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［關(guān)鍵詞］ 技術(shù)轉(zhuǎn)讓；所得稅；營業(yè)稅；節(jié)稅籌劃
doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 08. 023
［中圖分類號(hào)］ F810.41 42 ［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］ A ［文章編號(hào)］ 1673 - 0194（2012）08- 0033- 03
1 引 言
技術(shù)轉(zhuǎn)讓是指轉(zhuǎn)讓者將其擁有的專利和非專利技術(shù)的所有權(quán)或使用權(quán)有償轉(zhuǎn)讓他人的行為。專利是經(jīng)過審查批準(zhǔn)的新穎性、創(chuàng)造性水平比較高的先進(jìn)技術(shù)；非專利技術(shù)又稱專有技術(shù)，是指未經(jīng)公開也未申請(qǐng)專利，但在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中已采用了的、不享有法律保護(hù)，但為發(fā)明人所壟斷，具有實(shí)用價(jià)值的各種技術(shù)和經(jīng)驗(yàn)。專利和非專利技術(shù)都屬于無形資產(chǎn)，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)需要交納營業(yè)稅、所得稅等，在具體的核算過程中又會(huì)涉及到技術(shù)范圍的認(rèn)定、額度的計(jì)算、資料的報(bào)送等免稅行為。稅收籌劃就是企業(yè)在不違背相關(guān)法律法規(guī)的前提下，合理安排對(duì)納稅人的投資、籌資等各種理財(cái)活動(dòng)，達(dá)到節(jié)稅或避免稅收損失的一系列行為。企業(yè)的稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一部分，最近幾年來，隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國的稅收制度法規(guī)也在不斷修訂完善，有關(guān)所得稅、營業(yè)稅的相關(guān)法律陸續(xù)頒布實(shí)施，對(duì)企業(yè)稅收籌劃帶來了一些新的變化和挑戰(zhàn)。本文旨在將具體業(yè)務(wù)與國家稅收政策相結(jié)合，從技術(shù)轉(zhuǎn)讓涉及的技術(shù)轉(zhuǎn)讓范圍的認(rèn)定、賬務(wù)處理、營業(yè)額及所得額的核算、減免稅備案等免稅行為來闡述技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入的財(cái)稅處理及節(jié)稅籌劃。
2 所得稅的財(cái)稅處理
2.1 免稅范圍
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十條的規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十七條第（四）項(xiàng)所稱符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。2009年及2010年國家財(cái)政及稅務(wù)機(jī)關(guān)又先后出臺(tái)了居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知，明確了技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免稅范圍、免稅所得額的確定、免稅辦理程序。
財(cái)稅［2010］111號(hào)規(guī)定，技術(shù)轉(zhuǎn)讓的范圍，包括居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種，以及財(cái)政部和國家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)。其中：專利技術(shù)，是指法律授予獨(dú)占權(quán)的發(fā)明、實(shí)用新型和非簡(jiǎn)單改變產(chǎn)品圖案的外觀設(shè)計(jì)。技術(shù)轉(zhuǎn)讓，是指居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的所有權(quán)或5年以上（含5年）全球獨(dú)占許可使用權(quán)的行為。但企業(yè)取得禁止出口和限制出口技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。居民企業(yè)從直接或間接持有股權(quán)之和達(dá)到100％的關(guān)聯(lián)方取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
2.2 免稅所得
國稅函［2009］212號(hào)規(guī)定：技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得＝技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入－技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本－相關(guān)稅費(fèi)。技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入是指當(dāng)事人履行技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同后獲得的價(jià)款，不包括銷售或轉(zhuǎn)讓設(shè)備、儀器、零部件、原材料等非技術(shù)性收入。不屬于與技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目密不可分的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)等收入，不得計(jì)入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入。技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本是指轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)的凈值，即該無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除在資產(chǎn)使用期間按照規(guī)定計(jì)算的攤銷扣除額后的余額。相關(guān)稅費(fèi)是指技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中實(shí)際發(fā)生的有關(guān)稅費(fèi)，包括除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加、合同簽訂費(fèi)用、律師費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用及其他支出。享受優(yōu)惠的企業(yè)要單獨(dú)計(jì)算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，并合理分?jǐn)倢?shí)際發(fā)生的期間費(fèi)用；沒有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
2.3 備案程序和申報(bào)資料
國稅函［2009］212號(hào)的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生技術(shù)轉(zhuǎn)讓，應(yīng)在納稅年度終了后至報(bào)送年度納稅申報(bào)表以前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理減免稅備案手續(xù)。企業(yè)發(fā)生境內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案時(shí)應(yīng)報(bào)送的資料：技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同（副本）、省級(jí)以上科技部門出具的技術(shù)合同登記證明、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得歸集、分?jǐn)偂⒂?jì)算的相關(guān)資料、實(shí)際繳納相關(guān)稅費(fèi)的證明資料、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。企業(yè)向境外轉(zhuǎn)讓技術(shù)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案時(shí)應(yīng)報(bào)送的資料：技術(shù)出口合同（副本）、省級(jí)以上商務(wù)部門出具的技術(shù)出口合同登記證書或技術(shù)出口許可證、技術(shù)出口合同數(shù)據(jù)表、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得歸集、分?jǐn)偂⒂?jì)算的相關(guān)資料、實(shí)際繳納相關(guān)稅費(fèi)的證明資料、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。
依據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)在發(fā)生技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同，并且合同中要明確與該技術(shù)轉(zhuǎn)讓密不可分的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)合同金額，因轉(zhuǎn)讓技術(shù)而銷售的設(shè)備、儀器等應(yīng)單獨(dú)簽約合同。已簽約的技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同應(yīng)及時(shí)到省級(jí)科技部門進(jìn)行認(rèn)定登記，若是境外技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同還應(yīng)到省級(jí)商務(wù)部門進(jìn)行認(rèn)定登記。單獨(dú)核算技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入及技術(shù)咨詢、服務(wù)、培訓(xùn)收入，單獨(dú)核算與技術(shù)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的稅費(fèi)支出，可按照技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入占總收入的比例分?jǐn)偣芾碣M(fèi)用。在企業(yè)所得稅年度匯算清繳前按照所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求申請(qǐng)備案。
3 營業(yè)稅的財(cái)稅處理
3.1 減免范圍和免稅營業(yè)額
［1994］財(cái)稅字第10號(hào)規(guī)定：為了鼓勵(lì)技術(shù)引進(jìn)和推廣，對(duì)科研單位取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入免征營業(yè)稅。這里所說的技術(shù)轉(zhuǎn)讓，是指有償轉(zhuǎn)讓專利和非專利技術(shù)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為。財(cái)稅字［1999］273號(hào)規(guī)定：“對(duì)單位和個(gè)人（包括外商投資企業(yè)、外商投資設(shè)立的研究開發(fā)中心、外國企業(yè)和外籍個(gè)人）從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅。與技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)是指轉(zhuǎn)讓方（或受托方）根據(jù)技術(shù)轉(zhuǎn)讓或開發(fā)合同的規(guī)定，為幫助受讓方（或委托方）掌握所轉(zhuǎn)讓（或委托開發(fā)）的技術(shù)，而提供的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)。且這部分技術(shù)咨詢、服務(wù)的價(jià)款與技術(shù)轉(zhuǎn)讓（或開發(fā)）的價(jià)款是開在同一張發(fā)票上的。免稅營業(yè)額為向?qū)Ψ绞杖〉募夹g(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)及其與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。”
依據(jù)上述規(guī)定，免征營業(yè)稅的收入僅限于技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，不包括為提供技術(shù)載體所收取的樣品、樣機(jī)、設(shè)備、批量銷售的植物品種及微生物菌種價(jià)款，該載體價(jià)款應(yīng)繳納增值稅。企事業(yè)單位和個(gè)人為能在技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)中最大限度地享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，首先應(yīng)將技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)簽約在同一個(gè)合同之內(nèi)，且同時(shí)結(jié)算同時(shí)收取應(yīng)得的各項(xiàng)費(fèi)用收入，各項(xiàng)價(jià)款開在同一張發(fā)票上。貨物銷售價(jià)款單獨(dú)開具增值稅發(fā)票，會(huì)計(jì)核算上分別核算技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)收入和貨物銷售收入。
