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第1篇

【關(guān)鍵詞】建設(shè)項(xiàng)目 過程審計(jì) 內(nèi)容 方法

建設(shè)項(xiàng)目過程審計(jì)是審計(jì)部門對(duì)建設(shè)項(xiàng)目從立項(xiàng)開始到竣工決算及項(xiàng)目后評(píng)價(jià)全過程的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和管理活動(dòng)進(jìn)行的動(dòng)態(tài)跟蹤審計(jì)。與建設(shè)項(xiàng)目完工后進(jìn)行的事后工程審計(jì)有根本的區(qū)別,事后工程審計(jì)的工作目標(biāo)是懲前毖后,過程審計(jì)的主要目標(biāo)是過程控制。事后工程審計(jì)雖然能夠發(fā)現(xiàn)問題,但往往舞弊已經(jīng)產(chǎn)生,損失已經(jīng)造成,且根本無法挽回,難以實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的根本目的。開展建設(shè)項(xiàng)目過程審計(jì),實(shí)現(xiàn)審計(jì)關(guān)口前移,能夠變靜態(tài)為動(dòng)態(tài),變被動(dòng)為主動(dòng),從源頭上控制工程質(zhì)量和造價(jià),提高投資效益。開展建設(shè)項(xiàng)目過程審計(jì)代表著工程審計(jì)的發(fā)展方向。

一、建設(shè)項(xiàng)目的主要建設(shè)過程

建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)過程按時(shí)間先后可劃分為項(xiàng)目的前期階段、中期階段和后期階段。

前期階段可分為立項(xiàng)階段和設(shè)計(jì)階段,立項(xiàng)階段包括項(xiàng)目建議書和可行性研究報(bào)告,設(shè)計(jì)階段包括初步設(shè)計(jì)和施工圖設(shè)計(jì)。

中期階段包括施工招投標(biāo)、開工報(bào)告、設(shè)備材料采購、施工過程等環(huán)節(jié)。

后期階段包括建設(shè)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收、財(cái)務(wù)決算和投資效益分析等環(huán)節(jié)。

二、建設(shè)項(xiàng)目過程審計(jì)主要內(nèi)容和方法

建設(shè)項(xiàng)目過程審計(jì)主要采取現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與報(bào)送資料審計(jì)兩種方式,對(duì)上述3個(gè)階段11個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)作業(yè)。具體的審計(jì)目標(biāo)、方法和內(nèi)容如下。

(一)對(duì)項(xiàng)目建議書的審計(jì)

項(xiàng)目建議書審計(jì)的工作目標(biāo)是確認(rèn)項(xiàng)目建議書是否經(jīng)過審批,審批手續(xù)是否合法、合規(guī)。

項(xiàng)目建議書審計(jì)的主要方法是參加有關(guān)建設(shè)項(xiàng)目的評(píng)審會(huì)議,監(jiān)督評(píng)審過程,審查評(píng)審結(jié)果及批復(fù)文件。

項(xiàng)目建議書審計(jì)的主要內(nèi)容包括上報(bào)有關(guān)部門審批的擬建方案、規(guī)模、地點(diǎn)、建設(shè)條件、資金來源、投資估算等報(bào)告及上級(jí)的批復(fù)文件。

(二)對(duì)可行性研究報(bào)告的審計(jì)

可行性研究報(bào)告審計(jì)的目標(biāo)是確認(rèn)可行性研究報(bào)告是否經(jīng)過審批,審批手續(xù)是否合法、合規(guī),可行性研究報(bào)告是否符合項(xiàng)目建議書的要求。

可行性研究報(bào)告審計(jì)的主要方法是查閱編制單位的營(yíng)業(yè)執(zhí)照、建設(shè)單位的委托書和有關(guān)批準(zhǔn)文件。

可行性研究報(bào)告審計(jì)的主要內(nèi)容包括:

1.可行性研究報(bào)告的編制單位是否具有相應(yīng)的能力或資質(zhì),是否經(jīng)過建設(shè)單位的委托。

2.可行性研究報(bào)告是否按規(guī)定的程序進(jìn)行審批。

3.可行性研究報(bào)告編制單位的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是否合理、合規(guī)。

(三)對(duì)工程勘測(cè)設(shè)計(jì)的審計(jì)

工程勘測(cè)設(shè)計(jì)審計(jì)的目標(biāo)是確認(rèn)該勘測(cè)設(shè)計(jì)單位資質(zhì)是否符合規(guī)定,設(shè)計(jì)依據(jù)、定額、標(biāo)準(zhǔn)是否符合建設(shè)單位的要求,設(shè)計(jì)的深度和質(zhì)量是否滿足施工要求。

勘測(cè)設(shè)計(jì)審計(jì)主要采用查閱設(shè)計(jì)文件的形式,也可現(xiàn)場(chǎng)實(shí)地審計(jì)。

勘測(cè)設(shè)計(jì)審計(jì)的主要內(nèi)容有:

1.審查勘測(cè)設(shè)計(jì)單位的資質(zhì)證書,是否符合規(guī)定與要求。

2.審查初步設(shè)計(jì)或施工圖設(shè)計(jì)的內(nèi)容、范圍和標(biāo)準(zhǔn)是否符合合同的要求。

3.設(shè)計(jì)變更程序是否符合有關(guān)規(guī)定。

(四)建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)投標(biāo)審計(jì)

建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)投標(biāo)審計(jì)的主要目標(biāo)是確定符合招投標(biāo)條件的建設(shè)項(xiàng)目是否進(jìn)行招標(biāo)投標(biāo),招投標(biāo)過程是否規(guī)范。

招標(biāo)投標(biāo)審計(jì)可采取報(bào)送審計(jì)的方式進(jìn)行,也可以采用審計(jì)人員參與招標(biāo)全過程監(jiān)督的方式。

招投標(biāo)審計(jì)的主要內(nèi)容是:

1.符合招標(biāo)條件的建設(shè)項(xiàng)目是否進(jìn)行了招標(biāo)。

2.標(biāo)底是否符合規(guī)定和設(shè)計(jì)文件的要求,是否控制在預(yù)算總額內(nèi)。

3.投標(biāo)單位的資質(zhì)是否符合國(guó)家規(guī)定和招標(biāo)文件的要求。

4.評(píng)標(biāo)委員會(huì)成員的確定是否符合有關(guān)招標(biāo)文件的要求。

5.中標(biāo)單位的確定是否綜合考慮投標(biāo)單位的報(bào)價(jià)、工期、主要材料用量、施工方案、企業(yè)信譽(yù)等因素。

(五)建設(shè)項(xiàng)目設(shè)備、材料采購的審計(jì)

設(shè)備、材料采購審計(jì)的目標(biāo)是確定設(shè)備材料采購過程的合規(guī)性。

設(shè)備、材料采購審計(jì)采取現(xiàn)場(chǎng)跟蹤檢測(cè)的方式,可用查閱、觀察、測(cè)試等方法進(jìn)行。

設(shè)備、材料采購審計(jì)的主要內(nèi)容是:

1.符合條件的設(shè)備、材料采購是否進(jìn)行招投標(biāo)。

2.檢查采購合同是否經(jīng)過有關(guān)部門的會(huì)簽,格式是否合規(guī),內(nèi)容是否完整。

3.采購的設(shè)備、材料有無質(zhì)量監(jiān)督部門的檢測(cè)報(bào)告。

4.根據(jù)情況對(duì)設(shè)備、材料進(jìn)行抽查檢測(cè)。

(六)建設(shè)項(xiàng)目施工和進(jìn)度的審計(jì)

施工和進(jìn)度審計(jì)的主要目標(biāo)是確定施工單位的資質(zhì)是否符合要求,施工質(zhì)量是否達(dá)到設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn),工程進(jìn)度是否符合合同約定。

施工和進(jìn)度審計(jì)采取現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)和報(bào)送審計(jì)結(jié)合的方式。

施工和進(jìn)度審計(jì)的主要內(nèi)容:

1.檢查施工單位的營(yíng)業(yè)執(zhí)照、資質(zhì)等級(jí)證書、法人證書是否與中標(biāo)文件和合同相符。

2.開工條件是否已經(jīng)具備,開工報(bào)告是否經(jīng)過審批;

3.檢查施工單位有無違規(guī)轉(zhuǎn)包工程或向不符合資質(zhì)要求的單位分包工程的情況。

4.檢查施工單位現(xiàn)場(chǎng)施工技術(shù)方案、施工機(jī)械設(shè)備、施工方法、安全措施、技術(shù)人員的到位情況,看是否與投標(biāo)書施工組織方案相符。

5.檢查施工過程中的設(shè)計(jì)變更、設(shè)備替代、現(xiàn)場(chǎng)簽證等程序是否合規(guī), 手續(xù)是否完備。

6.工程檢查簽證記錄,是否有監(jiān)理人員簽證。

7.工程進(jìn)度是否與合同要求相符,是否存在拖延工期的情況。

(七)建設(shè)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收的審計(jì)

竣工驗(yàn)收審計(jì)的主要目標(biāo)是確定檢查建設(shè)項(xiàng)目驗(yàn)收過程是否符合現(xiàn)行規(guī)范,主要的結(jié)論和意見是否符合實(shí)際情況。

竣工驗(yàn)收審計(jì)采取現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)和設(shè)計(jì)圖與竣工圖循環(huán)審查結(jié)合的方式。建設(shè)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收審計(jì)的主要內(nèi)容是:

1.檢查竣工驗(yàn)收小組的人員組成、專業(yè)結(jié)構(gòu)和分工是否符合有關(guān)文件的規(guī)定。

2.查閱監(jiān)理單位對(duì)工程質(zhì)量進(jìn)行的認(rèn)證和做出的評(píng)定結(jié)論。

3.檢查隱蔽工程隨工監(jiān)理記錄是否登記齊全,有關(guān)人員是否簽章。

4.檢查施工單位提供的施工技術(shù)資料是否齊全有效。

5.檢查建設(shè)項(xiàng)目的驗(yàn)收手續(xù)和資料是否齊全、準(zhǔn)確。

(八)建設(shè)項(xiàng)目資金及完工決算審計(jì)

建設(shè)資金及完工決算審計(jì)的主要目標(biāo)是確定工程建設(shè)單位資金籌措和使用的合法性、合理性,會(huì)計(jì)核算的規(guī)范性,完工決算的合法性。

建設(shè)資金及完工決算審計(jì)主要采取報(bào)送審計(jì)的方式,采用符合性測(cè)試法、分析性復(fù)核法、抽查法等方法。

建設(shè)資金審計(jì)的主要內(nèi)容:

