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[摘 要]隨著計算機網絡技術的發展及其在會計中的廣泛應用，電算化會計取代手工會計已成為必然。本文首先比較分析電算化會計與手工會計賬務處理的差異，然后指出電算化會計單一財務和業務財務一體化兩種不同模式下的賬務處理程序新規程。
[關鍵詞]手工會計；電算化會計；賬務處理程序
doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.10.027
[中圖分類號]F232 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194（2017）10-00-02
隨著計算機信息技術在我國會計領域的廣泛應用，電算化會計取代手工會計已成為必然。由于兩者的處理方式和方法不同，導致其取數途徑、數據存儲介質、記賬過程等不同，因此，賬務處理程序的方法和步驟在手工會計和電算化會計兩種不同的處理方式下存在較大差別。為能更好地理解和應用會計電算化，探究兩者的區別，以及電算化會計賬務處理的新規程尤為必要。
1 電算化會計與手工會計賬務處理的差異 ＃
電算化會計，也稱會計電算化，即由計算機代替手工記賬、算賬和報賬等。與手工會計相比，兩者在財務處理程序與步驟上差別較大。對兩者具體的差異進行比較分析，有助于從全新的角度理解電算化會計信息系統。
從表1可看出電算化會計與手工會計賬務處理的差異具體表現在以下幾方面。
1.1 準備工作的差異
在手工會計方式下，會計的基本準備工作比較簡單；但在電算化會計方式下，首次使用則較為繁瑣。首次使用電算化系統需要安裝電算化系統、新建賬套、初始化賬套。初始化賬套主要包括設置操作員及其權限，錄入職員、部門、客戶、供應商、存貨檔案及存貨計量單位，設置憑證類型和會計科目，設置賬務處理內部控制參數，錄入期初余額等。若電算化會計賬套初始化未做好，將直接影響后續的電算化會計工作，甚至可能會導致后續會計處理工作無法開展。
1.2 {證處理的差異
手工處理方式下，所有經濟業務都需要手工填寫紙質的記賬憑證，憑證填寫得是否正確、完整，需要仔細檢查才能發現，憑證只承載了經濟業務的主要內容、所涉及的總賬、明細賬科目、方向、金額及原始憑證張數。
電算化處理方式下的記賬憑證包括錄制的電子記賬憑證和機制的電子記賬憑證兩種。錄制的電子記賬憑證是指根據審核無誤的原始憑證直接在計算機屏幕上手工填制記賬憑證。機制的電子記賬憑證是指由電算化會計系統自動生產的記賬憑證，它又分為兩類：一類是ERP業務處理系統向會計系統自動傳遞的記賬憑證；另一類是會計系統根據賬戶中已有數據產生的記賬憑證，如期末業務處理時，根據設置的轉賬憑證模板中取數公式由系統自動取數生成的各種分攤、提取、損益結轉憑證等。在電算化處理方式下，電算化信息系統能運用計算機技術自動檢測和調整記賬憑證的一些信息，如能自動生成憑證編號，保證憑證編號的連續、完整，避免出現重號和漏號；能自動對每一張記賬憑證的金額進行平衡校驗，如果出現借貸不相等的情況，不能保存，要求改正，直至相等為止；有輔助核算的科目，系統提示輸入輔助核算項目，否則不能保存；有現金流量核算的科目，系統提示輸入現金流量項目，否則也不能保存等。由此可見，電算化憑證承載的信息豐富，不僅可以承載經濟業務的主要內容、所涉及的總賬、明細賬科目、方向、金額以及原始憑證張數，還可承載客戶、供應商及個人往來輔助核算信息，部門、項目輔助核算信息，現金流量輔助核算信息等。
1.3 記賬的差異
手工處理方式下，記賬指會計人員依據審核無誤的記賬憑證登記各種明細賬、日記賬和總賬。記賬時，按照崗位責任的劃分，由不同的會計人員按照不同科目，分別在不同的賬冊上加以記錄，工作量大，耗時費力。這種記賬工作是由不同的人反復謄抄，容易出錯，需要賬證核對、賬賬核對，對賬和月末結賬工作量大且復雜，效率低。
電算化處理方式下，記賬工作由計算機自動完成，其實質是一個數據處理過程。通過“記賬”指令，電算化會計系統將“憑證臨時庫”轉移到“流水賬庫”中存放，并匯總各科目的發生額，更新各科目發生額及余額庫。采用這種記賬方式，若記賬憑證信息填寫準確、完整，就無需對賬。會計電算化信息系統中的“對賬”功能主要是為檢查記賬過程中出現停電所造成的的漏記情況，以及憑證輔助信息填寫不完整的情況。對本月所有經濟業務記賬完畢后，可直接指令電算化會計系統，對選定月份進行自動結賬。如果該月有尚未記賬的憑證，或上月未結賬，則本月不允許結賬。結賬后，不能再輸入當月的記賬憑證。可見，電算化會計記賬簡單，易操作，效率高。
1.4 賬簿的差異
手工處理方式下，不同的賬務處理程序，其總分類賬簿格式、形式不一樣。當企業經濟業務量比較少、使用會計科目不多且不需要單獨專設總賬崗位時，一般選擇日記總賬賬務處理程序，其總賬是訂本式或活頁試的多欄式賬頁。其他賬務處理程序的總賬一般是訂本式或活頁試的借、貸、余三欄式賬頁。日記賬采用的是借、貸、余三欄的訂本式；明細賬采用的是三欄式、數量金額式或多欄式的活頁賬。
電算化處理方式下，由于賬簿組合體系虛擬化，賬簿是以文件形式存在的，所以其賬頁格式可以多樣化，即每套賬可生成并打印出手工會計各種賬務處理程序中所有格式的賬表，如三欄式、數量金額式、外幣金額式和多欄式的日記賬、明細賬，逐項或匯總登記的三欄式和多欄式總賬，發生額、期初和期末余額平衡表，各級科目匯總表和匯總記賬憑證等。此外，也可根據企業管理的需要自行設置賬頁格式及取數公式，生成并打印出相應的賬表。
由于賬簿登記方式不一樣，所以手工會計更正錯賬的方法不再完全適用于電算化會計，如劃線更正法就不適用于電算化會計。電算化會計中，凡是已經記賬的憑證數據不能更改，只能采用紅字沖減法和補充登記法更正。
1.5 編制報表的差異
在手工會計處理方式下，依據總賬和相關的明細賬數據逐項匯總填制報表的各欄目。在電算化會計處理方式下，可依據預先定義的報表取數公式直接生成各種報表。
2 電算化會計賬務處理的新規程
賬務處理流程可簡單概括為填制憑證―登記賬簿―編制報表。手工會計人員的工作重點是登記賬簿，即由不同的會計人員依據審核無誤的記賬憑證分別登記各種日記賬和分類賬，在這期間，登記日記賬、登記明細分類賬、登記總分類賬、試算平衡、對賬和結賬等諸多程序，要經過多數人的手工才能完成，增加了數據處理差錯的可能性。而電算化會計則與之不同，數據一旦通過填制會計憑證進入系統，記賬、對賬、匯總編制會計報表等，都是由計算機自動處理完成，即實現數出一門（都從憑證上來），數據共享（同時產生所需賬表）。整個賬務處理流程具有高度的連續性、嚴密性，呈現出一體化趨勢，極大提高了財務報告的時效性。因此，手工會計中根據登記總賬依據不同而劃分的不同賬務處理程序已沒有必要，電算化會計改變了原來的記賬規則和組織結構。由于記錄載體改變，原來需要手工登記的各種賬簿現在變為計算機登記，記賬中如果出現錯誤，原來的改正方法也不再適用。原來以賬簿種類、記賬程序和記賬方法不同來劃分組織結構和崗位分工，現在則是通過判斷數據處理的形態來劃分，改變了原來的組織結構和賬務處理程序。
