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【關鍵詞】無形資產 影響因素 評估方法
一、無形資產的內涵
在《國際會計準則》中無形資產是指為用于商品或勞務的生產或供應、出租給其他單位,或為管理目的而持有的、沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。我國《企業會計準則――無形資產》將無形資產定義為:“企業為生產商品、提供勞務、出租給他人,或為管理目的而持有的、沒有實物形態的非貨幣性長期資產。無形資產課分為可辨認無形資產和不可辨認無形資產。”《國際評估準則》對無形資產的定義是:無形資產不具有實物形態;但為其擁有者獲取了權益和特權,而且通常為其擁有者帶來收益。我國《資產評估準則――無形資產》將無形資產定義為:“本準則所稱無形資產,是指特定主體所控制的,不具備實物形態,對生產經營長期發揮作用且能帶來經濟收益的資源。”綜上定義,將無形資產表述為“被特定權利主體擁有者或控制的,不具有獨立物質實體,對生產經營或服務能持續發揮作用,并能為其擁有者或控制者帶來經濟利益的資源。”可能更能反映無形資產的
本質。
二、無形資產評估考慮的因素
1、成本
無形資產的成本是指為獲取無形資產所付出的費用,主要包括研究開發費、設計費、購置費、加工費、測試費、鑒定費、注冊費、公證費、律師費等。同一類無形資產,不同經濟主體間由于管理水平高低、研發能力強弱等諸多因素影響,致使其價值和成本之間的對應關系差,面臨的不確定性風險很大。
2、獲利能力
無形資產的價值高低同其為經濟主體未來產生的經濟效益的多少直接相關。如果無形資產的獲利能力強,其經濟價值就高,否則就低。對無形資產進行評估時,應預測其應用后的經濟效益,一項無形資產的獲利能力主要取決于該項無形資產受法律保護期限的長短、該項無形資產的技術先進和成熟程度、未來涉及到該無形資產的技術發展趨勢等。
3、使用期限
無形資產的有效使用期限是影響無形資產價值的一個重要因素。在相同獲利能力的前提下,無形資產的有效使用期限越長,其價值就越多,反之價值越低。在確定無形資產的有效使用期限時,要考慮無形資產的法定使用期限及其經濟使用期限。
4、市場供求狀況
市場對一項無形資產的需求量是由該項無形資產對市場的適用程度決定的,該項無形資產的適用程度越高,市場的需求量就越大,該項無形資產的獲利能力就越強,其價值就會越高;一項無形資產的市場供應量大小主要依賴于開發該項無形資產技術水平的高低和難度的大小,以及有無替代產品或替代技術等因素,如果該項無形資產要求的技術水平很高、難度很大,同時市場又沒有替代產品或替代技術,則該項無形資產的價值就會很高。
5、價格水平
如果所評估的無形資產存在同行業同類無形資產的市場價格或評估價值,由于同行業同類無形資產的價值之間具有可比性,評估過程中必須認真考慮同行業的平均投資報酬率和行業投資風險等因素,因為這些指標的運用將直接影響無形資產的評估價值。
三、企業無形資產評估的基本方法及應用情況
從理論上講,無形資產評估所運用的方法與有形資產評估是一樣的,即成本法、收益折現法、市場法。根據無形資產自身的特點,選擇恰當的評估方法評估無形資產,在無形資產評估中具有重要的地位和作用。
1、成本法
通過成本法評估無形資產需要把握兩大基本要素:其一是無形資產的重置成本,即在當年的條件下,重新取得該無形資產需支出的全部費用;其二是無形資產的功效損失,主要是無形資產的功能性和經濟性貶值所形成的損失。除此之外,對于某些無形資產,由于特許他人使用,使原產權主體蒙受諸如市場份額減少、競爭加劇等損失,這種損失要求在其轉讓價格中得到補償,這便形成了無形資產的轉讓機會成本。經過對無形資產重置成本、功效損失、轉讓成本分攤率及轉讓機成本的討論和測算。運用成本法評估無形資產的基本要素便基本齊全,將這些要素按一定方式組合起來,便可以求得無形資產的評估價值。用數學式表達如下:
無形資產評估價值=無形資產重置成本×1-×+無形資產轉讓的機會成本
由于無形資產自身的特點,其價值主要不是取決于它的“物化”的量,而是按帶來的經濟利益的量。因此,只有確信被估對象確有超額獲利能力,運用成本法評估其價值才不至于出現重大失誤。成本法是資產評估具體操作中最重要的方法之一。它的優點式評估出來的價值更接近實際、能夠較真實、準確的反映資產的時間價值。但它的缺點式計算繁雜,而且常常遇到尋找同樣或類似可比參照物困難的情況。此外,在判斷資產貶值時,有很大程度依賴于評估專業人員的經驗和判斷力。由于成本法的技術思路和角度的因素,運用成本法評估無形資產并不一定是最快捷、最有效和最安全的技術方法。這并不是說成本法不好,只是說運用成本法評估無形資產可能會有一些困難。
2、市場法
市場法就是通過市場調查,選擇一個或幾個與評估對象相同或類似的資產作為比較對象,分析比較對象的成交價格和交易條件,進行對比調整,估算出資產價值的方法。
(1)直接法。如果在市面上找到的參照物與被評估對象在結構、功能、新舊程度等方面相同,且參照物的成交時間與評估基準日接近,則參照物的市場價格可直接作為評估對象的評估值。另外,若被評估資產是全新的或接近全新的資產,也可參照新資產的市場價格評估。
(2)市價折余法。市價折余法是以被評估資產在全新情況下的市場價格為基礎,扣除其實際的損耗貶值(主要是實體性貶值),來估算被評估資產價值的一種計算方法。這種方法基本思路是,被評估資產是已用若干年的資產,如果市場上仍有相同型號的資產出售,那么市場參考物價格就有引用的可能。此時類似于重置成本法只需將被評估資產的損耗貶值從全新價格中扣除即可得出評估值。其數學表達式為:
無形資產評估價值=全新資產現行市價-實體性貶值=全新資產現行市價× (3)類比法。又稱為市場成交價格比較法。它是指一項被評估資產在公開市場上找不到與之完全相同的參照物資產,但在市場上能夠找到相類似的資產,以此作為參照物,依其成交價格,作為必要的差異調整,確定被評估資產的價格。運用類比法的關鍵是通過嚴格篩選,找出最適合的參照物。參照物的主要差異因素為:時間因素(指參照物成交時間與評估基準日時間差異對價格的影響);地區因素(指資產所在地區或地段條件對資產價格的影響);功能因素(指資產實體功能過剩或不足對價格的影響)。市場法的優點是:它通過銷售價格比較來評估資產的價值,充分考慮了市場變化的因素,可以比較真實的反映評估對象的市場價值。其缺點是:資料的收集和積累困難,特別是在資產市場發育不成熟的情況下,很難找到適當的參照物;在尋找參照物時,主觀判斷的成份較高。從理論上講,市場法應該時無形資產評估中的首選方法。在西方國家其使用頻率比較高,這是因為西方國家市場經濟比較發達,各項資產一般都存在著一個發育比較完善的市場,參照物及各項比較指標能夠比較容易獲得。但是由于我國無形資產市場不發達,交易不頻繁,參照物及各項比較指標不容易獲得,在這種情況下,我們就很難保證評估結果的客觀、公正和科學、合理,因此,市場法的適用范圍受到很大的限制。
3、收益折現法
由于無形資產的存在主要是通過其超額獲利能力體現出來的,運用收益折現法來衡量它的價值高低是適合于大多數無形資產評估項目的。收益折現法是從無形資產的收益入手的,在無形資產的評估中,收益被界定為無形資產帶來的超額收益,將無形資產帶來的超額收益資本化或折成現值,作為無形資產評估價值是收益折現法的基本技術思路。收益折現法涉及到三大基本參數,即超額收益、折線率和收益期限。其一,無形資產的超額收益是指因使用了無形資產,并由無形資產所增加的收益額。它的形成過程無非是由于無形資產作用的發揮,進一步挖掘了存量有形資產的作用并體現在產量、銷量、售價的提高上,或成本費用的降低等方面。其來源渠道主要是:由于無形資產的存在使企業相關產品的產量、銷量增加或產品價格提高,或者兩者兼而有之;由于無形資產的存在降低了企業的生產經營成本,形成了生產經營費用的節約額;自創無形資產的存在和運用,節約了無形資產特許使用權費用。其二,折線率是將無形資產帶來的超額收益換算成現值的比率。它本質上是從無形資產受讓方的角度,作為受讓方投資無形資產的投資報酬率。它的高低取決于無形資產投資的風險和社會正常的投資收益率。因此,從理論上講,無形資產評估中的折現率是社會正常投資報酬率與無形資產的投資風險報酬率之和。其三,無形資產的收益時間也是影響其評估值的一大因素。無形資產能帶來收益持續時間通常取決于無形資產的剩余經濟壽命。但是在無形資產轉讓或其他形式的產權變動過程中,由于轉讓的期限,無形資產受法律保護的年限等諸多因素都將影響某一具體無形資產的收益持續時間。當然,無形資產的種類不同,就要根據無形資產的具體特點采取恰當的方式加以判斷。在確定了無形資產的超額收益、折線率和收益期限后,便可按照將利求本的思路,運用收益折現法將無形資產在其發揮效用的年限內的超額收益折現累加取得評估值。其數學式表達為:
無形資產價值=(預計年超額收益額×相應的現值系數)
或:P=R×
式中:P為評估值;R為第i年的預期超額收益額;r折現率;n為收益持續的年限數;i為序號。
收益折現法的優點是:實和較準確地反映資產本金化地價格;與投資決策相結合,應用此法評估地資產價格易為買賣雙方接受。其缺點是:預期收益額預測難度大,受較強地主觀判斷和未來收益不可預見因素的影響;在評估中一般適用與企業整體資產和可預測未來收益的單項資產的評估。在市場經濟條件下,收益能力是市場價值的集中體現,最符合現代企業財務管理理論的要求。無形資產的收益能力是無形資產市場價值的集中體現。根據現代企業財務管理理論,資本性資產的價值是該項資產所引起的未來現金凈流量的貼現值之和。貼現的過程中,既要考慮貨幣的時間價值,又要考慮收益的不確定性即風險價值因素。所以,收益能力法最符合現代企業財務管理理論的要求。
總而言之,評估方法一般包括成本法、市場法以及收益折現法,而收益折現法應該成為無形資產評估的主要方法。希望我國的無形資產評估水平隨著市場經濟的發展完善,隨著無形資產評估實踐的不斷發展完善,無形資產的評估水平將會越來越高。并希望通過無形資產評估水平的提高,促進企業財務管理在無形資產投資管理方面的水平提高,充分發揮無形資產的作用,使企業創造出更多的價值,獲得盡可能多的超額收益。
【參考文獻】
[1] 劉京城:無形資產價格形成及評估方法[M].北京:中國審計出版社,1998.