1.檢查建設(shè)資金財(cái)務(wù)管理制度的健全性、有效性及其執(zhí)行情況。

2.檢查建設(shè)項(xiàng)目資金是否已經(jīng)落實(shí),來源渠道是否合規(guī)、合法。

3.檢查建設(shè)資金使用情況,有無截留、挪用、轉(zhuǎn)移建設(shè)資金等違規(guī)問題。

4.檢查工程進(jìn)度款的撥付手續(xù)是否齊全,是否符合建設(shè)項(xiàng)目的形象進(jìn)度,是否按合同的約定。

完工決算審計(jì)的主要內(nèi)容:

1.審查工程結(jié)算手續(xù)是否齊全、審批程序是否合規(guī)。重點(diǎn)審查工程量、定額套用、取費(fèi)、材料價(jià)差、現(xiàn)場(chǎng)變更簽證單等內(nèi)容的真實(shí)、準(zhǔn)確性。

2.檢查有無未完工的建設(shè)項(xiàng)目提前或強(qiáng)行編制竣工決算的情況。

3.檢查在建工程成本的真實(shí)性,是否存在設(shè)計(jì)概算外其他工程項(xiàng)目的支出或?qū)⑸a(chǎn)領(lǐng)用的備件、材料列入建設(shè)成本。

4.檢查工程管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)等各項(xiàng)費(fèi)用支出是否存在擴(kuò)大開支范圍、提高開支標(biāo)準(zhǔn)的問題。

5.檢查剩余工程物資的盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損等的賬務(wù)處理情況。

6.檢查建設(shè)項(xiàng)目結(jié)余資金真實(shí)性、完整性和處置情況。

(九)建設(shè)項(xiàng)目的效益審計(jì)

效益審計(jì)的主要目標(biāo)是對(duì)已經(jīng)投產(chǎn)的建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià),確定建設(shè)項(xiàng)目預(yù)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況。

效益審計(jì)采取報(bào)送審計(jì)的方式,采用文字描述法、對(duì)比分析法、現(xiàn)場(chǎng)核查法等方法。

效益審計(jì)的主要內(nèi)容:

1.檢查后評(píng)價(jià)組織機(jī)構(gòu)的建立情況。

2.審查經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)所采用的經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)的全面性和適當(dāng)性。

3.檢查建設(shè)項(xiàng)目預(yù)期目標(biāo)完成情況的真實(shí)性、效益性。

4.檢查所使用后評(píng)價(jià)方法的適當(dāng)性和先進(jìn)性。

5.檢查后評(píng)價(jià)結(jié)果的全面性、可靠性和有效性。

6.檢查后評(píng)價(jià)制度的實(shí)際落實(shí)情況。

三、開展建設(shè)項(xiàng)目過程審計(jì)應(yīng)注意的事項(xiàng)

(一)要建立和完善建設(shè)項(xiàng)目過程審計(jì)的機(jī)制和措施

建設(shè)項(xiàng)目過程審計(jì)不是審計(jì)部門一個(gè)部門的事情,需要相關(guān)部門的積極配合才能順利開展。因此,必須建立健全有關(guān)建設(shè)項(xiàng)目過程審計(jì)的各項(xiàng)制度、辦法,明確有關(guān)部門的責(zé)任和義務(wù),為開展建設(shè)項(xiàng)目過程審計(jì)營(yíng)造良好的環(huán)境。

(二)開展建設(shè)項(xiàng)目過程審計(jì)要有目標(biāo)和重點(diǎn)

開展建設(shè)項(xiàng)目過程審計(jì)需要耗費(fèi)大量的時(shí)間和精力,對(duì)所有的建設(shè)項(xiàng)目全面開展過程審計(jì)既不必要也不可能,因此,根據(jù)成本效益原則,要對(duì)本單位的建設(shè)項(xiàng)目按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類,結(jié)合審計(jì)資源情況,重點(diǎn)對(duì)金額大、周期長(zhǎng)的建設(shè)項(xiàng)目開展過程審計(jì)。

(三)審計(jì)部門要準(zhǔn)確定位審計(jì)的職能,保持審計(jì)的客觀性

開展建設(shè)項(xiàng)目的過程審計(jì)是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目各項(xiàng)管理活動(dòng)的評(píng)價(jià),不是管理活動(dòng)本身,是對(duì)管理活動(dòng)的程序性、合規(guī)性、合法性和真實(shí)性發(fā)表意見,是對(duì)監(jiān)督的監(jiān)督,審計(jì)人員不能代替工程管理人員執(zhí)行具體的管理工作,否則審計(jì)工作將失去客觀性。

(四)內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具備開展建設(shè)項(xiàng)目過程審計(jì)所必須的知識(shí)和技能

工程建設(shè)是一項(xiàng)技術(shù)性很強(qiáng)的工作,審計(jì)人員開展建設(shè)項(xiàng)目過程審計(jì)必須具備一定的專業(yè)知識(shí)和技能,能夠滿足開展建設(shè)項(xiàng)目過程審計(jì)的需要,必要時(shí)可以聘請(qǐng)工程建設(shè)、監(jiān)理方面的專業(yè)人士提供支持。

第2篇

1通過企業(yè)納稅數(shù)據(jù)審計(jì)稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)留、少征稅款情況。從地稅管理信息系統(tǒng)導(dǎo)出全年“征收稅款明細(xì)表”，分析各納稅人年度納稅金額差異較大、稅種異常等現(xiàn)象，再利用“一戶式”查詢功能查詢企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表、詳細(xì)納稅情況，發(fā)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)可能存在的預(yù)留稅款、超收稅款、為地方政府空轉(zhuǎn)財(cái)政收入等行為。其中對(duì)城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅加強(qiáng)分析，再通過“一戶式”查詢功能查詢各企業(yè)的納稅鑒定資料，更容易查找出異常情況。

2通過企業(yè)納稅數(shù)據(jù)審計(jì)稅務(wù)機(jī)關(guān)代征基金及附加情況。利用“征收稅款明細(xì)表”分析各納稅人應(yīng)繳的各項(xiàng)基金及附加情況。選擇部分企業(yè)根據(jù)其納稅情況倒算其營(yíng)業(yè)收入，再計(jì)算出其應(yīng)繳的基金及附加情況與實(shí)際繳納數(shù)核對(duì);也可以直接篩選出有城建稅繳納無基金或附加繳納的納稅人，進(jìn)行進(jìn)一步的詳細(xì)審查，發(fā)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)未按規(guī)定代征有關(guān)基金和附加的問題。

3通過支付手續(xù)費(fèi)電子數(shù)據(jù)檢查代征稅款繳庫及代征手續(xù)費(fèi)支付情況。導(dǎo)出“代征手續(xù)費(fèi)清冊(cè)”有關(guān)詳細(xì)資料，查找委托代征稅款的單位，并對(duì)其中屬于中央省屬企業(yè)市級(jí)集中核算且代征金額較大的對(duì)象進(jìn)行延伸調(diào)查，發(fā)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)可能存在的將委托代征稅款混淆稅種、混淆級(jí)次入庫的問題。同時(shí)對(duì)手續(xù)費(fèi)支付情況進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)可能存在的虛列手續(xù)費(fèi)支出、截留應(yīng)付代征代扣手續(xù)費(fèi)的問題。

4通過發(fā)票管理系統(tǒng)審計(jì)發(fā)票管理情況。一方面通過“未繳銷發(fā)票”查詢功能，導(dǎo)出至審計(jì)時(shí)止未繳銷的發(fā)票詳細(xì)清單。從中分析篩選出領(lǐng)用時(shí)間較長(zhǎng)的發(fā)票，對(duì)領(lǐng)用單位進(jìn)行延伸調(diào)查，發(fā)現(xiàn)領(lǐng)用發(fā)票單位偷漏稅款、稅務(wù)機(jī)關(guān)管理不嚴(yán)的問題。另一方面通過“發(fā)票流向查詢”功能，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)費(fèi)支出中的可疑發(fā)票進(jìn)行查詢，發(fā)現(xiàn)可能存在的發(fā)票領(lǐng)用單位將未用完的空白發(fā)票交回、稅務(wù)機(jī)關(guān)擅自自行開具用于套取資金的問題。

5通過門臨稅票庫審計(jì)門臨代開發(fā)票情況。獲取大廳前臺(tái)年度累計(jì)開具的稅票庫數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，并抽查代開發(fā)票所需有關(guān)合同及項(xiàng)目管理資料、證明材料等，發(fā)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票管理不嚴(yán)格、化整為零少征稅款、少征基金及附加的問題。

第3篇

關(guān)鍵詞：建筑工程；工程造價(jià)；審核

中圖分類號(hào)：TU198文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A

引言

現(xiàn)階段，我國(guó)的城市化建設(shè)伴隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展而不斷發(fā)展進(jìn)步。城市化的不斷發(fā)展進(jìn)步在一定程度上推進(jìn)了建筑業(yè)的飛速發(fā)展呢。人們?cè)絹碓疥P(guān)注建筑工程的投資管理和工程造價(jià)方面的事宜。本論文的主要內(nèi)容是在知曉了工程預(yù)結(jié)算的內(nèi)容、工作涉及范圍、工作原則和工作的使用方法的前提下，對(duì)應(yīng)的提出幾點(diǎn)可以提高建筑工程預(yù)結(jié)算審核的方法，希望能對(duì)我國(guó)建筑業(yè)的發(fā)展提供一點(diǎn)借鑒。

一、建筑工程造價(jià)審核意義

1、有利于控制投資規(guī)模

通過工程預(yù)算造價(jià)審核杜絕計(jì)劃外項(xiàng)目，高套定額、重計(jì)、多算工程價(jià)款，制止高標(biāo)準(zhǔn)取費(fèi)，同時(shí)可以有效控制建設(shè)規(guī)模。使所有計(jì)劃項(xiàng)目不超概算指標(biāo)，實(shí)現(xiàn)最終的建筑綜合投資目標(biāo)。

2、有利于控制工程成本

建立二算對(duì)比審核，施工單位編制降低成本計(jì)劃措施。加強(qiáng)工程造價(jià)審核，必須做好事前成本控制，避免擴(kuò)大成本開支，必須節(jié)約物耗，這樣就可以控制施工成本。

3、有利于完善招標(biāo)承包制

編制預(yù)算是招投標(biāo)工作的前提，也是工程計(jì)算標(biāo)的底價(jià)基礎(chǔ)。審核工作可以控制招標(biāo)單位故意壓低標(biāo)的價(jià)，同時(shí)控制投標(biāo)單位抬高工程造價(jià)。完善招投標(biāo)承發(fā)包制，利用行政手段管理建筑市場(chǎng)秩序。因此，必須促進(jìn)建筑業(yè)招標(biāo)承包健康發(fā)展。

