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近年來，隨著國家財政實力的不斷增強，中央對地方政府的財政轉(zhuǎn)移支付資金不斷增加，由于這部分資金具有種類多、數(shù)額大、范圍廣、環(huán)節(jié)多等特點，其分配、管理和使用過程中存在諸多問題。因此，如何進一步加強財政轉(zhuǎn)移支付資金的審計監(jiān)督管理以進一步提高資金配置效益是我們當前急需解決的問題。
一、財政轉(zhuǎn)移支付方式
目前，我國的轉(zhuǎn)移支付制度是在1994年分稅制財政體制改革的基礎(chǔ)上逐步發(fā)展并形成的。主要有三種方式：維持既得利益的稅收返還和體制補助轉(zhuǎn)移支付方式；以地區(qū)間財力和公共服務均等化為目標的財力性轉(zhuǎn)移支付，包括一般性轉(zhuǎn)移支付、民族地區(qū)轉(zhuǎn)移支付、農(nóng)村稅費改革轉(zhuǎn)移支付等；按項目標準確定的專項轉(zhuǎn)移支付。
二、財政轉(zhuǎn)移支付特點
財政轉(zhuǎn)移支付有三個特點：政府間財政轉(zhuǎn)移支付的范圍只限于政府之間。將政府對企業(yè)、個人的支出暫時排除之外。政府間轉(zhuǎn)移支付是無償?shù)闹С觥Ｋ且环N不以取得商品或勞務作為補償?shù)闹С觥＿@部分資金的分配原則不是等價交換，而是按均等化原則來分配，是一種無代價的支出。政府間財政轉(zhuǎn)移支付并非政府的終極支出，是資金使用權(quán)從一個實體轉(zhuǎn)向另一個實體。
三、財政轉(zhuǎn)移支付資金的重點和內(nèi)容
1.財政轉(zhuǎn)移支付資金預算管理方面。一是檢查財政轉(zhuǎn)移支付資金是否按照財政部關(guān)于《地方政府向本級人大報告財政預、決算草案和預算執(zhí)行情況的指導性意見》“按上一年執(zhí)行數(shù)或上級下達的預計數(shù)編報”要求編入年初預算，脫離人大監(jiān)督的問題。通過年初預算與上年決算比較，發(fā)現(xiàn)財政轉(zhuǎn)移支付資金預算漏編問題，同時要著重反映專項補助是否漏編，并分析其漏編原因。二是檢查有無將專項資金平衡預算或改變規(guī)定項目用于其他財政支出問題。三是檢查有無收到專款后虛列預算支出掛往來或列支后轉(zhuǎn)入財政部門設(shè)立的專戶等，造成預算支出不實。
2.財政轉(zhuǎn)移支付資金結(jié)轉(zhuǎn)方面。一是對照上級轉(zhuǎn)移支付資金指標，核實當年各市縣專項補助資金結(jié)轉(zhuǎn)情況，除國庫未撥項目資金外，要重點關(guān)注當年在專戶形成的結(jié)轉(zhuǎn)，對結(jié)轉(zhuǎn)的原因和造成的影響要進行客觀分析。二是重點關(guān)注結(jié)轉(zhuǎn)時間長、項目資金大的專項補助事項。核實是否有具體真實的支出項目，是否有國庫資金做保證，有無將轉(zhuǎn)移支付資金用于平衡預算的問題，有無因項目情況變化導致專項補助失去原有意義而造成資金閑置等問題。
3.財政轉(zhuǎn)移支付資金管理制度方面。財政轉(zhuǎn)移支付資金的審計，首先要了解相關(guān)部門、單位是否建立規(guī)范有效的內(nèi)控制度。檢查是否按規(guī)定設(shè)立了專項資金專賬，并有專人負責；資金的分配是否公開、公正、透明；資金的撥付、支用是否有嚴格的審批制度；主要項目是否建立健全崗位責任制，明確相關(guān)責任人；有無具體的監(jiān)督檢查制度和評估驗收程序。并通過調(diào)查了解、查閱相關(guān)記錄、紀要、檔案，評估制度、措施的執(zhí)行落實情況。
4.財政轉(zhuǎn)移支付資金撥付方面。財政轉(zhuǎn)移支付資金可分為一般性轉(zhuǎn)移支付和專項撥款兩類。一般性轉(zhuǎn)移支付，屬財力性補助，資金使用不具有專項用途，由地方政府自主決定。專項撥款有一定的條件限制，通常是對資金的用途有明確規(guī)定，部分資金還要求地方財政提供一定比例的配套資金。因此，在對轉(zhuǎn)移支付資金進行審計時，通過查閱上下級財政年終結(jié)算的有關(guān)資料、上級財政部門的指標單、項目批文等。了解本年度各級財政轉(zhuǎn)移支付資金的規(guī)模、構(gòu)成情況以及資金的性質(zhì)和用途，并分門別類進行統(tǒng)計匯總。
財政轉(zhuǎn)移支付資金涉及的范圍較廣，部門和項目較多，資金撥付的形式和渠道也不盡相同。從審計情況來看，有的資金是通過各級財政部門最終撥付到有關(guān)部門、單位，有的則由財政部門撥至主管部門，再由主管部門撥入相關(guān)單位。在財政部門，主要通過國庫科或基建科下?lián)堋Ｔ趽芨兜男问缴希械闹苯訐芨顿Y金，有的則通過上下級往來進行結(jié)算。因此，審計過程中只有摸清資金撥付的渠道，才能圍繞資金這條主線，進行全程跟蹤。從而檢查資金是否按照預算、計劃撥付到相應的部門、單位和項目上，資金撥付程序是否規(guī)范，分配的資金與申報單位的申報內(nèi)容是否一致。是否存在隨意分配資金而失去政策導向作用，或“暗箱操作”滋生腐敗問題。
核對到位資金的數(shù)額。根據(jù)已掌握的轉(zhuǎn)移支付資金的規(guī)模、性質(zhì)和用途，對照年度預算、上級財政下達的指標單以及有關(guān)項目批文，核對到位資金的數(shù)額是否相符。除對總的規(guī)模、分類資金進行核對外，還應選擇重點項目、重點單位、重點資金進行檢查、核對。在選擇抽查對象時，除將資金量較大的事項列為重點外，一般應把專項資金特別是需要地方財政配套的專項資金列為重點。在核對到位資金時，對上級財政部門撥入的專項資金，除應核對實收資金與應收資金是否相符外，還應注意檢查銀行存款及往來等相關(guān)科目，有無將專項資金無故或以借款名義轉(zhuǎn)出。防止有的部門、單位為應付檢查，在賬務處理上做手腳。對應由地方配套的專項資金，應著重檢查配套資金是否真實到位，有無虛假配套的現(xiàn)象，尤其對農(nóng)村稅費改革轉(zhuǎn)移的審計，更要審查配套資金的到位情況，是否存在先將資金配套到位，撥付到鄉(xiāng)鎮(zhèn)，年底再通過結(jié)算暗地收回以及用配套資金抵頂或置換應撥付的其他資金的問題。
財政財政審計
財政審計作為我國政府審計的重要組成部分，在審計部門每年的工作中占據(jù)著重要位置。要搞清什么是財政審計，首先需要弄清楚什么是財政。
一、財政審計的概念及內(nèi)容
（一）什么是財政？財政部官網(wǎng)將財政定義為財政是以國家為主體的分配活動，隨國家的產(chǎn)生而產(chǎn)生、發(fā)展而發(fā)展，是國家政權(quán)活動的重要組成部分。公共財政是指在市場經(jīng)濟條件下，主要為滿足社會公共需要而進行的政府收支活動模式或財政運行機制，國家以社會和經(jīng)濟管理者身份參與社會分配，并將收入用于政府公共活動支出，為社會提供公共產(chǎn)品和公共服務，以保障和改善民生，保證國家機器正常運轉(zhuǎn)，維護國家安全和社會秩序，促進經(jīng)濟社會協(xié)調(diào)發(fā)展。取之于民，用之于民，正是社會主義公共財政的本質(zhì)。
財政其實就是政府為履行其職能的所進行的收支活動。財政的公共性由“公共產(chǎn)品”理論決定，本質(zhì)是滿足社會公共需要，財政就是公共財政，財政活動是聚眾人之財辦眾人之事。
（二）什么是財政審計？審計署官網(wǎng)將財政收支審計定義為審計機關(guān)依照《憲法》和《審計法》對政府公共財政收支的真實性、合法性和效益性所實施的審計監(jiān)督。審計法所稱的財政收支，是指依照《預算法》和國家其他有關(guān)規(guī)定，納入預算管理的收入和支出，以及下列財政資金中未納入預算管理的收入和支出：行政事業(yè)性收費；國有資源、國有資產(chǎn)收入；應當上繳的國有資本經(jīng)營收益；政府舉借債務籌措的資金；其他未納入預算管理的財政資金。
