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關(guān)鍵詞：新稅法;工薪;薪金;個人所得稅籌劃
引言
伴隨著社會經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，人們生活水平日益提高，人們相應(yīng)的個人工資、個人收益也得到顯著的提升，同時也出現(xiàn)了越來越多的相應(yīng)人群，他們的工資、薪金及收益均達(dá)到或超過了國家規(guī)定的應(yīng)繳納個人所得稅的標(biāo)準(zhǔn)。 結(jié)合我國個稅法，工資薪金所得指的是憑借任職于或者受雇于相關(guān)企業(yè)單位的個人，所獲取的工資、薪金、獎金、勞動紅利、補貼及年終加薪等與任職或受雇相關(guān)的各種經(jīng)濟(jì)所得[1]。工資薪金的個人所得稅籌劃則指的是經(jīng)相應(yīng)的技術(shù)分析，結(jié)合國家現(xiàn)行法律法規(guī)，指定科學(xué)合理的籌劃計劃，以促使企業(yè)單位員工獲取最低稅負(fù)狀態(tài)。由此可見，在此種背景下對新稅法下職工工資薪金的個人所得稅籌劃展開分析研究，有著十分重要的現(xiàn)實、經(jīng)濟(jì)意義。
1.工資薪金的個人所得稅籌劃原理
1.1個人收入劃分
個人收入劃分屬于稅收籌劃重要的先決條件，就一般情況下而言，在我國2011年新出臺的個人所得稅法的一定制約下，同樣數(shù)額的工資薪金與勞務(wù)所得所使適用的稅率是不對等的，并且工資薪金及勞務(wù)所得相互間又一并采用超額累進(jìn)稅率[2]。這就說明了在新個人所得稅法的作用下，對個人所得稅進(jìn)行核算期間，會存在兩種核算情況，一種情況是把個人工資薪金與勞務(wù)報酬進(jìn)行明確劃分，一種情況是把個人工資薪金與勞務(wù)報酬所得進(jìn)行一起合并。好比，自我國2011年出臺新個人所得稅法開始，我國個人所得稅起征點由3500元代替之前的2000元，這表示，在新個稅法下月收入不超過3500元（不包括“三險一金”）的工薪階層無需進(jìn)行個稅繳納。由此可見，在此類情形下結(jié)合個人收入劃分來開展稅務(wù)籌劃便能夠極大地對稅收進(jìn)行節(jié)約。值得一提的是，在就個人工資薪金與勞務(wù)報酬所得展開稅收籌劃過程中，需要進(jìn)一步加強對個人收入更有效的劃分。
1.2個人收入轉(zhuǎn)化
稅務(wù)籌劃受個人收入轉(zhuǎn)化十分重要的影響，就一般情況下而言，在進(jìn)行個人所得稅繳納環(huán)節(jié)中，往往會出現(xiàn)個稅繳納人所繳納的稅收所得額相對較低情況，使得個人勞務(wù)報酬所得適用率要超過個人工資薪金所得稅適用稅率，稅收籌劃主要在于稅率籌劃，改變發(fā)放金額、發(fā)放方式、勞務(wù)合同的簽訂形式等，由此得出在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時能夠把一定的個人勞務(wù)報酬所得轉(zhuǎn)換為個人工資薪金所得，進(jìn)一步在一些特定情況下還能夠把個人勞務(wù)報酬所得與個人工資薪金所得進(jìn)行合并，并繳納為個人所得稅。以我國福建省為例，在我國2011年新出臺的個人所得稅法的一定制約下，秉承了收入高人群多繳納個人所得稅、收入中等人群少繳納個人所得稅及收入低人群不繳納個人所得稅的原則，將福建省個人收入分配框架轉(zhuǎn)變成橄欖型形態(tài)，結(jié)合我國稅務(wù)部門統(tǒng)計信息得出，僅僅于2012年全年福建省便出現(xiàn)109萬工薪階層將無需繳納個人所得稅[2]。因此，在一些特定情況情況下，此類稅收籌劃手段同樣能夠有效的節(jié)約個人稅收，以全面有效提升稅收籌劃水平。
2.新稅法工資薪金所得稅調(diào)整
2011年，我國頒布了新個人所得稅法，在新個稅法中，關(guān)于工資薪金所得稅做出了兩方面的重大調(diào)整，一方面是月季費用減除標(biāo)準(zhǔn)由過去的2000元升高到3500元;一方面是適用稅率表得到了調(diào)整。工資薪金所得稅率表，見表1。而在納稅人所獲取的全年一次性獎金納稅內(nèi)容方面未作出相應(yīng)的調(diào)整，還是仍舊使用國家2005年頒布的規(guī)定[3]。
表1 工資薪金所得稅率表
3.納稅籌劃
3.1籌劃目的
稅務(wù)籌劃的目的即，緩解稅負(fù)以達(dá)到企業(yè)稅后收益最大化的目的，籌劃目的可具體一下各個方面：I.直接緩解稅務(wù)壓力;II.實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險;III.取得資金時間價值;IV.提升自身經(jīng)濟(jì)效益;V.維護(hù)自身合法權(quán)益[4]。
3.2籌劃原則
新稅法背景下職工工資薪金的個人所得稅籌劃，應(yīng)遵循兩方面的原則：I.綜合效益原則。個人所得稅籌劃切忌單方面孤立開展，倘若相關(guān)個人所得稅籌劃收獲了一定的節(jié)稅效果，然而卻使得其他方面的經(jīng)濟(jì)支出升高，如此開展個人所得稅籌劃就沒有實際意義了;II.前瞻性原則。任何一項個人所得稅籌劃計劃制定，都務(wù)必要在該計劃所關(guān)聯(lián)的納稅事宜已轉(zhuǎn)變?yōu)榧榷ㄊ聦嵵啊Ｌ热粼摷{稅事宜已轉(zhuǎn)變?yōu)槭聦崳谑潞箝_展“籌劃”，則變成“欲蓋彌彰”，偽造、變造、隱匿相關(guān)資料，納稅人是要承擔(dān)法律責(zé)任的[5]。
3.3籌劃案例
個人所得稅往往選取超額累進(jìn)稅率，倘若納稅人應(yīng)稅所得越高，與納稅人相對應(yīng)適用的最高邊際稅率則也會越高，因此納稅人收入的實際有效、平均稅率均可能得到提升。由此表明，面對納稅人相應(yīng)時間階段內(nèi)工資薪金既定的狀況喜愛，應(yīng)當(dāng)盡可能使納稅人分?jǐn)傊撩恳粋€納稅期內(nèi)的收入為均衡值，切忌忽高忽低，有效防止納稅人稅負(fù)提升。好比案例一：某家企業(yè)職工工資2000元/月，該企業(yè)采用日常發(fā)放工資，年末結(jié)合職工業(yè)績選取獎勵的薪酬管理方案。比方該職工年末獲得獎金為10800元，那么該職工全年需要交納的個稅為[（2000+10800）-2000]×20%-375=1785元。個人所得稅籌劃分析，若該企業(yè)將該職工的年末獎金10800元分?jǐn)偝?00元/月與該職工每月工資一并發(fā)放，即該職工工資為2900元/月，那么該職工便無需繳納個稅。案例二：某企業(yè)財務(wù)管理人員，某年的工資為8000元，由于企業(yè)工作安排需求，該管理人員需要在企業(yè)附近租下一套住房，房租為1500月/元，若該管理人員自行支付房租，其每月應(yīng)繳納的個稅為[（8000-3500）]×20%-375=525。個人所得稅籌劃分析，若房租有企業(yè)為該管理人員代付，而將其工資改為6500月/元，其每月應(yīng)繳納的個稅則為[（8000-1500-3500）]×20%-375=225，由此該管理人員能夠節(jié)稅300元。在各檔稅率穩(wěn)定的情況下，可采取降低自身收入的方法，以讓自身獲取相對較低的稅率，獲取相對較小的計稅基數(shù)[6]。
4.結(jié)束語
總而言之，伴隨著我國國民經(jīng)濟(jì)水平的全面提升，新稅法實施效率勢必會持續(xù)升高，由新稅法所對工薪資金所得稅務(wù)籌劃造成的影響也將會變得越來越顯著。因此，為了達(dá)到合理避稅降低企業(yè)單位員工稅負(fù)的目的，實現(xiàn)新稅法背景下職工工資薪金的個人所得稅籌劃的有效性，企業(yè)單位人員務(wù)必要對工資薪金的個人所得稅籌劃原理展開明確的分析，深入了解新稅法工資薪金所得稅調(diào)整，在上述前提下結(jié)合相應(yīng)的實踐開展，有效促進(jìn)工資薪金的個人所得稅籌劃水平升高。（作者單位：重慶豐都燃?xì)庥邢挢?zé)任公司）
參考文獻(xiàn)：
[1] 賴淑瓊. 新個稅法下工資薪金所得稅務(wù)籌劃的原理及問題[J].Times Finance（下旬刊），2014，13（04）：21.
[2] 王實. 新稅法下工資薪金所得稅務(wù)籌劃改進(jìn)探析[J]. 淮海工學(xué)院學(xué)報，2013，01（01）：34-36.
[3] 國家稅務(wù)總局. 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知（國稅發(fā)[2005]9號），2005.
[4] 史開瑕. 新個人所得稅法下工資薪金所得的最優(yōu)納稅籌劃探討[J]. 山西財政稅務(wù)專科學(xué)校學(xué)報，2012，14（03）：215-218.