4、有利于加強(qiáng)事前監(jiān)督

在工程建設(shè)前，編制預(yù)算文件并通過審查，這是我國(guó)建筑行業(yè)管理的基本方法。因此，加強(qiáng)工程建設(shè)事前審核，積極發(fā)揮監(jiān)督作用。

5、有利于提高預(yù)算編制質(zhì)量

編制預(yù)算后必須通過嚴(yán)格審核，不斷發(fā)現(xiàn)和糾正編制過程中出現(xiàn)的問題。完善預(yù)算編制管理制度，提高管理技術(shù)水平，使預(yù)算編制準(zhǔn)確，保證編制質(zhì)量。

二、建筑工程造價(jià)預(yù)算的審核管理中存在的一些問題

1、存在比較嚴(yán)重的偷工減料的現(xiàn)象

現(xiàn)代建筑工程中，隨著工程項(xiàng)目的不斷減少，工程的價(jià)格卻沒有得到相應(yīng)減少。在建筑工程中，材料的價(jià)格是在定額中擬定的，但是在實(shí)際的建設(shè)施工中，材料價(jià)格也會(huì)隨著市場(chǎng)價(jià)格的變動(dòng)得到相應(yīng)調(diào)整，所以說材料差也屬于工程造價(jià)和審核中的一項(xiàng)重要內(nèi)容，由于在實(shí)際操作中，但是一些單位對(duì)于已經(jīng)取消的項(xiàng)目沒有進(jìn)行及時(shí)上報(bào)，使工程的造價(jià)增加了不少。

2、造價(jià)變更比較隨意

一些施工單位，通過運(yùn)用各種各樣的辦法來提高建筑工程的造價(jià)，現(xiàn)如今，很多施工單位在對(duì)工程的項(xiàng)目進(jìn)行施工的時(shí)候，為了趕進(jìn)度，可以提前交工的情況下也要為了趕進(jìn)度而收取趕工費(fèi)，還有在施工的進(jìn)行過程中，如果項(xiàng)目設(shè)計(jì)發(fā)生了變化，施工的一方，也要通過各種方式來所要更改費(fèi)，但是如果減少了變更的項(xiàng)目，在費(fèi)用上卻并沒有相應(yīng)減少。而且在建筑工程的施工現(xiàn)場(chǎng)沒有真實(shí)積極有效地記錄現(xiàn)場(chǎng)的簽證。

3、在預(yù)算的審核上沒有進(jìn)行動(dòng)態(tài)的管理

首先，在預(yù)算的編制方法上還是比較落后的，在預(yù)算管理系統(tǒng)的建立上沒有達(dá)到科學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)，在信息系統(tǒng)的建立上也不夠完善，不能及時(shí)地對(duì)預(yù)算信息進(jìn)行獲取，在預(yù)算的方法上也是比較落后的。其次，企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算編制的時(shí)候一般準(zhǔn)確度都不高，會(huì)因?yàn)榈赜虻钠睿瑢?dǎo)致在編制規(guī)定、收費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)和基礎(chǔ)、預(yù)算定額上出現(xiàn)或多或少的偏差。最后就是在材料的價(jià)格上沒有進(jìn)行嚴(yán)格地管理，究其原因，一方面是預(yù)算編制人員的自身素質(zhì)不夠高，專業(yè)的技能比較差，造成在價(jià)格的管理上比較混亂；另一個(gè)方面主要是市場(chǎng)上的價(jià)格波動(dòng)是比較大的，這樣就會(huì)導(dǎo)致在工程竣工結(jié)算的時(shí)候會(huì)與預(yù)算產(chǎn)生較大的差距。

三、工程造價(jià)審核的方法

1、全面審核法

全面審計(jì)的辦法就是依照施工圖紙的要求，結(jié)合現(xiàn)有的配額、建筑設(shè)計(jì)、合同或協(xié)議以及有關(guān)計(jì)算工程和全面審計(jì)費(fèi)用的文件規(guī)定等，對(duì)固定價(jià)格和成本計(jì)算進(jìn)行審核。這種辦法在實(shí)際上和建設(shè)預(yù)算編制的方法以及它的基本過程是相同的。這種方法通常對(duì)初學(xué)審核的人非常適用；對(duì)投資較小的項(xiàng)目也非常的適合，如維修工程以及工作原理相對(duì)簡(jiǎn)單的項(xiàng)目，如圍墻、道路、擋土墻、排水溝等，預(yù)算施工單位要進(jìn)行單位的審核。這種方法的好處是全面、細(xì)致、審查效果好，缺點(diǎn)就是工作起來比較費(fèi)時(shí)費(fèi)力，審核時(shí)間長(zhǎng)，有重復(fù)勞動(dòng)。如果遇到較大規(guī)模的投資項(xiàng)目，審計(jì)時(shí)間緊，這種費(fèi)時(shí)費(fèi)力的審計(jì)方法就不適合了。

2、重點(diǎn)審核法

這里所說的重點(diǎn)審核是指在對(duì)預(yù)算進(jìn)行審查時(shí)，審計(jì)人員要對(duì)項(xiàng)目施工的重點(diǎn)進(jìn)行重點(diǎn)審查。這里說的重點(diǎn)一般來說包括兩個(gè)方面：較大的工程量、高成本和高預(yù)算的分項(xiàng)目和工程。第一，工程造價(jià)中一個(gè)很重要因素就是工程的單價(jià)造價(jià)，同時(shí)這是預(yù)算和審計(jì)點(diǎn)的重點(diǎn)。對(duì)于大型項(xiàng)目，以及花費(fèi)多的項(xiàng)目，要審查的就是建筑的實(shí)圖與設(shè)計(jì)的圖紙是不是一致，他是否對(duì)內(nèi)容已經(jīng)進(jìn)行過換算，進(jìn)行的換算有沒有錯(cuò)誤的出現(xiàn)，是否存在低或高套的情況，對(duì)單件的預(yù)算有沒有不合理的地方或者其它的問題。其次，每一個(gè)項(xiàng)目重要的因素就是該項(xiàng)目的質(zhì)量，一般來說幾乎所有的建設(shè)項(xiàng)目的情況都不會(huì)一樣，因此就出現(xiàn)了這樣的問題，對(duì)待不同的項(xiàng)目還用一樣的審核辦法，嚴(yán)格來說這是不科學(xué)不合理的。也就意味著不同的項(xiàng)目要有不同的審計(jì)方式。比如，對(duì)于高層建筑物，審計(jì)主要在結(jié)構(gòu)工程、基礎(chǔ)工程、工程內(nèi)外裝飾上面；一般的土建工程，則要將審查的重點(diǎn)投入到成本較高的樁基工程、磚石工程、鋼筋混凝土工程等方面。

3、對(duì)比審核法

如果說建筑工程項(xiàng)目的施工地區(qū)相似，工程項(xiàng)目的結(jié)構(gòu)和建筑標(biāo)準(zhǔn)相同，則它們的造價(jià)也會(huì)相似，在這種情況下進(jìn)行造價(jià)預(yù)結(jié)算的審核工作，就需要總結(jié)分析預(yù)結(jié)算資料，并在此基礎(chǔ)上找到同類工程造價(jià)的規(guī)律性，并發(fā)現(xiàn)其中的不同之處，如結(jié)構(gòu)形式或者是工程單方造價(jià)指標(biāo)等因素的不同，采用比較的手段繼續(xù)工程造價(jià)預(yù)結(jié)算的審核。這一方法能夠準(zhǔn)確的找到各個(gè)項(xiàng)目之間的差異性，能夠提升造價(jià)預(yù)結(jié)算審核工作的質(zhì)量和效率。

四、審核工作的常見的審核措施

1、要對(duì)工程量進(jìn)行認(rèn)真核對(duì)

建筑工程量是工程資源投入的量化性指標(biāo)，也是預(yù)結(jié)算審核工作的核心。在建筑工程預(yù)結(jié)算審核的過程中，如果對(duì)工程量的核對(duì)不準(zhǔn)確，將會(huì)影響到分部分項(xiàng)工程量的增加，同時(shí)也會(huì)加大分部分項(xiàng)工程的費(fèi)用，引起一系列消極的連鎖反應(yīng)，所以說在審核的過程中，一定要對(duì)這一問題進(jìn)行認(rèn)真的核對(duì)。具體說來，第一需要分清楚計(jì)算的范圍，如建筑工程項(xiàng)目中梁和柱的劃分、混凝土工程中柱高的劃分等；第二則需要分清楚限制的范圍，且根據(jù)施工規(guī)范的要求進(jìn)行操作。例如如果建筑物的層高大于3.6米的時(shí)候，頂棚就需要進(jìn)行裝飾施工才能夠計(jì)取滿堂腳手架的費(fèi)用；第三，在核對(duì)的過程中需要認(rèn)真的核對(duì)計(jì)算尺寸和圖標(biāo)尺寸是否吻合，避免出現(xiàn)誤差而影響到施工的質(zhì)量，或者是加大成本的投入。

2、強(qiáng)化施工圖預(yù)算復(fù)核工作

在工程預(yù)算編制完成或主項(xiàng)目計(jì)算完畢后，必須由專門工作人員進(jìn)行復(fù)核。對(duì)所編制預(yù)算內(nèi)容進(jìn)行細(xì)致計(jì)算、檢查、核對(duì)，發(fā)現(xiàn)編制漏洞，及時(shí)糾正錯(cuò)誤。提高施工圖預(yù)算準(zhǔn)確性，復(fù)核必須根據(jù)實(shí)際情況確定具體審核方法。要設(shè)置專門預(yù)算編制機(jī)構(gòu)，由業(yè)務(wù)熟練、經(jīng)驗(yàn)豐富造價(jià)管理人員負(fù)責(zé)預(yù)算復(fù)核工作。重點(diǎn)審核有無國(guó)家政策性調(diào)整工程量、套用定額和材料費(fèi)用等是否正確。

3、需要對(duì)建筑材料的價(jià)格進(jìn)行審核

建筑工程項(xiàng)目在施工的過程中所需要的材料較多，由于施工工期較長(zhǎng)，材料市場(chǎng)會(huì)存在著一定的變動(dòng)，這樣將會(huì)對(duì)工程的造價(jià)產(chǎn)生一定的影響，所以說在工程預(yù)算審核中一定要對(duì)這一問題進(jìn)行考察分析。在實(shí)際操作的過程中，需要保證施工過程中材料的規(guī)格、型號(hào)和數(shù)量滿足施工設(shè)計(jì)圖紙的要求，材料市場(chǎng)的價(jià)格變動(dòng)要符合市場(chǎng)的行情，材料的預(yù)算價(jià)格需要按照規(guī)定計(jì)取等，這些工作都要做好，避免因?yàn)槭杪┒黾庸こ添?xiàng)目的造價(jià)。