筆者認為，電算化會計賬務處理程序分為單一財務賬務處理程序和業務財務一體化賬務處理程序兩種。
2.1 單一財務電算化賬務處理程序
單一財務電算化，又稱為獨立賬務電算化，是指企業只安裝使用了賬務處理模塊或總賬模塊的電算化會計系統。其財務數據是孤立的，與企業其他管理信息系統不集成使用，且相互間的數據不共享。這種單一財務電算化適用于規模小、經濟業務量不多的企業。其賬務處理程序的步驟為：①經濟業務發生后，依據審核無誤的原始憑證或原始憑證匯總表，在電算化會計信息系統中填制記賬憑證；②依據原始憑證或原始憑證匯總表，在電算化會計信息系統中審核記賬憑證；③指令計算機根據審核無誤的記賬憑證，自動登記各種日記賬、明細分類賬、輔助賬和總分類賬，自動匯總科目匯總表和匯總記賬憑證；④月末，在財務系統中，先指令計算機自動核對各日記賬、明細賬、輔助賬和總賬，再對財務系統進行結賬處理；
⑤月末，指令計算機依據會計報表取數公式生成會計報表。
2.2 業務財務一體電算化賬務處理程序
隨著社會的發展，企業的管理從原來的縱向一w化轉為橫向一體化，企業逐漸開始進行流程重組，會計業務流程重組是企業流程重組的重要組成部分。在會計業務重組中，需要以業務財務一體化為導向。業務財務一體化賬務處理是以經濟業務驅動財務處理，建立基于經濟業務驅動的業務財務一體化信息處理流程，使財務數據和業務數據融為一體。當經濟業務發生時，利用業務驅動來記錄財務信息，將企業的財務、業務和管理信息集中于一個數據庫。企業業務財務一體化發展導致會計的重心發生變化，體現在會計管理實際職能的變化上。
筆者認為，在“互聯網+”時代，會計人員必須了解和熟悉研發、設計、采購、制造、運營、物流、營銷等各個經營環節，精通業務流程，才能把財務體系與整個業務運營緊密地結合起來，才能使財務前置，參與業務運營等方式，從而加強財務和業務的關聯度。通過流程再造轉變財務工作方式和思維定式，將事后核算型財務轉變為規劃型管理會計，進一步拓展財務的管理職能。
業務財務一體電算化賬務處理程序的步驟為：①經濟業務發生后，指令計算機依據ERP業務系統內的原始憑證自動生成記賬憑證；或依據ERP系統外審核無誤的原始憑證或原始憑證匯總表，在電算化會計信息系統中填制記賬憑證；②依據原始憑證或原始憑證匯總表，在電算化會計信息系統中審核記賬憑證；③指令計算機根據審核無誤的記賬憑證，自動登記各種日記賬、明細分類賬、輔助賬和總分類賬，自動匯總科目匯總表和匯總記賬憑證；④月末，在各業務系統中，先指令計算機自動核對業務賬與財務賬，再對業務系統進行結賬處理；⑤月末，在財務系統中，先指令計算機自動核對各日記賬、明細賬、輔助賬和總賬，再對財務系統進行結賬處理；⑥月末，指令計算機依據會計報表取數公式生成會計報表。
在業務財務一體化下主要實現業務流程和會計流程的結合，在出現業務活動的情況下，存在大量業務事件數據，這些數據將會被實時采集、存儲到業務數據庫中。信息使用者發出請求后，如匯總科目匯總表、匯總付款憑證等，會計信息系統能根據要求自動產生相應的信息報告，發送給使用者，即信息用戶可依照相關規則與數據庫得到自己需要的信息。
主要參考文獻
【關鍵詞】 會計造假；賬務；程序；改革
賬務處理程序是對于不同會計崗位、不同會計工作的前后銜接關系的一種有機安排，也是會計憑證、會計賬簿、會計報表等會計核算專業資料的形成過程，通常也可稱為會計核算程序。在賬務處理程序的不同階段形成相應的會計資料，提供相應的會計信息，且這些會計信息存在著內在的必然聯系。顯然，建立科學、嚴謹的財務處理程序，揭示會計信息之間的內在聯系（如銷售收入與銷售成本通常應呈正向變動趨勢），改善會計核算工作的同時，加強會計內部監督，這對于提升會計信息質量具有重要意義。
一、傳統的賬務處理程序存在的不足
目前，實際工作中可以采用的賬務處理程序有多種。按照登記總賬的時間和方法的不同，賬務處理程序可以分為：記賬憑證賬務處理程序、匯總記賬憑證賬務處理程序、科目匯總表賬務處理程序和日記總賬賬務處理程序等。其中，科目匯總表賬務處理程序是大中型企業廣泛采用的。本文將這些賬務處理程序稱為傳統的賬務處理程序。
傳統的賬務處理程序有兩大本質特征：一是強調會計工作不同崗位的先后銜接關系；二是強調憑證、賬簿、報表的核對相符。很顯然，傳統的賬務處理程序是以賬簿為中心的，突出強調了會計的糾錯功能。然而，從市場經濟的現實情況來看，許多上市公司會計信息的嚴重失真其主要原因并不在于會計工作中的錯漏，而在于會計人員主動或被動參與舞弊――會計造假，傳統賬務處理程序在防治會計造假方面顯得沒有針對性。
二、會計環境的變化對會計的影響
會計目標的實現受到許多因素的影響，這些因素主要指會計所處的具體時空的情況和條件，它們構成了會計環境，包括經濟環境、科技環境、法律環境、企業組織環境等。其中，經濟環境、科技環境對會計目標的實現起著決定性的制約作用。回顧會計發展與進化的歷史過程，每當經濟環境、科技環境發生深刻變化時，通常會對會計理論、方法體系等產生重大的沖擊，由此帶來會計理論、方法體系等的重大變革與創新。
自20世紀90年代以來，伴隨著以微電子技術和計算機技術為基礎的信息科技革命的蓬勃興起，人類社會由工業經濟形態演變為知識經濟形態。同時，全球經濟一體化的進程逐步加速。企業賴以生存的環境發生了深刻的變化，信息化、經濟全球化已經成為20世紀90年代以來的主要社會特征。會計所處的經濟環境、科技環境已經發生了重大的變化，由此必將帶來會計理論、方法體系的重大革新。
隨著知識經濟時代的到來，企業所處的環境與工業時代相比已經發生了巨大的變化。這些變化導致了企業在開展決策時所面對的影響因素更加多樣、更加復雜，企業內外的會計信息使用人也因此對會計信息提出了更高的要求：更加注重會計信息的可靠性；更加注重會計信息的相關性；更加注重會計信息的及時性。為了滿足這些要求，圍繞會計計量屬性等方面的會計理論、會計方法改革方興未艾，而會計工作體制改革應該是不可忽略的重要方面，因為會計環境的變化已經對會計核算程序、會計工作體制構成了沖擊：第一，對會計人員的素質帶來挑戰，更加需要能熟練運用計算機技術、網絡技術的會計人員；第二，由于會計電算化的廣泛開展，會計工作效率不斷提高，會計信息的準確性也得到保證，會計核算程序的扁平化成為必然；第三，類似高智商犯罪的會計造假并沒有得到根本遏制，迫切需要建立以防治會計舞弊為核心的會計監督、會計內部控制體系。由此看來，包括賬務處理程序改革在內的會計工作體制改革，是會計環境變化的必然要求。
