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Abstract: Chinese commercial bank operates independently at its own risk with a heavier tax burden. In order to better carry out tax planning, taxpayers must make a profound analysis on the characteristics of tax planning. Through outlining the meaning and the implementation steps of tax planning, the paper focuses on analyzing the characteristics of commercial banks'' tax planning, which is expected to provide a reference for tax planning practice.
Key words: tax planning；characteristics；risk
中圖分類號：F832 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2012）03-0125-02
0 引言
作為我國金融體系的主體，商業銀行的經營行為、經營績效和競爭力的好壞對我國金融資源的利用效率、金融體系的穩定和經濟持續穩定增長有著重要的影響。伴隨著經濟、金融的全球一體化，我國銀行業還要積極投身于國際金融業的競爭，如何有效提高我國商業銀行競爭能力，已經成為我國目前最急需解決的問題，這一形勢迫切要求我們盡快從各方面對我國銀行業進行改革和完善。
然而，納稅籌劃作為一項系統工程，是企業日常經營活動的重要組成部分，籌劃項目成功與否會受很多方面因素的影響，籌劃特性本身及納稅籌劃行為所處的內外部環境的復雜性，會為籌劃人員系統地開展籌劃工作帶來許多具體的困難，若處理不當，其產生的后果很可能會在今后的經濟活動中被進一步的放大和疊加。只有在熟知我國商業銀行納稅籌劃本身特性的基礎上再加以針對性地實施，才能在不斷變化的市場經濟和法律環境中做好納稅籌劃，并取得預期的籌劃結果。
1 納稅籌劃概述
納稅籌劃是指納稅人或其人在合理合法的前提下，自覺地運用稅收、會計、法律、財務等綜合知識，采取合法合理或“非違法”的手段，以期降低稅收成本服務于企業價值最大化的經濟行為。也因為納稅籌劃的行為主體是納稅人而非其他涉稅人，因為本文采用納稅籌劃這個名詞。
納稅籌劃特性的剖析是以熟知整個籌劃過程為前提的。納稅籌劃有繁有簡、有大有小，不一定每一項稅務籌劃都有完整的程序和步驟，筆者認為，完整的納稅籌劃應分為三個階段，第一階段是進行納稅籌劃風險評估，第二階段是著手制定納稅籌劃方案，第三階段是籌劃結果的跟蹤與反饋。
1.1 納稅籌劃風險評估 傳統的納稅籌劃步驟中并沒有風險評估這一步，而實際上，風險是客觀存在的，也是不可避免的，銀行業不能忽視風險而單純地追求稅后利益最大化，而應更多的考慮風險與收益的對等性，只有充分考慮到納稅籌劃中可能存在的風險，才能做出是否進行納稅籌劃的正確判斷，也才能及時防范和處理將來可能發生的風險。
1.2 制定納稅籌劃方案 企業首先應根據納稅籌劃內容，確立納稅籌劃的目標，在對目標進行了確定和掌握相關信息的基礎上，納稅籌劃人可以著手設計納稅籌劃方案，并根據有關稅法規定和納稅人預計經營狀況，盡可能建立數學模型進行演算，模擬決策，定量分析，修改備選方案。同時，還要將風險評估結果考慮到納稅籌劃方案中，確立主次風險的防范和應對策略；最后，在特定環境下選擇最佳方案。
1.3 跟蹤與反饋 稅收制度的多變性和稅收環境、納稅人情況的不穩定性的存在，必然對納稅籌劃方案的有效實施和預期目標的實現產生一定的影響，因此，付諸實踐后，必須運用信息反饋制度，定期對籌劃方案的實施情況進行評估，驗證實際納稅籌劃結果是否如當初測算、估算，通過對方案的評估，及時找出存在的問題或不適應的地方，或者通過對方案的適當調整，以降低方案的籌劃風險，使籌劃活動順利進行，為今后納稅籌劃提供參考依據。
2 我國商業銀行納稅籌劃的特性
2.1 籌劃難度大 銀行業是稅負水平較高的行業之一，稅收在商業銀行總成本中占較大比重。目前我國商業銀行在運營中經常涉及的稅種主要有11個，包括企業所得稅、營業稅、增值稅、城市維護建設稅、印花稅、城鎮土地使用稅、房產稅、契稅、車船使用稅、車輛購置稅、代扣代繳的個人所得稅，加上以實際繳納的流轉稅（營業稅、增值稅、消費稅）為計費依據的法定政府收費項目—教育費附加，則經常性稅費共有12項。
無論與國內其他行業相比，還是與外資銀行相比，商業銀行是一個稅負較高的弱勢行業。從現行銀行稅制中的流轉稅來看，我國國有商業銀行的高稅收（高稅負）不能較好地轉嫁給銀行的消費者，稅負只能由銀行企業內部消化，其結果是消耗銀行自身的競爭力，也同樣增加了銀行與其他同業之間的競爭壓力。而且，它面臨著諸如不良資產比例高、資本充足率低、資產質量差、呆壞賬比重大、盈利能力及風險防御能力低等困難，特別是國有商業銀行還承擔著一部分沒有盈利甚至虧損的政策性貨款，流轉稅負擔過重不利于國家政策的貫徹實施，這不僅不利于我國銀行業經營績效和市場競爭力的提高以及自身資本的積累，還將為商業銀行可持續發展帶來巨大的金融隱患。納稅籌劃作為銀行業盈利的一個重要途徑，面對如此龐大的經營負擔與稅收負擔，其實施和實踐的難度也顯而易見。
2.2 側重所得稅和營業稅籌劃 我國現行的銀行稅收制度形成了以流轉稅和所得稅為主體的復合稅制結構體系，針對國有商業銀行而言，其繳納的主體稅種是營業稅和所得稅，商業銀行的企業所得稅率為33%，營業稅稅率為5%（高于建筑業、交通運輸業、郵電通信業等適用3%的稅率）。商業銀行的營業額是營業收入扣除金融企業往來收入的余額，營業收入包括貸款利息收入、外匯轉貸款費收入、手續費收入以及金融商品的轉讓凈收入等；商業銀行的所得收入包括存貸業務、資金業務、業務、理財業務等。由于營業稅和所得稅占到其納稅總額的90%，因此，在實踐中籌劃人員對商業銀行納稅籌劃問題的側重點放在了這兩個主體稅種之上。
2.3 偏重依賴經濟環境 一般籌劃行為的影響因素中都包含經濟環境因素這一項，但對其依賴程度卻不深，銀行業的納稅籌劃行為則不同。商業銀行的主要收入90%來自金融行為，如貸款利息收入、金融企業往來利息收入、手續費收入、系統內往來收入、中間業務收入和其他營業收入等，金融環境趨好，那么銀行業的收入就會增加，相對應地，所應繳納的稅額就增加，但這種應繳稅額的增加可以通過納稅籌劃而進行相應地抵減，由此銀行所獲得的收益就會增大；若金融環境趨弊，銀行業收入就會降低，稅負可籌劃空間就小，若處理不當就會造成虧損。
2.4 籌劃風險大 在國際國內稅收法律法規的不斷完善，反避稅措施不斷增強，市場經濟環境的變幻莫測，以及其他人為因素存在的背景下，商業銀行因其收入來源復雜、納稅籌劃難度大、經營結構不單一等客觀因素的存在，導致商業銀行的納稅籌劃要比一般行業的納稅籌劃具備更大的風險性，最終的納稅籌劃收益可能會高于或低于先前的預期結果，企業在運用各種政策開展納稅籌劃時的不確定性因素也導致風險明顯增加。因此，納稅人必須要樹立納稅籌劃風險意識，立足于事先防范，在進行納稅籌劃方案制定之前，應對影響籌劃結果的所有潛在風險因素進行確認并評估，在考慮風險是否可以化解或轉嫁等因素的基礎上確定是否開展籌劃，同時還必須考慮因納稅籌劃引致的各種涉稅成本，包括顯性和隱性成本，只有綜合籌劃成本在可接受范圍內時開展稅務籌劃才有效率。
3 結論
熟知商業銀行納稅籌劃的特性對我國銀行業順利開展納稅籌劃及實施風險管理有著極其重要的作用。論文通過簡述納稅籌劃的含義及工作步驟，結合實際，分析了我國商業銀行納稅籌劃的特性，為銀行業的納稅籌劃實踐提供了理論參考。
參考文獻：
[1]譚成.我國商業銀行全面風險評估研究[D].湖南師范大學，2009.
[2]李瑞波.商業銀行抵債資產稅收處理及納稅籌劃[J].經營管理，2009，（1）.
