的帳面價值故應確認交換損失。
交換損失=25,000—20,000=5,000。反映此項交換業務的會計分錄如下：
借：存貨20,000
累計折舊——設備75,000
非貨幣換損失5,000
貸：設備100,000
3、未知交出與接收資產的公正價值
有時交出項目的公正價值和接收項目的公正價值都不能在一定范圍內合理確認，那么收到的非貨幣性資產應按交出項目的帳面價值入帳。假設上述甲公司用帳面價值50,000元的設備交換一塊土地，二者的公正價值都是未知的，此時土地應按設備的帳面價值入帳，而且不產生損益。反映此項業務的會計分錄如下：
借：土地50,000
貸：設備50,000
4、有附加財產的交換業務
有附加財產的交換業務是指在非貨幣易中企業可能會收到或交出小額的現金，這并不改變收入資產近姣出資產的公正價值入帳的基本原則。假使上述甲公司用公正價值100,000元的設備和10,000元現金交換一項存貨，設備的原值是95,000元。在交換之日已提折舊20,000元，存貨應按交出資產的公正價值（包括附加財產）110,000元入帳。
交換損益=設備公正價值-設備帳面價值=100,000-（95,000-20,000）=25,000
為反映交換業務實現損益，應做會計分錄如下：
借：存貨110,000
累計折舊——設備20,000
貸：設備95,000
現金10,000
非貨幣換收益25,000
二、非互惠性轉讓的會計處理
非互惠轉讓是所有者之間或所有者與另一實體間的單一方向的轉讓，主要包括所有者的財產股利、地方政府捐贈和其他企業捐贈等形式。一般情況下非互惠性轉讓所涉及的非貨幣性項目應按他們的公正價值入帳，轉讓的非貨幣性資產的公正價值與帳面價值的差額作捐益入帳。下面舉例說明非互惠性轉讓的會計處理方法：
1、假設甲公司將其在乙公司的股權投資作為財產股利分配給現有股東，對乙公司的投資按成本入帳，在甲公司的帳面價值為60,000元，分發的股票市價為75,000元，本例中雖然投資是按原始價值入帳的，但此項交易應按轉讓項目的公正價值進行會計處理。本例中，股票的公正價值是75,000元，原始價值是60,000元，二者之間差額15,000元即為收益。根據以上資料，應編制分錄如下：
借：乙公司的股票投資15,000
貸：投資市價上漲產生的收益15,000
借：留存收益75,000
貸：應付財產股利75,000
借：應付財產股利75,000
貸：乙公司的股票投資75,000
2、假設甲公司計劃在A市建一座廠房，為吸引甲公司投資建廠，A市政府自愿將一塊公正價值為200,000元的土地捐贈給甲公司作為建廠基地，但甲公司在今后5年內至少要雇傭A市居民200人。甲公司應編制如下會計分錄：
論文關鍵詞：固定資產，會計處理，稅務處理
固定資產是指企業使用期限超過1年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產、經營有關的設備、器具、工具等，不屬于生產經營主要設備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用年限超過2年的，也應當作為固定資產[1]。固定資產是企業的勞動手段，也是企業賴以生產經營的主要資產，為此，財政部也專門制定了《企業會計準則第4號-固定資產》來規范企業固定資產的核算，2008年1月1日實施的新《企業所得稅法》及其《企業所得稅法實施條例》也對固定資產的稅務處理作了明確的規定，但由于二者的立足點不同，使得會計和稅務處理上產生了差異，為了進一步探討二者之間的差異，為財務提供真實的會計信息，本文對固定資產的確認、計量和處置方面的差異進行系統的分析會計處理，先總結如下。
一、固定資產的確認