國稅發(fā)［2000］166號(hào)規(guī)定：免征營業(yè)稅的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入是指轉(zhuǎn)讓者將其擁有的專利和非專利技術(shù)的所有權(quán)或使用權(quán)有償轉(zhuǎn)讓他人及提供與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)等所取得的收入。采取按產(chǎn)品銷售比例提取收入等形式取得的“入門費(fèi)”、“提成費(fèi)”等作價(jià)方式取得的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的收入，均屬于免征營業(yè)稅的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入范圍。技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中的商標(biāo)使用費(fèi)或類似性質(zhì)的收入，不屬于免征營業(yè)稅的范圍。因此，納稅人應(yīng)正確合理地劃分出合同中商標(biāo)使用費(fèi)等不予免稅的收入。如不能準(zhǔn)確合理劃分，稅務(wù)機(jī)關(guān)可按照不高于合同總價(jià)款50％的金額確定免征營業(yè)稅的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入額。
3.2 免稅辦理程序
根據(jù)國稅函［2004］825號(hào)和國稅發(fā)［2004］80號(hào)兩個(gè)文件的規(guī)定，取消了技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免營業(yè)稅的審批規(guī)定，全部改為備案制度。企事業(yè)單位和個(gè)人發(fā)生技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)時(shí)，技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同應(yīng)到省級(jí)科技主管部門進(jìn)行認(rèn)定，并將認(rèn)定后的合同及有關(guān)證明材料文件報(bào)主管地方稅務(wù)局備查。
不同的地方免稅辦理的具體操作程序不完全相同。安徽省免稅辦理的具體操作程序是要上報(bào)備案材料一套（其中備案申請(qǐng)兩份），具體內(nèi)容有：技術(shù)開發(fā)或技術(shù)轉(zhuǎn)讓免稅備案申請(qǐng)、技術(shù)開發(fā)或技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同清單、營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記復(fù)印件、技術(shù)轉(zhuǎn)讓或技術(shù)開發(fā)合同復(fù)印件、科技部門的認(rèn)定證明。稅務(wù)機(jī)關(guān)將不定期地對(duì)納稅人申報(bào)享受減免稅的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)合同進(jìn)行檢查，對(duì)不符合減免稅條件的單位和個(gè)人要取消稅收優(yōu)惠政策，同時(shí)追繳其所減免的稅款，并按照《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰。廣東省規(guī)定凡持有技術(shù)性收入免征營業(yè)稅資格證書的科研單位取得技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入的，可憑技術(shù)性收入認(rèn)定登記證明、技術(shù)合同書和資格證書向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)提出免稅申請(qǐng)，經(jīng)市地方稅務(wù)局審核批準(zhǔn)后，可享受免征營業(yè)稅照顧。沒有取得技術(shù)性收入免征營業(yè)稅資格證書的單位和個(gè)人取得技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入申請(qǐng)免征營業(yè)稅的，須持技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)的書面合同，到納稅人所在地省級(jí)科技主管部門進(jìn)行認(rèn)定，再持有關(guān)的書面合同和科技主管部門審核意見證明向當(dāng)?shù)刂鞴艿胤蕉悇?wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，經(jīng)審核無誤后，層報(bào)省地方稅務(wù)局審批；單位和個(gè)人從事技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)取得的收入，須向當(dāng)?shù)刂鞴艿胤蕉悇?wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，經(jīng)審核無誤后，層報(bào)省地方稅務(wù)局審批；外國企業(yè)和外籍個(gè)人從境外向中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓技術(shù)需要免征營業(yè)稅的，需提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓或技術(shù)開發(fā)書面合同、納稅人或其授權(quán)人書面申請(qǐng)以及技術(shù)受讓方所在地的省級(jí)科技主管部門審核意見證明，向當(dāng)?shù)刂鞴艿胤蕉悇?wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，經(jīng)審核無誤后，層報(bào)省地方稅務(wù)局復(fù)核，上報(bào)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。
應(yīng)當(dāng)注意的是在科技和稅務(wù)部門審核批準(zhǔn)以前，納稅人應(yīng)先按有關(guān)規(guī)定繳納營業(yè)稅，待科技、稅務(wù)部門審核后，納稅人再向負(fù)責(zé)征收的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理退稅。由于各地具體操作程序不完全相同，建議企事業(yè)單位和個(gè)人在發(fā)生技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)時(shí)，首先向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)咨詢，然后再按其要求辦理免稅事項(xiàng)。
4 稅收籌劃案例
華陽公司系一家綜合甲級(jí)建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)院，擁有多項(xiàng)技術(shù)專利，2011年3月將其一項(xiàng)專利技術(shù)以獨(dú)占許可的形式給楊灣公司使用，使用期限為5年，專利使用費(fèi)1 000萬元，技術(shù)服務(wù)及培訓(xùn)費(fèi)200萬元，隨同該項(xiàng)專利銷售的設(shè)備及其管理服務(wù)費(fèi)20 000萬元。該項(xiàng)專利成本300萬元，設(shè)備采購成本17 600萬元（假設(shè)不考慮銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等期間費(fèi)用，采購的設(shè)備全部取得增值稅專用發(fā)票）。對(duì)于該項(xiàng)業(yè)務(wù)采用不同的處理方式其納稅額將有較大的區(qū)別。
方案一：華陽公司和楊灣公司簽訂了兩份合同，一份技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同，其中技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)930萬元，技術(shù)服務(wù)培訓(xùn)費(fèi)70萬元；一份設(shè)備銷售合同，其中設(shè)備銷售費(fèi)18 500萬元，管理服務(wù)費(fèi)500萬元。華陽公司給楊灣公司開具了1 170萬元的技術(shù)轉(zhuǎn)讓及服務(wù)費(fèi)發(fā)票，開具了20 000萬元增值稅專用發(fā)票，確認(rèn)技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入1 000萬元，設(shè)備銷售收入20 000萬元。
由于技術(shù)轉(zhuǎn)讓及服務(wù)收入免征營業(yè)稅，所以，華陽公司應(yīng)繳納的營業(yè)稅及附加為零。
華陽公司應(yīng)繳納的增值稅為： 20 000×0．17－17 600×0．17＝408萬元。
華陽公司應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為：（1 000－300－500＋20 000－17 600）×0．25＝650萬元。
華陽公司繳納稅金合計(jì)為1 058萬元。
方案二：華陽公司和楊灣公司簽約了一份采購服務(wù)總包合同，合同總額24 600萬元，其中，技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)930萬元，技術(shù)服務(wù)費(fèi)70萬元，設(shè)備銷售費(fèi)18 500萬元，管理服務(wù)費(fèi)500萬元。華陽公司給楊灣公司開具了21 000萬元增值稅專用發(fā)票，確認(rèn)銷售收入21 000萬元。
由于該銷售行為屬于混合銷售行為，所以應(yīng)當(dāng)全部繳納增值稅，華陽公司應(yīng)繳納的增值稅為：21 000×0．17－17 600×0．17＝578萬元。
華陽公司應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為：（21 000－300－17 600）×0．25＝775萬元
華陽公司繳納稅金合計(jì)為1 353萬元。
比較以上兩個(gè)方案，可以看出方案一比方案二節(jié)約了稅金295萬元。
一、稅收籌劃概述
稅收籌劃是指在遵守國家法律、法規(guī)的前提下，通過利用各種有利的稅收政策對(duì)企業(yè)的經(jīng)營管理、投資、籌資等涉稅事項(xiàng)做出適當(dāng)?shù)陌才牛赃_(dá)到少納稅、遞延納稅等稅后利潤最大化目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。其特點(diǎn)是在合法的前提下，通過運(yùn)作和籌劃，從而使國家和企業(yè)利益得到保障。
二、稅收籌劃在財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用
稅收籌劃主要被運(yùn)用在以下幾個(gè)層面，即產(chǎn)前投資籌劃、經(jīng)營活動(dòng)、分配等方面。
（一）投資的稅收籌劃
企業(yè)在進(jìn)行投資決策時(shí)，可以運(yùn)用稅收籌劃方式，來達(dá)到節(jié)稅增收的目的。
1.合理選擇公司注冊(cè)地從國際上看，選擇國際避稅地，在那里注冊(cè)離岸公司（即注冊(cè)地與經(jīng)營地相分離的公司），當(dāng)?shù)卣试S國際人士在其領(lǐng)土上設(shè)立國際貿(mào)易業(yè)務(wù)公司，對(duì)資本流動(dòng)幾乎沒有限制，對(duì)不是在注冊(cè)地進(jìn)行的經(jīng)營活動(dòng)幾乎不征收任何稅，只收取少量的年度管理費(fèi)，國際大銀行幾乎都承認(rèn)這類公司的存在，為其設(shè)立銀行賬號(hào)及財(cái)務(wù)運(yùn)作提供方便。從國內(nèi)來看，選擇注冊(cè)在稅負(fù)較輕的地區(qū)如國務(wù)院批準(zhǔn)的高新開發(fā)區(qū)，經(jīng)濟(jì)特區(qū)，中西部地區(qū)，老、少、邊、窮等地區(qū)，國家對(duì)這些地區(qū)在稅收上給予了優(yōu)惠，稅率要低于這些地區(qū)以外的地區(qū)。從分支機(jī)構(gòu)的選擇上，若選擇具備法人資格的子公司，一般是獨(dú)立核算，單獨(dú)計(jì)算繳納稅款，這樣就有利于企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)來進(jìn)行稅收籌劃。而分公司及辦事處不具有法人資格，可以選擇單獨(dú)繳納或者匯總繳納，企業(yè)一般在設(shè)立之初出現(xiàn)虧損的可能性較大，因此，分公司選擇匯總繳納可以抵減總公司的利潤，進(jìn)而減少公司的應(yīng)納所得稅額。