（三）財政審計審什么？從審計法實施條例對于財政收支審計的定義來看，財政審計包含納入預算管理的收入和支出、行政事業(yè)性收費、國有資源、國有資產(chǎn)收入、應當上繳的國有資本經(jīng)營收益、政府舉借債務籌措的資金以及其他未納入預算管理的財政資金等六個方面的內(nèi)容。
通過審計法實施條例第十五條十六條可知，財政審計包括審計機關(guān)對本級人民政府財政部門具體組織本級預算執(zhí)行情況，本級預算收入征收部門征收預算收入的情況，與本級人民政府財政部門直接發(fā)生預算繳款、撥款關(guān)系的部門、單位的預算執(zhí)行情況和決算，下級人民政府的預算執(zhí)行情況和決算，以及經(jīng)本級政府批準，對其他區(qū)的財政資金的單位和項目接受、運用財政資金的審計。
二、目前財政審計存在什么問題
（一）財政審計在審計目標上定位不高。財政狀況能直接反映國家、地區(qū)的經(jīng)濟狀況，經(jīng)濟運行是否良好往往能直接反映在財政運行狀況上，揭示其存在及潛在的財政風險應當是財政審計的第一要務。但目前由于預算編制不全面，部分資金未能納入預算而在體外循環(huán)，稅務部門根據(jù)自身利益調(diào)整稅收的行為以及部分財政資金成為審計盲區(qū)等原因，導致財政審計難以全面、完整地反映財政狀況，更難以全面揭示其存在的風險。
（二）財政審計在內(nèi)容上有所缺失。財政活動包含財政資金的“收”和“支”兩個方面，在資金流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)上包括資金的籌集、分配、撥付、管理、使用和績效評價等環(huán)節(jié)。在財政收入方面，根據(jù)現(xiàn)行體制，國稅由審計署進行審計，地稅由地方審計機關(guān)審計。由于審計署審計力量有限，難以覆蓋所有國稅部門，又未對地方進行授權(quán)，導致有些地區(qū)國稅部門多年未經(jīng)審計。此外，由于審計資源和審計手段有限，審計機關(guān)在財政審計過程中也難以觸及資金運行的每一環(huán)節(jié)。在預算執(zhí)行審計過程中，又往往過多關(guān)注執(zhí)行環(huán)節(jié)，而對預算的編制與決算的審簽關(guān)注不夠。
（三）財政審計在組織方式上沒能形成一體化。審計機關(guān)的年度項目計劃安排通常由上級審計機關(guān)安排或授權(quán)審計的事項、本級政府首長和相關(guān)領(lǐng)導機關(guān)對審計工作的要求、有關(guān)部門委托或者提請審計機關(guān)審計的事項、群眾舉報以及審計機關(guān)根據(jù)當年政府工作重心確定的事項等幾部分組成。審計項目組成的多樣性導致審計機關(guān)在年度項目計劃安排上，難以單獨考慮財政審計的目標。財政審計的項目計劃安排、總體方案也分別由各部門編報后簡單匯總，審計目標和審計重點沒能形成一個整體。在審計人員的組成上，也沒能打破部門界限，未能形成協(xié)同作戰(zhàn)的局面。
三、財政審計如何深化
（一）轉(zhuǎn)變審計目標。財政審計的總體目標是維護財政資金的安全，揭示財政風險。財政審計在實施過程中的目標定位是財政收支的真實性、合法性和效益性。以往的財政審計，主要側(cè)重于財政收支的真實性和合規(guī)性審計，深化財政審計，需要轉(zhuǎn)變審計目標，在做好真實性合規(guī)性審計的基礎(chǔ)上，逐漸向效益性轉(zhuǎn)變。
（二）統(tǒng)籌安排審計項目。在審計項目的確定上，要注重宏觀性，不局限于單個審計項目，最好能整體反映財政狀況，要注重系統(tǒng)性，將財政審計作為一個整體系統(tǒng)來對待，堅持突出重點、科學安排，有序?qū)嵤Ｔ陧椖康木幹七^程中，可廣泛征求財政、農(nóng)業(yè)、行政等行業(yè)的專家能手，聽取多方意見，科學合理確定審計項目。
（三）擴展財政審計內(nèi)容。財政審計一方面要擴大覆蓋面，通過委托或授權(quán)的形式，借助地方審計機關(guān)或社會中介機構(gòu)的力量，對以前沒能覆蓋到的部門或行業(yè)進行審計，清除審計中的死角；另一方面要向兩頭延伸，財政審計不能只重視預算執(zhí)行這一中心環(huán)節(jié)，還應逐步將預算編制、決算審簽、績效評價等納入進來，形成一個完整的鏈條。
（四）建立財政審計一體化。財政審計一體化是審計機關(guān)在現(xiàn)有的審計對象、人員配備、裝備手段、審計組織程度條件下，對審計資源的一種整合和配置，以求在規(guī)定的時期內(nèi)，能最大效能地實現(xiàn)審計目標，提升審計成果。對財政資金從收入組織、預算編制、撥付執(zhí)行、管理使用全過程進行監(jiān)督，通過科學合理地整合審計資源，打破部門間的界限，建立協(xié)調(diào)高效的工作機制，既能發(fā)揮各專業(yè)優(yōu)勢，又能增強整體合力。
參考文獻：
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財政審計制度產(chǎn)生于公共財政受托責任關(guān)系的確立，并隨著社會政治經(jīng)濟的發(fā)展、責任關(guān)系以及國家公共行政模式的演變而發(fā)展變化，呈現(xiàn)出不同的特性和內(nèi)容，演變出立法型、司法型、獨立型和行政型四種財政審計制度模式。
林玲(2006) 和余春華等(2004) 等專家學者對英國、美國、加拿大、意大利、德國、日本、瑞典等國家公共財政審計的范圍和內(nèi)容做了研究，他們提出的觀點對于我國具有重要啟示作用。本文主要考察中西方現(xiàn)行財政審計制度，比較不同財政審計制度下審計的獨立性和財政審計權(quán)，分析財政審計制度變遷的主要途徑和主要影響因素，提煉出中國財政審計制度變遷的主線，形成對財政審計制度變遷規(guī)律的初步認識和把握。
國外財政審計制度的歷史考察
在現(xiàn)今世界上己建立審計監(jiān)督制度的160個國家(地區(qū))，財政審計制度一般可分為四種類型，即立法型、司法型、獨立型和行政型。立法型，即財政監(jiān)督權(quán)隸屬于代議機關(guān)，如英國、美國、加拿大等;司法型，即財政監(jiān)督權(quán)隸屬于司法體系，如法國、意大利、西班牙等;獨立型，即財政監(jiān)督權(quán)獨立于代議機關(guān)、司法和行政之外，獨立展開審計，如德國和日本等;行政型，即財政監(jiān)督權(quán)隸屬于政府，如前蘇聯(lián)、中國、韓國等。
1.1立法型財政審計制度以英國為例
1983年，英國議會通過了《國家審計法》。根據(jù)《國家審計法》的規(guī)定，審計署隸屬于議會，獨立于行政部門，代表議會對政府進行監(jiān)督，向議會報告工作，但議會并不干涉具體的審計工作。審計署的職責主要是對各政府部門和其他公共機構(gòu)進行財政審計，并向議會報告財政資金使用的合法性與有效性。 審計署對政府財政的審計，主要包括財務審計和效益審計兩種。
1.2司法型財政審計制度以法國為例
1.打破股室界限，成立大財政審計組。縣審計局在財政審計過程中，對縣財政局、縣地稅局等單位組織預算收入的審計和縣國土資源局、縣科技局、縣文化體育局、縣紅十字會等單位的部門預算執(zhí)行審計組成一個統(tǒng)一的審計組，并制定統(tǒng)一的審計計劃和審計方案，審計結(jié)束后出具統(tǒng)一的審計報告和審計處理標準，大大整合了審計資源，切實提高了預算執(zhí)行審計的協(xié)同性，形成了財政審計的整體合力。
2.擴大審計覆蓋面，深化審計內(nèi)容。2012年在審計任務繁重的情況下，確定了縣財政局等6家預算執(zhí)行單位為預算執(zhí)行審計對象，并延伸調(diào)查了所屬5個鄉(xiāng)鎮(zhèn)單位，占縣本級預算單位的20%。在擴大審計覆蓋面的同時，深化審計內(nèi)容。在財政審計及項目安排中，以財政預算執(zhí)行審計為基礎(chǔ)，以部門預算執(zhí)行審計為依托，以財政支出為重點，以資金流向為主線，對財政資金涉及到的領(lǐng)域和項目進行全方位的審計和審計調(diào)查。重點圍繞縣本級公共財政框架的建立開展預算執(zhí)行審計，并結(jié)合轉(zhuǎn)移支付資金管理使用情況和政策實施情況、涉及民生的各類專項資金的分配使用情況等深化審計內(nèi)容。從而促進財政支出結(jié)構(gòu)進一步優(yōu)化。