《企業會計準則第4號-固定資產》中指出固定資產是指滿足為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的有形資產且使用壽命超過一個會計年度，同時應當滿足下列條件：①與該固定資產有關的經濟利益能夠流入企業；②該固定資產的成本能夠可靠地計量。此外，準則中還規定與固定資產有關的后續支出，符合準則規定的確認條件的，才能夠計入固定資產成本，不符合準則規定的確認條件的，應當在發生時計入當期的損益?！镀髽I所得稅法》則規定固定資產是指為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的，使用壽命超過一個納稅年度的有形資產，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、器具、工具等，同時明確的指出單位價值在2000元以上，并且使用期限超過2年的雖然不屬于生產、經營主要設備的物品都應當作為固定資產[2]。
兩者的區別在于，稅法對固定資產的確認和界定標準較為明確、具體，但會計準則則較為模糊。
二、固定資產的計量
1.固定資產的初始計量 在會計處理上，固定資產應當按照成本進行初始計量，其中包括以下情況：①企業外購的固定資產的成本包括購買的實際價格，相關稅費，還包括使該項固定資產達到可使用狀態前所支出的運輸費、安裝費和專業人員的服務費等；②自行建造的固定資產應當按照建造該項資產達到預定使用狀態前所發生的必要支出計量；③投資者投入的固定資產按照合同約定的價值確定，但資產不公允的部分除外；④企業的固定資產應當考慮棄置費用，企業必須預計該筆支出并計入資產的初始價值[3]。
在稅務處理上，針對以上四種情況作出了明確的規定：①外購的固定資產，按購買價款和相關稅費作為計稅基礎，而運輸費、安裝費則作為當期損益；②自行建造的固定資產，按竣工結算前實際發生的支出作為計稅基礎；③作為投資的固定資產應當按照簽訂的合同中的價格與市場價格中孰低價格入賬，包括在簽訂合同中發生的相關費用；④稅法明確規定除特殊行業的棄置費用允許在稅前扣除外，一般企業則不允許預計棄置費用在稅前扣除。
2.固定資產的后續計量 在會計處理上，固定資產的后續支出是指固定資產在使用過程中發生的更新改造支出、修理費用等，符合固定資產的確認條件的都應當計入固定資產的成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除，若不符合固定資產確認條件的會計處理，則計入當期損益。而在稅務處理上，根據《企業所得稅法》規定，企業發生的下列支出，作為長期待攤費用，按照規定在計算應納稅所得額時扣除：①已足額提取折舊的固定資產的改建支出；②租入固定資產的改建支出；③固定資產的大修理支出；④其他應當作為長期待攤費用的支出[4]。固定資產的改建支出是指企業改變房屋、建筑物結構、延長使用年限等發生的支出，除已足額提取折舊的固定資產的改建支出、租入固定資產的改建支出以外，應當增加該固定資產原值，其中延長固定資產使用年限的，還應當適當延長折舊年限，并相應調整計算折舊。固定資產的大修理支出，是指符合以下條件的支出：發生的支出達到取得固定資產的計稅基礎一定比例以上：發生修理后固定資產的使用壽命延長一定年限以上；發生修理后的固定資產生產的產品性能得到實質性改進或市場售價明顯提高、生產成本顯著降低：其他情況表明發生修理后的固定資產性能得到實質性改進，能夠為企業帶來經濟利益的增加?？梢?，稅法與會計準則關于修理費用的處理是不同的小論文。
三、固定資產的處置
在會計處理上，固定資產滿足下列條件之一的，應當予以終止確認：該固定資產處于處置狀態；該固定資產預期通過使用或處置不能產生經濟利益。企業出售、轉讓、報廢固定資產或發生固定資產毀損，應當將處置收入扣除賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益[5]。固定資產盤虧造成的損失，應當計入當期損益。對投資轉出固定資產取得長期股權投資的業務核算應以換出資產的公允價值及應繳納的相關稅費作為取得長期股權投資的初始投資成本，換出資產的公允價值與賬面價值的差額，計入當期損益。
在稅務處理上，企業出售、轉讓固定資產，應按《企業所得稅法》規定確認為轉讓財產收入，在計算應納稅所得額時，扣除該項資產的凈值和轉讓費用。企業固定資產對外投資、債務重組、分配股利和捐贈等，都要視同銷售。企業所得稅規定的處理固定資產損失，包括企業房屋建筑物、機器設備、運輸設備、工具器具等發生盤虧、淘汰、毀損、報廢、丟失、被盜等造成的凈損失[6]。此外，對外投資轉出固定資產，應在交易發生時，將其分解為按公允價值銷售全部資產和投資兩項經濟業務進行所得稅處理，并按規定計算確認資產轉讓所得或損失會計處理，調整應納稅所得額。