【關鍵詞】房地產 分立 稅務籌劃 特殊性稅務處理
企業從籌資設立至利益分配的整個運行鏈無不受到稅務法規的制約，尤其在納稅觀念日益增強的今天，企業可以通過稅務籌劃，從而最大程度減小稅務風險，最大可能地獲取稅后收益。
企業任何經營決策一旦形成經營行為就記錄在案不能隨意更改。這就需要企業在進行經營決策時，事先對照相關稅收政策進行籌劃，以形成對企業有利的決策方案。通俗講，就是要運用稅收籌劃來為企業合理避稅、節省成本。
房地產集團公司大都為項目公司管理模式，其特點是項目前期開發多由集團母公司負責，在立項、概念設計、方案申報、控詳規設計、工程招投標及開工許可證一系列前期工作完成，項目可行性基本確認后，集團母公司會設立項目公司，正式開工建設。此時是最適合進行整體項目的稅務籌劃，特別是土地增值稅及所得稅的稅務籌劃。
財政部、國家稅務總局《關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）明確，一家企業將部分或全部資產分離轉讓給現存或新設的企業，被分立企業股東換取分立企業的股權或非股權支付，便實現企業的依法分立；分立企業應按公允價值確認接受資產的計稅基礎。
根據房地產集團公司的特點，土地使用權一般在項目正式開工前都是歸屬于集團母公司的，一旦項目開工，需將土地使用權轉移給項目公司。由于近年土地價值升值較快，土地在權證轉移時增值部分需繳納大額稅金，給房地產企業帶來相當負擔。如果參照《企業重組業務企業所得稅管理辦法》（國家稅務總局公告2010年第4號）第二十七條中規定的企業特殊重組條件的，可以不按土地投資入股的形式設立項目公司，而以企業分立的形式成立項目公司并滿足上述文件殊性稅務處理規定的企業分立條件，土地計稅基礎可以按被分立企業的原有計稅基礎確定，從而免除大量稅賦。因為，《中華人民共和國企業所得稅法》第五十七條規定，就企業整體（即全部生產經營所得）享受稅收優惠過渡政策的，合并或分立后的企業性質及適用稅收優惠條件未發生改變的，可以繼續享受合并前各企業或分立前被分立企業剩余期限的稅收優惠。
一、案例
A房地產集團（以下簡稱“A公司”）擁有B地塊土地權證，前期工作已全部完成，現成立C項目公司對B地塊進行房地產開發。目前B地塊土地原始成本為23 700萬元，資產評估值為68 500萬元。計劃將B地塊土地權證辦入C項目公司名下以便正式開工建設。
如果A公司不經過稅務籌劃，直接以無形資產――土地使用權出資成立C項目公司，所需繳納的稅種如下：
1.根據財政部、國家稅務總局《關于股權轉讓有關營業稅問題的通知》（財稅〔2002〕191號）關于“以無形資產、不動產投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業稅”的規定，此項投資無需繳納營業稅。
2.根據財政部、國家稅務總局《關于土地增值稅若干問題的通知》（財稅〔2006〕21號）規定，其土地評估增值部分需要由A房地產集團繳納B地塊評估增值部分相應的土地增值稅，即土地增值稅預納稅額=評估價值×2%=68 500×2%=1 370萬元。
3.根據《企業所得稅法》第二十五條規定，企業發生非貨幣性資產交換（注：以土地投資也歸屬非貨幣性資產交換的范疇），以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配等用途，應當視同銷售貨物、轉讓財產和提供勞務，國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。因此，需由A房地產集團繳納B地塊評估增值部分相應的企業所得稅。
A公司對外投資所得稅=（評估價值-賬面成本-土地增值稅）×25%=（68 500-23 700-1 370）×25%=10 857.5萬元。
合計稅務成本=1 370+10 857.5=12 227.5萬元。
二、政策解讀
根據財稅（2009）59號文，如果分立滿足以下幾個條件，則可以使用特殊稅務處理：（1）具有合理的商業目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的；（2）企業分立后的連續12個月內不改變分立資產原來的實質性經營活動；（3）取得股權支付的原主要股東，在分立后連續12個月內，不得轉讓所取得的股權；（4）被分立企業所有股東按原持股比例取得分立企業的股權，分立企業和被分立企業均不改變原來的實質經營活動，且被分立企業股東在該企業分立發生時取得的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%。
對應條件（1），A公司成立C項目公司就是為了開發B地塊，對整個地塊收入成本進行獨立核算，因此具有合理的商業目的。
對應條件（2），C項目公司整體開發計劃持續3年，可用項目立項書、方案設計書、控詳規設計書、項目計劃進度表作輔助證明。
對應條件（3），A公司可出具董事會會議紀要，聲明不會在12個月內轉讓其對C項目公司的股份。
一、企業納稅成本內涵界定
界定企業納稅成本的內涵，必須從分析企業納稅成本理論基礎人手。企業納稅成本的理論基礎來自于“誰受益，誰負責”的原則和稅收遵從理論。
首先，稅收是政府克服市場失靈、促進資源有效配置和實現收入分配公平的重要手段，實質上是一種強制性的有償活動，即政府作為公共管理者和公共產品的提供者理應從全社會所得中提取或換取一部分補償其投入，是一種強制性的行為，屬于國民收入再分配活動。政府為企業提供了各種有形的和無形的“公共產品”，按照“誰受益，誰負責”的原則，企業必須向政府支付一定的費用，即企業在生產經營活動中享受了國家提供的公共服務和公共設施，就要在企業取得的收入或利潤中按照一定的程序和比例向國家繳納一定數額的稅金，因此，企業繳納稅金的實質是向政府支付一種服務費用。從這一點看，企業繳納的稅金具有成本屬性，是企業納稅成本的組成部分。
其次，按照稅收遵從理論，企業在繳納稅金的過程中，必須要進行不違背稅法的納稅籌劃以及按稅法規定的程序進行納稅，這些行為可能導致下列支出發生：(1)日常報稅時需要準備財務憑證；(2)聘請會計師或委托稅務機構填報納稅申報表并申報納稅，購置計算機、報稅機與稅務機關聯網報稅等；(3)進行稅收籌劃；(4)聘請稅務顧問和律師；(5)接受和配合稅務機關的納稅檢查，為接待稅務機關的稅收工作檢查、指導；(6)未按照《稅收征管法》規定處理涉稅事項、未按稅法規定期限繳納稅款需要繳納罰款及稅收滯納金；(7)給企業聲譽可能造成的不良影響。以上方面的支出，在納稅人遵從理論中稱為納稅遵從成本。
根據以上對企業納稅成本理論基礎的闡述，企業為納稅必然要付出一定的代價，這種代價既包括有形的耗費，也包括無形的耗費。所以，本文對企業納稅成本的內涵做如下界定：企業納稅成本(The Costs of Enterprise Paying Taxes)，是指在現存經濟條件和體制下，政府實施稅收分配全過程中，企業為了繳納稅收而付出代價，即企業為繳納稅收所耗費的各種費用之和。
二、企業納稅成本體系構成
企業納稅成本有狹義和廣義之分。狹義的企業納稅成本單指企業上繳的各種實體稅款，即企業的納稅實體成本。按照納稅實體成本與納稅籌劃的依存關系，納稅實體成本還可以進一步劃分為固定實體成本和變動實體成本。廣義的企業納稅成本不僅包括綺稅實體成本，還包括納稅遵從成本，即為上繳稅款、履行納稅義務而發生的與之相關的一切費用，既包括可計量的成本，也包括不可計量的成本，納稅遵從成本可以概括為納稅管理成本、納稅風險成本和納稅心理成本。
(一)納稅實體成本納稅實體成本即正常稅收負擔，是指企業在生產經營中，依照稅收實體法的規定，依法向國家繳納的各種納稅款項，包括取得收入征收的流轉稅、取得的收益征收的所得稅以及國家對納稅人征收的財產稅等。按照納稅實體成本與企業納稅遵從成本的依存關系，納稅實體成本還可以進一步劃分為固定實體成本和變動實體成本。固定實體成本即固定稅收負擔，是指企業在最優納稅遵從方案下向國家繳納的稅收數額，即承擔的最小稅負。固定實體成本在企業經營狀況一定的情況下是一個常量，也可以稱為最優納稅實體成本。變動實體成本即變動稅收負擔，是指企業選擇某種納稅遵從方案所承擔的納稅實體成本與固定實體成本(或正常稅收負擔與固定稅收負擔)之間的差額。企業納稅實體成本與固定實體成本之間存在差額的原因，主要來自于對納稅管理成本和納稅風險成本的考慮，以及企業在納稅遵從過程中的失誤。
(二)納稅遵從成本納稅遵從成本是企業在納稅過程中，在遵從稅法規定的前提下進行納稅方案的設計(即納稅籌劃)、納稅過程的管理以及因納稅方案設計和納稅過程管理的缺失所付出的代價，具體還可以分為納稅管理成本、納稅風險成本和納稅心理成本。納稅管理成本是指企業選擇某種納稅籌劃方案時支付的辦稅費用、稅務費用等，具體包括辦稅費用和稅務費用。辦稅費用是指企業為辦理納稅申報、上繳稅款及其他涉稅事項而發生的必不可少的費用，包括企業為申報納稅而發生的辦公費，如購買申報表、發票、收據、稅控機、計算機網絡費、電話費、郵電費(郵寄申報)等；企業為配合稅務機關工作和履行納稅義務而設立專門辦稅人員的費用，如辦稅人員的工資、福利費、交通費、辦公費等；企業為接待稅務機關的稅收工作檢查、指導而發生的必要的接待費用；稅務費用是指納稅人為了防止稅款計算錯誤、避免漏申報、錯申報以及進行納稅籌劃，需要向稅務師事務所等中介機構進行稅務咨詢，或者委托注冊稅務師代為辦理納稅事宜，向聘請中介機構繳納的費用。納稅風險成本是指由于選擇某項納稅籌劃方案可能發生的損失，其與方案的不確定度呈正相關。方案越不確定，風險成本發生的可能性就越大。納稅風險成本具體包括稅收滯納金、罰款和聲譽損失成本。罰款是指納稅人在納稅籌劃過程中因違反稅法有關規定，而向稅務機關交納的罰金費用。稅法對納稅人的下列行為規定了一定的罰款處理：未按規定辦理稅務登記的、未設立賬冊的、未報送有關備案資料的、未履行納稅申報的、違反發票使用規定的，以及偷稅、欠稅、抗稅等違法行為。稅收滯納金是指納稅人在納稅籌劃過程中未按照稅法規定期限繳納稅款，稅務機關除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收萬分之五的滯納金。聲譽損失成本是指因納稅籌劃方案失敗被定為偷稅等違反稅法的行為，被處以罰款或被依法追究刑事責任，給企業的聲譽帶來不良影響而發生的聲譽損失。納稅心理成本是指納稅人可能認為自己納稅卻沒有得到相應回報而產生不滿情緒，或者擔心誤解稅收規定可能遭受處罰而產生的焦慮情緒。納稅心理成本與稅法體系的健全和完善程度以及納稅人的教育程度相關聯，稅法體系越健全越完善、納稅人的受教育程度越低，納稅人的納稅心理成本就越高。當納稅心理成本達到一定程度時，納稅人會雇用人或求助中介機構，這時納稅心理成本就會轉變為納稅管理成本。