2.利用稅收優(yōu)惠政策選購設(shè)備國家為鼓勵(lì)企業(yè)加大投資力度，支持企業(yè)技術(shù)改造，促進(jìn)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展，對(duì)在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè)，其項(xiàng)目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的40%可以從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。實(shí)行投資抵免的國產(chǎn)設(shè)備，企業(yè)仍可按設(shè)備原價(jià)計(jì)提折舊，并按有關(guān)規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。同時(shí)又規(guī)定，企業(yè)每一年度投資抵免的企業(yè)所得稅稅額不得超過該企業(yè)當(dāng)年比設(shè)備購置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額，如果當(dāng)年新增的企業(yè)所得稅稅額不足抵免時(shí)，未予抵免的部分，可用以后年度企業(yè)比設(shè)備購置前一年新增的企業(yè)所得稅額延續(xù)抵免，但抵免的期限最長不得超過5年。企業(yè)將已經(jīng)享受投資抵免的國產(chǎn)設(shè)備在購置之日起5年內(nèi)出租、轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)在出租、轉(zhuǎn)讓時(shí)補(bǔ)繳設(shè)備已抵免的企業(yè)所得稅稅款。因此，企業(yè)在選購設(shè)備時(shí)，在其性能、功能同等條件下，應(yīng)盡可能選購國產(chǎn)設(shè)備。將使用周期定為5年以上，即使在5年內(nèi)出租、轉(zhuǎn)讓，需補(bǔ)繳已抵免的所得稅稅款，也將該項(xiàng)支出的時(shí)間推遲了，享受了遞延納稅的好處。
（二）在經(jīng)營活動(dòng)中的稅收籌劃，直接關(guān)系到企業(yè)最終價(jià)值的實(shí)現(xiàn)
1.規(guī)范賬務(wù)處理，提高財(cái)務(wù)人員的職業(yè)判斷能力新稅法依然強(qiáng)調(diào)《稅法》高于財(cái)務(wù)準(zhǔn)則，凡是財(cái)務(wù)制度與稅法有沖突的地方必須按稅法執(zhí)行。這就要求企業(yè)財(cái)務(wù)人員不斷努力學(xué)習(xí)，避免明顯的賬務(wù)處理錯(cuò)誤導(dǎo)致不必要的罰款或其他損失，樹立正確的納稅調(diào)整理念，提高職業(yè)判斷能力。比如娛樂業(yè)的營業(yè)稅是20%，而餐飲住宿的營業(yè)稅是5%，如果酒店不嚴(yán)格分開核算，就必須完全按20%交納營業(yè)稅。另外對(duì)房屋改按改擴(kuò)建、裝修、修繕的房產(chǎn)稅處理上，必須明確房屋改建、擴(kuò)建支出和新建房屋初次裝修費(fèi)用應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值征收房產(chǎn)稅，而舊房重新裝修、修繕不必計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，自然也不用繳納房產(chǎn)稅。
2.加強(qiáng)基礎(chǔ)財(cái)務(wù)制度的建設(shè)，防范納稅風(fēng)險(xiǎn)在基礎(chǔ)財(cái)務(wù)制度的建設(shè)上，財(cái)務(wù)人員應(yīng)重點(diǎn)加強(qiáng)涉及稅收爭(zhēng)議問題的財(cái)務(wù)制度建設(shè)，主要包括固定資產(chǎn)分類標(biāo)準(zhǔn)的確定、存貨合理損失的界定、通訊及交通補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)、差旅費(fèi)補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)等方面。對(duì)于固定資產(chǎn)的定義，會(huì)計(jì)與所得稅法強(qiáng)調(diào)使用時(shí)間超過一年以上，同時(shí)必須用于生產(chǎn)經(jīng)營、管理、出租等，但對(duì)于一些修理用的工具、備件，雖然具有固定資產(chǎn)的某些特征，為了簡(jiǎn)化核算，也應(yīng)該作為低值易耗品。低值易耗品和固定資產(chǎn)在所得稅上的稅收待遇不同，低值易耗品可以一次性計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，固定資產(chǎn)必須通過折舊分次計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。對(duì)于存貨的損失，增值稅法規(guī)定，由于管理不善造成存貨丟失、被盜、霉?fàn)€變質(zhì)的損失需要轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額。所得稅法規(guī)定，存貨經(jīng)營中的正常損失可以只進(jìn)行清單申報(bào)，而不需要進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)。對(duì)于交通、通訊補(bǔ)助，企業(yè)所得稅法上只要是合理的標(biāo)準(zhǔn)都允許扣除，在個(gè)人所得稅法上，允許扣除一定的公務(wù)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，標(biāo)準(zhǔn)之外的應(yīng)并入工資總額中繳納個(gè)人所得稅。差旅費(fèi)補(bǔ)助在企業(yè)所得稅法中允許扣除，在個(gè)人所得稅法中是免稅收入。以上標(biāo)準(zhǔn)在稅務(wù)部門沒有明確界定時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況制定合理標(biāo)準(zhǔn)，用制度防范風(fēng)險(xiǎn)，并闡述制度的合理性。財(cái)務(wù)人員需要把稅收成本考慮到合同的制定中，合同的制定不同，企業(yè)的納稅義務(wù)就不同。例如，企業(yè)收到銷貨款但并沒有繳納增值稅和企業(yè)所得稅，就必須有相應(yīng)的合同證明企業(yè)的納稅義務(wù)并沒有產(chǎn)生，因?yàn)樵陬A(yù)收貨款方式下，企業(yè)發(fā)出貨物時(shí)才產(chǎn)生相應(yīng)的納稅義務(wù)，預(yù)收貨款合同成為企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)防范的重要依據(jù)。企業(yè)發(fā)出貨物但并沒有繳納增值稅，就必須有相應(yīng)的賒銷合同作為依據(jù)，因?yàn)樵谫d銷合同規(guī)定的發(fā)貨時(shí)間不產(chǎn)生納稅義務(wù)，而在合同約定的收款日期產(chǎn)生納稅義務(wù)。
3.用好用足國家以及地方政府的各項(xiàng)優(yōu)惠政策國家和地方政府為了促進(jìn)就業(yè)，扶持第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，出臺(tái)了許多優(yōu)惠政策，企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)該特別予以關(guān)注。根據(jù)國發(fā)（2005）36號(hào)《國務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)就業(yè)再就業(yè)工作》的通知精神，對(duì)商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)（除廣告業(yè)、房屋中介、典當(dāng)、桑拿、按摩、酒吧外）在新增崗位中，當(dāng)年新招用持《再就業(yè)優(yōu)惠證》人員，與其簽訂一年以上期限勞動(dòng)合同且依法繳納社會(huì)保險(xiǎn)的，按實(shí)際招用人數(shù)予以定額依次扣減營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年4000元，可上下浮動(dòng)20%。另外新《稅法》第二十八條規(guī)定：符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅，那么符合條件的企業(yè)應(yīng)該主動(dòng)積極申請(qǐng)這一優(yōu)惠政策。
三、稅收籌劃的可借鑒經(jīng)驗(yàn)
（一）樹立稅收籌劃意識(shí)沒有稅收籌劃意識(shí)，也不可能有稅務(wù)籌劃行為。企業(yè)決策者不僅要做到稅收政策法規(guī)的學(xué)習(xí)，樹立依法納稅、合法節(jié)稅的理財(cái)觀，而且要積極關(guān)注企業(yè)稅務(wù)籌劃，從組織、人員及經(jīng)費(fèi)上為企業(yè)開展稅務(wù)籌劃提供支持。稅收籌劃涉及到企業(yè)內(nèi)部的投資、籌資、經(jīng)營、分配等各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，因此需要企業(yè)股東、經(jīng)營者、財(cái)務(wù)人員及相關(guān)業(yè)務(wù)部門的配合。
（二）重視稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)性首先是正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃，牢固樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制。其次是及時(shí)掌握稅收法律變化，正確理解稅收政策精神。納稅人進(jìn)行稅收籌劃以合法為前提，必須具備必要的法律知識(shí)和財(cái)務(wù)知識(shí)，了解并掌握稅收法規(guī)規(guī)定。最后是實(shí)施有效稅收籌劃，控制與消除風(fēng)險(xiǎn)隱患，盡可能地避免納稅籌劃帶來的潛在成本風(fēng)險(xiǎn)。
（三）稅收籌劃進(jìn)行成本收益分析稅收籌劃的根本目標(biāo)就是為了取得效益。但是任何一項(xiàng)籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施，納稅人在取得部分稅收利益的同時(shí)，必然會(huì)為該籌劃方案的實(shí)施付出額外的費(fèi)用，即所謂稅收短長籌劃的成本，以及因?yàn)檫x擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)機(jī)會(huì)收益。企業(yè)的任何經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都要求收益大于成本，稅收籌劃活動(dòng)也不例外，企業(yè)只有在收益大于成本時(shí)才會(huì)進(jìn)行稅收籌劃。
關(guān)鍵詞：稅收籌劃；企業(yè)經(jīng)營；局限性
稅收籌劃是企業(yè)一項(xiàng)重要管理的行為，通過籌劃達(dá)到節(jié)稅目的，保證企業(yè)合法經(jīng)營，促使企業(yè)價(jià)值最大化。企業(yè)納稅籌劃的目的在于“節(jié)稅”，“節(jié)稅”不同于“偷稅”、“漏稅”，節(jié)稅是企業(yè)在法律規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行的納稅操縱。當(dāng)前企業(yè)在稅收籌劃時(shí)，存在一些局限性，限制了稅收籌劃發(fā)揮作用，加大了企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。
一、納稅籌劃在企業(yè)發(fā)展中的作用
（一）企業(yè)納稅籌劃的含義
企業(yè)納稅籌劃是指通過對(duì)企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行策劃，制定一套完整的納稅操作方案，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。由于企業(yè)是經(jīng)濟(jì)實(shí)體，企業(yè)經(jīng)營的目的在于實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，而納稅籌劃能夠使得企業(yè)少繳稅，稅收對(duì)于企業(yè)來說是一項(xiàng)支出，應(yīng)當(dāng)越少越好，稅收的支出表明企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流失，因此，企業(yè)追求稅收負(fù)擔(dān)輕，納稅額最小，而這種追求是在合法的范圍之內(nèi)，這也是企業(yè)納稅籌劃存在生存空間的原因所在。另外，由于課稅對(duì)象及金額的可調(diào)整性、稅率的差別性及全額累進(jìn)臨界點(diǎn)的突變性致使企業(yè)可以對(duì)稅收進(jìn)行籌劃。
（二）企業(yè)納稅籌劃的重要意義
1.納稅籌劃影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和投資決策
稅收是影響生產(chǎn)經(jīng)營、投資決策的一個(gè)重要因素，稅收政策的制定，體現(xiàn)了國家對(duì)產(chǎn)業(yè)政策的導(dǎo)向。在進(jìn)行投資之前，企業(yè)在幾個(gè)可行性方案選擇時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮稅收對(duì)投資效益的影響，以企業(yè)效益最大化為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行納稅籌劃，選擇適當(dāng)?shù)耐度谫Y方案。納稅人必須進(jìn)行細(xì)致合理的稅收籌劃，只有這樣才能有利于投資者制定真正正確的投資決策，形成完善的投資方案，進(jìn)而形成科學(xué)的納稅評(píng)估，確定符合國家產(chǎn)業(yè)政策的投資項(xiàng)目，以確保生產(chǎn)、經(jīng)營和納稅活動(dòng)的良性循環(huán)。
2.有利于增加利潤，促使企業(yè)價(jià)值最大化，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力