四、總結
除此之外，企業通過非貨幣性資產交換等方式取得的同定資產，由于會計準則與稅法的規定不同，也會使同定資產的會計處理與稅務處理產生差異[7]。在實際工作中，對于一項固定資產而言，上述情形可能單獨存在，也可能同時發生。財務人員必須根據實際情況認真分析，正確地進行納稅調整，準確地計算出企業各期的所得稅費用和應交所得稅[8]。綜上所述，由于財務會計和稅務會計分屬不同的領域、基于不同的目的、服務于不同的對象，因此兩者在固定資產的核算處理上存在差異是必然的。在會計核算中，我們應根據差異的性質將其劃分為永久性差異和時間性差異，采用一定的方法對應納稅所得額作出相應調整，從而使財務會計核算既能客觀、真實地提供財務信息，又能使稅法制度得到全面的貫徹執行，確保稅收任務的完成。
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【關鍵詞】企業；研發支出；會計處理；國際比較
一、研發支出的概念
研發支出是指企業在研究與開發的過程中所使用的消耗掉的原材料、資產的折舊、開發過程中發生的租金以及借款費用、直接參與開發人員的工資及福利費等。研究與開發存在不同之處。研究屬于剛開始的摸索階段，不能確定它能否給企業帶來經濟效益，存在較大風險性。而開發活動則是將研究的各項成果應用于日常實踐生活當中，因此比較能確定它會給企業帶來經濟效益。
二、國內外研發支出會計處理的方法對比
1.研發支出部分資本化的會計處理
國際準則規定，企業應該將資產的形成過程分為兩個階段。如果無法進行區分，則都按照研究階段的支出進行處理。在研究過程中，企業不能此無形資產將來能夠產生經濟利益的話，就應該在支出發生的時候將其確認為費用。并且僅當企業存在以下各種情況時，無形資產就應該確認：在技術方面，可以使用或銷售此無形資產；并且有能力使用或銷售它；最后此無形資產可以產生有可能產生的效益。
英國規定：對于用于最基本的研究和應用方面的費用，都應該在發生的當期采取費用化處理。對于開發費用原則上應費用化，但如果滿足有些標準也可以資本化：項目清楚并且確定表示出來；項目的產出或成果能從技術和商業的可操作性兩方面大概確定地進行估計；經濟上可以看到預期效益；完成該項目擁有足夠的各項資源。
加拿大建議：研究所需的費用在發生時應作為當期的費用進行處理。如滿足下列5 個標準用于開發的費用應遞延：生產的產品或者工藝流程比較清楚明了，并且在技術上是可以操作的；企業已明確聲明想要生產、銷售或使用這類產品；它們有足夠能力在未來占有一定的市場份額；各項資源比較充分。
2.研發支出費用化的會計處理
美國規定：如果費用是間接費用并且與研發活動有著明顯關系，應作為研發支出計入當期的費用。但最新的建議是，如果研發支出符合一定條件，便可當作無形資產來確認，在其有效期內予以攤銷。如果不能合理估計其有效期，則該無形資產不予攤銷。
日本與美國十分類似，規定研發費用理論上應當在發生時確認為費用。在現有產品和經營上研發費用應當攤提于發生的期間。對于研發期間購買的材料、機器設備及其他裝置，也分為一般和用于特定項目。用于特定項目的費用在發生時確認為當期費用。
3.中國新會計準則的規定
中國在新會計準則中規定：將研發項目區分為研究階段與開發階段，企業內部研究階段的支出，應當于發生時計入當期損益；開發階段的支出，同時滿足一定條件的，應確認為無形資產，予以資本化。
三、國內外研發支出會計處理的比較
從以上可以看出，世界各國對研發支出的處理基本可分為三類。
對于費用化來說，由于研發活動能否產生未來經濟效益具有高度不確定性，因此這種做法符合謹慎性原則。核算簡單不加入主觀判斷，能減少企業操縱利潤的機會，同時遞延企業應交所得稅。但其不足主要表現為：不符合收入、費用的相互配比原則；影響了利潤的真實性和可比性；未能體現重要性原則；不利于反映無形資產的價值。
對于資本化來說，符合權責發生制原則，在一定程度上消除企業短期行為，但研發活動往往跨幾個會計年度，會給會計計算帶來麻煩且這種做法有違穩健性原則，收益能否取得具有高度不確定性。