3.將全部財政性資金納入財政審計范圍。在項目安排上，統(tǒng)籌安排政府預算、部門預算、民生資金等各項審計和審計調(diào)查項目，并加大財政轉(zhuǎn)移支付資金、上級專項資金的審計力度。在編制審計方案時將一般預算收支、非稅收入、專項資金等全部財政性資金納入預算執(zhí)行審計范圍，摸清財政性資金的規(guī)模、財力結(jié)構(gòu)和主要專項資金管理的現(xiàn)狀，使預算審計的內(nèi)容更加完整。加大對專項轉(zhuǎn)移支付資金和上級直接撥付部門的專項資金的延伸審計力度，使預算執(zhí)行審計的力度得到了提高。
4.將審計與審計調(diào)查相結(jié)合。充分利用審計調(diào)查方法靈活、便于操作、易于深入的特點，對涉及民生的教育、衛(wèi)生、三農(nóng)等專項資金通過審計調(diào)查的方式，調(diào)查資金到位和政策落實情況，并注重分析和解決專項資金運行中存在的體制上、制度上的問題，分析問題產(chǎn)生的原因，提出審計意見和建議。
5.改進審計手段，充分利用計算機輔助審計開展財政審計。在財政審計中改變傳統(tǒng)審計方式，不斷創(chuàng)新審計技術(shù)和方法，大力推進計算機輔助審計。針對縣級政府部門信息化水平不斷提高的情況，縣級審計機關(guān)從以往審計財政財務紙質(zhì)數(shù)據(jù)為主向以審計電子數(shù)據(jù)審計轉(zhuǎn)變。審計人員不僅能夠?qū)㈦娮訑?shù)據(jù)自行采集和轉(zhuǎn)換，同時能夠編寫SQL語句進行數(shù)據(jù)查詢和分析，大大提高了財政審計工作的效率和效果。
二、縣級財政審計工作當前存在的突出問題和不足
1.縣級財政審計范圍和內(nèi)容不全面。規(guī)范的財政審計范圍應該包括：一般預算及審計；建設(shè)性（含債務）預算及審計；政府性基金預算及審計；社會保險預算及審計；國有資本經(jīng)營（收益）預算及審計；各種專項資金及審計；政府投資建設(shè)項目及審計等。但是目前縣級財政審計主要側(cè)重于預算執(zhí)行審計，涵蓋了一般預算和部分政府基金預算等內(nèi)容，但對中央轉(zhuǎn)移支付資金審計和地方財政收支的審計覆蓋面不足。由于受審計資源和審計手段制約，縣級審計機關(guān)的財政審計難以完全覆蓋財政資金的籌集、分配、撥付、管理、使用以及績效評價等各個環(huán)節(jié)，往往只關(guān)注資金的管理和使用環(huán)節(jié)，對資金籌集和分配以及績效方面關(guān)注不夠。
2.縣級財政審計獨立性較差。財政審計是縣級審計機關(guān)永恒的主題，但是應該看到，預算執(zhí)行情況審計的對象雖然是財政、地稅及有關(guān)預算單位，但實際上的審計對象卻是本級政府，而且財稅部門的好多行為也都體現(xiàn)出了本級政府的意圖。由于縣級審計機關(guān)是本級政府的組成部門，干部任免受制于本級人民政府，預算執(zhí)行審計受到各方面的牽制、壓力，很難體現(xiàn)真正意義上的獨立性。所以對本級預算執(zhí)行審計的目標和應該發(fā)揮的作用，不能完全做主。造成很大程度上只能參照上級審計機關(guān)項目執(zhí)行，審計重點也只能放在財政自身和部門的違規(guī)問題上，而對本級政府財政管理、公共財政體制上的問題涉及較少，導致審計沒有充分發(fā)揮應有的作用。
3.審計時間緊任務重，影響了審計效果。在預算執(zhí)行審計中，由于審計人員普遍較少，而預算執(zhí)行審計時間上又要求比較緊，在3月份進點，被審計單位涉及財政、地稅、預算單位，還要完成小組審計報告、同被審計單位交換意見、作出審計決定等審計程序，必須在5月中下旬結(jié)束審計。由于時間緊、任務重、人手不足等原因，導致審計范圍不大，審計覆蓋面不寬，有的問題查得不深不透，沒有達到預期的審計目標，影響了審計效果。
4.審計成果利用不足。審計成果最終體現(xiàn)在審計報告、審計專題報告以及審計信息等方面。目前，縣級審計機關(guān)大多只重視審計報告的完成和審計工作報告以及審計結(jié)果報告的完成，對審計成果的分析不夠，從體制機制方面分析問題，提出有針對性的政策建議方面不夠，能夠被黨委、政府采納的審計信息和專題報告不多，審計成果轉(zhuǎn)化不足。對于審計查出的問題，多數(shù)只是在審計報告中體現(xiàn)，督促被審計單位整改問題的力度不夠。
三、進一步深化財政審計工作的思路和建議
1.明確財政審計的目標。財政審計的目標必須站在推動公共財政體制的建立和完善的高度，把預算執(zhí)行審計與財政體制改革，預算執(zhí)行審計與專項資金審計、經(jīng)濟責任審計、投資審計以及整個審計工作結(jié)合起來，促進政府規(guī)范預算管理，提高財政資金使用效益，建立社會主義公共財政制度。
2.改進審計方法，預算執(zhí)行審計與專項審計相結(jié)合。審計機關(guān)面對工作量大、時間緊、人員少的矛盾，要改變預算執(zhí)行審計與其他審計各自為戰(zhàn)局面，改進審計方法，樹立財政審計大格局理念。在制定年度審計計劃時，以預算執(zhí)行審計為龍頭，選擇重點領(lǐng)域、重點部門、重點資金進行審計；在財政預算執(zhí)行審計時即確定意向?qū)徲嫷膶ｍ椯Y金的規(guī)模、資金流向等，實現(xiàn)資源共享，既避免不必要的重復檢查，又提高了審計工作效率。
關(guān)鍵詞：立體審計 審計質(zhì)量 發(fā)展方向 財政管理
一、基層審計機關(guān)財政同級審中存在的問題和不足
財政審計是法律賦予審計機關(guān)的基本職能，縣級審計機關(guān)多年來一直將財政預算執(zhí)行審計作為審計工作的重中之重。在查處違紀問題、規(guī)范財政預算管理、促進財政管理制度化建設(shè)等方面做了大量的工作。但是由于審計環(huán)境及其他主客觀方面的原因，審計還存在著很多問題和不足。
（一）審計站位較低，創(chuàng)新意識較差，審計層次不高
目前，基層財政審計相當部分力量放在合規(guī)性審計上，審計內(nèi)容主要以財政資金收支的真實性、合法性為主，涉及預算分配、效益審計的內(nèi)容不多，“同級審”難以發(fā)揮應有的作用。
（二）審計人員宏觀意識、專業(yè)水平、技術(shù)方法還難以完全適應財政體制改革時期深化財政預算執(zhí)行審計的需要，不能有效對財政資金進行全方位監(jiān)督
縣級審計機關(guān)由于受編制、就業(yè)層次等方面因素的影響，知識結(jié)構(gòu)不盡合理。而且接受專業(yè)學習培訓不足，參與重大審計項目的機會較少，與上級審計人員相比，專業(yè)技術(shù)水平相對較低，存在審計能力不足、審計手段單一的問題。
（三）審計難與審計處理難并存
財政同級審中，受政治環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境和文化環(huán)境影響較大，審計工作獨立性和權(quán)威性不能得到有效保障，對審計中發(fā)現(xiàn)的違反財經(jīng)法規(guī)問題，一般以經(jīng)濟處罰為主，不能嚴格按規(guī)定對責任人員進行處理，在一定程度上造成被審計單位對審計工作不能足夠重視，不能從根源上遏制違法違紀行為，屢審屢犯的現(xiàn)象嚴重。
二、省直管縣財政體制改革后
我省對省直管縣財政決算審計，采用了由省審計廳財政審計中心組織領(lǐng)導，以各市級審計局為基礎(chǔ)組成聯(lián)合審計組，對省直管縣財政決算進行交叉審計的組織方式。這種審計組織方式，解決了基層審計機關(guān)很多難以解決的問題，提升了縣級財政審計層次，提高了審計質(zhì)量，有效加強了財政審計監(jiān)督。