關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅;稅法;稅率調(diào)整
1 新企業(yè)所得稅法在實施中產(chǎn)生的積極影響?yīng)?/p>
新稅法在制定過程中充分考慮了與現(xiàn)行法律、政策的銜接，并采取了適當(dāng)?shù)倪^渡措施，還充分考慮了外資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)能力。從去年新法頒布至今年實施以來，倍受社會各界關(guān)注和矚目，也產(chǎn)生了積極影響：
一是使內(nèi)、外資企業(yè)站在公平的競爭起跑線上。新稅法從稅法、稅率、稅前扣除、稅收優(yōu)惠和征收管理五個方面統(tǒng)一了內(nèi)、外資企業(yè)所得稅制度，各類企業(yè)的所得稅待遇一致，使內(nèi)、外資企業(yè)在公平的稅收制度環(huán)境下平等競爭。以金融保險行業(yè)為例，按照原稅法規(guī)定，所有內(nèi)資企業(yè)所得稅稅率是33%，還要多繳城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加，以及少扣除工資薪金、固定資產(chǎn)折舊等稅前扣除項目，實際稅負(fù)更高；而外資公司通常只負(fù)擔(dān)15%的所得稅率，并且適用再投資退稅和享受稅前扣除上的優(yōu)惠待遇，實際稅收負(fù)擔(dān)還要低，這就造成內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)的嚴(yán)重不公平。新稅法統(tǒng)一了內(nèi)外資金融保險業(yè)的所得稅率和稅前抵扣標(biāo)準(zhǔn)，必將大大提高內(nèi)資銀行、保險公司的競爭能力。
二是提高了企業(yè)的投資能力。新稅法采用法人所得稅制的基本模式，對企業(yè)設(shè)立的不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)實行匯總納稅，這就使得同一法人實體內(nèi)部的收入和成本費用在匯總后計算所得，降低企業(yè)成本，提高企業(yè)的競爭力。
三是提高了企業(yè)的自主創(chuàng)新能力。新稅法通過降低稅率和放寬稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，降低了企業(yè)稅負(fù)，增加了企業(yè)的稅后盈余，有利于加快企業(yè)產(chǎn)品研發(fā)、技術(shù)創(chuàng)新和人力資本提升的進(jìn)程，促進(jìn)企業(yè)競爭能力的提高。
四是提高了我國企業(yè)的國際競爭力。新稅法規(guī)定，居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國企業(yè)在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在稅法規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。新稅法首次引入間接抵免制度，最大限度地緩解國際雙重征稅，有利于我國居民企業(yè)實施“走出去”戰(zhàn)略，提高國際競爭力。
五是提高了引進(jìn)外資的質(zhì)量和水平。新稅法實施之前，外資企業(yè)的名義企業(yè)所得稅率為33%，新稅法實施后，名義稅率降為25%，比原來降了8個百分點。新稅法實施后，新的稅收優(yōu)惠政策外資企業(yè)也可享受，而且有些優(yōu)惠政策比以前更為優(yōu)惠，如對高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠等。新稅法實施后一定時期內(nèi)將對老外資企業(yè)實行過渡優(yōu)惠期安排，外資企業(yè)稅負(fù)的增加將是一個漸進(jìn)的過程。
六是促進(jìn)了區(qū)域經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。自改革開放以來，由于東南部沿海地區(qū)得天獨厚的區(qū)位優(yōu)勢，加上原稅法的區(qū)域優(yōu)惠政策導(dǎo)向，使東南沿海地區(qū)吸引了絕大部分外資，造成東、中、西部地區(qū)發(fā)展的剪刀差日益拉大。新稅法實施后，將以區(qū)域優(yōu)惠為主的格局，轉(zhuǎn)為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔、兼顧社會進(jìn)步的稅收優(yōu)惠格局，有利于推動中、西部地區(qū)發(fā)展，逐步縮小東、中、西部地區(qū)差距，實現(xiàn)我國國民經(jīng)濟(jì)的全面均衡發(fā)展。
七是促進(jìn)了企業(yè)納稅行為的規(guī)范化。新稅法把重大又需要明確的問題全部以法律形式加以規(guī)范，把重要但未在法律上規(guī)定的內(nèi)容留給國務(wù)院以條例或以具體辦法形式規(guī)定，把經(jīng)常會發(fā)生變動的扣除范圍、計算標(biāo)準(zhǔn)、資產(chǎn)處理辦法等明確由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定，這就比較好地劃分了屬于不同層次的法律、法規(guī)和規(guī)章各自應(yīng)承擔(dān)的內(nèi)容，體現(xiàn)了所得稅法的規(guī)范性和嚴(yán)肅性。比如新稅法特設(shè)“特別納稅調(diào)整”一章，對防止關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價作了明確規(guī)定，同時增加了一般反避稅、防范資本弱化、防范避稅地避稅、核定程序和對補征稅款按照國務(wù)院規(guī)定加收利息等條款，強化了反避稅手段，規(guī)范了企業(yè)行為，有利于更好地維護(hù)國家利益。
2 新企業(yè)所得稅法實施中的難點問題
第一，對財政收入的影響。新企業(yè)所得稅法的實施，將直接影響到我國的財政收入，主要體現(xiàn)為短期內(nèi)的財政收入減少。由于企業(yè)所得稅稅制構(gòu)成要素的變動，我國企業(yè)所得稅收入將發(fā)生變化，進(jìn)一步影響財政收入的變化。由于受稅率變化、稅基調(diào)整、稅收優(yōu)惠調(diào)整的影響，按現(xiàn)有納稅人靜態(tài)測算，在過渡期完成、新企業(yè)所得稅法全面實施后，國家財政每年將減收900億-1000億元。而目前我國的財政必須面對兩個問題：一是正在來臨的人口老齡化時代，二是不斷增加的財政赤字。不言而喻，老年人口的增加將增加非老年人口的負(fù)擔(dān)以維持公共養(yǎng)老金、公共醫(yī)療、公共護(hù)理等開支。我國政府也曾經(jīng)連續(xù)通過發(fā)行國債、擴(kuò)大財政支出的財政措施刺激經(jīng)濟(jì)，國債發(fā)行量已經(jīng)非常巨大。日益增長的財政支出和財政赤字必須通過增加稅收或者減支與增稅并舉來彌補。
第二，對財政體制的影響。現(xiàn)行財政體制是依據(jù)行政區(qū)劃確定企業(yè)所得稅歸屬，新稅法實行總部與分支機構(gòu)在總部所在地匯總納稅，打破了當(dāng)前企業(yè)所得稅的收入分配格局，對財政體制造成沖擊。體現(xiàn)在：一是各地財政收入差距將進(jìn)一步拉大。由于企業(yè)的總部往往設(shè)在發(fā)達(dá)地區(qū)，企業(yè)所得稅會向發(fā)達(dá)地區(qū)集中，加劇地區(qū)間財政收入的差距，影響各地財政職能的發(fā)揮。二是可能會引發(fā)為了發(fā)展總部經(jīng)濟(jì)導(dǎo)致的地區(qū)間稅收競爭。如暗中隨意擴(kuò)大稅收優(yōu)惠，增加特定方向的公共支出和減少應(yīng)該收取的費用，以較低的價格向特定的投資項目提供土地，允許一些企業(yè)打上高新技術(shù)企業(yè)等招牌，從而享受國家規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策等。這樣不僅會加大投資者的風(fēng)險，也違背了企業(yè)所得稅法完善的初衷。
新《企業(yè)所得稅法》實施后，將給內(nèi)、外資企業(yè)帶來哪些影響？影響程度有多深？范圍有多大？帶著這些問題，筆者對原內(nèi)、外資企業(yè)所得稅法的差異以及新《企業(yè)所得稅法》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行了分析研究。
稅率
新稅法將內(nèi)、外資企業(yè)所得稅率統(tǒng)一為25%，適當(dāng)降低了內(nèi)資企業(yè)的所得稅稅負(fù)；同時，對于享受優(yōu)惠稅率的外資企業(yè)來說，稅負(fù)略有增加，但在國際上仍屬于適中偏低水平。
對內(nèi)資企業(yè)的影響
根據(jù)全國企業(yè)所得稅稅源調(diào)查資料測算，內(nèi)資企業(yè)平均實際稅負(fù)為25％左右，外資企業(yè)平均實際稅負(fù)為15％左右，內(nèi)資企業(yè)高出外資企業(yè)近10個百分點。
新稅法規(guī)定企業(yè)所得稅稅率為25%，從行業(yè)看，銀行、飲料、通信、煤炭、鋼鐵、石化、商貿(mào)、房地產(chǎn)等實際稅負(fù)高于25%的行業(yè)將受惠，這些行業(yè)的企業(yè)實際稅負(fù)將有所減輕；而電力、有色金屬冶煉、交通運輸、醫(yī)藥生物、紡織服裝、汽車、家電、機械設(shè)備、電子元器件等行業(yè)，由于享受各種稅收優(yōu)惠，行業(yè)整體稅負(fù)水平已經(jīng)低于25%，在有關(guān)優(yōu)惠政策調(diào)整前，所得稅率降低帶來的好處對這些行業(yè)的企業(yè)并不明顯。
對外資企業(yè)的影響。
統(tǒng)一稅率意味著內(nèi)、外資企業(yè)的稅收差異將被彌合，外資企業(yè)因其投資來源的特殊性所享有的稅收優(yōu)惠政策將被取消。企業(yè)所得稅的稅率統(tǒng)一為25%，名義稅率由33%降低了8個百分點。但就實際稅收負(fù)擔(dān)率而言，在兩稅合并之前，由于外資企業(yè)享有各種形式的地方所得稅的減免和稅收優(yōu)惠政策，其實際的稅收負(fù)擔(dān)率大約為14．98%。因此，新稅法頒布實施之后，外資企業(yè)的實際稅率有所提高。
扣除標(biāo)準(zhǔn)