對于有條件的資本化來說，企業內部研發項目的支出應區分研究階段支出和開發階段支出，研究階段的支出應于發生時計入當期損益，開發階段的支出能證明符合相關條件時可進行資本化處理。由此可見，新準則對企業內部研發支出的會計處理采納了有條件資本化的方法，這種方法比較中立，但在具體實施過程中帶有強烈的主觀性導致運行有一定難度。
四、總結
隨著企業研發投入不斷加大，研發支出轉化為創新成果的概率大大提高，會計信息使用者越來越迫切地需要通過會計報告了解企業研發投入的情況。因此，對研發支出采用有條件資本化處理是時展之必然。當前，迫切需要進一步制定出有條件資本化的可操作會計規范，以充分發揮會計服務于經濟發展的功能?？傊?，研發支出會計處理領域有待于進一步改進、完善。
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關鍵詞：會計基礎 規范 風險
隨著市場經濟的快速發展，經濟生活日益復雜化，會計信息受到廣大投資者、管理者的重視。會計作為會計信息的提供者，工作任務不斷加重，壓力與風險也在隨之提高。會計職業風險是面對會計環境的不確定性，會計人員由于會計信息披露客觀公允地表達會計主體財務狀況、經營成果以及現金流量情況，而導致會計信息使用者的錯誤決策可能性[1]。會計基礎工作是會計工作的基本環節，加強會計基礎工作規范化，對于規避會計職業風險有著非常積極的作用。
一、會計基礎規范化的必要性
會計基礎工作是指為會計核算和會計管理相關的基礎性工作的統稱，主要包括對會計憑證、會計賬簿、會計報表、會計檔案、會計電算化、會計監督機制、會計機構的設置以及會計內部控制等方面的設計和管理[2]。
會計基礎工作規范化對憑證要素、憑證內容、審批手續、資金、賬簿登記、報表編制等做出了詳細的規定，從原始憑證到財務檔案管理都提出了規范要求，這樣就能在管理上做到有據可查，在運行中能夠有效監督，從而保障財務標準和財務制度的有效執行，更加有利于維護會計秩序。
在全球經濟一體化的形勢下， 會計作為對經濟活動進行控制、管理的重要手段，應該逐漸完善會計基礎工作，強化會計基礎工作規范化，提供全面、實在、合法、精確和完好的會計信息，才能提高會計工作水平，保證會計工作質量。強化會計基礎規范化工作。對于規范會計行為、提高會計人員業務素質和工作水平、有效規避會計職業風險等有著非常重要的作用。
二、會計職業風險的來源
（一）會計工作缺失獨立性
會計人員具有雙重的監督職能。一方面體現了國家的法律意志。另一方面又要服從單位領導的管理。由于《會計法》的頒布，會計人員在我國的社會地位也隨著社會經濟的發展而有所提高。但是在我國，會計人員與他所服務的會計主體是緊密聯系在一起的，會計人員的生存發展和升遷晉職都依附于他所服務的單位，會計人員從屬于他所服務的單位。由于歷史的原因。我國會計人員執法環境差，會計人員的監督職能較弱，會計人員的職業道德能否正常發揮及作用的大小，不是決定于會計人員的主觀意愿，而是要看他所服務單位及領導的文化層次、價值觀念及道德水準。會計人員由于堅持原則而受到打擊報復，部分領導者認為自己有權決定單位的財務開支、干預會計人員工作等現象層出不窮。嚴重影響了會計人員職能的正常發揮。
會計工作獨立地位的缺失。致使在部分企業出現老板一人說了算的管理現象，企業在物資管理、投資決策以及費用控制等方面控制松散，不能認真執行會計行業相關法律法規。企業財務核算程序不規范，會計報表漏洞百出，存在很大的錯報風險。
（二）會計工作不規范
部分企業不能保證會計資料的真實、準確，甚至有企業用出庫單或收款憑證來取票作為銷售憑證，用白條、收條或不規范的票據來作為付款憑證；還有部分企業的發票使用不當，發票所屬地與公章單位所屬地不一致的現象。一些小企業由于規模、結構的不足，領導者不懂財務，只注重對業務的管理，不按規定開設賬戶、登記賬薄，導致賬目與報表不相符，影響了財務賬目的真實性與準確性。
有的會計人員在處理資產報廢、存貨盤點、壞帳核銷等重大會計事項時，不經單位負責人的審批就直接銷帳。一些由會計人員編制的重要報表，在未經單位負責人審核簽名的情況下就對外報送。這些越權的作法存在極大的風險隱患，容易導致財產損失。