經(jīng)營者通過合理的稅收籌劃，充分利用稅收優(yōu)惠政策，可以在投資規(guī)模、項(xiàng)目一定的情況下，減輕稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)利潤最大化，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力。從納稅人角度而言，企業(yè)的稅收支出是企業(yè)的一項(xiàng)現(xiàn)金流出，降低未來企業(yè)現(xiàn)金凈流入量，若企業(yè)通過稅收籌劃降低企業(yè)稅收支出，會(huì)相對(duì)的增加企業(yè)現(xiàn)金凈流入量，從而提高企業(yè)價(jià)值。納稅籌劃通過不同選擇方案的比較，選擇納稅較輕的方案，減少了納稅人本期的現(xiàn)金流出，或者未來期間的現(xiàn)金流出，增加企業(yè)的凈利潤及凈現(xiàn)金流量，促進(jìn)企業(yè)價(jià)值最大化，提高企業(yè)的時(shí)差競(jìng)爭(zhēng)力。
二、當(dāng)前企業(yè)納稅籌劃存在的局限性
（一）將“節(jié)稅”等同于“偷稅”、“漏稅”，曲解稅收籌劃含義
企業(yè)納稅籌劃是在不違法的前提下，通過一系列經(jīng)營安排、投資安排、籌資安排，達(dá)到減輕企業(yè)稅收的目的。企業(yè)稅收籌劃目的在于節(jié)稅，是在法律法規(guī)規(guī)范的范圍內(nèi)減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，而偷稅漏稅是違法行為，會(huì)遭受法律的制裁，當(dāng)前有一部分企業(yè)將“節(jié)稅”等同于“偷稅”、“漏稅”，曲解稅收籌劃的含義，一味地追求降低稅收負(fù)擔(dān)，違背稅收相關(guān)法律法規(guī)精神，甚至觸犯相關(guān)法律法規(guī)。我們通過納稅籌劃的定義可以看出，企業(yè)納稅籌劃的目的在于“節(jié)稅”，“節(jié)稅”不同于“偷稅”、“漏稅”，節(jié)稅是合法的，是企業(yè)在法律規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行的納稅操縱，而偷稅漏稅是不合法行為。企業(yè)將“節(jié)稅”等同于“偷稅”、“漏稅”，曲解稅收籌劃的真正含義，這種曲解行為不僅造成企業(yè)不能降低相關(guān)稅收，而且會(huì)遭受到違法處罰，增加企業(yè)現(xiàn)金流出，降低企業(yè)價(jià)值。
（二）對(duì)稅收籌劃重視不夠，未設(shè)置相關(guān)稅務(wù)會(huì)計(jì)崗
當(dāng)前大部分的企業(yè)輕視稅收籌劃在企業(yè)經(jīng)營決策、投資決策及籌資決策中重要作用，或者在決策中根本不考慮稅收負(fù)擔(dān)，未認(rèn)識(shí)到稅收籌劃對(duì)于促進(jìn)企業(yè)價(jià)值最大化的重要意義，沒有設(shè)置相關(guān)的稅務(wù)會(huì)計(jì)崗位，或者沒有充分利用稅務(wù)機(jī)構(gòu)的專業(yè)化知識(shí)。企業(yè)在經(jīng)營中只知道合法經(jīng)營，認(rèn)為避稅就是違法行為，或者沒有避稅行為，這樣導(dǎo)致企業(yè)稅收支出增加，提高企業(yè)現(xiàn)金流出量，降低企業(yè)價(jià)值。稅收籌劃的目的是為企業(yè)整體價(jià)值最大化服務(wù)，是企業(yè)經(jīng)營管理的一種手段，稅收籌劃不是企業(yè)經(jīng)營的目的，企業(yè)經(jīng)營的目的是企業(yè)價(jià)值最大化，企業(yè)所有的管理決策活動(dòng)都是為企業(yè)價(jià)值最大化服務(wù)，因此稅收籌劃是一項(xiàng)長期決策，而不是只考慮當(dāng)期，若企業(yè)對(duì)稅收籌劃不夠重視，未設(shè)置相關(guān)的稅務(wù)會(huì)計(jì)崗位，或者不能充分利用稅務(wù)機(jī)構(gòu)的專業(yè)化知識(shí)，則企業(yè)就不可能真正發(fā)揮稅收籌劃這個(gè)手段的重要作用。
（三）納稅籌劃時(shí)不能充分考慮企業(yè)全局利益
企業(yè)經(jīng)營的目的在于企業(yè)價(jià)值最大化，企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)等決策都應(yīng)當(dāng)以企業(yè)價(jià)值最大化為目的，同樣的企業(yè)的稅收籌劃也應(yīng)當(dāng)以企業(yè)價(jià)值最大化為導(dǎo)向。而當(dāng)前較多的企業(yè)在納稅籌劃時(shí)，僅僅考慮稅收負(fù)擔(dān)最輕而不考慮其他方面，這樣企業(yè)可能從稅收角度局部的增加企業(yè)利益，而不能從全局出發(fā)以企業(yè)價(jià)值最大化為目的做出相關(guān)稅務(wù)籌劃決策，這種行為不僅不能達(dá)到稅收籌劃的目的，可能最終會(huì)影響企業(yè)經(jīng)營效益。比如，企業(yè)對(duì)于高新技術(shù)行業(yè)的優(yōu)惠，若企業(yè)僅僅從稅收籌劃的角度考慮進(jìn)行高新技術(shù)行業(yè)的投資，而不具備相關(guān)的技術(shù)、人員及資源，則不僅不能從多元化經(jīng)營的方式上獲取收益，可能因?yàn)橥顿Y失誤影響企業(yè)集團(tuán)的整體經(jīng)營業(yè)績(jī)，因此，企業(yè)決策應(yīng)當(dāng)是一個(gè)權(quán)衡性的決策，應(yīng)當(dāng)綜合考慮企業(yè)各個(gè)方面的因素，而不能從局部出發(fā)忽略企業(yè)整體利益。
一、企業(yè)財(cái)務(wù)管理與稅收籌劃的關(guān)系
稅收籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分,在企業(yè)的生存和發(fā)展中日益受到重視。企業(yè)財(cái)務(wù)管理與稅收籌劃是相互聯(lián)系、相互影響的。
首先,財(cái)務(wù)管理中的各種決策都是同稅收問題密切相關(guān)的,通過稅收籌劃可以使企業(yè)合法節(jié)約稅款支出,為企業(yè)獲得財(cái)務(wù)效益,提高資金利潤率,使整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營、投資行為合理、合法、經(jīng)營活動(dòng)良性循環(huán),從而提高經(jīng)營管理水平和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。
其次,稅收籌劃的任何一種應(yīng)用,都是同企業(yè)的財(cái)務(wù)管理密切相關(guān)的,通過財(cái)務(wù)策劃,可以充分進(jìn)行稅收籌劃的可行性分析、收益預(yù)測(cè)以及成本認(rèn)定。稅收籌劃方案的認(rèn)定是以企業(yè)的財(cái)務(wù)管理為基礎(chǔ)的,通過財(cái)務(wù)管理手段,才能預(yù)計(jì)不同的納稅方案,如果運(yùn)用手段不當(dāng),那么就可能會(huì)導(dǎo)致稅收籌劃方案的失敗。而且,稅收籌劃方案單單做出來是不行的,還需要有效的執(zhí)行,這就需要財(cái)務(wù)控制,如果納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況發(fā)生變化或者稅收政策出現(xiàn)調(diào)整,企業(yè)都必須運(yùn)用財(cái)務(wù)手段對(duì)稅收籌劃方案做出調(diào)整。因此,稅收籌劃方案的有效執(zhí)行是離不開企業(yè)的財(cái)務(wù)管理的。
二、企業(yè)財(cái)務(wù)管理進(jìn)行稅收籌劃需注意的問題
(一)投資、籌資、利潤分配稅收籌劃需注意的問題
財(cái)務(wù)管理包括財(cái)務(wù)活動(dòng)涉及的一切可以用貨幣表現(xiàn)的事項(xiàng),主要包括投資決策、籌資決策以及利潤分配決策。另外,企業(yè)在出售資產(chǎn)時(shí)也可以利用稅收籌劃,減少稅收,這也是企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的一個(gè)重要組成部分。
1.投資稅收籌劃應(yīng)該注意的問題
投資稅收籌劃是指納稅人利用稅法中對(duì)投資規(guī)定的有關(guān)減免稅政策以及優(yōu)惠政策,設(shè)計(jì)多種投資方案,實(shí)現(xiàn)為企業(yè)節(jié)稅的目的。在稅收籌劃過程中要考慮公司的創(chuàng)立形式以及附屬公司是分公司還是子公司,或者是否將公司設(shè)立在稅收優(yōu)惠地區(qū),這些都是要考慮的。這都是為了節(jié)省稅收,但是企業(yè)投資稅收籌劃要注意一些問題,這樣才能真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)節(jié)稅的目標(biāo)。首先,企業(yè)在進(jìn)行投資稅收籌劃時(shí)要考慮成本效益原則,稅收籌劃不僅僅是為企業(yè)節(jié)省稅收,同樣進(jìn)行稅收籌劃也要企業(yè)支付相關(guān)費(fèi)用,不能僅僅使稅收籌劃方案在理論上可行,更要符合成本效益原則,在稅收籌劃時(shí),不能單純的只考慮節(jié)稅帶來的現(xiàn)金流量,要考慮增量現(xiàn)金流量。企業(yè)往往為了達(dá)到節(jié)稅的目的,選擇對(duì)企業(yè)并不是最有利的投資方案,這對(duì)于企業(yè)的發(fā)展并不會(huì)非常有利,也就不能真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。其次,企業(yè)在進(jìn)行投資時(shí),稅收籌劃自身是存在風(fēng)險(xiǎn)的。企業(yè)能否把握好國家相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策,是否按照國家稅法的規(guī)定對(duì)投資進(jìn)行納稅,如果不能深刻理解國家相關(guān)法律政策,整個(gè)稅收籌劃方案很可能是失敗的。因此,企業(yè)在進(jìn)行投資稅收籌劃的同時(shí)也要注意防范稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn),不要讓企業(yè)陷入兩難境地。
2.籌資稅收籌劃應(yīng)該注意的問題
企業(yè)籌資稅收籌劃,即企業(yè)采用稅收籌劃方法為企業(yè)減少籌資成本的方法。企業(yè)籌資的渠道包括兩大方面,一個(gè)是權(quán)益融資,一個(gè)是負(fù)債籌資,無論哪一方面,都要付出一定的資金成本。企業(yè)籌資稅收籌劃的過程中,不能片面的考慮成本的節(jié)約,負(fù)債籌資資金成本可以抵稅,但是也要考慮對(duì)其它因素的影響,只有稅收籌劃方案帶來的收益大于費(fèi)用支出時(shí),稅收籌劃方案才是可行的。對(duì)于籌資利息支出,在稅收籌劃的過程中也要密切注意國家的相關(guān)規(guī)定。對(duì)于租賃問題,經(jīng)營租賃以及融資租賃二者之間要進(jìn)行權(quán)衡,對(duì)于企業(yè)不同的角色即出租人或者承租人考慮不同的節(jié)稅方法,這樣才能達(dá)到有效減稅的目的。因此,在企業(yè)籌資決策中,不僅要考慮企業(yè)的資金需要量,而且必須考慮企業(yè)的籌資成本,在企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上進(jìn)行籌資,選擇最佳資本結(jié)構(gòu)方案。
3.企業(yè)收益分配納稅籌劃應(yīng)該注意的問題
企業(yè)在進(jìn)行收益分配的過程中,對(duì)企業(yè)自身是沒有太大的影響的,關(guān)鍵是要注意對(duì)投資者的影響,不同稅率地區(qū)對(duì)投資者利潤分配的形式要加以區(qū)分,為投資者創(chuàng)造利潤,減少稅收負(fù)擔(dān)。另一方面,股利發(fā)放形式也影響著股東的收益,發(fā)放現(xiàn)金股利,需要繳納所得稅,發(fā)放股票股利,投資者可以獲得增值收益。因此,在收益分配的過程中也要注意各種形式的選擇,為投資者減少稅負(fù),確保企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
(二)資本運(yùn)營稅收籌劃需要注意的問題
關(guān)鍵詞: 稅收籌劃；避稅；節(jié)稅；偷逃稅
稅收是國家財(cái)政收入的主要來源。依法治稅是依法治國的主要內(nèi)容之一。由于稅收具有無償性、固定性和強(qiáng)制性三個(gè)主要特點(diǎn)，所以納稅人往往會(huì)采用各種手段來減輕自己的稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)自身利益的最大化，這些手段包括：避稅、節(jié)稅、偷逃稅等。納稅人之所以可以采用各種手段來減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)其原因主要在于，一是納稅人利用稅法間的差異在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，對(duì)某一稅種的應(yīng)納稅款往往有一個(gè)以上納稅方案?jìng)溥x，這就為納稅籌劃提供了條件；二是利用國家規(guī)定的各種稅收優(yōu)惠政策為納稅籌劃提供了前提條件；三是利用了稅法的不完善等。總之納稅人可以通過稅收籌劃行為來降低稅收負(fù)擔(dān)。但是在稅收負(fù)擔(dān)最小化的概念中，除了偷逃稅有明確的法律界定外，稅法學(xué)界對(duì)稅收籌劃、避稅、節(jié)稅的法律界定眾說紛紜，造成實(shí)踐中的障礙，期待盡快解決這一問題。
一、概念辨析：避稅、節(jié)稅、偷逃稅與稅收籌劃
理論界將稅收籌劃與避稅或節(jié)稅混同使用或是將其視為是避稅的子概念。一種觀點(diǎn)認(rèn)為①，廣義上的避稅分為“正當(dāng)避稅”和“不當(dāng)避稅”，“節(jié)稅”、“稅收籌劃”就是所謂的“正當(dāng)避稅”， 狹義上的避稅專指“不當(dāng)避稅”；第二種觀點(diǎn)認(rèn)為②，稅收籌劃就是節(jié)稅，一般指納稅人采用合法的手段達(dá)到不交稅或少交稅的目的。由此看來稅收籌劃與避稅（包括不當(dāng)避稅）、節(jié)稅、偷逃稅之間的關(guān)系與法律界定是本文的主要命題。
