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第1篇

關(guān)鍵詞:稅務(wù)籌劃;會(huì)計(jì)核算;運(yùn)用

稅務(wù)籌劃是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi),以節(jié)稅為目的,依照稅法的具體要求和生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的特點(diǎn),對(duì)企業(yè)的籌劃、投資、營運(yùn)等生產(chǎn)經(jīng)營事前的安排和運(yùn)籌,使企業(yè)既依法納稅,又充分享有稅法所規(guī)定的權(quán)利與優(yōu)惠政策,從而享有最大的稅收利益。不同的會(huì)計(jì)處理方法對(duì)各期的成本、費(fèi)用、收入都會(huì)產(chǎn)生影響,進(jìn)而影響應(yīng)交所得稅的數(shù)額,這就為企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了可能。因此,從稅務(wù)籌劃的角度選擇合理的會(huì)計(jì)處理方法具有一定的意義。

一、企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的可行性

(一)稅收優(yōu)惠政策為企業(yè)納稅確定了自利

從宏觀經(jīng)濟(jì)看,稅收是調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)主體的一種有效的經(jīng)濟(jì)杠桿。國家有意通過稅收優(yōu)惠政策,引導(dǎo)和鼓勵(lì)企業(yè)采取符合導(dǎo)向的經(jīng)濟(jì)行為,借以實(shí)現(xiàn)某種特定的經(jīng)濟(jì)或社會(huì)目的。企業(yè)在進(jìn)行納稅決策時(shí)有選擇企業(yè)組織形式的權(quán)利,有充分利用國家稅收優(yōu)惠政策的權(quán)力,有選擇延期納稅的權(quán)力。

(二)納稅理論研究的發(fā)展為企業(yè)稅務(wù)籌劃排除了思想障礙

人們過去把稅收看作企業(yè)對(duì)國家應(yīng)有的貢獻(xiàn),側(cè)重從國家角度研究稅收,強(qiáng)調(diào)稅收的強(qiáng)制性、無償性和固定性,特別突出國家在征納關(guān)系中的權(quán)威性,忽視了作為納稅主體的企業(yè)在依法納稅過程中的合法權(quán)利。隨著我國理論界對(duì)納稅主體的理論研究不斷深入,隨著企業(yè)財(cái)務(wù)管理、稅務(wù)籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中重要作用的認(rèn)識(shí)不斷提高,隨著國家稅收征收管理法和刑法對(duì)偷稅的內(nèi)含外延界定的不斷明確,隨著跨國公司以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所涌入我國,帶來的稅務(wù)籌劃觀念和技術(shù),促進(jìn)了我國稅務(wù)籌劃研究水平的整體提高。

二、會(huì)計(jì)核算中運(yùn)用稅務(wù)籌劃的原則

(一)合法性原則

合法性是稅務(wù)籌劃的根本原則。由于稅務(wù)籌劃不是偷稅、騙稅,更不是鉆政策的空子,或打政策的球,納稅人只有深刻理解、準(zhǔn)確掌握稅法,并具有對(duì)稅收政策深層次的研究能力。稅務(wù)籌劃才有可能成功,否則稅務(wù)籌劃可能成為變相的偷稅,只能是“節(jié)稅”越多,處罰越重。

(二)前瞻性原則

稅務(wù)籌劃作為一種高層次、高智力型的財(cái)務(wù)管理活動(dòng),是企業(yè)運(yùn)用稅法的導(dǎo)向作用,通過事先對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營、投資活動(dòng)等進(jìn)行全面的統(tǒng)籌規(guī)劃與安排,達(dá)到減少或降低稅負(fù)的目的。

(三)目的性原則

稅務(wù)籌劃的最終目的是企業(yè)整體效益最大化,而不單純是企業(yè)稅負(fù)最小。如某一方案雖然可以使企業(yè)稅負(fù)降低,但可能使企業(yè)在此領(lǐng)域喪失優(yōu)勢,結(jié)果總體利潤減少,則是不可取的。

(四)全局性原則

根據(jù)目的性原則,稅務(wù)籌劃不能只注重個(gè)別稅種稅負(fù)的降低,或某一納稅期限內(nèi)少繳或不繳稅款,而要著眼于整體稅負(fù)的減輕。也不能僅僅著眼于稅法的選擇,而要著眼于企業(yè)總體的管理決策,并與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略結(jié)合起來,才能真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體利益最大化的目的。

三、會(huì)計(jì)核算過程中的運(yùn)用稅務(wù)籌劃的途徑

(一)存貨計(jì)價(jià)方式選擇在稅務(wù)籌劃中的運(yùn)用

存貨是一個(gè)企業(yè)為了銷售或制造產(chǎn)品而儲(chǔ)存的一切商品或貨物。在某一特定會(huì)計(jì)期間,對(duì)于相同項(xiàng)目的存貨,其期初存貨和本期內(nèi)各次購進(jìn)、生產(chǎn)的單位成本是不同的,實(shí)際工作中,期末存貨的計(jì)價(jià)方法可概括為兩大類以實(shí)際存貨流轉(zhuǎn)為基礎(chǔ)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)法和以假設(shè)存貨流轉(zhuǎn)為基礎(chǔ)的假設(shè)成本計(jì)價(jià)法。前者主要有分批確認(rèn)法后者按假定的存貨收發(fā)次序計(jì)算存貨成本,主要有先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、平均成本法等。為了體現(xiàn)穩(wěn)健原則,現(xiàn)在世界各國廣泛流行成本與市價(jià)孰低法。一般來說,當(dāng)物價(jià)水平持續(xù)上漲時(shí),發(fā)出的存貨宜采用后進(jìn)先出法計(jì)價(jià),該種方法符合了穩(wěn)健性原則的要求,因?yàn)樗梢远嘤?jì)本期發(fā)出的存貨成本,相應(yīng)地少計(jì)期末庫存的成本,這樣就會(huì)產(chǎn)生較低的期末存貨,較少的稅前收益,從而減少當(dāng)期應(yīng)交所得稅若物價(jià)水平持續(xù)走低時(shí),則會(huì)得出相反的結(jié)論,比如在通貨緊縮時(shí)期,物價(jià)呈下降趨勢,在這種情況下,采用先進(jìn)先出法計(jì)算出來的期末存貨低,從而加大當(dāng)期成本,減少當(dāng)期應(yīng)稅所得額,在企業(yè)流動(dòng)資金緊張的情況下,延緩納稅無疑從國家取得一筆無息貸款,可以使企業(yè)在本期有更多的資金可供利用,產(chǎn)生效益,這對(duì)企業(yè)的生存、發(fā)展十分有利。若企業(yè)處于所得稅的免稅期,企業(yè)的利潤越大,獲得的免稅額就越多,此時(shí)應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)挠?jì)價(jià)方法,低估銷貨成本,增大當(dāng)期利潤若企業(yè)處于高稅負(fù)期,則應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)挠?jì)價(jià)方法,高估銷貨成本,減少當(dāng)期利潤,以規(guī)避所得稅。當(dāng)然企業(yè)在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)要變更計(jì)價(jià)方法時(shí),應(yīng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求,對(duì)變更的相關(guān)內(nèi)容要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明,從而實(shí)現(xiàn)合法稅務(wù)籌劃。

(二)折舊的會(huì)計(jì)處理方法選擇在稅務(wù)籌劃中的運(yùn)用

我國現(xiàn)行增值稅是生產(chǎn)型增值稅,所以對(duì)固定資產(chǎn)已經(jīng)征了一道增值稅,而提取“固定資產(chǎn)折舊”是對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)予以補(bǔ)償?shù)耐緩健Ｓ捎谡叟f都要計(jì)入成本費(fèi)用,直接關(guān)系到成本的大小、利潤的高低,以及應(yīng)納稅額的多少,因此,固定資產(chǎn)如何計(jì)提折舊成為企業(yè)十分關(guān)注的問題。固定資產(chǎn)折舊的方法有很多種,但主要有以下幾種:一是平均使用年限法,又稱平均法、直線法,是固定資產(chǎn)的原始價(jià)值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后,按照預(yù)計(jì)使用年限平均計(jì)算折舊的一種方法。折舊額的具體計(jì)算方法便是固定資產(chǎn)原值減去凈殘值的余額除以使用年限。二是自然損耗法,即根據(jù)固定資產(chǎn)自然磨損程度提取折舊,這種方法的特點(diǎn)在于折舊額先少后多。三是加速折舊法,又稱為遞減折舊費(fèi)用法,指固定資產(chǎn)每期計(jì)提的折舊費(fèi)用,在使用初期提得多,后期則提得少,從而相對(duì)加快了折舊的速度,以比機(jī)器壽命更短的年限內(nèi)提完折舊額。加速折舊法又有多種,主要的有雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法兩種。四是產(chǎn)量法。假定固定資產(chǎn)服務(wù)潛力會(huì)隨著使用程度而減退,因此單位產(chǎn)品折舊額的計(jì)算為將年限平均法中的固定資產(chǎn)使用年限改為使用這項(xiàng)固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量。

(三)收入確認(rèn)的會(huì)計(jì)處理方法選擇在稅務(wù)籌劃中的運(yùn)用

收入確認(rèn)既影響所得稅也影響流轉(zhuǎn)稅。一般情況下,企業(yè)應(yīng)該在稅法允許的范圍內(nèi)選取推遲應(yīng)稅收入確認(rèn)的會(huì)計(jì)處理方法,但是在所得稅的減免期也要考慮提前確認(rèn)的必要性。比如企業(yè)取得的非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)收入金額較大,并入一個(gè)納稅年度繳稅確有困難的,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn),可以在不超過5年的期間內(nèi)均勻計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額。如果在正常的納稅期,企業(yè)將非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)收入均勻計(jì)入5年的應(yīng)納稅所得額,可以推遲稅款的繳納獲得時(shí)間價(jià)值,如果在免稅期,企業(yè)應(yīng)該將非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)收入一次性計(jì)入當(dāng)期所得,以避免遞延到正常納稅期后為此繳納稅款。

我國《企業(yè)增值稅法暫行條例》規(guī)定,企業(yè)采用現(xiàn)銷方式,收到貨款或是取得索取貨款的憑據(jù)的當(dāng)天確認(rèn)銷售收入;企業(yè)采用托收承付或是委托收款方式,發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天確認(rèn)銷售收入;企業(yè)采用的賒銷和分期收款方式銷售貨物,按合同約定的收款日期的當(dāng)天確認(rèn)銷售收入。因此,企業(yè)可根據(jù)企業(yè)產(chǎn)品銷售策略選擇適當(dāng)?shù)匿N售收入確認(rèn)方式,盡量推遲確認(rèn)銷售收入,從而推延納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

四、企業(yè)稅務(wù)籌劃應(yīng)注意的問題

(一)稅務(wù)籌劃要以稅法為準(zhǔn)繩

稅務(wù)籌劃與偷稅、漏稅最主要的區(qū)別在于它的合法性,是對(duì)稅收法規(guī)進(jìn)行比較后進(jìn)行的優(yōu)化選擇,是以國家政策為導(dǎo)向的節(jié)稅措施,體現(xiàn)了稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)作用。

(二)稅務(wù)籌劃的收益與風(fēng)險(xiǎn)并存

稅務(wù)籌劃是一種事前行為,而稅收法規(guī)、國家政策等經(jīng)濟(jì)環(huán)境在一段時(shí)間內(nèi)有可能發(fā)生變化,原實(shí)施的籌劃方案可能由不違法變成違法。另外,稅務(wù)籌劃還存在著征納雙方的認(rèn)定差異,企業(yè)也同樣會(huì)因籌劃失敗而被稅務(wù)機(jī)關(guān)課以處罰。

(三)稅務(wù)籌劃要以投資者權(quán)益為目標(biāo)

稅務(wù)籌劃的目的在于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)富最大化。在籌劃稅收方案時(shí),不能一味地考慮稅收成本的降低,而忽略了稅務(wù)籌劃引起的其他費(fèi)用的增加或收入的減少,必須進(jìn)行綜合考慮,要給企業(yè)帶來絕對(duì)的收益。因此,對(duì)稅務(wù)籌劃的多種方案要進(jìn)行優(yōu)化選擇。

參考文獻(xiàn):

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2、李發(fā)明.企業(yè)稅務(wù)籌劃[J].會(huì)計(jì)之友,2005(10).

3、梁偉祥.企業(yè)核算與納稅籌劃[J].資產(chǎn)財(cái)務(wù)雜志之市場論壇,2004(3).