關鍵詞：無形資產 資產評估 問題 解決方法
前言
伴隨著全球經濟一體化及先進科學技術的進步及發展，企業之間的競爭度越來越高，其中，無形資產旱已變成影響一個企業健康穩定發展的關鍵性要素，目前，評判一個企業競爭力及技術水平高低的重要因素就是對企業擁有無形資產實際數量的多少，無形資產作為體現企業綜合力量的集中表現，是企業科技水平、研發水平、管理水平及營銷水平的凝聚體現，為此，不斷強化企業無形資產的評估及經管對于促使企業競爭力及企業價值的進一步提升將具有非常重要的戰略及現實性作用。
一、無形資產及無形資產評估
（一）無形資產評估概念
無形資產評估是具備一定評估資格的主體，是將最終的評估目的作為出發點，挑選適合的評估標準，按照規定的評估程序，以正確、科學、公認的評估方法對無形資產進行評估，屬于一種社會性經濟活動。我們從無形資產評估的概念中可以了解到，無形資產評估是由評估主體、評估客體、評估目的、評估標準、評估程序及評估方法共同構成。
眾所周知，無形資產是一種具有不確定性及不可分性的主體，這樣就會致使很多的自創型無形資產無法得到精準的計算，即便存在已經確認入賬的情況，可是計量成本方面也是較為缺少的，其中，商標、專利進行研發及制作的過程當中所投入的大量研發費用并未完全計入無形資產成本當中，從而造成賬目上反應的無形資產價值與實際上存在巨大的差異性。所登記入賬中的無形資產價值并不能夠作為今后進行交易的真實的價值基礎，所以，企業在針對資產拍賣、轉讓、出售、合作的時候一定要對企業的無形資產實施嚴格科學的評估，這樣才能夠體現出一個企業中無形資產的實際價值。
（二）無形資產評估的必要性
伴隨著整個社會經濟的迅猛進步，無形資產評估逐漸受到了大眾的注重，目前，簡單的現代化企業機制進行產權交易創建企業公司進行技術貿易及對侵權賠償的相關活動，都會對無形資產評估造成較大程度的影響，可以看出，無形資產評估逐漸以一個新領域出現在大眾的視野當中。從我國新制定的《公司法》當中我們可以了解到，對企業來講，無形資產占據企業注冊資本中的比例不可高出總資本的70%。
鑒于國家有關部門對無形資產評估方面的約束力的松弛，在快速進步的先進科學技術的推動下，一個企業中先進的科技成果及科學技術價值在企業價值中占據的比重正在不斷的上升，為此，查看企業中先進科學成果及先進技術價值所占據的比重，則需要對企業中的無形資產實施無形資產價值評估。
再者，實施無形資產評估對風險投資的吸引將起到重要的現實作用，為此，風險投資單位在對企業項目進行選擇的時候一定要加以重視，特別針對含有技術性、成長性、成熟性及風險性加以關注，可是真正所注重的是企業無形資產在市場中的實際獲利性能的高低。一個處于試驗過程中且不具備一定保障功能的、不能夠證明在不久的將來能夠為企業創造經濟價值的無形資產是不會有任何吸引能力的。可是針對這種類型的無形資產如果有權威機構對其進行資產評估則必然會促使投資者的興趣大增。
最后，企業無形資產評估能夠促使企業注冊資本金增加，通常，企業注冊資本金越小，其在具體經營當中便不能很好的展現出企業的真實的經濟實力，喪失掉很多良好的發展及與其他企業共同合作的契機。
二、無形資產評估過程中的問題
（一）未選擇正確的評估對象及評估范圍
因在無形資產的認識上缺乏一定的科學性，為此出現大量國有資產不斷流失。第一，中外合資當中對中方企業的無形資產評估偏低，造成無償合資無法得到有效的利用。根據相關資料統計得出：目前，我國90%的合資企業當中在無形資產合作早期，專利權、商譽、商標權都未計入無形資產當中。第二，國有企業股份制實施改造的過程當中，并未對無形資產進行專業性的評估，這樣將會造成企業無形資產被排出在企業股本以外。有的企業即便已經對無形資產進行了評估可是僅限于對專利、商標進行的評估，針對存在一定難度性的無形資產，像特許經營、商譽等都是完全不計入無形資產的。第三，一部分企業進入一種極端的狀態。也就是說，對無形資產評估值呈現出不斷升高的狀態，并且評估范圍逐漸增大。當前，我國并未有完全統一的《資產評估法》，同時也缺乏一定的無形資產評估實施細則。
（二）未選擇科學的評估方法
目前，我國處在經濟轉型的特殊階段，在市場經濟發育有待成熟的情況下，市場上成功的無形資產成交案例是非常少的，無形資產評估需要的參數是不能獲得的。通常，無形資產評估方法包含了：成本法、收益法、市場法。其中，成本法當中，會受到無形資產賬面成本欠缺、投資成本薄弱、虛擬的入賬成本等因素的影響，將會造成在使用重置成本法進行無形資產評估的過程當中出現所需數據信息不完整、原始成本無法查找等一系列的不穩定性因素的存在，為此，成本法在使用的過程當中通常會有所需數據信息不準確、不充分的問題存在，這樣將不能夠保證無形資產評估結果的準確性。市場法當中，受到無形資產不可比特點的影響，致使無形資產不具備特有的市場價值。每一個企業的無形資產在同行業當中所處的地位是完全不同的，這樣便會造成不一樣的超額盈利水平，為此針對不同類別的無形資產價值也將會存在一定的差異性。除此之外，受到我們現實國情因素的影響，可以利用的無形資產交易歷史資料非常有限，為此，企業無形資產評估中市場法的運用也將存在一定的風險性。
（三）無形資產評估報告信息有待進一步完整
1.評估結果表述不正確價值概念不清楚
在當前的無形資產評估過程當中，評估實際過程是非常復雜的。譬如，以產權轉讓為基礎條件的評估，像以出售對外投資為最終目的的評估；以非產權轉讓為基礎條件的評估，像品牌價值評估。評估價值類別有可能是市場價值，也有可能為非市場價值。可是從全部能夠看到的無形資產評估內容當中，無形資產評估價值都被“蓋上”了公允市場價值的“帽子”，以此致使使用者對最終無形資產評估報告中的評估結果產生造錯誤的理解。
2.評估結論成立條件表述模糊不清
在未對相關性假設進行全面披露的情況下，造成評估報告中的評估結果存在錯誤使用的情況；無形資產評估師隨意使用評估假設及前提，最終造成評估報告使用人員不知如何正確的使用評估結果；未對評估結果的使用范圍進行嚴格科學的界定。通常情況下，無形資產評估結果是以特定的價值定義在特定的時間當中，旋轉適合的評估方法進行的價格數值估算，要知道，相同的評估對象若評估目的、價值類別上不同，最終的評估結果也會存在非常顯著的差異性。可是在現實的評估工作當中，評估師對于評估結果的使用范圍所作出的最終界定是存在很大差異性的，這樣便會對整個社會及整個評估業造成了非常不利的影響。為此，深入進行無形資產評估內容的探究，促使無形資產評估水準得到進一步的提升將是非常重要的。
三、無形資產評估過程中問題的解決方法
（一）正確選擇評估對象
從各個企業的具體狀況入手，挑選適合的評估對象。針對保持平均經營水準的企業，其無形資產獲利性能體現在企業的超額收益能力當中，超額收益體現在高出社會平均年水準的利潤當中。在現實的社會生活當中，會受到評估對象的不確定性的影響，使得超額收益并不一定是高出社會平均水準利潤的真實體現，通常體現在追加的利潤上面。從一些企業的實際情況進行分析，無形資產的獲取及采用將會成為企業發展中不可或缺的重要性因素，此種狀況下則需要以企業無形資產利潤的實際增加情況對企業無形資產價值進行科學的評估。購買方在購買及采用無形資產所形成的市場壟斷的過程當中通過壟斷價格進而促使壟斷利潤的進一步實現，此種狀況下則可以市場壟斷的具體狀況出發，利用利潤測算評估方法針對無形資產價值進行科學的評估。
（二）選擇正確的評估方法
評估方法通常是從無形資產評估類別、特征、評估目的等因素出發進行評估方法的一種選擇。在選擇使用收益法的過程當中需要特別針對預期收益及超額獲利性能加以特別的關注，同時需要針對有關的預期變動、收益期限及收益有關的配套現金、現金流量、風險性要素、貨幣時間價值進行綜合性的淺析。其中，在計算收益額口徑及無形資產評估折現率方面要確保一致性，為此，則不能夠把其他方面創造的收益計入無形資產收益估算內容當中，與此同時，需要兼顧到與之相關的法律規章制度、市場經濟情況、技術水平、企業經營發展等現實性因素對無形資產折現率、收益額及收益期帶來的影響。若在現實的評估過程當中遇到與現實狀況存在差異的情況，那么，一定要做到具體問題具體分析。