三、建立分循環賬務處理程序
為了切實增強會計內部監督的職能，從會計工作本身尋找扼制會計造假的策略，應積極開展會計賬務處理程序的改革。同時，考慮到應加強會計工作與注冊會計師審計配合的需要，建議采用一種分循環賬務處理程序。這種賬務處理程序的基本流程如圖：
表示工作關系；表示雙向對賬；……… 表示交流關系
在這種分循環賬務處理程序下，基本業務流程可分為五步，即制單――日記賬明細賬――總賬――對賬――報表，具體而言：
第一步，制單。這一步主要工作在于審核原始憑證，并根據審核無誤的原始憑證編制記賬憑證（采用通用記賬憑證即可）。但與傳統賬務處理程序不同的是，制單人員還應在記賬憑證上注明該筆業務在下一步處理即登記日記賬或明細賬過程中將要涉及哪些崗位或記賬人員，以利于明確憑證的傳遞方向。
第二步，登記日記賬及各種明細賬。在這一環節，傳統的賬務處理程序并未明確崗位分工問題，但在這種分循環的賬務處理程序下，建議在該環節分成五個崗位，即：銷售與收款，采購與付款，生產業務、融資業務、出納。通過這種具體的崗位分工，以強調不同崗位對會計信息的責任。同時，也可以利用不同崗位會計信息之間的內在聯系，加強會計外部監督與審計工作。現實工作中落實這一環節時，可參照注冊會計師分循環審計的做法，將五個崗位與有關賬戶進行合理劃分，具體劃分結果見表1：
需要強調的是，這五個崗位的會計人員配備應結合企業的規模、業務特點等作適當調整，在遵守內部牽制的前提下，可以一人多崗或一崗多人。大中型企業應做到五個崗位分設，小型企業也可以簡化合并。
第三步，登記總賬。在這種分循環的賬務處理程序下，總賬崗位應完成兩大職責：一是根據記賬憑證按月或每十天匯總登記總賬賬戶；二是按照會計準則的有關規定，在編制半年報或年報之前，重新考慮有關資產與負債會計確認與計量標準的合理性，必要時，應計提多種資產減值準備和預計負債，并根據計提情況登記有關總賬（通常不需要登記明細賬）。
第四步，對賬與審閱。進行賬務處理程序改革的一個重要目的在于防治會計舞弊，因此，在這種分循環的賬務處理程序下應特別強化這一步的功能。現實工作中落實這一步時，應注意加強不同崗位之間賬目的核對審閱，注意分析不同崗位會計信息之間的合理性，另外還要注意加強總賬與日記賬、明細賬的核對相符。為做好對賬與審閱工作，應設立專門的稽核崗位，必要時還可以要求審計尤其是注冊會計師參與有關會計數據的審閱。
第五步，編制會計報表。這一步與傳統的賬務處理程序并無明顯差異，按照有關會計準則與法規編制會計報表工作底稿，填列有關報表項目數據即可。
從整個會計工作流程來看，分循環賬務處理程序與傳統的賬務處理程序并不存在本質的差異，但它有兩大特征：一是加強了會計崗位分工，突出了會計數據的內在聯系；二是加強了不同會計崗位之間的溝通與交流，加強了會計與外部審計的溝通與交流。這對于防治會計造假有積極的作用。
四、改革賬務處理程序的重要意義
從前面的分析來看，建立分循環的賬務處理程序對企業的會計工作是有重要意義的。
第一，進一步提升會計人員的能力與素質。在這種分循環賬務處理程序下，制單、對賬與總賬這三個崗位的責任明顯加強，職責范圍也明顯拓寬，對這些崗位會計人員的素質也提出了更高的要求。同時，在對賬與審閱環節，會計人員需要分析會計數據的內在聯系，并注意與審計的溝通，這對會計人員的工作能力也提出了更高的要求。
第二，有效地防治會計造假。現實工作中的會計造假，大多屬于會計人員屈從于高層管理人員的授意、指使或強令而被動造假。針對這一現狀，在分循環賬務處理程序下，特別強調了對賬與審閱的功能，必要時可要求注冊會計師介入，這對防治會計人員被動造假應具有一定的積極意義。
第三，崗位分工更加具體、明確，有利于提高會計工作效率。在這種分循環賬務處理程序下，尤其在登記日記賬、明細賬環節，按照經濟業務的本質屬性劃分了銷售、采購、生產、融資、出納等五個崗位，這不但加深了會計人員對于經濟業務的理解與監督，同時也明確了業務經辦人員與會計人員、會計人員與會計人員之間的對應關系，避免了工作中的盲目和等待，有利于會計工作效率的提高。
結論：針對現實工作中存在的會計造假問題，應強調會計崗位的分工，建立分循環賬務處理程序。但這種賬務處理程序尚未在現實工作中得到檢驗，本文只是提出建立這種新型賬務處理程序的構想，希望能得到現實會計工作的驗證，并對有關問題進一步交流總結。
【參考文獻】
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【關鍵詞】 ERP系統實施 內部關聯交易 抵銷數據
近年來，隨著信息技術的不斷發展，經濟全球化的不斷深入，企業經營者管理思路的不斷拓展，國內大型集團化企業的財務管理模式也在不斷的發生變化，ERP系統得到了廣泛的實施和應用。目前，國內很多大型集團化企業的ERP系統應用逐步完善，ERP系統的應用，實現了企業資源管理及業務流程管理的一體化，對企業的經營發展起著關鍵性的作用。該系統以業務為紐帶，從訂單到采購、出入庫、生產制造、銷售、服務再到企業的人、財、物管理，將企業內部的生產制造、銷售、管理等資源融合在一起，形成企業一套完整的生產經營鏈條。在ERP系統中，財務管理模塊與前端業務緊密相關，具有及時性、集成性、前瞻性等特點，涵蓋了企業會計與財務管理的各項職能。
通過ERP系統的深化應用實現企業內部關聯交易自動抵銷，實時抵銷，且賬務處理與企業業務相關聯，對于提升集團化企業內部關聯交易數據準確性，提升企業管理水平將起到積極作用。
一、目前集團化企業關聯交易抵銷應用現狀及存在的問題
集團化企業內部關聯交易具有覆蓋面廣，差異性大，業務類型多等特點，主要體現在集團化企業內部各區域、各業務板塊之間均會存在關聯交易。同時，集團內各單位業務、賬務處理的信息化及規范化程度也并不統一。
目前，企業主要應用憑證協同抵銷和傳統手工抵銷的方式進行處理。傳統手工抵銷方式與ERP系統完全脫節，且效率低下，在企業規模較大的情況下，容易遺漏內部交易業務，造成抵銷數據不準確，因此并不推薦。而憑證協同抵銷方式雖然借助于信息化手段能夠實現內部關聯交易賬務自動抵銷，但仍然存在一些問題和不足。
1、憑證協同抵銷方式不能高效覆蓋所有業務類型。
憑證協同抵銷采用賬抵的方式進行關聯交易抵銷，其思路是交易雙方在記賬憑證生成前即完成了雙方賬務信息的核對一致，減少了月底統一對賬的工作。雙方賬務處理在同一會計期間進行，期末不存在單方記賬，無法抵銷的情況。抵銷結果清晰明了，準確便捷。然而，由于憑證協同介入交易雙方的記賬憑證生成過程，其應用要求交易雙方具備業務及賬務處理規范、記賬維度統一、賬務處理同步等比較嚴格的前提條件，因此適用范圍并不廣泛。
2、憑證協同抵銷與資金收付未建立有效聯動