(一) 避稅與稅收籌劃
筆者認(rèn)為稅收籌劃是指納稅人為了獲得更多的經(jīng)濟(jì)利益，在稅法允許的范圍內(nèi)，事先對(duì)經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)進(jìn)行的籌劃與安排。稅收籌劃具有合法性、事先籌劃性、目的性三個(gè)基本特征。與之相對(duì)應(yīng)的稅收籌劃權(quán)是納稅人享有的基本權(quán)利之一。一般來講，納稅人充分利用稅法提供的各種優(yōu)惠政策、差別和稅法的不完善，以減輕稅收負(fù)擔(dān)，獲得自身利益最大化是合法的。稅收籌劃行為既體現(xiàn)了國家的政策導(dǎo)向和意圖，也符合納稅人市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的需要，國家應(yīng)該給予支持和鼓勵(lì)。但是法律規(guī)范從被制定后一般都具有的滯后性和不完善性，決定了任何一部法律（包括稅法）都存在著許多漏洞。如果從是否符合公共利益的角度來看納稅人的稅收籌劃行為，可以將其可分為避稅和節(jié)稅。避稅事實(shí)上也就是納稅人利用稅法存在的漏洞和不完善，采用隱蔽的手段事先作出各種規(guī)避稅收的行為。避稅行為人往往打稅法的“球”，并不會(huì)直接觸犯法律規(guī)范。我們認(rèn)為引起避稅的原因和其所具有的法律特征都包含在稅收籌劃行為之中，它是稅收籌劃的子行為。而相關(guān)學(xué)者所說的不當(dāng)避稅是指偷逃稅這一違法行為，它既不屬于避稅概念的范疇，也不屬于稅收籌劃的范疇。國家為了避免避稅行為的發(fā)生，只能通過不斷修改和完善稅法和其他有關(guān)法律。
(二) 節(jié)稅與避稅
節(jié)稅和避稅屬稅收籌劃的子行為。節(jié)稅是指納稅人充分利用稅法的優(yōu)惠政策和差別待遇，采取法律許可的正當(dāng)手段減輕稅式支出的行為。避稅與節(jié)稅最主要的區(qū)別在于，節(jié)稅行為符合國家的立法意圖和政策導(dǎo)向，各國政府都持有支持的態(tài)度，而避稅卻恰好相反。避稅只是納稅人利用稅法上存在的漏洞，鉆法律的空子，通過巧妙的隱蔽的行為安排其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，雖可暫時(shí)獲得一定的經(jīng)濟(jì)利益，但不利于長期經(jīng)營和發(fā)展。因?yàn)槁┒匆坏┍欢律希{稅人將無能從此獲利。因此，節(jié)稅才是納稅人的首選。避稅和節(jié)稅作為稅收籌劃的兩方面，同樣也具有合法性、事先籌劃性、目的性這三個(gè)基本特征。不同的是，避稅是在納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)或之前納稅人通過尋找法律漏洞的手段達(dá)到規(guī)避稅收的目的，而節(jié)稅是納稅人利用了法律許可或鼓勵(lì)的方式達(dá)到減少稅式支出的目的。
(三) 偷逃稅與稅收籌劃
關(guān)于偷逃稅，各國稅法都有明確的規(guī)定并給予嚴(yán)厲的懲罰。我國《稅收征收管理法》中明確規(guī)定“納稅人偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證或者在帳簿上多列支出，或者不列、少列收入，或者少繳應(yīng)納稅款的，叫偷稅”；逃稅是指 “納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采用轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，防礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳稅款的行為”。從上述定義可以看出，偷逃稅的基本特征有三個(gè)：一是非法性，即偷逃稅是一種違法行為；二是欺詐性，也就是說，偷逃稅的手段往往是不正當(dāng)?shù)摹Ｈ恰笆潞笱a(bǔ)救性”， 這與稅收籌劃的事前籌劃性不同，偷逃稅是在納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生并且能夠確定的情況下，采取各種非法的手段來進(jìn)行所謂的“補(bǔ)救”和“彌補(bǔ)”，安排而推遲或逃避納稅義務(wù)。這種“補(bǔ)救”既包括積極的作為又包括消極的不作為。偷逃稅直接觸犯稅法的規(guī)定，導(dǎo)致政府當(dāng)期預(yù)算收入的減少，有礙政府職能的實(shí)現(xiàn)。偷逃稅與稅收籌劃都有減輕納稅人稅收負(fù)擔(dān)的特點(diǎn)，但是偷逃稅是違法行為，要受到法律的制裁。
二、稅收籌劃的法律分析
（一）稅收籌劃的理論依據(jù)
長期以來國家與納稅人之間的地位是不平等的。國家總是處于主動(dòng)、支配的地位，而納稅人則處于被動(dòng)服從的地位，國家憑借政治權(quán)力無償征收稅款，稅款征收多少都由國家說了算，納稅人根本談不上稅收籌劃，表現(xiàn)在稅收法律上納稅人的權(quán)利匱乏，這是稅收權(quán)力關(guān)系思想在稅收實(shí)務(wù)中的反映，但隨著社會(huì)的進(jìn)步、市民意識(shí)的覺醒，這一狀況逐漸有了改變，為稅收債權(quán)債務(wù)關(guān)系所替代。20世紀(jì)初以德國法學(xué)家阿爾巴特•亨塞（Albert Hensel）為代表提出稅收債權(quán)債務(wù)關(guān)系說，認(rèn)為稅收法律關(guān)系是國家對(duì)納稅人請(qǐng)求履行稅收債務(wù)的關(guān)系，即在法律面前，把國家和納稅人定性為債權(quán)債務(wù)關(guān)系，權(quán)力在該關(guān)系中居于次要地位，納稅義務(wù)依法在課稅要素滿足時(shí)成立。該說對(duì)認(rèn)識(shí)稅收法律關(guān)系的性質(zhì)提供了全新的視野，納稅人與國家是平等的關(guān)系，而不是服從與命令的關(guān)系，這實(shí)質(zhì)上是“社會(huì)契約精神和平等原則”、國家與納稅人之間是“合作與服務(wù)”關(guān)系等思想在稅收關(guān)系中的體現(xiàn)，也正是這些思想為納稅人開展稅收籌劃提供了思維意識(shí)的理論前提。在稅收債權(quán)債務(wù)關(guān)系思維的支配下，納稅人依照稅法繳納稅款，無需超額承擔(dān)不屬于自己的義務(wù)，并且在法律允許的范圍內(nèi)，納稅人有權(quán)選擇對(duì)自己更為有利的行為，選擇對(duì)自己最輕的稅負(fù)，這即納稅人的稅負(fù)從輕權(quán)或稅收籌劃權(quán)。我們認(rèn)為將稅收籌劃權(quán)上升為納稅人的法定權(quán)利，是今后我國稅法修改和完善的一個(gè)重點(diǎn)。
(二) 稅收籌劃的法律特征
⒈ 合法性。如果說稅收債權(quán)債務(wù)關(guān)系是稅收籌劃的思維意識(shí)的理論前提，那么稅收法定原則則是稅收籌劃進(jìn)行實(shí)踐的理論基礎(chǔ)。稅收法定原則與罪刑法定原則在近代資產(chǎn)階級(jí)反對(duì)封建階級(jí)的斗爭(zhēng)中分別擔(dān)負(fù)起了維護(hù)公民財(cái)產(chǎn)權(quán)利和人身權(quán)利的重任。稅收法定原則的內(nèi)容包括③：課稅要素法定原則、課稅要素明確原則、課稅程序合法原則。課稅要素法定原則是指有關(guān)納稅人的納稅權(quán)利義務(wù)的構(gòu)成要件必須要由國家的立法機(jī)關(guān)以法律形式來制定，沒有法律的規(guī)定，任何機(jī)關(guān)和個(gè)人都不得開征，任何人也不能被要求承擔(dān)任何稅收義務(wù)，違反法律的行政法規(guī)、地方性法規(guī)與行政規(guī)章等不具有法律效力。課稅要素明確原則要求稅法中有關(guān)課稅要素的規(guī)定都應(yīng)該是確定的和明確的，不應(yīng)出現(xiàn)含混或有歧義的規(guī)定，導(dǎo)致稅收機(jī)關(guān)濫用稅法解釋權(quán)而造成對(duì)納稅人利益的損害。課稅程序合法原則是指稅收權(quán)力的行使必須按一定的程序來進(jìn)行，稅收糾紛也必須通過公正的程序來解決。由于稅收法定原則要求征稅法律根據(jù)的明確性和無法律根據(jù)政府不得向任何組織和個(gè)人征稅，這就決定了法律應(yīng)該保護(hù)納稅人利用稅法所規(guī)定的優(yōu)惠等措施等進(jìn)行的稅收籌劃。納稅人只根據(jù)法律明確規(guī)定的要求承擔(dān)稅收義務(wù)。法律沒有規(guī)定或者規(guī)定不明確的都應(yīng)該屬于義務(wù)排除的范圍。對(duì)于法律規(guī)定的解釋權(quán)要做嚴(yán)格的限制，不得任意擴(kuò)大和類推。這一點(diǎn)不僅是為防止法律解釋權(quán)的濫用，也是保護(hù)納稅人的合法財(cái)產(chǎn)權(quán)。不能通過擴(kuò)大解釋的方式使納稅人發(fā)生新的稅收義務(wù)。法律的漏洞在沒有被堵上之前，由此產(chǎn)生的一切不利后果都應(yīng)當(dāng)由國家來承擔(dān)，而不應(yīng)該讓納稅人承擔(dān)。也就是說，當(dāng)出現(xiàn)“有利國家推定”和“有利納稅人推定”兩種解釋時(shí)，應(yīng)采用“有利納稅人推定”。因此，筆者認(rèn)為稅收籌劃（包括避稅）具有合法性。
⒉ 事先籌劃性。稅收籌劃是納稅義務(wù)形成以前進(jìn)行規(guī)劃、設(shè)計(jì)和安排的意思。稅收籌劃是通過延遲應(yīng)稅行為的發(fā)生或事前以輕稅行為代替重稅行為，以達(dá)到減少稅款支出或綜合凈收益最大化，具有前瞻性。如果經(jīng)營活動(dòng)已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)稅行為已經(jīng)能夠確定，納稅義務(wù)已經(jīng)產(chǎn)生而去采取人為的規(guī)避、逃避應(yīng)納稅款，則是偷逃稅而非稅收籌劃。
⒊ 目的性。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的目的，就是要在法律允許的范圍內(nèi)最大限度的減輕稅收負(fù)擔(dān)，降低稅務(wù)成本，從而增加資本總體收益。
三、稅收籌劃中的避稅問題
稅收籌劃中的避稅雖然是不違法的經(jīng)濟(jì)行為，但它也給國際市場(chǎng)和各國經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展帶來了頗為不利的影響。一方面，避稅直接造成國家稅收收入的流失，弱化了財(cái)政功能，有礙國家對(duì)社會(huì)管理和公共福利職能的實(shí)現(xiàn)。另一方面，避稅者利用這種方式競(jìng)爭(zhēng)，會(huì)擾亂了正常的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。避稅產(chǎn)生的客觀原因在于稅制本身的缺陷，要想盡可能的減少納稅人的避稅行為就必須完善稅法，做到稅法條文的完整，措辭嚴(yán)謹(jǐn)，使稅制的內(nèi)在機(jī)制具有科學(xué)性和系統(tǒng)性。世界上許多發(fā)達(dá)國家在反避稅立法上都較先進(jìn)。如最早實(shí)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的美國，《國內(nèi)稅收法典》、《美國稅收法案》、《稅收改革法令》等不斷出臺(tái)，完善的法規(guī)囊括了所要規(guī)范的內(nèi)容。我國應(yīng)在借鑒國際反避稅法規(guī)的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國的實(shí)際情況，在稅收中單獨(dú)制定反避稅條款，形成一套較為完整的稅法專門法規(guī)。針對(duì)經(jīng)濟(jì)全球化對(duì)跨國公司的管理要求，補(bǔ)充、修訂轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整方法及其使用條件。從長遠(yuǎn)角度來看，適當(dāng)取消部分優(yōu)惠措施，會(huì)避免濫用優(yōu)惠現(xiàn)象的發(fā)生。此外加強(qiáng)稅務(wù)行政管理，如嚴(yán)格實(shí)行稅務(wù)申報(bào)制度，加強(qiáng)稅務(wù)調(diào)查制度，強(qiáng)化會(huì)計(jì)審查制度，實(shí)行所得評(píng)估征稅制度等有效措施也可控制避稅行為泛濫。對(duì)跨國避稅行為我們應(yīng)加強(qiáng)情報(bào)的搜集和交流，建立涉外稅收信息庫，并在征稅方面相互協(xié)助，加強(qiáng)國際合作，加快國際稅法的研究適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展。
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是納稅人進(jìn)行稅收籌劃的經(jīng)濟(jì)條件，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中其競(jìng)爭(zhēng)規(guī)則是以法律規(guī)范的形式表現(xiàn)出來的。稅法規(guī)范國家與納稅人之間的稅收關(guān)系，且對(duì)雙方具有同等的約束力。隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立和完善，國家與納稅人的利益分配關(guān)系規(guī)范化，稅收秩序正常化，稅收法定原則被加以確定，國家便不能隨意侵占納稅人利益，征稅機(jī)關(guān)要依法行政，依法征稅；而納稅人的納稅意識(shí)提高一定階段后，減輕稅負(fù)不再過多依靠偷、逃、欠、騙稅等手段和方法，納稅人實(shí)現(xiàn)稅收利益最大化通過稅收籌劃來實(shí)現(xiàn)。