（三）對無形資產評估報告中的披露加以規范化
1.針對無形資產評估報告需披露無形資產評估假設
一般情況下，評估結果是要創建在假設的前提之上的，針對無形資產評估的過程當中，評估師一定要做出相關的假設，在假設評估報告當中開展無形資產評估報告的披露，評估報告使用人員可以評估師做出的假設來選擇適合的評估方法及針對評估參數進行科學正確的淺析。
2.針對選擇的評估方法依據進行披露
一般情況下，無形資產評估方法包括：成本法、市場法、收益法。收益法是被經常使用的一種評估方法，評估師在具體的評估報告當中需要針對所選擇使用的評估方法緣由進行全方位的披露，以便于為評估使用者提供充分的材料。
3.針對參數取值依據進行披露
無形資產評估過程中若選擇收益法，那么便會關乎到一些非常重要的評估參數，而折現率就是十分重要的一個參數。具體的評估報告當中，評估師需要針對折現率計算模型進行全方位的解析，披露企業在使用此項無形資產的過程中所需瀕臨的一系列問題及風險性因素，體現出無風險報酬率、風險報酬率的方法及相關根據，唯有針對參數取值進行全方位的披露，才能夠為評估報告使用人員提供真實可靠的評估數據。
【關鍵詞】醫院；無形資產；評估
在現代經濟中，無形資產在醫院總資產中所占份額日益增加，為了準確把握醫院所擁有的無形資產價值，充分發揮無形資產作用，就必須重視無形資產評估。這不僅可以真實反映醫院資產的價值量及其變動，而且有利于醫院資產的合理流動和優化配置，提高資產營運效益，保證資產保值和增值，促進醫院發展。
一、醫院無形資產的界定
2011年新《醫院財務制度》指出：無形資產是指不具有實物形態而能為醫院提供某種權利的資產。包括專利權、著作權、版權、土地使用權、非專利技術、商譽、醫院購入的不構成相關硬件不可缺少組成部分的應用軟件及其他財產權利等。我國《資產評估準則——無形資產》將無形資產界定為“特定主體所控制的，不具有實物形態，對生產經營長期發揮作用且能帶來經濟利益的資源。”從上述有關無形資產的界定可以看出，醫院無形資產有以下顯著特征：其一，醫院無形資產不具有實物形態，是看不見、摸不著的資產，這是其區別于有形資產的標志性特征；其二，醫院無形資產能夠為醫院提供某種權利。這種權利是一種資源，它會為醫院帶來經濟利益。
二、醫院無形資產評估的特點
醫院是產權的經營者與管理者，衛生管理體制、運行機制的改革以及籌資多元化、資產產權變動與重組，都需要對醫院無形資產進行評估。由于醫院無形資產是獨占性商品，無相同因素可比較，并且使用壽命難以確認，其未來經濟效益也是潛在、不確定的，使得醫院無形資產的評估工作變得非常困難和復雜，而且缺乏成熟的模式可資借鑒。一方面，與有形資產評估相比，無形資產評估在評估計價基礎、評估測算因素、評估的計量方式等方面具有明顯不同。有形資產評估的計價基礎是市場價格，而無形資產評估的計價主要依據利潤分享的計價原則；有形資產評估測算因素基本上是單一的，而無形資產評估測算的因素是多方面的；有形資產可以成批計量評估，而無形資產個性突出，彼此不能互相替代，只能分不同情況進行逐項評估。另一方面，醫療行業的無形資產的評估具有一定的行業及專業的特殊性，它與企業無形資產評估也存在一定差異。其一，醫院屬于高科技技術密集型行業，其無形資產具有較強的專業技術性。對醫院無形資產價值進行評估時需要進行無形資產的技術經濟壽命周期及其各種貶值因素的分析評估及無形資產的技術、投資、市場、經營、政策等風險分析評估。其二，醫院無形資產涉及的對象具有明顯的社會公益性。如各類中西藥品和制劑、新藥品種等均非普通商品，有一定行業準入條件，不能完全商業化，也非純自由化的市場交易。
[關鍵詞] 無形資產 評估方法
一、無形資產的概念及特征
1.無形資產的概念。 無形資產一詞在西方國家已有近百年的歷史,但對于什么是無形資產,國內外學者迄今尚未形成統一的共識。一般認為,無形資產是指由特定的主體控制、不具有獨立實體,對生產經營或服務長期發揮作用,并能帶來經濟效益的經濟資源。如專利權、專有技術、商標權、著作權、專營權、土地使用權和商譽等。
2.無形資產的特征。 無形資產既具有有形資產的一般屬性,又具有其特殊屬性。(1)非實體性,無形資產不具有獨立的物質實體,沒有具體的實物形態,它必須依附于一定的物質實體作為載體來發揮作用。(2)壟斷性,無形資產往往是由特定主體壟斷占有,凡不能壟斷,或者獲得它不需要任何代價的,都不是無形資產。(3)效益性,不是任何無形的事物都是無形資產,成為無形資產的前提是,它必須能夠直接或間接地為所有者創造效益,而且能夠在較長時間內持續產生經濟效益。(4)獨創性,無形資產中的技術性無形資產是科研勞動的成果,具有獨創性。
二、無形資產評估目的及價值類型
1.無形資產評估目的。我國2001年頒布的《資產評估準則――無形資產》中規定,當出現無形資產轉讓、投資、企業整體或部分資產收購和處置等經濟活動時,注冊資產評估師可以受托執行資產評估業務。無形資產評估目的主要有兩類:一是以無形資產轉讓、投資、股份制改造為目的的評估;二是按稅法和財務法規有關規定,以無形資產成本費用攤銷為目的的評估。
2.無形資產評估的價值類型。無形資產評估目的不同,評估價值類型選擇也不一樣,以無形資產轉讓、投資、股份制改造為目的的評估,使用收益現值價值類型。而無形資產不是作為一般商品來轉讓的,而是作為獲利能力來轉讓的,其轉讓價值主要由它未來所能帶來的經濟收益決定。因此,應適用收益現值價值類型。以無形資產成本費用攤銷為目的的評估,適用重置成本價值類型。
三、無形資產評估程序
無形資產評估程序是無形資產評估的操作規程。評估程序應當科學、規范,才能保證評估結果的合理。無形資產評估的程序如下:
1.明確評估目的。明確無形資產的評估目的,有利于正確確定無形資產的評估的范圍,選擇不同的評估價值類型和方法,保證所有者的權益。
2.鑒定無形資產。無形資產是附著于企業,與企業共存的資產,因此,對無形資產進行評估,評估人員應對被評估的無形資產進行鑒定(包過證明無形資產的存在、確定資產種類和有效期限),這是無形資產評估的基礎工作,直接影響到評估范圍和評估價值的科學性。
3.確定評估方法,搜集相關資料。根據待評無形資產的具體類型、特點、評估目的和外部市場條件等具體情況,恰當選取合理評估方法。
4.整理并撰寫報告。無形資產評估報告是無形資產評估過程的總結,也是評估人員承擔法律責任的依據,評估報告的編寫要簡潔、明確,避免誤導。
四、無形資產評估的一般方法
無形資產評估價值受成本、技術成熟程度、效益、技術的經濟壽命、市場供需狀況和轉讓方式的影響。因而無形資產的價值具有主觀性、不穩定性、價值與成本不成比例等特征。
1.無形資產評估中的重置成本法。重置成本法是指按被評估資產的現時完全重置成本減去應扣損耗或貶值,來確定被評估資產價值的方法,如式(1):
V= Cr - DP -Df De (1)
式中:V 為無形資產評估值;Cr 為重置成本;DP 為實體性貶值;Df 為功能性貶值;De 為經濟性貶值。其中,無形資產的重置成本是指現時市場條件下重新創造或購置一項全新無形資產所耗費的全部貨幣總額。重置成本法是資產評估具體操作中最重要、最有效的方法。但這種方法用無形資產的部分成本替代了無形資產的價值,沒有充分的反映無形資產的價值。而且無形資產在不同時間不同地點價值不同,要找到相同或相似的無形資產在實際評估工作中有很大難度,而且有些新的高科技根本就不存在相同或相似的參考對照物。此外,在判斷資產貶值時,又很大程度依賴于評估專業人員的經驗和判斷力。
2.無形資產評估中的收益現值法。收益現值法是通過估算被評估資產的未來預期收益并折算成現值,借以確定被評估資產價格的一種資產評估方法, 如式(2)
(2)