第2篇

【關(guān)鍵詞】林業(yè)企業(yè)；核算；會(huì)計(jì)

林業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作，一直沒有形成一個(gè)有機(jī)的反映林業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)的會(huì)計(jì)核算體系。從日益注重生態(tài)效益、社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益緊密結(jié)合的當(dāng)今社會(huì)發(fā)展趨勢上看，引入新會(huì)計(jì)制度指導(dǎo)構(gòu)建新的林業(yè)會(huì)計(jì)核算體系就顯得尤為迫切，這也是實(shí)現(xiàn)林業(yè)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的重要手段，是林業(yè)會(huì)計(jì)核算體系發(fā)展的必然趨勢。

一、林業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)電算存在的問題

1.重視會(huì)計(jì)電算化自身因素，忽視會(huì)計(jì)電算化環(huán)境因素

會(huì)計(jì)電算化它包括計(jì)算機(jī)硬件系統(tǒng)及其配套設(shè)施、會(huì)計(jì)電算化軟件、會(huì)計(jì)電算化工作人員以及賴以輸入信息的原始憑證。會(huì)計(jì)電算化環(huán)境因素是指對(duì)會(huì)計(jì)電算化產(chǎn)生促進(jìn)和制約作用的社會(huì)環(huán)境總和。包括經(jīng)濟(jì)環(huán)境、政治環(huán)境、法律環(huán)境、管理環(huán)境以及意識(shí)環(huán)境等。這些環(huán)境因素對(duì)會(huì)計(jì)電算化具有極大的制約作用。會(huì)計(jì)電算化必須具備會(huì)計(jì)電算化管理制度、內(nèi)部控制制度以及單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)電算化的重視。只有具備上述條件，會(huì)計(jì)電算化才能在財(cái)務(wù)管理中有效地發(fā)揮作用。有些企業(yè)存在著只重視會(huì)計(jì)電算化自身因素，而忽視環(huán)境因素的現(xiàn)象。如大多數(shù)林業(yè)企業(yè)都沒有建立和制定相應(yīng)的會(huì)計(jì)電算化管理制度及內(nèi)部控制制度，單位領(lǐng)導(dǎo)也沒有足夠重視，認(rèn)為微機(jī)記賬只是手工記賬的重復(fù)，從而缺乏有效的管理。

2.會(huì)計(jì)核算中企事業(yè)不分

現(xiàn)有國有林場被定位是生產(chǎn)性事業(yè)單位，企業(yè)化管理。國有林場不僅要保護(hù)、發(fā)展公益林，而且同時(shí)要經(jīng)營商品林，國營林場公益林的經(jīng)營主要是國家投資，地方財(cái)政一般無財(cái)力投入，無法保障公益林的正常經(jīng)營，實(shí)際上是國營林場無償?shù)匾越?jīng)營商品林所得的經(jīng)濟(jì)收入來補(bǔ)貼。

3.林業(yè)企業(yè)核算偏差大

現(xiàn)行林業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)的收益部分只計(jì)算可以進(jìn)行交換的貨幣收益，而林業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所引起的生態(tài)、社會(huì)效益部分卻沒有得到很好的反映，導(dǎo)致林業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的個(gè)別收益與社會(huì)收益不一致。而且傳統(tǒng)林業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)量體系中的成本部分只包含經(jīng)濟(jì)成本，不包含林業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)環(huán)境資源、環(huán)境質(zhì)量的消耗，造成了某些林業(yè)生產(chǎn)者的個(gè)別成本與社會(huì)成本不一致的現(xiàn)象。

二、完善林業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的措施

（一）建立系統(tǒng)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)

森工企業(yè)目前實(shí)現(xiàn)的電算化是用計(jì)算機(jī)代替手工記賬，人們的思維觀念只停留在計(jì)算機(jī)核算僅僅是減輕會(huì)計(jì)人員負(fù)擔(dān)、提高核算速度和效率方面，并未認(rèn)識(shí)到建立完整的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)對(duì)企業(yè)的重要性，致使現(xiàn)有的會(huì)計(jì)信息不能及時(shí)、有效地為企業(yè)決策及管理服務(wù)。森工企業(yè)電算化會(huì)計(jì)的目標(biāo)應(yīng)該是：在會(huì)計(jì)工作效率提高和降低會(huì)計(jì)人員勞動(dòng)強(qiáng)度的同時(shí)，使會(huì)計(jì)人員有更多的時(shí)間參與企業(yè)經(jīng)營管理。因此森工企業(yè)必須大力加強(qiáng)人才培訓(xùn)的力度，積極支持及組織會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)和更新會(huì)計(jì)電算化知識(shí)，維護(hù)軟件正常運(yùn)行，掌握計(jì)算機(jī)先進(jìn)技術(shù)，推動(dòng)企業(yè)會(huì)計(jì)電算化由“核算型”向“管理型”、“智能型”轉(zhuǎn)變。

（二）用生態(tài)林業(yè)理論指導(dǎo)我國林業(yè)財(cái)會(huì)體制改革，完善林業(yè)會(huì)計(jì)核算體系，要求把森林資源從宏觀上劃分為兩大類：商品林和公益林。這兩類森林具有各自不同的特點(diǎn)，在會(huì)計(jì)核算上應(yīng)根據(jù)森林資源的不同特點(diǎn)分別核算。商品林主要為社會(huì)提供木材和其他林產(chǎn)品，其產(chǎn)品可以通過市場交換實(shí)現(xiàn)其價(jià)值。設(shè)置“環(huán)境資本”來反映企業(yè)對(duì)擁有的自然資源所享有的所有權(quán)和使用權(quán)等情況。環(huán)境會(huì)計(jì)活動(dòng)既與森工企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)緊密結(jié)合，又與外部環(huán)境密切相關(guān)，因此納入森工企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)的目標(biāo)并不是單一的，應(yīng)分為基本目標(biāo)和具體目標(biāo)兩個(gè)層次。基本目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境發(fā)展的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，這是實(shí)現(xiàn)森工企業(yè)可持續(xù)發(fā)展基本戰(zhàn)略目標(biāo)的要求；商品林在采伐前同樣具有生態(tài)、社會(huì)功能價(jià)值，根據(jù)“生態(tài)利用”原則，商品林經(jīng)營單位必須在確保森林生態(tài)系統(tǒng)穩(wěn)定的狀態(tài)下持續(xù)地供給木材等林產(chǎn)品，因?yàn)樵谑澜缌謽I(yè)發(fā)展史上和現(xiàn)實(shí)中，因商品林經(jīng)營不當(dāng)造成的生態(tài)性災(zāi)難并不鮮見。因此，生態(tài)公益林的價(jià)值不可能通過市場交換來實(shí)現(xiàn)，而必須通過政府行為來實(shí)現(xiàn)。

第3篇

［關(guān)鍵詞］國有企業(yè)改制 會(huì)計(jì)核算 改制形式

一、不同改制方式的會(huì)計(jì)核算

1．當(dāng)改制分流單位為母公司直接投資的全資子公司時(shí)，母體企業(yè)向改制單位劃入資產(chǎn)或承接債務(wù)，應(yīng)按賬面值借記“長期投資――投資成本”，貸記“固定資產(chǎn)”、“應(yīng)付賬款”等科目。剝離資產(chǎn)按賬面價(jià)值借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“長期投資――投資成本”。改制分流企業(yè)劃入資產(chǎn)轉(zhuǎn)出債務(wù)時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”、“應(yīng)付賬款”等科目，貸記“實(shí)收資本”；剝離資產(chǎn)時(shí)借記“實(shí)收資本”等科目，貸記“固定資產(chǎn)”等科目。

2.當(dāng)改制分流單位為母公司間接投資的全資子公司時(shí)，先由改制企業(yè)母公司按賬面值作增加長期投資處理，然后再由母公司比照直屬企業(yè)直接投資的方法處理。

3.當(dāng)改制分流單位為非法人時(shí)，劃入資產(chǎn)或承接債務(wù)按資產(chǎn)內(nèi)部調(diào)撥進(jìn)行賬務(wù)處理。

二、資產(chǎn)清查方面的會(huì)計(jì)核算

財(cái)產(chǎn)清查是對(duì)各類財(cái)產(chǎn)物資的盤盈盤虧、報(bào)廢毀損和各類呆滯債權(quán)的核銷處理。企業(yè)在正常情況下，通過財(cái)產(chǎn)清查所發(fā)現(xiàn)的財(cái)產(chǎn)物資盤盈盤虧、報(bào)廢毀損先是進(jìn)入待處理財(cái)產(chǎn)損失，經(jīng)公司董事會(huì)審批后進(jìn)入管理費(fèi)用列支，沖減當(dāng)期利潤，盤盈的財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)入營業(yè)外收入，增加當(dāng)期利潤；各類呆滯債權(quán)經(jīng)公司董事會(huì)審批后先進(jìn)入壞賬準(zhǔn)備金列支；準(zhǔn)備金余額調(diào)整再進(jìn)入管理費(fèi)用列支，沖減當(dāng)期利潤，所有上述損失均需同時(shí)報(bào)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，只有經(jīng)稅務(wù)部門批準(zhǔn)同意后方可稅前列支，否則企業(yè)在所得稅計(jì)算時(shí)必須將該損失調(diào)整納稅。

企業(yè)改制情況下，上述損失均需報(bào)財(cái)政部門審核批準(zhǔn)，經(jīng)財(cái)政部門審核批準(zhǔn)后，在會(huì)計(jì)處理上直接核銷凈資產(chǎn)，會(huì)計(jì)分錄為借記“所有者權(quán)益”科目，貸記相關(guān)的資產(chǎn)科目。

三、資產(chǎn)評(píng)估方面的會(huì)計(jì)核算

資產(chǎn)評(píng)估的目的是對(duì)企業(yè)在某一時(shí)刻的資產(chǎn)進(jìn)行全面、準(zhǔn)確地確定，防止國有資產(chǎn)流失。在評(píng)估過程中，對(duì)財(cái)務(wù)賬面沒有反映的資產(chǎn)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，以及對(duì)企業(yè)長期無力支付的欠款形成的各類負(fù)債，也是該階段所面臨的問題。為此，應(yīng)在財(cái)產(chǎn)清查的基礎(chǔ)上，聘請由國有資產(chǎn)管理部門授予資產(chǎn)評(píng)估資格的機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估，并報(bào)國有資產(chǎn)管理部門確認(rèn)，此確認(rèn)結(jié)果為國有股權(quán)界定的依據(jù)。

這些項(xiàng)目的管理費(fèi)用在項(xiàng)目未完成時(shí)往往企業(yè)賬面難以體現(xiàn)，故應(yīng)將企業(yè)所有賬面未反映的資產(chǎn)按實(shí)逐項(xiàng)列出，未結(jié)的外包或掛靠工程，按完工進(jìn)度計(jì)提應(yīng)收的管理費(fèi)用計(jì)入評(píng)估資產(chǎn)中。

四、企業(yè)內(nèi)退人員生活費(fèi)及社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等的會(huì)計(jì)核算

我國原先勞動(dòng)保障部文件規(guī)定，在公司制改建過程中，企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定支付解除勞動(dòng)合同的職工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金，以及為移交社會(huì)保障機(jī)構(gòu)管理的職工一次性繳付的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，可從改建企業(yè)凈資產(chǎn)中扣除，或者在改建企業(yè)剝離資產(chǎn)的出售收入中優(yōu)先支付。新《勞動(dòng)合同法》規(guī)定，改建企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，對(duì)未達(dá)到法定退休年限的在冊職工實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)的，所需內(nèi)退人員生活費(fèi)及社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等應(yīng)當(dāng)作為管理費(fèi)用據(jù)實(shí)處理。國有企業(yè)在分立式改建情況下，改建企業(yè)內(nèi)退人員實(shí)行統(tǒng)一管理的，經(jīng)批準(zhǔn)可以從改建企業(yè)國有凈資產(chǎn)中預(yù)提所需的內(nèi)退人員生活費(fèi)及社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等，并實(shí)行專戶管理。預(yù)提數(shù)額以改建企業(yè)可支付的國有凈資產(chǎn)為限，不足部分作為管理費(fèi)用，由內(nèi)退人員的統(tǒng)一管理單位據(jù)實(shí)承擔(dān)。