新稅法規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與經(jīng)營活動有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，可以在計算應(yīng)納稅稅額時進(jìn)行扣除。對原企業(yè)所得稅制度下內(nèi)外資企業(yè)不同的扣除辦法，新企業(yè)所得稅法亦予以統(tǒng)一規(guī)范。
統(tǒng)一后的稅前扣除政策有利于企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的費用、成本得到實際的扣除，有利于以實際凈所得衡量企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)能力，真正實現(xiàn)了企業(yè)的稅收公平。但稅前扣除政策的統(tǒng)一，對內(nèi)、外資企業(yè)的影響仍有所不同。
對內(nèi)資企業(yè)的影響
對于內(nèi)資企業(yè)而言，新企業(yè)所得稅法統(tǒng)一稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)后，改變企業(yè)所得稅法改革之前的費用限額扣除方式，取消計稅工資的限制，提高捐贈支出的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)等，其生產(chǎn)、經(jīng)營過程中發(fā)生的成本、費用能夠得到據(jù)實扣除，提高了內(nèi)資企業(yè)可以進(jìn)行稅前扣除的成本、費用，增加了稅前扣除總額，其應(yīng)納稅所得額有所降低，實際上降低了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。這樣，一方面，內(nèi)資企業(yè)的稅后剩余利潤有所提高，有利于企業(yè)擴(kuò)大其生產(chǎn)規(guī)模，促進(jìn)內(nèi)資企業(yè)的發(fā)展；另一方面，實現(xiàn)內(nèi)、外資企業(yè)之間的公平稅收負(fù)擔(dān)，可以促進(jìn)平等市場競爭環(huán)境的形成。
對外資企業(yè)的影響
對外資企業(yè)而言，兩稅合并之前適用據(jù)實扣除方式的部分費用改為限額扣除方式，如公益性捐贈僅在其年度利潤總額12%以內(nèi)的部分可以得到扣除，原可以據(jù)實扣除的廣告費也僅在當(dāng)年銷售收入15%的部分可以扣除。因此，統(tǒng)一稅前扣除政策后，外資企業(yè)的稅前扣除總額有所下降，其應(yīng)納稅所得額有所提高，其實際的稅收負(fù)擔(dān)略有增加。外資企業(yè)不能憑借其在稅前扣除方面的特別待遇而處于優(yōu)勢的競爭地位，必須憑借企業(yè)自身經(jīng)營與內(nèi)資企業(yè)展開競爭。但統(tǒng)一后的稅前扣除政策在一定程度上也擴(kuò)大了外資企業(yè)的費用扣除范圍，如原可抵扣其實際發(fā)生額50%的企業(yè)研發(fā)費用，現(xiàn)提高至按實際發(fā)生額的150%進(jìn)行抵扣，這便有利于外資企業(yè)對高新技術(shù)的研究和開發(fā)，有利于提高外資企業(yè)的科技競爭力，促進(jìn)其參與全球市場的競爭。
捐贈樣本
新稅法中，公益性捐贈扣除標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定與現(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)所得稅法相比，有兩個明顯的變化：一是扣除比例的變化，從3%提高到12%，這是在借鑒國際經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國目前的實際情況，穩(wěn)步推進(jìn)稅收優(yōu)惠的一種理性選擇；二是扣除依據(jù)（即計算基數(shù)）的變化，將“應(yīng)納稅所得額”改為“年度利潤總額”。筆者認(rèn)為，“年度利潤總額”和“應(yīng)納稅所得額”不應(yīng)該是同一個概念；“應(yīng)納稅所得額”是一個稅法上的概念，根據(jù)原稅法的解釋，是指調(diào)整以后的稅前利潤；而“年度利潤總額”則是會計上的概念，即會計報表上反映的未經(jīng)調(diào)整的利潤總額。
為促進(jìn)我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。為各類企業(yè)創(chuàng)造公平的稅收環(huán)境，新《企業(yè)所得稅法》自2008年1月1日起施行。《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》同時廢止。新稅法增加了新理念，充實了新內(nèi)容，與原內(nèi)、外資稅法有較大的差異，對內(nèi)資和外資企業(yè)的影響也很大。本文從稅率、扣除標(biāo)準(zhǔn)、稅收優(yōu)惠、捐贈幾方面進(jìn)行分析。
一、稅率
新稅法將內(nèi)、外資企業(yè)所得稅率統(tǒng)一為25％，適當(dāng)降低了內(nèi)資企業(yè)的所得稅稅負(fù)。同時，對于享受優(yōu)惠稅率的外資企業(yè)來說，稅負(fù)略有增加，但在國際上仍屬于適中偏低水平。
(一)對內(nèi)資企業(yè)的影響
根據(jù)全國企業(yè)所得稅稅源調(diào)查資料測算，內(nèi)資企業(yè)平均實際稅負(fù)為25％左右，外資企業(yè)平均實際稅負(fù)為15％左右，內(nèi)資企業(yè)高出外資企業(yè)近10個百分點。
新稅法規(guī)定企業(yè)所得稅稅率為25％，從行業(yè)看，銀行、飲料、通信、煤炭、鋼鐵、石化、商貿(mào)、房地產(chǎn)等實際稅負(fù)高于25％的行業(yè)將受惠，這些行業(yè)的企業(yè)實際稅負(fù)將有所減輕；而電力、有色金屬冶煉、交通運輸、醫(yī)藥生物、紡織服裝、汽車、家電、機械設(shè)備、電子元器件等行業(yè)，由于享受各種稅收優(yōu)惠，行業(yè)整體稅負(fù)水平已經(jīng)低于25％。在有關(guān)優(yōu)惠政策調(diào)整前，所得稅率降低帶來的好處對這些行業(yè)的企業(yè)并不明顯。
(二)對外資企業(yè)的影響
統(tǒng)一稅率意味著內(nèi)、外資企業(yè)的稅收差異將被彌合，外資企業(yè)因其投資來源的特殊性所享有的稅收優(yōu)惠政策將被取消。企業(yè)所得稅的稅率統(tǒng)一為25％，名義上稅率由33％降低了8個百分點，但就實際稅收負(fù)擔(dān)率而言，在兩稅合并之前，由于外資企業(yè)享有各種形式的地方所得稅的減免和稅收優(yōu)惠政策，其實際的稅收負(fù)擔(dān)率大約為14.98％。因此。新稅法頒布實施之后，外資企業(yè)的實際稅率有所提高。
二、扣除標(biāo)準(zhǔn)
新稅法規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與經(jīng)營活動有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，可以在計算應(yīng)納稅稅額時進(jìn)行扣除。對原企業(yè)所得稅制度下內(nèi)外資企業(yè)不同的扣除辦法，新企業(yè)所得稅法亦予以統(tǒng)一規(guī)范。
統(tǒng)一后的稅前扣除政策有利于企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的費用、成本得到實際扣除，有利于以實際凈所得衡量企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)能力，真正實現(xiàn)了企業(yè)的稅收公平。但稅前扣除政策的統(tǒng)一對內(nèi)、外資企業(yè)的影響仍有所不同。
(一)對內(nèi)資企業(yè)的影響
對于內(nèi)資企業(yè)而言，新《企業(yè)所得稅法》統(tǒng)一稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)后，改變了企業(yè)所得稅法改革之前的費用限額扣除方式，取消計稅工資的限制，提高捐贈支出的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)等，其生產(chǎn)、經(jīng)營過程中發(fā)生的成本、費用能夠得到據(jù)實扣除，提高了內(nèi)資企業(yè)可以進(jìn)行稅前扣除的成本、費用。增加了稅前扣除總額，其應(yīng)納稅所得額有所降低，實際上降低了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。這樣。一方面，內(nèi)資企業(yè)的稅后剩余利潤有所提高，有利于企業(yè)擴(kuò)大其生產(chǎn)規(guī)模。促進(jìn)內(nèi)資企業(yè)的發(fā)展；另一方面，實現(xiàn)內(nèi)、外資企業(yè)之間的公平稅收負(fù)擔(dān)，可以促進(jìn)平等市場競爭環(huán)境的形成。
(二)對外資企業(yè)的影響
對外資企業(yè)而言，兩稅合并之前適用據(jù)實扣除方式的部分費用改為限額扣除方式，如公益性捐贈僅在其年度利潤總額12％以內(nèi)的部分可以得到扣除。原可以據(jù)實扣除的廣告費也僅在當(dāng)年銷售收入15％以內(nèi)的部分可以扣除。因此，統(tǒng)一稅前扣除政策后，外資企業(yè)的稅前扣除總額有所下降，其應(yīng)納稅所得額有所提高，實際的稅收負(fù)擔(dān)略有增加。外資企業(yè)不能憑借其在稅前扣除方面的特別待遇而處于優(yōu)勢競爭地位，必須憑借企業(yè)自身經(jīng)營與內(nèi)資企業(yè)展開競爭。但統(tǒng)一后的稅前扣除政策在一定程度上也擴(kuò)大了外資企業(yè)的費用扣除范圍，如原可抵扣其實際發(fā)生額50％的企業(yè)研發(fā)費用，現(xiàn)提高至按其實際發(fā)生額的150％進(jìn)行抵扣。有利于外資企業(yè)對高新技術(shù)的研究和開發(fā)。有利于提高外資企業(yè)的科技競爭力，促進(jìn)其參與全球市場競爭。
三、稅收優(yōu)惠
新稅法對內(nèi)、外資稅法中的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了整合，按照國家產(chǎn)業(yè)政策要求。實行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系。其主旨是促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和進(jìn)步，鼓勵農(nóng)業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施、環(huán)境保護(hù)、節(jié)能及安全生產(chǎn)等方面的投