式中: k為收益分成率,即轉讓分享收益的比例;V 為無形資產評估值;Rt 為使用該無形資產后第t 年增加的預期收益額;n為無形資產預計有效使用年限; i 為折現率。收益現值法的優點是:實和較準確地反映資產本金化地價格;與投資決策相結合,應用此法評估地資產價格易為買賣雙方接受。其缺點是:預期收益額預測難度大,受較強地主觀判斷和未來收益不可預見因素的影響;在評估中一般適用與企業整體資產和可預測未來收益的單項資產的評估。在市場經濟條件下,收益能力是市場價值的集中體現,最符合現代企業財務管理理論的要求。
3.無形資產評估中的現行市價法。現行市價法也稱市場法,是指通過比較被評估資產與最近售出類似資產的異同并將類似的市場價格進行調整,從而確定被評估資產價值的一種資產評估方法,如式(3)
V = V P ×r, r =YC|(Ya + YC)×100 % (3)
式中:V P 為全新資產現行市價; r 為成新率;YC 為尚可使用年限; Ya 為已使用年限。現行市價法充分考慮了市場變化的因素,比較真實地反映評估對象的市場價值,但是資料收集和積累困難。但在有較充分的同類無形資產的銷售信息,此法不失為一種較好的評估方法。
參考文獻:
關鍵詞：知識產權；無形資產；財產權利；評估
一、研究背景
隨著我國經濟的迅速發展，市場經濟的各項功能逐步完善，資產評估的需求越來越大。各個行業都開始涉及到資產評估領域，并且規模和技術復雜程度都越來越大。知識產權在其資本形態而言屬于無形資產。與有形資產相比，知識產權算是企業較為重要的戰略資源。知識產權是知識型企業運營的基礎。因而，基于知識產權視角的無形資產評估就是知識產權在企業應用的奠基石，也是促進科技成果轉化，完善知識產權保護制度的重要手段。運用管理學知識，研究無形資產和知識產權的界定，無形資產與知識產權的關系，通過了解無形資產評估的原則，找到基于知識產權視角的無形資產評估中存在的問題，最后提出能夠進一步完善無形資產評估的對策。
二、無形資產與知識產權
1.無形資產的界定。無形資產評估最主要的應該是確定其評估對象。基于會計概念而言，無形資產主要是不具有資產形態，但是能夠為資產所有者創造經濟效益和獲得某些權益。但是根據資產評估準則來看，無形資產是指某些主體所占有的，不具有資產形態，并且能夠在生產經營中為其帶來經濟效益的資源。對比發現，會計角度和資產評估角度的無形資產并不一致，資產評估角度的無形資產的范圍更廣泛。嚴格來講，無形資產并不是經濟學的定義，經濟學往往將其稱為知識資本等。知識資本主要指各種不具有實物形態的資產的未來經濟效益的獲取權。
無形資產主要包括三種非物質形態的資源：（1）以知識為基礎的資產。這種資產主要是由知識、技術等無形資產所組成，主要包括商標權等知識產權；（2）以商譽、信用等為主的無形財產，主要包括商譽權。形象權等；（3）特許經營權。這是指相關部門所特別頒布的某些優惠政策和措施。
2.知識產權的界定。知識產權具有無形資產的特征，主要表現在：（1）知識產權主要是以知識為主的，不具有實物形態的經濟資源，并且知識產權也是被某些主體所占有；（2）知識產權是能夠為擁有者帶來經濟效益的長期非貨幣性資產；（3）知識產權是一種具有獨占性質的無形資產。
3.知識產權與無形資產的關系。無形資產包括知識產權，但是知識產權卻不一定全部屬于無形資產。知識產權只有進行成果轉化后才可能成為企業的無形資產。但是，可以說知識產權是無形資產的基礎，沒有知識產權，就肯定不會有無形資產；但是有了知識產權，卻也不一定會有無形資產。知識產權是否能夠轉化為無形資產主要是以其成果是否能夠取得經濟利益為標準。
知識產權轉化為無形資產一般需要經過以下三個階段：（1）應用階段，在該階段中，知識產權應用于生產經營過程，體現出該知識產權的使用價值；（2）商品階段，在此階段中，知識產權已經轉化為商品，并通過交換價值實現自身的價值；（3）資產階段，在該階段中，知識產權經過評估后確定自身的價值，完全轉化為無形資產。經過以上三個階段，知識產權才形成了真正意義上的無形資產。
三、無形資產評估的原則
無形資產評估具有一定的彈性，但是這個彈性是以客觀事實作為依據的，并不能夠隨意決定彈性的程度。無形資產評估除了具有彈性的特征之外，還具有一些其他特征。只有正確理解無形資產評估的彈性，才能避免無形資產評估的隨意性。
1.無形資產評估中應正確區分各類知識產權。作為無形資產的知識產權多種多樣，包括許多的類型，因而正確區分各種類型是十分必要的。商標權和商譽是不同類別的無形資產，因而兩種無形資產是具有區別的。商譽可以為企業創造額外的收益，而商標權則是代表企業中產品的額外收益相關。商譽與商標權的區別具有差別，商譽低的企業，商標權不一定低。但是商譽高的企業，商標權則不一定高。
2.注意不同評估方法的使用。無形資產的評估有很多方法，包括市場法、成本法等評估方法。無形資產評估者應該根據當前無形資產的具體情況選擇恰當的方法對無形資產進行評估。當然，使用不同的無形資產評估方法對同一無形資產進行評估可能得到不同的結果。有時，使用多種評估方法對無形資產進行評估時，評估者應當對得到的多種結果進行分析和比較，研究得到的結果可能存在的問題并作出相關的調節，最終確定該無形資產的價值。
3.不得預先詢問無形資產設定價值。企業邀請資產評估師對無形資產進行評估時，一般都會自己對無形資產設定一個價值范圍，因而在資產評估師對無形資產進行評估時，不得預先詢問該無形資產的設定的價值，因為會造成對無形資產的反復評估。從對無形資產的評估結果來看，無形資產評估要求評估過程與結果的一致性。在得到無形資產評估結果的過程中，根據無形資產的的特點，應當選擇恰當的比例，并且依據無形資產投入和產出的比例，重點從產出能力的角度來分析無形資產的獲利能力。
4.對各個類型無形資產使用不同的指導意見。知識產權一定屬于無形資產，但是無形資產不一定屬于知識產權。因而知識產權一定具有無形資產所具有的特征，但是根據知識產權中所包含的類別不同，每一類無形資產肯定具有自身的特點。所以應當在現有的無形資產評估準則的基礎之上，分別對各個類型的無形資產制訂適合其自身的無形資產評估意見。并且，在不同的無形資產類別中，對于評估方法、相關參數等的選擇也具有很大的差別，只有深入研究不同類型無形資產的特點，才能使各自的指導方法具有有效性。
關鍵詞：技術類無形資產；價值評估
在知識經濟發展迅速的新時代中，資產的重要性，尤其是無形資產的重要性尤為突出，如何把握好無形資產及技術類無形資產，已然成為現行市場研究的重點。那么，對技術類無形資產如何管理，如何評估就成為了我們分析的首要問題。然而，我國目前技術類無形資產研究方面仍存在很大的漏洞，在技術類無形資產的評估方面仍存在很多問題。為了解決我國在此方面所面臨的困境，就需要我們對目前所存在的問題進行分析、完善，為我國的技術類無形資產的研究工作創造更美好的環境。
一、技術類無形資產的概念
技術類無形資產，又稱為技術資產或技術型無形資產，是指含有技術內容的無形資產。由專利權、專利申請技術、技術秘密三項內容組成的一種無形資產。它對人類社會、技術創新、知識經濟起到了推動作用。其在新經濟時代的角色是不可或缺的。其特征主要包括：風險性、高智能性、個體差異性。
二、技術類無形資產價值評估方法
1.成本法。該法是計算替代或重建某類無形資產所需的成本。適用于那些能被替代的無形資產的價值計算，也可估算因無形資產使生產成本下降，原材料消耗減少或價格降低，浪費減少和更有效利用設備等所帶來的經濟收益，從而評估出這部分無形資產的價值。無形資產評估值=重置成本-無形資產損耗但由于受某種無形資產能否獲得替代技術或開發替代技術的能力以及產品生命周期等因素的影響，使得無形資產的經濟收益很難確定，使得此法在應用上受到限制。
2.市場價值法。該法根據市場交易確定無形資產的價值，適用于專利、商標和版權等，一般是根據交易雙方達成的協定以收入的百分比計算上述無形資產的許可使用費。評估值=參照的技術類無形資產價格×功能系數×調整系數。該法存在的主要問題是：由于大多數無形資產并不具有市場價格，有些無形資產是獨一無二的，難以確定交易價格，其次，無形資產一般都是與其他資產一起交易，很難單獨分離其價值。