五、固定資產(chǎn)入賬的會(huì)計(jì)核算

對(duì)新賬中固定資產(chǎn)如何入賬，會(huì)計(jì)界存在兩種觀點(diǎn)：一是按評(píng)估確認(rèn)的重置價(jià)值入賬，即評(píng)估的累計(jì)折舊入賬。在具體賬務(wù)處理時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“累計(jì)折舊”和“凈資產(chǎn)”。二是按評(píng)估后固定資產(chǎn)凈值入賬，不體現(xiàn)累計(jì)折舊。從新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》看，實(shí)際上是要求按重置價(jià)值入賬。而新的固定資產(chǎn)準(zhǔn)則要求按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，即以評(píng)估凈值入賬。從會(huì)計(jì)報(bào)表的列報(bào)看，按評(píng)估后固定資產(chǎn)凈值入賬存在較大的弊端。由于累計(jì)折舊能夠反映固定資產(chǎn)新舊的信息，按凈值入賬雖然不影響資產(chǎn)總額，但會(huì)使固定資產(chǎn)的新舊信息丟失。而按重置價(jià)值入賬則不存在上述弊端。由于固定資產(chǎn)準(zhǔn)則頒布晚于財(cái)政部其他相關(guān)文件，具體的會(huì)計(jì)處理應(yīng)以固定資產(chǎn)準(zhǔn)則為依據(jù)。

六、個(gè)人股本轉(zhuǎn)讓的會(huì)計(jì)核算

企業(yè)改制后，由于有了個(gè)人股本，必然會(huì)涉及到已入股職工因調(diào)出、退休等原因離開企業(yè)而向企業(yè)索回原入的股本。企業(yè)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)調(diào)出／退休后肯定有人接任，可以進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓。現(xiàn)在大多數(shù)改制企業(yè)都規(guī)定，職工離開本企業(yè)時(shí)所認(rèn)購股本由企業(yè)收回。一方面，不符合《公司法》的要求；另一方面，必然會(huì)引起企業(yè)資本金的減少和股本結(jié)構(gòu)的變化。筆者認(rèn)為，解決職工調(diào)出、退休退股問題，企業(yè)可在每年分配股利時(shí)從應(yīng)分配個(gè)人股中提出一定比例，建立一個(gè)專項(xiàng)基金留在負(fù)債內(nèi)，職工退股時(shí)從中墊付并以集體個(gè)人股名義享受收益，待日后有職工認(rèn)購新股交款時(shí)收回墊付資金，實(shí)現(xiàn)真正的內(nèi)部股轉(zhuǎn)讓。

七、改制結(jié)束后舊賬的會(huì)計(jì)核算

改制企業(yè)按上述會(huì)計(jì)處理規(guī)定調(diào)整有關(guān)賬目后，應(yīng)按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期損益。并按規(guī)定編制改制企業(yè)當(dāng)月的“資產(chǎn)負(fù)債表”、“損益表”和“利潤分配表”。結(jié)束舊賬前，借記“資本公積”、“盈余公積”、“未分配利潤”等科目，貸記“實(shí)收資本”科目（紅字用相反分錄），并按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定編制企業(yè)當(dāng)年的“資產(chǎn)負(fù)債表”、“損益表”、“利潤分配表”。改制企業(yè)結(jié)束舊賬時(shí)，借記”實(shí)收資本”和所有的負(fù)債科目，貸記所有的資產(chǎn)科目；凈資產(chǎn)為負(fù)數(shù)的改制企業(yè)，借記所有的負(fù)債科目，貸記“實(shí)收資本”和所有資產(chǎn)科目。

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第4篇

【關(guān)鍵詞】 環(huán)境成本； 會(huì)計(jì)核算； 會(huì)計(jì)科目

一、我國企業(yè)建立環(huán)境成本會(huì)計(jì)核算體系的必要性

我國企業(yè)建立和完善環(huán)境成本核算體系在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r下是非常有必要的。筆者認(rèn)為主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）中國實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的需要

可持續(xù)發(fā)展是指滿足當(dāng)前需要而又不削弱子孫后代滿足其需要之能力的發(fā)展，它是我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢。企業(yè)進(jìn)行環(huán)境成本核算，有助于促使企業(yè)放棄短期行為，放棄為了一時(shí)的經(jīng)濟(jì)利益而犧牲環(huán)境。這樣就能把生態(tài)環(huán)境的保護(hù)與企業(yè)長期生存發(fā)展有效統(tǒng)一起來。在這個(gè)層面上，也符合可持續(xù)發(fā)展的內(nèi)在要求，進(jìn)而兩者是相輔相成、互為補(bǔ)充的。

（二）企業(yè)自身長期生存與發(fā)展的需要

隨著我國生態(tài)環(huán)境和資源受到嚴(yán)重污染和破壞，有關(guān)環(huán)境保護(hù)的國際宣言，國際標(biāo)準(zhǔn)及世界各國的法律法規(guī)相繼出臺(tái)，對(duì)企業(yè)的約束越來越嚴(yán)格。我國也對(duì)那些高能源、高消耗、高污染的企業(yè)進(jìn)行政策上的限制和稅收上的差別待遇。在環(huán)保實(shí)踐中形成了“誰污染誰治理，誰開發(fā)誰保護(hù)，誰利用誰補(bǔ)償，誰破壞誰恢復(fù)”的環(huán)境政策。有些省市把環(huán)保放在重中之重的位子，即使項(xiàng)目再好，若通不過環(huán)保這一塊，則立即否決。由此可見，環(huán)境成本已成為企業(yè)經(jīng)營成本中不可忽視的部分，是關(guān)系企業(yè)生死存亡的一大關(guān)鍵因素。

（三）完善國民經(jīng)濟(jì)核算體系的需要

國內(nèi)生產(chǎn)總值是指在一定時(shí)期內(nèi)（一個(gè)季度或一年），一個(gè)國家或地區(qū)的經(jīng)濟(jì)中所生產(chǎn)出的全部最終產(chǎn)品和勞務(wù)的價(jià)值。它考慮了固定資產(chǎn)折舊，但是沒有考慮自然資源的耗損和生態(tài)惡化的損失。現(xiàn)行國民經(jīng)濟(jì)核算體系的不科學(xué)性導(dǎo)致國民經(jīng)濟(jì)產(chǎn)值的增長帶有不真實(shí)性。中國每年都能保持8%左右可觀的增長率，但是如果扣除環(huán)境成本的話，增長率勢必會(huì)低得多。

二、我國企業(yè)環(huán)境成本會(huì)計(jì)核算的現(xiàn)狀

在企業(yè)，成本核算是一項(xiàng)非常重要的內(nèi)容。有效的成本核算對(duì)企業(yè)成本計(jì)劃的實(shí)施、成本水平的控制和目標(biāo)成本的實(shí)現(xiàn)起著至關(guān)重要的作用。而越來越多的環(huán)境成本是否能夠合理、準(zhǔn)確地分配到相關(guān)的科目對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營決策有很大的影響。現(xiàn)階段我國企業(yè)在進(jìn)行環(huán)境成本會(huì)計(jì)核算時(shí)，主要涉及到的科目有“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“期間費(fèi)用”等。其核算程序大致是凡是與產(chǎn)品成本有關(guān)并能分清成本對(duì)象的，直接計(jì)入“生產(chǎn)成本”；分不清成本對(duì)象的，先歸集計(jì)入“制造費(fèi)用”科目，然后分配轉(zhuǎn)入產(chǎn)品成本中去。與產(chǎn)品生產(chǎn)成本無關(guān)的，根據(jù)承擔(dān)對(duì)象不同可以計(jì)入“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等科目。

我國企業(yè)目前在對(duì)環(huán)境成本進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，完全沒有考慮到環(huán)境污染問題，比如生態(tài)環(huán)境的破壞成本、生態(tài)環(huán)境的保護(hù)成本、企業(yè)為了美化環(huán)境而發(fā)生的廢物清理費(fèi)等等，只是考慮了政府收取的環(huán)境污染處罰款等可以簡單量化的成本費(fèi)用。除此之外，企業(yè)發(fā)生的與環(huán)境有關(guān)的成本都只是簡單地計(jì)入“制造費(fèi)用”、“期間費(fèi)用”、“營業(yè)外支出”等科目，只有相當(dāng)少的成本被歸集到產(chǎn)品成本中。但是由于絕大多數(shù)的環(huán)境成本與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)，應(yīng)該被合理分配到產(chǎn)品成本中。比如企業(yè)發(fā)生的污水處理費(fèi)被歸集到了管理費(fèi)用。但是它與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)更相關(guān)，所以筆者認(rèn)為應(yīng)該歸集到相關(guān)產(chǎn)品的成本中。而那些環(huán)境污染處罰款之類的費(fèi)用與企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營沒有直接的聯(lián)系，應(yīng)歸集到“營業(yè)外支出”。

鑒于我國企業(yè)對(duì)于環(huán)境成本會(huì)計(jì)核算體系的不健全，筆者認(rèn)為應(yīng)該重新設(shè)置會(huì)計(jì)核算體系來解決以上存在的問題。

三、我國企業(yè)環(huán)境成本會(huì)計(jì)核算的設(shè)計(jì)

（一）環(huán)境成本應(yīng)包含的內(nèi)容

筆者認(rèn)為，環(huán)境成本應(yīng)該包括如下內(nèi)容：

1.生態(tài)資源破壞成本，指由于企業(yè)損害環(huán)境而對(duì)生態(tài)資源提取的一筆折舊費(fèi)，主要是排放三廢等行為對(duì)空氣、土地、河流造成的損失。2.生態(tài)資源保護(hù)成本，主要指企業(yè)為了可持續(xù)發(fā)展的需要，增加環(huán)保設(shè)備的投入，進(jìn)行環(huán)境保全和提高社會(huì)環(huán)保效益的成本所發(fā)生的一些成本費(fèi)用。3.環(huán)境污染成本，主要指政府相關(guān)部門向企業(yè)征收的排污費(fèi)等賠償款。4.環(huán)境治理成本，是指企業(yè)用于提高自身工作環(huán)境的質(zhì)量而支付的費(fèi)用，如綠化費(fèi)等。5.環(huán)境維持成本，指相關(guān)人員的工資、日常維護(hù)費(fèi)等。6.環(huán)境破壞準(zhǔn)備金，筆者認(rèn)為企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中必然會(huì)產(chǎn)生污染，這些污染或許尚未被發(fā)現(xiàn)或處罰，但是也應(yīng)該作為一筆損失而存在，與應(yīng)收賬款提取的壞賬損失其實(shí)是一樣的性質(zhì)。

（二）環(huán)境成本的計(jì)量

環(huán)境成本的計(jì)量是指對(duì)環(huán)境成本確認(rèn)的結(jié)果予以量化的過程。因?yàn)榄h(huán)境成本中的如機(jī)會(huì)成本、生態(tài)資源破壞成本等很難用具體的數(shù)字來量化，或者有時(shí)環(huán)境成本是無形的、或有的、未來的等特點(diǎn)，使得環(huán)境成本的計(jì)量相對(duì)困難。因此，筆者認(rèn)為可以結(jié)合環(huán)境與自然資源經(jīng)濟(jì)學(xué)上的一些方法來計(jì)量。在計(jì)量過程中，應(yīng)注意如下幾點(diǎn)：

第一，環(huán)境成本計(jì)量所使用的計(jì)量形式以貨幣為主兼用其他計(jì)量單位，如計(jì)量廢棄物處理成本時(shí)，可輔之以噸、公斤、立方米等物理量度計(jì)量，使信息使用者獲得一個(gè)較為完整的印象。

第二，在采用貨幣計(jì)量時(shí)，計(jì)量屬性是多樣的，可以采用歷史成本、現(xiàn)行價(jià)值、可變現(xiàn)凈值等。

第三，按照計(jì)量的屬性對(duì)事項(xiàng)進(jìn)行計(jì)量時(shí)可采取的具體操作方法也是多樣的，主要可以歸納為以下幾種：

1.市場價(jià)值法。市場價(jià)值法又叫做生產(chǎn)率法，這類主要是把環(huán)境質(zhì)量看作一個(gè)生產(chǎn)要素，由于這項(xiàng)生產(chǎn)要素的變化，生產(chǎn)率和生產(chǎn)成本會(huì)相應(yīng)變化，由此又會(huì)帶來產(chǎn)品產(chǎn)量和產(chǎn)品價(jià)格的變化，這些變化可以直接在市場上按照市場價(jià)格反映出來，從而可以用市場價(jià)格對(duì)其加以衡量。市場價(jià)值法又包括以下幾種形式：

（1）防護(hù)費(fèi)用法，指企業(yè)為消除或減少環(huán)境污染的有害影響所愿意承擔(dān)的費(fèi)用，如出現(xiàn)噪音污染，就可能需要安裝消音或隔音裝置或作出其他處理，這些處理的支出就可以看作是防護(hù)環(huán)境污染的費(fèi)用。這樣，在未進(jìn)行防止污染的有效處理之前，企業(yè)就應(yīng)計(jì)提該項(xiàng)費(fèi)用，其金額應(yīng)該根據(jù)技術(shù)要求或經(jīng)驗(yàn)予以確定，并計(jì)入當(dāng)期損益。