資，同時兼顧微小型企業(yè)、國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)、福利企業(yè)、少數(shù)民族地區(qū)企業(yè)等。
1 從事農(nóng)林牧漁業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施投資、符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水等的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。
2 符合條件的小型微利企業(yè)實行20％的優(yōu)惠稅率；國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)實行15％的優(yōu)惠稅率；民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以減征或者免征。
3 對技術(shù)創(chuàng)新的研發(fā)費用、安置殘疾人員的工資等。在計算應(yīng)納稅所得額時可以加計扣除；對企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入。在計算應(yīng)納稅所得額時可以減計收入。
4 對企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。
5 新稅法還規(guī)定對原享受法定稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)實行過渡措施：依照原稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，享受低稅率優(yōu)惠的，按照國務(wù)院規(guī)定，可以在新稅法施行后五年內(nèi)。逐步過渡到25％的稅率；享受定期減免稅優(yōu)惠的，按照國務(wù)院規(guī)定，可以在新稅法施行后繼續(xù)享受到期滿為止，但因未獲得而尚未享受優(yōu)惠的，優(yōu)惠期限從新施行年度起計算；對新設(shè)立的國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，如果是設(shè)立在法律設(shè)置的發(fā)展對外經(jīng)濟(jì)合作和技術(shù)交流的特定地區(qū)內(nèi)，以及國務(wù)院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū)內(nèi)，可以享受過渡性稅收優(yōu)惠。
四、關(guān)于捐贈
新稅法中，公益性扣除標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定與內(nèi)資企業(yè)所得稅法相比，有兩個明顯的變化：一是扣除比例的變化，從3％提高到12％。這是在借鑒國際經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國目前的實際情況，穩(wěn)步推進(jìn)稅收優(yōu)惠的一種理性選擇。二是扣除依據(jù)(即計算基數(shù))的變化，將“應(yīng)納稅所得額”改為“年度利潤總額”。筆者認(rèn)為，“年度利潤總額”和“應(yīng)納稅所得額”不應(yīng)該是同一個概念：“應(yīng)納稅所得額”是一個稅法上的概念，根據(jù)原稅法的解釋，是指調(diào)整以后的稅前利潤；而“年度利潤總額”則是會計上的概念，即會計報表上反映的未經(jīng)調(diào)整的利潤總額。
新稅法中關(guān)于公益性捐贈扣除標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定，與外資企業(yè)所得稅相比，取消了據(jù)實扣除的優(yōu)惠，而堅持部分扣除政策，客觀上增加了外資企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。但一個國家稅收政策的選擇。是從綜合利益出發(fā)考慮的。公益性捐贈的部分扣除，一方面，可以使企業(yè)在創(chuàng)造利潤的同時進(jìn)行公益性的捐贈，保證納稅人可以從公益捐贈中得到一定的經(jīng)濟(jì)利益，對納稅人支持與參與社會公益事業(yè)產(chǎn)生引導(dǎo)作用，使企業(yè)承擔(dān)更多的社會責(zé)任，獲得良好的品牌形象和社會贊譽。也減少了國家的財政和經(jīng)濟(jì)壓力；另一方面，從國家的根本利益出發(fā)，公益性、救濟(jì)性捐贈直接侵蝕企業(yè)所得稅稅基，從而影響國家的財政收入。國家對進(jìn)行公益性捐款的企業(yè)給予稅前扣除的優(yōu)惠，其實是讓渡了部分稅收利益，以減少財政收入為代價激勵企業(yè)進(jìn)行公益性、救濟(jì)性捐贈。捐贈如果在企業(yè)所得稅稅前扣除上不加以限制，就相當(dāng)于納稅人將一部分屬于國家的稅收一并予以捐贈，這也是平衡國家利益與納稅人利益的一個理性選擇。
［關(guān)鍵詞］ 新稅法 企業(yè)所得稅 籌劃原則 籌劃策略
一、引言
當(dāng)前，我國的市場經(jīng)濟(jì)逐步完善，新企業(yè)所得稅法的制定為企業(yè)的平等競爭營造了良好的稅收法律環(huán)境，其實施會對企業(yè)的納稅籌劃帶來影響。企業(yè)的所得稅籌劃是指企業(yè)納稅人在合法的情況下，運用稅收、法律、財務(wù)管理等綜合知識，采取合法的手段減少稅收成本，實現(xiàn)企業(yè)利潤的最大化。探究企業(yè)所得稅籌劃能夠有效降低其稅收負(fù)擔(dān)。因此，稅收籌劃成為企業(yè)的研究的重點內(nèi)容之一。
二、 新所得稅法的內(nèi)容及稅收籌劃原則
1. 變革的主要內(nèi)容
新企業(yè)所得稅法科學(xué)地劃定了納稅人，包括企業(yè)和獲取收入的經(jīng)濟(jì)組織。新企業(yè)所得稅法在稅率方面體現(xiàn)出公平和統(tǒng)一，新稅法將名義稅率確定為25％。這種稅率的確定主要考慮到我國企業(yè)、經(jīng)濟(jì)組織的競爭力以及周邊國家稅率水平等綜合因素。新企業(yè)所得稅法在稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)方面，對企業(yè)實際發(fā)生各項支出的扣除政策實施了規(guī)范統(tǒng)一，對企業(yè)實際工資支出實行據(jù)實扣除。同時，對企業(yè)實施稅收優(yōu)惠的政策，其目的是為了降低企業(yè)的稅負(fù)，為企業(yè)的發(fā)展提供支持。以往實行的地區(qū)優(yōu)惠的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，不能夠給企業(yè)帶來激勵，抑制了企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展。為適應(yīng)當(dāng)前企業(yè)的發(fā)展需要，新企業(yè)所得稅法采取了“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系。這樣就能夠執(zhí)行國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策，扶持一些相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，對公益事業(yè)的發(fā)展也起到促進(jìn)作用。為減少企業(yè)的不合理避稅行為，新企業(yè)所得稅法做了反避稅條款。
2.新企業(yè)所得稅稅收籌劃的原則
（1）可行性原則。企業(yè)的稅收籌劃必須依據(jù)納稅人的自身情況進(jìn)行，在執(zhí)行稅收籌劃方案的流程上，應(yīng)該是順利獲取會計憑證、調(diào)整會計賬項，完成納稅申報表。（2）有效性原則。企業(yè)的稅收籌劃需要達(dá)到優(yōu)化稅收、節(jié)約稅款的經(jīng)濟(jì)目的。企業(yè)所實施的稅收籌劃需要與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)相一致，在遇到稅收籌劃與企業(yè)發(fā)展目標(biāo)相矛盾時，應(yīng)以企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略為主，調(diào)整企業(yè)的稅收籌劃。（3）合法性原則。企業(yè)實施的稅收籌劃必須遵守國家的法律和法規(guī)。企業(yè)的稅收籌劃要在稅法范圍內(nèi)實行，同時要符合國家的財務(wù)會計法規(guī)和相關(guān)的經(jīng)濟(jì)法規(guī)，企業(yè)稅收籌劃要隨著國家的法律、法規(guī)的變化而進(jìn)行調(diào)整。（4）成本效益原則。企業(yè)的稅收籌劃的目的是為了減少企業(yè)的運營成本，即企業(yè)的稅收籌劃所降低的稅收數(shù)額要大于企業(yè)在執(zhí)行稅收籌劃過程中的費用成本，這樣才能使企業(yè)獲得收益，企業(yè)的稅收籌劃才能遵循成本效益原則。
二、新企業(yè)所得稅下企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的流程
1. 整理企業(yè)稅收資料
為進(jìn)行企業(yè)的所得稅稅收籌劃，企業(yè)應(yīng)首先搜集和準(zhǔn)備有關(guān)稅收資料，以備參考。企業(yè)應(yīng)查閱整理最新頒布的稅收法規(guī)資料、會計準(zhǔn)則和法規(guī)資料、以及政府經(jīng)濟(jì)政策等。
2. 制定企業(yè)稅收籌劃方案
企業(yè)的稅收籌劃部門的主要工作就是根據(jù)納稅人的要求和實際情況制定比較詳細(xì)的、容納各類因素的納稅方案。企業(yè)的稅收籌劃部門應(yīng)先設(shè)定提供給企業(yè)參考價值的規(guī)劃，具體應(yīng)含有向納稅人提供的稅收內(nèi)容和企業(yè)的參考的內(nèi)容，如企業(yè)稅收籌劃的案例分析，可行性分析，稅收的計算，企業(yè)稅收籌劃的因素變動分析以及敏感性分析。
3. 稅收籌劃方案的確定和落實