三、企業納稅成本決策模型構建
把握企業納稅成本決策目標和納稅成本在納稅活動中表現出的特性，是設計企業納稅成本決策模型并進行決策的基礎和前提。企業納稅成本決策的目標是設計企業納稅成本決策模型的出發點和歸屬點。理性的企業納稅成本決策目標是實現“帕累托最優”，即企業的納稅成本達到最低的同時不會帶來政府稅收成本的升高。但在現實信息不對稱和企業利益最大化的前提條件下，這一目標很難實現。企業在納稅成本決策時的現實選擇是以自身利益最大化為出發點，充分考慮征稅法和稅收征管細則等規范，實現企業納稅成本最小化。
企業納稅成本習性，也稱企業納稅成本性態或企業納稅成本
特性，是指企業納稅成本總額的變動與納稅籌劃活動之間的依存關系，即納稅籌劃活動的力度與其相應的企業納稅成本變動之間的內在聯系。這種依存關系和內在聯系是客觀存在的，是企業納稅成本固有的性質，故稱“習性”。進行企業納稅成本性態分析，有利于企業設計納稅籌劃成本決策模型和進行納稅籌劃成本決策。(1)固定實體成本的習性。固定實體成本是企業在最優納稅籌劃方案下向國家繳納的稅收數額，即承擔的最小稅負。固定實體成本在企業經營狀況一定的情況下是一個常量，所以它與企業納稅籌劃的方案選擇沒有多大聯系。(2)變動實體成本的習性。變動實體成本是企業選擇某種納稅籌劃方案所承擔的納稅實體成本與固定實體成本的差額。該項成本隨著納稅籌劃方案的優化而呈下降趨勢。變動實體成本降低額也可以說是選擇某種納稅籌劃方案的風險收益。(3)納稅管理成本的習性。納稅管理成本是企業選擇某種納稅籌劃方案時支付的辦稅費用、稅務費用等，它隨著納稅籌劃方案的優化而呈上升趨勢。(4)納稅風險成本的習性。納稅風險成本是由于選擇某項納稅籌劃方案可能發生的損失。它與方案的不確定度呈正相關，即方案的不確定度越高，機會損失發生的可能性就越大。方案的不確定度又與企業納稅籌劃方案的優化程度(企業期望的納稅籌劃收益高低)呈正相關，即企業越想獲得較高的納稅籌劃收益，納稅籌劃方案的不確定度就越高。所以，納稅籌劃的風險成本與企業的納稅籌劃方案的優化程度呈正相關。(5)納稅心理成本的習性。納稅心理成本是指納稅人可能認為自己納稅卻沒有得到相應回報而產生不滿情緒，或者擔心誤解稅收規定可能遭受處罰而產生的焦慮情緒，這時納稅心理成本是納稅人風險成本的一部分。而當納稅心理成本達到一定程度時，納稅人會雇用人或求助中介機構，這時納稅心理成本就會轉變為納稅管理成本。
如果假設企業納稅籌劃力度(μ)與納稅籌劃方案的優化度成正相關，即企業納稅籌劃力度越大，納稅籌劃方案就越優；不單獨考慮納稅心理成本，因為納稅心理成本有時表現為納稅風險成本，有時表現為納稅風險成本和納稅管理成本；企業納稅成本為EPC、固定實體成本為FEC、變動實體成本為VEC、納稅管理成本為PMC、納稅風險成本為PRC。根據以上對企業納稅成本的特性的分析，企業納稅成本、固定實體成本、變動實體成本、納稅管理成本、納稅風險成本分別為：EPC=E(μ)，FEC=F(μ)，VEC=V(μ)。PMC=M(μ)，PRC=R(μ)。那么，企業納稅成本決策模型可表示為：
minEPC=FEC+VEC+PMC+PRC
即minE(μ)=F(μ)+V(μ)+M(μ)+R(μ)
約束條件為F(μ)′0；V(μ)′0；R(μ)′>0。
因為FEC與納稅籌劃力度不相關，VEC與納稅籌劃力度負相關，PMC和PRC與納稅籌劃力度正相關，PMC和PRC之和也就是除納稅心理成本以外的納稅遵從成本，而本文已假設納稅心理成本為PMC或PRC或PMC+PRC的一部分，所以，在決策時可以把PMC+PRC看作企業納稅遵從成本。設納稅遵從成本為PCC，其函數為C(μ)，則：
PCC=PMC+PRC
C(μ)=M(μ)+R(μ)
企業納稅成本決策模型為：
minEPC=VEC+PCC
即minE(μ)=V(μ)+c(μ)
約束條件為C(μ)′>0；V(μ)′
根據以上分析，企業納稅成本決策模型如圖1所示：
【關鍵詞】納稅籌劃 風險 應對策略
一、納稅籌劃和納稅籌劃風險
納稅籌劃是納稅人在法律規定許可的范圍內，通過對投資、籌資、經營、理財等活動進行事先安排和籌劃，盡可能減少不必要的納稅支出，以謀求最大限度的納稅利益，實現企業稅后利潤或現金流量最大化。
納稅籌劃風險是指企業在進行納稅籌劃活動時，由于各種難以預料或控制的因素產生的使企業通過納稅籌劃活動得到的實際收益與預期收益出現偏差，從而導致納稅籌劃收益的不確定性。
納稅籌劃風險分類納稅籌劃風險是伴隨著納稅籌劃而產生的，納稅籌劃的前瞻性、主觀性、條件性等特性，這就決定了其具有如下風險：
（1）政策風險。納稅籌劃必須是在國家政策允許的情況下，進行合理合法的節稅，因此，納稅籌劃必須具有非違法性，而遵守法律法規就是進行納稅籌劃的前提，否則就會產生政策風險；另外，稅收政策并不是一成不變的，對于法律政策的把握和理解的局限也可能使企業遭受政策風險，這部分風險稱為政策變化風險。
（2）經營風險。納稅籌劃是一種符合法律政策的預先謀劃，具有較強的事先性、計劃性、及時效性。一方面，納稅籌劃是對企業未來所處環境的一種預測，如果這種預測和未來實際環境不相符，便會容易導致納稅籌劃活動的不成功。另一方面，納稅籌劃是對不相同的稅收政策進行選擇和靈活運用的一個活動。納稅籌劃一經選定某項稅收法律和政策，企業以后的生產經營活動只有符合所選稅收法律政策的要求，才能夠享受該項稅收法律政策的優惠待遇。一旦經營活動本身發生改變，就很可能會失去享受優惠待遇必備的特征，因而可能無法達到預期的納稅籌劃目標，而且還有可能加重稅收負擔，最終導致納稅籌劃的失敗。
（3）執法風險。執法風險一般包括這幾個方面：一是稅收法律法規及政策的不完善可能會引起稅務執法部門稅收政策的執行偏差。由于很大部分稅收政策都只關于其基本層面做出了相關規定，具體的稅收條款和設置卻不完善，稅務機關和企業對同一稅收政策可能存在理解上的差異。二是一般情況下稅法對具體的稅收事項會留有一定的可變范圍，在這個范圍內，稅務執法機關則擁有了裁量權，這也為稅務執法的偏差提供了可能。三是一些稅務執法人員對企業納稅活動有抵制心理，對納稅籌劃在認識上存在偏見。四是原本被政府默認的避稅方式突然被查處和抵制，致使企業納稅籌劃的失敗。
（4）制定和執行不當風險。制定和執行不當風險指納稅籌劃在具體制定和執行環節所產生的風險。主要包括：一是納稅籌劃方案本身存在一定問題，導致相應執行結果只能是失??；二是在納稅籌劃方案執行的過程中，有些部門和人員合作工作不協調也會產生納稅籌劃風險；三是納稅籌劃方案在執行過程中的半途而廢或不徹底，及執行手段不合理，都會導致納稅籌劃活動失敗。
二、納稅籌劃風險的應對策略
1．內部環境。風險應該成為企業經營活動中的一種理念，而且企業必須確定它的容量。人及其所處的經營環境是企業的核心之一，內部環境為人們如何看待和控制風險確定了基礎。稅收籌劃人員，必須對企業內部環境有所了解。
2．目標設定。一切活動都是圍繞目標展開的，納稅籌劃活動也不例外。企業風險管理部門要確保管理層通過合適的程序設定目標，并保證所選定的目標是支持相關主題的，并使其銜接，而且與它的風險容量適應。
3．事項識別。企業必須識別未來可能影響納稅籌劃活動的潛在事項，包括表示風險和表示機會的事項，還有二者兼有的事項。
4．風險評估。對于識別出的風險要應進行分析和衡量，以確定其管理的依據。風險存在于納稅籌劃過程當中，并對企業納稅籌劃的結果產生影響，企業應盡可能確定風險是怎么影響目標的，因而對風險的評估是對其進行防范的前提活動，風險評估可以采用定性法和定量法及其相結合的方法進行。
5．風險應對。企業對識別及評價的風險所采取的應對措施有降低、承擔、分擔、回避和利用。企業應該采取相應的措施使納稅籌劃風險與相應的風險容量相適應既要使納稅籌劃風險處于可控范圍內，又要盡可能使風險與收益相配比，并尋找有利條件利用風險發展企業。
6．控制活動?？刂苹顒邮潜夭豢缮俚模贫ê蛯嵤┫嚓P程序使納稅方所選擇的風險應對策略得以有效實施。對已經產生偏差的涉稅事項，企業要立刻做出反應，重新確定目標和任務，及時做出和確定新的納稅籌劃方案，對納稅籌劃的整體目標進行調整，在這個過程當中，要注意目標的統一性和協調性及時效性，盡可能的扭轉因風險會給企業帶來的不利影響，支持企業納稅籌劃活動。
7．信息與溝通。信息與溝通要求企業內部各層級之間，以及企業與稅務執法機關保持穩定溝通。
8．監控。企業要確保納稅籌劃活動始終處于監控之中，及時發現其脫離預期的跡象，使納稅籌劃活動順利進行。
三、結語
總體上來說，納稅籌劃活動是一個動態過程，納稅籌劃風險的產生有來自企業外內部的原因。分析企業及管理人員所處的整體環境，運用相關管理理論和方法對在征納中的各相關主體情況進行分析，并根據實際情況對納稅籌劃進行評價與監控，盡快采取應對策略，保證企業利益和發展。
參考文獻
[1]朱淑珍.企業納稅籌劃風險的理論分析及應對策略[R].首都經貿大學碩士學位論文，2009.