（2）恢復(fù)費(fèi)用法，指恢復(fù)或更新受環(huán)境污染而被破壞的生成性資產(chǎn)所需的費(fèi)用，如有些企業(yè)將固體廢棄物、有害材料存放在地下，長期存放勢必會(huì)影響到土地，需發(fā)生一定的支出，這種未來的支出也應(yīng)該在污染產(chǎn)生的開始估計(jì)，其金額也可以根據(jù)技術(shù)要求和研究予以確定環(huán)境成本費(fèi)用。

（3）影響工程法，這種方法是恢復(fù)費(fèi)用法的一種特殊形式，在某一環(huán)境資源被污染或破壞后，人工建造一個(gè)工程來替代原來的環(huán)境功能或滿足原來的需要，那么對(duì)未來建造工程的費(fèi)用予以計(jì)量也是必要的。

（4）人力資本法，人們身體健康的損害和勞動(dòng)力的效率降低來計(jì)量環(huán)境污染所造成的損害，同時(shí)也可以用減少的這種損害來估量污染治理的收益。這種方法主要適用于對(duì)人力資本測量比較容易且比較準(zhǔn)確的企業(yè)，而且人力資本占企業(yè)總成本的比重較大。

2.替代評(píng)價(jià)法。替代評(píng)價(jià)法是指對(duì)于所衡量的目標(biāo)不宜采用市場價(jià)值時(shí)，應(yīng)該用替代物的市場價(jià)格予以估計(jì)和測算。替代市場法也有兩種具體的形式。

（1）資產(chǎn)價(jià)值對(duì)比法。這種方法認(rèn)為環(huán)境質(zhì)量是影響資產(chǎn)價(jià)值的一個(gè)因素，當(dāng)其他影響資產(chǎn)價(jià)值的因素都不發(fā)生變化時(shí)，環(huán)境質(zhì)量的差異就是兩種對(duì)比資產(chǎn)的價(jià)值差異。

（2）工資數(shù)額對(duì)比法。這種方法主要的操作對(duì)象是工人的工資數(shù)額差異，這種差異也就是環(huán)境質(zhì)量變化所帶來的收益和損失。

3.調(diào)查判斷法。這種方法主要是通過有關(guān)方面的專家或者是對(duì)具體的環(huán)境資源的使用者進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，以了解他們的愿望，并采用統(tǒng)計(jì)等方法對(duì)環(huán)境資源等資產(chǎn)的價(jià)值予以估計(jì)和計(jì)量。

筆者認(rèn)為，在化工行業(yè)里，直接原材料、人工等貨幣化的耗費(fèi)可以通過實(shí)物量的耗費(fèi)來計(jì)量，其他難以貨幣量化的費(fèi)用，如一些污染損失等，可以考慮通過以上幾種方法的結(jié)合運(yùn)用來計(jì)量。

（三）會(huì)計(jì)科目的設(shè)置

在進(jìn)行企業(yè)環(huán)境成本的會(huì)計(jì)核算時(shí)，筆者認(rèn)為應(yīng)設(shè)置如下科目：

1.生產(chǎn)成本――生態(tài)資源破壞成本。該科目專門用于核算由于企業(yè)損害環(huán)境的行為造成一個(gè)地區(qū)生態(tài)環(huán)境的退化，降低生態(tài)資源所能提供的效用。如企業(yè)排放廢氣、廢水、固定廢棄物等行為進(jìn)而造成空氣、土地、河流的污染，應(yīng)當(dāng)計(jì)提生態(tài)破壞成本。產(chǎn)品的成本不但包括傳統(tǒng)意義上的成本，還包括了流離于產(chǎn)品價(jià)值之外的環(huán)境因素。發(fā)生時(shí)借方記“生產(chǎn)成本――生態(tài)資源破壞成本”，貸方記“其他應(yīng)付款”。

2.生產(chǎn)成本――生態(tài)資源保護(hù)成本。該科目專門用于核算企業(yè)為了保護(hù)生態(tài)環(huán)境或資源所發(fā)生的各項(xiàng)成本，如企業(yè)改進(jìn)工藝技術(shù)及設(shè)備，對(duì)資源進(jìn)行循環(huán)利用，最大限度地減少對(duì)環(huán)境的破壞。發(fā)生時(shí)借記“生產(chǎn)成本――生態(tài)資源保護(hù)成本”，貸記“銀行存款”。這兩項(xiàng)生產(chǎn)成本最終都會(huì)計(jì)入到產(chǎn)品的總成本中。

3.制造費(fèi)用――環(huán)境污染成本。該科目用于核算企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，由于企業(yè)排放超標(biāo)的廢水、廢氣、固定廢棄物等一系列行為所造成環(huán)境污染和破壞的損失。如企業(yè)超標(biāo)排污被征收的排污費(fèi)或者因環(huán)境損害而給予的三方的賠償?shù)取０l(fā)生時(shí)借記“制造費(fèi)用――環(huán)境污染成本”。其原則是“誰污染，誰治理（承擔(dān)費(fèi)用）”而進(jìn)行環(huán)境成本核算。

4.制造費(fèi)用――環(huán)境治理成本。該科目專門用于核算主要核算征收的綠化費(fèi)和企業(yè)為了美化環(huán)境而發(fā)生的廢物清理費(fèi)等等。發(fā)生時(shí)借記“制造費(fèi)用――環(huán)境治理成本”。

5.制造費(fèi)用――環(huán)境維持成本。該科目核算職工環(huán)保教育費(fèi)、環(huán)境負(fù)荷的檢測計(jì)量、環(huán)境管理體系的構(gòu)筑和認(rèn)證等方面的成本。在傳統(tǒng)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算中，此費(fèi)用是作為期間費(fèi)用直接計(jì)入到管理費(fèi)用中，但是這些費(fèi)用的發(fā)生與保護(hù)環(huán)境有關(guān)，筆者認(rèn)為應(yīng)計(jì)入到制造費(fèi)用中，最終轉(zhuǎn)入到產(chǎn)品成本。發(fā)生時(shí)借記“制造費(fèi)用――環(huán)境維持成本”。

6.預(yù)提費(fèi)用――環(huán)境破壞準(zhǔn)備金。該科目用來提取環(huán)境破壞準(zhǔn)備金。如企業(yè)排放尚未處理的污水，但是暫時(shí)未被政府監(jiān)管部門發(fā)現(xiàn)或處罰。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，企業(yè)應(yīng)當(dāng)提取預(yù)提費(fèi)用，計(jì)入產(chǎn)品成本。發(fā)生時(shí)借方記成本費(fèi)用類的科目，貸方記“預(yù)提費(fèi)用――環(huán)境破壞準(zhǔn)備金”。

【參考文獻(xiàn)】

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［3］ 陳麗琴.淺議企業(yè)環(huán)境成本的控制［J］.山東商業(yè)會(huì)計(jì)，2010（1）.

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第5篇

一、主要問題

（一）管理滯后，留有隱患。目前，國庫券的會(huì)計(jì)核算使用的會(huì)計(jì)科目主要有“7724長期國家債券投資”、“0016開出國債券單證”。當(dāng)國庫券賣出時(shí)，其收回的資金在“7724長期國家債券投資”科目反映，資金上劃上級(jí)行后，該科目余額為零，其國債的留底卡片納入表外科目“0016開出國債單證”核算。一般情況下，不論是會(huì)計(jì)部門，還是審計(jì)部門在檢查某營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)的國庫券時(shí)，僅核對(duì)賬、卡是否相符，而忽視了核對(duì)該單位的計(jì)劃發(fā)行上劃數(shù)是否與卡片賬吻合。有很多縣支行的會(huì)計(jì)部門認(rèn)為計(jì)劃是由管計(jì)劃的人掌握（雖然大部分經(jīng)營行的會(huì)計(jì)與計(jì)劃部門合并，但是在管理上，仍然有脫節(jié)），會(huì)計(jì)部門僅管會(huì)計(jì)核算；而管計(jì)劃的認(rèn)為自己僅管計(jì)劃的分解和上劃。計(jì)劃發(fā)行數(shù)是否等于當(dāng)期發(fā)行的卡片賬，無人過問，形成管理上的“盲點(diǎn)”。在以前年度由于超計(jì)劃發(fā)行國庫券較普遍，很多人認(rèn)為超計(jì)劃發(fā)行的國庫券資金，營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)應(yīng)轉(zhuǎn)入存款科目核算，而忽略了某些單位并未轉(zhuǎn)入存款科目核算，而是悄悄將此筆資金轉(zhuǎn)入了個(gè)人的儲(chǔ)蓄戶，或直接放款給他人使用。表面上，該網(wǎng)點(diǎn)“0016開出國庫券單證”是賬卡相符，而實(shí)質(zhì)上，已“神不知鬼不覺”地貪污或挪用了此筆資金。從某些基層經(jīng)營行發(fā)生的幾起國庫券案件看，其特點(diǎn)都是：時(shí)間長、隱蔽性強(qiáng)、難以發(fā)現(xiàn)。

（二）賬務(wù)核算不明細(xì)，沒有分年度、分本金、利息戶記賬。由于“7724長期國家債券投資”科目不僅僅核算提前兌付的國庫券，還核算本機(jī)構(gòu)認(rèn)購的國庫券、到期兌付的國庫券本金、利息以及到期兌付時(shí)，上級(jí)行下劃的國庫券本金、利息款。在縣級(jí)支行，該科目還核算營業(yè)所、分理處、儲(chǔ)蓄所上劃的發(fā)行和兌付的國庫券。機(jī)構(gòu)與機(jī)構(gòu)之間，年度與年度之間，提前兌付與正常兌付之間，上級(jí)行下劃的兌付資金與到期的客戶兌付數(shù)之間，本金與利息之間，若不設(shè)非常明細(xì)的分戶賬，是很難分清“7724長期國家債券投資”科目核算的內(nèi)容。分不清核算內(nèi)容，其隱藏的風(fēng)險(xiǎn)就不言而喻。

（三）上下年度結(jié)轉(zhuǎn)分戶賬時(shí)，不能明細(xì)過賬，給核算帶來一定難度。雖然有的基層行經(jīng)過努力，清理了歷年的國庫券發(fā)行、提前兌付和正常兌付的情況，特別是對(duì)“7724長期國家債券投資”科目的清理，按年度、分單位地設(shè)立了明細(xì)賬，并在每戶的分戶賬的摘要欄注明“發(fā)行某單位某年某期國債”或“某年某期下劃的國庫券兌付本金”等諸如此類摘要。但是第二年分戶賬接轉(zhuǎn)時(shí)，計(jì)算機(jī)不能連同摘要一筆一筆明細(xì)過賬，僅分戶余額接轉(zhuǎn)下年。當(dāng)年清理的國庫券，在第二年，若不在摘要欄明細(xì)記載清楚，又成為一團(tuán)亂賬。有的行雖然設(shè)了手工分戶賬，但是，在第二年接轉(zhuǎn)時(shí)，也會(huì)出現(xiàn)上述情況。

第6篇

一、國庫會(huì)計(jì)核算概述

（一）國庫會(huì)計(jì)核算的基本內(nèi)涵 國庫會(huì)計(jì)是國家財(cái)政預(yù)算管理的重要組成部分，它是指運(yùn)用銀行會(huì)計(jì)的核算方法，對(duì)各級(jí)預(yù)算收入、支出、退付及劃撥、清算等資金運(yùn)動(dòng)情況進(jìn)行真實(shí)、及時(shí)、完整的記錄、反映和監(jiān)督，確保國庫資金安全與完整，提高國庫資金運(yùn)行的效率和效益，保證和促進(jìn)各級(jí)預(yù)算的順利執(zhí)行。國庫會(huì)計(jì)是人民銀行經(jīng)理國庫職能的基礎(chǔ)和具體體現(xiàn)，是一種與預(yù)算會(huì)計(jì)密切聯(lián)系的特殊的銀行會(huì)計(jì)。按照會(huì)計(jì)的目標(biāo)理論，會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)。該系統(tǒng)提供的信息既要有助于解脫管理者對(duì)資源的經(jīng)營責(zé)任，又要有助于外界信息相關(guān)者決策。作為一種特殊的銀行會(huì)計(jì)，國庫會(huì)計(jì)反映和監(jiān)督的是財(cái)政預(yù)算資金的收入、支出、退付和劃撥、清算等資金運(yùn)動(dòng)情況，通過這種會(huì)計(jì)活動(dòng)服務(wù)各級(jí)政府等有關(guān)部門，保障和促進(jìn)各級(jí)政府預(yù)算的順利執(zhí)行。