3.收益法。此法是根據無形資產的經濟利益或未來現金流量的現值計算無形資產價值。諸如商譽、特許等。此法關鍵是如何確定適當的折現率或資本化率。此法同樣存在難以分離某種無形資產的經濟收益問題。此外，當某種技術尚處于早期開發階段時，其無形資產可能不存在經濟收益，因此不能應用此法進行計算。
三、目前技術類無形資產價值評估存在的問題
1.無形資產價值確認存在缺陷。目前，我國在于無形資產價值的確認方法上存在著很大的漏洞，例如，在無形資產的取得時點上目前還沒有一套完整的認知體系。究其產生的原因主要有已下幾點：（1）企業大多數的無形資產產生的因素不同，各企業無形資產的類別也不一樣，紛亂繁雜，加上我國的無形資產價值評估管理辦法不健全，規章制度也不是很明確。（2）眾所周知，無形資產的形成需要的時間點很長，在此過程中很容易形成披露，所以其取得時間很難進行確定。
2.無形資產價值評估方法選用不當。在實際評估過程中，無形資產處理事項不同，其選用的方法也應不同。但就我國目前的環境來說，還沒有一套完整的無形資產價值評估適用系統，甚至很多會計師為了圖方便，對無形資產價值評估統一使用成本法核算。這樣不僅會造成資源的浪費，還會造成我國價值評估體系的混亂。所以，我們在價值評估工作中應選用正確的評估方法。
3.無形資產價值評估在收益法下參數選擇的問題。在無形資產價值評估中，行業及規模不同折現率也就不同，但是有的評估人員對被評估企業的技術類無形資產所處的行業拿捏不準，導致折現率選擇錯誤，從而造成價值評估的計算錯誤。
四、加強無形資產價值評估的對策
1.完善無形資產價值評估體系。無形資產價值評估方法包括市場調查法、成本法以及收益法。而行業的不同，規模的不同，其所采用的方法不同，得出的結論當然也不同，采用成本法和采用收益查賬法其結論是大為不同的。因此，我們在對無形資產進行價值評估時應盡可能采用不同的方法同時進行評估，完善無形資產價值評估管理體系，最終要把這三種方法進行有機的結合，對三種方法的評估結論綜合，得到最終的評價結果。
2.選取正確的價值評估方法。市場法構建在完全競爭和有效市場理論基礎上，要求有公開而活躍的市場交易。評估界認為我國目前證券交易市場發育還不夠成熟，缺乏規范性。無形資產由于其自身的獨特性，如專利、商標、著作權的壟斷性、專有技術的保密性等。評估界更是將大多數無形資產的市場法評估視為。在我國的評估環境下很難上見到用市場法評估無形資產。所以在這樣一種環境下，市場法對無形資產的價值評估是非常困難的。
成本法下的資產價值評估沒有考慮無形資產的整體價值，因此也很難計算資產的時間價值，以及機會成本），所以一般情況下不適合于評估無形資產價值和整體資產價值。
收益法一般適用于整體資產評估和預測未來收益的單項資產評估，在理論基礎上比較適合無形資產的價值評估。收益法與投資決策相結合，考慮了資產的時間價值，能真實和較準確地反映資產本金化的價值。對于收益法的參數選擇，因各會計人員的自我意識不同及各種因素的不確定性，導致在信息不對稱情況下，不確定因素越多，對其參數誤差的控制就越低，風險也就越大，科學預測的準確性就越低。由于信息的不確定性，導致科學預測的作用發揮不明顯。那么，收益法對無形資產的價值評估就是一把雙刃劍。由于在收益法下各參數的選擇有著多種不確定的因素影響。那么，如何減少和降低收益參數的不確定因素，是目前收益法評估首要面臨的問題。
3.無形資產價值評估參數匹配。對于無形資產價值評估參數的選用必須遵循統一的原則。其參數的選取應在計算方法和財務概念上保持統一，尤其要注意折現率和收益額二者之間的配比。評估操作中一般應先選定預期收益額的種類，然后按所選用的收益指標的財務概念和計算方法選用合適的折現率。不能出現由于財務概念和計算方法的不同導致的評估結果的差錯。
五、結論
在經濟全球化，科學技術發展迅速的市場競爭中，無形資產的重要性尤為突出。那么，我們就要對無形資產進行更準確的評估，找出適合各個行業的無形資產價值評估方法。各種評估方法都有各自的優點與不足，單獨應用更會有不足。所以我們要根據無形資產評估的特殊性，充分考慮影響無形資產評估價格的多方面因素，建立起一套符合我國現狀的，全面的，實用的指標體系。總之，在實際評估工作中，各會計人員應總結其評估經驗，使無形資產價值評估體系更加完善。要能充分考慮影響評估結果的各種因素，最終找到一種適合本企業甚至更符合我國國情的無形資產價值評估方法。（作者單位：西安石油大學）
參考文獻：
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關鍵詞：無形資產；評估方法；會計計量；應用研究
中圖分類號：F23 文獻標識碼：A
收錄日期：2016年1月11日
一、無形資產價值評估方法應用研究的意義
參照世貿組織關于資產的確認標準，在充分遵循資產經濟效益標準以及資產重要性標準基礎上，將可定義性、可計量性、相關性、可靠性作為資產的衡量標準，進而實現對是否符合資產標準進行有效的衡量。無形資產是企業在長期的生產經營中積累下來的各類優勢資源及無形條件，而這些因素可以給企業未來的生產經營帶來額外的經濟利益，因此無形資產符合資產的定義，可以被認定是企業資產的一部分。
無形資產符合會計原則中的相關性原則、可比性原則、收入與費用配比原則以及客觀性原則：①滿足相關性原則要求。將無形資產作為企業資產的一部分，并將其納入到企業的會計管理中，可以真實客觀地反映出企業的經營狀況，提供準確可靠的會計信息；②滿足可比性原則要求。商譽由無形資產和外購商譽兩部分組成，如果不確認無形資產，那么就會造成企業沖抵收益的成本口徑不一致；③滿足收入與費用配比原則要求。無形資產是企業在長期的生產經營活動中積攢的各種無形資源、條件，在這些無形資源、條件形成過程中，企業需要支出各項費用，在入賬時確認無形資產才能體現收入與費用配比原則；④滿足客觀性原則要求。無形資產這種能帶來超額收益的資產是客觀存在的，理應予以確認。
二、無形資產評估方法
（一）成本法。市場經濟中，成本決定著商品交換價值的決定性因素，因此成本可以作為估算資產價值的重要方式。進行資產評估的時候可以采用資產本身的成本進行估價或者是會計計量，也可以用與資產本身等價的重置成本。重置成本構建了與實際條件相同的評估類型，無形資產的實體性陳舊貶值類似于固定資產；功能性陳舊貶值是指技術、管理等功能性條件跟不上當前的發展要求，在新技術、新管理方法的沖擊下而造成的貶值乃至失去使用價值。無形資產流動以及變化較快，計量實體性陳舊貶值具有重要的意義；經濟性陳舊性貶值是指在整體經濟大環境的影響下，導致無形資產相應盈利能力降低，如供需市場變化、原材料價格波動、銀行貸款比例變化等。
（二）市場法。市場法可以稱之為市價法，是通過選取市場交易中與需要進行資產評估對象類似的一個或者數個對象，分析對比其成交價格以及會計計量結果，從而對需要進行評估的無形資產進行有效的會計計量。市場法將市場價格作為評估的主要依據，理論上是選取與被評估資產完全一致的參照資產對象進行評估。但在經濟活動中很難保證兩個經濟事項完全一致，因此在實際操作中多采用近似的參照對象。
（三）收益法。收益法是重要的無形資產評估方法之一，其操作思路簡單，以數據說話，具有較強的可靠性和說服力。其具體操作思路是采用科學有效的折現率計算方法，對于被評估的無形資產在剩下的收益期限內每年的期望收益進行計算，對于期限內的期望收益進行累加，累加結果就是無形資產評估價值。
三、無形資產價值評估方法應用過程中存在的問題
（一）無形資產評估方法和評估參數的選擇具有較大的隨意性。我國市場經濟發展較晚，相關的體系仍然處于起步階段，關于無形資產的研究更是少之又少，這就導致很難對無形資產評估中的參數以及方法進行科學有效的選擇。以無形資產評估中常用的收益法為例，進行收益計算的時候需要用到收益總額、成本總量、折現率、無形資產壽命期限等參數，而這些參數通過市場上公布的信息是很難獲取的，不得不依靠資產評估師的個人經驗進行資料的收集與分析，人為主觀因素影響較大。