憑證協同抵銷主要處理收入、成本等非資金收付類關聯交易的抵銷，未考慮完整的關聯交易全鏈條抵銷，致使憑證協同與資金支付脫節。
二、ERP系統業務抵銷平臺的功能及應用特點
ERP系統業務抵銷平臺的功能是以合同為紐帶，在同一合同項下進行相關的業務關聯及后續賬務抵銷處理。以合同為主線，以合同編號等為核心關聯信息，將購、銷雙方的前端業務訂單建立關聯。在此基礎上，提取合同履約過程中的業務信息及賬務信息，展現雙方合同履約進度，并以合同關聯信息實現賬務的自動抵銷。
ERP系統業務抵銷平臺的應用特點是：
1、在企業集團范圍內，將采購方、銷售方的關鍵業務信息建立關聯。關聯信息主要包括合同編號、合同名稱、合同金額等，并以此關聯信息提取雙方各關鍵業務節點的核心賬務信息及業務信息。
2、合同執行全過程的關聯交易控制
梳理交易雙方收貨、發貨、開票、收入確認及發票校驗等合同履約及賬務處理過程中存在的制約性環節，在ERP系統操作過程中插入業務控制點，保障業務流程合理、規范。
3、以業務關聯信息為依托，實現資金協同
利用業務前端購、售雙方在業務關聯階段生成的業務協同信息作為標識，貫穿整個收付業務，依據收付款憑證攜帶的標識實現內部交易抵銷憑證的自動配對并生成抵銷。
三、實施ERP系統業務抵銷平臺對提升集團化企業合并抵銷數據質量的積極作用
1、ERP系統業務抵銷平臺打破傳統的合并抵銷賬務處理方式，將合并抵銷賬務處理與前端業務相結合，以合同為紐帶，建立了交易雙方信息交互通道，使賬務處理更加規范、抵銷原則更加明確、抵銷分錄更加清晰。
ERP系統業務抵銷平臺能夠實現對關聯業務執行狀態的追蹤查詢，實時查詢訂單執行狀態、抵銷狀態、未抵銷金額等信息。能夠及時反映賬務處理及業務處理不及時、不規范的情況，以便促進財務處理、業務處理及時完成。
2、ERP系統業務抵銷平臺的應用大大提高合并抵銷賬務處理的效率。
通過ERP系統對集團化企業內部關聯交易進行抵銷，實現了關聯交易賬務抵銷的自動化處理，大大減少了人工處理時間，提高工作效率，能夠釋放出更多人員成本投入在更高附加值的工作中。
3、ERP系統業務抵銷平臺的應用能夠提升合并抵銷數據的準確性。
通過ERP系統對集團化企業內部關聯交易進行抵銷，以抵銷雙方的賬務處理為基礎，能夠提高合并抵銷賬務處理的準確性。通過ERP系統對集團化企業內部關聯交易進行實時抵銷，在一定程度上也分散了月末結賬的壓力，便于財務人員實時核對合并抵銷賬務，確保抵銷數據準確，也保證了合并財務報表的準確性。
【關鍵詞】應收票據；應付票據；貼現；背書轉讓
在財務會計中，有很多內容是前后有聯系的，比如資產中有關項目的核算與負債中有關項目的核算，賬務處理正好是相反的，又比如收入、費用的核算與最后利潤的形成和計算是有著密切聯系的。雖然我們都知道這些聯系，但是在日常的會計教學中卻比較少的提及或進行比較。然而，在教學中，教師若能夠多注意這方面的聯系和比較，對于學生更深一步的理解會計各要素的性質與分析各種財務信息有著很好的幫助。
下面我結合財務會計教學中的應收票據與應付票據的核算，進行簡單闡述。
一、首次接觸到商業匯票結算方式時，即引導學生注意收、付款雙方業務處理的區別
學生第一次接觸到應收、應付票據是在講到銀行轉賬結算的七種方式中的商業匯票結算方式時。當時我給學生講解銀行承兌匯票結算方式的過程，我在黑板上畫了一張圖：
通過這張圖，學生能夠很清楚地了解到銀行承兌匯票的結算過程。在這里很多教師都只是匆匆講過，并不重視學生對這部分知識的掌握，其實這部分內容對于學生以后章節的學習以及實務工作都很有幫助。我在講完了這張圖后，還讓學生分角色進行了表演，這樣的情景教學讓學生走入這個場景，領略到收款方、付款方所做的工作，以及相關的開戶行做了哪些工作，會產生哪些票據，相關的會計人員在拿到了這些票據后又該做些什么。這樣有兩個好處，一是學生能夠很快理解整個票據結算的流程，能夠正確選擇會計科目；二是學生到了工作崗位后，能夠馬上適應。
同時在講解上述流程圖時要注意引導學生理解收款方、付款方賬務處理時會計科目的選擇。這樣通過上面的講解，學生已經很熟練地掌握了收款人收到或簽發銀行承兌匯票通過“應收票據”核算，“應收票據”是資產類賬戶；付款人收到或簽發銀行承兌匯票通過“應付票據”核算，“應付票據”是負債類賬戶。這就為后面的應收、應付票據的核算打好了基礎。
二、應收、應付票據核算主要遇到三種情況
由于學生已經有了前面的基礎，對于什么情況下采用應收、應付票據核算，誰采用“應收票據”，誰采用“應付票據”已經非常熟悉了，所以在講到“應收票據”的核算時，我大膽的將收、付款雙方的賬務處理結合在一起來講解。雖然在一開始學生可能覺得一堂課內容較多，接受起來有點吃力，但是如果老師將授課速度放慢，注意講清楚其中的原理，學生理解起來還是較容易的。
應收票據與應付票據的核算正好是相反的。前者是收款方對商業匯票的業務作為“應收票據”核算，后者是付款方對商業匯票的業務作為“應付票據”核算；前者是典型的資產類賬戶，后者是典型的負債類賬戶。
對于商業匯票，我們在實際工作中主要用的是銀行承兌匯票，商業承兌匯票用的很少，并且兩者的區別只在于出票人的不同，以及出票時流程上有些區別，賬務處理是相同的，所以我在此處主要都是以銀行承兌匯票為例。而且我國企業一般都采用不帶息票據，外企和合資企業有時會遇到帶息票據的業務，但是次數也很少，在此處我主要以不帶息票據為例進行了講解，對于帶息票據的利息計算及相關賬務處理，我只是作為思考和引申來講。
在整個票據結算的流程中，主要會遇到三種情況：一是，收款人收到票據后一直持票據到期；二是，收款人未等到票據到期即向銀行貼現；三是，收款方將票據背書轉讓。根據這一情況我將這部分內容分成三個訓練項目進行。
項目訓練一：簽發或收到銀行承兌匯票，以及票據到期的賬務處理。
例1：甲企業3月1日向A公司銷售商品一批，A公司將其作為原材料入賬。甲企業開出的增值稅專用發票上注明的貨款和增值稅額分別為20000元和3400元，甲企業分批結轉已售商品的成本，該批產品成本為15000元。A公司當日簽發一張期限為3個月，面值為23400元的不帶息銀行承兌匯票。（已知甲企業與A公司都為增值稅一般納稅人，A公司原材料采用實際成本法核算，該批材料已驗收入庫。）
問：甲企業與A公司的賬務處理怎么做？
分析：甲企業作為銷售方售出商品一批，收到銀行承兌匯票一張，此時這張銀行承兌匯票應作為“應收票據”核算，同時銷售商品應當確認主營業務收入，并結轉主營業務成本。A公司作為采購方購入一批原材料，并已驗收入庫，原材料增加，取得增值稅專用發票進項稅額可抵扣，由于以銀行承兌匯票支付此時應作為“應付票據”核算。雙方賬務處理如下：
甲企業：
例2：若例1中當日A公司未付款，至3月10日甲企業收到A公司簽發的一張期限為3個月，面值為23400元的不帶息銀行承兌匯票一張。雙方的賬務處理又該怎么做？