（二）國庫會(huì)計(jì)核算的主要內(nèi)容 國庫會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容主要包括兩個(gè)方面，一方面是運(yùn)用政府預(yù)算科目和銀行會(huì)計(jì)科目、憑證、賬簿、報(bào)表等會(huì)計(jì)方法，及時(shí)準(zhǔn)確地辦理預(yù)算收入、劃分、報(bào)解、入庫和庫款支撥、退付等業(yè)務(wù)；另一方面是對(duì)國庫資金的收納、劃分、報(bào)解、入庫、退庫和支撥等進(jìn)行監(jiān)督。具體內(nèi)容包括以下六個(gè)方面：（1）預(yù)算收入的繳納，即對(duì)繳入國庫的預(yù)算收入按政府預(yù)算收入科目和有關(guān)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行分類核算、匯總；（2）預(yù)算收入的劃分和留解，即國庫根據(jù)中央、省、地、縣、鄉(xiāng)等不同的預(yù)算級(jí)次和財(cái)政體制確定的收入留解比例，按規(guī)定的核算方法，對(duì)已繳納的預(yù)算收入進(jìn)行劃分、留用和報(bào)解；（3）預(yù)算收入的退付，即根據(jù)規(guī)定和授權(quán)，將已入庫的預(yù)算收入款項(xiàng)退還給申請單位或申請人；（4）庫款支撥，即對(duì)已收納入庫的預(yù)算資金根據(jù)預(yù)算規(guī)定的用途和合法支付憑證，向預(yù)算單位供應(yīng)預(yù)算資金；（5）國債發(fā)行和兌付，即根據(jù)國債發(fā)行和兌付計(jì)劃，向發(fā)行和兌付銀行清算資金；（6）預(yù)算外收支，即對(duì)預(yù)算外資金進(jìn)行收納和再分配。

（三）國庫會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn) 國庫會(huì)計(jì)核算具有相對(duì)獨(dú)立性，既屬于銀行會(huì)計(jì)的范疇，又具有預(yù)算會(huì)計(jì)的特征。從銀行會(huì)計(jì)的角度來看，國庫會(huì)計(jì)是人民銀行會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)的一個(gè)組成部分，在賬戶設(shè)置、賬務(wù)平衡、記賬方法等方面與銀行會(huì)計(jì)有共同點(diǎn)，但在具體執(zhí)行國家預(yù)算收入的收納入庫和庫款撥付的核算、反映和監(jiān)管上，又不同于一般的銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，其差異主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：一是服務(wù)主體不同，國庫會(huì)計(jì)服務(wù)的特定單位是國家金庫，銀行會(huì)計(jì)服務(wù)的特定單位是流通領(lǐng)域中從事經(jīng)營貨幣的特殊企業(yè)即銀行。二是核算對(duì)象不同，國庫會(huì)計(jì)核算的對(duì)象是預(yù)算資金的收納、劃分、報(bào)解入庫與庫款的支撥所引起的國庫資金運(yùn)動(dòng)過程及其結(jié)果，銀行會(huì)計(jì)的核算對(duì)象是銀行信用業(yè)務(wù)中存款的存入和支取、貸款的發(fā)放與收回、業(yè)務(wù)收入與支出等引起的貨幣資金的增減變化過程及其結(jié)果。三是業(yè)務(wù)范圍不同，國庫會(huì)計(jì)涉及財(cái)政、稅務(wù)、海關(guān)和銀行結(jié)算業(yè)務(wù)，銀行會(huì)計(jì)涉及的是銀行與非銀行的金融信用業(yè)務(wù)。從預(yù)算會(huì)計(jì)的角度來看，國庫會(huì)計(jì)核算與總預(yù)算會(huì)計(jì)、稅收會(huì)計(jì)有著內(nèi)在的邏輯聯(lián)系。國庫會(huì)計(jì)每天編制的收入日報(bào)表是總預(yù)算會(huì)計(jì)登記收入分類賬的唯一合法憑證，是分析掌握預(yù)算撥款的可靠依據(jù)。因此，國庫會(huì)計(jì)核算在憑證使用、科目設(shè)置、核算內(nèi)容分類、國庫報(bào)表編制等業(yè)務(wù)上與預(yù)算會(huì)計(jì)一致。

二、國庫會(huì)計(jì)核算的重要性

國庫會(huì)計(jì)核算作為國庫業(yè)務(wù)管理的基礎(chǔ)工作和重要工具，其工作好壞、服務(wù)質(zhì)量高低，直接影響和制約預(yù)算收入的及時(shí)足額入庫及其分配使用，對(duì)國家預(yù)算執(zhí)行乃至經(jīng)濟(jì)建設(shè)有著重要影響。因此，國庫會(huì)計(jì)核算在國家預(yù)算收支活動(dòng)中，發(fā)揮著執(zhí)行、反映、促進(jìn)、監(jiān)督以及決策支持作用。自1994年分稅分級(jí)財(cái)政制度改革以來，國庫管理制度、預(yù)算體制的變化對(duì)國庫會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響，進(jìn)一步體現(xiàn)出國庫會(huì)計(jì)核算的重要性。

（一）為分稅制改革奠定基礎(chǔ) 分稅制改革明確了中央和地方政府的收入分配關(guān)系，同時(shí)調(diào)整了政府間資金上劃、下?lián)艿募s束關(guān)系，增強(qiáng)了各級(jí)政府當(dāng)家理財(cái)、自收自支、自求平衡的動(dòng)力。而國庫會(huì)計(jì)核算為各財(cái)政部門開設(shè)賬戶，統(tǒng)一辦理預(yù)算資金結(jié)算，集中進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)檔案管理，對(duì)預(yù)算內(nèi)資金和非稅收入等進(jìn)行管理，使各項(xiàng)收入能夠直達(dá)國庫和財(cái)政專戶。由此可見，國庫會(huì)計(jì)核算在分稅制改革體系下不僅為深化收支管理、細(xì)化預(yù)算編制、嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行和強(qiáng)化資金調(diào)控提供了詳實(shí)的資料，同時(shí)彌補(bǔ)了預(yù)算約束軟化，增強(qiáng)了財(cái)政財(cái)力，為強(qiáng)化財(cái)政職能、克服財(cái)政缺位，增強(qiáng)財(cái)政性資金的調(diào)控創(chuàng)造了條件。

（二）為國庫集中支付制度搭建良好平臺(tái) 一是國庫會(huì)計(jì)核算通過使用財(cái)政賬戶的集中管理、分戶核算，實(shí)現(xiàn)了信息集中，完善了財(cái)政內(nèi)部運(yùn)作機(jī)制，簡化了工作程序，為國庫集中支付制度搭建了良好的操作平臺(tái)；二是國庫會(huì)計(jì)核算在保證資金規(guī)范運(yùn)作的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)了對(duì)資金運(yùn)動(dòng)的全程監(jiān)控，從而完善了政府資金的約束機(jī)制，為國庫集中支付制度搭建了良好的控制平臺(tái)；三是國庫會(huì)計(jì)核算保證了各類資金收支項(xiàng)目的統(tǒng)一性和規(guī)范性，保證了會(huì)計(jì)賬目的客觀真實(shí)性，為國庫資金的使用和調(diào)度提供了真實(shí)的信息平臺(tái)。

（三）為國庫現(xiàn)金管理提供有利條件 國庫現(xiàn)金管理是在國庫會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上，通過對(duì)財(cái)政資金運(yùn)動(dòng)的準(zhǔn)確預(yù)測和嚴(yán)格控制，對(duì)財(cái)政資金的存量進(jìn)行有效管理。一方面，國庫會(huì)計(jì)核算對(duì)財(cái)政預(yù)算資金的及時(shí)收入和支出，減少了大量資金的閑置，有利于提高國庫資金使用效率，控制財(cái)政支出增長和債務(wù)增長；另一方面，國庫會(huì)計(jì)核算實(shí)行收入劃分、共享分成、總額分成、稅收返還等處理，有利于優(yōu)化資源有效配置，擴(kuò)大國庫現(xiàn)金管理運(yùn)作，將財(cái)政資金納入市場運(yùn)作，促進(jìn)金融市場創(chuàng)新深度和層次。

三、國庫會(huì)計(jì)核算發(fā)展歷程

（一）國庫會(huì)計(jì)核算發(fā)展歷程 自中國人民銀行獨(dú)立行使中央銀行職能和《國家金庫條例》頒布實(shí)施以來，我國國庫會(huì)計(jì)核算體系從建立到不斷完善，經(jīng)過了漫長的過程，隨著金融、財(cái)稅體制改革的逐步深入，目前已經(jīng)初步形成了具有中國特色的，與社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的國庫會(huì)計(jì)核算體系。縱觀近30年的發(fā)展歷程，我國國庫會(huì)計(jì)核算大體經(jīng)歷了三個(gè)階段：

第一階段是1985～1990年，是我國國庫會(huì)計(jì)核算體系發(fā)展的初級(jí)階段。1985年以前，人民銀行系統(tǒng)中沒有獨(dú)立的國庫部門，國庫工作處于會(huì)計(jì)、國庫合署辦公的狀態(tài)。所有國庫會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)均是由手工操作完成，無論是記賬、算賬、報(bào)賬，還是計(jì)算、審核、對(duì)賬、編制報(bào)表，都是在手工條件下由很多人共同完成的，會(huì)計(jì)人員沒有更多的精力從事核算業(yè)務(wù)以外的工作，更別提進(jìn)行會(huì)計(jì)分析、預(yù)測、統(tǒng)計(jì)和控制。通過幾年的建設(shè)，國庫會(huì)計(jì)組織體系基本建成，國庫會(huì)計(jì)核算也從人民銀行會(huì)計(jì)中分離出來，實(shí)行單獨(dú)核算，結(jié)束了國庫賬務(wù)由銀行會(huì)計(jì)部門代管的局面。

第二階段是1991～2001年，經(jīng)歷了幾次財(cái)稅體制改革后，國庫會(huì)計(jì)工作擺脫了手工記賬的傳統(tǒng)核算方式，基本實(shí)現(xiàn)了電算化。1993年，中國人民銀行了《中國人民銀行國庫會(huì)計(jì)核算規(guī)程》，1994年分稅制實(shí)施后，分設(shè)了中央金庫和地方金庫兩套賬務(wù)，2000年了《中國人民銀行關(guān)于國庫會(huì)計(jì)核算管理與操作的規(guī)定》，這些規(guī)定的頒布實(shí)施使國庫會(huì)計(jì)核算日趨規(guī)范。同時(shí)，鑒于這一時(shí)期的國庫會(huì)計(jì)電算化仍屬于初級(jí)水平，2001年，中國人民銀行開發(fā)推廣了“國家金庫會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)”1.0版，結(jié)束了國庫會(huì)計(jì)核算沒有全國統(tǒng)一的應(yīng)用程序的歷史，規(guī)范了各地在核算操作中的不同做法，提高了國庫會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性。國庫會(huì)計(jì)電算化建設(shè)取得突破性進(jìn)展，新的國庫會(huì)計(jì)核算體系初步形成。

第三階段是2002年～2008年，國庫會(huì)計(jì)核算管理步入了一個(gè)全新的發(fā)展時(shí)期，基本實(shí)現(xiàn)信息化系統(tǒng)全覆蓋。“十一五”期間，國庫管理制度改革試點(diǎn)在全國鋪開，為適應(yīng)新形勢，中國人民銀行完善開發(fā)并推廣了“國家金庫會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)”2.0至4.0版本，進(jìn)一步提升了國庫會(huì)計(jì)核算電子化水平。至2005年6月，所有地市級(jí)以上國庫均全部直接參加現(xiàn)代化支付系統(tǒng)，成為國庫發(fā)展史上一座重要的里程碑。依托新的國庫會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)平臺(tái)，先后建立了國庫資金匯劃報(bào)解新模式、財(cái)稅庫行之間的橫向聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)、國庫集中支付等，實(shí)現(xiàn)了支付憑證的電子化，進(jìn)一步加快了各級(jí)庫款入庫速度。從此，國庫會(huì)計(jì)真正擁有了自己獨(dú)立的結(jié)算渠道和結(jié)算方式，實(shí)現(xiàn)了國庫資金的實(shí)時(shí)清算，提高了財(cái)政資金的時(shí)間價(jià)值和使用效率。同時(shí)，中國人民銀行先后印發(fā)了《國庫會(huì)計(jì)管理規(guī)定》、《國庫會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)操作規(guī)程》等制度文件，為統(tǒng)一國庫會(huì)計(jì)核算體系提供了有力的制度保障。