（一）審計層次高
由省廳組織的審計組，級別高，地位超脫，審計的獨立性和權(quán)威性得到保證，地方政府對審計工作的重視程度明顯增強，審計力度加大，審計質(zhì)量顯著提高。
（二）審計組成員可以根據(jù)需要進行調(diào)配，形成更強大的戰(zhàn)斗力
省、市級審計人員業(yè)務精湛、技術(shù)水平高、經(jīng)驗豐富，基層審計人員對縣級財政情況比較熟悉，也特別珍惜這種學習煅練的機會。通過審計人員上下結(jié)合，可以形成合力，既有利于審計任務的高效完成，又為基層審計機關(guān)培訓鍛煉了財政審計人才。
（三）審計處理力度大，對違法違紀行為處理相對到位
審計廳對直管縣派出審計組，受地方行政干預程度小，對違法違紀問題處理能夠嚴格按規(guī)定進行處理處罰，對問題責任人員追究相應的責任，提高了審計的威信。
但是，從目前情況看，省審計廳依然采用的是傳統(tǒng)的審計組織方式，也存在著各審計組之間協(xié)調(diào)溝通不足，審計質(zhì)量高低有別。存在著依然重于財經(jīng)法紀審計，而對于財政宏觀管理政策方面審計內(nèi)容較少的問題。
三、新形勢下應進一步改進審計項目組織方式，研究財政審計立體化模式，全面提升省管縣財政審計水平
我在參加省審計廳組織的省直管縣財政決算審計時，已經(jīng)有了立體審計的初步感覺，在參加地方政府債務審計和全國社保資金審計工作和學習中，體會到立體審計應該是審計的發(fā)展方向。
立體審計組織方式的設(shè)想是：組織專門班子，形成財政審計研究、分析、指揮中心，統(tǒng)一審計規(guī)劃，統(tǒng)一協(xié)調(diào)指揮調(diào)度各審計組工作。由省市縣各級審計機關(guān)人員共同組成審計小組，按照統(tǒng)一審計目標、統(tǒng)一審計重點、統(tǒng)一審計思路、統(tǒng)一審計方法進行審計，上下互動、分工合作。
立體審計，對于充分整合審計資源，實行上下聯(lián)動，提高審計質(zhì)量是一種很好的組織方式。而各縣財政財務軟件的普遍使用和計算機審計水平的提高為立體審計提供了可能。
依托財政部門的“縣級版”等數(shù)據(jù)系統(tǒng)和互聯(lián)網(wǎng)信息系統(tǒng)，利用AO審計軟件，建立起財政資金計算機審計的數(shù)據(jù)通道。建立實時提取省直管縣財政信息資料的機制，集中統(tǒng)一組織對數(shù)據(jù)資料進行分析，利用計算機審計系統(tǒng)，形成省、市、縣三級信息共享，為審計人員提供信息傳遞、搜索、反饋以及處理有利的條件，有效地推動財政審計大格局的實施。
由審計專家組，對財政審計進行研究，提高審計站位。按照“大財政”審計理念，財政審計工作應從財政收支的真實性、合法性審計為主，重點查處違法違紀問題，到逐步增加財政資金績效審計內(nèi)容，合理評價財政資金的經(jīng)濟性、效率性和效果性。同時研究審計在國家治理中的作用，揭示預算管理中存在問題，正確評價財政改革所取得的成效，提出合理化建議和相應的改進措施，促進公共財政管理制度建設(shè)。
【關(guān)鍵字】財政審計大格局；審計方法；審計整改
一、財政審計大格局的概述
1.財政審計大格局的內(nèi)涵
財政審計大格局提出的依據(jù)是審計的“免疫系統(tǒng)”功能理論，是在對原有的審計項目進行拓寬的基礎(chǔ)上依法進行的權(quán)力約束和監(jiān)督。財政審計大格局的提出，不僅滿足了當前經(jīng)濟形勢和社會發(fā)展的需求，也更加符合全國審計工作的實際發(fā)展情況。財政審計大格局是以維護財政安全為目標，以全部政府性資金為紐帶，以揭示和防范財政分纖維著力點，統(tǒng)籌整合各類審計資源，有機結(jié)合不同審計類型，全面整合審計信息，形成目標統(tǒng)一、內(nèi)容銜接、層次清晰的財政審計工作體系。
2.構(gòu)建財政審計大格局的特點
同傳統(tǒng)的財政審計相比，財政審計大格局在實踐中有著更多的特點。主要體現(xiàn)在組織的協(xié)調(diào)性上，財政大格局的組織協(xié)調(diào)形式更加統(tǒng)一，也就是有著統(tǒng)一的方案和組織實施形式，同時在培訓和進點上也實現(xiàn)了統(tǒng)一。還有就是財政審計大格局有效地避免了跨年度報告現(xiàn)象的出現(xiàn)，極大的提高了審計的時效性。此外財政審計大格局是在審計的“免疫系統(tǒng)”理論指導下開展的，有效的實現(xiàn)了在審計上的資源優(yōu)化配置。與此同時財政審計大格局有著更加明確的年度目標，將一切工作都安排到圍繞“兩個報告”的年度審計工作中去，在“兩個報告”的要求下不斷開展財政審計工作，探索財政審計和專項審計的高效結(jié)合，為加快形成符合我國國情的財政審計模式奠定基礎(chǔ)。最后財政審計大格局有著更加集中的審計范圍和更加明顯的整體性特征。大格局下審計工作在明確財政審計目標的基礎(chǔ)上，將審計范圍集中到了對預算執(zhí)行的審計情況方面，在增加了各個審計項目之間聯(lián)系的同時也有效的提高了他們同總體審計目標之間的緊密度。
3.構(gòu)建財政審計大格局的意義
構(gòu)建財政審計大格局，既能充分體現(xiàn)科學發(fā)展觀的具體要求，又能深化財政審計工作，是對審計工作五年規(guī)劃的堅定貫徹和落實，也是解決當前財政審計資源分散和力度缺失等問題的重要措施。能夠最大限度的發(fā)揮出審計的免疫系統(tǒng)功能，對促進我國財政審計體系的健全有著重要的意義，此外也大力推進了我國財政體制的改革以及為實現(xiàn)財政安全和提高財政績效水平都起到了很好的保障作用。
通過構(gòu)建財政審計大格局，實現(xiàn)財政審計工作的統(tǒng)一和整體性，有利于將全部政府性資金納入到審計監(jiān)督的范圍中，保證了統(tǒng)籌安排部門預算和民生資金，以及政府擴大內(nèi)需資金等各項審計和審計調(diào)查項目的合理合法，更加快了高效統(tǒng)一的工作體系的建立，更能夠充分的發(fā)揮出審計監(jiān)督公共財政的職能作用。
二、構(gòu)建財政審計大格局的措施
1.樹立財政審計新理念
要做好財政審計大格局的構(gòu)建工作，首先就需要樹立審計工作的新理念，做好財政審計職能的發(fā)揮。新形式下提出的構(gòu)建財政審計大格局，其目標是要提高政府財政收支和相關(guān)財政活動的管理水平以及績效水平，因此關(guān)注的不僅是預算以內(nèi)的資金，還要對沒有納入到預算管理中的資金進行審計。要轉(zhuǎn)變原有的審計工作思路，要站到國家審計的高度上開展工作，把財政審計工作同其他的審計工作進行融合，加快聯(lián)網(wǎng)審計的發(fā)展進程，同時還要提高規(guī)避風險的能力，及時發(fā)現(xiàn)財政運行中的不穩(wěn)定因素，對重大違規(guī)違法行為進行嚴肅的查處，必須要確保財政資金的安全使用和優(yōu)化配置。
2.健全財政審計法制
要做好財政審計大格局的構(gòu)建工作，還需要對財政審計工作的相關(guān)法律法規(guī)進行不斷地健全和完善。在我國依法治國是基本方略，因此啊哦做好財政審計工作必須有完善的法律做后盾。但是當前財政工作無論在政策的實施還是管理的法律依據(jù)方面都存在嚴重的缺失，即便是已經(jīng)存在的法規(guī)大都也已經(jīng)無法滿足當前審計工作的需求，因此財政審計工作在實際運行中經(jīng)常會出現(xiàn)無法可依的現(xiàn)象。因此就需要更加重視對財政審計工作相關(guān)法律法規(guī)的完善，為財政審計大格局的構(gòu)建做好法律保障。
3.創(chuàng)新財政審計方法