【關鍵詞】籌劃性；合法性；培養；發展
一、 納稅籌劃的特性
（一）納稅籌劃的合法性：納稅籌劃作為一個比較新的概念，指的是納稅義務人在稅收的法律許可范圍內，運用稅法、會計、投資、經營、財務等通過合理、合法的途徑，實現稅收的一種經濟行為。從概念中可以看出，納稅籌劃必須要遵守國家現行稅收的法律跟法規，不可以造成任何稅收的違法行為。因此，合法性是納稅籌劃最基本的特征。
（二）納稅籌劃的籌劃性：納稅籌劃要進行計劃、設計、安排。是納稅義務人對稅法的主動作用，是一項專業技術性很強的策劃活動。這種活動不僅要求籌劃者精通國家的稅收法律，熟悉財務會計制度，更要時刻清楚在既定的納稅環境下，能準備的實現企業財務管理目標，有效的節約稅收成本。
（三）納稅籌劃的目的性：納稅義務人納稅籌劃的目的是為了減少納稅，起到節稅收益的目的。納稅籌劃長期著眼于納稅人收益持續穩定的增長，不是著眼于稅種以及稅負的高低，更不能僅看到納稅人總體稅負的輕重。在納稅人實行經營策劃、財務計劃中，納稅作為其中的一個因素進行投資決策時，除了要考慮稅收的因素外，還要考慮到其他多種因素。要學會權衡輕重，爭取達到收益最大化，以求得長期遠大的發展。
（四）納稅籌劃的專業性：新一輪稅制改革緊鑼密鼓的施行，對于那些過去熱衷于偷稅漏稅，非法避稅的企業和個人來說，末日可能越來越近了，于是納稅籌劃的功能就凸現出來。市場經濟體制下，企業作為理性經濟人，總希望獲得最大利益。繳納稅款作為一種支出行為，必然形成企業自身經濟利益的一個減項。如何在我國稅收制度不斷完善的情況下，在稅法規定的范圍內，盡量利用各種政策減輕稅負，提高收益，是當今納稅人面臨的一個現實問題。
（五）納稅籌劃的時效性：國家經濟環境不斷地變化，國家的稅收法律也會隨著變化不斷的修正和完善。任何國家的稅收都不是一成不變的，稅收政策必須根據一定時期內的宏觀經濟政策調整而制定。當國家的稅收政策變動時，納稅籌劃也應該及時進行調整。
二、實施納稅籌劃應做到的兩點轉變
（一）、籌劃不足導致企業先發生業務而后“籌劃”
前期，因為很多的企業都沒有事先做好納稅的籌劃工作，導致了很多業務的產生，業務產生后，企業突感稅收負擔的增重，便開始四處“求醫問藥”，花大價錢聘請咨詢機構、業務專家來為之“把脈”。從來沒有想過，經營活動及業務交易一旦發生后，納稅義務也會隨之發生，此時，想通過各種手段來達到減少稅款的目的，都會構成“偷稅”。這種行為嚴重違背了納稅籌劃中的“合法性”和“籌劃性”的特征。
因此，應該首先明確企業自身的組織結構、經營目的和業務計劃，邀請專業的財務部分的相關人員參與進來。專業人員熟悉了企業的業務規劃和發展方向后，可以更有效的在業務發生前合理地進行計劃，設計，安排，有效的利用現有的稅法優惠政策，為企業開源節流，減少稅負。
（二）充分重視稅務職能的建立
納稅籌劃集合了跨稅收學，財務管理學，法學等多種學科，是一門專業性很強的綜合學科，就目前來說，大多數的企業都沒有設立專門的稅務部門，將稅務人員歸屬在財務部門下。與此同時，對稅務崗位的培訓和重視也遠遠不足。這就要求企業建立起一套適合企業稅務人才選拔的機制，明確各職責崗位的分工。建立起配套的機制后，要定期和不定期的培訓專業的稅務人才。稅務人員自身也要密切的關注新出臺的稅收法律跟相關政策，建立內部知識更新和交流渠道。稅務人員要熟悉企業經營模式和業務發展，并能根據其經營的業務活動，提前進行納稅籌劃，讓企業享受到國家各項稅收減免和優惠政策。
在我國經濟體制新一輪的稅制改革中，納稅籌劃不僅促進了各類企業之間的公平競爭，同時促進了經濟結構的不斷調整，充分帶動起我國經濟的飛速增長，完善的協調了各區域間的經濟發展，優化合理的利用內外資結構，對堵塞稅收漏洞起到了重大而又深遠的影響。
參考文獻
[1] 李源，基于新企業所得稅法下的納稅籌劃探析[J].甘肅科技縱橫2010(1)
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[3] 吉文麗，新企業所得稅法下企業納稅籌劃探析[J].經濟師 2009（6）
關鍵詞：企業納稅籌劃;問題;對策
中圖分類號：F23 文獻標識碼：A
原標題：論企業的納稅籌劃
收錄日期：2014年11月4日
隨著改革開放的深入和社會主義市場經濟體系的進一步完善，企業之間的競爭日益激烈，對各項經濟活動進行納稅籌劃，是企業能夠健康有序發展的關鍵，企業納稅籌劃是通過合理的運用國家會計稅收政策，對經營、投資、籌資等活動進行籌劃和安排，達到最大限度降低企業應納稅額的目的。從會計監督方面來說，它屬于事前監督，以其合理、合法的特性來合理避稅。
一、企業納稅籌劃的必要性
納稅籌劃是企業通過對涉稅相關業務進行整合，制定出一套完整的、減少企業稅負的納稅計劃。它的目的就是為了減少納稅人在涉稅方面的負擔，幫助企業能夠有效地運行。然而，目前許多中小企業對納稅籌劃的概念還不是很清楚，他們認為納稅籌劃就相當于是偷稅、漏稅等行為。因此，這些企業就不能合理避稅，直接影響到企業的經營效益。
除此之外，企業內部納稅籌劃的工作還不是很牢固，具體體現在：企業經營管理活動還不太規范和會計政策執行情況還不太理想，這些問題反映出要加強稅收籌劃。對于企業而言，在進行經營活動之后，依法納稅是必不可少的環節，在稅法規定的可行范圍內通過對納稅進行合理規劃來達到減輕稅收的目標，這樣能夠使企業增加經營效益，降低生產成本，實現企業利益最大化。
二、納稅籌劃中存在的問題
（一）對納稅籌劃理論認識薄弱。我國長期以來對納稅籌劃問題重視不夠，一方面在許多中小企業中，納稅籌劃就是偷稅、避稅，他們為了減輕稅負，采取了一些違法的手段來避稅;另一方面在過去傳統的計劃經濟體制下，企業本身就缺乏獨立的經濟利益和生產經營自，不具備產生企業納稅籌劃的前提條件，客觀上限制了企業對稅收籌劃理論研究的發展。
（二）企業財務管理水平不高。納稅籌劃從本質來說屬于財務管理的范疇。財務管理實際上就是對企業經營、投資、籌資等活動進行監督和管理，而納稅籌劃是對企業在納稅方面進行管理，他們的目標是一致的，都是要實現企業的利潤最大化。但是，企業納稅籌劃對財務管理水平提出了更高的要求：企業要有完整的會計資料，具體包括記賬憑證、會計賬簿、會計制度等;同時，財務人員不僅要具備財務會計方面的知識，而且還要掌握現行稅法，了解法律方面的知識。企業財務管理人員在設賬、記賬、報賬時要把財務知識和稅法知識相結合，更要考慮是否符合法律的相關要求，只有這樣，企業的應納稅額才能相應減少，實現降低稅負的目的。但是，在大部分企業中，企業財務管理人員的知識水平和操作水平都不高，遠遠不能滿足納稅籌劃的要求。有的企業財務管理的信息化水平、會計電算化水平都比較低，更多的是企業的財務內部管理制度都不完善，這些都是企業進行納稅籌劃的制約因素。
（三）稅收征管部門專業水平不高。長期以來，國民納稅意識淡薄，最為突出的就是個人所得稅。為了避免繳納個人所得稅，做假賬虛報，來逃避起征點，對于企業而言，虛報收入，增加支出，使應納稅所得額減少，然而，對于稅務執法人員特別是基層征管部門人員的專業水平不高，對稅收征納雙方各自的權利、責任理解不夠，盡管稅收征管法明確提出了在稅收關系中征稅與納稅雙方的權利與義務，但在實際執行過程中，大部分強調的是納稅是每個公民應盡的義務，很少提及納稅人的權利，更沒人提及納稅人的納稅籌劃權利。這些稅務管理人員依法執行能力不足，造成涉稅糾紛、訴訟案件的大量增加，降低政府部門的工作效率，也在一定程度上損害了稅務部門的形象。稅法賦予納稅人的權利能否得到實現，只有在稅務人員的具體執法中才能得到驗證。從這個角度上講，部分稅務人員依法行政能力的欠缺制約了企業納稅籌劃的發展。
（四）稅務機構能力不高。根據會計法，大中型企業應該設立會計機構和會計人員進行會計核算，規模不大的企業可以不設立會計機構，但是必須委托機構進行會計核算，納稅也不例外，在目前，我國有許多以事務所為代表的稅務機構，但是規模都不是很大，而且專業人才缺乏。稅務機構的工作人員文化素質和專業技能水平普遍偏低，對會計知識和稅法知識的理解不是很全面，更不能很好的結合在一起運用，所以，大部分的中小型稅務機構真正從事納稅籌劃業務的很少，有的也僅僅是為企業提供相關的稅務咨詢業務，其自身的這些缺陷不具備真正的納稅籌劃資質，從而限制了我國稅收籌劃策略的發展。
