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第1篇

【關(guān)鍵詞】稅務(wù)籌劃；思路；新稅法

在新出臺的企業(yè)所得稅稅法下，從而對企業(yè)的征稅進行調(diào)整。對企業(yè)來說，它能夠降低企業(yè)成本，從而提升企業(yè)利潤。作為納稅人，企業(yè)要做好在新稅法下的稅務(wù)籌劃工作，通過國家稅收的優(yōu)惠政策，從而降低稅負、合理避稅。同時，國家為實現(xiàn)社會經(jīng)濟的增長目的，往往通過制定稅收政策，確保納稅人根據(jù)新稅法積極開展稅務(wù)籌劃，這樣國家就能很好地進行宏觀調(diào)控。

一、新稅法下企業(yè)稅務(wù)籌劃的具體方法

1.企業(yè)設(shè)立階段的稅務(wù)籌劃。具體辦法有：

（1）仔細選擇納稅人。在企業(yè)所得稅的范圍內(nèi)，納稅義務(wù)人指在中國境內(nèi)企業(yè)或者組織，他們能夠獨立進行經(jīng)濟核算。根據(jù)相關(guān)要求，組織形式如果不一樣，對是不是能夠成為納稅人也不相同。企業(yè)在設(shè)立之初，一般都要進行組織形式的選擇，因為組織形式不同，其稅負也是不同的。

（2）合理地確立企業(yè)的經(jīng)營范圍。新法對納稅人經(jīng)營內(nèi)容的不同，制定了有針對性的稅收政策。比如，對于項目不同，在流轉(zhuǎn)稅和所得稅上，都利用差別比例稅率進行操作，對于國家重點扶持鼓勵的產(chǎn)業(yè)或者項目，則其所得稅優(yōu)惠被更多地賦予。所以在這些企業(yè)進行稅務(wù)籌劃時，應(yīng)結(jié)合各自情況，盡量向政策傾斜。

2.企業(yè)籌資階段的稅務(wù)籌劃。在籌資階段，奶水因素不僅會對籌資成本產(chǎn)生影響，也會對企業(yè)的現(xiàn)金流量造成影響，從而帶來與企業(yè)實現(xiàn)預(yù)期不同的受益。因此，各企業(yè)于確定籌資成本之時，可以在其籌資活動時，充分運用稅務(wù)籌劃，從而進行最佳資本結(jié)構(gòu)的確立。詳細辦法有：用債務(wù)資本籌資、通過留存收益與發(fā)行新股籌資、用租賃資本籌資。

3.企業(yè)營運階段的稅務(wù)籌劃。詳細方法有：

（1）對經(jīng)營方案進行適時的調(diào)整。因為新的企業(yè)所得稅稅率為25%，名義稅率比以往有8%的下降，所以企業(yè)可以適時地對經(jīng)營方案進行合理調(diào)整。雖然新稅法整合了不同檔次的稅率，但是，其仍對小型微利企業(yè)實行的比較低的稅率進行了保留，因此，企業(yè)在進行預(yù)測時，可按照自身經(jīng)營規(guī)模與盈利水平，通過一番權(quán)衡，從而控制有限的盈利水平于限額之下，進而使其對較低的稅率能夠適用。對于處在小型微利企業(yè)臨界點的那些企業(yè)，要向小型微利企業(yè)所界定的標(biāo)準(zhǔn)盡量靠攏，從而能夠適用于20%的低稅率。

（2）對企業(yè)結(jié)構(gòu)進行巧妙的設(shè)計。新稅法有一條規(guī)定：“在我國境內(nèi)的，不具備法人資格營業(yè)機構(gòu)的居民企業(yè)，應(yīng)進行匯總納稅。”這也就表示說總分支機構(gòu)要進行合并納稅，而母子公司則為分別地納稅，對于現(xiàn)有的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)充分利用這項規(guī)定，將本該用高稅率的分支機構(gòu)并入到可適用低稅率的總機構(gòu)納稅當(dāng)中去。通過總分支機構(gòu)進行匯總納稅，這樣能夠是企業(yè)的納稅負擔(dān)得到緩解，彌補企業(yè)的虧損。

二、企業(yè)稅務(wù)籌劃工作中應(yīng)注意的問題

1.籌劃的預(yù)先性與合法性。所得稅籌劃具有設(shè)計、謀劃、安排三個明顯的特征。企業(yè)在產(chǎn)生交易或者會計事項產(chǎn)生的時候，應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)的法律法規(guī)（特別是所得稅法）及相關(guān)規(guī)定來進行稅務(wù)籌劃，從而使稅后利益最大化。而不能夠在發(fā)生納稅事實之后，通過各種手段進行“逃稅”。稅務(wù)籌劃是企業(yè)財務(wù)管理一個重要的部分，不能夠只是專注于減輕稅務(wù)負擔(dān)這一點。所得稅籌劃，其最終目的是實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。假如只是著眼于減輕稅務(wù)負擔(dān)，通常會適得其反，使得企業(yè)的總體利益受損，因此在具體操作時，不應(yīng)僅僅把某一時期納稅降到最少，就有遠期眼光。