要做好財政審計大格局的構(gòu)建工作，也需要通過科學的整合審計資源，實現(xiàn)對財政審計方式方法的創(chuàng)新。不同于傳統(tǒng)的審計工作，構(gòu)建財政審計大格局要根據(jù)審計項目的實際情況，采用科學合理的組織方式，既可以使用“大兵團作戰(zhàn)”的工作形式，在對組織和方案進行統(tǒng)一的基礎(chǔ)上實現(xiàn)對審計自愿的集中調(diào)配，特別適用于審計任務繁重而且時間短的綜合性審計項目。也可以采用“分兵作戰(zhàn)”的方式，也就是在明確審計目標的基礎(chǔ)上，根據(jù)審計專業(yè)的不同進行科學的分工合作，在最后實現(xiàn)對審計成果的共同分享。這種方式針對的是漢高領(lǐng)域廣泛且審計次數(shù)較多的審計項目。最后還有一種審計方法就是“獨立作戰(zhàn)”，這種審計方法適合那些審計任務相對簡單的項目，同時也能用于對政府的階段性中心服務工作進行審計的實踐中。
4.加強財政審計整改
要做好財政審計大格局的構(gòu)建工作，最后還需要加強對財政審計的整改力度，促進審計整改長效機制的健全。在構(gòu)建財政審計大格局的進程中，必須要堅持誰審計誰負責的原則，重視對審計整改情況的后續(xù)檢查工作，重點是要檢查審計單位在制定審計結(jié)果和處理審計事項等方面的工作。除此之外還要健全審計整改的問責機制，對于那些審計整改效率不高工作不力的要采取相應的追責問詢處理。要在依靠人大和政府資源的基礎(chǔ)上，保障通報制度的暢通無阻。要將財政審計整改的具體情況進行定期的分類整理，加大對整改單位的施壓力度，要從根本上發(fā)揮審計監(jiān)督的職能，更好地維護財政的安全和優(yōu)化配資。
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一、當前財政審計中存在的問題
當前經(jīng)濟社會發(fā)展中，首先，基于公共財政的整體性，財政審計應關(guān)注財政資金的籌集、分配等多個環(huán)節(jié)，注重將政府性資金全部納入審計工作，但受財政管理體制及審計資源的制約，使得當前的審計工作呈現(xiàn)出覆蓋范圍較低、力度不夠等諸多問題，難以有效深入到財政資金運行的各個環(huán)節(jié)，不能實現(xiàn)審計監(jiān)督的全覆蓋；其次，從財政決算及審計工作報告的內(nèi)容來看，二者存在年度上的差異，使得跨年度的審計工作報告不能有效反映當下的經(jīng)濟變化，不能為政府的宏觀管理提供及時有效的參考；第三，財政審計涉及到的專業(yè)、部門眾多，如社保、財政、稅收等等，存在一單位被多次審計的問題，這不但降低了審計的效率，也不利于審計資源的有效利用，不利于審計工作高質(zhì)量開展。
二、基于公共財政改革的財政審計發(fā)展思路
1.整合財政審計計劃
在當前的財政審計工作中，應結(jié)合財政管理現(xiàn)狀及政府中心工作，制定出一定時期內(nèi)的財政審計目標及計劃，這對于財政審計的有效開展意義重大。具體操作中，制定年度審計計劃時，應當積極參考國家重大經(jīng)濟決策、政府工作重點及財政工作重心等方面，在此基礎(chǔ)上形成一個整體，有效聯(lián)系起預算執(zhí)行審計、經(jīng)濟責任審計、政府投資項目審計等各個環(huán)節(jié)，通過這種方式，有效避免財政審計各項目之間的各自為戰(zhàn)現(xiàn)象，做到工作開展的嚴密性和有效性。
2.整合財政審計力量和審計方式
公共財政改革的大背景下，具體財政審計工作的開展，應當從項目的特點出發(fā)，結(jié)合其實際發(fā)展情況，配備各專業(yè)部門的審計人員，有效發(fā)揮其在各個項目領(lǐng)域的特長，逐漸形成“打破界限、協(xié)同作戰(zhàn)”的模式，促進審計工作開展的高效性。此外，應當對審計、審計調(diào)查等方式進行科學的選擇，必要的情況下，可在財政審計工作中結(jié)合運用多種審計手段，進而集中反映一些普遍的、宏觀的問題，經(jīng)過有效地探討求證，提出針對性的的審計建議，以此來推動和促進財政體制改革，完善相關(guān)經(jīng)濟制度，推動經(jīng)濟社會發(fā)展。
3.整合財政審計成果
現(xiàn)階段的財政審計工作中，為了達到對審計成果的有效整合，應當從加強財政管理、提高財政績效水平等多方面來進行，具體的實施過程中，通過審計資料共享，有效避免工作人員的重復勞動，促進財政審計工作高質(zhì)量和高效率發(fā)展，在此基礎(chǔ)上形成一個成熟的審計成果共享平臺，通過這一方式，來綜合反映體制、機制等方面存在的問題，并結(jié)合被審計部門及項目的具體發(fā)展情況，提出對策建議。在完成上述工作的前提下，應當進一步對審計工作報告和審計結(jié)果報告進行研究改進，進而力求將審計評價、發(fā)現(xiàn)的問題及原因等分析清楚，然后經(jīng)過專業(yè)的研討給出整改和處理的措施，注重將此一系列過程融為一體，發(fā)揮財政審計工作的功能及優(yōu)勢，促進我國財政及經(jīng)濟的良性發(fā)展。
4.加快財政審計信息數(shù)據(jù)庫及管理平臺的建立
隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展，諸多的高科技技術(shù)及設(shè)備已經(jīng)實現(xiàn)了在各個領(lǐng)域的運用，在公共財政改革的大趨勢下，應當積極推進以在線審計、實時審計為主的網(wǎng)絡(luò)審計系統(tǒng)，借助計算機審計方式及大項目管理模式，實現(xiàn)對相關(guān)項目的總體分析、分散核實等，充分利用現(xiàn)代審計手段，積極借助大型數(shù)據(jù)庫管理等先進的信息技術(shù)，完善后續(xù)的數(shù)據(jù)統(tǒng)計及分析，以此來提升審計質(zhì)量，促進公共財政體系的發(fā)展。
深化財政體制改革是新時期財政工作的重點，為了積極推進這項工作，應當不斷拓展和深化財政審計工作，力求實現(xiàn)財政審計的創(chuàng)新，實現(xiàn)對整個工作過程的科學管理，積極落實國家宏觀調(diào)控政策，對存在的問題等及時進行披露，推動財政改革，維護財政安全，充分發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能，努力為經(jīng)濟社會的發(fā)展營造一個良好的財政環(huán)境。
關(guān)鍵詞：財政體制 改革 財政審計
縣級審計機關(guān)自1995年以來，每年對縣級財政預算執(zhí)行情況進行審計。財政預算執(zhí)行審計既是一項常規(guī)性工作，更是縣級審計機關(guān)的重頭戲，對發(fā)揮審計監(jiān)督、促進財政制度改革、規(guī)范財政資金管理起到積極作用。隨著財政體制改革的不斷深化，政府采購、收支兩條線、國庫集中支付等制度的不斷完善和規(guī)范，縣級預算執(zhí)行審計如何確定審計重點，如何實施審計，將成為審計機關(guān)今后研究的重點。
一.我國財政體制改革的主要內(nèi)容
1998年提出建立公共財政框架以來，我國主要推進了以下財政改革：
一是部門預算改革。部門預算改革的核心是要求各部門在編報預算時將預算內(nèi)、預算外資金等所有政府性財力全部編入預算，保證預算的完整性。
二是國庫集中支付改革。2001年，我國開始實行單一賬戶體系的國庫集中支付改革，建立了有利于對財政資金實行全程監(jiān)督、追求高效運作的國庫集中支付制度。
三是“收支兩條線”改革。“收支兩條線”改革的主要內(nèi)容是行政事業(yè)單位的各項收費和罰沒收入等，不再與本單位支出、福利待遇掛鉤，進行預算統(tǒng)籌，對執(zhí)收單位的支出通過預算進行規(guī)范性安排。
四是政府采購制度改革。在部門預算中增加政府采購內(nèi)容，以公開招標、投標為主要方式選擇供應商（服務商），具有公開性、公平性、競爭性。政府采購制度改革是財政支出管理改革的重要內(nèi)容，對提高財政資金使用效益，從源頭上防止和治理腐敗，具有十分重要的意義。
五是財政轉(zhuǎn)移支付制度改革。2009年起，中央對地方的轉(zhuǎn)移支付，簡化為一般性轉(zhuǎn)移支付和專項轉(zhuǎn)移支付兩類，一般性轉(zhuǎn)移支付，主要是中央對地方的財力補助，不指定用途，地方可自主安排支出；專項轉(zhuǎn)移支付，主要服務于中央的特定政策目標，地方政府應當按照中央政府規(guī)定的用途使用資金。