分析：在3月1日銷售時，甲企業已開出增值稅專用發票，貨已發出，此時應當確認收入并結轉成本，但是因為款項未收到，所以作為“應收賬款”處理。等到3月10日收到時銀行承兌匯票時，沖銷前“應收賬款”，“應收票據”增加。
同樣，A公司在3月1日時原材料已驗收入庫，并已收到對方開來的增值稅專用發票，這時應當確認原材料增加，由于款項未付，應作為“應付賬款”處理。等到3月10日簽發銀行承兌匯票時，沖銷前“應付賬款”，“應付票據”增加。雙方賬務處理如下：
甲企業：
例3：接例1，甲企業持票據到期，到期日甲企業收到A支付的貨款。
分析：出票日為3月1日，期限為3個月的票據，到期日為6月1日。該票據面值為23400元，不帶息，所以到期值應等于面值23400元。此時，甲企業收到票據款，沖銷前應收票據；A公司支付票據款，沖銷前應付票據。雙方賬務處理如下：
6月1日，甲企業收到A支付的票據款應作會計分錄：
例5：若例1中A開出的為商業承兌匯票，甲企業持票據到期，到期日A公司無力支付票據款。
分析：票據到期付款方A公司應當支付票據款，但此時A公司無力支付。由于該票據為商業承兌匯票，甲無法收回票據款，但是票據已到期，已無效，所以對于甲來說應收票據到期應計減少，該筆票據款又未收回，應作為應收賬款處理；對于A來說該張應付票據也無效，應計減少，由于票據款未付，變成一筆應付賬款。雙方賬務處理如下：
項目訓練二：票據貼現的賬務處理。
在上一個項目訓練中，收款方都是持票據到期的，但是也有收款方因為急需資金無法持票據到期即進行了貼現的。這樣的業務在實際工作中也是常遇到的，所以此處我作為一個重點向學生講解。
此處的難點有兩個：一是，貼現的概念。很多學生知道貼現這個詞，但是什么是貼現，貼現的過程是怎樣的，很多學生都不是很清楚。在講這一概念時我仍采用上面提到的那張圖，首先講清楚貼現的過程，講清此時收款方與開戶行的關系，收款方與付款方的關系，付款方與開戶行的關系。然后同樣的采用讓學生分角色表演的方式，讓學生熟悉收、付款雙方以及與開戶行之間的業務流程。這樣學生很容易就能想明白收、付款雙方的賬務處理了。同時此處應講清楚貼現息與貼現額兩個概念，這對下面的賬務處理很有幫助。
二是，對于已貼現的票據到期的賬務處理。在項目訓練一中，我們講到收款方持票據到期，付款方有可能有能力支付票據款，也有可能無力支付票據款。同樣的，雖然這里的票據已經向銀行貼現了，但是最后到期時付款方仍應支付該票據款，那么這里付款方也有有能力支付和無能力支付兩種情況。很多學生對這里的賬務處理不能夠理解，我在講解這一塊的時候就非常注意例題的編排和講解。
例6：接例1，4月1日甲企業急需用錢，甲持票據向開戶行貼現，貼現率為12%。
分析：該票據的出票日為3月1日，到期日為6月1日，但是現在4月1日時甲急需用錢，無法等到票據到期，那么此時甲可以持票據向開戶行貼現。在這個過程中甲將票據給開戶行，開戶行將貼現款給甲，與付款人A沒有發生關系。由于該票據是不帶息的，所以到期值等于面值23400元，票據還有2個月到期，即貼現期為2個月。所以給銀行的貼現息=23400×12%×2÷12=468元，甲能夠拿到的貼現額=23400-468=22932元，雙方賬務處理如下：
分析：該票據在4月1日時已貼現，即6月1日到期時該票據在甲企業的開戶行手里，所以到期A承兌時將票據款給銀行，在這個承兌過程中與甲是沒有關系的。
分析：6月1日到期時該票據在甲企業的開戶行手里，如果到期A無力支付，由于該票據為銀行承兌匯票，甲企業的開戶行肯定能憑票據拿到票據款，即由A公司開戶行代A支付票據款，在這個過程中與甲企業無關，所以甲企業不做賬。A公司代A支付票據款后，A公司應付票據到期應計減少，并且欠銀行一筆欠款，計作短期借款，A公司賬務處理如下：
借：應付票據 23400
貸：短期借款 23400
例9：接例8，若例1中A公司開出的為商業承兌匯票，賬務處理又該怎么做？
分析：6月1日到期時該票據在甲企業的開戶行手里，如果到期A無力支付，由于該票據為商業承兌匯票，甲企業的開戶行無法憑票據拿到票據款，此時甲企業開戶行會找甲企業退票，甲拿回票據，并且要支付票據款給其開戶行，即應收票據增加，銀行存款減少。但此時票據已到期，應收票據減少，A又無力支付，所以甲憑票據無法拿回票據款，計作應收賬款。此時甲企業賬務處理如下：
借：應收賬款——A公司 23400
貸：銀行存款 23400
如果此時甲企業賬上也沒有錢，那么就變成甲欠其開戶行一筆錢，計作短期借款，甲憑票據又無法從A處拿到錢，根據上面的分析計作應收賬款，甲企業賬務處理如下：
借：應收賬款——A公司 23400
貸：短期借款 23400
對于A公司來說，應付票據到期，應計減少，但自己無力支付，所以變成欠甲一筆應付賬款，其賬務處理如下：
A公司應作會計分錄：
借：應付票據 23400
貸：應付賬款——甲企業 23400
項目訓練三：收款方將票據背書轉讓。
例10：接例1，4月1日甲企業向C公司購買一批原材料，收到C開來的增值稅專用發票上注明價款10000元，增值稅1700元，材料已驗收入庫。由于甲資金不足，雙方協商后決定將A公司3月1日開來的銀行承兌匯票背書轉讓給C，多余款項C開出轉賬支票歸還給甲。
分析：首先此處出現一個新知識“背書轉讓”，在這個例題中已經將何為“背書轉讓”講的很清楚了，我們還可以通過下圖向學生解釋這一過程：
通過這一張圖，學生對于“背書轉讓”這一概念能夠很好的理解了。同時在這一過程中，甲企業的賬務處理也能夠分析出來：原材料增加，增值稅可抵扣；持有的“應收票據”減少，多余款項收到C開出的轉賬支票，其賬務處理如下：
借：銀行存款 11700
原材料 10000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 1700
貸：應收票據 23400
該過程中與A公司沒有發生關系，所以A公司不做賬。
C公司作為銷售方，應當確認收入，其賬務處理如下：
借：應收票據 23400
貸：主營業務收入 10000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1700
銀行存款 11700
如果C公司為分配結轉已售商品成本的，此時應同時結轉成本。
通過以上三個訓練項目，學生對于應收、應付票據雙方的賬務處理基本能夠很好的掌握了。但是上面所講的都是不帶息票據，有些外企和合資企業可能會遇到帶息票據，這部分內容我作為課后的思考題留給學生，讓學生自己去分析。
參考文獻
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[2]企業會計準則——應用指南（2006）[M].2006年10月30日財政部，自2007年1月1日起施行.