2.過渡期的稅收籌劃。不少的老企業(yè)在新稅法的“庇佑”下，長期享受著過渡時期的待遇，可根據(jù)原來的所得稅法的規(guī)定，繼續(xù)享有沒有用完的優(yōu)惠。然而，在利用的時候，必須注意到新稅法中過渡期的優(yōu)惠待遇只是針對成立于新稅法頒布前（即2007年3月16日前）的外商投資企業(yè)才適用。同時，由于判定一家企業(yè)是否為外商投資企業(yè)時必須以注冊資金投入的比例為主要依據(jù)，在新稅稅法中明確規(guī)定了凡是外商投資比例沒有達到注冊資金25%的，均不屬于外商投資企業(yè)，不能享受過渡性減免稅。因此，關(guān)鍵就是要選擇稅務(wù)籌劃的批準(zhǔn)設(shè)立時間。

3.對所得稅會計處理方法改變的正確認識。新的會計準(zhǔn)則，全面廢止了原有的損益表債務(wù)法和應(yīng)付稅款法，而是采用現(xiàn)今通用的資產(chǎn)負債表債務(wù)法，同以前的方法相比，新的處理方法引進了暫時性的差異概念，并且同時要求，在任何一個會計期的結(jié)尾，核算各種負債與資產(chǎn)的暫時性差異，并采用適應(yīng)稅率的方法進行計量，以此就能夠使一筆遞延的所得稅費用得以確認，并在此基礎(chǔ)上加上當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，就構(gòu)成了當(dāng)期所得稅費用。由此可見，用這種方法得出的所得稅總額，就包含了遞延所得稅費用與當(dāng)期所得稅費用兩個方面，此方法利用計算暫時性差異，能夠確立遞延所得稅資產(chǎn)或者負債，其收益就是每個會計期間的遞延所得稅資產(chǎn)和負債余額，毫無疑問，這種方法對于稅收意義上的所得會產(chǎn)生影響，與此同時，隨著新會計準(zhǔn)則體系的實施，增加了債務(wù)重組、企業(yè)合并等業(yè)務(wù)的暫時性差異，對稅收的影響也日益增大。

參考文獻：

[1]稅政法規(guī).關(guān)于企業(yè)所得稅政策問題的通知[R].稅收征納第74，2013，（10）

[2]侯小青.新企業(yè)所得稅稅法下的稅務(wù)籌劃初探[J].勝利油田職工大學(xué)學(xué)報，2011，（S1）

第2篇

關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃 特點 基本原理 方法

一、稅務(wù)籌劃的基本特征表現(xiàn)

（一）合法性：于企業(yè)，其行為不僅在形式上合法，在實質(zhì)上也順應(yīng)了政府的立法意圖；于稅務(wù)機關(guān)，應(yīng)該依法征稅，保護和鼓勵稅務(wù)籌劃。

（二）事先性：稅務(wù)籌劃是在企業(yè)的納稅義務(wù)尚未發(fā)生之前，對將可能面臨的稅收待遇所做的一種策劃與安排。

（三）時效性：我國稅制建設(shè)還很不完善，稅收政策變化快，因此企業(yè)必須預(yù)測并隨時掌握會計、稅務(wù)等相關(guān)政策法規(guī)的變化，因時制宜，制定或修改相應(yīng)的納稅策略。

二、稅務(wù)籌劃的基本原理

（一）根據(jù)收益效應(yīng)分類，可分為：

1、絕對收益籌劃原理，是指使納稅人的納稅總額絕對減少，從而取得絕對收益的原理。2、相對收益籌劃原理，是指納稅人一定時期的納稅總額并沒有減少，但某些納稅期的納稅義務(wù)遞延到以后的納稅期實現(xiàn)，取得了遞延納稅額的時間價值，從而取得了相對收益。

（二）根據(jù)著力點分類，可分為：

1、稅基籌劃原理，是指納稅人通過縮小稅基來減輕稅收負擔(dān)甚至免除納稅義務(wù)的原理。

2、稅率籌劃原理，是指納稅人通過降低使用稅率的方式來減輕稅收負擔(dān)的原理。

3、稅額籌劃原理，是指納稅人通過直接減少應(yīng)納稅額的方式來減輕稅收負擔(dān)或解除納稅義務(wù)的原理，常常與稅收優(yōu)惠中的減免稅和退稅相聯(lián)系。