（二）對無形資產評估的認識模糊、評估方法不當。與有形資產相比，無形資產較難用具體資產進行衡量，只能夠通過人們的感官進行識別。以社會的信譽度、營銷網絡、企業商標等為代表的企業無形資產其市場價值也是不盡相同的，給企業帶來的經濟效益也是不同的。但是很多企業對于無形資產評估缺乏科學理性的認識，對于評估信息采集、評估方法的選取等方面沒有重視起來，導致無形資產評估質量較低，較難真實反映出無形資產的真正價值。
（三）缺乏無形資產評估的新方法。單純的流動資產、固定資產資源形式是不能夠滿足以知識產業、信息化產業為代表的新經濟的要求，而只有充分利用人力資源資產和無形資產才能提高企業的核心競爭力。人力資源作為知識經濟的重要表現形式，是實現企業科技研發、科技創新的決定性力量。新經濟下的會計核算應該充分考慮人力資源資產的重要性，對其進行準確的確認與計量，并且將其呈現在財務報表中；無形資產包括企業的信譽度、市場占有度、營銷網絡、社會關系等，這些“無形”的資產在企業市場經營中的重要性是不可忽視的。
（四）無形資產價值評估人員素質較低。對于無形資產評估活動來說，如果不能夠有效控制資產評估人員的職業技能、道德素養等因素，那么將會對無形資產評估結果造成巨大的影響。與有形資產評估相比，無形資產評估難度更大，如果評估人員對于財務會計、資金流通管理、內部審計、無形資產評估參數和方法的選擇等內容不能夠熟練運用的話，那么評估質量將會大大降低。
（五）缺乏對無形資產價值評估的相關法律。諸多無形資產評估實踐以及案例可知，造成無形資產評估存在較大風險的重要因素，是我國當前缺乏科學統一的資產評估法律體系，導致在資產評估過程中不僅缺乏足夠的法律依據，同時也會因為缺乏有效的法律監督造成資產評估風險。我國在無形資產保護上有《無形資產評估準則》、《專利法》、《商標法》以及《著作權法》等相關的法律體系，這些法律體系在保護企業以及個人無形資產方面起到了積極作用。但是由于我國現行的無形資產法律標準與國際社會接軌程度不高，不能夠完全適應世界貿易組織的相關規定。
（六）缺乏對無形資產價值評估的監督。造成無形資產價值評估質量較低的原因之一就是缺乏有效的監督。在實際評估中缺乏對評估參數、評估方法選擇的監督，導致部分評估人員隨意選擇評估方法以及評估參數，甚至是不按照相關的法律法規開展評估活動；缺乏對于評估過程的監督，導致評估過程未按照相關標準執行，導致評估質量遠遠達不到實際要求。
四、我國無形資產評估對策建議
無形資產體現了企業在品牌影響力、資金雄厚程度、企業運作能力以及強大的產品服務銷售渠道等“隱形”資產，是反映企業具有超額盈利能力的重要依據，是對企業整體價值評估的有效參考，如果不能夠及時反映，不僅違背了權責發生制原則，同時也會給利益相關者造成損失。
（一）完善無形資產評估準則。確保無形資產會計規范性是保持資產評估準確性的前提條件，因此在對無形資產進行會計處理時應該采取同有形資產會計處理相同的財會方法，即充分保持資產會計規范的對稱性。為了保證無形資產評估的有效性，就需要完善無形資產評估準則。
（二）加強數據資料的管理工作，加強無形資產評估信息數據庫的建設。在信息化高度發達的當代社會，無形資產評估管理也應該適應信息化的要求，不斷更新無形資產評估方法、無形資產評估范圍以及無形資產評估模型。改變以往傳統復雜的人工操作，實現無形資產評估管理的信息化與智能化發展，確保無形資產評估活動能夠按照無形資產評估流程有序進行。強化無形資產評估管理體系建設，不斷優化無形資產評估活動涉及到的各類資產環節與內容，將企業商譽、專利發明以及人力資源等資產均納入到無形資產評估體系中，進而實現無形資產評估的現代化發展。
（三）重視新型無形資產的出現，探索無形資產評估新方法。隨著經濟的發展，商譽在無形資產中的重要性越來越凸現出來。商譽是指國有企業或者私營企業在合法的商業運作下，其獲得的商業利率高于正常投資回報率而形成的價值。因此從商業的角度上來說，商譽具備不可辨認性，這是指商譽是企業整體價值體系的組成部分，其與企業的價值緊密相連，不可分割，因此應當積極探索以商譽為代表的新型無形資產評估方法。
（四）提高評估人員執業水平和業務素質。專業化資產評估人員是保證財務會計工作的前提，如何保證企業的組織內部所有成員在知識結構、個人能力、道德水平方面具有一定的水準是有效內部控制的重要組成部分。對于企業來說，還需要進一步加強相關職能機構的建設，注意培養一批合格的資產評估人員，通過對無形資產評估人員進行定期的培訓，提高業務素質，來進一步促進企業的發展。
（五）建立健全無形資產價值評估相關法律。實現資產評估的有序進行，就需要建立統一的資產評估法律法規體系。依據當前的資產評估實際，制定并且頒布專業科學《資產評估管理法》，將各種類型的資產都納入到評估體系中，從而保證資產評估的準確性與可靠性。應不斷進行修改、完善，制定一套最具有權威性的標準。各個地方的立法部門制定法律時應當以這套標準作為立法的基礎，不斷規范具有評估資格的職業資產評估活動。
（六）進一步加強對無形資產價值評估的監督管理。為了保證職業評估的科學性與客觀性，就需要強化資產評估機構職業規范建設，明確資產評估流程各個環節的評估標準，并且將其作為資產評估流程、資產評估模型以及資產評估參數選擇的重要依據，保證資產評估活動中能夠按照規范的資產評估流程進行評估。同時在資產評估活動中，要始終將國家有關法律法規放在第一位，在法律框架下實現有效的資產評估，同時要求資產評估人員尊重事實，能夠采取獨立、客觀、規范的評估措施開展工作。
五、結語
盡管從整體來說，當前關于無形資產的會計確認、計量方法以及處理等方面尚未形成統一的標準，但是這并不妨礙我們對于無形資產財務會計問題的研究。而且隨著現代金融、會計的不斷發展，我國財務會計與國際社會的接軌程度不斷提升，全球范圍內企業發展與融合不斷加劇，關于無形資產價值評估的研究一定會得到不斷完善。
主要參考文獻：
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一、無形資產評估傳統方法評析
在無形資產評估過程中，評估方法的選擇和運用處于核心地位。目前無形資產評估的主要方法有成本法、收益法和市場法，下面對這三種方法進行評析并對應用中的有關問題進行探討。
（一）成本法。成本法的基本思想是利用歷史成本(即最開始購置或創造無形資產時所支付的完全成本)或簡單重置成本(即以重新購進或創造無形資產時所需的支出費用)作為推算無形資產價值的主要依據。無形資產的重置成本法，是指在評估無形資產時，按被估資產的現時完全重置成本(重置價)減去應扣減損耗及貶值，或乘以成新率來確定被估無形資產價值的一種方法。公式為：無形資產評估值=無形資產重置成本×成新率。在實際運用中，重置成本是根據歷史成本調整得到的。歷史成本體現了資產的原始形成過程，具有易獲得性和可驗證性，不受人為因素的影響，容易被人們所接受。成本法的適用場合是以攤銷為目的的無形資產的評估，但相對于有形資產來說，無形資產有其特殊性，所以成本法的使用也有局限性。一是無形資產的歷史成本具有不完整性、弱對應性及虛擬性等特點，因此根據歷史成本調整得到的重置成本來評估無形資產現值是不合理的。二是無形資產的成新率很難確定。三是大多數無形資產常常存在著開發成本高而應用前景差或開發成本低而應用前景好的現象。對這樣的無形資產用成本法進行價值評估是不合適的。
（二）收益法。收益法是通過估算被評估資產未來預期資產未來收益并折算成現值，借以確定被評估資產價值的一種資產評估方法。采用適當的折現率折算成現值．然后累加求和，得出被評估無形資產評估值。不論是收益現值法還是成本收益加法，其出發點均是將所預計的無形資產的未來收益、收益期限和收益率作為資產評估的主要依據。優點主要表現在：第一，運用此法時基本上不用考慮無形資產的歷史成本，克服了無形資產歷史成本的不完整性缺陷。第二，從理論上講，收益法以資產的預期獲利能力為基本依據決定資產現行公平市場價值，評估結果能夠比較真實、準確地反映出無形資產的獲利能力，有較強的說服力。第三，它克服了無形資產成本的弱對應性和虛擬性特點給成本法使用帶來的不便，對于成本和收益相關性差的無形資產也能評估。第四，采用這種方法會使評估者站在買者(或受讓方)的角度來確定各項指標，評估結果往往對無形資產的接受方比較有利。但是在使用這種方法時也存在著主觀因素影響較大的問題。因為在收益法運用中評估者需要對收益額、折現率和收益年限等指標做出預測，預測帶有一定的抽象性和隨意性。評估者對這些參數預測的主觀態度都將會直接影響評估結果。