三、企業開展納稅籌劃的對策
（一）樹立對企業納稅籌劃的正確認識。企業管理者要明確納稅籌劃的真正含義，是進行納稅籌劃的基礎。同時，管理者還要樹立正確的納稅籌劃意識。從三個方面進行闡述：
第一，是要具有超前意識，在進行納稅籌劃時，納稅人就應該在經濟業務發生之前，準確把握從事的業務過程和環節，對經營活動做出事先的規劃和安排，比如企業所得稅，要知道哪些因素影響應納稅所得額，事先對這些因素做出控制和設計，不能事后通過弄虛作假的手段進行改變，最終會導致偷逃稅的行為，因而受到相應的懲罰。
第二，是要具有合法意識，企業在進行納稅籌劃時不僅要符合稅法的規定，而且要符合稅法立法的意圖，這是納稅籌劃區別于偷稅、避稅的根本點。納稅籌劃和偷稅、避稅的目的都是為了少繳稅款、減輕稅負，但是偷稅是以弄虛作假的方式來實施，違反了稅法的有關的規定，避稅則是利用稅法的疏漏進行的，同樣也是違反了稅法規定，而納稅籌劃是在合理合法的前提條件下實現減輕稅負的目的。
第三，是要具有保護意識，這是納稅人在合理合法避稅前提下的一種自我保護意識，既要增強法制觀念、熟練掌握稅法法律和法規還有熟悉掌握有關的會計處理和納稅籌劃技巧，運用所學的稅收政策達到節稅的目的。
（二）提高企業財務管理水平。在企業內部能夠建立完善規范的財務制度，以利于稅務機關進行查賬征收;加強對財務管理人員的稅法知識培訓，使之熟悉現行稅法;加強對財務人員管理學相關知識的教育，使之能夠客觀分析企業的各種風險，進行成本效益分析;提高企業財務管理的信息化水平，時刻關注了解稅法最新法律條文;提高納稅籌劃人員的素質，所以要求納稅籌劃人員不僅具備相當專業的素質，還要具備對于未來前景的預測能力和對法律的敏感程度，要隨時隨地注意納稅籌劃中的風險防范。
（三）提升稅務機構的能力。目前，我國有許多以事務所為代表的稅務機構，納稅籌劃對企業的工作人員和管理水平要求都很高，僅僅依靠企業自身籌劃來發展是很難的，因此推動稅務業的市場變得尤為重要，要努力提升稅務機構的能力。他們應從自身找原因，建立合理有效的用人制度和培訓制度，注重專業人才的培養，要及時更新專業知識和實踐操作能力;另外，要加強行業自律，增強管理人員的職業道德。只有稅務機構真正達到一定水平，納稅籌劃才能更好地實施。
綜上所述，納稅籌劃是一門綜合性較強、專業性要求較高的學科與技術行為，要推進稅收籌劃在我國的發展，政府部門要進一步規范稅收法律法規，正確引導宣傳稅收籌劃工作，企業要充分重視稅收籌劃在企業生產經營活動中的重要意義，同時政府與稅務機關還應注重對稅收籌劃專業人才的培養和對稅務機構的規范與扶持。
主要參考文獻：
[1]孫欣.企業納稅籌劃問題研究[J].中外企業家，2014.3.15.
(一)稅收征管風險
國家的稅務機關進行納稅評估后，并沒有進行相對的關注，不能夠處理好會計和稅務處理層面上所面臨的問題和挑戰，無法切實合理的實施財稅處理而致使稅務風險。
(二)稅收政策風險
1、稅收政策了解不夠完全而面臨風險由于籌劃人員受著有關專業的束縛，對相關法律條款內容的認知存在一定的誤差，因而，難免在實際操作的過程中出現失誤，進而使得其納稅籌劃提供了對應的風險作用。2、稅收政策調整切實程度而具有的風險如若納稅籌劃方案無法與時俱進，跟上國家最新的稅收調整步伐，則可能由合法轉變為不合法。稅收政策的實時水平是加大或是減少都會使納稅人納稅籌劃的難度有所增減。由此，稅收政策的時效性將會帶來或多或少的籌劃風險。3、稅收政策不符合要求所面臨的風險目前而言，中國的稅收法律規定的內容條款多，許多由有關稅收管理部門制定的稅收行政規章的明確程度不夠，如若按照這樣的法律規定去納稅，就很大程度上會產生對稅法精神認識不夠，導致籌劃不成功。
(三)企業經營風險
1、投資決策造成的風險稅收政策的擬定必定會有著導向性的差別，而這樣的差別會成為納稅人納稅籌劃的起點。若是無視相關因素的影響，就會使得納稅人造成不同的損失。2、成本開支造成的風險納稅籌劃是在有關經濟成本的基礎下取得了較大的稅收效益。大部分納稅籌劃計劃在理論上是可行的，但在現實中，卻會受很多因素的影響，從而加大了籌劃成本。但若不著重成本的因素，則有可能得到相反的結果。3、方案實施風險合理的納稅籌劃方案一定要實事求是，從實際出發，采用客觀辯證的方法去達到目的?？茖W的納稅籌劃方案，在執行流程若未嚴格的執行措施，或缺乏有實力的造就人才，都會導致籌劃不成功。
二、納稅籌劃風險產生的原因
(一)納稅籌劃具有條件性
在財務人員配備不足情況下，稅務管理人員身兼數崗，只能維持日?；炯{稅處理工作，不能集中時間和精力去剖析稅務政策，妨礙了納稅籌劃目標的實現。
(二)納稅籌劃的主觀性
納稅籌劃牽涉到許多方面，籌劃人員要盡可能地把握相關的政策與能力。對于稅收政策等的認知與判斷以及納稅籌劃人員本身的業務能力和綜合素質等都對納稅籌劃計劃的設計產生作用。
(三)征納雙方認定的差異
納稅籌劃的代表性是以法律為基礎的。我國稅法的某些規章制度具備一定的彈性，對某些詳細的界限不明晰，納稅籌劃方案到底能否達到稅法的要求，能否達成納稅籌劃的目標，一定水平上是由地稅務機關是否可以認定而做出決策的。
三、納稅籌劃風險的控制方法
(一)納稅籌劃風險控制體系
組織控制體系：提高企業部門之間權利和職責的控制和管理業務控制體系：區別業務類別和特性對稅種正確性的審核票務控制體系：加強對票據的領用、受票、開票的控制資金控制體系：提高資金安全和預算管理的相關控制
(二)納稅籌劃與風險控制體系說明
組織控制體系：首先，要建立稅務風險控制領導的小隊，由分管財務的公司上層當對長，其余業務部門就為隊員，領導分隊下開辦辦公室，由財務資產部主任兼任辦公室主任，由財務資產相關成員為辦公室人員，主要負責為組織平時的稅務風險控制任務。業務控制體系：根據項目的情況，尤其是在合同的簽訂方面和出現稅收政策調整，財務相關崗位專門負責去跟業務部門交流，剖析相關經濟業務的開票及涉稅風險狀況。票務控制體系：對于各種發票的購領銷手續進行嚴格控制，依據《中華人民共和國發票管理辦法》的需要進行受票、開票，強化增值稅發票的控制。會計控制體系：會計核算規范是需要依據省企業財務管理規范化的核算條件，對平常的賬務進行嚴格處理；完善制度建設。制定財務報銷管理方法、資金支付審批權限、貨幣資金內部控制管理方法等規范會計核算。資金控制體系：完善資金安保制度、完善資金內控制度，加大資金預算管理的力度，嚴格控制收支。
四、績效考核與控制
由分管財務的公司領導及財務資產部主任根據省公司指標體系結合本公司崗位績效合約對稅務管管理工作進行總體檢查和評價。納稅申報、稅金繳納與賬面是否保持統一，是否有申報不實的情況。各種發票購領銷手續能否符合條件和要求，增值稅專用發票的辦理能否符合有關規范和規定，票據的受辦能否符合票據管理相關政策等。各種涉稅會計憑證制作是否正確，稅收政策及變動掌握是否及時。
五、評估與分析
(一)對賬務核算總體情況進行評估分析
檢查營業收入：檢查主營業務收入及其他業務收入是否正確計入，將本期售電量、主營業務收入與以前年度同期售電量、主營業務收入進行比較，判斷收入是否正確、合理，分析變動異常原因；檢查是否有出租固定資產、代收手續費收入、運維費收入以及罰款收入應做未做收入。檢查成本費用支出：與上年同期相比，支出是否異常，分析檢查是否有資本性支出等不應計入當期損益的計入了本事項。比如：固定資產修理費以及固定資產改良支出無法進行準確的劃分，導致了把固定資產的改良支出列入大修成本，增加成本支出，檢查房屋建筑物折舊計提、無形資產攤銷是否正確等。檢查往來賬項：檢查各項往來掛賬，特別是其他應付款掛賬，是否有應計未計收入情況。
(二)對于偶爾發生的稅務風險，應及時糾錯
對該項業務做恰當的涉稅核算，記錄和分析風險發生的原因，為以后避免此類稅務風險尋找對策；對于業務普遍發生的稅務風險，不僅應及時糾錯、做出正確的涉稅處理，而且還要針對稅務風險發生的特點，查找引起稅務風險發生的制度原因，并做好原因記錄、及時進行反饋、評估檔案保管等工作，為下一步制定稅務管理制度提供借鑒；對于重大的稅務風險和普遍存在的稅務風險及時向省電力公司反饋，提出稅務風險管理的合理化建議，由省電力公司對相關問題做出統一規定。