部分會計人員喜歡越位處理本應由其他責任人處理的事項，將其他崗位的責任風險轉移到自己身上。如為生產人員領料單，為倉管代填入庫單、出庫單等，這些做法都存在極大的越位風險。
還有會計人員不遵循會計法，按照單位領導的要求做兩套賬、做假賬，用假賬瞞報財產、虛 報成本，偷稅漏稅，取銀行貸款，侵害股東利益，這種做法將面臨欺詐或偷稅等犯罪的風險。
三、如何規避會計職業風險
會計基礎工作規范對會計崗位設置、人員編制、票據和印章管理、會計科目、會計憑證、報表賬簿、會計檔案等各方面都做了詳細的規定，這些環節是會計工作中最容易出現問題的地方，對這些環節進行具體規定，有助于會計人員在財務工作中規避職業風險。
會計人員在選擇職業時，應該充分了解會計的職業特點。明白會計工作貫穿于經營管理的各個環節，工作中的任一細節出現問題都將給企業的管理帶來麻煩。會計工作出現問題，會計人員必須承擔相應的責任。由于會計職業風險的客觀存在，會計從業人員應該樹立職業道德，通過各種手段來規避會計職業風險。因此，會計從業人員必須對工作進行分析，提高風險意識，最大限度的防范職業風險。
加強自身專業知識學習和技能訓練。會計人員應該積極、認真地學習會計、財務及法律方面的知識，提高專業知識水平、技術能力和職業判斷力，識別真偽、評估風險，提高個人規避職業風險的能力。
加強法制建設，強化會計職業道德規范，構建誠信會計的法制和道德框架。加大對會計人員法律法規教育和職業道德教育力度，提高會計人員遵紀守法的意識，清楚認識到違法亂紀的法律后果，提高會計人員對責任、誠信、職業道德的認知度，加強自律。
加強制度建設、完善內部控制。會計制度建設是規范會計行為，保證會計資料的真實和完整，提高財務報表質量的前提。包括了適當授權、準確的信息記錄、資產的安全、職責分離等。完善的會計制度得到有效地執行，才能發現和糾正會計差錯，防范和減低會計職業風險。
加大對會計造假的打擊力度，凈化職業環境。加快社會誠信建設，加大對市場欺詐、會計造假的打擊力度，增加造假成本；建立會計人員誠信檔案，提供給用人單位和相關監管機構查詢，對違法和違反職業道德的行為進行曝光；提高會計從業門檻，將道德水平低下、素質不高者拒在行業之外，嚴厲打擊無證上崗行為，一旦發現，從嚴處罰。
提高會計人員的獨立性。通過立法和政府監管，提高會計工作的獨立性，抵制單位負責人的干預。建立無故辭退會計人員的索賠制度，嚴懲對會計人員的打擊報復行為，保護會計人員的合法權益。
參考文獻：
經濟和科學技術飛速發展的今天，人們對電子計算機技術的依賴性越來越大，計算機技術改變了人們的生活和工作方式，也提高了人們的工作效率。企業會計信息處理中也融入了現代計算機處理技術，該技術的投入和使用，大大地降低了會計人員的工作量，讓冗雜的會計信息處理變得輕松自如，也會提高工作人員的工作積極性。但出現的計算機舞弊問題嚴重影響到企業的經濟發展，需要加強監督和檢查。
1會計信息的重要性
會計管理工作中最重要的就是要明確會計信息的處理過程，保證會計信息的準確性。會計信息是某個項目運作過程中價值運動的體現，數據信息的變化代表著整個項目過程中價值的運行軌跡，可以通過數據明確價值的來龍去脈。會計信息在一定程度上反映了公司資金的軌跡和現金流向，是投資者決定投資的重要根據，也是完善公司管理的重要依據，另外會計信息的準確性有助于財政部門的監督和調控，總而言之，會計信息的正確處理關系著公司組織經濟活動運行。
2計算機舞弊
21計算機舞弊的含義
計算機舞弊屬于違法、違規的行為，主要是通過計算機技術、相關的設備或程序為載體，對現有的數據信息進行虛假掩飾或者掩蓋，以此來獲取非法財物，欺詐或者掠奪別人的財產，因此需要加強監督和檢查，消除舞弊現象。
22計算機舞弊的常用手段
通常計算機舞弊手段包括特洛伊馬術、數據欺騙、意大利香腸術、活動天窗、邏輯炸彈和計算機病毒等。
（1）特洛伊馬術，是將作案的計算機指令密置于計算機程序中，計算機仍可以完成本來任務，但從中截取使用口令和密碼等。
（2）數據欺騙，通過非法輸入、篡改數據，發生在輸入和輸出過程中，常見的有偽造憑證等。