[3]財政部會計資格評價中心.初級會計實務[M].中國財政經濟出版社，2009，69-71，128-129.
一、案例教學法。會計電算化的案例教學法是在課堂教學中引入特定的實例，讓學生了解企業的經濟業務，通過對案例的分析、判斷、處理來訓練和提高學生實踐動手能力的一種教學方法。這種方法在職業學校的教學中普遍使用。會計電算化是一門實踐性很強的課程，更應該廣泛采用這種方法。在目前的職業院校會計專業學生所用的教材在編寫中，大都側重于上機操作的訓練，舉的會計業務案例都是極簡單的，與企業的實際業務相差甚遠，導致學生在學習時把《會計電算化》當作一門計算機操作課程來學習，無法把電腦操作和會計業務處理結合起來。因此在教學時，應大量引入企業的經常性業務，以培養學生對企業經濟業務的感性認識。在每種會計電算化軟件的操作分段練習完后，應讓學生“扮演”企業會計的角色，再運用該軟件做一套完整賬務處理，使學生 “身臨其境”，以致在工作時能快進入角色，熟練運用電腦處理會計賬務業務。如果有條件，還可將學生已完成手工賬務處理的案例再利用會計軟件重新處理一遍，通過手工與電算化的并行處理不僅可強化學生對實際經濟業務的認知，還可提高學生手工賬務處理和電算化操作的實踐水平。
二、演示教學法。演示教學法是運用多媒體、網絡等技術把教師在多媒體計算機上的操作流程投影到電子幕布上或學生機上的一種教學法。這種方法將實物和操作過程及方法直觀演示給學生，學生在觀看了操作流程后，然后再獨立上機操作，這樣就能很好掌握相關的教學內容。會計電算化整個流程及各種會計軟件的運用的學習都需要運用這種方法。只是教師在演示時，一定要掌握好速度，切不可只管自己演示，而不管學生是否跟得上。而且，這種方法很容易讓學生產生“很簡單容易”錯覺而掉以輕心，因此，教師在演示時，應根據自己的經驗及學生的水平對一些容易出錯的地方予以提醒，以免學生自己上機時不知所措。
三、比較教學法。比較教學法是在教學過程中，利用教學內容的相互聯系和區別，促進學生掌握和鞏固教學內容、達到教學目標的一種教學方法。學生在學習《會計電算化》時，均已學過《基礎會計》、《財務會計》等課程，已經過手工進行賬務處理的訓練，具有一定的手工賬務處理的基本技能。為了將會計電算化的基本工作流程及工作內容講得透徹，使學生易于理解，可將手工賬務處理起點與流程、人員分工、工作內容、記賬的載體等與會計電算化的異同進行比較。通過比較既鞏固了以前學習的知識，又輕松學習了會計電算化的新知識。
四、圖示教學法。圖示教學法是將教學內容以圖表的形式表現出來，是一種簡潔又直觀的教學方法，容易讓學生接受。在比較會計電算化與手工賬務處理的異同時，可使用這種教學方法。比如，在比較會計電算化與手工賬務處理的流程時，可將會計電算化的流程圖與手工賬務處理的流程圖放在一起，讓學生先了解各種賬務處理的流程，先做什么后做什么最后什么，然后再來比較異同，通過這種直觀的比較，學生學起來就比較輕松了。此外，在講會計電算化的內容時還可用圖表的形式，在講會計電算化軟件的構成時可用結構圖等。
五、互動式教學法。互動式教學法是指在課堂教學過程中教師的主導施教和學生的主體認識相輔相成的課堂活動過程，是“教”和“學”之間相互聯系，相互促進，有序發展的整體性活動，是一種活躍課堂氣氛、充分調動學生積級性的一種教學方法，是現代教學常用的方法。如果運用適當能收到事半功倍的功效。雖然會計電算化主要訓練的是學生的實踐動手能力，但也可適當運用。比如，在講到電算化下的憑證的填制時，可將會計電算化下的記賬憑證與手工記賬憑證放在一起，先讓學生自己找出異同，教師再總結，這樣既調動了學生的學習興趣，又收到了良好的教學效果。
關鍵詞：醫院；新農合；賬務處理
中圖分類號：F230 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）015-0-01
一、醫院新農合經費報銷流程
為方便新農合患者快速辦理相關手續，提高醫療服務質量，醫院可將收費室與新農合辦公室安排在同一區域，節省新農合患者的辦理時間。具體辦理流程如下：在入院環節，新農合患者可到新農合辦公室咨詢相關適宜，按照規定要求攜帶齊全各類證件，到收費室辦理入院即可，同時一并辦理新農合登記；在出院環節，由新農合辦公室和收費室共同審核新農合費用，為患者辦理出院手續，向患者返還報銷款。在這種一站式的業務辦理模式下，對醫院賬務處理提出了更高的要求。醫院需要先行收取新農合患者的預交金，而后再由醫院墊付報銷費用，月末由收費室人員匯總統計墊付的報銷費用，并與財務人員進行賬務核對，最后派人到新農合部門上報需要撥付的已報銷款項。具體的新農合經費報銷流程如圖1所示。
二、醫院新農合賬務處理
醫院新農合賬務處理要根據新農合經費報銷流程進行處理，具體分為以下幾個階段：一是在會計人員為新農合患者辦理入院手續并收取預交金時，應借記“現金”，貸記“預收醫療款”；二是在新農合患者辦理出院手續時，經過審核無誤后進行賬務處理。當新農合患者預先支付的住院預交金小于應付的醫療費用時，要求患者補齊款項，借記“現金”、“預收醫療款”，貸記“應收在院病人預交金”。當新農合患者預先支付的住院預交金大于應付的醫療費用時，應退還患者部分的預交金，借記“預收醫療款”、“應收在院病人預交金”，貸記“現金”。三是新農合患者辦理出院時，由醫院新農合辦公室人員對用藥和治療的合理性進行審核，按照報銷比例規定對患者進行報銷，返還報銷的金額。借記“應收醫療款――應收農合款”，貸記“現金”；四是在每月月末，醫院財務人員要到新農合機構核對報銷賬目，要求機構及時支付相關款項。財務部門要設置“應收醫療款――新農合欠款”的會計科目，對該筆款項的沖銷進行賬務處理。五是醫院在收到撥付的新農合基金時，借記“銀行存款”，貸記“應收醫療款――新農合欠款”。若經過審核發現存在不合理用藥、超標支付等問題，進而產生審扣金額，那么醫院應當進行壞賬準備處理。
三、提高t院新農合賬務處理質量的建議
1.改進新農合支付方式
為給廣大農民看病就醫提供便利條件，并減輕他們的醫療負擔，國家推出了新農合政策，隨著該政策的推廣實施，醫院應當對新農合支付方式進行優化改進。醫院可對新農合患者實行擔保政策，按照1：1.2的比例進行擔保就醫，這樣可以使新農合患者在就醫過程中超出預交金額一定比例時，仍然能夠繼續接受治療，當患者病愈辦理出院報銷時，可用報銷的款項支付就醫期間超出預交金額的部分，并在支付清所有醫療費用后，結賬出院。通過這種擔保政策的推出，能夠使新農合患者就醫過程中僅支付住院期間自付的醫療費用，并且可使患者在一定比例內欠費治療，由此解決了新農合患者為看病先籌資的難題，從醫院的角度講，壞賬的風險也隨之降低。醫院在對新農合支付方式進行改進的過程中，應當本著以人為本的思想，為農民就醫提供最大的方便，使廣大農民能夠真正看得起病。