(三)對稅務風險評估情況進行定期歸納、分析、總結
根據風險發生的情況，制定稅務風險評價的重要性標準，為稅務風險個性管理提供資料借鑒，并可在此基礎上制定相關的稅務管理文件，強化稅務風險管理。
六、結束語
一、納稅籌劃的內涵概述
納稅籌劃是指企業為了達到實現經濟利益最大化的目的，通過對企業納稅操作環節制定規范化的流程，最終達到為企業節省稅收支出的目標[1]。納稅籌劃主要包含避稅、節稅以及防范稅務風險幾個部分，納稅籌劃本身要具有合法性，不能與國家的政策法令產生沖突或矛盾，還要注意籌劃具有政策導向性，在進行納稅籌劃的過程中要充分利用相關法律法規，采用符合國家政策導向的納稅籌劃策略。同時，由于國家的稅收政策并不是一成不變的，而是在不斷改進和完善的過程中，故此，在納稅籌劃時還要注意籌劃的時效性。
二、土地增值稅納稅籌劃對房地產開發企業的意義
從我國房地產開發企業目前的土地增值稅納稅籌劃工作開展情況來看，許多公司的納稅籌劃并不理想，其根本原因是企業管理者以及相關人員并沒有意識到土地增值稅納稅籌劃對于企業來講具有怎樣的重要意義。為了使房地產開發企業的利潤能獲得進一步的提升，必須要加強企業對于納稅籌劃重要性的認識。筆者在此進行三點論述，以期能為有需要的企業提供一定的參考資料。
(一)土地增值稅納稅籌劃能增強房地產開發企業的核心競爭力
房地產開發企業屬于較為典型的資金密集型產業，具有運作資產需求大，企業負債較高的特性。企業在日常的發展經營過程中需要大量的現金流作為支撐，如果現金流不足的情況則極容易導致企業的負債率增高，降低企業的利潤，制約企業的發展。而良好的土地增值稅納稅籌劃能為房地產企業減輕大量的稅收負擔，使房地產開發企業能夠節約資金，保證企業的現金流充足，從而提升企業的利潤率，在一定程度上也增強了房地產開發企業的核心競爭力。
(二)土地增值稅納稅籌劃能降低房地產開發企業發生財務風險的概率
前文中提及到，土地增值稅納稅籌劃工作的開展必須具有合法的前提條件。在進行納稅籌劃工作的制定過程中，要依照我國有關法律法規制定規范化的納稅籌劃工作標準，使得企業管理人員在開展稅務管理工作時有工作標準可循，保證各項工作流程的規范性，避免因操作不規范而引起的稅務風險以及杜絕偷稅漏稅等違法現象的發生。
(三)土地增值稅納稅籌劃能使房地產開發企業更好的適應“營改增”政策
在我國實施對企業營業稅改為增值稅制度以前，房地產開發企業的營業稅可以看作土地增值稅所包含的扣除項目加以扣除[2]。而在營業稅改為增值稅制度實施以后，增值稅的性質變為了價外稅，并不能作為土地增值稅的扣除項目而加以扣除，這種變化無疑使得房地產開發企業在“營改增”政策實施后的財務壓力有所增加。在這種前提下，對土地增值稅進行良好的納稅籌劃工作能降低由國家“營改增”政策變化所帶來的財務壓力，同時也能使房地產開發企業的稅務管理工作開展更具成效。故此，在房地產開發企業內對土地增值稅進行納稅籌劃工作可以說是勢在必行的。
三、房地產開發企業土地增值稅納稅籌劃過程中的潛在風險分析
(一)房地產開發企業土地增值稅納稅籌劃面臨的政策方面的風險
對于房地產開發企業來說，其進行土地增值稅納稅籌劃的主要目的是為了節省企業的稅務支出，主要做法是通過對有關政策法規的分析與利用，從而達到節約支出的目的。從我國目前房地產企業開展土地增值稅納稅籌劃的具體情況來看，政策方面可能引發的風險主要有兩種表現形式。其一，是由于政策變動而導致的風險。在房地產企業制定納稅籌劃工作策略時，都是以國家現行的政策法規作為出發點來展開籌劃工作的。而在這種情況下，一旦國家的有關政策發生變化，現行的納稅籌劃政策就會失去適用性，從而引發納稅風險。其二是納稅籌劃工作人員能力不足，對于國家相關政策法規的理解與掌握程度不夠，這樣會導致企業制定的納稅策劃方案存在一定的問題，容易造成企業稅務風險。
(二)房地產開發企業土地增值稅納稅籌劃面臨的操作方面的風險
在房地產開發企業執行土地增值稅納稅籌劃的過程中，可能會發生由于人員操作不當而引發的風險。納稅籌劃主要利用相關政策法規的優惠條件以及空白區域，要對合法與違法的操作有明確的界定，這就要求在實際操作的過程中有較高的精準性，一旦出現操作不規范、統籌不協調等問題，可能引發企業納稅違法的風險。
四、房地產開發企業土地增值稅納稅籌劃措施
(一)制定完善的納稅籌劃工作策略
良好的工作策略是企業開展土地增值稅納稅籌劃工作的必要前提，能為企業開展土地增值稅納稅籌劃工作提供正確的方向保障。故此，在房地產開發企業開展土地增值稅納稅籌劃工作之前，必須要制定一套良好的納稅籌劃工作策略。企業要通過抽調專業的人才或組建專業的團隊來對我國的相關政策法規進行審慎的分析，并結合房地產開發企業自身的實際運營情況來制定一套適用于企業自身的納稅籌劃工作策略。要對每一個籌劃環節都予以規范化的要求，保證企業的有關部門在開展納稅籌劃工作時有正確的方向保障，提升企業土地增值稅納稅籌劃工作開展的成效，保證房地產開發企業的良好發展。
(二)合理利用國家的各項稅收優惠政策
在我國經濟發展的過程中，國家出臺了許多對企業進行稅收優惠的政策，其主要表現形式即是在稅收過程中的各種扣除[3]。首先，房地產開發企業要合理的制定銷售產品的價格，國家現行的土地增值稅政策設置了一個納稅起征點，企業要充分利用這一政策，在開展房地產項目開發前期就對項目的收入、支出以及利潤率進行精準的預算，并以預算數據為基礎，結合納稅起征點，分析并計算如何進行產品定價才能保證企業利潤最大化。其次，是房地產開發企業要充分利用國家對企業的加計扣除政策。例如，我國某房地產公司在開發一個樓盤項目的過程中，將經常被混為一談的管理費用與開發間接費用進行了精確的記錄與區分，使得開發間接費用部分可以作為直接管理項目所產生的費用，按照國家的標準享受了20%的加計扣除計算基數，為企業減少了大量的稅務壓力。
關鍵詞：納稅籌劃；非營利組織；納稅籌劃動因；納稅籌劃方法
中圖分類號： F810.422 文獻標志碼： A 文章編號：16720539（2013）06007806
隨著我國經濟體制的不斷完善和政府職能的轉變，非營利組織的發展步伐加快。非營利組織的基本宗旨雖然不是利潤最大化，但作為一個基本經濟細胞和利益主體，非營利組織也有充分利用自身經濟資源以獲取效用最大化的合理內在要求。因此，非營利組織可以合理、合法、合規運用外部制度空間進行納稅籌劃，以規避涉稅風險和減輕稅收負擔。本文對此作一分析。
一、非營利組織納稅籌劃的社會經濟意義
納稅籌劃是納稅人在遵守稅收法律法規的基礎上追求自身利潤最大化的管理活動，通過納稅籌劃實現目標是不同納稅人的共同訴求。它有利于推進稅收法律法規的不斷完善，有利于發揮稅收杠桿對納稅人經濟行為的調節作用，也有利于增進納稅人對稅收法律法規的深度把握，提高納稅人的納稅意識，提高理財水平和組織管理水平，以實現組織經營目標。
從宏觀層面看，非營利組織的納稅籌劃有利于稅收法律法規的不斷完善。納稅籌劃的實質是在稅收管理活動中稅收征管方和納稅人的博弈關系。納稅籌劃中納稅人會有效利用稅收法律法規的不完善之處，立法機構或稅收征管方發現問題后會修正稅收法律法規，并不斷完善。正像美國著名經濟學家斯蒂格利茨在評價美國稅制時指出的那樣：“一個生意人幾乎把用于考慮怎樣生產更好產品的同樣多的精力用在了如何避稅上，這可能是很合算的。稅法正是在政府和納稅人之間這種不斷的較量中演進的；每當一種減少付稅的新方法被發現，稅法就會被修正，以補上其中的漏洞。另一個漏洞不可避免地被發現，相應地又會有另一次修正?！盵1]
非營利組織納稅籌劃有利于實現資源合理配置。對非營利組織實施稅收優惠政策是政府對非營利組織的非營利主旨活動成本的一種補償，納稅籌劃可以使非營利組織稅收優惠最大化。對捐贈方的稅收優惠政策相當于對潛在捐贈人實施“延展納稅籌劃”，有助于經濟資源流入非營利組織，增加其可支配的資源。
從微觀層面看，非營利組織納稅籌劃有利于保障自身合法權益和增強納稅意識。在納稅籌劃中，非營利組織創造條件對涉稅事項進行積極籌劃，充分運用稅收優惠政策，最大實現稅收利益?！扒‘斅男屑{稅義務是稅務籌劃的基礎目標或最低目標?！?[2]納稅籌劃不是偷漏稅，也不是稅款的計算錯誤，正確計算稅款是基礎，這就需要非營利組織充分掌握稅收法律法規并嚴格遵守，促進非營利組織增強依法納稅意識。非營利組織納稅籌劃還有利于提高資源使用效用?！罢蚣{稅籌劃”降低稅負減少流出，“逆向納稅籌劃”放棄某些稅收利益將換取更多經濟資源的流入。