（二）國庫會(huì)計(jì)核算體系現(xiàn)狀 近幾年，國庫會(huì)計(jì)核算已步入全新的信息化系統(tǒng)階段，隨著國家金庫信息處理系統(tǒng)（TIPS）的全面推廣和國庫信息管理系統(tǒng)（TMIS）的建設(shè)完善，中國人民銀行在“國家金庫會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)”的基礎(chǔ)上開發(fā)了“國庫會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)”（TCBS），逐步實(shí)現(xiàn)了國庫會(huì)計(jì)集中核算，國庫會(huì)計(jì)核算內(nèi)容和手段越來越豐富，表現(xiàn)出來的問題和風(fēng)險(xiǎn)也發(fā)生了改變和轉(zhuǎn)移。具體來看，主要有以下幾個(gè)特點(diǎn)：

（1）國庫會(huì)計(jì)核算網(wǎng)絡(luò)化。會(huì)計(jì)電算化應(yīng)用軟件已從最初的單機(jī)運(yùn)行、簡單應(yīng)用逐步發(fā)展為聯(lián)網(wǎng)運(yùn)行、多層次、多業(yè)務(wù)、多功能的綜合業(yè)務(wù)應(yīng)用系統(tǒng)。目前，國庫會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)化實(shí)現(xiàn)了國庫與財(cái)政稅務(wù)、商業(yè)銀行與國庫、財(cái)政稅務(wù)與商業(yè)銀行的網(wǎng)絡(luò)互通、無縫鏈接，國庫會(huì)計(jì)通過與財(cái)、稅、庫、行的橫向聯(lián)網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)的傳輸和信息共享，國庫會(huì)計(jì)核算徹底擺脫了人工傳遞憑證、賬單、報(bào)表等環(huán)節(jié)，所有憑證往來、信息傳遞都通過網(wǎng)絡(luò)來實(shí)現(xiàn)，使得國庫會(huì)計(jì)核算工作效率顯著提高，征收部門、經(jīng)收處延解、占?jí)簢鴰熨Y金的現(xiàn)象從根本上杜絕。至此，國庫會(huì)計(jì)核算信息的集中度、共享度以及靈敏度大大增強(qiáng)，成為順利推行國庫單一賬戶和集中收付制度改革的重要技術(shù)保障。

（2）國庫會(huì)計(jì)核算便捷化。一是業(yè)務(wù)自動(dòng)處理。國庫會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)依據(jù)原始信息和預(yù)先設(shè)置的參數(shù)，對(duì)收入劃分、共享分成、總額分成、稅收返還以及賬務(wù)處理進(jìn)行自動(dòng)業(yè)務(wù)處理；二是賬務(wù)實(shí)時(shí)記載。國庫會(huì)計(jì)核算賬務(wù)及上下級(jí)國庫賬務(wù)能夠?qū)崟r(shí)記賬，從而實(shí)現(xiàn)收入直達(dá)入庫和調(diào)撥款項(xiàng)直接到賬；三是信息按需生成。國庫會(huì)計(jì)核算中的記賬憑證、賬簿、報(bào)表等自動(dòng)生成，可在需要的時(shí)候輸入篩選要求實(shí)時(shí)查詢，隨時(shí)打印。真正實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)電子化存儲(chǔ)、數(shù)據(jù)共享等現(xiàn)代化管理目標(biāo)。

（3）國庫會(huì)計(jì)核算無紙化。無紙化即電子化，是將紙質(zhì)稅票計(jì)入系統(tǒng)，使之變?yōu)殡娮佣惼逼睋?jù)，再借助網(wǎng)絡(luò)完成票據(jù)在各部門之間的傳遞，實(shí)現(xiàn)各部門之間的資金結(jié)算。利用電子票據(jù)相互傳遞進(jìn)行數(shù)據(jù)、資金的交換，大大縮短了資金在途時(shí)間，提高了財(cái)政資金的使用效率。目前，國庫會(huì)計(jì)地方橫向聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)主要就是依據(jù)這種方式實(shí)現(xiàn)了無紙化操作，取消了業(yè)務(wù)辦理中的紙質(zhì)憑證傳遞，以加密加簽的電子信息為辦理業(yè)務(wù)的依據(jù)，使用在了國庫集中支付、國庫資金實(shí)撥、非稅收入繳庫等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。

四、國庫會(huì)計(jì)核算發(fā)展改革路徑

隨著國庫職能的拓展，國庫會(huì)計(jì)核算方式不斷更新，國庫會(huì)計(jì)核算的工作范圍也在不斷延伸和拓展，信息化發(fā)展釋放了部分人力資源，要求國庫會(huì)計(jì)核算逐步實(shí)現(xiàn)由“核算型”向“管理型”的轉(zhuǎn)變，具體是“三項(xiàng)管理”。

（一）外部預(yù)算管理，突出國庫會(huì)計(jì)核算的預(yù)算概念 一是完善國庫會(huì)計(jì)核算體系，引入預(yù)算管理理念。國庫會(huì)計(jì)核算既能核算預(yù)算內(nèi)，又能核算預(yù)算外；既有目前的總賬、分戶賬核算體系，又有按照預(yù)算單位和預(yù)算科目的預(yù)算控制體系，使基層國庫部門做到相對(duì)獨(dú)立以便行使國庫監(jiān)督職能，發(fā)揮國庫會(huì)計(jì)核算的主觀能動(dòng)性。二是預(yù)算內(nèi)外資金合并，完善國庫單一賬戶。將預(yù)算外資金逐步納入國庫會(huì)計(jì)核算范圍，取消商業(yè)銀行為財(cái)政和預(yù)算單位設(shè)立的零余額賬戶，統(tǒng)一由國庫部門從國庫單一賬戶將財(cái)政資金直接核算支付給提供商品或服務(wù)的供應(yīng)商，使得每一筆資金支出流向明確。三是加快地方國庫現(xiàn)金管理步伐，提高資金收益。盡快出臺(tái)地方國庫現(xiàn)金管理辦法，適時(shí)開展地方國庫現(xiàn)金管理，保證財(cái)政資金安全、增值，減少改革阻力。四是逐步嘗試債務(wù)管理。債務(wù)管理在很大程度上影響國庫會(huì)計(jì)核算，逐步也要把各級(jí)政府部門債務(wù)安排完整體現(xiàn)在國庫會(huì)計(jì)核算中，便于統(tǒng)籌資金。

（二）內(nèi)部監(jiān)督管理，突出國庫資金安全的風(fēng)險(xiǎn)理念 一是建立國庫會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化管理體系。在全面總結(jié)國庫核算管理經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上，以提高國庫會(huì)計(jì)核算質(zhì)量為重點(diǎn)，研究制定國庫會(huì)計(jì)的管理標(biāo)準(zhǔn)化流程，推動(dòng)國庫會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化管理示范點(diǎn)建設(shè)。二是加大對(duì)現(xiàn)有3T系統(tǒng)的升級(jí)改造，使之能在較大程度上符合各地的業(yè)務(wù)需要，并進(jìn)一步推動(dòng)3T系統(tǒng)在全國的推廣使用。三是采取積極措施，突破現(xiàn)有桎梏，推動(dòng)銀行票據(jù)在國庫會(huì)計(jì)核算領(lǐng)域的應(yīng)用。

（三）會(huì)計(jì)信息管理，突出國庫會(huì)計(jì)分析的增值服務(wù) 一是在思想上重視國庫會(huì)計(jì)分析工作，認(rèn)識(shí)到國庫會(huì)計(jì)分析對(duì)加強(qiáng)金融宏觀調(diào)控的重要作用，要充分發(fā)揮國庫部門的自身優(yōu)勢，與財(cái)政、稅務(wù)等部門進(jìn)行信息交流，建立對(duì)口的國庫會(huì)計(jì)信息資料庫，增強(qiáng)國庫會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)的采集能力和加工處理能力，為國庫會(huì)計(jì)信息需求者提供所需要的各種信息。二是提出核算分析服務(wù)理念，充分運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)和規(guī)范化的會(huì)計(jì)管理，實(shí)現(xiàn)國庫會(huì)計(jì)信息的實(shí)時(shí)處理和反饋，建立全方位會(huì)計(jì)信息分析服務(wù)理念，為財(cái)政、稅務(wù)、海關(guān)等政府部門，甚至是商業(yè)銀行提供有用的會(huì)計(jì)信息。

參考文獻(xiàn)：

[1]丁雪暉：《扁平化管理與國庫會(huì)計(jì)核算管理探析》，《現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息》2011年第12期。

[2]王軍波：《對(duì)我國國庫會(huì)計(jì)理論中幾個(gè)問題的思考》，《金融發(fā)展研究》2008年第11期。

[3]王雍君、 蔡燕青：《以國庫會(huì)計(jì)為重心構(gòu)造政府會(huì)計(jì)》，《中央財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)》2003年第5期。

[4]潘景榮：《基層央行會(huì)計(jì)核算的現(xiàn)狀及對(duì)策建議》，《內(nèi)蒙古金融研究》2010年第11期。

第7篇

關(guān)鍵詞：工業(yè)企業(yè)；成本會(huì)計(jì)；推動(dòng)作用；必要性

一、成本會(huì)計(jì)在我國的發(fā)展現(xiàn)狀

成本會(huì)計(jì)是指，企業(yè)為了提高自身的經(jīng)濟(jì)效益，運(yùn)用成本核算體系，反映和監(jiān)督本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理中的生產(chǎn)成本及期間費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。其最早起源于16世紀(jì)英國工業(yè)革命的完成，成本會(huì)計(jì)在我國的起步雖然較晚，但隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，成本會(huì)計(jì)體系也在不斷完善。

二、成本會(huì)計(jì)對(duì)我國工業(yè)企業(yè)發(fā)展的重要推動(dòng)作用

（一）成本會(huì)計(jì)是企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的重要環(huán)節(jié)

現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)涉及的內(nèi)容廣泛，是以貨幣為計(jì)量單位，對(duì)企業(yè)在產(chǎn)經(jīng)營過程中的產(chǎn)生的成本耗費(fèi)進(jìn)行預(yù)測、決策、計(jì)劃、控制、核算、分析和考核的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。其基礎(chǔ)職能是成本核算，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中的資金勞務(wù)消耗進(jìn)行合理控制，推動(dòng)企業(yè)形成正確合理的財(cái)務(wù)決策。因此，成本會(huì)計(jì)是企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的重要一環(huán)。

（二）與企業(yè)質(zhì)量管理體系融合，提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平

企業(yè)在經(jīng)營過程中，通過將成本會(huì)計(jì)工作應(yīng)用到全面質(zhì)量管理體系中，從而根據(jù)企業(yè)特點(diǎn)選用若干體系要素加以組合，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益以及管理質(zhì)量的整體提高，有利于促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模以及自動(dòng)化水平的提高，完善企業(yè)的產(chǎn)業(yè)鏈環(huán)境和健全該企業(yè)的戰(zhàn)略功能選擇，構(gòu)建持久的競爭力，提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。

（三）成本會(huì)計(jì)核算是企業(yè)降低成本、提高經(jīng)濟(jì)效益的基本途徑

成本在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理中有著十分重要的指標(biāo)作用。企業(yè)要獲得高利潤、高效益、要從成本環(huán)節(jié)著手降低成本，提高經(jīng)濟(jì)效益是成本會(huì)計(jì)的中心任務(wù)。事先控制成本水平監(jiān)督各項(xiàng)費(fèi)用的日常開支，通過對(duì)各部門的成本對(duì)比與分析，優(yōu)化資源配置，減少資源的濫用與浪費(fèi)。進(jìn)行成本核算的過程中，積極發(fā)現(xiàn)工作中的薄弱環(huán)節(jié)，合理分配人力、物力、財(cái)力。對(duì)成本進(jìn)行分析和考核，從而推動(dòng)企業(yè)能夠進(jìn)行正確的生產(chǎn)經(jīng)營，提高經(jīng)濟(jì)效益。

（四）成本會(huì)計(jì)是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營決策的重要依據(jù)