結(jié)束語

總之，建筑工程預(yù)結(jié)算審核是恰當(dāng)精準(zhǔn)的工程造價(jià)所必須的程序和其的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。在對(duì)建筑工程進(jìn)行預(yù)結(jié)算的審核的過程中，工作人員務(wù)必要抓住重點(diǎn)且要以不同的地域、對(duì)象、形式為依據(jù)來采取最合理高效的措施。

參考文獻(xiàn)

第4篇

1、開始染發(fā)：疏松頭發(fā)，在發(fā)際邊緣抹上一層面霜，以免染發(fā)劑損傷皮膚或者不好清洗，這件事一定要記住，戴上手套，圍上一條披巾和毛巾，以免染發(fā)劑沾染衣物上。

2、防護(hù)措施做好后，就開始根據(jù)說明書調(diào)制染發(fā)劑。染頭發(fā)之前先將頭發(fā)分成幾部分，從發(fā)根處開始，發(fā)根處全部涂完后，再逐步揉搓均勻。染完之后，用手指按摩頭皮。

3、通過按摩使染發(fā)劑滲透均勻后，等待20分鐘。將剩余的染發(fā)劑均勻涂抹在所有的發(fā)絲上，用少許溫水淋頭發(fā)，輕柔按摩進(jìn)行乳化，然后用溫水沖洗干凈。最后用專用護(hù)發(fā)素進(jìn)行染后護(hù)理。

（來源：文章屋網(wǎng) ）

第5篇

【關(guān)鍵詞】常規(guī)肌內(nèi)注射法；Z型肌內(nèi)注射法；藥液回滲漏率

文章編號(hào)：1009-5519（2008）15-2328-02 中圖分類號(hào)：R47 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：B

目前，臨床上常規(guī)肌內(nèi)注射法（簡(jiǎn)稱肌注）給藥劑量準(zhǔn)確、操作簡(jiǎn)單、注射后藥物吸收較迅速而完全，是臨床上最重要的給藥途徑之一。但是在拔針后，部分患者注射部位出現(xiàn)藥液沿針眼外溢現(xiàn)象。這樣不僅影響藥物劑量上的準(zhǔn)確，某些刺激性較強(qiáng)的藥物沿針眼外溢達(dá)皮下組織時(shí)可引起局部疼痛，為解決這一問題，2008年1月16日起，我院采用Z型肌注，避免上述現(xiàn)象的發(fā)生，現(xiàn)報(bào)道如下。

1 資料與方法

1.1 資料：2008年1月16日~3月16日在我院門診臀大肌注射病人400例。其中男200例，女200例，年齡19~78歲，平均42歲。

1.2 方法

1.2.1 分組：按肌注方法的不同分為兩組，由第一位病人算起，逢雙數(shù)病人為常規(guī)組，單數(shù)病人為改良組。兩組病人在年齡、性別、病種、注射部位及注射時(shí)間等方面差異無顯著性（P>0.05）。

1.2.2 肌注方法：常規(guī)組200例采用常規(guī)肌注法[1]，患者取坐位，選擇臂部外上1/4象限為注射部位，進(jìn)行常規(guī)消毒方法，以左手食指和拇指分開朝相反方向繃緊皮膚，右手持注射器90度進(jìn)針，進(jìn)針深度為針梗3/4，松開左手抽回血后注射，注畢用無菌干棉簽按壓后迅速拔針；改良組200例，采用Z型肌內(nèi)注射法，、注射部位及消毒方法同上，以左手中指、無名指向同一方向繃緊（將皮膚、皮下組織稍用力由外向內(nèi)或由下向上牽拉），力度以皮下組織同一側(cè)牽拉約1~2 cm為度，并維持到拔針后，進(jìn)針方法、角度、深度同常規(guī)法，進(jìn)針后左手拇指、食指固定針?biāo)ǎ⑸洚呁Ａ?~10秒后拔針，針頭拔出后迅速松開左手，此時(shí)皮下組織和皮膚歸位，針道夾閉，針道變成Z型。

1.2.3 藥液回滲判定標(biāo)準(zhǔn)：每例肌注拔針后即刻觀察針眼有無肉眼可見的藥液、血液回滲漏現(xiàn)象；注射部位有無脫色或著色，并統(tǒng)計(jì)記錄。

2 結(jié)果

兩種不同肌注方法用于臀大肌肌注的藥液回滲漏率：常規(guī)組為12.5%，改良組為5%，兩組之間差異有顯著性。

3 討論

Z型肌注法可以預(yù)防并減少藥液回滲漏的發(fā)生，且不增加病人痛苦和組織損傷，操作簡(jiǎn)單易掌握，適用于任何肌注藥物。常規(guī)肌注法，注射前以左手食指和拇指固定皮膚，注射后留下垂直針道為藥液回滲漏提供了條件，而藥液回滲漏的危害不僅在于影響藥物計(jì)量的準(zhǔn)確性，還會(huì)引起局部組織疼痛。此外，筆者在實(shí)驗(yàn)過程中發(fā)現(xiàn)中老年人皮膚彈性較差，皮下組織疏松，肌肉組織因萎縮而體積減小，全身情況如血液循環(huán)不良等比較常見，運(yùn)用常規(guī)注射法可增加藥液回滲漏率，但皮下組織疏松有利于Z型肌注法的注射前準(zhǔn)備，易使待注射部位皮膚及皮下組織側(cè)移距離增大，注射后側(cè)移的皮膚和皮下組織復(fù)位可更大程度上阻止藥液回滲漏。因此在臨床護(hù)理操作中應(yīng)盡量選擇Z型肌注法。

采用Z型肌注法注射時(shí)，注射部位應(yīng)盡量放松，若局部處于緊張狀態(tài)則牽拉皮膚，皮下組織與肌層發(fā)生錯(cuò)位不明顯，會(huì)影響效果。實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)并不是每一個(gè)方向都能將皮膚及皮下組織向一側(cè)牽拉1~2 cm，由下向上、由內(nèi)向外效果最佳，由上向下效果最差；拔針前不可松開左手，因放松后皮膚的自然回縮力與針頭的阻力作用可引起組織損傷；拔針后不可按摩注射部位，以免藥液擴(kuò)散到皮下引起疼痛；局部或全身水腫病人不宜采用Z型肌注法。

參考文獻(xiàn)：

第6篇

【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟(jì)效益；審計(jì)；方法；運(yùn)用

一、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)現(xiàn)狀分析

我國(guó)自上世紀(jì)80年代恢復(fù)審計(jì)制度20多年來，國(guó)家審計(jì)和企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的主要工作仍是財(cái)務(wù)收支審計(jì)。雖在效益審計(jì)方面做了一些工作，取得了一定成績(jī)，但總的來說，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的開展情況很不理想，主要表現(xiàn)在：（1）大多數(shù)審計(jì)機(jī)關(guān)并未把效益審計(jì)作為一個(gè)獨(dú)立的審計(jì)類型來安排，而是在財(cái)務(wù)收支性審計(jì)過程中順帶關(guān)注經(jīng)營(yíng)管理和效益方面存在的問題，在財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告中順帶提及效益評(píng)價(jià)和管理建議。（2）效益審計(jì)開展范圍小，層次低，手段落后，事后審計(jì)居多。（3）效益審計(jì)隨意性大，并沒有把審計(jì)效益作為法定審計(jì)任務(wù)，從而使《審計(jì)法》規(guī)定的審計(jì)效益的要求成為空話。（4）目前在各個(gè)地方普遍開展效益審計(jì)，但全國(guó)范圍內(nèi)尚無經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的專項(xiàng)準(zhǔn)則或指南，使效益審計(jì)無規(guī)范性和先進(jìn)性可言，審計(jì)質(zhì)量也得不到保證。

造成效益審計(jì)發(fā)展滯后的原因很多，但主要原因有：（1）我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展仍處于較低水平，人們期望的是先解決財(cái)務(wù)合規(guī)性問題，再解決效益審計(jì)問題；（2） 財(cái)務(wù)合規(guī)性審計(jì)任務(wù)過分繁重，使各級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)難以顧及效益審計(jì)工作；（3）審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)素質(zhì)不能適應(yīng)開展效益審計(jì)的需要；（4）政治體制尚不夠完善，反映到審計(jì)工作中，從而影響效益審計(jì)的開展。當(dāng)然也存在認(rèn)識(shí)方面的原因。改進(jìn)我國(guó)各級(jí)審計(jì)部門重視財(cái)務(wù)合規(guī)性審計(jì)，輕效益審計(jì)的現(xiàn)狀，已成為歷史必然。在搞好財(cái)務(wù)審計(jì)的同時(shí)，大力開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)已成為審計(jì)的發(fā)展方向。

二、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)組織實(shí)施方法及其運(yùn)用

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)從何入手？這就是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的組織實(shí)施問題。對(duì)此，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)理論界基本形成三種觀點(diǎn)：

1、財(cái)務(wù)審計(jì)延伸法。它是從財(cái)務(wù)審計(jì)入手進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的方法。首先，運(yùn)用財(cái)務(wù)審計(jì)檢查被審計(jì)單位財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和完整性，審核查證各種財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。然后，對(duì)于經(jīng)濟(jì)效益和影響因素進(jìn)行綜合分析與評(píng)價(jià)，據(jù)此提出改進(jìn)措施和建議。

2、內(nèi)控制度導(dǎo)向法。它是從內(nèi)部控制制度入手進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的方法。首先，要對(duì)被審計(jì)單位的控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序等內(nèi)部控制制度進(jìn)行健全性評(píng)估；然后，根據(jù)健全性評(píng)估結(jié)果對(duì)于部分內(nèi)部控制制度進(jìn)行符合性測(cè)試，并提出完善內(nèi)部控制制度的意見建議。最后，根據(jù)內(nèi)部控制制度的符合性測(cè)試結(jié)果，決定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍重點(diǎn)，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的最后攻堅(jiān)。

3、效益結(jié)果倒推法。它是從經(jīng)濟(jì)效益成果入手進(jìn)行審計(jì)評(píng)估的方法。首先，對(duì)經(jīng)濟(jì)效益成果進(jìn)行驗(yàn)證，重點(diǎn)做好綜合分析工作，揭示問題，分析原因，進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)。然后，結(jié)合問題提出提高經(jīng)濟(jì)效益的建議對(duì)策。