六是政府收支分類改革。2007年，我國實施政府收支分類改革，使預算收支的分類和科目體系與國際通行標準接軌，進一步推動了公共財政框架的基礎(chǔ)性制度建設(shè)。
七是績效管理改革。新修訂的《預算法》要求，各級預算應當遵循統(tǒng)籌兼顧、勤儉節(jié)約、量力而行、講求績效和收支平衡的原則。
八是政府財政信息系統(tǒng)改革和預算公開工作加快推進。財政部門積極推進“金財工程”，改革目的是提高政府收支管理水平，有助于改進規(guī)范政府經(jīng)濟活動，從而顯著提高公共財政運行績效。
“公共財政”為目標的財政轉(zhuǎn)型改革，為建立現(xiàn)代財政制度奠定良好的基礎(chǔ)，但隨著經(jīng)濟社會發(fā)展和國內(nèi)外形勢的發(fā)展，現(xiàn)行的財政管理體制存在諸多問題，如：預算管理制度不規(guī)范、不透明，不適應國家治理要求；中央和地方事權(quán)責任劃分不清晰、不合理，不利于建立健全財權(quán)與事權(quán)相匹配的財政體制，因此推進建立現(xiàn)代財政制度為目標的改革，是一項系統(tǒng)艱巨的任務，也是我們審計機關(guān)今后需面臨和解決的難題。
二、深化財政體制改革下縣級財政審計中存在的問題
一是審計觀念、思路還未轉(zhuǎn)變。圍繞財政體制改革和公共財政體制框架的構(gòu)建，新的名詞、新的做法層出不窮，而縣級財政審計人員的構(gòu)成則變化不大。大多數(shù)財政審計人員受限于傳統(tǒng)審計思維，局限于查問題、查違紀，很難從財政體制改革、制度創(chuàng)新、財政資金支出效益上發(fā)現(xiàn)更深層次問題，并從宏觀管理上提出解決問題的辦法和建議。
二是審計內(nèi)容不全面、覆蓋面不夠。在縣級財政預算執(zhí)行審計中，仍停留在檢查核實財政收入真實合法性為主要審計目標上，對財政支出效益情況審查較少；在審計內(nèi)容上，對國有資本經(jīng)營預算、政府債務預算、社會保障基金預算不夠關(guān)注，對財政體制改革息息相關(guān)的部門預算編制審計、國庫集中支付審計、轉(zhuǎn)移支付審計等也還處于起步階段。
三是審計技術(shù)手段過于落后。縣級審計機關(guān)由于受審計人員知識結(jié)構(gòu)單一、計算機運用能力較弱、財政審計理念滯后等瓶頸因素影響。電腦硬件配置不符合要求，不能實現(xiàn)超大數(shù)據(jù)庫的數(shù)據(jù)采集和運用；對審計軟件僅局限于應用而對軟件開發(fā)等知識了解較少，如果審計軟件不對應則無法實現(xiàn)計算機審計的狀況。
三、深化財政體制改革下縣級預算執(zhí)行審計的著力點
為適應深化財政體制改革的總體要求，提升本級財政預算執(zhí)行審計服務“兩個報告”的水平，不斷深化預算預算審計內(nèi)容，縣級審計機關(guān)在預算執(zhí)行審計中，應重點把握以下幾個環(huán)節(jié)。
一是圍繞部門預算改革，突出部門預算審計。部門預算改革強化預算的法制性和約束性，重點分為以下幾個方面：一是審查預算編制是否真實、合法、完整、科學，是否按規(guī)定及時向所屬單位批復預算；二是審查基本支出和項目支出預算編制是否科學合理，是否按照批復的預算科目和數(shù)額執(zhí)行；三是審查是否嚴格貫徹落實中央?yún)栃泄?jié)約、反對鋪張浪費的規(guī)定，加強支出控制；四是審查有預算收入上繳任務的部門、單位，是否依法征收預算收入；五是檢查政府采購預算編制是否完整，預算執(zhí)行是否科學，采購程序是否合規(guī)。
二是圍繞國庫集中支付改革，突出國庫集中支付系統(tǒng)運行情況審計。對國庫集中支付運行情況的審計主要有以下內(nèi)容：一是檢查財政部門是否建立健全有關(guān)政策和規(guī)章制度并推廣實施到位，是否將所有預算單位均納入國庫集中支付范圍；二是檢查是否及時匯總與分類核算本地區(qū)各項收入，是否根據(jù)年度財政預算、部門預算和用款計劃合理調(diào)度資金；三是檢查其是否根據(jù)財政庫款情況，認真審批部門單位報送的月度用款計劃，審查各部門是否按預算申撥款項；四是檢查財政部門是否嚴格審批、管理和監(jiān)督預算單位零余額賬戶；五是檢查辦理的財政直接支付和授權(quán)支付業(yè)務監(jiān)督是否嚴格；六是檢查是否搞好本區(qū)域財政國庫支付業(yè)務的培訓、指導和監(jiān)督；七是檢查是否按照政府收支分類和會計核算要求，建立收支明細賬，反映財政收支和結(jié)余情況。
三是圍繞政府采購改革，突出政府采購審計。隨著財政支出結(jié)構(gòu)的進一步優(yōu)化，政府采購支出和采購范圍將進一步擴大，審計在監(jiān)督政府采購過程中重點關(guān)注以下方面：一是審查采購管理機構(gòu)與執(zhí)行機構(gòu)是否分設(shè)；二是審查政府采購預算編制是否科學、完整、規(guī)范，采購預算是否嚴格執(zhí)行；三是審查列入政府采購程序的項目是否按規(guī)定辦理集中采購，審查采購檔案是否建立、內(nèi)容是否齊全；四是審查采購資金支付的合法性，采購資金支付方式是否符合規(guī)定，支付是否符合采購預算、采購計劃、采購合同的要求；五是審查采購績效情況。分析實際采購占采購預算的比例，是否促進了采購目標實現(xiàn)及采購資金效益發(fā)揮。
四是圍繞轉(zhuǎn)移支付改革，加強轉(zhuǎn)移支付資金審計。縣級審計機關(guān)在轉(zhuǎn)移支付資金審計中應重點把握以下方面：一是審查轉(zhuǎn)移支付資金總體情況。分析政府財力中轉(zhuǎn)移支付資金的總體規(guī)模、結(jié)構(gòu)，評價轉(zhuǎn)移支付資金對經(jīng)濟和社會事業(yè)發(fā)展等方面的作用；二是審查轉(zhuǎn)移支付資金預算管理情況。檢查轉(zhuǎn)移支付資金是否按照《預算法》規(guī)定編入年初預算，是否將提前下達的轉(zhuǎn)移支付資金分解細化至部門和下級財政，有無脫離人大監(jiān)管的問題；三是審查轉(zhuǎn)移支付資金分配撥付情況。重點檢查轉(zhuǎn)移支付資金分配不及時、擠占挪用、虛假申報、重復申報等問題；四是審查轉(zhuǎn)移支付資金效益發(fā)揮情況。通過延伸抽查部門重點項目的實施情況，對資金使用效益進行分析評價。
五是圍繞財政績效改革，強化績效審計。財政績效管理是政府績效管理的重要組成部分，是加強預算執(zhí)行管理的重要手段。一是對財政支出經(jīng)濟性，即對確保質(zhì)量的前提下是否做到了節(jié)約情況進行審查；二是對財政支出效率性，即財政管理是否有效、各種公共資源是否充分利用進行審查。三是對財政支出效果性，即公共財政目標實現(xiàn)情況進行審查，揭示公共財政目標預期是否達到、政策目標是否實現(xiàn)、公共財政投入與產(chǎn)出的目標是否一致的問題。
四、深化財政體制改革下創(chuàng)新縣級預算執(zhí)行審計思路
一是明確財政審計目標，構(gòu)建財政審計一盤棋思路。根據(jù)建立財政公共財政基本框架的目標要求，把審計監(jiān)督貫穿預算的全過程，一是結(jié)合歷年審計項目中發(fā)現(xiàn)的體制性、苗頭性、傾向性問題，認真研究分析與財政管理的關(guān)聯(lián)性，確定財政審計的重點，作為編制財政審計工作方案的依據(jù)。二是加強全年對預算執(zhí)行的跟蹤調(diào)度。年度預算批復后應及時獲得有關(guān)資料，并關(guān)注年內(nèi)預算調(diào)整和追加預算情況。
強化政府的公共責任是推動依法行政和依法治國的關(guān)鍵。政府責任監(jiān)督是政府責任機制的組成部分。政府審計是政府責任監(jiān)督體系中不可或缺的重要組成部分。按照國家憲法的規(guī)定，建立的和不斷完善的我國政府審計制度，在維護和監(jiān)督公共財政行為的真實性、合法性和有效性方面，具有不可替代的法定性和權(quán)威性。