在企業(yè)的經(jīng)營過程中，為了努力提高在市場上的競爭力和經(jīng)濟(jì)效益，適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)就需要進(jìn)行正確的生產(chǎn)經(jīng)營決策。例如：產(chǎn)品組合的決策，虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)的決策等，這些都影響著企業(yè)在市場中的競爭地位。因此，成本的核算與監(jiān)督在一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營管理中顯得尤為重要，而成本會(huì)計(jì)的職能和任務(wù)恰恰是進(jìn)行對(duì)成本的反映與監(jiān)督。成本會(huì)計(jì)能夠?yàn)槠髽I(yè)提供各種成本信息；并能夠以降低成本、提高經(jīng)濟(jì)效益為出發(fā)點(diǎn)，對(duì)成本進(jìn)行事前、事中和事后的監(jiān)督，最終達(dá)到預(yù)期的成本管理目標(biāo)。

三、我國工業(yè)企業(yè)成本會(huì)計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀的分析

（一）企業(yè)成本控制觀念落后，重視程度不高

我國工業(yè)發(fā)展起步比較晚，工業(yè)企業(yè)對(duì)于成本控制與管理的意識(shí)薄弱，只將成本會(huì)計(jì)的內(nèi)容與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相聯(lián)系，忽略了與企業(yè)其他部門建立緊密的聯(lián)系。企業(yè)的內(nèi)部管理層與企業(yè)員工沒有做到對(duì)成本控制的全面認(rèn)識(shí)與認(rèn)真分析，只是對(duì)成本數(shù)據(jù)進(jìn)行簡單的總結(jié)。只將成本會(huì)計(jì)作為信息的提供者，忽略了其核算和控制的兩項(xiàng)重要職能，無法使成本會(huì)計(jì)核算的工作有效完整的展開。

（二）部分成本核算信息不能適應(yīng)國際化市場經(jīng)濟(jì)的要求

近年來，隨著全球貿(mào)易自由化程度不斷提高，我國企業(yè)也在主動(dòng)地走向國際市場，然而企業(yè)在“走出去”的過程中，卻時(shí)常遇到“貿(mào)易壁壘”。我國成本會(huì)計(jì)的發(fā)展歷史不夠成熟，現(xiàn)階段的成本理論并沒有完全與國際接軌，適應(yīng)國際化要求，再加上我國工業(yè)企業(yè)缺乏國際意識(shí)，從而在一定程度上使我國成本會(huì)計(jì)體系下核算的成本信息不為國際社會(huì)認(rèn)可，這便就會(huì)影響企業(yè)在國際市場的競爭地位。

（三）成本會(huì)計(jì)核算方法滯后，不能適應(yīng)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步的要求

隨著我國生產(chǎn)力的不斷解放，促進(jìn)了企業(yè)科學(xué)技術(shù)的突飛猛進(jìn)，表現(xiàn)為企業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)手段不斷革新，勞動(dòng)生產(chǎn)效率的不斷提高。在此發(fā)展形勢下，成本會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容越來越多，同時(shí)也要求其更加精確。而我國部分企業(yè)仍然采用傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算體系，已然不能適應(yīng)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步的要求。

四、關(guān)于我國工業(yè)企業(yè)建設(shè)完善成本核算的對(duì)策建議

（一）樹立成本效益觀念，加大對(duì)成本會(huì)計(jì)的重視程度

工業(yè)企業(yè)要逐步更新原有觀念，提高對(duì)成本會(huì)計(jì)重視度。適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步伐，建立成本會(huì)計(jì)完善的運(yùn)行機(jī)制，保障其進(jìn)行良好的運(yùn)行，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。建立專門的成本會(huì)計(jì)崗位，引進(jìn)專業(yè)人才，正確合理的進(jìn)行成本核算與控制。

（二）樹立全球意識(shí)，使成本核算信息與國際接軌

縱觀各國成本會(huì)計(jì)的發(fā)展，實(shí)質(zhì)上都是不斷與國際接軌的過程。因而，我國成本會(huì)計(jì)的未來趨勢仍是不斷改進(jìn)與完善，逐步適應(yīng)國際化的市場要求。在其發(fā)展中，對(duì)于企業(yè)而言，也應(yīng)該為之做出自身貢獻(xiàn)，樹立全球意識(shí)，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，努力學(xué)習(xí)國際強(qiáng)勢企業(yè)的成本核算方法，完善自身的核算體系，逐步與國際接軌。

（三）改進(jìn)成本會(huì)計(jì)核算方法，建立一套科學(xué)有效成本控制方法

企業(yè)應(yīng)該建立健全原始記錄工作，使用高效的軟件系統(tǒng)，在生產(chǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)做到信息的自動(dòng)正確錄入，在適應(yīng)當(dāng)今技術(shù)的發(fā)展的同時(shí)，使用會(huì)計(jì)信息軟件，實(shí)現(xiàn)成本核算的信息化、智能化、高效化高度統(tǒng)一。

參考文獻(xiàn)： 

[1]譚振華.工業(yè)企業(yè)成本會(huì)計(jì)工作的重要性及完善建議[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2016. 

第8篇

關(guān)鍵詞：成本會(huì)計(jì) 工作過程 教學(xué)模式 教學(xué)改革

一、《成本會(huì)計(jì)》課程簡介

作為我校財(cái)會(huì)專業(yè)的必修課，《成本會(huì)計(jì)》課程是一門集知識(shí)、技能、技巧為一體的專業(yè)課，通過該課程的教學(xué)，能使學(xué)生較全面地了解和掌握成本會(huì)計(jì)的基本理論、基本方法和基本技能。但對(duì)于中專學(xué)生來說，要想在有限的時(shí)間內(nèi)掌握所有內(nèi)容，特別是成本計(jì)算方法困難是很大的。同時(shí)在成本會(huì)計(jì)教學(xué)過程中也存在不少問題：

（一）教學(xué)手段單一乏味，影響教學(xué)效果

當(dāng)前，教學(xué)過程中教學(xué)手段大多數(shù)還是停留在黑板加粉筆，這種教學(xué)手段無法適合成本會(huì)計(jì)教學(xué)過程中圖表多、計(jì)算過程長的教學(xué)需要。成本會(huì)計(jì)內(nèi)容組成有特殊的地方，從要素費(fèi)用分配到成本計(jì)算方法等，涉及到的公式、圖表數(shù)量很多，教師講課很不方便。由于表格的理解沒有文字理解直接，而教師又受到課時(shí)、黑板等傳統(tǒng)教學(xué)手段的限制，不可能將所有表格在黑板上一一講解，只能解釋數(shù)據(jù)在表格中的關(guān)系，學(xué)生昕起來乏味，沒有興趣，教學(xué)效果不佳，影響了教學(xué)質(zhì)量。

（二）教學(xué)缺乏實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)

以往采用“傳統(tǒng)的以教師為中心”的單向式、灌輸式教學(xué)方法，欠缺實(shí)踐環(huán)節(jié)。學(xué)生缺乏對(duì)制造業(yè)生產(chǎn)的直觀了解和認(rèn)識(shí)，勢必影響學(xué)生對(duì)成本會(huì)計(jì)知識(shí)的理解和靈活應(yīng)用。影響他們對(duì)成本會(huì)計(jì)工作程序和方法的掌握。單純的理論講授方式強(qiáng)調(diào)成本核算過程中各費(fèi)用的具體分配方法，沒有實(shí)踐環(huán)節(jié)很難將各費(fèi)用分配方法的一些要點(diǎn)整合起來，形成完整的成本計(jì)算方法加以運(yùn)用。所以，學(xué)生難以對(duì)成本會(huì)計(jì)知識(shí)進(jìn)行整體靈活運(yùn)用。

二、教學(xué)模式設(shè)計(jì)

為了改變這種現(xiàn)狀，提高學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，培養(yǎng)學(xué)生的就業(yè)能力，本人結(jié)合多年的教學(xué)經(jīng)驗(yàn)，決心進(jìn)行教學(xué)改革：

首先，為了獲得《成本會(huì)計(jì)》課程改革更多的實(shí)用信息資料，使課程教學(xué)改革工作順利進(jìn)行，本人利用寒暑假進(jìn)行了廣泛的社會(huì)調(diào)研，走訪了邢鋼有限責(zé)任公司、中煤四處、平鄉(xiāng)自行車生產(chǎn)企業(yè)、運(yùn)輸公司等多家企業(yè)，重點(diǎn)了解了企業(yè)成本會(huì)計(jì)崗位工作，包括企業(yè)會(huì)計(jì)崗位設(shè)置和會(huì)計(jì)人員分工，成本會(huì)計(jì)崗位職責(zé)、成本會(huì)計(jì)工作流程、成本核算程序、成本計(jì)算方法等。從而更加明確了成本會(huì)計(jì)教學(xué)改革方向：中職的《成本會(huì)計(jì)》課程應(yīng)以培養(yǎng)學(xué)生成本核算職業(yè)能力為重點(diǎn)，基于成本會(huì)計(jì)工作過程，設(shè)計(jì)教學(xué)內(nèi)容、完成職業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)。

然后，在深入研究《成本會(huì)計(jì)》課程特點(diǎn)及制造業(yè)成本會(huì)計(jì)崗位實(shí)際工作過程和任務(wù)的基礎(chǔ)上，探索出一種“基于工作過程的項(xiàng)目導(dǎo)向，教學(xué)做一體化”的教學(xué)模式，即：針對(duì)制造業(yè)成本會(huì)計(jì)崗位工作過程，設(shè)計(jì)一整套模擬真實(shí)的鑄造企業(yè)的成本核算實(shí)訓(xùn)資料，對(duì)各任務(wù)內(nèi)容的知識(shí)、能力、職業(yè)道德素質(zhì)提出要求，融“教、學(xué)、做”為一體，實(shí)施項(xiàng)目教學(xué)。

具體設(shè)計(jì)圖示如下：

序號(hào) 成本會(huì)計(jì)教學(xué)內(nèi)容 成本會(huì)計(jì)工作任務(wù)

1 成本核算對(duì)象的確定，劃分各項(xiàng)費(fèi)用支出的界限 企業(yè)生產(chǎn)流程、成本核算程序、要求的認(rèn)識(shí)并建賬

2 歸集和分配各種生產(chǎn)費(fèi)用 學(xué)會(huì)使用各種憑證，應(yīng)用各種分配方法

3 將生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配 學(xué)會(huì)各種分配方法并靈活運(yùn)用

4 計(jì)算完工產(chǎn)品及在產(chǎn)品成本 學(xué)會(huì)三種基本產(chǎn)品成本計(jì)算方法

5 編制成本報(bào)表并進(jìn)行分析 學(xué)會(huì)成本報(bào)表的編制和分析

以模擬鑄造公司的成本核算工作過程貫穿于任務(wù)式教學(xué)中，為學(xué)生提供體驗(yàn)完整工作過程的學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)，增強(qiáng)學(xué)生適應(yīng)企業(yè)的實(shí)際工作環(huán)境和解決綜合問題的能力。在學(xué)生學(xué)習(xí)過程中，學(xué)生需組成團(tuán)隊(duì)完成一個(gè)任務(wù)，充分鍛煉實(shí)際動(dòng)手及協(xié)調(diào)的能力，有助于掌握真實(shí)技能、培養(yǎng)團(tuán)結(jié)協(xié)作的精神。

教學(xué)中運(yùn)用多媒體教學(xué)，通過多媒體教學(xué)的應(yīng)用對(duì)成本會(huì)計(jì)中的有關(guān)企業(yè)生產(chǎn)工藝過程、特點(diǎn)、成本計(jì)算的基礎(chǔ)資料及各種表格進(jìn)行演示，比如，鑄造企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)流程視頻，邢鋼煉鋼、高線的生產(chǎn)流程等，使抽象的理論轉(zhuǎn)化為形象的“有形物”，把教學(xué)內(nèi)容通過多媒體信息(文字、圖象、聲音、動(dòng)畫、視頻等)有機(jī)集成并顯示在屏幕上，能使學(xué)生在較短時(shí)間內(nèi)了解企業(yè)工藝過程和成本計(jì)算的全過程，使學(xué)生在成本計(jì)算方法學(xué)習(xí)之前能初步了解什么樣生產(chǎn)類型企業(yè)，采用什么樣生產(chǎn)工藝過程，應(yīng)用什么樣的成本計(jì)算方法計(jì)算產(chǎn)品成本。這樣可以改變過去單一的教學(xué)方式，提高教學(xué)效果。轉(zhuǎn)貼于

三、教學(xué)內(nèi)容設(shè)計(jì)