（3）意大利香腸術，多次作案累積并形成一定的公式，可以比喻為從香腸中偷走一片，人們并不會發覺，常見的有銀行和證券等工作人員用此法截取客戶的利息和存款等。
（4）活動天窗，程序員開發時設置的程序語言，可以進入到客戶的系統窗口中，訪問數據和代碼，為后期作案留有密道。
（5）邏輯炸彈，特意在系統中設置一串程序代碼，并且保證這些代碼在特定條件下可以運行，當系統出現障礙或者事故時，此代碼就像是炸彈一樣爆發，損壞系統，從而破壞數據。
（6）計算機病毒，該類現象是舞弊問題中常見的類型，通過病毒來非法獲取系統中的數據信息。
23計算機舞弊的特點分析
計算機舞弊主要的對象是銀行、證券和企業單位，因為這些單位可以為作案人帶來更大的經濟利益。因這些企業中工作人員眾多，很多計算機舞弊操作是由內部工作人員、系統用戶等完成的，僅有少量的入侵者是外來人員，所以增加了調查和監督計算機舞弊的難度。這些企業單位中的計算機舞弊主要是通過篡改或增加非法數據等，造成工作過程中失誤的假象，以此來獲取非法利益。總而言之計算機舞弊的特點主要包括智能性、隱蔽性和嚴重的社會危害性。
3計算機舞弊對會計信息處理的危害
會計信息是某個項目運作過程中價值運動的體現，數據信息的變化代表著整個項目過程中價值的運行軌跡，影響著企業經濟活動的組織狀況，更決定著企業未來的發展，一旦會計信息被篡改，不僅會直接造成重大的經濟損失，還會阻礙整個企業的未來發展，泄露企業發展的信息，勢必會讓企業在市場上失去競爭力，嚴重者會出現企業破產和倒閉的現象，因此需要加強對計算機舞弊的監督和控制。
4提高計算機舞弊管理的策略
計算機舞弊已經成為企業會計信息處理過程中最重要的影響因素，因此要想保證會計信息的準確性，促進企業的經濟發展，就需要加大對舞弊現象的打擊力度，消除舞弊現象的發生，為企業發展創造良好的環境。
41建立和完善內部控制系統
計算機內部控制系統的建立和完善是防止舞弊和錯誤發生的前提和基礎，必須要完善該項系統的各個部分，主要從計算機一般控制系統和應用系統入手。一般控制系統涵蓋了電子數據處理的制度和政策，從系統安全控制、組織控制等方面為信息處理創造一個安全穩定的環境。應用控制主要包括會計信息數據輸入、系統處理和輸出等過程，兩者比較更應該重視的一般控制中的疏漏。計算機系統的應用控制主要考慮的是程序控制，若程序運行中出現連續性、重復性等方面的缺陷，就會增加舞弊發生的概率。因此計算機系統設計時需要加強對輸入、處理和輸出過程控制的監督和檢查，保證整個控制系統的完備，從原理和方法上優化，消除舞弊的發生的自身因素。
42完善相應的法規和法律
由于計算機舞弊現象屬于嚴重的違法行為，國家和政府必須要制定相應的法律法規來約束，明確地對舞弊現象進行打擊，并對計算機舞弊現象的處罰條例明確化，讓舞弊人員意識到自己觸犯法律的后果。
43加大對計算機系統監督力度
積極開展對計算機系統的監督和檢查，安排專業的人員對計算機舞弊問題進行監督，在檢查和監督的過程中，根據自身的工作任務，一方面可以直接檢查出計算機舞弊的區域和位置，另一方面可以間接地查找出計算機系統的薄弱點，判斷計算機舞弊現象發生的概率，進而對其進行保護和維修。檢查和監督的過程中最容易出現的就是檢查出計算機舞弊易發區域，然后分析計算機舞弊發生的類型、可能性等，甚至可以算出在哪些時段發生計算機舞弊的概率最大，針對性地制定防護方案，加強計算機內部控制，并對測試方法進行審核。若在檢查過程中沒有發現計算機系統控制的薄弱點，可以為其出具相關的檢查報告，若檢查出問題，需要及時制定相關的應對策略，防止舞弊的擴大化。
44計算機系統的審計監督
（1）系統審計。通過審計工作要保證計算機程序代碼的正確性和合法性，檢查程序的有效性，堅決杜絕程序設計中的非法編碼，消除舞弊現象的內在因素。
（2）內部控制制度審計。內部控制制度審計主要從內部控制制度是否健全和內部控制實施情況入手。為降低系統風險，提高審計質量，可以制定審計方案，完善審計過程，如下圖所示：
降低活動風險、提高審計質量流程圖
（3）數據文件的審計。首先要符合財務信息的準確性，其次要對經濟業務的賬號余額和使用記錄進行審查。
5技術性防范
（1）企業高管離職后需要將Internet的地址和密碼等更換，防止企業生產銷售等重要數據資料的泄露。