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稅收籌劃與相關(guān)概念的異同在與稅收籌劃相關(guān)的概念中，常見的有避稅、節(jié)稅、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁、偷稅。
（一）稅收籌劃與偷稅的區(qū)別
1、概念不同。偷稅是指納稅人經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)或拒不申報(bào)，或者在賬簿上多列支出或者少列收入，變?cè)臁㈦[匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證等不繳或者少繳應(yīng)納稅款的行為，具有非法性。
2、法律后果不同。稅收籌劃則是各國政府都是默許，甚至是鼓勵(lì)的，它是為減少納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，而進(jìn)行的某種合法的行為，是符合稅法規(guī)定的經(jīng)濟(jì)行形式和事實(shí)。而偷稅行為一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)查明屬實(shí)，納稅人就要受到法律的制裁，并為此承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，因?yàn)閷?duì)于隱瞞納稅事實(shí)的偷逃稅行為世界上各國稅法都有處罰的規(guī)定，偷稅在我國稅法上也是明確禁止的行為。
3、性質(zhì)與手段不同。稅收籌劃是利用現(xiàn)有稅收法律的優(yōu)惠規(guī)定，在結(jié)合納稅人的具體經(jīng)營情況和尊重稅法規(guī)定的前提下，制訂最有利的涉稅方案。合法性是稅收籌劃的性質(zhì)中的首要一條。而偷稅是與稅法相對(duì)抗的行為，是一種公然違反稅法規(guī)定。偷稅的主要手段表現(xiàn)為納稅人為了達(dá)到少繳或不繳稅款的目的，主動(dòng)隱匿有關(guān)納稅情況和事實(shí)，其行為具有明顯的欺騙性質(zhì)。
4、社會(huì)影響不同。稅收籌劃的成功則需要納稅人及籌劃人掌握必要的籌劃技術(shù)同時(shí)熟悉稅法條文，充分理解稅法精神。而偷稅因此，偷逃稅是納稅人一種藐視法律的行為，是公然違反稅法、利用虛假的申報(bào)減少納稅，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)均應(yīng)進(jìn)一步地加強(qiáng)稅收征管，嚴(yán)格執(zhí)法，防止納稅人的偷漏稅，。
（二）稅收籌劃與避稅的區(qū)別
世界各國對(duì)于“偷稅”認(rèn)識(shí)比較一致，而對(duì)于區(qū)別“避稅”和“稅收籌劃”難度較大，兩者在概念和定義上各國法律界存在較大分歧。有的國家則規(guī)定、防范避稅的條款較多，對(duì)避稅比較嚴(yán)厲。有的國家認(rèn)為只要合法行為一概是允許的，不談鉆不鉆稅法空子，也不必劃避稅和稅收籌劃。還有的國家主張把避稅劃分為“正當(dāng)避稅”和“不正當(dāng)避稅”，把“稅收籌劃”或“節(jié)稅”稱為正當(dāng)?shù)谋芏悾诜缮喜挥璺磳?duì)，或者分為廣義與狹義避稅，廣義避稅包含稅收籌劃。避稅是指納稅人鉆稅法漏洞，通過人為安排以改變應(yīng)稅事實(shí)而達(dá)到少繳或者免繳稅款的行為。雖然它沒有違反法律，具有一定的合法性和非違法性，但是卻有悖于政府的立法意圖，它利用立法的不足或欠缺，是政府所不愿意看到的。比如在我國新的企業(yè)所得稅法實(shí)施前，規(guī)定對(duì)生產(chǎn)性外商投資企業(yè)經(jīng)營期不少于10年的，“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠從開始獲利年度起開始享受。當(dāng)時(shí)，有許多生產(chǎn)性外商投資企業(yè)通過人為安排，在第10年且優(yōu)惠措施結(jié)束后，注銷原企業(yè)，重新登記，重新享受優(yōu)惠措施，即屬于典型的“避稅”手段。顯然，這種避稅行為是不符合政府稅收政策導(dǎo)向的，違背了稅法優(yōu)惠政策制定的精神和意圖，也必然得不到法律的保護(hù)。“避稅”與“稅收籌劃”的主要區(qū)別是：稅收籌劃是稅收政策予以引導(dǎo)和鼓勵(lì)的完全合法的行為，而避稅屬于鉆稅法的空子，雖然不違法，但有悖于國家的稅收政策導(dǎo)向。
（三）稅收籌劃與節(jié)稅
節(jié)稅是指在遵守稅法的前提下，為達(dá)到少繳或不繳稅的目的，通過對(duì)籌資、投資以及經(jīng)營活動(dòng)的巧妙安排，充分利用稅法中固有的起征點(diǎn)、減免稅等一系列優(yōu)惠政策而實(shí)施的行為。節(jié)稅能夠合理性體現(xiàn)在其行為符合稅收優(yōu)惠政策的制定精神，是合法而且合理的行為。對(duì)于節(jié)稅國家是持完全持鼓勵(lì)、支持的態(tài)度。因?yàn)楣?jié)稅行為經(jīng)常體現(xiàn)的是體現(xiàn)的是為國分憂和實(shí)實(shí)在在的強(qiáng)國富民，一般都是與擴(kuò)大產(chǎn)品出口創(chuàng)匯、環(huán)境保護(hù)、高科技、引進(jìn)國外資金投入及引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)、下崗再就業(yè)等我國政府鼓勵(lì)的項(xiàng)目相聯(lián)系的。節(jié)稅行為也完全體現(xiàn)了國家、集體和個(gè)人三者稅收利益的最佳結(jié)合。準(zhǔn)確地判定“避稅”和“節(jié)稅”對(duì)于立法者或政府稅務(wù)部門是非常有必要的，因?yàn)榉婪侗芏愱P(guān)系到法律漏洞的堵塞和稅制的完善以及維護(hù)國家稅收利益，執(zhí)法部門對(duì)待這兩種行為的態(tài)度是不同的；另一方面，政府通過“節(jié)稅”這個(gè)重要的利益驅(qū)動(dòng)器，能夠運(yùn)用稅收杠桿對(duì)宏觀調(diào)控進(jìn)行有效的調(diào)控。而作為一個(gè)納稅人只要關(guān)注是否可以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，采用的手段不違反稅法的規(guī)定就行了，并不需要對(duì)“避稅”、“節(jié)稅”、和“稅收籌劃”進(jìn)行清楚地辨別。
所謂稅收籌劃，又稱納稅籌劃，是指在國家稅收法規(guī)、政策允許的范圍內(nèi)，通過對(duì)經(jīng)營、投資、理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行的前期籌劃，盡可能地減輕稅收負(fù)擔(dān)，以獲取稅收利益。簡(jiǎn)單地說，如果將個(gè)人或企業(yè)增加收入、利潤等稱作“開源”，那么稅收籌劃就是進(jìn)行“節(jié)流”。由于稅收籌劃所取得的是合法權(quán)益，受法律保護(hù)，所以它是納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利。
稅收籌劃，獲取“節(jié)稅”收益
稅收籌劃由于其目的和結(jié)果就是獲取“節(jié)稅”收益，因此，我們通常也把稅收籌劃稱為節(jié)稅，基本內(nèi)容是依據(jù)綜合、經(jīng)濟(jì)、守法等原則，在經(jīng)營決策中運(yùn)用會(huì)計(jì)核算、融資方式、機(jī)構(gòu)設(shè)置形式、優(yōu)惠待遇法等一系列方法，使企業(yè)稅負(fù)得以延緩或減輕，從而提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。
稅收籌劃在國際上已十分普遍，并日趨專業(yè)化，更多的納稅人、投資者會(huì)選擇中介機(jī)構(gòu)的稅務(wù)進(jìn)行這項(xiàng)工作。因?yàn)槊鎸?duì)復(fù)雜的稅法，納稅人經(jīng)常有多種方案需要選擇，而因方案的不同，稅負(fù)輕重會(huì)相去甚遠(yuǎn)，僅靠自身能力是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。正如專家所說：“現(xiàn)在幾乎所有公司都聘用專家，研究稅收對(duì)企業(yè)主要經(jīng)營決策的影響，為合理地減少納稅制定計(jì)劃。”換句話說，好的稅收籌劃，是實(shí)現(xiàn)理想的經(jīng)營、投資、理財(cái)決策的前提。正是這種廣泛的社會(huì)需求，使稅收籌劃在個(gè)人納稅層面，逐步向企業(yè)稅收管理、區(qū)域性合作、跨國公司戰(zhàn)略性投資等領(lǐng)域拓展。
我國稅收籌劃具有以下幾個(gè)特點(diǎn)：一是不違反稅收政策法規(guī)。節(jié)稅是在合法的條件下進(jìn)行的，是以國家政府制定的稅法為研究對(duì)象，對(duì)不同的納稅方案進(jìn)行精心比較后作出的納稅優(yōu)化選擇。節(jié)稅是一種普遍存在的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。對(duì)世界各國的稅收制度進(jìn)行比較分析，可以看出各個(gè)國家的稅收制度都有很大的差異。各國為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展制定了不同的稅收傾斜政策，為納稅人節(jié)稅活動(dòng)提供了空間；同時(shí)，各國稅收政策的差異性為節(jié)稅創(chuàng)造了條件。二是符合政府的政策導(dǎo)向。從政策工具上看，稅收是政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)和生產(chǎn)經(jīng)營者及消費(fèi)者行為的一種有效經(jīng)濟(jì)杠桿。政府可以根據(jù)企業(yè)經(jīng)營者和消費(fèi)者追求最大利潤的動(dòng)機(jī)，以稅收優(yōu)惠政策加以引導(dǎo)。刺激投資者和消費(fèi)者采取符合政策導(dǎo)向的行為，從而實(shí)現(xiàn)政府要達(dá)到的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)目的。三是節(jié)稅形式的多樣性。由于各個(gè)國家的稅法不同，會(huì)計(jì)制度也有一定差異。一定國情下產(chǎn)生的節(jié)稅行為就會(huì)區(qū)別于其他國家。從世界范圍看，節(jié)稅行為呈多樣化。同時(shí)，一個(gè)國家的稅收政策在不同產(chǎn)業(yè)、地區(qū)間也存在差別，總的來說，一個(gè)國家的稅收政策在地區(qū)之間的行業(yè)之間的差別越大，節(jié)稅的形式就越多。
稅收籌劃，降低納稅成本有效途徑
稅收籌劃的本質(zhì)是獲得節(jié)稅收益，因此，凡是能夠合法地降低納稅的辦法都屬稅收籌劃范疇。按照這個(gè)思路，我們不妨從影響納稅額幾個(gè)因素作為進(jìn)行稅收籌劃的突破口。
一是稅收政策方面籌劃。我們知道，影響應(yīng)納稅額的因素通常有2個(gè)，即計(jì)稅依據(jù)和稅率。計(jì)稅依據(jù)越小，稅率越低，應(yīng)納稅額也越小，因此，做稅收籌劃，無非是從這2個(gè)因素入手，找到合理、合法的辦法來降低應(yīng)納稅額。例如，企業(yè)所得稅種，計(jì)稅依據(jù)就是應(yīng)納稅所得額，稅率有3檔，即：應(yīng)納稅所得額3萬元以下，稅率18％；應(yīng)納稅所得額在3-10萬元，稅率為27％；應(yīng)納稅所得額在10萬元以上的，稅率為33％。在進(jìn)行該稅種稅收籌劃時(shí)，如果現(xiàn)在僅從稅率因素考慮，那么就有稅收籌劃的空間。
例如，假定企業(yè)12月30號(hào)測(cè)算的應(yīng)納稅所得額為10.01萬元，該企業(yè)不進(jìn)行稅收籌劃則企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額＝100100×33％＝33033元。假設(shè)該企業(yè)進(jìn)行了稅收籌劃，12月31日，支付稅務(wù)咨詢費(fèi)100元，則該企業(yè)應(yīng)納稅所得額＝100100－100＝10萬元，則應(yīng)納稅額＝100000×27％＝27000元，通過比較我們發(fā)現(xiàn)通過稅收籌劃，支付費(fèi)用成本僅為100元，卻獲得節(jié)稅收益為＝33033－27000＝6033元。顯然，稅收籌劃空間是相當(dāng)大的。
二是辦稅費(fèi)用籌劃。辦稅費(fèi)用包括辦稅人員費(fèi)用、資料費(fèi)用、差旅費(fèi)用、郵寄費(fèi)用、利息等。盡管辦稅費(fèi)用在納稅成本中占的份額不大，但仍有籌劃必要。比如對(duì)企業(yè)財(cái)會(huì)人員進(jìn)行合理分工，由財(cái)會(huì)人員兼任辦稅員；通過網(wǎng)上申報(bào)降低資料費(fèi)用等等。對(duì)于利息費(fèi)用的降低途徑可以采取遞延納稅的辦法。
三是稅收滯納金、罰款籌劃。納稅人未按照稅法規(guī)定期限繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納金。滯納金比銀行貸款利率的高。因此，辦理納稅申報(bào)，特別是采取遞延納稅方式降低利息費(fèi)用時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注各個(gè)稅種的納稅期限。與此相關(guān)的還有一項(xiàng)規(guī)定，即納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省級(jí)稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款 ，在批準(zhǔn)的延長期限內(nèi)，不加收滯納金。稅法對(duì)納稅人的下列行為規(guī)定了一定的罰款處理：未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記的，未按規(guī)定設(shè)立賬冊(cè)的，未按規(guī)定報(bào)送有關(guān)備案資料的，未按規(guī)定履行納稅申報(bào)的，違反發(fā)票使用規(guī)定的，以及偷稅、欠稅、抗稅等違法行為。納稅人如果被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以罰款，除了經(jīng)濟(jì)上蒙受巨大損失外，還會(huì)給企業(yè)聲譽(yù)造成不良影響。如果納稅人按照稅法規(guī)定履行各項(xiàng)義務(wù)，不但可以避免罰款支出，相反還會(huì)給企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營創(chuàng)造一個(gè)良好的社會(huì)環(huán)境。