企業(yè)稅收籌劃部門可以制定幾個稅收籌劃方案，然后按照新企業(yè)所得稅稅收籌劃的原則對稅收籌劃方案進(jìn)行篩選，最終確定最優(yōu)稅收籌劃方案。企業(yè)稅收籌劃方案的篩選可以按照以下因素進(jìn)行，該籌劃方案的選擇能夠為企業(yè)節(jié)約更多的稅款，使企業(yè)獲得最大的經(jīng)濟(jì)利益；或者該稅收籌劃方案能夠為企業(yè)降低執(zhí)行稅收籌劃的成本；或者該稅收籌劃方案便于工作人員落實。
四、新稅法下企業(yè)所得稅籌劃方法
1. 篩選固定資產(chǎn)折舊的計算方法
新稅法下企業(yè)應(yīng)選擇合適的固定資產(chǎn)折舊核算，以使得企業(yè)成本在有效使用期間內(nèi)進(jìn)行攤配。企業(yè)所選擇的折舊計算方法必須符合現(xiàn)行的稅法和財務(wù)會計制度[5]。為減輕企業(yè)稅負(fù)，實行累進(jìn)稅率的條件下，企業(yè)采取直線攤銷法使其承擔(dān)的稅負(fù)最輕。在比例稅率的條件下，企業(yè)應(yīng)采用加速折舊法，這樣可使固定資產(chǎn)成本在使用期限內(nèi)加快得到補償，企業(yè)的利潤與納稅相匹配，當(dāng)企業(yè)前期利潤少的時候，相應(yīng)的納稅也少；后期企業(yè)的利潤多，納稅也會多，從而起到延期納稅的功能，減輕企業(yè)壓力。
2.采用合適的費用分?jǐn)偡椒?/p>
企業(yè)的運營過程中所發(fā)生的費用主要包括財務(wù)費用、管理費用和銷售費用。企業(yè)的運營費用將影響到企業(yè)成本的大小，而影響到企業(yè)利潤。企業(yè)會選擇有利于自身的方法來計算運營成本。這種費用攤銷方法需要遵守稅法和會計制度的條款。按照這樣利潤進(jìn)行征收的應(yīng)納稅額，才能夠得到稅務(wù)機關(guān)的認(rèn)可。
3.選擇適當(dāng)?shù)膹臉I(yè)人員
新企業(yè)所得稅的稅法下，有鼓勵安置待業(yè)人員的所得稅優(yōu)惠政策，比如新開辦的企業(yè)，當(dāng)年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員超過企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)60%的，可以免征所得稅3年。因此，企業(yè)在招聘新員工上，應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)膹臉I(yè)人員，以達(dá)到減免企業(yè)所得稅的目的。
4. 選擇投資的地區(qū)和項目
企業(yè)應(yīng)選擇稅負(fù)相對較低的地區(qū)作為投資地點。新企業(yè)所得稅法仍存在稅負(fù)的地域上的差別。因此，企業(yè)所投資的地區(qū)應(yīng)根據(jù)優(yōu)惠的稅收政策，選擇稅負(fù)低的地區(qū)進(jìn)行投資。企業(yè)還應(yīng)選擇具有優(yōu)惠政策的投資項目。國家對企業(yè)投資于公共基礎(chǔ)設(shè)施項目、環(huán)保項目給予稅收優(yōu)惠政策。因此，企業(yè)可以選擇稅收優(yōu)惠的項目進(jìn)行投資。
5.選擇合適的材料計價方法
企業(yè)的材料費用應(yīng)選擇合適的計價方法計入成本，這樣可以得出當(dāng)期成本值的數(shù)額，而獲得企業(yè)的利潤，最終得出企業(yè)所得稅額的數(shù)量。根據(jù)我國財務(wù)制度規(guī)定，企業(yè)材料費用計入成本的計價方法可以采取先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、個別計價法、后進(jìn)先出法。采用那種計算方法就成為企業(yè)稅收籌劃的重要內(nèi)容。企業(yè)應(yīng)遵守會計制度和稅法相關(guān)條款的規(guī)定，在企業(yè)選定了某種計價方法，在一定時期內(nèi)就不應(yīng)變更。
五、 結(jié)論
當(dāng)前，企業(yè)應(yīng)根據(jù)新企業(yè)所得稅法進(jìn)行稅收籌劃，達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。企業(yè)應(yīng)利用新企業(yè)所得稅法規(guī)定的各種稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃。企業(yè)可以投資于稅收優(yōu)惠項目，如農(nóng)業(yè)、環(huán)境保護(hù)及安全生產(chǎn)等方面的投資。企業(yè)自身應(yīng)創(chuàng)造條件去享受這些稅收優(yōu)惠政策。對于研發(fā)費用可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除；而對于優(yōu)惠項目的專用設(shè)備的投資額，按照稅法以一定比例實行稅額抵免；同時企業(yè)選擇就業(yè)人員享受所得稅優(yōu)惠政策；企業(yè)應(yīng)擴(kuò)大優(yōu)惠政策的納稅籌劃空間。企業(yè)的計價方法的稅收籌劃，可以選擇不同的計價方法，以減輕企業(yè)的稅負(fù)。企業(yè)對業(yè)務(wù)招待費的稅收籌劃，應(yīng)做好業(yè)務(wù)招待費的預(yù)算，盡量減少支出。可以將業(yè)務(wù)招待費轉(zhuǎn)為辦公費用支出，達(dá)到節(jié)稅的目的。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時，應(yīng)考慮稅收籌劃的成本，達(dá)到有效的稅收籌劃。企業(yè)進(jìn)行所得稅的籌劃時，應(yīng)選擇具有稅收優(yōu)惠的投資地區(qū)和項目。因此，企業(yè)只有實施有效稅收籌劃，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。
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關(guān)鍵詞：新個人所得稅 問題 建議
截止到2013年9月1日，新個人所得稅法實施滿兩年。自2011年9月1日起，中國的個稅起征點提高到3500元。近期以來，有很多的專家學(xué)者，甚至我們普通的納稅人提議將個稅起征點調(diào)至5000元。也有一些業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為，新個稅法實施以來，已經(jīng)達(dá)到了對個所稅改革的目的。但是在收入分配亟待提速的大背景下，個稅的改革需要邁出更大的步伐，充分發(fā)揮杠桿調(diào)節(jié)的功能。
眾所周知，2011年9月1日，新個稅法實施。根據(jù)這部新稅法，工資、薪金所得費用扣除標(biāo)準(zhǔn)從每月2000元提高到3500元，9級超額累進(jìn)稅率結(jié)構(gòu)修改為7級，相應(yīng)的級距也進(jìn)行了調(diào)整等。從新個稅法實施后我國個稅收入的變化看，2011年10月開始，個稅收入連續(xù)下降，一直到2012年10月，減收因素基本消失，個稅收入開始由減轉(zhuǎn)增，保持增長態(tài)勢至今。
從以上資料，我們不難看出，新個稅法的減稅效果明顯，達(dá)到了改革目的，但也同時應(yīng)該看到，我國個稅制度目前仍存在一些突出矛盾和問題，無論是稅制層面還是征管層面都與20年前即提出的綜合與分類相結(jié)合的改革目標(biāo)仍相去甚遠(yuǎn)。
當(dāng)前，新個人所得稅存在的問題有三。
問題一：大多數(shù)國家，納稅人和公民基本上是指同一人，也就是說，每一個公民都應(yīng)該納稅，甚至是大街上撿垃圾的人都應(yīng)該納稅。而在我國現(xiàn)在訂的3500元的這個界限，是高于全國平均工資的，也就是說在我國有大部分人是不需要交稅的。因此，如果我們只是著眼于起征點上來調(diào)節(jié)稅收，不能達(dá)到根本的改革目的。
問題二：在我國，有很多家庭，雖然有5、6個人組成，包括老人、中年人以及小孩子。但是有可能是一兩個人上班而需要養(yǎng)活一大家人。因此在征稅上仍然只是針對個人收入進(jìn)行征稅，而不考慮納稅人實際的生活成本，這也并不能達(dá)到改革的效果。
問題三：我國目前個所稅設(shè)計還是主要體現(xiàn)在對勞動所得征稅重于對資本所得征稅。新個稅法中，工薪所得采用累進(jìn)征收方式，而資本所得則按20%的比例征收，這是符合國際慣例的，主要是由于資本能夠促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，因此各國都很重視資本對于經(jīng)濟(jì)的推動作用。但是未來需要在資本和勞動的稅賦尋求平衡，這既要考慮國際之間的稅收競爭，也要考慮我國當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，需要統(tǒng)籌兼顧。這不僅是一個經(jīng)濟(jì)方面的問題，同時還是一個社會公平的問題。
問題四：當(dāng)前我國的納稅申報制度建設(shè)還沒有完善，這一問題導(dǎo)致納稅人主要是通過由企業(yè)或單位實行代收代繳的方式完成稅款的交納，納稅人并沒有意識到納稅的重要性。
針對以上這些問題，筆者有以下建議：
第一，個人所得稅應(yīng)該將原來只對個人進(jìn)行征稅的“工薪階層稅”改為按照家庭征收，以此來降低工薪階層的稅賦。因為目前的個所稅除了“三險一金”外，缺乏教育、贍養(yǎng)老人、撫養(yǎng)子女等專項扣除。如果改為按照家庭征收，有贍養(yǎng)老人、撫養(yǎng)孩子的家庭，就應(yīng)該少交稅，這樣可以使得收入與分配更加兼顧公平，實現(xiàn)真正的稅賦公平。
第二，我們應(yīng)該加快建立綜合與分類相結(jié)合的個稅制度。完善高收入者個稅的征收、管理和出發(fā)措施，嚴(yán)格監(jiān)控各項收入全部納入征收范圍，建立健全個人收入雙向申報制度，建立全國統(tǒng)一的納稅人號碼制度。
第三，個所稅征稅時間可以由月申報改為半年報或者年報。這一建議是基于一些特殊行業(yè)出現(xiàn)的季節(jié)性收益考慮的。按月征收改為按年或者半年征收，可以減輕納稅人的稅賦，而且可以減輕稅務(wù)部門的工作強度。
總而言之，個所稅的不斷改革將會對國家，對社會，對納稅人實現(xiàn)三方收益，實現(xiàn)效用最大化。
參考文獻(xiàn)：
[1]賈康，梁季.我國個人所得稅改革問題研究——兼論“起征點”問題合理解決的思路[J].財政研究，2010（04）.