（三）市價法。市價法是指在市場上選擇若干具有可比性的相同或相似的無形資產作為參照物，并根據它們的交易條件，市場交易價格和價值影響因素的差異，以及使用權轉讓次數，綜合分析調整，來確定無形資產評估值的方法。市價法在使用時應注意其前提條件：(1)存在一個充分發育、活躍的市場；(2)參照物及其與被估無形資產相比較的指標、技術參數等資料是可搜集到的。從這個角度看，運用市場法進行資產評估是一種很直接的方法，得出的結果也很有說服力。但是我國市場經濟體制還不夠完善，不存在充分發育而且很活躍的市場。再者，由于無形資產壟斷性強、透明度不高，使取得相關信息資料十分困難，在市場上難以找到相同或近似的評估參照物，有時甚至是不可操作的，現行市價法的局限性就顯得更為突出。這些因素限制了市場法在我國無形資產評估中的運用。
二、無形資產評估的新方法
傳統的方法在對無形資產進行評估時存在的一定的缺陷，在此介紹幾種新的無形資產的評估方法：復合成本法、生存曲線法、成本收益雙折現法、成本收益現值法。
（一）復合成本法在評估無形資產中的應用。所謂復合成本法，就是在評估一項無形資產時，不僅考慮其歷史成本或重置成本，還要考慮其稀缺性及其效用的大小。用公式表示為：
無形資產重置成本=（效用函數/稀缺系數）×100％
通過上面的公式，可知無形資產的價值是勞動量、效用性和稀缺度3個因素共同決定的。
（1）勞動量。無形資產具有存在唯一性，理論上講應當取最先研制成功的具有相同功效的一批無形資產中包含的最小勞動量。未獲得成功的無形資產所耗費的勞動量則不能計入無形資產的價值。在研發成功的無形資產中，也只有包含最小勞動量的無形資產交易才最容易成功，價值得到認可。不過最小勞動量在確定時有一定的難度，在實務中應當盡評估師所能，多收集資料，篩選對比后選出最小勞動量使用。也可以用歷史成本或傳統成本法求得的重置成本替代之，因為勞動量在無形資產價值中的影響并不顯著。
（2）效用及效用系數。無形資產的效用可以劃分為生產資料效用和生活資料效用。生產資料效用的測量標準是提高勞動生產率和推動社會生產力進步。效用對勞動量起著約定作用。效用系數通常用0，0.1，0.2，……1，1.1，1.2……表示。系數越大表明效用越大。無形資產效用系數的確定可參考專家和專有技術人員的建議按其作用的大小確定，專家如果認為使用一項無形資產可提高產量100倍，則可將效用系數定為100。
（3）稀缺度及稀缺系數。稀缺度指的是無形資產的稀缺狀況以及市場上無形資產的供求關系，通常用稀缺系數表示。在理論上稀缺系數存在0的值，但是當其為0時實際意義及不大，所以我們將稀缺系數定在0.01至1的范圍之內。而1則代表著供求平衡時的稀缺系數。系數越小表明越稀缺，反之亦然。
可以看出，復合成本法的優點是可以很好地解釋無形資產價格和成本背離的現象，在評估實務中具有較強的可操作性。而且，與傳統成本法不同的是，它考慮了無形資產的未來收益情況，因此是比較科學合理的。
（二）生存曲線法在無形資產評估中的應用。生存曲線法主要用來預測無形資產的剩余壽命。無形資產經濟壽命又叫有效期限，是指無形資產發揮作用，并具有超額獲利能力的時間。所有系統，都會隨使用年限而退化并最終失效。而失效的時間往往是一個隨機變量。生存模型就是以無形資產的生存和死亡狀態(生命狀態)為研究對象的，視無形資產的生存和死亡為隨機變量，用一個恰當的概率分布函數(生存分布)去描述，對生存分布函數進行統計處理從而預計無形資產的剩余壽命。
采用生存曲線法預計無形資產的受益期限一般需要經過以下六個主要步驟：第一，收集生存數據。我們可以選定一個樣本進行觀測，所有觀測點由存活的初始狀態轉變為死亡狀態后試驗終止。另外，我們還可以觀測市場上同類無形資產的生存、死亡情況來收集生存數據。第二，數據的初步分析，繪制數據圖以獲取模型選擇的一些信息。第三，模型選擇，即選擇一個恰當的模型去擬合生存數據。第四，參數估計。第五，模型檢驗。第六，求出無形資產的期望剩余壽命。
（三）成本收益雙折現法。成本收益雙折現法，即歷史成本雙折現及超額收益現值法，是指在無形資產評估時，按被評估無形資產的歷史成本折現值，加上其使用過程中的價值積累和超額預期收益現值，減去應扣損耗或貶值，來確定被評估無形資產價格的一種方法。該評估方法適用于一切易于獲取歷史數據的無形資產的評估，重置成本可以獲得的無形資產的評估。對于不可辨認的無形資產“商譽”的評估，該評估方法也是適合的。當涉及到無形資產的使用權的轉讓和許可權時，該評估方法是不適宜的，因為其評估的結果不易為交易雙方所接受。
成本收益雙折現法的計算公式為：
無形資產評估值=歷史成本折現值＋使用過程中的價值積累＋超額預期收益現值－實體性貶值－功能性貶值－經濟性貶值。
（1）歷史成本折現值，即無形資產的歷史折現至評估日的值。當評估該項無形資產的歷史成本數據資料易于獲取時，可根據該項無形資產的歷史成本，按照一定的復利率折現為評估日的數據；如果評估日該項無形資產的歷史成本數據資料不易或不能獲得時，可用其完全重置成本代替之。（2）使用過程中價值積累，即無形資產在使用過程中的投入積累。（3）實體性貶值，也稱有形磨損貶值，它是指資產在使用或閑置中因磨損、變形、老化等造成實體性陳舊而引起的貶值。（4）功能性貶值，也稱無形磨損貶值，它是由于技術進步出現性能優越的新的無形資產，使原有的無形資產部分或全部失去使用價值而造成的貶值。（5）經濟性貶值，指由于外界因素引起的，與同性質資產相比活力能力下降而造成的損失。市場需求的減少、原材料供應的變化、成本的上升、通貨膨脹、利率的上升等因素都可能使原有無形資產不能發揮應有的效能而貶值。（6）預期超額收益現值。如果至評估日，無形資產才開始出現，則公式中除第一項和最后一項外其余各項均為零．這時該評估方法與現行的三種評估方法中的收益現值法等價。
（四）成本收益現值法。成本收益現值法，就是考查評估基準日以前評估對象所費成本，并通過一定的物價指數將此成本調整為評估基準日時的價值(現值)作為評估對象評估價值的一部分；評估價值的另一部分是在預測未來一定時期內企業各年銷售收入的基礎上確定合適的提成率，其提成額除稅后作為評估對象帶來各年收益，再通過折現求和計算所得的結果，以上兩部分之和即為該評估對象的評估值。由上述可見，該方法同時考慮重置成本標準和收益現值兩種標準，它比單一的重置成本或收益現值標準全面，該方法適用于商標所有權價值的評估。其計算公式為：
其中：V評估值；C評估對象成本現值；α企業各年的銷售額；β所得稅率；r折現率；m評估對象經濟壽命期分界段。
在無形資產評估過程中，評估方法的選擇和運用處于核心地位。目前無形資產評估的主要方法有成本法、收益法和市場法，下面對這三種方法進行評析并對應用中的有關問題進行探討。
（一）成本法。成本法的基本思想是利用歷史成本(即最開始購置或創造無形資產時所支付的完全成本)或簡單重置成本(即以重新購進或創造無形資產時所需的支出費用)作為推算無形資產價值的主要依據。無形資產的重置成本法，是指在評估無形資產時，按被估資產的現時完全重置成本(重置價)減去應扣減損耗及貶值，或乘以成新率來確定被估無形資產價值的一種方法。公式為：無形資產評估值=無形資產重置成本×成新率。在實際運用中，重置成本是根據歷史成本調整得到的。歷史成本體現了資產的原始形成過程，具有易獲得性和可驗證性，不受人為因素的影響，容易被人們所接受。成本法的適用場合是以攤銷為目的的無形資產的評估，但相對于有形資產來說，無形資產有其特殊性，所以成本法的使用也有局限性。一是無形資產的歷史成本具有不完整性、弱對應性及虛擬性等特點，因此根據歷史成本調整得到的重置成本來評估無形資產現值是不合理的。二是無形資產的成新率很難確定。三是大多數無形資產常常存在著開發成本高而應用前景差或開發成本低而應用前景好的現象。對這樣的無形資產用成本法進行價值評估是不合適的。