四是額外稅收負(fù)擔(dān)籌劃。額外稅收負(fù)擔(dān)，是指按照稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以征稅，但卻完全可以避免的稅收負(fù)擔(dān)。如：1、與會(huì)計(jì)核算有關(guān)的非正常稅收負(fù)擔(dān)。稅法規(guī)定，納稅人兼營增值稅（或營業(yè)稅）應(yīng)稅項(xiàng)目適用不同稅率的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算其銷售額，未單獨(dú)核算的，一律從高適用稅率；納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算免稅、減稅銷售額，未單獨(dú)核算銷售額的，不得免稅、減稅；對(duì)納稅人賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額。如果核算不實(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅款往往要比實(shí)際應(yīng)納的稅款高出很多。例如，《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》對(duì)核定的應(yīng)稅所得率按照不同的行業(yè)確定在7％-40％的幅度內(nèi)，事實(shí)上企業(yè)的平均利潤率遠(yuǎn)沒有這么高。因此，納稅人應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算，主動(dòng)爭(zhēng)取實(shí)行查賬征收方式，免除這份不公正"待遇"。2、與納稅申報(bào)有關(guān)的非正常稅收負(fù)擔(dān)。與納稅申報(bào)有關(guān)的額外稅收負(fù)擔(dān)主要包括：納稅人納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目，包括各類應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用，應(yīng)提未提折舊等作為權(quán)益放棄，不得轉(zhuǎn)移以后年度補(bǔ)扣；稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的應(yīng)納稅所得額，不得作為公益捐贈(zèng)扣除的基數(shù)；稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的所得稅，不得作為投資抵免的稅款，但要作為計(jì)算抵免的基數(shù)；企業(yè)實(shí)際發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失，未報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的，不得稅前扣除；對(duì)符合條件的減免稅要在規(guī)定的期限內(nèi)報(bào)批，逾期申請(qǐng)，視同權(quán)益放棄，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再受理等。對(duì)于額外稅收負(fù)擔(dān)，納稅人可以通過加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算，按規(guī)定履行各項(xiàng)報(bào)批手續(xù)，履行代扣代繳、代收代繳義務(wù)，認(rèn)真作好納稅調(diào)整等方法來解決。
稅收籌劃必須遵循成本效益原則
一、正確認(rèn)識(shí)企業(yè)稅收籌劃，明確避稅與節(jié)稅之間的區(qū)別
初談稅收籌劃時(shí)，許多人單純的認(rèn)為僅僅是少交稅，也就是怎么去避稅。而必須明確的是：這種誤解的稅收籌劃即避稅與本文所探析的企業(yè)稅收籌劃即真正意義上的節(jié)稅之間是有明確的區(qū)分的。
首先，從法律的角度看，避稅和節(jié)稅雖然都是合法行為，但避稅是納稅人利用稅法上的漏洞，鉆取稅法的空子，通過其經(jīng)濟(jì)行為的巧妙安排，來牟取不正當(dāng)?shù)亩愂绽妫还?jié)稅則是依照國家稅法和政府的稅收政策意圖，在納稅義務(wù)確立之前所作的對(duì)投資、經(jīng)營、財(cái)務(wù)活動(dòng)的事先籌劃和安排。
其次，從行為過程的內(nèi)容看，避稅、節(jié)稅的區(qū)別在于：避稅是納稅人對(duì)已經(jīng)發(fā)生或?qū)⒁l(fā)生的“模糊行為”，即介于應(yīng)稅行為和非應(yīng)稅行為之間的，依照現(xiàn)行稅法難以做出明確判斷的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行一系列人為安排，使之被確認(rèn)為非應(yīng)稅行為；節(jié)稅是通過避免應(yīng)稅行為的發(fā)生或事前以輕稅行為來替代重稅行為以達(dá)到減少稅款支出或綜合凈收益最大化的目的。
最后，從行為后果同國家財(cái)政（稅收）收入的關(guān)系上看，避稅、節(jié)稅的區(qū)別在于：避稅直接導(dǎo)致政府當(dāng)期稅收收入的減少，而且無助于財(cái)政收入的長期增長，國家當(dāng)然不愿看到這種情況的發(fā)生；而節(jié)稅一般不會(huì)導(dǎo)致政府當(dāng)期預(yù)算收入的減少，而且通過對(duì)國家宏觀經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的合理調(diào)整，有利于國家財(cái)政收入的長期、穩(wěn)定增長。
二、企業(yè)稅收籌劃的具體應(yīng)用
（一）企業(yè)組建過程中的稅收籌劃。企業(yè)在組建過程中，可選擇恰當(dāng)?shù)慕M建形式來進(jìn)行稅收籌劃：
1、公司制企業(yè)與合伙制企業(yè)的選擇。公司的營業(yè)利潤在企業(yè)環(huán)節(jié)課征公司稅，稅后利潤作為股息分配給投資者，投資者還要繳納一次個(gè)人所得稅。而合伙企業(yè)營業(yè)利潤不繳公司稅，只課征各個(gè)合伙人分得收益的個(gè)人所得稅。
2、分公司與子公司的選擇。一般來說，當(dāng)外地的經(jīng)營活動(dòng)處于初始階段時(shí)，公司可在外地設(shè)立一個(gè)分支機(jī)構(gòu)，使外地的開業(yè)虧損額能在匯總納稅時(shí)，以保證享受外地利潤時(shí)減少總公司應(yīng)納的稅額。當(dāng)外地的營業(yè)活動(dòng)開始盈利時(shí)，為保證享受外地利潤可繳納低于公司所在地的稅款，就有必要在外地建立一個(gè)子公司。
（二）企業(yè)投資決策中的稅收籌劃
1、投資地點(diǎn)的選擇。企業(yè)設(shè)立地點(diǎn)的確立對(duì)企業(yè)稅收有較大影響。一方面，對(duì)外商投資企業(yè)和外國企業(yè)而言，國家為了鼓勵(lì)外商來華投資，對(duì)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)設(shè)立的外商投資企業(yè)，均減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅；設(shè)立在沿海開放城市的外商投資企業(yè)，適用24％的企業(yè)所得稅稅率；設(shè)在其他地區(qū)的外商投資企業(yè)則適用33％的企業(yè)所得稅稅率。另一方面，對(duì)內(nèi)資企業(yè)而言，國家為縮小區(qū)域經(jīng)濟(jì)差異，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，對(duì)在國家確定的革命老根據(jù)地、少數(shù)民族地區(qū)、邊遠(yuǎn)地區(qū)、貧困地區(qū)新辦的企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可減征或者免征所得稅3年。
2、投資行業(yè)的選擇。為了配合經(jīng)濟(jì)政策的貫徹落實(shí)，優(yōu)化我國的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，國家對(duì)生產(chǎn)性外商投資企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、產(chǎn)品出口企業(yè)、舉辦知識(shí)密集型項(xiàng)目及基礎(chǔ)設(shè)施的企業(yè)給予稅收優(yōu)惠。因此，對(duì)那些資金雄厚、技術(shù)尖端的外商，若投資于上述企業(yè)就可享受到更優(yōu)惠的政策。投資者應(yīng)該在綜合考慮目標(biāo)投資項(xiàng)目的各種稅收待遇的基礎(chǔ)上，進(jìn)行項(xiàng)目評(píng)估和選擇，以獲得最大的稅后投資收益。
3、投資方式的選擇。直接投資考慮的稅制因素比間接投資要多，由于直接投資者通常對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行直接的管理和控制，這就涉及到公司企業(yè)所面臨的各種流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅和行為稅等。而間接投資的一般僅涉及收取股息或利息的所得稅以及買賣證券征收的印花稅。
（三）企業(yè)籌資過程中的稅收籌劃。一般情況下，企業(yè)籌資的稅收籌劃需要考慮以下兩個(gè)方面的問題：一是籌資結(jié)構(gòu)的變動(dòng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營績(jī)效與整體稅負(fù)的影響；二是企業(yè)應(yīng)如何合理調(diào)整籌資結(jié)構(gòu)，以同時(shí)實(shí)現(xiàn)節(jié)稅與所有者總體收益最大化的雙重目標(biāo)。
企業(yè)籌資方式主要有：向銀行借款、向非金融機(jī)構(gòu)或企業(yè)借款、企業(yè)內(nèi)部籌資、企業(yè)自我積累、向社會(huì)發(fā)行債券或股票、租賃等。通常情況下，企業(yè)內(nèi)部籌資和企業(yè)之間拆借資金方式效果最好，向金融機(jī)構(gòu)借款次之，自我積累最差。這可以從空間與時(shí)間兩個(gè)層面加以分析。從空間上看，通過企業(yè)內(nèi)部融資和企業(yè)之間拆借資金，涉及的人員、機(jī)構(gòu)較多，這就為企業(yè)尋求降低融資成本和實(shí)現(xiàn)稅收籌劃提供了較為廣闊的運(yùn)作空間；而向金融機(jī)構(gòu)借款的效果雖然不如前兩種方式，但企業(yè)仍舊可以利用與金融機(jī)構(gòu)的長期業(yè)務(wù)往來關(guān)系，尋求一定規(guī)模的稅負(fù)減輕；企業(yè)自我積累方式由于資金擁有與使用者融為一體，稅收負(fù)擔(dān)難以轉(zhuǎn)嫁與分?jǐn)偅蚨y以實(shí)現(xiàn)稅收籌劃。從時(shí)間上看，稅收籌劃的長期性決定了其與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營周期緊密結(jié)合，最終籌劃效果需要在一個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營周期結(jié)束之后才能體現(xiàn)出來。企業(yè)的自我積累資金是其長期經(jīng)營活動(dòng)的成果，籌集過程非常漫長，而這些資金一旦再投入到經(jīng)營過程之中，產(chǎn)生的稅負(fù)則由企業(yè)自身負(fù)擔(dān)；而負(fù)債籌資卻與之不同，其籌資周期較短，并且投資收益可以在企業(yè)和出資者之間進(jìn)行分?jǐn)偅瑐鶛?quán)人也要承擔(dān)一定的稅負(fù)，由于利息費(fèi)用可以在稅前扣除，企業(yè)償還利息后，應(yīng)稅所得會(huì)有所降低。
（四）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的稅收籌劃。對(duì)于享受限期減免所得稅優(yōu)惠的新辦企業(yè)，獲利年度的確定也應(yīng)作為企業(yè)稅收籌劃的一項(xiàng)內(nèi)容。由于新辦企業(yè)產(chǎn)品初創(chuàng)，市場(chǎng)占有率相對(duì)較低，獲利初期的利潤水平也較低，因此，減免所得稅給企業(yè)帶來的利益也相對(duì)較小。為了充分享受所得稅限期減免的優(yōu)惠，企業(yè)可通過適當(dāng)控制投產(chǎn)初期產(chǎn)量及增大廣告費(fèi)用等方式，一方面推遲獲利年度，另一方面通過提高產(chǎn)品知名度，充分挖掘其潛在的市場(chǎng)占有率，提高獲利初期的利潤水平，從而在獲得更大的節(jié)稅利益的同時(shí)，也相應(yīng)在遠(yuǎn)期的發(fā)展壯大過程中，給國家多上繳稅收。
（五）企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)成果分配過程中的稅收籌劃