企業(yè)的會計核算和稅法的改革趨勢保持一致，才能更具持久性。稅制改革具有的新特點、新方向，對企業(yè)會計核算制度有很大影響，必須保證與稅法制度不脫離、不違背。
（一）增值稅會計處理存在的問題。
從現(xiàn)在的增值稅會計處理準(zhǔn)則來看，增值稅會計處理事件，不僅要考慮他是否是費用處理，還要細(xì)看其中存在的幾個主要問題：
1、1994年，進(jìn)項稅額核算和稅收征管的不協(xié)調(diào)，增值稅專用發(fā)票已從進(jìn)項稅額抵扣制度改革為“票到扣稅法”。2、交納稅金科目違背了會計核算的“明晰性”原則。由稅制的具體規(guī)定可知，企業(yè)在“應(yīng)交稅金”科目下未設(shè)置二級科目“未交增值稅”，對企業(yè)當(dāng)月未交和多交的增值稅以及月終轉(zhuǎn)入的應(yīng)交和未交增值稅無法進(jìn)行核算，造成“應(yīng)交稅金”科目雜亂無章，嚴(yán)重脫離了“明晰性”原則。3、虛開增值稅發(fā)票和偷稅漏稅的風(fēng)險加大。增值稅發(fā)票是企業(yè)納稅和扣稅憑證的有效憑證。部分企業(yè)利用固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額抵扣中因新規(guī)定對企業(yè)內(nèi)部的固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅抵扣造成的影響來虛開發(fā)票，造成虛假交易的不良狀況的發(fā)生。4、賬務(wù)處理的差異性。新稅制和財務(wù)制度的賬務(wù)處理在存貨核算等方面都體現(xiàn)出較大的不同。對稅制改革的新文件規(guī)則樹立正確的認(rèn)識，是企業(yè)財務(wù)人員調(diào)整企業(yè)單位會計處理工作必須遵守的原則，以便有效降低出錯率。
（二）印花稅會計處理中的矛盾。
以合同簽訂、營業(yè)賬簿、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移數(shù)據(jù)、權(quán)利許可證等為主要內(nèi)容的印花稅，是經(jīng)濟(jì)活動中對應(yīng)稅憑證進(jìn)行征稅的一個稅種。稅率低很多、稅負(fù)輕的特點，是它區(qū)別于其他稅種的關(guān)鍵點，具備積少成多、廣集資金的較良好的財政效應(yīng)。
（三）稅收申報會計報表的差異性。
新條例報表中，“銷售收入”包含了會計核算制度的“主營業(yè)務(wù)收入”、可視為銷售收入的和應(yīng)當(dāng)被確定為當(dāng)期收入的。視同銷售，就是一種繳稅金的商品或者勞務(wù)轉(zhuǎn)變行為。新稅法的形成，不僅針對企業(yè)的基本業(yè)務(wù)收入，也在收入上拉近了稅收和會計間的距離，簡化了納稅人的核算工作。新申報表規(guī)定，納稅人形成的現(xiàn)金折扣屬于財務(wù)費用，不從“銷售收入”項下扣減；銷售退回和其他的折扣都是“主營業(yè)務(wù)收入”。為了規(guī)避舊報表中存在的相關(guān)營業(yè)收入、銷售收入、全年銷售收入凈額等基數(shù)混亂等現(xiàn)象，新條例的規(guī)定報表對銷售收入做出調(diào)整，即業(yè)務(wù)宣傳費、招待費、廣告費等扣除的基數(shù)。總之，稅務(wù)會計的發(fā)展要經(jīng)歷一段很長的探索期，才能更好地適應(yīng)我國國情。
二、企業(yè)財務(wù)與會計面對稅制改革應(yīng)采取的措施
（一）注重企業(yè)財務(wù)監(jiān)督管理。
財務(wù)監(jiān)督體系是公司治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分，是對企業(yè)各個委托層次中的財務(wù)活動中的有效制約方式，有助于內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督體系作用的良好發(fā)揮。企業(yè)財務(wù)的全面監(jiān)督，離不開財務(wù)監(jiān)督工作體系和改進(jìn)監(jiān)督方法的健全。
（二）增強、財務(wù)會計工作人員綜合素質(zhì)
1、熟知新稅制。作為企業(yè)的財務(wù)工作者，不僅要懂得會計核算、抓財務(wù)管理、各經(jīng)濟(jì)事項，掌握新稅制度，是企業(yè)的財務(wù)工作者不斷進(jìn)行了解和更新的知識內(nèi)容。這樣才能更好地為領(lǐng)導(dǎo)出謀劃策、做好本職工作。2、增強會計核算的科學(xué)性和準(zhǔn)確性，做好基礎(chǔ)性業(yè)務(wù)，適應(yīng)新稅制對企業(yè)會計核算的高標(biāo)準(zhǔn)。3、努力發(fā)現(xiàn)稅法與會計的結(jié)合點，建立健全稅務(wù)會計學(xué)科體系，積極實現(xiàn)稅務(wù)會計的獨力。4、完善自身制度，適應(yīng)改革進(jìn)程。傳統(tǒng)意義上利用單純行政計劃和干預(yù)控制，必須實現(xiàn)向經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控的轉(zhuǎn)化，促進(jìn)改革有效進(jìn)行。
三、總結(jié)
關(guān)鍵詞：所得稅 應(yīng)納稅所得額 納稅籌劃
企業(yè)所得稅是以生產(chǎn)經(jīng)營和其他所得為課稅對象所征收的稅種，作為企業(yè)繳納的最重要稅種之一，對企業(yè)的利潤有著舉足輕重的影響。納稅籌劃是指納稅人在國家法律許可的范圍內(nèi)，通過對企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的涉稅事項預(yù)先進(jìn)行設(shè)計和運籌，進(jìn)行納稅方案的優(yōu)化選擇，使企業(yè)的總體稅收負(fù)擔(dān)最低，以實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的一系列活動。隨著所得稅體系的日益完善，在整個稅制中的地位將逐漸提高，使得納稅籌劃變得日益重要。
一、合理確定應(yīng)納稅所得額進(jìn)行納稅籌劃
（一）合理降低應(yīng)稅收入
1、選擇收入結(jié)算方式降低應(yīng)稅收入
企業(yè)銷售貨物取得收入有多種結(jié)算方式，不同的結(jié)算方式其收入的確認(rèn)時間有不同的標(biāo)準(zhǔn)。對企業(yè)節(jié)稅有利的銷售方式主要有分期收款結(jié)算方式和委托代銷方式。企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中，當(dāng)應(yīng)收貨款一時無法收回或部分無法收回時，可以采取分期收款結(jié)算方式，特別對臨近年末的銷售行為，企業(yè)應(yīng)盡量通過分期收款方式使其收入推遲到下年確認(rèn)以達(dá)到延緩納稅的目的。另外，根據(jù)委托代銷方式的原理，如果企業(yè)產(chǎn)品的銷售對象是商業(yè)企業(yè)，對于以先銷售后付款為結(jié)算方式的銷售業(yè)務(wù)， 或者對發(fā)貨后一時難以回款的銷售，都可采用委托代銷結(jié)算方式，根據(jù)其實際收到的貨款分期計算銷售收入，從而達(dá)到延緩納稅的目的。
2、準(zhǔn)確界定不征稅收入和免稅收入
應(yīng)納稅所得額是企業(yè)以貨幣和非貨幣形式從各種來源取得的收入扣除不征稅收入和免稅收入后的余額。由此，準(zhǔn)確界定不征稅收入和免稅收入是降低應(yīng)納稅所得額的方法之一 。由于財政撥款等不征稅收入的范圍極為有限，企業(yè)難以通過這種方式達(dá)到納稅籌劃的目的，而對于新企業(yè)所得稅法中確定的免稅收入中的國債利息收入，居民企業(yè)間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益則具有一定普遍性，企業(yè)可通過購買國債和進(jìn)行股權(quán)投資方式取得，它也是企業(yè)降低應(yīng)納稅所得額的一種方式。
（二）選擇有利的會計政策確定費用數(shù)額
企業(yè)所得稅的應(yīng)稅所得就是在會計利潤的基礎(chǔ)上，通過調(diào)整差異項目金額計算出來的；對稅法沒有明確規(guī)定的事項，都是按照財務(wù)會計處理結(jié)果計算應(yīng)稅所得。會計政策的不同，計算出來的結(jié)果也會有所差異，不同的結(jié)果會對企業(yè)的稅負(fù)產(chǎn)生不同的影響。因此，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時，可以在存貨計價方法、固定資產(chǎn)折舊處理等方面根據(jù)自身情況，有意識地選擇對企業(yè)有利的會計政策，而不是盲目設(shè)定會計政策。
1、存貨計價方法的選擇
存貨的計價方法主要有先進(jìn)先出法、個別計價法和加權(quán)平均法等。在具體選擇的過程中要結(jié)合物價的變動情況來進(jìn)行考慮，先進(jìn)先出法適用于物價持續(xù)下跌的情況下采用，在物價持續(xù)上漲的情況下，要選擇個別計價法和加權(quán)平均法，在物價上下波動時，要選擇加權(quán)平均法來進(jìn)行計價。所以企業(yè)可以通過選擇對自身有利的存貨計價方法，為企業(yè)創(chuàng)造價值，從而進(jìn)行有效避稅。