（一）教學(xué)內(nèi)容選取

按照完成制造業(yè)成本會(huì)計(jì)崗位工作任務(wù)所需要的知識(shí)、能力、素質(zhì)要求，針對(duì)制造業(yè)產(chǎn)品成本核算過程選取教學(xué)內(nèi)容。因此，對(duì)本課程的教學(xué)內(nèi)容在教材基礎(chǔ)上進(jìn)行了一定的整合。具體做法是：

1、選取有代表性的內(nèi)容。如簡化要素費(fèi)用中的“包裝物”與“低值易耗品”的核算，重點(diǎn)進(jìn)行材料費(fèi)用的歸集和分配；

2、增加能夠提升崗位業(yè)務(wù)判斷能力和后續(xù)學(xué)習(xí)能力的相關(guān)知識(shí)點(diǎn)。如在成本會(huì)計(jì)基本理論中增加企業(yè)生產(chǎn)類型的認(rèn)知、“不同企業(yè)成本核算方法的選擇設(shè)計(jì)”等內(nèi)容；

3、刪除在《管理會(huì)計(jì)》、《財(cái)務(wù)管理》等課程中講述的內(nèi)容。如：變動(dòng)成本法，標(biāo)準(zhǔn)成本法、其他行業(yè)成本核算等。

為此，我們將《成本會(huì)計(jì)》課程內(nèi)容設(shè)置為五個(gè)教學(xué)項(xiàng)目： 任務(wù)一：成本會(huì)計(jì)工作的基本認(rèn)知； 任務(wù)二：要素費(fèi)用的歸集與分配； 任務(wù)三：生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配； 任務(wù)四：產(chǎn)品成本計(jì)算方法； 任務(wù)五：成本報(bào)表編制與分析。

同時(shí)，由于本課程所講述的內(nèi)容也是各種會(huì)計(jì)考試的考核內(nèi)容，比如會(huì)計(jì)職業(yè)資格考試、會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)職務(wù)的初級(jí)與中級(jí)考試以及注冊會(huì)計(jì)師考試等，因此，該課程也為學(xué)生未來職業(yè)的可持續(xù)發(fā)展奠定了良好的基礎(chǔ)，具有很強(qiáng)的適用性。

（二）課程內(nèi)容組織

1.以真實(shí)的工作過程與任務(wù)為依據(jù)整合、序化教學(xué)內(nèi)容。

為突出培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)踐動(dòng)手能力，使學(xué)生能夠解決企業(yè)的實(shí)際問題，應(yīng)根據(jù)成本會(huì)計(jì)崗位工作過程與任務(wù)來安排教學(xué)內(nèi)容：即各種要素費(fèi)用的歸集與分配生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配產(chǎn)品成本的計(jì)算報(bào)表的編制與分析。

2.采取任務(wù)驅(qū)動(dòng)教學(xué)方式，將每一項(xiàng)目基本理論、知識(shí)、方法的講授與分項(xiàng)實(shí)訓(xùn)、綜合實(shí)訓(xùn)融合進(jìn)行，具體組織如下：

（1）理論教學(xué)與分項(xiàng)實(shí)訓(xùn)的組織

內(nèi)容組織：改變傳統(tǒng)的先理論講授，再實(shí)際操作的做法，將成本會(huì)計(jì)基本理論、知識(shí)、方法盡可能融在成本會(huì)計(jì)分項(xiàng)實(shí)訓(xùn)中講授。具體做法是：①依據(jù)各項(xiàng)目教學(xué)內(nèi)容，設(shè)計(jì)多項(xiàng)實(shí)訓(xùn)任務(wù)；②每個(gè)任務(wù)下設(shè)四個(gè)崗位，依次是：根據(jù)原始憑證分析數(shù)據(jù)并計(jì)算數(shù)據(jù)審核并填制原始憑證填制并審核記賬憑證登記賬簿，由四名學(xué)生組成一個(gè)小組，分別完成；③在各個(gè)崗位的技能實(shí)訓(xùn)中，當(dāng)學(xué)生自己發(fā)現(xiàn)問題、實(shí)訓(xùn)出現(xiàn)困難時(shí)，教師再適時(shí)引導(dǎo)出相關(guān)理論、知識(shí)和方法，并進(jìn)行講授。學(xué)生掌握后，再繼續(xù)實(shí)訓(xùn)。

實(shí)訓(xùn)中，為了能夠全面掌握各項(xiàng)技能，學(xué)生崗位進(jìn)行適時(shí)地輪換，使每個(gè)學(xué)生都能完成四個(gè)崗位的操作。

（2）綜合實(shí)訓(xùn)組織

綜合實(shí)訓(xùn)包括品種法、簡化的分批法、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法、和分類法五個(gè)項(xiàng)目。每個(gè)項(xiàng)目都分別包括要素費(fèi)用的核算、完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本計(jì)算、各種賬簿登記和成本報(bào)表編制等任務(wù)。每個(gè)學(xué)生必須在教師的指導(dǎo)下了解每個(gè)項(xiàng)目的具體內(nèi)容及實(shí)訓(xùn)要求，找到各項(xiàng)目中每個(gè)任務(wù)的解決方法和思路，獨(dú)立完成項(xiàng)目中所有任務(wù)的實(shí)訓(xùn)操作。

四、課程考核方式設(shè)計(jì)

第9篇

【關(guān)鍵詞】國際工程；貨幣資金；其他應(yīng)收款； 現(xiàn)金流量；窗口公司

【中圖分類號(hào)】F234.4

施工企業(yè)以窗口公司名義實(shí)施國際工程項(xiàng)目，因法律、雙方合作條件等限制，它需要使用窗口公司的資金賬戶進(jìn)行與實(shí)施國際工程項(xiàng)目相關(guān)的資金收支活動(dòng)，一般存在存放于窗口公司的貨幣資金。對(duì)存放于窗口公司的貨幣資金，在不同條件下，國際工程項(xiàng)目可以通過“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算。若國際工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)人員無法正確使用會(huì)計(jì)科目核算存放于窗口公司的貨幣資金，會(huì)對(duì)國際工程項(xiàng)目現(xiàn)金流量表產(chǎn)生較大影響。

一、存放于窗口公司貨幣資金會(huì)計(jì)核算存在的問題

由于國際工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)人員對(duì)存放于窗口公司貨幣資金管理支配權(quán)限認(rèn)識(shí)和理解不同，會(huì)計(jì)核算存在如下問題：

第一，對(duì)國際工程項(xiàng)目存放于窗口公司國內(nèi)外幣或人民幣銀行賬戶的貨幣資金，按自有資金對(duì)待，通過“銀行存款”等會(huì)計(jì)科目核算。

第二，對(duì)窗口公司委托施工企業(yè)代管國際工程現(xiàn)場銀行賬戶內(nèi)的貨幣資金，按窗口公司貨幣資金對(duì)待，通過“其他應(yīng)收款”核算。

第三，對(duì)窗口公司管理國際工程現(xiàn)場銀行賬戶的貨幣資金，按自有資金對(duì)待，通過“銀行存款”等會(huì)計(jì)科目核算。

第四，對(duì)“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等債權(quán)類會(huì)計(jì)科目核算內(nèi)容和會(huì)計(jì)處理規(guī)定掌握程度不同，不能正確使用債權(quán)類會(huì)計(jì)科目核算本單位債權(quán)。對(duì)所有與窗口公司的往來債權(quán)都通過“應(yīng)收賬款”核算，未正確使用“其他應(yīng)收款”科目。

第五，對(duì)存放于窗口公司貨幣資金因錯(cuò)用會(huì)計(jì)科目，導(dǎo)致現(xiàn)金流量表無法真實(shí)反映國際工程項(xiàng)目資金狀況。

二、存放于窗口公司貨幣資金的會(huì)計(jì)核算方法

施工企業(yè)國際工程項(xiàng)目對(duì)窗口公司資金賬戶管理權(quán)限不同，直接影響施工企業(yè)國際工程項(xiàng)目對(duì)存放于窗口公司資金賬戶的貨幣資金會(huì)計(jì)核算。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和應(yīng)用指南對(duì)“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目核算和賬務(wù)處理規(guī)定，經(jīng)過對(duì)施工企業(yè)國際工程項(xiàng)目對(duì)存放于窗口公司資金賬戶貨幣資金會(huì)計(jì)核算實(shí)踐的總結(jié)和歸納，施工企業(yè)國際工程項(xiàng)目對(duì)存放于窗口公司資金賬戶貨幣資金會(huì)計(jì)核算分以下3種情況。

（一）國際工程項(xiàng)目存放于窗口公司國內(nèi)銀行賬戶內(nèi)的貨幣資金會(huì)計(jì)核算

國際工程項(xiàng)目存放于窗口公司國內(nèi)外幣或人民幣銀行賬戶內(nèi)的貨幣資金，因窗口公司國內(nèi)銀行賬戶管理和控制權(quán)限歸窗口公司所有，施工企業(yè)無法像自行支配自有貨幣資金一樣自行支配存放于窗口公司國內(nèi)銀行賬戶內(nèi)的貨幣資金，且國際工程項(xiàng)目存放于窗口公司國內(nèi)銀行賬戶內(nèi)的貨幣資金也不同于業(yè)主已結(jié)算尚未支付的工程結(jié)算款，一般通過“其他應(yīng)收款”會(huì)計(jì)科目核算。

例1：摩洛哥某高鐵項(xiàng)目以窗口A公司名義實(shí)施，該項(xiàng)目業(yè)主美元工程結(jié)算款300萬美元按期匯入窗口A公司合同約定國內(nèi)美元賬戶，項(xiàng)目在收到窗口A公司確認(rèn)收款轉(zhuǎn)賬單后，扣除窗口A公司應(yīng)收管理費(fèi)（3%）9萬美元后，余額291萬美元計(jì)入“其他應(yīng)收款”，會(huì)計(jì)分錄如下：

首先，計(jì)提窗口A公司管理費(fèi)：

借：主營業(yè)務(wù)成本――其他直接費(fèi)（USD）

90 000

貸：其他應(yīng)收款――窗口A公司管理費(fèi)（USD）

90 000

其次，核銷業(yè)主300萬美元工程結(jié)算款：

借：其他應(yīng)收款――窗口A公司（USD）

2 910 000

其他應(yīng)收款――窗口A公司管理費(fèi)（USD）

90 000

貸：應(yīng)收賬款――應(yīng)收工程款（USD）

3 000 000

若窗口A公司將外幣工程結(jié)算款扣除管理費(fèi)部分291萬美元匯入摩洛哥某高鐵項(xiàng)目母體公司或轉(zhuǎn)匯現(xiàn)場使用，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款（USD） 2 910 000

其他應(yīng)收款――窗口A公司管理費(fèi)（USD）

90 000

貸：應(yīng)收賬款――應(yīng)收工程款（USD）

3 000 000

（二）窗口公司委托施工企業(yè)代管國際工程項(xiàng)目現(xiàn)場銀行賬戶內(nèi)的貨幣資金會(huì)計(jì)核算

窗口公司委托施工企業(yè)代管國際工程項(xiàng)目現(xiàn)場銀行賬戶內(nèi)的貨幣資金，施工企業(yè)可以自主決定如何使用代管銀行賬戶的貨幣資金，一般通過“銀行存款”會(huì)計(jì)科目核算。該類銀行賬戶一般有收取國際工程項(xiàng)目業(yè)主當(dāng)?shù)貛殴こ探Y(jié)算款和外幣工程結(jié)算款轉(zhuǎn)匯現(xiàn)場款、支付當(dāng)?shù)胤职詈筒牧峡睢⑹罩М?dāng)?shù)囟惪畹扔猛尽?/p>

例2：摩洛哥某高鐵項(xiàng)目以窗口A公司名義實(shí)施，窗口A公司委托該項(xiàng)目代管國際工程現(xiàn)場銀行賬戶的貨幣資金，窗口A公司收到該項(xiàng)目業(yè)主當(dāng)?shù)貛殴こ探Y(jié)算款400萬摩洛哥迪拉姆（MAD），會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款（MAD） 4 000 000

貸：應(yīng)收賬款――應(yīng)收工程款（MAD）

4 000 000

摩洛哥某高鐵項(xiàng)目收到窗口A公司外幣工程款200萬美元，在摩洛哥結(jié)匯后收到當(dāng)?shù)貛? 000萬當(dāng)?shù)貛牛僭O(shè)結(jié)匯匯率：1美元=10當(dāng)?shù)貛牛涃~匯率：1美元=11當(dāng)?shù)貛牛瑫?huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款（MAD） 20 000 000

財(cái)務(wù)費(fèi)用――匯兌損益（MAD）

2 000 000

貸：其他應(yīng)收款――窗口A公司（MAD）

22 000 000