三、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)查證方法及其運(yùn)用

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)查證方法主要分為兩大類：傳統(tǒng)技術(shù)方法和現(xiàn)代管理技術(shù)方法。這兩類方法的區(qū)分并不是很明顯的，因?yàn)閭鹘y(tǒng)技術(shù)方法中也在不斷融入現(xiàn)代科技因素，所以這兩類方法都有其廣闊的應(yīng)用天地。

傳統(tǒng)技術(shù)方法主要包括順查法、逆查法、詳查法、抽查法、審閱法、核對(duì)法、驗(yàn)算法、調(diào)查法與盤點(diǎn)法等。這些基本的審計(jì)技術(shù)方法在現(xiàn)代財(cái)務(wù)審計(jì)中仍然是非常重要的方法，對(duì)檢查財(cái)務(wù)的錯(cuò)誤舞弊仍具有很好的效果。我們認(rèn)為，傳統(tǒng)技術(shù)方法中的抽樣審計(jì)方法是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)技術(shù)的重要方法，不斷完善抽樣技術(shù)將較大地提高經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)效率。抽樣審計(jì)方法在符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試中都會(huì)應(yīng)用到。符合性測(cè)試主要涉及三種抽樣技術(shù)即系統(tǒng)抽樣、停走抽樣和發(fā)現(xiàn)抽樣。

實(shí)質(zhì)性檢查抽樣也主要包括均值估計(jì)抽樣、差異估計(jì)抽樣和分層抽樣三種：現(xiàn)代管理技術(shù)方法，是指經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中為達(dá)到特定的審計(jì)目的而采用的現(xiàn)代管理技術(shù)方法。相對(duì)于常規(guī)技術(shù)方法，它主要針對(duì)于經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)對(duì)象的特殊方面而選用。主要包括這些方面：

1、預(yù)測(cè)審計(jì)的方法。例如集合意見法、回歸分析法、時(shí)間序列預(yù)測(cè)法、自適應(yīng)模型預(yù)測(cè)法等，這些是計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)方法在審計(jì)中的具體應(yīng)用，需要的數(shù)學(xué)統(tǒng)計(jì)知識(shí)很高深，主要用于預(yù)測(cè)論證。

2、可行性研究審計(jì)。它是對(duì)工程投資、產(chǎn)品研發(fā)、技術(shù)改造等方面進(jìn)行可行性研究的過程和結(jié)論進(jìn)行審計(jì)，它用到的專門技術(shù)方法是適用于經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的。

3.計(jì)劃、控制審計(jì)方法。常用的如綜合平衡法和計(jì)劃評(píng)審法等，主要用于計(jì)劃和控制非重復(fù)性工程項(xiàng)目的復(fù)核和檢查等。現(xiàn)代管理技術(shù)方法的融入，使得經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)獲得了更多更強(qiáng)大的工具，同時(shí)也對(duì)審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)水平提出了越來越高的要求，正確合理的運(yùn)用現(xiàn)代管理技術(shù)方法是完善經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的關(guān)鍵。

四、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)分析方法及其運(yùn)用

審計(jì)分析方法，它是進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)和提出提高經(jīng)濟(jì)效益的依據(jù)和基礎(chǔ)，一般可分為單項(xiàng)分析、局部分析和全面分析三類；或按時(shí)間劃分為事前分析與事后分析，審計(jì)分析方法很多，我們認(rèn)為，以下這些方法是值得充分重視并需合理利用的：

1、價(jià)值分析法。它是以功能為核心，來揭示技術(shù)方案的價(jià)值、功能、成本三者之間內(nèi)在關(guān)系的方法。它的簡(jiǎn)明數(shù)學(xué)表達(dá)式是價(jià)值（V）=必要的功能（F）/成本（C）。價(jià)值分析以V=F/C=1為標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)分析對(duì)象，從必要的功能和成本兩方面進(jìn)行分析，剔除多余功能或降低必要功能的成本，以達(dá)到功能與成本的最佳配合。這種方法可以評(píng)價(jià)企業(yè)決策是否科學(xué)，幫助企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益。

2、因素分析法。它是對(duì)影響經(jīng)濟(jì)效益的各種因素進(jìn)行分析，從而找到根本性原因，分清主次，提出改善經(jīng)濟(jì)效益的對(duì)策建議。通常它計(jì)算的順序方法是：以實(shí)際指標(biāo)依次替換計(jì)劃指標(biāo)，直到全部替換完畢。每次替換計(jì)算的結(jié)果與前次計(jì)算結(jié)果相比，就可以測(cè)算出某一因素對(duì)計(jì)劃完成情況的影響程度。

3、對(duì)比分析法。它是通過對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)狀況數(shù)值的增減變化來進(jìn)行檢查，分析原因，做出評(píng)價(jià)，可以采用縱向?qū)Ρ确治龊蜋M向?qū)Ρ确治鰞煞N方式進(jìn)行。對(duì)比分析法雖然看起來很簡(jiǎn)單，但它能揭示很深刻的問題，通過同計(jì)劃指標(biāo)比、同上年同期比、同歷史最好水平比、同地區(qū)與國(guó)內(nèi)國(guó)際水平比，可以很好地分析經(jīng)濟(jì)效益的高低。

五、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)方法及其運(yùn)用

第7篇

一、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)現(xiàn)狀分析

我國(guó)自上世紀(jì)80年代恢復(fù)審計(jì)制度20多年來，國(guó)家審計(jì)和企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的主要工作仍是財(cái)務(wù)收支審計(jì)。雖在效益審計(jì)方面做了一些工作，取得了一定成績(jī)，但總的來說，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的開展情況很不理想，主要表現(xiàn)在：(1)大多數(shù)審計(jì)機(jī)關(guān)并未把效益審計(jì)作為一個(gè)獨(dú)立的審計(jì)類型來安排，而是在財(cái)務(wù)收支性審計(jì)過程中順帶關(guān)注經(jīng)營(yíng)管理和效益方面存在的問題，在財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告中順帶提及效益評(píng)價(jià)和管理建議。(2)效益審計(jì)開展范圍小，層次低，手段落后，事后審計(jì)居多。(3)效益審計(jì)隨意性大，并沒有把審計(jì)效益作為法定審計(jì)任務(wù)，從而使《審計(jì)法》規(guī)定的審計(jì)效益的要求成為空話。(4)目前在各個(gè)地方普遍開展效益審計(jì)，但全國(guó)范圍內(nèi)尚無經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的專項(xiàng)準(zhǔn)則或指南，使效益審計(jì)無規(guī)范性和先進(jìn)性可言，審計(jì)質(zhì)量也得不到保證。

造成效益審計(jì)發(fā)展滯后的原因很多，但主要原因有：(1)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展仍處于較低水平，人們期望的是先解決財(cái)務(wù)合規(guī)性問題，再解決效益審計(jì)問題;(2) 財(cái)務(wù)合規(guī)性審計(jì)任務(wù)過分繁重，使各級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)難以顧及效益審計(jì)工作;(3)審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)素質(zhì)不能適應(yīng)開展效益審計(jì)的需要;(4)政治體制尚不夠完善，反映到審計(jì)工作中，從而影響效益審計(jì)的開展。當(dāng)然也存在認(rèn)識(shí)方面的原因。改進(jìn)我國(guó)各級(jí)審計(jì)部門重視財(cái)務(wù)合規(guī)性審計(jì)，輕效益審計(jì)的現(xiàn)狀，已成為歷史必然。在搞好財(cái)務(wù)審計(jì)的同時(shí)，大力開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)已成為審計(jì)的發(fā)展方向。

二、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)組織實(shí)施方法及其運(yùn)用

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)從何入手?這就是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的組織實(shí)施問題。對(duì)此，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)理論界基本形成三種觀點(diǎn)：

1、財(cái)務(wù)審計(jì)延伸法。它是從財(cái)務(wù)審計(jì)入手進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的方法。首先，運(yùn)用財(cái)務(wù)審計(jì)檢查被審計(jì)單位財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和完整性，審核查證各種財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。然后，對(duì)于經(jīng)濟(jì)效益和影響因素進(jìn)行綜合分析與評(píng)價(jià)，據(jù)此提出改進(jìn)措施和建議。

2、內(nèi)控制度導(dǎo)向法。它是從內(nèi)部控制制度入手進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的方法。首先，要對(duì)被審計(jì)單位的控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序等內(nèi)部控制制度進(jìn)行健全性評(píng)估;然后，根據(jù)健全性評(píng)估結(jié)果對(duì)于部分內(nèi)部控制制度進(jìn)行符合性測(cè)試，并提出完善內(nèi)部控制制度的意見建議。最后，根據(jù)內(nèi)部控制制度的符合性測(cè)試結(jié)果，決定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍重點(diǎn)，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的最后攻堅(jiān)。

3、效益結(jié)果倒推法。它是從經(jīng)濟(jì)效益成果入手進(jìn)行審計(jì)評(píng)估的方法。首先，對(duì)經(jīng)濟(jì)效益成果進(jìn)行驗(yàn)證，重點(diǎn)做好綜合分析工作，揭示問題，分析原因，進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)。然后，結(jié)合問題提出提高經(jīng)濟(jì)效益的建議對(duì)策。

三、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)查證方法及其運(yùn)用

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)查證方法主要分為兩大類：傳統(tǒng)技術(shù)方法和現(xiàn)代管理技術(shù)方法。這兩類方法的區(qū)分并不是很明顯的，因?yàn)閭鹘y(tǒng)技術(shù)方法中也在不斷融入現(xiàn)代科技因素，所以這兩類方法都有其廣闊的應(yīng)用天地。

傳統(tǒng)技術(shù)方法主要包括順查法、逆查法、詳查法、抽查法、審閱法、核對(duì)法、驗(yàn)算法、調(diào)查法與盤點(diǎn)法等。這些基本的審計(jì)技術(shù)方法在現(xiàn)代財(cái)務(wù)審計(jì)中仍然是非常重要的方法，對(duì)檢查財(cái)務(wù)的錯(cuò)誤舞弊仍具有很好的效果。我們認(rèn)為，傳統(tǒng)技術(shù)方法中的抽樣審計(jì)方法是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)技術(shù)的重要方法，不斷完善抽樣技術(shù)將較大地提高經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)效率。抽樣審計(jì)方法在符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試中都會(huì)應(yīng)用到。符合性測(cè)試主要涉及三種抽樣技術(shù)即系統(tǒng)抽樣、停走抽樣和發(fā)現(xiàn)抽樣。