2.加強醫院內部管理
為滿足新農合政策的需要，醫院應當不斷加強內部管理，提升管理水平，積極采取各種便民、利民措施，為新農合患者提供滿意的診療服務。醫院應嚴格按照新農合診療服務管理辦法和基本用藥目錄去執行，對目錄以外的藥品和診療費用的比例應進行嚴格控制。同時，醫院應堅持以患者為本的原則，加強藥費控制，杜絕亂用藥、避免重復檢查等不正當醫療行為的發生。此外，在新農合患者的審核方面必須嚴格把關，防止有人冒名頂替新農合患者，為新農合基金的安全提供保障。
3.重視對新農合經費報銷的外部監管
新農合管理中心要承擔起監管醫院新農合經費報銷流程的責任，強化對新農合基金的管理。管理中心應派專人到醫院進行監督檢查，糾正并杜絕醫院不合理用藥、過度治療行為，強化新農合經費報銷的事中控制。同時，管理中心還應當與執法部門配合，對惡意套取新農合基金的醫院進行嚴懲。
四、結語
總而言之，新農合制度的實施大幅度減輕了患者的醫療費用負擔。醫院為提高服務質量，在貫徹執行新農合制度的前提下，積極開展一站式報銷服務，這對醫院財務處理工作提出了更高的要求。為此，醫院財務部門必須認真做好新農合賬務處理，保證各項核算數據的準確性，維護好患者和醫院的利益。
參考文獻：
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關鍵詞：會計核算；轉變；創新
1會計核算方式內涵
會計核算形式，又稱為賬務處理方法，指的是會計賬簿、會計憑證、賬務處理流程和會計報表之間相互結合的方式，這一方式規定了賬簿、憑證、報表之間的關系，從而針對適當的會計核算形式進行選擇采用。可以說，恰當的會計核算方法是會計核算工作質量和效率的重要保證。手工會計采用的會計核算形式主要有：匯總記賬憑證核算形式、記賬憑證核算形式、多欄式日記賬核算形式、科目匯總表核算形式、日記總賬核算形式和通用日記賬核算形式等。企業可根據會計業務的繁簡和管理上的需要來選用其中一種。另外，會計核算的各種方法之間是密切聯系相互配合的。現代會計只有綜合運用這些方法才能順利進行。在實際會計業務處理過程中，復式記賬是處理經濟業務的基本方法，設置賬戶和填制憑證是會計工作的開始，登記賬簿是會計工作的中間過程，成本計算和財產清查等方法是保證會計信息準確、正確的科學手段，而編制報表是一個會計期間工作的終結。
會計核算在公共管理活動中創造價值具有特殊性。一方面，它借助于自身獨特的地位，主動參與公共支出管理活動創造價值；另一方面，它與政府其他業務部門，以及網絡虛擬組織之間相互交融作用，為公共管理“價值創造”發揮著積極作用。總之。會計核算在公共管理活動中的價值在很大程度上具有模糊性，難以精確地加以計量。而恰恰是這種模糊性的存在，才使得會計核算的重要性在公共管理中得以充分體現。
2 會計核算方式的轉變
市場經濟的成熟，尤其是信息化的進步，推動了會計核算方式的進一步轉變，尤其是會計信息化的時代潮流促使企業會計核算進一步轉變理念，改進方式。
2.1 賬簿系統虛擬化
會計信息化就是將一切會計信息數據化，無紙化，因此用于記錄會計信息的賬簿也被虛擬化了。在會計信息化系統中，會計信息的生成仍然離不開賬戶這樣最基本的存儲單元，但賬戶的存儲并不一定要借助于物質形式的賬簿來完成。而對于賬戶余額，只要保證系統初始化時輸入的初始余額數據正確無誤，以后各個會計期的期末余額也就唾手可得了。由于計算機具有強大、的數據處理功能，它對記賬憑證庫文件的分類、匯總不過是舉手之勞。理論上說，保留了憑證庫文件及相關數據，也就保證了賬簿的存在。因此，電算化系統中的“賬”是憑證庫文件及相關數據（主要是各會計賬戶的期初余額數據）自動地準確無誤地派生出來的。可見，在會計信息化系統中，“賬簿”僅僅是沿襲了傳統會計的概念而已，其本質是虛擬化的。
2.2 記賬過程符號化
作為手工會計賬務處理流程的核心環節，記賬工作是自有會計以來最重要的內容之一。會計核算也一直與記賬、報賬、算賬密不可分、時刻相伴，從填制憑證、登記賬簿到編制報表等會計處理方法和程序，處處都打上了“記賬”的烙印。而在傳統觀念上，“記賬”也就與會計在概念上畫了等號。這里所謂的“記賬”就是將賬前憑證庫文件中審核通過的記賬憑證做上過賬標識或者另外形成一個賬后憑證庫文件。然而，在會計信息化系統中，記賬過程卻是一個虛擬過程，因為并沒有生成實際的賬。表明該記賬憑證已入賬，不允許再對其進行無痕跡修改或作廢、刪除操作。
關鍵詞:基礎主線擴展
會計在中國有著悠久的歷史，它經過了長期的歷史沿革和變化，不斷豐富和完善，其在各單位所發揮的作用越來越重要。然而，要學好、用好會計知識，全面、正確做好會計工作也非易事，特別是對于初學會計的人來說，經常會因為會計政策性強、知識點多、流程復雜望而卻步，這里，我們以工業企業會計為例，講述一個簡單明了、通俗易懂的學習會計知識的方法。
一、熟悉會計基本知識點
首先掌握基本會計知識點。如什么是會計，其職能、作用、基本原理有哪些？會計，人們一般意義上都會簡單地理解為記賬，這很不全面，我們必須從其方法、職能等多方面正確把握會計涵義。如會計是貨幣為主要計量單位的，要采用專門的方法，對企業的資金運動過程進行核算與監督，核算必須是全面、綜合、連續、系統，監督必須是依法、依規。
學習會計知識，還必須掌握會計六要素，即資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。它是對會計對象進行的基本分類，是會計核算對象的具體化。其中，資產、負債和所有者權益三項會計要素主要反映企業的財務狀況；收入、費用和利潤三項會計要素主要反映企業的經營成果。它們之間存在基本的恒等關系，即資產=負債+所有者權益，利潤=收入-費用。會計核算還必須以“會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量”四項會計基本假設為前提，將各會計要素細化為會計科目，按照權責發生制原則，利用復式記賬方法，通過設置賬戶、、填制和審核會計憑證、登記賬簿、成本計算、編制會計報表等專門方法，全面反映企業的經濟活動全過程。