（二）收益法。收益法是通過估算被評估資產未來預期資產未來收益并折算成現值，借以確定被評估資產價值的一種資產評估方法。采用適當的折現率折算成現值．然后累加求和，得出被評估無形資產評估值。不論是收益現值法還是成本收益加法，其出發點均是將所預計的無形資產的未來收益、收益期限和收益率作為資產評估的主要依據。優點主要表現在：第一，運用此法時基本上不用考慮無形資產的歷史成本，克服了無形資產歷史成本的不完整性缺陷。第二，從理論上講，收益法以資產的預期獲利能力為基本依據決定資產現行公平市場價值，評估結果能夠比較真實、準確地反映出無形資產的獲利能力，有較強的說服力。第三，它克服了無形資產成本的弱對應性和虛擬性特點給成本法使用帶來的不便，對于成本和收益相關性差的無形資產也能評估。第四，采用這種方法會使評估者站在買者(或受讓方)的角度來確定各項指標，評估結果往往對無形資產的接受方比較有利。但是在使用這種方法時也存在著主觀因素影響較大的問題。因為在收益法運用中評估者需要對收益額、折現率和收益年限等指標做出預測，預測帶有一定的抽象性和隨意性。評估者對這些參數預測的主觀態度都將會直接影響評估結果。
（三）市價法。市價法是指在市場上選擇若干具有可比性的相同或相似的無形資產作為參照物，并根據它們的交易條件，市場交易價格和價值影響因素的差異，以及使用權轉讓次數，綜合分析調整，來確定無形資產評估值的方法。市價法在使用時應注意其前提條件：(1)存在一個充分發育、活躍的市場；(2)參照物及其與被估無形資產相比較的指標、技術參數等資料是可搜集到的。從這個角度看，運用市場法進行資產評估是一種很直接的方法，得出的結果也很有說服力。但是我國市場經濟體制還不夠完善，不存在充分發育而且很活躍的市場。再者，由于無形資產壟斷性強、透明度不高，使取得相關信息資料十分困難，在市場上難以找到相同或近似的評估參照物，有時甚至是不可操作的，現行市價法的局限性就顯得更為突出。這些因素限制了市場法在我國無形資產評估中的運用。
二、無形資產評估的新方法
傳統的方法在對無形資產進行評估時存在的一定的缺陷，在此介紹幾種新的無形資產的評估方法：復合成本法、生存曲線法、成本收益雙折現法、成本收益現值法。
（一）復合成本法在評估無形資產中的應用。所謂復合成本法，就是在評估一項無形資產時，不僅考慮其歷史成本或重置成本，還要考慮其稀缺性及其效用的大小。用公式表示為：
無形資產重置成本=（效用函數/稀缺系數）×100％
通過上面的公式，可知無形資產的價值是勞動量、效用性和稀缺度3個因素共同決定的。
（1）勞動量。無形資產具有存在唯一性，理論上講應當取最先研制成功的具有相同功效的一批無形資產中包含的最小勞動量。未獲得成功的無形資產所耗費的勞動量則不能計入無形資產的價值。在研發成功的無形資產中，也只有包含最小勞動量的無形資產交易才最容易成功，價值得到認可。不過最小勞動量在確定時有一定的難度，在實務中應當盡評估師所能，多收集資料，篩選對比后選出最小勞動量使用。也可以用歷史成本或傳統成本法求得的重置成本替代之，因為勞動量在無形資產價值中的影響并不顯著。
（2）效用及效用系數。無形資產的效用可以劃分為生產資料效用和生活資料效用。生產資料效用的測量標準是提高勞動生產率和推動社會生產力進步。效用對勞動量起著約定作用。效用系數通常用0，0.1，0.2，……1，1.1，1.2……表示。系數越大表明效用越大。無形資產效用系數的確定可參考專家和專有技術人員的建議按其作用的大小確定，專家如果認為使用一項無形資產可提高產量100倍，則可將效用系數定為100。
（3）稀缺度及稀缺系數。稀缺度指的是無形資產的稀缺狀況以及市場上無形資產的供求關系，通常用稀缺系數表示。在理論上稀缺系數存在0的值，但是當其為0時實際意義及不大，所以我們將稀缺系數定在0.01至1的范圍之內。而1則代表著供求平衡時的稀缺系數。系數越小表明越稀缺，反之亦然。
可以看出，復合成本法的優點是可以很好地解釋無形資產價格和成本背離的現象，在評估實務中具有較強的可操作性。而且，與傳統成本法不同的是，它考慮了無形資產的未來收益情況，因此是比較科學合理的。
（二）生存曲線法在無形資產評估中的應用。生存曲線法主要用來預測無形資產的剩余壽命。無形資產經濟壽命又叫有效期限，是指無形資產發揮作用，并具有超額獲利能力的時間。所有系統，都會隨使用年限而退化并最終失效。而失效的時間往往是一個隨機變量。生存模型就是以無形資產的生存和死亡狀態(生命狀態)為研究對象的，視無形資產的生存和死亡為隨機變量，用一個恰當的概率分布函數(生存分布)去描述，對生存分布函數進行統計處理從而預計無形資產的剩余壽命。
采用生存曲線法預計無形資產的受益期限一般需要經過以下六個主要步驟：第一，收集生存數據。我們可以選定一個樣本進行觀測，所有觀測點由存活的初始狀態轉變為死亡狀態后試驗終止。另外，我們還可以觀測市場上同類無形資產的生存、死亡情況來收集生存數據。第二，數據的初步分析，繪制數據圖以獲取模型選擇的一些信息。第三，模型選擇，即選擇一個恰當的模型去擬合生存數據。第四，參數估計。第五，模型檢驗。第六，求出無形資產的期望剩余壽命。
（三）成本收益雙折現法。成本收益雙折現法，即歷史成本雙折現及超額收益現值法，是指在無形資產評估時，按被評估無形資產的歷史成本折現值，加上其使用過程中的價值積累和超額預期收益現值，減去應扣損耗或貶值，來確定被評估無形資產價格的一種方法。該評估方法適用于一切易于獲取歷史數據的無形資產的評估，重置成本可以獲得的無形資產的評估。對于不可辨認的無形資產“商譽”的評估，該評估方法也是適合的。當涉及到無形資產的使用權的轉讓和許可權時，該評估方法是不適宜的，因為其評估的結果不易為交易雙方所接受。
成本收益雙折現法的計算公式為：
無形資產評估值=歷史成本折現值＋使用過程中的價值積累＋超額預期收益現值－實體性貶值－功能性貶值－經濟性貶值。
（1）歷史成本折現值，即無形資產的歷史折現至評估日的值。當評估該項無形資產的歷史成本數據資料易于獲取時，可根據該項無形資產的歷史成本，按照一定的復利率折現為評估日的數據；如果評估日該項無形資產的歷史成本數據資料不易或不能獲得時，可用其完全重置成本代替之。（2）使用過程中價值積累，即無形資產在使用過程中的投入積累。（3）實體性貶值，也稱有形磨損貶值，它是指資產在使用或閑置中因磨損、變形、老化等造成實體性陳舊而引起的貶值。（4）功能性貶值，也稱無形磨損貶值，它是由于技術進步出現性能優越的新的無形資產，使原有的無形資產部分或全部失去使用價值而造成的貶值。（5）經濟性貶值，指由于外界因素引起的，與同性質資產相比活力能力下降而造成的損失。市場需求的減少、原材料供應的變化、成本的上升、通貨膨脹、利率的上升等因素都可能使原有無形資產不能發揮應有的效能而貶值。（6）預期超額收益現值。如果至評估日，無形資產才開始出現，則公式中除第一項和最后一項外其余各項均為零．這時該評估方法與現行的三種評估方法中的收益現值法等價。
（四）成本收益現值法。成本收益現值法，就是考查評估基準日以前評估對象所費成本，并通過一定的物價指數將此成本調整為評估基準日時的價值(現值)作為評估對象評估價值的一部分；評估價值的另一部分是在預測未來一定時期內企業各年銷售收入的基礎上確定合適的提成率，其提成額除稅后作為評估對象帶來各年收益，再通過折現求和計算所得的結果，以上兩部分之和即為該評估對象的評估值。由上述可見，該方法同時考慮重置成本標準和收益現值兩種標準，它比單一的重置成本或收益現值標準全面，該方法適用于商標所有權價值的評估。其計算公式為：
其中：V評估值；C評估對象成本現值；α企業各年的銷售額；β所得稅率；r折現率；m評估對象經濟壽命期分界段。
三、結論