（2）跟蹤監測技術，企業重要的數據資源等需要進行跟蹤監測，查看其詳細的記錄。
（3）操作系統各項參數應該重新設置，操作系統被黑客攻襲后就會獲得突破口，因此需要重新設置。
（4）企業內部軟件重新設計后增加安保措施，制定預防事故發生的策略，以便事故發生后可以積極的應對。
一、企業概況
某焦化公司是一家國有企業，主營產品為焦炭、焦爐煤氣、焦油、苯、硫磺等化工產品，其中焦炭和焦爐煤氣是主要產品。兼營線路、管道、設備安裝及汽車貨運、物業管理?，F有職工1000人，擁有鼓風設備、破碎設備、洗煤設備和型機焦爐。焦碳生產能力為30萬噸/年，城市煤氣15萬NM3/年。公司設有破碎、洗煤、鍋爐煉焦車間。公司年平均資產總額25800萬元，固定資產凈值11000萬元，負債總額11600萬元，權益總額14200萬元，年盈利400萬元。成本為二級核算。由于焦化公司排出大量的二氧化硫等廢氣，該焦化公司2005年決定對此采取治理措施。工程具體分為土建工程和設備安裝工程。其中土建工程的預算為50萬元，設備安裝工程的預算為150萬元，總預算為200萬元。工程投入有效運行之后，每月可以節約排污費15萬元。公司每月維持廢氣治理的運行成本為5萬元。
二、環境會計賬戶設置
“環境資產賬戶”用來核算企業投資購建的用于環境保護的長期資產。環境資產賬戶也應當設置環境固定資產、環境固定資產累計折舊、環境無形資產、環境遞延資產等明細賬戶；“環境負債賬戶”用來核算企業未來將要發生的環境支出。環境負債可以按照負債資金的時間性標準劃分為短期環境負債和長期環境負債；“環境支出賬戶”用來核算與企業環境活動相關的、能夠以確切貨幣形式反映的支出。由于企業的環境支出分為資本支出、費用支出和惡性支出三類，因此，環境支出賬戶應當下設“環境資本支出、“環境費用支出”、、“環境惡性支出”三個明細賬戶；“環境收益賬戶”用來核算不同種類的環境收益。
三、賬務處理比較
（一）環境會計賬務處理
1.焦化公司財務科向銀行籌措300萬元2年期長期貸款，年利率6%；4月28日該筆貸款已劃撥到公司環境工程專用存款賬戶上。公司財務科當天根據銀行通知單做出如下會計處理：
借：銀行存款 3000000
貸：環境負債――環境長期負債3000000
2.焦化公司財務科于2005年4月30日根據協議，用工程專用存款支付環保設計院的工程設計費10萬元，并按照土建工程和設備安裝工程的設計費標準，做出如下會計處理：
借：環境支出――環境資本支出100000
貸：銀行存款 100000
3.焦化公司財務科于2005年5月1日預付土建施工單位工程款40萬元，并做出如下會計處理：
借：環境支出――環境資本支出400000
貸：銀行存款400000
4.焦化公司于2005年6月25日購入安裝設備120萬元，做如下會計處理：
借：環境支出――環境資本支出1200000
貸：銀行存款 1200000
5.工程完工試運行結束，焦化公司于2005年10月5日按契約支付土建施工單位工程款15萬元，支付設備安裝施工單位工程款35萬元，會計處理如下：
借：環境支出――環境資本支出 500000
貸：銀行存款500000
6.焦化公司于2005年10月20日將完工的工程的全部工程支出結轉為環境資產。按照環境支出-環境資本支出賬戶的記錄，土建工程決算為58萬元，設備安裝工程決算為162萬元。會計處理如下：
借：環境資產――環境固定資產580000
貸：環境支出――環境資本支出580000
借：環境資產――環境固定資產 1620000
貸：環境支出――環境資本支出 1620000
上述會計處理記入相關賬戶后，“環境支出――環境資本支出”賬戶的余額為零。
7.焦化公司2005年11月對環境固定資產提取折舊，建筑物的月折舊率為0.375%，月折舊額計算為：580000×0.375%=2175（元）；設備的月折舊率為0.75%，月折舊額計算為：1620000×0.75%=12150（元）。相應的會計處理為：
借：環境支出――環境費用支出14325
貸：環境資產――環境固定資產累計折舊14325
8.焦化公司2005年11月廢氣工程的運行成本如下：人工成本20000元；電力費用20000元；物料消耗10000元。會計處理如下：