2、固定資產(chǎn)折舊方法的選擇
固定資產(chǎn)的價值在使用期內(nèi)通過逐期計提折舊轉(zhuǎn)入本期成本費用，在固定資產(chǎn)入賬價值一定的條件下，每期計提折舊的金額大小取決于采取的折舊方法和折舊年限。雖然固定資產(chǎn)折舊方法有多種，折舊年限長短也不同，不同的計算方法計算出來的年折舊額也不一樣。但不論什么方法，在固定資產(chǎn)有效使用期內(nèi)提取折舊之和卻是一個固定值，它等于固定資產(chǎn)原值減殘值之差。從納稅的角度看，采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法提取折舊，能夠使固定資產(chǎn)在投入使用的前期多提取折舊，在后期少提或不提折舊額，相當(dāng)于推遲利潤和應(yīng)納稅所得額的實現(xiàn)，從而推遲納稅。
（三）合理增加準(zhǔn)予扣除項目
1、通過安置殘疾人就業(yè)，合理增加工資薪金支出
新稅法中規(guī)定企業(yè)安置殘疾人員支付的工資可在據(jù)實扣除基礎(chǔ)上，另外加計100%進(jìn)行扣除。這一項政策出臺的目的在于促進(jìn)殘疾人就業(yè)，同時，它也為企業(yè)提供了納稅籌劃的機會。在不影響企業(yè)整體效率的情況下，企業(yè)多安置殘疾人員就業(yè)可達(dá)到節(jié)稅的目的。
2、充分利用業(yè)務(wù)招待費的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)
新稅法限定了業(yè)務(wù)招待費的稅前列支比例，即只能按實際發(fā)生額的60%扣除，且最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。那么，怎樣能做到在限額以內(nèi)既能充分列支，又能盡量減少納稅調(diào)整事項呢？筆者認(rèn)為，應(yīng)該找出二者之間的最佳比例關(guān)系。如果把企業(yè)當(dāng)期取得的銷售（營業(yè)）收入設(shè)為a，當(dāng)期列支的業(yè)務(wù)招待費設(shè)為b，則當(dāng)60%b=5‰a時，就有b=8.33‰a的關(guān)系存在。即當(dāng)企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費達(dá)到銷售收入的8.33‰時，就達(dá)到了業(yè)務(wù)招待費稅前扣除的最高限額。
3、合理增加勞動保護(hù)支出
關(guān)于勞動保護(hù)支出，稅法沒有規(guī)定具體的列支標(biāo)準(zhǔn)，只要是企業(yè)發(fā)生的合理性的勞保支出可據(jù)實列支。且稅法中未對企業(yè)合理的勞動保護(hù)支出作數(shù)量上的限制，所以建議能以勞動保護(hù)支出名義列支的項目盡量不通過職工福利費開支，這樣一方面切實保障了職工權(quán)益，另一方面又可達(dá)到稅前充分扣除的目的。
4、增加補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險
企業(yè)按規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的各項社會保險款項及住房公積金都可以在稅前扣除，但對于企業(yè)為職工支付的補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險則做出了限制性規(guī)定。依據(jù)有關(guān)政策規(guī)定，企業(yè)為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險，分別在不超過職工工資總額5%以內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除，超過部分不予扣除。
5、充分利用研發(fā)費用的加計扣除標(biāo)準(zhǔn)
《所得稅法實施條例》規(guī)定，研究開發(fā)費用的加計扣除包括兩種情況：一是費用化的加計扣除，對于研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，允許再按照當(dāng)年研究開發(fā)費用實際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。二是資本化處理，加計攤銷。研究開發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷，除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年。以上政策的放寬對企業(yè)增加研發(fā)投入具有有效的節(jié)稅效果，值得企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時采用。
二、利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行納稅籌劃
（一）利用減免稅項目優(yōu)惠條款
《所得稅法實施條例》中規(guī)定：企業(yè)從事蔬菜、谷物、薯類、油料、豆花、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；農(nóng)作物新品種的選育；中藥材的種植；林木的培育和種植；升序、家禽的飼養(yǎng)；林產(chǎn)品的采集；灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)和維修；遠(yuǎn)洋捕撈的項目免征企業(yè)所得稅。企業(yè)從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖的項目減半征收企業(yè)所得稅。
（二）利用減稅比率優(yōu)惠條款
《所得稅法實施條例》中規(guī)定：對于符合條件的小型微利企業(yè)，如工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元，或者其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。《實施條例》中還規(guī)定：國家需要重點扶持，擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。
以上的優(yōu)惠政策都存在納稅籌劃空間，對企業(yè)來說，準(zhǔn)確掌握并充分利用這些優(yōu)惠政策本身就是納稅籌劃的過程。
三、利用征收方式進(jìn)行納稅籌劃
企業(yè)所得稅的征收， 分為核定征收和查賬征收兩種方式。有很多企業(yè)實行的是核定征收方式。此次企業(yè)所得稅改革， 在統(tǒng)一稅率的同時， 按照“寬稅基、 嚴(yán)征管”的改革思路， 放寬費用扣除等稅基管理， 對于查賬征收企業(yè)而言， 稅負(fù)將大幅下降。對于核定征收企業(yè)， 如國家沒有同步下調(diào)應(yīng)稅所得率下限標(biāo)準(zhǔn)， 那么稅負(fù)下調(diào)幅度就與查賬征收企業(yè)存在明顯差距。因此， 健全賬證、 規(guī)范經(jīng)營， 爭取實行查賬征收，將是企業(yè)省稅的一種方式。總之，企業(yè)在準(zhǔn)確地把握稅收法律、政策， 增強納稅意識的同時進(jìn)行合理納稅籌劃、減少涉稅風(fēng)險是十分必要的。
四、合理安排所得稅預(yù)繳方式進(jìn)行納稅籌劃
我國企業(yè)所得稅制度規(guī)定，企業(yè)所得稅按納稅年度計算，分月或者分季預(yù)繳。月份或者季度終了后15日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后5個月內(nèi)匯算清繳。企業(yè)所得稅預(yù)繳的方法，納稅人可以自主選擇，或按實際利潤數(shù)，或按上一年度應(yīng)納稅所得額的平均水平預(yù)繳，或其他方法，哪種方法對企業(yè)有利，就選擇哪一種。
目前，我國現(xiàn)行稅法規(guī)定將會計利潤調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，大部分是調(diào)整增加項目，而且屬于永久性差異，也就是說，期末調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額一般會大于企業(yè)計算的會計利潤。企業(yè)為了獲得稅收利益，推遲繳納企業(yè)所得稅，在預(yù)繳所得稅方式上，可以進(jìn)行充分的稅收籌劃。如果企業(yè)預(yù)計當(dāng)年的效益好于上一年，則可以選擇上一年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳，因為在這種情況下，上一年度應(yīng)納稅所得額將低于本年，這種方式可以減少企業(yè)預(yù)繳的企業(yè)所得稅額。反之，如果企業(yè)預(yù)計今年效益差于上一年度，則選擇按實際利潤數(shù)預(yù)繳。按實際數(shù)預(yù)繳的企業(yè)分月或分季預(yù)繳時，宜忽略會計利潤與應(yīng)納稅所得額的差異，按會計利潤申報。由于一般情況下，應(yīng)納稅所得額會大于企業(yè)的會計利潤，按會計利潤申報也可以減少企業(yè)預(yù)繳的企業(yè)所得稅額。這種方式下，企業(yè)可以于年度終了后5個月內(nèi)進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳時，再將會計利潤調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，并繳納少繳的部分稅額，這樣做是符合現(xiàn)行稅法規(guī)定的，也可以實現(xiàn)納稅籌劃的目的。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：個人所得稅；納稅籌劃；專項附加扣除