二、非營利組織納稅籌劃的內在動因
與企業不同，非營利組織的設立主旨為非營利，其財務目標也非價值最大化，那非營利組織納稅籌劃動因何在？本文將從非營利組織的特點并結合經濟學的基本前提――“理性人假設”與“資源的稀缺性”等進行分析。
其一，非營利組織的設立多數具有公益性，設立者成立該類組織不為謀取投資回報，甚至初始投資成本都無法保全。在當前經濟社會發展狀況下，產權制度健全，產權邊界明晰，非營利組織所擁有或控制的經濟資源是有限的、稀缺的。
其二，非營利組織是“理性人”，雖然主旨非營利，但也有符合其自身特點的“最大化”目標。不同的法人主體的“最大化”目標也大相徑庭：企業的目標是利潤最大化或企業價值最大化；非營利組織的行為目標則是擁有或控制的經濟資源效用最大化，即向社會或服務對象提品或服務數量的最大化和質量的最優化。故而，認定非營利組織不講求經濟效益、不具有“最大化”行為目標的論斷是不切合實際的。
其三，可控經濟資源減少是非營利組織納稅的直接結果。非營利組織在確定的資源條件下要實現組織自身的“最大化”行為目標，必然與其他經濟主體一樣將通過納稅籌劃減少稅負以實現可控資源的減少程度。在某種經濟條件下，非營利組織會突破“非營利性約束”而使用“逆向納稅籌劃”，為了獲取更多經濟資源的流入而不得不放棄稅收優惠。
最后，委托關系的存在也是非營利組織納稅籌劃的內在要求。非營利組織的公益性并不代表其工作人員都是志愿者，非營利組織可控經濟資源數量也與其工作人員的薪酬標準有密切關系?！胺菭I利組織變得越來越專業化，這就導致組織中的工作人員不再是全身心投入的志愿者，而是把自己僅僅當作一個職業的受薪者?！盵3]非營利組織的經濟資源現狀和未來的流入情況是其確定雇員薪酬水平的重要制約，為非營利組織管理者自身計，也傾向于納稅籌劃以增加資源流入或減少資源流出。
三、非營利組織與企業納稅籌劃四維比較
為深化對非營利組織納稅籌劃的理解，將非營利組織和企業的納稅籌劃的構成要素逐一比對，其中包括納稅籌劃主體、客體、方法和稅收制度環境四個比較維度，以分析非營利組織納稅籌劃的特殊性。
（一）納稅籌劃主體比較
與企業相比，非營利組織納稅籌劃主體在獲取經濟資源方式、組織運營目標、規則和內容等方面有顯著的不同 [4]。
非營利組織通過提供公共產品或公共服務滿足社會公共需要為設立主旨，以追求社會效益為組織營運的基本原則，而不以營利為目的，其取得經濟資源的方式包括政府資助、接受捐贈、服務收費和投資回報等，經濟資源提供方投入資源也非為回報 [5]。非營利組織運營領域主要在公益性社會服務領域，如慈善、宗教事業、公共福利和文化教育等。企業是以股東財富或企業價值最大化為運營目標，以追求經濟利益為運作基本原則，其經濟資源取得方式主要是股權融資、負債融資、運營收入和投資收益等，通過提品和服務，滿足消費者需要，以實現經濟利益為運營內容。
非營利組織與企業在經濟社會中扮演的角色和所起作用不同，政府部門制定的稅收制度環境也不同，開展納稅籌劃的方法內容也不盡相同。
（二）稅收制度環境比較
非營利組織須遵守稅收法律法規的規定承擔納稅義務，政府也為非營利組織營造獨特的稅收制度環境，制定了諸多以“非營利性約束”為基礎的稅收優惠政策。非營利組織在這樣的稅收制度環境條件下，根據稅收法律法規的約束條件精心合理安排營運業務，完全規避納稅義務則是可能的。企業的納稅義務天經地義，雖然現行稅收法律法規中也有大量對企業的稅收優惠政策，但企業無法通過納稅籌劃完全規避納稅義務。與眾不同的稅收制度環境為非營利組織的納稅籌劃營造了有利的外部條件，這種制度環境直接影響其納稅籌劃技術方法的選擇偏好。
（三）納稅籌劃客體比較
納稅籌劃客體指籌劃單位需要籌劃的涉稅業務。非營利組織的稅收制度環境與企業不同，運營業務也大相徑庭，二者的納稅籌劃客體存在較大差異。與企業稅務籌劃客體相比，非營利組織稅務籌劃客體獨具特色。企業的籌劃主要是在股權融資與負債融資兩種資金來源渠道間抉擇，運用“資本弱化”方式達到降低所得稅負擔的目的；非營利組織的籌資不是股權融資，也非債券融資，其籌資環節納稅籌劃是在政府財政資助和募捐等方式間博弈。納稅籌劃客體的特殊性，決定了非營利組織在選擇納稅籌劃技術方法時不能生搬硬套企業納稅籌劃的內容，所以非營利組織的納稅籌劃是一個相對獨立的研究領域。
（四）納稅籌劃方法比較
在納稅籌劃的技術方法層面，非營利組織與企業有共通之處，但他們的稅收制度環境差異顯著，納稅籌劃客體截然不同，因而非營利組織與企業納稅籌劃時所選擇的具體方法也各具特色。例如，非營利組織，其稅收優惠政策“資源”豐富，具有特別的稅收制度環境，其納稅籌劃方法偏重于利用稅收優惠政策籌劃，呈現出“節稅”的納稅籌劃取向；對于企業，其納稅籌劃方法偏重于利用稅收法律法規的漏洞或缺陷，呈現出“避稅” 的納稅籌劃取向。另外，“利用關聯企業轉移定價避稅”是企業經常運用的納稅籌劃方法之一，非營利組織因組織形式、制度環境等方面的限制，加之行政部門對公益價格管制嚴格而無“用武之地”。
綜上所述，非營利組織和企業在納稅籌劃上有重大的不同，故專題對非營利組織納稅籌劃技術方法進行研究具有必要性。
四、非營利組織納稅籌劃方法分析
非營利組織納稅籌劃方法選擇的關鍵環節，即為根據組織面臨的制度環境因素對涉稅業務做出科學合理的籌劃安排，以實現自身“最大化”的組織目標。稅收制度是制度環境因素中影響非營利組織納稅籌劃方法選擇的最重要的制度環境因素之一，非營利組織適用的會計制度也是對其納稅籌劃有重要影響的一個外部因素。故而，非營利組織納稅籌劃方法可從利用稅收制度環境籌劃和利用會計制度環境籌劃兩個角度進行分析。
（一）基于稅收制度環境的納稅籌劃
稅收制度包括稅收實體法和稅收程序法，納稅籌劃主要基于稅收實體法。稅收實體法是確定稅收征管方和納稅人權責的法律規范的總稱，包括納稅主體、征稅客體、稅目、稅率、納稅環節、納稅期限、稅收優惠以及法律責任等構成要素。運用稅收實體法構成要素的具體規定對非營利組織的涉稅業務進行籌劃，以達到規避涉稅風險、降低稅負之目的的方法就是利用稅收實體法進行的納稅籌劃方法，該法精髓是非營利組織結合自身情況，運用稅收實體法中的“彈性”規定進行“利我”選擇。
1.利用納稅主體具體規定之納稅籌劃
納稅人身份不同，在稅收實體法中規定的適用計稅方法不同，因而稅負也不同。甚至有時同類涉稅業務適用稅種的確定也不同，這使得根據納稅主體具體規定進行納稅籌劃有了用武之地。
（1）是否成為納稅人的選擇。企業的納稅籌劃可以享受到節稅優惠，卻難以完全豁免。非營利組織獨特稅收制度環境使其能完全規避納稅義務。方法一，就是對經營方式和服務范圍進行合理規劃。我國稅收法律法規中制定的稅收優惠政策涉及內容廣泛，經營方式以及服務范圍也不例外。例如，非營利性醫療機構，稅法規定若其藥房為獨立核算的藥品零售企業，應承擔納稅義務；若藥劑自產自用則免征增值稅。這即是“非營利性約束”的具體運用，以此保證類似企業間稅負公平。非營利組織的運營業務若根據稅收法律法規的規定合理運作，即可規避某些稅種的納稅義務，但如拓寬服務范圍，就可在承擔稅負的同時使業務規模擴大，促進收入的提高。是規避納稅還是拓寬經營范圍，則為拓寬經營范圍獲取的收入和承擔納稅義務間的博弈。
由此可知，藥房的分離與否取決于分離后凈增收入超過改制分離前的收入承擔的稅負，或分離后營業凈收入大于分離前的收入。
方法二，商品價格或服務收費標準的控制。根據經費來源或撥款方式的不同，非營利組織有“無償服務型”、“部分收費型”和“全額收費型”三類。收費的非營利組織，商品銷售收入及服務收入是其主要經費來源。非營利組織商品價格或服務收費標準是由行政管理部門制定的，制定的基礎是在“非營利性約束”前提下收回商品或服務的成本，實現成本補償?！安糠质召M型”非營利組織在我國比較普遍，如醫院。稅法規定，非營利性醫療機構遵循國家限價獲取的醫療服務收入免除各類稅收的納稅規定，超過國家限價的醫療服務收入須依法納稅。故而，按稅法規定的標準嚴控商品價格和服務收費也是非營利組織是否成為納稅人納稅籌劃的有效途徑，當然這種籌劃的空間是比較狹小的。