三、稅務(wù)籌劃的方法

稅務(wù)籌劃的方法很多，而且實踐中也是多種方法結(jié)合起來使用。

（一）利用稅收優(yōu)惠政策。稅收優(yōu)惠政策是指稅法對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊規(guī)定。 從稅制構(gòu)成要素的角度探討，利用稅收優(yōu)惠進行稅務(wù)籌劃主要有利用免稅、減稅、稅率差異、分劈技術(shù)、稅收扣除、稅收抵免、退稅等方法。

（二）納稅期的遞延，有遞延項目最多化和遞延期最長化，在合理和合法的情況下，企業(yè)盡量爭取納稅遞延期的最長化和更多的項目延期納稅，以減少納稅額。

（三）利用轉(zhuǎn)讓定價籌劃法。轉(zhuǎn)讓定價籌劃法主要是通過關(guān)聯(lián)企業(yè)不符合營業(yè)常規(guī)的交易形式進行的稅務(wù)籌劃。為了保證其有效性，籌劃時應(yīng)注意：一是進行成本效益分析，二是考慮價格的波動應(yīng)在一定的范圍內(nèi)，三是納稅人可以運用多種方法進行全方位、系統(tǒng)的籌劃安排。

（四）利用會計處理方法籌劃法

1、存貨計價方法的選擇對納稅籌劃的影響

（1）在實行比例稅率條件下，對存貨計價方法進行選擇，必須充分考慮市場物價變化趨勢因素的影響。當(dāng)材料價格不斷上漲或下降時，合理的采用計價方法，可降低期末存貨成本，從而使企業(yè)計算所納所得稅額的基數(shù)相對降低，從而達到減輕企業(yè)所得稅負擔(dān)，增加稅后利潤；當(dāng)物價上下波動時，企業(yè)則應(yīng)選擇加權(quán)平均法或移動加權(quán)平均法對存貨進行計價，可以避免因銷貨成本的波動，而影響各期利潤的均衡性，進而造成企業(yè)各期應(yīng)納所得稅額上下波動，增加企業(yè)安排資金的難度。（2）在實行累進稅率條件下，選擇加權(quán)平均法或移動加權(quán)平均法對企業(yè)發(fā)出和領(lǐng)用存貨進行計價，可以使企業(yè)獲得較輕的稅收負擔(dān)。采用平均法對存貨進行計價，企業(yè)產(chǎn)品成本不會發(fā)生較大變化，各期利潤比較均衡，不至于因為利潤忽高的會計期間套用過高稅率，加重企業(yè)稅收負擔(dān)，影響企業(yè)稅后收益。（3）在企業(yè)正處于所得稅的免稅期時，可以通過選擇先進先出法計算材料費用，以減少材料費用的當(dāng)期攤?cè)耄瑪U大當(dāng)期利潤；相反，如果企業(yè)正處于征稅期，那么，就可以選擇后進先出法，將加大當(dāng)期的材料費用攤?cè)耍赃_到減少當(dāng)期利潤，減輕企業(yè)稅負。

2、固定資產(chǎn)折舊方法的選擇對納稅籌劃的影響

（1）不同稅制的影響。一般來說，在比例稅制下，如果各年的所得稅稅率不變，則宜選擇加速折舊法對企業(yè)較為有利。但是如果未來所得稅稅率越來越高，則應(yīng)選擇平均年限法較為有利。而在累進稅制下，則適宜采用平均年限法，可以使企業(yè)的利潤避免忽高忽低，保持在一個相對穩(wěn)定的狀態(tài)，減少企業(yè)的納稅。（2）通貨膨脹因素的影響。在存在通貨膨脹的情況下如果企業(yè)采用加速折舊方法，既可以使企業(yè)縮短回收期；又可以使企業(yè)的折舊速度加快，有利于提高前期的折舊成本，取得延緩納稅的好處，從而相對增加企業(yè)的投資收益。3）折舊年限因素的影響。根據(jù)新的會計制度及稅法，企業(yè)可根據(jù)自己的具體情況，選擇對企業(yè)有利的固定資產(chǎn)折舊年限計提折舊，以此來達到節(jié)稅及企業(yè)的其他理財目的。對處于正常生產(chǎn)經(jīng)營期且未享有稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)來說，縮短固定資，產(chǎn)折舊年限，往往可以加速固定資產(chǎn)成本的回收，使企業(yè)后期成本費用前移，前期利潤移，從而獲得延期納稅的好處。4）資金時間價值因素的影響。由于資金受時間價值因素的影響，企業(yè)會因為選擇的折舊方法不同，而獲得不同的資金時間價值收益和承擔(dān)不同的稅負水平。企業(yè)在比較各種不同的折舊方法所帶來的稅收收益時， 就需要采用動態(tài)的方法來分析。在不違背稅法的前提下，選擇能給企業(yè)帶來最大稅收抵減現(xiàn)值的折舊方法來計提固定資產(chǎn)折舊。