一、引言
個人所得稅是對個人取得的各項應(yīng)稅所得征收的一種稅，是政府利用稅收對個人收入進(jìn)行調(diào)節(jié)的手段，在我國稅制中占有重要的地位。2019年1月1日，新的個人所得稅法實施以后，我國個人所得將采用綜合與分類相結(jié)合所得稅制。目前我國居民的納稅意識普遍較低，其主要原因是納稅人對稅收改革政策的認(rèn)識不到位，尤其是對稅收具體政策的內(nèi)容不了解，普遍缺乏納稅意識，大多數(shù)人缺乏納稅籌劃意識，不能進(jìn)行合理合法的納稅設(shè)計籌劃。
二、個人所得稅專項附加扣除的籌劃思路與實例
（一）繼續(xù)教育專項附加扣除設(shè)計。本文以某職工李某家庭為例，對選擇不同專項附加扣除方式及享受減免稅優(yōu)惠政策的納稅情況進(jìn)行分析，并提出選擇合理的扣除方式，以減輕納稅人的稅負(fù)。假設(shè)該職工李某2020年全年工資總額100000元，其妻子王某年收入60000元，有一進(jìn)行全日制本科學(xué)歷教育的兒子需要共同撫養(yǎng)，有一年齡65歲父親需要贍養(yǎng)。假設(shè)李某家庭成員沒有免稅收入，不考慮三險一金等專項扣除，李某家庭成員只在境內(nèi)該單位一處有工資薪金所得。繼續(xù)教育分為學(xué)歷學(xué)位繼續(xù)教育和職業(yè)資格繼續(xù)教育。假設(shè)兒子小李本納稅年度考取在職本科生進(jìn)行學(xué)歷繼續(xù)教育，不考慮全年一次性獎勵及稅前扣除的公積金等。（李某家庭只考慮學(xué)歷教育專項教育附加的扣除）表1丈夫李某扣除學(xué)歷教育附加家庭成員納稅情況表單位：元由表1、表2、表3可以看出，選擇不同的家庭成員扣除繼續(xù)教育專項附加，合計納稅額不同，方案一：選擇丈夫李某扣除，李某年度應(yīng)納稅額840元，劉某年度應(yīng)納稅額0，家庭成員合計納稅額為840元。方案二：選擇妻子劉某扣除，丈夫李某年度納稅額1480元，妻子劉某年度納稅額-360元，妻子劉某納稅額為負(fù)數(shù)，不納稅，納稅額為0，合家庭成員合計計納稅額為1480元。方案三：選擇李某和劉某各扣除500元，丈夫李某年度納稅額1020元，妻子劉某年度納稅額-180元，不納稅，家庭成員合計納稅1020元。顯然選擇年收入高的扣除專項教育附加比選擇年收入低的家庭成員合計納稅額少納稅640元。同樣選擇年收入高家庭成員比夫妻雙方各扣除500元，合計納稅額也不一樣，少納稅180元，綜上所述，選擇不同方案的專項附加扣除，家庭成員的合計納稅額不同，工資稅負(fù)不一樣。所以家庭成員根據(jù)各自家庭的情況，設(shè)計合理家庭專項教育附加扣除，這樣才能在合理合法的前提下減輕家庭的納稅負(fù)擔(dān)，實際增加家庭的收入。（二）住房貸款利息專項附加扣除設(shè)計。假如本年度李某家庭購買住房一套，產(chǎn)生住房貸款利息。（李某家庭只考慮住房貸款利息的附加的扣除）由上表4、表5可以看出，選擇以不同的家庭成員作為購房者扣除住房貸款利息專項附加，合計納稅額不同。方案四：選擇丈夫李某扣除，丈夫李某本年度納稅額840元，妻子劉某本年度納稅額0元，家庭成員本年度合計納稅額為840元。方案五：選擇妻子劉某扣除，丈夫李某本年度納稅額1480元，妻子劉某本年度納稅額-360元，不納稅，納稅額為0元，家庭成員本年度合計納稅額為1480元，顯然選擇年收入高的扣除專項教育附加比選擇年收入低的家庭成員合計納稅額少納稅640元。綜上所述選擇不同方案的住房貸款利息專項附加扣除，李某家庭本年度合計納稅額不一樣。選擇方案四比方案五少納稅640元，所以每個家庭根據(jù)各自家庭的實際情況，選擇不同家庭成員作為購房者，能夠在合理合法的前提下減少家庭的納稅額，減輕工資稅負(fù)，實際增加家庭的收入。（三）租房租金專項附加扣除。假設(shè)李某家庭工作的地點處于ABC三市交界處，A市是省會城市，B市戶籍人口大于100萬，C市戶籍人口小于100萬。（李某家庭只考慮住房租金的附加的扣除，不考慮其它的專項附加扣除）從表6可以比較李某在不同的ABC三地租房租住，扣除的標(biāo)準(zhǔn)不一樣，納稅額也不一樣。選擇A地租房，丈夫李某本年度納稅額660元，妻子劉某本年度納稅額0元，家庭本年度合計納稅額為660元。選擇B地租房，丈夫李某本年度納稅額804元，妻子劉某本年度納稅額0元，家庭本年度合計納稅額為804元。選擇C地租房，丈夫李某本年度納稅額912元，妻子劉某本年度納稅額0元，家庭合計納稅額為912元。李某在ABC三地交界處工作，分別選擇ABC三地租房，其家庭年度合計納稅分別為660元、804元、912元，顯而易見選擇不同城市租房，其家庭合計納稅額不同。李某選擇在A地租房，比在BC兩地租房分別少繳稅為144元和252元。根據(jù)上述分析，李某家庭根據(jù)自身家庭的情況，在合法合理的前提下選擇合理的租房地，能夠減少繳納冤枉稅，減輕家庭稅付，確實增加家庭的試劑收入。表6選擇A、B、C三地租房扣除扣除租房租金納稅情況表單位：元（四）贍養(yǎng)老人專項附加扣除。假設(shè)李某非獨生子女，稅法規(guī)定李某與兄弟姐妹分?jǐn)偯吭?000元的扣除額度，每人分?jǐn)偟念~度不能超過1000元，分?jǐn)偡绞娇梢杂删鶖傎狆B(yǎng)人或約定分?jǐn)偅部梢杂杀毁狆B(yǎng)人指定人分?jǐn)偂＜僭O(shè)李某兄弟姐妹4人共同贍養(yǎng)老人。（李某家庭只考慮贍養(yǎng)老人專項附加扣除，不考慮其它的專項附加扣除）從表7可以看出，不同分?jǐn)偡绞郊{稅額不一樣。李某采用每月均攤500元，李某年度納稅額1020元。若李某采用每月約定分?jǐn)?00元，則李某本年度納稅額912元。計中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)若李某每月指定分?jǐn)?000元，則李某本年度納稅額840元，對于年收入高的子女來說，不管采用約定分?jǐn)傔€是指定分?jǐn)偂⒕鶖偅甓仁杖敫叩淖优畱?yīng)選擇贍養(yǎng)老人專項附加扣除金額應(yīng)大的分?jǐn)偡绞剑鶕?jù)本例李某選擇月分?jǐn)?000元比每月分?jǐn)?00元和800元少交180元和108元。顯而易見在合理合法的前提下，選擇贍養(yǎng)老人專項附加扣除金額應(yīng)大的分?jǐn)偡绞剑軌驕p少納稅額，增加家庭的實際收入。（五）大病醫(yī)療報險專項附加扣除。假如李某家庭本年發(fā)生大病醫(yī)療費用60000元。（李某家庭只考慮大病醫(yī)療費用專項附加扣除，不考慮其它的專項附加扣除）從表8、表9顯而易見可以看出，選擇不同納稅人扣除大病醫(yī)療費用扣除，家庭合計納稅額不同。選擇丈夫李某扣除大病醫(yī)療費用扣除方案，李某本年度納稅額-600元，納稅額為零，妻子劉某本年度納稅額0元，家庭合計納稅額為0元.選擇妻子劉某扣除大病醫(yī)療費用扣除方案，丈夫李某的本年度納稅額1480元，妻子劉某本年度納稅額-1800元，納稅額為0，家庭合計納稅額為1480元。綜合上例，選擇丈夫李某扣除扣除大病醫(yī)療費用支出比選擇妻子扣除大病醫(yī)療費用支出少交1480元稅，增加了家庭的實際收入。綜上所述此次個稅改革，新增的六項專項附加扣除是考慮家庭實際情況下的改革嘗試，當(dāng)下流行以家庭為單位籌劃和設(shè)計繳納個人所得稅，這種以家庭為單位的個稅綜合征收辦法能更充分考慮一個家庭的實際消費情況，體現(xiàn)稅法改革逐步邁向合理、公平、人性化。
三、個人所得稅籌劃注意問題及意義
隨著個人所得稅法不斷完善與建立，做好合理的個稅設(shè)計和籌劃是個人合理減少納稅、增加實際收入的有效途徑。新稅法中關(guān)于個人專項扣除的扣除方式是各種各樣的，為個人合理合法納稅籌劃提供了多種選擇，納稅人可以根據(jù)自身情況合理選擇專項附加的扣除方式，納稅是每一個公民應(yīng)盡的義務(wù)，合理的納稅籌劃可以幫助納稅人少交稅款。納稅籌劃不同于“偷稅、漏稅”，是納稅人在合法的前提下，提前對家庭情況進(jìn)行合理規(guī)劃，同時靈活運用現(xiàn)行多項抵扣政策，盡量實現(xiàn)減少應(yīng)納稅額。但整個籌劃過程需建立在合法合理的前提下。對于納稅人來說，納稅籌劃可以幫助其減少應(yīng)納稅額，因此可以使納稅人少繳稅款。稅金的多少直接影響到每個人的到手實際收入。因此合理利用個稅的稅收政策進(jìn)行納稅籌劃對每個納稅人具有重要意義。
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