（2）因納稅人身份選擇的籌劃。因納稅人身份選擇的籌劃，適用于非營利組織對增值稅的納稅籌劃。根據營業額的大小，增值稅的納稅人包括一般納稅人和小規模納稅人兩個類別，兩種納稅人計算增值稅的方法也完全不同。增值稅法中對一些特殊行業的納稅人達到一般納稅人的確認標準，可以采用“簡易方法”即小規模納稅人的計稅方法計算繳納增值稅，這為納稅人身份選擇的籌劃創造了可能?！岸愗撈胶恻c增值率法”是當前增值稅納稅人確定身份選擇的主流方法，即通過計算增值稅納稅人在一般納稅人或小規模納稅人身份狀態下應納稅額相等的增值率來確定身份的選擇。
稅負平衡點增值率為21.43%，若納稅人的增值率小于該值，按一般納稅人方法計算繳納增值稅可以減輕稅收負擔，稅負較輕；若增值率大于改制前的則按小規模納稅人計稅有利。
2.利用征稅客體進行納稅籌劃
利用征稅客體進行納稅籌劃，一般是運用對征稅客體的數量規模、實現時間和實現空間進行合理安排，以達到減輕稅負納稅籌劃方法。
（1）征稅客體規模的控制。分割法。將征稅客體分割于兩個或兩個以上納稅人，使征稅客體規模減少而降低稅負。該法多用于有起征點、免征額或超額（率）累進稅率情境下，通過分割征稅客體適用稅率，降低稅率以減輕稅負。若能將征稅客體降低于稅收起征點或免征額即可完全避稅。如企業所得稅，基本稅率為25%，小微企業優惠稅率為20%，該稅率結構使企業所得稅具備全額累進稅率之特性，為分割法納稅籌劃奠定了基礎。非營利組織可運用分割法原理，設立獨立核算的下屬機構等方式，使所得額分割于本級與下屬機構，或分割于所屬下屬機構間，達到使用低稅率減少應納稅額之目的。
扣除法。運用稅收法律法規中有關征稅客體在計算稅額時允許扣除相應金額的規定，扣除抵減后使征稅客體金額減少以減輕稅負。扣除法技術是扣除限額方面的最佳應用，如“加計扣除”規定，以及存在多種扣除方法時的合理選擇。非營利組織在營運過程中涉及增值稅、企業所得稅、營業稅（差額計稅情況）、土地增值稅以及個人所得稅等方面的，可以運用扣除法進行籌劃。
（2） 征稅客體確認時間的合理規劃。納稅延緩法。在符合會計法律法規的條件下對涉稅業務進行合理安排，使征稅客體的確認時間得到合理延遲，以達到延緩計稅減輕稅負之目的。納稅延緩法無法使非營利組織的應納稅額減少，但通過延遲納稅產生的貨幣時間價值，屬“相對納稅籌劃”的范疇。納稅延緩法用在通貨膨脹情況嚴重時其節稅效果較為明顯，主要用于非營利組織涉及所得稅時的納稅籌劃，常通過固定資產加速折舊、無形資產或其他資產攤銷年限縮減等方法得以實現。
納稅提前法。納稅提前法是與納稅延緩法相背的納稅籌劃方法。在特定稅收制度環境下，對涉稅業務合理安排，使征稅客體得到提前確認以享受規定的稅收優惠，便于減輕稅負。納稅提前法一般通過固定資產計提折舊的年限和無形資產及其他資產攤銷年限的延長得以實現。與納稅延緩法相同的是，該法在特定的稅收環境下用于涉及所得稅的業務才能奏效。有些非營利機構特定時間享受稅收優惠政策，如科研院所、勘察設計單位等“轉制”，該期間內可享受到諸多稅收優惠，這些特定稅收制度環境為納稅提前法納稅籌劃方法的運用創造了條件。
（3）征稅客體確認主體的合理規劃。有關聯方關系的納稅人視為一個利益共同體，各關聯方的稅收制度環境也不盡相同，通過轉讓定價法等使征稅客體轉移到最優稅收制度環境關聯方并予以確認，以達到減輕稅負之目的。該納稅籌劃方法的核心是轉讓定價，適用于涉及所得稅納稅的業務。轉讓定價法避稅是應用最廣泛的手段之一，各國的稅收法律法規都有對轉讓定價行為的反避稅規定和方法。具關聯方關系的納稅人間的交易，價格明顯偏低，當可能背離“獨立交易原則”時，稅務部門有權予以調整。所以，該法的運用要取得良好的效果需要對轉讓定價合理把握。在我國，為數不少的非營利組織設有附屬單位，它們獨立核算，主旨經營營利。非營利組織本級的免稅待遇與附屬單位主旨營利的性質使它們處于不同的稅收制度環境，為該納稅籌劃方法的運用創造了條件。如果非營利組織和附屬單間有資金借貸關系，或者存在商品、勞務、技術交易等，管理部門對上述業務未有嚴格的價格管制，就可運用轉讓定價法實現應稅所得從附屬單位向非營利組織本級轉移，達到降低稅負之實效。
3.運用納稅環節進行納稅籌劃
運用稅收法律法規中對納稅環節的有關規定，對涉稅業務進行合理安排，降低征稅客體在納稅環節的數量或金額，以達到降低稅負之目的。有的流轉稅“單環節征收”，即只在一個特定的流轉環節征收，如消費稅，只在應稅消費品生產或進口環節征收；有的流轉稅“多環節征收”，即在兩個或以上的環節征收，如增值稅，在應稅貨物的每個流轉環節都征收。單環節征稅的流轉稅在運用納稅環節納稅籌劃中更容易實現。例如，納稅人生產應稅消費品直接銷售，應在出廠銷售環節計征消費稅；但若以低價銷售給附屬獨立核算的公司，再由附屬單位加成對外銷售，則可使應稅消費品消費稅負降低。例證如下：
假定A非營利醫療機構設有制劑科調配藥酒并直接對外銷售，銷售額為E，消費稅稅率為f，則藥酒應納消費稅為E?f；現擬成立獨立核算銷售門市部，醫療機構將藥酒批發給銷售門市部，降價額度為E′，設立銷售門市部增加銷售費用為G，在銷量不變的情況下，使成立銷售門市部可行，則下式成立：
上式表明，只要銷售門市部銷售費用低于降低藥酒配置批發環節銷售價格減少的消費稅，運用納稅環節進行納稅籌劃就有實際意義。
4.運用納稅期限進行納稅籌劃
稅法在確定不同稅種的納稅期限時，會根據納稅人的不同特點確定一個可選空間。運用納稅期限的選擇空間，對涉稅事項進行合理安排，盡可能推遲稅款繳納時間等以減輕稅負。稅收法律法規中納稅期限相關政策包含納稅間隔期與稅款申報繳納期兩個部分，如營業稅，根據主管稅務部門的針對納稅人的應納稅額大小進行核定，納稅間隔期為五日、十日、十五日或一個月。納稅人以一個月為納稅期限，自期滿之日起十日內申報納稅；其他納稅人納稅期滿之日起五日內預繳稅款，次月十日內申報納稅并結清稅款。非營利組織確定好納稅間隔期后，應盡可能推遲納稅時間至申報繳納期限之上限，以便利用現金浮游量并獲取應納稅款之貨幣的時間價值以減輕稅負。應納稅額越大，運用納稅期限納稅籌劃就越有價值。
5.運用稅收優惠進行納稅籌劃
根據稅收法律法規中的稅收優惠政策，努力創造條件，對涉稅業務精心安排，力爭享受到優惠措施以減輕或規避稅負。根據不同稅收的優惠政策，運用稅收優惠進行納稅籌劃的具體方法包括稅收抵免和饒讓技術、減免稅技術、退稅技術等。運用稅收優惠進行納稅籌劃屬于“順法避稅”范疇，技術上簡單易行，運用普遍，該法對非營利組織的稅收制度環境而言尤甚。企業享受的稅收優惠一般屬于“特惠型”，即針對特定納稅人或者征稅客體等，而公益性非營利組織所享受的稅收優惠則屬“普惠型”。 與企業相比，在特定稅收制度環境下非營利組織運用稅收優惠納稅籌劃更為便利，收效也將更顯著。
（二）基于會計制度環境的納稅籌劃
基于會計制度環境的納稅籌劃，是指在特定的會計制度環境下，非營利組織合理選用適合自身的會計制度或會計政策，為合理避稅奠定基礎，以減輕稅負的納稅籌劃方法。
會計制度或會計政策對經濟業務的會計處理方法或處理流程，會考慮在不同的情況下選擇使用不同的方法，呈現出選擇多樣性的特征。例如，存貨發出計價方法的確定、固定資產折舊的計算方法、無形資產和低值易耗品攤銷方法的確定等。在某些特定的環境條件下，會計主體的會計制度的適用以及會計基礎的確定，都可在會計準則限定的范圍內選定。一個會計主體選用不同的會計制度或會計政策，其形成的財務會計信息必然會呈現出不同的結果，并產生不同的影響。會計主體提供的財務會計信息是作為信息主要使用者之一的稅務部門在確定納稅人應納稅額的重要參考依據。會計主體對會計制度或會計政策適用的選擇涉及涉稅業務時，將對該會計主體的稅負產生影響。基于此，納稅人運用會計制度環境進行納稅籌劃就有了可能。如在存貨發出計價方法中，在經濟環境變化較大（如通脹）時，由先進先出法改為后進先出法、縮短固定資產的折舊年限、減少無形資產的攤銷年限等方法均可使成本費用增加，并導致應納稅所得額實現時間后移，從而使納稅義務推遲，以實現應納稅額之時間價值，達成相對的納稅籌劃。
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