借：環境支出――環境費用支出20000
貸：應付工資 20000
借：環境支出――環境費用支出20000
貸：其他應付款20000
借：環境支出――環境費用支出10000
貸：原材料 10000
9.焦化公司2005年11月廢氣工程的運行成本按照受益分攤原則全部轉入制造費用，會計處理如下：
借：制造費用（環境費用支出）42000
貸：環境支出――環境費用支出 42000
10.焦化公司2005年12月5日在環境資源交易所將廢氣治理權掛牌交易，當天以120萬元的價格交易成功。交易手續費10000元。相關會計處理如下：
借：銀行存款1200000
貸：環境收益（出售廢氣治理權收入）1200000
借：環境收益（出售廢氣治理權手續費） 10000
貸：銀行存款10000
11.焦化公司2005年12月28日與貸款銀行協商后，提前歸還300萬元貸款中的150萬元，并按照銀行要求，支付當年全部利息。當年利息計算為：3000000×6%×8/12=120000（元）
相關會計處理如下：
借：財務費用――利息支出 120000
貸：環境負債――環境長期負債（應付利息）120000
借：環境負債――環境長期負債 1500000
――環境長期負債（應付利息）120000
貸：銀行存款 1620000
12.焦化公司2006年4月28日提前歸還銀行貸款余額150萬元，當年利息計算為：
1500000×6%×4/12=30000（元）
相關會計處理如下：
借：財務費用――利息支出 30000
貸：環境負債――環境長期負債（應付利息）30000
借：環境負債――環境長期負債（應付利息） 30000
貸：銀行存款――工程專用款30000
借：環境負債――環境長期負債15000000
貸：銀行存款――工程專用存款1500000
至此，環境長期負債（工程借款）已經全部清償完畢，工程專用存款賬戶也完成了它的使命。
13.焦化公司2006年8月8日發生廢氣泄漏，污染周邊居民；公司支付罰款費用5000元。相關會計處理如下：
借：環境支出――環境惡性支出 5000
貸：銀行存款 5000
14.焦化公司2006年8月末，將5000元的污染罰款費用轉入管理費用。會計處理如下：
借：管理費用――環境污染費 5000
貸：環境支出――環境惡性支出5000
（二）現行會計賬務處理
1.借：銀行存款――工程專用存款 3000000
貸：長期負債――工程3000000
2.借：在建工程――工程 100000
貸：銀行存款 100000
3.借：在建工程――工程 400000
貸：銀行存款 400000
4.借：在建工程――工程 1200000
貸：銀行存款 1200000
5.借：在建工程――工程土建 150000
在建工程――工程安裝350000
貸：銀行存款500000
6.借：在建工程――工程土建 580000
在建工程――工程安裝 1620000
貸：銀行存款2200000
借：固定資產2200000
貸：在建工程2200000
7.借：制造費用14325
貸：累計折舊14325
8.借：生產成本 50000
貸：應付工資20000
其他應付款 20000
原材料 10000
9.借：銀行存款 1200000
貸：營業外收入1200000
借：財務費用10000
貸：銀行存款10000
10.借：財務費用 120000
貸：銀行存款 120000
借：財務費用10000
貸：銀行存款 10000
11.借：財務費用 120000
貸：銀行存款 120000
借：長期負債――廢氣工程1500000
貸：銀行存款 1500000
12.借：財務費用30000
長期負債――廢氣工程1500000
貸：銀行存款 1530000
13.借：管理費用5000
貸：銀行存款5000
四、信息披露的比較
（一）環境會計對損益表的影響
1.對損益表的影響
假定焦化公司按照目前會計制度處理時的損益表1表所示：
焦化公司若披露環境會計信息需將上表進行調整，如表2所示。
2.對資產負債表的影響
假定焦化公司按照目前的會計制度處理時的資產負債表如表3所示：
按環境會計披露信息如表4：