1、折舊方面的稅收籌劃。企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提范圍應(yīng)執(zhí)行財(cái)務(wù)制度的規(guī)定，但不同的折舊方法表現(xiàn)為在固定資產(chǎn)的使用年限內(nèi)，計(jì)入各會(huì)計(jì)期或納稅期的折舊額會(huì)有差異，這個(gè)差異使企業(yè)財(cái)務(wù)進(jìn)行稅收籌劃顯得非常必要。
2、存貨計(jì)價(jià)方面的稅收籌劃。存貨是企業(yè)為了出售、提供勞務(wù)或制造產(chǎn)品而儲(chǔ)備的材料或貨物。計(jì)算確定存貨成本的發(fā)生額和結(jié)余額，是為了確定銷貨成本，進(jìn)而確定企業(yè)的凈收益。銷貨成本=期初存貨＋本期進(jìn)貨－期末存貨。從這一公式得知，期末存貨金額越大，銷貨成本越小，銷貨毛利隨之加大，應(yīng)交所得稅也隨之增加，對(duì)企業(yè)不利；反之，對(duì)企業(yè)有利。對(duì)存貨合理決策，可減輕企業(yè)所得稅稅負(fù)。
3、利潤決策中的稅收籌劃。主要表現(xiàn)在以下兩方面：（1）股利分配方法。其方式主要有兩種：現(xiàn)金股利和股票股利。我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，個(gè)人股東獲得現(xiàn)金股利，按規(guī)定的20％稅率繳納個(gè)人所得稅，而取得股票股利卻不需要繳納個(gè)人所得稅。因此，企業(yè)應(yīng)籌劃好發(fā)放多少現(xiàn)金股利。（2）留利決策。一般情況下，股東往往為了避稅而要求企業(yè)不發(fā)或少發(fā)現(xiàn)金股利。在某些西方國家有規(guī)定，當(dāng)企業(yè)留利超過一定限度時(shí)也須納稅，目前我國尚無此項(xiàng)規(guī)定。
三、稅收籌劃應(yīng)注意的幾個(gè)問題
進(jìn)行稅收籌劃不能盲目，否則，將事與愿違。要有效地進(jìn)行稅收籌劃，達(dá)到節(jié)稅的目標(biāo)，需要認(rèn)真考慮以下幾個(gè)問題。
（一）稅收籌劃必須遵循成本――效益原則。稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，它涉及籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營等過程。它應(yīng)該服從財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，即利潤（稅后利潤）最大化。但是在實(shí)際運(yùn)作中往往達(dá)不到預(yù)期的效果，其中方案不符合成本－效益的原則是籌劃失敗的重要原因。也就是說，在籌劃稅收方案時(shí)，過分地強(qiáng)調(diào)稅收成本的降低，而忽略了因方案的實(shí)施會(huì)帶來其他費(fèi)用的增加或收益的減少，使納稅人的絕對(duì)收益減少。
關(guān)鍵詞：稅收籌劃；類型；策略；分析
中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）02-0-01
稅收籌劃是現(xiàn)代企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，對(duì)企業(yè)的發(fā)展具有十分重要的意義。怎樣依法納稅并有效地利用稅收這一經(jīng)濟(jì)杠桿來為企業(yè)謀取最大限度的經(jīng)濟(jì)效益，這是每一個(gè)企業(yè)在經(jīng)營過程中都十分關(guān)心并潛心研究的一項(xiàng)重要課題。首先，我們對(duì)稅收籌劃的含義做一個(gè)簡(jiǎn)單了解：企業(yè)稅收籌劃是納稅人遵守現(xiàn)行國家稅法及其它法規(guī)的前提下，在稅收法律許可范圍內(nèi)，利用稅法所提供的優(yōu)惠，通過對(duì)經(jīng)營及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事先籌劃，對(duì)多種納稅方案優(yōu)化選擇，從而取得節(jié)約稅收成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值或股東財(cái)富最大化的活動(dòng)。稅收籌劃其實(shí)質(zhì)上是經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)條件下的一種企業(yè)行為。下面我們對(duì)企業(yè)的稅收籌劃展開進(jìn)一步的分析和探討：
一、首先對(duì)稅收籌劃的意義進(jìn)行分析
在全面稅收約束的市場(chǎng)環(huán)境中，企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)不僅是追求其股東權(quán)益最大化，還包括稅后股東權(quán)益的最大化。企業(yè)能否實(shí)現(xiàn)其稅后權(quán)益的最大化受到納稅成本的制約，企業(yè)的經(jīng)營管理者必須充分考慮到納稅成本和企業(yè)收益的配比，所以稅收籌劃對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要意義是顯而易見的，它依托稅收法規(guī)的導(dǎo)向，通過對(duì)企業(yè)投資、籌資和收益分配等一系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行調(diào)節(jié)，來促使企業(yè)的收益和稅收負(fù)擔(dān)的形成良好的配比，來實(shí)現(xiàn)稅后企業(yè)收益的最大化，從而達(dá)到企業(yè)價(jià)值的最大化。所以，我們對(duì)現(xiàn)代企業(yè)的稅收籌劃的分析，具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。
二、以下對(duì)稅收籌劃的類型進(jìn)行分析
一般來說，企業(yè)的稅收籌劃類型分為兩種，即：優(yōu)惠型稅收籌劃和節(jié)約型稅收籌劃。這兩種稅收籌劃的目的和結(jié)果都是稅金支出的節(jié)約，但是從實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的原理和途徑來看，這兩種類型有截然不同的區(qū)別，我們以下做比較分析：
首先來看優(yōu)惠型稅收籌劃，其重點(diǎn)在于利用、選擇稅收的優(yōu)惠政策，依據(jù)這些優(yōu)惠政策來進(jìn)行企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的布置和安排，這類型的節(jié)稅由國家稅收的優(yōu)惠政策來作保障。
再從節(jié)約型稅收籌劃來看，其節(jié)稅是通過對(duì)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)來做研究分析，而并不是依靠國家稅收的優(yōu)惠政策來體現(xiàn)，它是從節(jié)稅的角度對(duì)企業(yè)的運(yùn)營和運(yùn)作方式進(jìn)行調(diào)整，將不產(chǎn)生效益的經(jīng)營方式取消，在生產(chǎn)及企業(yè)運(yùn)營的各個(gè)環(huán)節(jié)避免并盡量減少稅金支出產(chǎn)生的浪費(fèi)，已實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益和利益最大化的經(jīng)營目標(biāo)。節(jié)約型稅收籌劃著重從避免并盡力減少稅金支出的浪費(fèi)入手，對(duì)發(fā)現(xiàn)在生產(chǎn)及經(jīng)營的任何環(huán)節(jié)中產(chǎn)生浪費(fèi)的經(jīng)營行為和方法及時(shí)調(diào)整，減小經(jīng)濟(jì)損失。
我們應(yīng)全面認(rèn)識(shí)稅收籌劃，將其與非法避稅做區(qū)別認(rèn)識(shí)，并對(duì)這兩種稅收籌劃類型進(jìn)行細(xì)致的了解和科學(xué)區(qū)分，能夠合理利用，為企業(yè)稅收籌劃明確方向，提供企業(yè)運(yùn)用的方法和思路，確立正確的財(cái)務(wù)管理工作的出發(fā)點(diǎn)，以更好地保護(hù)并發(fā)展稅收籌劃，為企業(yè)服務(wù)。
三、談現(xiàn)代的企業(yè)稅收籌劃的節(jié)稅策略和方法
1.對(duì)企業(yè)運(yùn)營的成本進(jìn)行合理的調(diào)整來抵減其經(jīng)營收益，減少企業(yè)的應(yīng)稅所得額以降低企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，這就是調(diào)整成本法。這一概念中的成本調(diào)整，應(yīng)針對(duì)現(xiàn)行的財(cái)會(huì)制度和要求來處理，而不是胡亂地?cái)備N成本、亂計(jì)費(fèi)用。進(jìn)行調(diào)整成本的方法有幾種，分為存貨計(jì)價(jià)法、折舊計(jì)算和費(fèi)用列支法。通過減縮課稅基礎(chǔ)能夠直接減少應(yīng)繳稅，同時(shí)還可適用較低的稅率，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)雙重減稅的目的。
2.對(duì)收入進(jìn)行合理控制來減少所得，減輕納稅責(zé)任來降低企業(yè)的稅負(fù)，這一方法稱為收入控制法。收入控制按照財(cái)會(huì)的規(guī)定進(jìn)行科學(xué)的財(cái)務(wù)技術(shù)手法的處理，其實(shí)現(xiàn)途徑主要有幾點(diǎn)，如下：
(1)可以利用稅收優(yōu)惠來控制所得實(shí)現(xiàn)的時(shí)間。科學(xué)地進(jìn)行所得年度的歸屬安排，通過收入及成本費(fèi)用等一系列財(cái)務(wù)名目的增減或分?jǐn)傔M(jìn)行實(shí)現(xiàn)，但需要對(duì)產(chǎn)品銷售及其他各項(xiàng)費(fèi)用出入進(jìn)行合理準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)，了解市場(chǎng)情形并采取合理的手段措施，使企業(yè)享受最大利益。
(2)根據(jù)接收款的方式銷貨收入的認(rèn)定，以實(shí)際收到貨款時(shí)為準(zhǔn)，可對(duì)取得貨款的時(shí)間加以限制，取得影響收益的效果。這便是利用公允的會(huì)計(jì)方法或準(zhǔn)則設(shè)定收入時(shí)點(diǎn)。分期付款銷貨收入，按合同約定的收款日期作為收入的實(shí)現(xiàn)，也可以略作適當(dāng)?shù)目刂啤?/p>
(3)對(duì)應(yīng)稅所得額進(jìn)行控制以降低累進(jìn)稅率條件下的企業(yè)應(yīng)納稅額。可以通過實(shí)現(xiàn)稅收籌劃來控制收入，以預(yù)防因?yàn)槠髽I(yè)所得忽然提高所帶來的稅負(fù)方面驟然提升。
3.運(yùn)用低稅環(huán)境或適用較低稅率來進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃：低稅區(qū)稅惠政策減少了企業(yè)納稅環(huán)節(jié)，降低稅率，創(chuàng)建了優(yōu)化的稅收大環(huán)境，這給企業(yè)創(chuàng)造了良好的稅收條件，也為稅收籌劃提供了方便；另外，各國的稅法均有不同的稅率，適用較低稅率直接能夠達(dá)到減少應(yīng)納稅額這一目的。
四、進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃時(shí)須注意的事項(xiàng)
1.企業(yè)必須將稅收籌劃限定在法律許可的范圍。如果有出現(xiàn)違反稅收法律條款規(guī)定的行為，逃稅、偷漏稅等現(xiàn)象，我們應(yīng)改堅(jiān)決予以制止，維護(hù)社會(huì)秩序和國家利益。稅收籌劃應(yīng)該在法律、法規(guī)許可的條件下和范圍內(nèi)來實(shí)現(xiàn)，所有提供虛假會(huì)計(jì)信息的行為都必將受到嚴(yán)厲的制裁。
2.稅收籌劃不能僅以稅負(fù)高低作為選擇納稅方案的杠桿，應(yīng)圍繞企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)來進(jìn)行，綜合考慮實(shí)行的方案能否帶來絕對(duì)收益。
3.企業(yè)做稅收籌劃須關(guān)注稅收法律法規(guī)的變更，并依照新的法律法規(guī)及時(shí)調(diào)整自己的財(cái)稅管理方法，以法律規(guī)范和政策為導(dǎo)向，合理企業(yè)自身的規(guī)避稅收籌劃行為。
4.籌劃應(yīng)考慮到對(duì)其他成本的影響，將經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)大環(huán)境、企業(yè)的發(fā)展前景等一些綜合因素納入考慮范圍，進(jìn)行全面綜合分析，制定籌劃措施。
5.先對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別后再進(jìn)行決策。稅收籌劃受市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)政策和國際環(huán)境變化的影響，使得稅收籌劃帶有很多不確定性的因素，由此產(chǎn)生一定的風(fēng)險(xiǎn)，因此對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)要做好充分的認(rèn)識(shí)后再做決策。
總之，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身經(jīng)營活動(dòng)的特點(diǎn)尋找合適的稅收籌劃方法，從企業(yè)整體利益出發(fā)進(jìn)行節(jié)稅目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，最大限度地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。
參考文獻(xiàn)：