其次還要掌握企業經濟活動基本流程。企業經濟活動包括從開始籌辦期間的資金投入（自有資金投入或借入資金），到廠房建設、設備、原料等資產采購，到原料進入車間，工人利用機器設備將其加工制作半成品、成品，將成品銷售實現收入，再用收入采購原料等，可以簡單地理解為以下過程：“貨幣資金―采購―生產―銷售―貨幣資金”，上述過程是企業資產變換和流動的過程，一個循環往復、周而復始的持續經營的過程。
二、把握會計主線掌握會計知識
會計主線，就是按照企業資產變換和流動過程，對企業的各項經濟活動進行核算與監督，也就是說把企業經濟活動流程看作是會計工作主線，對各過程和環節涉及到的經濟活動以貨幣形式反映出來。
(一)資金的籌集
按照其來源和形式不同，可作賬務處理如下：
借：銀行存款（固定資產、無形資產、現金、原材料等）
貸：實收資本（資本公積、短期借款、長期借款等）
(二)資金的運用
資金的運用主要是指企業的生產經營活動，它又可分為供應、生產、銷售等幾個階段。
供應階段是把籌集到的貨幣資金用于修建廠房、購買生產經營活動所需的機器設備等固定資產及原材料、低值易耗品等存貨性物資。其賬務處理方法如下：
借：材料采購（原材料、固定資產）
貸：銀行存款（應付賬款等）
生產階段主要是原材料投入生產過程，生產出產成品的經濟活動。在會計核算上是進行產品成本的歸集、分配和結轉，要區分直接費用和間接費用、成本性支出和費用性支出、資本性支出和權益性支出、本期成本費用和非本期成本費用等，采用不同的賬務處理方法，能直接計入成本的直接計入生產成本。
借：生產成本
貸：原材料（應付職工薪酬、累計折舊等）
不能直接計入產品成本的費用，先歸集再分配，發生時：
借：制造費用
貸：原材料（應付職工薪酬、累計折舊等）
期末時采用一定的方法將這些費用分配計入每一種產品的成本，賬務處理方法：
借：生產成本
貸：制造費用
生產完成后要將成本費用采用一定的方法在完工產品和和未完工產品之間進行分配，將分配到完工產品的成本計入入庫產品的成本，賬務處理方法：
借：產成品
貸：生產成本
另外，還要注意借款利息、管理費用、營業費用等必須采用一定的方法分配計入成本費用，我們也稱其為期間費用，發生時：
借：財務費用（管理費用、營業費用等）
貸：銀行存款（累計折舊、應付職工薪酬）
銷售階段。產品銷售階段是銷售產品（或勞務）實現并確認收入的階段。銷售產品（或勞務）確認收入時：
借：銀行存款（應收賬款、現金等）
貸：主營業務收入
主營業務稅金及附加
同時結轉已售產品的成本：
借：主營業務成本
貸：產成品
另外，企業在銷售材料、處置固定資產、技術轉讓、對外捐贈等方面的經濟活動，分別通過其它業務收支、營業外收支等進行核算；對外投資通過債券（股票）投資、投資收益等進行核算。
(三)資金的退出
這個過程主要是利潤的分配和債務的償還（在持續的前提下，不考慮權益性資金的退出）過程。其中債務的償還主要是借入的負債性資金本息的償還，賬務處理方法：
借：短期借款（長期借款）
貸：銀行存款
利潤的分配主要包括以下幾個方面：結轉本年利潤；計繳所得稅；分配利潤等。結轉本年利潤的賬務處理方法：
借：主營業務收入（其它業務收入、營業外收入等）
貸：本年利潤
同時結轉成本：
借：本年利潤
貸：主營業務成本（其它業務成本、營業外支出、主營業務稅金及附加、管理費用、營業費用、財務費用等）
上述結轉后“本年利潤”科目如果是借方余額，則是本年虧損額；若為貸方余額，則是本年盈利額，即利潤總額或稅前利潤額，這時要按規定計繳所得稅：
借：所得稅
貸：應交稅金－應交所得稅
同時結轉所得稅費用：
借：本年利潤
貸：所得稅
實際繳納時：
借：應交稅費－應交所得稅
貸：銀行存款
計算結轉完所得稅后的本年利潤的余額為稅后凈利潤，也稱為凈利潤。企業取得的凈利潤應按以下順序進行分配：按凈利潤的一定比例提取法定盈余公積金，向投資者分配利潤。具體的賬務處理程序：
先根據規定的比例（一般為10%）計提法定盈余公積金：
借：利潤分配－提取法定盈余公積
貸：盈余公積－法定盈余公積
再根據計算出的應分配給投資者的利潤額：
借：利潤分配－應付利潤（應付現金股利）
貸：應付利潤（應付股利）
向投資者支付利潤或現金股利時：
借：應付利潤（現金股利）
貸：銀行存款
年度終了，企業應將當年實現的凈利潤或虧損，轉入“利潤分配－未分配利潤”賬戶。結轉凈利潤時，按實際的凈利潤額：
借：本年利潤
貸：利潤分配－未分配利潤
結轉虧損時作相反的會計分錄。
年末，將“利潤分配”的其它明細賬戶的余額轉入“利潤分配－未分配利潤”賬戶，賬務處理：
借：利潤分配－未分配利潤
貸：利潤分配－提取法定盈余公積（利潤分配－應付利潤等）
這時的“利潤分配－未分配利潤”賬戶的余額若為借方余額則是歷年累積尚未彌補的虧損額，若為貸方余額則是歷年累積尚未分配的利潤額。
三、利用會計主線，掌握每個環節的擴展知識點
一、崗位職責及工作履行情況
（一）、認真做好信用卡授信工作
信用卡授信主要就是對分支行上送的信用卡及分期申請資料進行調查、審查、審批。充分了解申請人有效身份、財務狀況、消費和信貸記錄等信息。充分利用內外部的第三方驗證渠道、電話核實、現場調查等途徑和方式，根據申請人提供的證明材料，對申請人的財力和還款能力、職業情況等進行綜合分析和評價。要求在規定的時效內進行授信，嚴格審核申請信息，堅持做到在審批過程中嚴格執行獨立審批人的審批原則，獨立做出審批結論。我行信用卡在風險控制較好的情況下通過率遠高于同業，更好的支持了我行信用卡發卡工作。
（二）、及時進行信用卡的賬務處理
信用卡賬務處理主要是對我行信用卡在銀聯、超級網銀、二代支付大小額、ATM、柜面及我行接入的第三方支付渠道（如支付寶、財付通）等渠道的交易，由于通信線路、系統、終端操作及其他原因引起的差錯，進行賬務處理及對賬清算，避免由于系統問題引發的客戶信用卡賬務差錯，影響客戶的用卡體驗。由于賬務問題關系到客戶的權益，賬務處理崗必須及時進行對賬清算，同時對于客戶通過客服電話咨詢的相關問題，也務必及時準確的給予回復，截止目前沒有信用卡客戶對信用卡賬務處理問題進行有效投訴。
另一方面，由于下半年信用卡中心決定把信用卡系統進行外包托管，為了更好的進行數據遷移，需要進行賬務清理及核對，期間梳理了系統發卡以來與核心系統的差額及后續的賬務調整。
明年中心的工作建議：
1、與個人金融中心合作，根據客戶家園貸的抵押率進行適度的分期授信