一、公共財政的責任與公共財政審計
財政經(jīng)濟理論告訴我們，在市場經(jīng)濟體制下，市場是一種資源配置系統(tǒng)，是一種有效率的運行機制，但市場的資源配置功能不是萬能的，它有其本身固有的缺陷；政府也是一種資源配置系統(tǒng)，財政是一種政府的經(jīng)濟活動行為；由于存在“市場失靈”和“市場缺陷”，為政府對公共活動的介入和干預，提供了必要性和合理性的依據(jù)。
財政作為政府行使職能和進行社會公共活動的一種財力保障，代表國家支配和管理公共經(jīng)濟資源。在此過程中，國家的經(jīng)濟責任也轉(zhuǎn)移到財政部門的預算行為和公共資金的分配使用；在現(xiàn)行體制下，財政活動主要應定位于彌補市場經(jīng)濟的缺陷，滿足社會對公共物品的需求，建立相應的公共財政政策和制度，引導和不斷規(guī)范用財財政行為，維護國家公共資源的合理和有效使用。
財政部門和政府其他的預算執(zhí)行部門，作為公共資源的管理者，執(zhí)行著國家的各項財政收支計劃，其對公共資源行政作為的有效性，直接體現(xiàn)了政府的公共經(jīng)濟責任的履行。由此而言，公共財政的執(zhí)行部門，不僅需要按照政府的公共職能使用財政資金，謀求社會的公共利益，而且，還有責任對公共財政資金進行有效的管理。
社會公共資源是有限的，有限資源的分配和使用，如何才能促進經(jīng)濟和社會的發(fā)展，以增加公共的益，這就產(chǎn)生了外部的評價問題。公共財政的支出，責任在于效率和效益，其根據(jù)就在這里。從這個意義上講，增強公共財政的責任行為，提高公共財政支出的使用效益，是公共財政支出的核心問題。
黨的十六屆五中全會提出，要堅定不移地以科學發(fā)展觀統(tǒng)領(lǐng)經(jīng)濟社會發(fā)展全局，堅持以人為本，轉(zhuǎn)變發(fā)展觀念，創(chuàng)新發(fā)展模式，提高發(fā)展質(zhì)量，把經(jīng)濟社會發(fā)展切實轉(zhuǎn)入全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展的軌道。
科學發(fā)展觀的提出，將為國家公共財政的體制發(fā)展，提供更加明確的導向，建立符合社會主義市場經(jīng)濟要求的公共財政的框架，是現(xiàn)階段及今后一個時期財政體制改革與發(fā)展的目標。財政改革的重點應轉(zhuǎn)向優(yōu)化財政支出結(jié)構(gòu)，完善社會保障制度，增強公共物品的投資建設(shè)，完善財政管理制度的職能。使財政行為更好地維護社會公共利益、增強社會公共有效供給，促進經(jīng)濟社會的協(xié)調(diào)發(fā)展。財政的社會公共屬性將更加明確。
公共財政的改革和發(fā)展，也給公共財政的審計提出了新的要求。公共財政審計是以國家法律法規(guī)為依據(jù)，對政府財政及其他預算執(zhí)行部門分配、管理和使用公共資源，提供公共產(chǎn)品和公共服務等履行公共經(jīng)濟責任的行為，進行監(jiān)督、評價和報告的獨立控制活動，是與市場經(jīng)濟條件下公共財政相聯(lián)系的一種財政審計形式。科學發(fā)展觀的要求，公共財政的改革和發(fā)展，正促使審計機關(guān)進一步更新思想觀念，調(diào)整審計理念，關(guān)注體制變化，從宏觀的、全局的、辯證的、跨專業(yè)的角度，去研究和思考公共財政審計的發(fā)展問題。根據(jù)政府財政的工作重點和資金流向，更加突出對重點部門、重點資金的審計，更加關(guān)注財政公共資金的使用與績效，更加顧及社會發(fā)展目標和民生的公共利益，即財政審計需要樹立財政審計一體化的工作理念。
二、關(guān)于財政審計一體化的實踐與討論
關(guān)注科學發(fā)展，關(guān)注公共財政的走向，審計機關(guān)應重視對財政審計一體化的認識和目標把握。財政審計一體化在一般意義上可理解為：集中配置審計資源，對公共財政資金從收入組織、預算編制、撥付執(zhí)行、管理使用等過程環(huán)節(jié)的審計；對公共財政資金的運動過程進行審計監(jiān)督，并對其真實性、合規(guī)性和有效性發(fā)表審計意見；最終以審計報告和審計信息的形式反映審計成果，影響和提供對政府公共財政行為的決策評價。
財政審計一體化與傳統(tǒng)的財政審計相比，在認識上更為深入，定位上更為靈活，組織上應更為周密。
首先認識上，傳統(tǒng)的財政審計是針對本級財政（或者說對財政部門）的年度預算收支審計，側(cè)重于預算審查、數(shù)據(jù)核審、批復程序、內(nèi)部控制等環(huán)節(jié)的審查；而財政審計一體化更關(guān)注年度預算執(zhí)行的一個系統(tǒng)性，從預算的編制、收入的組織，資金的撥付，預算的執(zhí)行，使用的績效加以檢查和評價，沿著財政資金的走向進行重點沿伸和審計，因此，對公共財政資金運行一體化的認識和評價更加深入、更加全面。
其次，在定位上，傳統(tǒng)財政審計的目標定位，主要側(cè)重于收入的真實性和合規(guī)性。財政審計一體化的取向目標，更應注重公共財政支出的合規(guī)性和效益性；在資金的界定上，不僅要看財政預算資金，而且應該關(guān)注其他非稅性資金和國有資產(chǎn)的運行；在審計項目上，不僅要看本級預算執(zhí)行，而且應該關(guān)注財政性投資建設(shè)、專項資金使用管理，主要預算部門預算執(zhí)行的情況。在一個大的公共財政資金和資產(chǎn)運行框架內(nèi)，來審視本地區(qū)財政綜合經(jīng)濟的運行質(zhì)量和存在的問題，反映和揭示宏觀層面的情況，結(jié)合黨委政府科學執(zhí)政的方向和經(jīng)濟社會發(fā)展的重點，來提升審計的運用成果。
其三，在組織上，財政審計一體化是審計機關(guān)在現(xiàn)有的審計對象、人員配備、裝備手段、審計組織程度條件下，對審計資源的一種整合和配置，以求在規(guī)定的時期內(nèi)，能最大效能地實現(xiàn)審計目標，提升審計成果。這種資源整合，不僅有審計對象的配置，還有審計力量的配置，包括社會審計力量、內(nèi)部審計力量的配合。在審計對象、審計力量、審計信息、審計資源共享的條件下，審計一體化的價值取向十分清晰，審計職能的履行具有高度的統(tǒng)一性和針對性，這對審計組織者來講，是一種考驗，需要一種宏觀的跨學科的駕馭意識，以便能生產(chǎn)出更好的“審計產(chǎn)品”。
有學者提出：“國家審計的產(chǎn)品就是審計信息”，這個觀點十分形象和恰當，如果審計最終產(chǎn)品-審計報告和審計信息，最終只是會計數(shù)據(jù)的確認和羅列，而不能經(jīng)常地適時地從財政經(jīng)濟一體化的角度提示分析，為黨委政府的科學執(zhí)政的領(lǐng)導和公共財政的分配導向，提供有益的審計評價和監(jiān)督，審計的公共性監(jiān)督和評價的職能必將弱化。
近幾年來，在浙江省審計廳和杭州市審計局的領(lǐng)導下，杭州市下城區(qū)審計局在推進財政審計一體化方面作了如下的審計實踐：
實踐A：以預算執(zhí)行審計為主線，以促進預算管理的規(guī)范性，提高財政資金的效益性為目標，在指導思想上樹立為黨委政府決策管理和人大常委會財經(jīng)監(jiān)督服務，推進公共財政審計制度的深入。連續(xù)三年來，審計機關(guān)對本地區(qū)財政預算執(zhí)行進行客觀反映和提示問題的同時，對預算執(zhí)行中16項重要事項提出審計建議，引起了黨委、人大、政府的高度重視，財政部門和有關(guān)政府部門有效執(zhí)行審計意見，落實審計結(jié)論，區(qū)政府及有關(guān)部門隨之形成一批政策性的規(guī)定，極大的豐富了財政審計的內(nèi)涵，使審計成果得到有效的轉(zhuǎn)化。