實(shí)質(zhì)性檢查抽樣也主要包括均值估計(jì)抽樣、差異估計(jì)抽樣和分層抽樣三種：現(xiàn)代管理技術(shù)方法，是指經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中為達(dá)到特定的審計(jì)目的而采用的現(xiàn)代管理技術(shù)方法。相對(duì)于常規(guī)技術(shù)方法，它主要針對(duì)于經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)對(duì)象的特殊方面而選用。主要包括這些方面：

1、預(yù)測(cè)審計(jì)的方法。例如集合意見法、回歸分析法、時(shí)間序列預(yù)測(cè)法、自適應(yīng)模型預(yù)測(cè)法等，這些是計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)方法在審計(jì)中的具體應(yīng)用，需要的數(shù)學(xué)統(tǒng)計(jì)知識(shí)很高深，主要用于預(yù)測(cè)論證。

2、可行性研究審計(jì)。它是對(duì)工程投資、產(chǎn)品研發(fā)、技術(shù)改造等方面進(jìn)行可行性研究的過程和結(jié)論進(jìn)行審計(jì)，它用到的專門技術(shù)方法是適用于經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的。

3.計(jì)劃、控制審計(jì)方法。常用的如綜合平衡法和計(jì)劃評(píng)審法等，主要用于計(jì)劃和控制非重復(fù)性工程項(xiàng)目的復(fù)核和檢查等。現(xiàn)代管理技術(shù)方法的融入，使得經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)獲得了更多更強(qiáng)大的工具，同時(shí)也對(duì)審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)水平提出了越來越高的要求，正確合理的運(yùn)用現(xiàn)代管理技術(shù)方法是完善經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的關(guān)鍵。

四、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)分析方法及其運(yùn)用

審計(jì)分析方法，它是進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)和提出提高經(jīng)濟(jì)效益的依據(jù)和基礎(chǔ)，一般可分為單項(xiàng)分析、局部分析和全面分析三類;或按時(shí)間劃分為事前分析與事后分析，審計(jì)分析方法很多，我們認(rèn)為，以下這些方法是值得充分重視并需合理利用的：

1、價(jià)值分析法。它是以功能為核心，來揭示技術(shù)方案的價(jià)值、功能、成本三者之間內(nèi)在關(guān)系的方法。它的簡(jiǎn)明數(shù)學(xué)表達(dá)式是價(jià)值(V)=必要的功能(F)/成本(C)。價(jià)值分析以V=F/C=1為標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)分析對(duì)象，從必要的功能和成本兩方面進(jìn)行分析，剔除多余功能或降低必要功能的成本，以達(dá)到功能與成本的最佳配合。這種方法可以評(píng)價(jià)企業(yè)決策是否科學(xué)，幫助企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益。

2、因素分析法。它是對(duì)影響經(jīng)濟(jì)效益的各種因素進(jìn)行分析，從而找到根本性原因，分清主次，提出改善經(jīng)濟(jì)效益的對(duì)策建議。通常它計(jì)算的順序方法是：以實(shí)際指標(biāo)依次替換計(jì)劃指標(biāo)，直到全部替換完畢。每次替換計(jì)算的結(jié)果與前次計(jì)算結(jié)果相比，就可以測(cè)算出某一因素對(duì)計(jì)劃完成情況的影響程度。

3、對(duì)比分析法。它是通過對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)狀況數(shù)值的增減變化來進(jìn)行檢查，分析原因，做出評(píng)價(jià)，可以采用縱向?qū)Ρ确治龊蜋M向?qū)Ρ确治鰞煞N方式進(jìn)行。對(duì)比分析法雖然看起來很簡(jiǎn)單，但它能揭示很深刻的問題，通過同計(jì)劃指標(biāo)比、同上年同期比、同歷史最好水平比、同地區(qū)與國(guó)內(nèi)國(guó)際水平比，可以很好地分析經(jīng)濟(jì)效益的高低。

五、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)方法及其運(yùn)用

審計(jì)評(píng)價(jià)方法。就是運(yùn)用審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，將通過審計(jì)查證和分析取得被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)指標(biāo)，所達(dá)到的實(shí)際水平進(jìn)行對(duì)照、檢查，從而做出客觀、公正結(jié)論所采取的措施和手段。評(píng)價(jià)是效益審計(jì)的重要環(huán)節(jié)，是審計(jì)結(jié)論的基礎(chǔ)。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)主要分為三種方式和兩類方法。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)的三種方式是指一事一評(píng)、局部評(píng)價(jià)和綜合評(píng)價(jià)。綜合評(píng)價(jià)是對(duì)前兩種方式的綜合和概括。這三種方式互相補(bǔ)充、密切配合，能夠達(dá)到???面評(píng)價(jià)的目的。兩類評(píng)價(jià)方法是指定性方法與定量方法。因?yàn)榻?jīng)濟(jì)效益審計(jì)會(huì)受到主客觀因素影響，很多時(shí)候要征求專家的評(píng)價(jià)意見，所以定性方法是不能忽視的。而評(píng)價(jià)中運(yùn)用的重點(diǎn)是定量方法。綜合評(píng)分法和綜合指數(shù)法具有舉足輕重的地位。綜合評(píng)分法根據(jù)各項(xiàng)指標(biāo)的地位和作用分別賦予相應(yīng)權(quán)數(shù)，然后根據(jù)指標(biāo)實(shí)際完成情況打分，最后加權(quán)計(jì)算總分，做出評(píng)價(jià)結(jié)論。這里的權(quán)數(shù)賦值是關(guān)鍵，需謹(jǐn)慎處理。綜合指數(shù)法是種動(dòng)態(tài)評(píng)價(jià)方法，它反映不能直接加總的多因素組成的經(jīng)濟(jì)效益的綜合變動(dòng)情況，能概括反映總體效益變動(dòng)相對(duì)程度。綜合評(píng)分法與綜合指數(shù)法相輔相成，共同對(duì)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)做出適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)。

第8篇

一、傳統(tǒng)審計(jì)方法的內(nèi)容與缺陷

（一）傳統(tǒng)審計(jì)方法的內(nèi)容在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，審計(jì)的基本程序是在了解被審計(jì)單位基本情況的基礎(chǔ)上，了解并測(cè)試被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度，進(jìn)而確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)重點(diǎn)，在此基礎(chǔ)上，通過查詢、比較、復(fù)核等方法對(duì)賬戶余額進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。在整個(gè)審計(jì)實(shí)施階段，主要對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度進(jìn)行符合性測(cè)試和對(duì)被審計(jì)單位的賬戶余額進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。傳統(tǒng)的符合性測(cè)試的主要方法有檢查、觀察、詢問、穿行測(cè)試等方法。檢查被審計(jì)單位有沒有相關(guān)的內(nèi)部控制制度遵循，觀察被審計(jì)單位制度的運(yùn)行情況，詢問相關(guān)人員獲得口頭證據(jù)了解被審計(jì)單位的制度實(shí)施情況，抽查一些業(yè)務(wù)重復(fù)執(zhí)行測(cè)試制度的運(yùn)行情況。傳統(tǒng)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的方法主要有復(fù)核法、查詢法（包括詢問和函證）、比較法、分析性復(fù)核法、觀察法、盤點(diǎn)法等。這些審計(jì)方法對(duì)于審計(jì)人員獲取審計(jì)證據(jù)、收集審計(jì)線索發(fā)揮著重要的作用，在審計(jì)準(zhǔn)則里對(duì)這些方法的概念和運(yùn)用都有具體的規(guī)定。但是，隨著審計(jì)客體、審計(jì)對(duì)象的變化，這些方法需要增添新的內(nèi)容。

（二）傳統(tǒng)審計(jì)方法的缺陷手工系統(tǒng)下，對(duì)內(nèi)部控制的測(cè)試看得見、摸得著，而在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)下，內(nèi)部控制融會(huì)于軟件之中，主要依賴軟件本身，增加了難以全面測(cè)試的可能性。（1）傳統(tǒng)內(nèi)部控制測(cè)試方法的缺陷。手工系統(tǒng)下，通過建立授權(quán)、執(zhí)行、記錄、審核等崗位責(zé)任中心達(dá)到內(nèi)部控制的目的。而信息系統(tǒng)通過劃分操作員的責(zé)任范圍，設(shè)置權(quán)限和密碼實(shí)現(xiàn)人員分工，或通過軟件審計(jì)劃分若干子系統(tǒng)或功能模塊設(shè)置不同的責(zé)任中心，這種權(quán)限設(shè)置的重疊或跨責(zé)任中心的越權(quán)設(shè)置，使傳統(tǒng)的不相容職務(wù)相分離這一控制措施有可能形同虛設(shè)。（2）傳統(tǒng)實(shí)質(zhì)性測(cè)試方法的缺陷。傳統(tǒng)的實(shí)質(zhì)性審計(jì)測(cè)試方法在于通過對(duì)紙質(zhì)介質(zhì)上信息的辨認(rèn)、追溯達(dá)到辨認(rèn)錯(cuò)誤信息的目的；通過對(duì)會(huì)計(jì)處理的每一步的文字記錄和經(jīng)手人簽名的審查來發(fā)現(xiàn)清晰的審計(jì)線索；通過查閱紙質(zhì)文檔來獲取審計(jì)證據(jù)。但信息系統(tǒng)中的電子數(shù)據(jù)存在被竊取、濫用、篡改和丟失的可能，且不留痕跡，而且計(jì)算機(jī)病毒、電源故障、操作失誤、程序處理錯(cuò)誤和網(wǎng)絡(luò)傳輸故障也會(huì)造成實(shí)際數(shù)據(jù)與電子賬面數(shù)據(jù)不相符；在信息系統(tǒng)中，從原始數(shù)據(jù)的錄入到報(bào)表的自動(dòng)生成，幾乎不需人工干預(yù)，傳統(tǒng)的審計(jì)線索不復(fù)存在，電子數(shù)據(jù)存在審計(jì)線索易于減少或消失的可能；在信息系統(tǒng)中，電子數(shù)據(jù)存放的格式可能不同，例如存放在普通文件、數(shù)據(jù)庫、特殊格式的日志文件中，增加了提取審計(jì)證據(jù)的困難。

二、信息系統(tǒng)環(huán)境下審計(jì)方法內(nèi)容的創(chuàng)新與完善

（一）內(nèi)部控制系統(tǒng)了解與測(cè)試方法的完善 審計(jì)準(zhǔn)則要求在審計(jì)前，初步了解被審計(jì)單位的基本情況，以便對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行初步評(píng)價(jià)，然后在對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度初步了解的基礎(chǔ)上，實(shí)施內(nèi)部控制測(cè)試。由于信息系統(tǒng)環(huán)境所面臨的外部環(huán)境發(fā)生變化，所需了解的情況和內(nèi)部控制測(cè)試的內(nèi)容都會(huì)有所改變。在信息系統(tǒng)環(huán)境下，對(duì)被審計(jì)單位基本情況的了解需要了解其信息系統(tǒng)的基本情況，被審計(jì)單位內(nèi)部控制的測(cè)試主要側(cè)重于對(duì)信息系統(tǒng)控制的測(cè)試。信息系統(tǒng)的控制可分為一般控制和應(yīng)用控制。一般控制是從管理的角度來對(duì)信息系統(tǒng)進(jìn)行控制，而應(yīng)用控制是從技術(shù)的角度來對(duì)信息系統(tǒng)進(jìn)行控制。一般控制包括組織管理的控制、數(shù)據(jù)資源管理的控制、系統(tǒng)環(huán)境安全管理的控制和系統(tǒng)運(yùn)行管理的控制。信息系統(tǒng)環(huán)境下，測(cè)試被審計(jì)單位內(nèi)部控制的方法也有檢查、觀察、穿行測(cè)試、重復(fù)執(zhí)行，但測(cè)試的內(nèi)容不同于傳統(tǒng)方法下測(cè)試的內(nèi)容。（1）傳統(tǒng)的審計(jì)方法通過詢問、檢查等方法了解被審計(jì)單位的管理組織、機(jī)構(gòu)設(shè)置情況。在信息系統(tǒng)環(huán)境下，需要了解被審計(jì)單位的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的情況，可以通過向被審計(jì)單位計(jì)算機(jī)技術(shù)人員、業(yè)務(wù)人員詢問、設(shè)計(jì)問卷調(diào)查，實(shí)地觀察計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)和檢查相關(guān)文檔，如系統(tǒng)設(shè)計(jì)說明書、用戶操作手冊(cè)等方法，了解被審計(jì)單位的管理體制中不同層級(jí)的單位對(duì)系統(tǒng)的控制情況，部門內(nèi)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的情況，調(diào)查硬件設(shè)備、軟件系統(tǒng)、系統(tǒng)技術(shù)文檔資料、系統(tǒng)的主要功能、系統(tǒng)的業(yè)務(wù)處理流程；同時(shí)審計(jì)人員需要對(duì)數(shù)據(jù)庫及數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)查，可通過閱讀相關(guān)技術(shù)文檔，特別是數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)說明、數(shù)據(jù)字典、系統(tǒng)功能說明書等了解數(shù)據(jù)庫技術(shù)方面的情況。（2）傳統(tǒng)的內(nèi)部控制組織管理的控制側(cè)重于測(cè)試授權(quán)、執(zhí)行、記錄、審核等不相容職務(wù)是否分離；會(huì)計(jì)檔案的管理、業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)化流程、內(nèi)部核查等。信息系統(tǒng)中組織管理控制的職責(zé)分離主要包括系統(tǒng)的開發(fā)職務(wù)與系統(tǒng)的操作職務(wù)，系統(tǒng)的輸入職務(wù)和審核職務(wù)，系統(tǒng)操作職務(wù)和文檔管理職務(wù)之間的職責(zé)分離；數(shù)據(jù)資源管理的控制包括備份控制、訪問控制、保密控制以及存儲(chǔ)控制；系統(tǒng)環(huán)境安全管理的控制是指通過阻止入侵者非法入侵信息系統(tǒng)、阻止計(jì)算機(jī)病毒的傳播來保護(hù)信息系統(tǒng)中各種資源免受毀壞、替換、盜竊和丟失的威脅；系統(tǒng)運(yùn)行管理的控制包括對(duì)信息系統(tǒng)的操作人員、系統(tǒng)的文檔、信息系統(tǒng)的軟件和硬件的采購和使用控制，對(duì)系統(tǒng)的日志進(jìn)行詳細(xì)、連續(xù)的記錄。（3）信息系統(tǒng)應(yīng)用控制包括輸入控制、通訊控制、數(shù)據(jù)庫控制和輸出控制。輸入控制的主要內(nèi)容包括輸入操作的控制，只有授權(quán)的人才能進(jìn)行輸入，以確保輸入數(shù)據(jù)的正確性、合理性、安全性和完整性。通訊控制包括數(shù)據(jù)加密、數(shù)據(jù)校驗(yàn)碼等，對(duì)數(shù)據(jù)庫的控制包括用戶的身份認(rèn)證、數(shù)據(jù)庫的存取控制、數(shù)據(jù)庫的保密控制、完整性控制、并發(fā)控制、恢復(fù)控制等，輸出控制包括輸出操作的控制、輸出條件的檢查、輸出之前數(shù)據(jù)正確性的檢查、輸出數(shù)據(jù)完整性、安全性、及時(shí)性，輸出異常的處理等。

（二）實(shí)質(zhì)性測(cè)試方法的完善 實(shí)質(zhì)性測(cè)試主要指對(duì)賬戶余額的測(cè)試，在信息系統(tǒng)環(huán)境下，主要是對(duì)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)所處理的電子數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)。傳統(tǒng)的復(fù)核、核對(duì)、分析性復(fù)核方法內(nèi)容的革新主要體現(xiàn)在對(duì)數(shù)據(jù)的采集、驗(yàn)證、分析方面。信息系統(tǒng)審計(jì)可以采用審計(jì)軟件或數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)自帶的工具進(jìn)行數(shù)據(jù)采集，采用核對(duì)記錄數(shù)、核對(duì)總金額、檢查借貸平衡、憑證號(hào)斷號(hào)、重號(hào)驗(yàn)證、勾稽關(guān)系等手段對(duì)電子數(shù)據(jù)進(jìn)行驗(yàn)證，以保證電子數(shù)據(jù)的真實(shí)性、正確性和完整性。傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)分析方法主要通過財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)絕對(duì)值、相對(duì)值的對(duì)比分析來發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索，信息系統(tǒng)環(huán)境下的數(shù)據(jù)分析方法具有一些新的特征。在對(duì)電子數(shù)據(jù)分析的過程中，首先應(yīng)進(jìn)行總體分析，如進(jìn)行賬表核對(duì)、表表核對(duì)、進(jìn)行指標(biāo)分析，掌握被審計(jì)單位的總體情況，尋找薄弱環(huán)節(jié)，確定審計(jì)重點(diǎn)。在確定審計(jì)重點(diǎn)后，再對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行具體分析。在進(jìn)行具體的數(shù)據(jù)分析時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)相關(guān)的業(yè)務(wù)處理邏輯、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的勾稽關(guān)系、法律法規(guī)的規(guī)定或?qū)徲?jì)經(jīng)驗(yàn)等，建立相關(guān)審計(jì)分析模型，然后通過應(yīng)用軟件、或編寫計(jì)算機(jī)語句對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行復(fù)算、檢查、核對(duì)或判斷等操作，發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索，收集審計(jì)證據(jù)。審計(jì)分析模型的建立途徑包括：（1）直接依據(jù)法律法規(guī)進(jìn)行分析。在對(duì)合法性的審計(jì)中，審計(jì)人員依據(jù)的是相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定。在建立模型是可以依據(jù)具體的條文，將法律、法規(guī)的定量、定性規(guī)定具體化為分析模型中的篩選、分組、統(tǒng)計(jì)等條件，對(duì)反映具體業(yè)務(wù)內(nèi)容的特定字段設(shè)定判斷、限制等條件建立起分析模型。（2）根據(jù)業(yè)務(wù)邏輯建立分析模型進(jìn)行分析。被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)總是在特定的經(jīng)濟(jì)技術(shù)條件下進(jìn)行的，被審計(jì)單位的一些經(jīng)濟(jì)指標(biāo)如一定的投入產(chǎn)出比、標(biāo)準(zhǔn)成本、產(chǎn)品成本單耗、穩(wěn)定的毛利率、費(fèi)用指標(biāo)、應(yīng)納稅金、應(yīng)提折舊等一定時(shí)期內(nèi)是固定不變的，在審計(jì)特定對(duì)象時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)深入分析和挖掘、利用、尋找業(yè)務(wù)邏輯關(guān)系，根據(jù)業(yè)務(wù)邏輯關(guān)系建立分析模型，發(fā)現(xiàn)與業(yè)務(wù)邏輯關(guān)系不相吻合的事項(xiàng)，從而達(dá)到審計(jì)發(fā)現(xiàn)、核查問題的目的。（3）根據(jù)勾稽關(guān)系建立分析模型進(jìn)行分析。各類會(huì)計(jì)賬簿和報(bào)表的數(shù)據(jù)之間往往存在著某種明確而固定的對(duì)應(yīng)關(guān)系，如應(yīng)收賬款和壞賬之間，固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊之間，借款和利息之間在建立審計(jì)分析模型時(shí)，審計(jì)人員可以充分利用賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表中有關(guān)數(shù)據(jù)之間存在的這種可以相互查考、核對(duì)的關(guān)系，方便、快捷地建立分析模型進(jìn)行復(fù)算、核對(duì)，達(dá)到分析問題、發(fā)現(xiàn)線索的目的。（4）根據(jù)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)建立模型。將審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)運(yùn)用到審計(jì)中來，根據(jù)問題的表征，從現(xiàn)象到本質(zhì)，通過編寫結(jié)構(gòu)化查詢語句SQL或?qū)徲?jì)軟件來檢索，查詢出可疑的數(shù)據(jù)，并深入核實(shí)、排查，來判斷、發(fā)現(xiàn)問題。在具體的審計(jì)數(shù)據(jù)分析中，SQL語句查詢法得到了廣泛的運(yùn)用。在審計(jì)過程中，審計(jì)人員借助SQLSEVER結(jié)構(gòu)化查詢語句可以便捷地發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索。在采用SQL語句查詢法時(shí)，可以按某關(guān)鍵字查、按滿足邏輯條件查、按設(shè)定的金額條件查、按時(shí)間條件查等，計(jì)算機(jī)會(huì)很快將符合條件的信息篩選出來。采用SQL語句查詢審計(jì)法的審計(jì)路徑是：采集數(shù)據(jù)取得數(shù)據(jù)備份獲取有用的數(shù)據(jù)信息找到所需要的字段使用SELECT語句設(shè)定條件分析查詢結(jié)果揭示問題。

三、信息系統(tǒng)環(huán)境下審計(jì)應(yīng)注意的問題

（一）實(shí)現(xiàn)多種審計(jì)方式的結(jié)合改變傳統(tǒng)的審計(jì)方式，把審計(jì)工作從單一的事后審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槭潞髮徲?jì)與事中審計(jì)相結(jié)合、從單一的靜態(tài)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)殪o態(tài)審計(jì)與動(dòng)態(tài)審計(jì)相結(jié)合、從單一的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與遠(yuǎn)程審計(jì)相結(jié)合。