實踐B：區(qū)審計機關(guān)連續(xù)二年推行了六個預算執(zhí)行部門的決算審計，圍繞預算執(zhí)行，從預算編制的科學性、預算執(zhí)行的嚴肅性、預算收支的合規(guī)性進行檢查，拓寬和增強了區(qū)級預算執(zhí)行審計的深度和廣度，使財政審計一體化的工作，從預算編制的源頭和預算執(zhí)行的過程中統(tǒng)一起來，為人大常委會加強預算執(zhí)行監(jiān)督提供了審計依據(jù)。
實踐C：圍繞黨委政府的工作中心，結(jié)合部門決算、財政績效、專項資金、轉(zhuǎn)移支付、政府采購等關(guān)聯(lián)問題，拓展財政審計一體化的內(nèi)容，探索對財政重要的專項資金的跟蹤監(jiān)督，在本地區(qū)已建立了對工業(yè)技改、商貿(mào)發(fā)展、農(nóng)業(yè)開發(fā)、科技進步、外貿(mào)支助等五項政府貼息資金的年度定期審計制度，開始形成主管部門立項、財政部門分配、審計部門監(jiān)督的工作運行機制，有效地促進了財政資金使用管理部門的責任意識，提高了財政資金使用的績效性。
實踐D：根據(jù)近年來，財政公共性建設(shè)投入增多的特點，按照省市政府的要求，我區(qū)落實和建立國家建設(shè)投資項目的審計制度，推進國家建設(shè)項目的必審制，審計機關(guān)全面介入國家建設(shè)投資的審計監(jiān)督，并建立了有效的工作控制流程，二年半來，先后實施投資審計項目202個，核減和節(jié)約財政性建設(shè)投資5584萬，為提高財政投資的績效，筑起一條新的監(jiān)督防線。
實踐E：按照公共財政體制下，財政資金、國有資產(chǎn)一體化運營的特點，在財政審計一體化中加大對國有資產(chǎn)的監(jiān)督和關(guān)注，二年來，審計機關(guān)組織了對八個部門（街鎮(zhèn)）的國有資產(chǎn)資金審計，取得巨大的監(jiān)督成效。為政府掌握本地區(qū)重要的公共資源、國有資金、土地存量、公有房產(chǎn)、或有債務提供了審計依據(jù)，使公共財政在資金和資產(chǎn)二種形態(tài)上的資源配置基礎(chǔ)更加清晰，為黨委政府對公共資源的統(tǒng)一調(diào)控和運營奠定了決策基礎(chǔ)。
浙江審計廳根據(jù)全省的審計實踐和科學發(fā)展觀的要求，以及公共財政審計體制發(fā)展的趨勢，對財政審計一體化已經(jīng)作出新的定位，提出：財政審計一體化，除有關(guān)原有財政審計內(nèi)容為基礎(chǔ)外，還應包括政府固定資產(chǎn)投資項目審計、政府基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)投資公司的審計、其它財政收支審計和專項審計調(diào)查。上級審計機關(guān)對財政審計一體化范圍和內(nèi)容的涵蓋，結(jié)合審計的實踐來認識，我們認為具有很大的針對性，帶來很大的啟示，是一個切合實際的導向，值得引起我們在工作中深入研究和思考。
公共財政體制改革的深化和完善、科學發(fā)展理念的更新，標志著我們正步入構(gòu)建公共財政建設(shè)新框架的階段，公共財政體制的改革，也必然會激發(fā)審計環(huán)境和審計觀念的全方位變革。在審計資源一定的情況下，解決問題的關(guān)鍵，要靠審計工作理念的轉(zhuǎn)變，審計監(jiān)督職能的調(diào)整，并善于把握工作的取舍，以從更高的層次上認識財政審計工作的發(fā)展和創(chuàng)新，更好地把握全面審計、突出重點的工作內(nèi)涵。
三、推進財政審計一體化的對策思考
實現(xiàn)財政審計一體化，要樹立財政審計“一盤棋”的觀念，充分發(fā)揮審計各專業(yè)部門的優(yōu)勢，形成合力，統(tǒng)籌規(guī)劃，突出重點，使審計機關(guān)的整體效能大于分兵出擊，最終為社會公眾和黨委政府提供更加豐富的審計產(chǎn)品，使審計的成果得到有效的提升和利用。
（一）重視審前計劃提高組織管理
審計一體化可以看作一項系統(tǒng)工程，涉及的面廣點多，需要加強審計項目立項和審計計劃編制的思考，做好審前調(diào)查方案的形成，按照財政資金的走向和資金運動的規(guī)律，確定本地區(qū)的計劃目標。審計一體化工作，既是一個系統(tǒng)，就具備一定的網(wǎng)絡(luò)和層次，具備一定的時段和對應。審計的組織需要跨越時空和項目的單一觀察，從年度審計的重點和關(guān)注的傾向性問題，進行串聯(lián)和分析，分而不亂，合而為一，以提高年度財政審計項目的組織化程度。財政審計一體化，對審計機關(guān)內(nèi)部來講，首先要做到審計項目組織管理的一體化，提高項目指揮協(xié)調(diào)、項目質(zhì)量控制、項目問題綜合、項目成果提煉的一體化。
（二）綜合審計內(nèi)容做到“六個結(jié)合”
審計機關(guān)內(nèi)部各職能部門有著自己的特性和優(yōu)勢，在財政審計一體化的目標下，各專業(yè)審計都承擔著為終極目標提供服務的責任。局部項目與整體工作目標是一個統(tǒng)一體，局部的問題不能局部看，應連貫看，綜合看。從中得出公共財政資金運行的真實性、合規(guī)性和有效性，加強各單項審計項目的綜合性、宏觀性。
因此，在財政審計一體化中，應努力做到“六個結(jié)合”：（1）加強專業(yè)審計目標與財政審計目標的結(jié)合；（2）加強一般部門單位審計與財政預算執(zhí)行審計的結(jié)合；（3）加強財政財務收支審計和財政績效審計的結(jié)合；（4）加強經(jīng)濟責任審計與財政審計的結(jié)合；（5）加強專項審計調(diào)查與財政審計的結(jié)合；（6）加強審計信息化建設(shè)與財政審計的結(jié)合。
（三）整合信息資源構(gòu)筑信息平臺
我們說，從本質(zhì)上講，財政作為一個經(jīng)濟范疇，可以說是以國家（或政府）為主體的分配活動。財政收支體現(xiàn)了政府與其它經(jīng)濟主體之間的利益關(guān)系。財政審計一體化的實施，使這種“分配活動”和“利益關(guān)系”在一個新的統(tǒng)一體方面得到觀察和思考。比如說一筆“財政專項資金”在預算執(zhí)行審查中，觀察的要點是程序和合規(guī)。但在審計一體化的組織中，將沿著資金的流向，一直跟蹤到受益單位（企業(yè)）使用的真實性和有效性，得到的信息又反饋出該項財政支出的績效性和必要性。
因此，在財政審計一體化條件下，各類審計資源的整合尤為必要。這既包括審計機關(guān)內(nèi)部的審計資源整合，也包括外部的社會審計和內(nèi)部審計資源的整合。這些縱橫交錯的審計信息，同置于一個公共的審計信息平臺，通過各審計組信息的共享，使財政審計信息得到更好的開發(fā)利用。客觀上，審計信息的一體化，信息的完備性，傳導的流暢性，在財政審計一體化的項目管理中具有決定性的意義。特別在審計計算機管理系統(tǒng)（OA）和審計計算機輔助審計系統(tǒng)（AO）條件下，使信息的搜索、傳遞、處理和反饋機制成為可能，審計信息的共享機制，將有助于財政審計一體化項目的有效推行。
（四）確定終極目標提高審計成效
推行審計一體化，其最終的目標，應該是不斷深化財政審計的內(nèi)涵，提升財政審計的質(zhì)量，綜合反映財政經(jīng)濟的情況和問題，形成具有價值的“兩個報告”，為政府公共財政的發(fā)展提供評價，為人大常委員會審議財政的預算執(zhí)行提供依據(jù)，使審計成果得到有效的利用。在新的歷史條件下，審計機關(guān)年度財政預算執(zhí)行的審計報告，要求立意高、力度強、容量大，具備全局性和宏觀性，這是審計機關(guān)審計成果反映的最重要的載體，需要認真的把握。
由于財政審計一體化帶來審計項目的多樣化，也帶來審計目標的多元化，在年度審計任務執(zhí)行中，各審計組應按財政資金運動的不同環(huán)節(jié)，財政資金使用的不同成效，對審計項目提出不同的評價，提供分項的審計報告。客觀上來講，審計的信息或?qū)徲嫵晒秦S沛的，但同時，對“兩個報告”的綜合整理難度也在相應提高。