（二）實(shí)施聯(lián)網(wǎng)審計(jì)技術(shù) 現(xiàn)代信息技術(shù)為即時(shí)審計(jì)提供了技術(shù)支持，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)技術(shù)是探索一種新的審計(jì)技術(shù)支持方式。聯(lián)網(wǎng)審計(jì)技術(shù)方式的核心在于：及時(shí)采集數(shù)據(jù)，及時(shí)檢查分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)督促整改，把可能發(fā)生的重大損失浪費(fèi)等問題控制在萌芽之中，促使被審計(jì)單位防微杜漸、規(guī)范管理。

（三）實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源的信息共享，業(yè)務(wù)協(xié)同通過建立信息化條件下新的審計(jì)管理和組織方式的思路，實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源優(yōu)化組合、信息共享、業(yè)務(wù)協(xié)同、提高管理的有效性和決策的科學(xué)性，使審計(jì)信息資源和管理組織方式的效益最大化。

（四）強(qiáng)化內(nèi)部控制測(cè)試及信息系統(tǒng)評(píng)價(jià)技術(shù)服務(wù)與審計(jì)方法體系應(yīng)用服務(wù)在信息系統(tǒng)環(huán)境下，探索新的審計(jì)技術(shù)服務(wù)方式 ，新的審計(jì)技術(shù)服務(wù)方式主要表現(xiàn)為加強(qiáng)內(nèi)部控制測(cè)試和信息系統(tǒng)評(píng)價(jià)技術(shù)服務(wù)和審計(jì)方法體系應(yīng)用服務(wù)，進(jìn)行以數(shù)據(jù)規(guī)劃和方法體系為基礎(chǔ)的數(shù)據(jù)式系統(tǒng)基礎(chǔ)審計(jì)。

信息系統(tǒng)審計(jì)方法體系是實(shí)施專業(yè)審計(jì)項(xiàng)目的總體分析、決策分析、問題核查等計(jì)算機(jī)審計(jì)方法的有序集合，是實(shí)施計(jì)算機(jī)審計(jì)的核心。信息技術(shù)服務(wù)應(yīng)在建立數(shù)據(jù)規(guī)劃和方法體系基礎(chǔ)上，提供以元數(shù)據(jù)目錄進(jìn)行選擇組合多維數(shù)據(jù)分析方法的技術(shù)、利用各類數(shù)據(jù)挖掘工具的智能審計(jì)技術(shù)、利用知識(shí)庫進(jìn)行方法提升和擴(kuò)展的技術(shù)、進(jìn)行審計(jì)方法批量執(zhí)行的審計(jì)預(yù)警技術(shù)、對(duì)相關(guān)方法進(jìn)行有機(jī)組合的專題方法技術(shù)并保留過程快照和過程回放的情景培訓(xùn)技術(shù)等的有機(jī)統(tǒng)一。信息系統(tǒng)審計(jì)在我國(guó)起步比較晚，探索信息系統(tǒng)環(huán)境下的符合審計(jì)實(shí)務(wù)需要的的審計(jì)方法體系還需要長(zhǎng)期的努力。

參考文獻(xiàn)：

［1］孫立輝：《會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)的技術(shù)方法》，《現(xiàn)代審計(jì)與經(jīng)濟(jì)》2010年第6期。

［2］張妍：《信息系統(tǒng)審計(jì)方法研究》，《審計(jì)月刊》2010年第11期。

第9篇

一、財(cái)務(wù)審計(jì)和績(jī)效審計(jì)在審計(jì)內(nèi)容上的差異

財(cái)務(wù)審計(jì)是過程和問題的導(dǎo)向性審計(jì)，它通過對(duì)違紀(jì)違規(guī)現(xiàn)象的糾正和查處，來保證既定制度的正常運(yùn)行，以此來達(dá)到提高績(jī)效的目地。績(jī)效審計(jì)是通過對(duì)預(yù)測(cè)目標(biāo)與實(shí)際結(jié)果之間的差異，來發(fā)現(xiàn)在管理上或制度上的不足，通過針對(duì)性的加強(qiáng)管理和完善相關(guān)制度來達(dá)到高績(jī)效的目地。財(cái)務(wù)審計(jì)側(cè)重于評(píng)價(jià)審計(jì)項(xiàng)目的合法性和真實(shí)性，在財(cái)務(wù)審計(jì)中，如果審計(jì)對(duì)象被發(fā)現(xiàn)有違規(guī)違紀(jì)的行為，將會(huì)受到法紀(jì)的制裁。而績(jī)效審計(jì)側(cè)重于對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的效率性、效果性和經(jīng)濟(jì)性進(jìn)行評(píng)價(jià)，在績(jī)效審計(jì)中，審查對(duì)象即使存在違規(guī)行為，但只要效益增加了，該行為不會(huì)受到懲罰，相反，會(huì)視為一種突破和創(chuàng)新。財(cái)務(wù)審計(jì)是績(jī)效審計(jì)的基礎(chǔ)，而績(jī)效審計(jì)是財(cái)務(wù)審計(jì)的發(fā)展，只有有機(jī)的將二者相結(jié)合，才能使審計(jì)工作更高效更真實(shí)。

二、審計(jì)要素差異的比較

財(cái)務(wù)審計(jì)和績(jī)效審計(jì)在審計(jì)目的、主體、職能、技術(shù)、方法、程序、標(biāo)準(zhǔn)、時(shí)間導(dǎo)向和審計(jì)對(duì)象上均存在差異。二者在產(chǎn)生和發(fā)展背景的差異上，主要表現(xiàn)為私有制的產(chǎn)生、財(cái)產(chǎn)所有者和財(cái)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者的分離，導(dǎo)致了人們迫切想要了解政府資金公共支出的流向；績(jī)效審計(jì)產(chǎn)生的背景是隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，廣大公民的民主和法律意識(shí)不斷加強(qiáng)，則由關(guān)注政府支出的合法性逐漸轉(zhuǎn)變到關(guān)注政府支出的經(jīng)濟(jì)效益性。二者在審計(jì)目的的差異主要表現(xiàn)為財(cái)務(wù)審計(jì)側(cè)重于審計(jì)項(xiàng)目的合法性、真實(shí)性和公允性；績(jī)效審計(jì)更側(cè)重于審計(jì)項(xiàng)目的效益性、效率性和效果性。二者在審計(jì)職能上的差異主要表現(xiàn)為財(cái)務(wù)審計(jì)檢查、評(píng)價(jià)已成事實(shí)的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)，行使防護(hù)權(quán)、監(jiān)督權(quán)和鑒證權(quán)；績(jī)效審計(jì)主要關(guān)心的是未來經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)展的效益，主要職能為創(chuàng)新性和建設(shè)性。二者在審計(jì)技術(shù)和方法上的差異主要表現(xiàn)為財(cái)務(wù)審計(jì)的審計(jì)方法一般有審閱法、查詢法、復(fù)算法、核對(duì)法、函證法、調(diào)解法和盤點(diǎn)法，專門技術(shù)方法包括抽樣審計(jì)方法、計(jì)算機(jī)審計(jì)方法和內(nèi)部控制測(cè)評(píng)方法；績(jī)效審計(jì)的審計(jì)方法有調(diào)查法、分析法、采訪法和統(tǒng)計(jì)法。二者在審計(jì)程序上的差別主要表現(xiàn)為財(cái)務(wù)審計(jì)的程序?yàn)闇?zhǔn)備――實(shí)施――報(bào)告；績(jī)效審計(jì)在財(cái)務(wù)審計(jì)的基礎(chǔ)上，更加注重于后續(xù)審計(jì)這一過程。二者在審計(jì)主體上的差異為財(cái)務(wù)審計(jì)只要求審計(jì)主體掌握會(huì)計(jì)和審計(jì)的專業(yè)知識(shí)技能；績(jī)效審計(jì)對(duì)審計(jì)主體的知識(shí)面要求更為廣泛，特別是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析的能力。二者在審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)上的差異為財(cái)務(wù)審計(jì)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)為國(guó)家法律法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；績(jī)效審計(jì)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)為有關(guān)法律法規(guī)、公認(rèn)管理實(shí)務(wù)和相關(guān)規(guī)章制度。二者在時(shí)間導(dǎo)向上的差異表現(xiàn)為財(cái)務(wù)審計(jì)注重歷史經(jīng)歷活動(dòng)；績(jī)效審計(jì)更看重未來的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。二者在審計(jì)對(duì)象上的差異為財(cái)務(wù)審計(jì)對(duì)象是被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)及相關(guān)會(huì)計(jì)資料；績(jī)效審計(jì)對(duì)象是政府及其公營(yíng)項(xiàng)目的效益或社會(huì)效益。

三、審計(jì)的切入點(diǎn)和側(cè)重點(diǎn)的不同

財(cái)務(wù)審計(jì)和績(jī)效審計(jì)在切入點(diǎn)和側(cè)重點(diǎn)上也存在一定差異。績(jī)效審計(jì)主要以被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)流程為切入點(diǎn)，通過對(duì)其執(zhí)行的決策是否正確進(jìn)行審計(jì)，對(duì)被審計(jì)單位的績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)，目的是解決其在領(lǐng)導(dǎo)、決策及管理方面的存在問題。而財(cái)務(wù)審計(jì)則是以資金流為切入點(diǎn)，通過資金流向來判斷其資金使用是否合規(guī)合法。財(cái)務(wù)審計(jì)主要注重于審計(jì)對(duì)象的會(huì)計(jì)資料，而績(jī)效審計(jì)則側(cè)重于系統(tǒng)的審查和被審計(jì)單位的管理、決策等方面。

四、審計(jì)對(duì)審計(jì)人員要求有所區(qū)別

審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)對(duì)審計(jì)結(jié)果的正確性和審計(jì)工作的效率起著決定性的作用。由于兩種審計(jì)方式的特點(diǎn)和差異，對(duì)審計(jì)人員在專業(yè)素養(yǎng)上也有著不同的要求。財(cái)務(wù)審計(jì)要求審計(jì)人員熟練掌握賬務(wù)審計(jì)知識(shí)、熟悉并能準(zhǔn)確運(yùn)用相關(guān)財(cái)經(jīng)法律法規(guī)。績(jī)效審計(jì)對(duì)審計(jì)人員提出了更高的要求，績(jī)效審計(jì)人員需要開闊的視野和創(chuàng)新的思維，掌握財(cái)經(jīng)活動(dòng)規(guī)律的同時(shí)，還要熟悉政府環(huán)境，向政府工作提出具有建設(shè)性的意見和建議。