3、債券溢折價的攤銷方法選擇對納稅籌劃的影響

當(dāng)企業(yè)在折價購入債券的情況下，宜選擇實際利率法進行核算，前幾年的折價攤銷額少于直線法的攤銷額，前幾年的投資收益也就小于直線法的投資收益，公司前期繳納的稅款也就相應(yīng)的較直線法少，從而取得延緩納稅收益。相反，應(yīng)選擇直線法來攤銷，對企業(yè)更為有利。

合理的稅務(wù)籌劃減輕了企業(yè)沉重的基本負擔(dān)，增強了企業(yè)的競爭力，更好的有利于財務(wù)管理目標(biāo)的實現(xiàn)，最大限度的實現(xiàn)了企業(yè)利潤效益最大化。同時，合理的稅務(wù)籌劃客觀的促進我國稅收制度的完善，促進國家稅收體系的改進。

參考文獻：

[1]洪日鋒.財務(wù)管理中的稅務(wù)籌劃研究[J].財會通訊，2007，（4）

第3篇

Li Yingyan

（Nanjing Communications Institute of Technology，Nanjing 211188，China）

摘要：稅務(wù)成本已成為企業(yè)總成本中的一個重要部分，企業(yè)日益重視對涉稅業(yè)務(wù)進行稅務(wù)籌劃，以降低稅務(wù)成本 。本文論述了中小企業(yè)進行稅務(wù)籌劃時的策略，闡述了中小企業(yè)進行稅務(wù)籌劃時的采用的具體方法。

Abstract: The tax cost has become an important part of the total cost, so the enterprises pay more attention to the tax planning related to tax-business to reduce tax costs. This article discusses the strategies of tax planning for SMEs, and describes the specific methods of tax planning for SMEs.

關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃 稅務(wù)籌劃策略 稅務(wù)籌劃方法

Key words: tax planning；tax planning strategies；tax planning methods

中圖分類號：F275 文獻標(biāo)識碼：A文章編號：1006-4311（2011）26-0099-01

0引言

稅務(wù)籌劃是在稅法允許的范圍內(nèi)以適應(yīng)政府稅收政策導(dǎo)向為前提，充分運用稅法所賦予納稅人的各種稅收優(yōu)惠或?qū)ν簧娑悩I(yè)務(wù)的選擇機會，對企業(yè)的經(jīng)營、投資和分配等財務(wù)活動進行科學(xué)、合理的事先規(guī)劃與安排，以達到節(jié)稅的目的一種行為。

其最終目標(biāo)是降低稅務(wù)成本，使企業(yè)經(jīng)濟效益最大化。

1中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的策略

1.1 減少計稅依據(jù)策略應(yīng)納稅額是以計稅依據(jù)為基礎(chǔ)的，只有計稅依據(jù)減少，才能有效減少應(yīng)納稅額。具體可以從減少應(yīng)稅收入和增加可扣除費用兩個大方面入手。

1.2 適用低稅率策略我國目前征收的各種稅收，其稅率是高低不同的，增值稅適用17%稅率；營業(yè)稅適用3%或5%稅率；企業(yè)所得稅中小型微利企業(yè)所得稅率20%，低于一般企業(yè)的25%所得稅率。這些稅率的不同，給企業(yè)進行稅務(wù)籌劃提供了較大的空間。

1.3 降低應(yīng)納稅額策略根據(jù)稅收優(yōu)惠規(guī)范，在進行稅務(wù)籌劃時也可以從降低應(yīng)納稅額入手。比如增值稅、消費稅在出口銷售時符合條件的退稅政策；企業(yè)所得稅中對境外所得已納稅額的扣除政策等等都為稅務(wù)籌劃提供了可能。

2中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的方法

2.1 組織形式籌劃法企業(yè)組建時就要進行企業(yè)組織形式的籌劃。因為不同組織形式的企業(yè)涉稅稅種各為相同，應(yīng)納稅額的多少也有差異，在成立后運行中對稅務(wù)成本的影響也不相同。比如組建法人企業(yè)需納企業(yè)所得稅及個人所得稅；而組建非法人企業(yè)如個人獨資企業(yè)只需納個人所得稅；再如組建分公司可以與總公司統(tǒng)一核算，匯總納稅，當(dāng)分公司在前期運營虧損時可能減少總公司的稅務(wù)成本，而組建子公司則需獨立納稅，即便前期虧損也不能減少總公司的稅務(wù)成本。

案例: 某化妝品集團有限公司欲投資建立一原材料加工企業(yè)，該集團公司總的應(yīng)納稅所得額為500萬元，適用所得稅稅率為25%，預(yù)計原材料加工企業(yè)在開辦初期因技術(shù)原因會面臨虧損，預(yù)計第一年虧損額為50萬元，并且建立初期需投入大量設(shè)備費和科研費。

如果設(shè)立的是分公司，虧損額可以合并抵減該集團當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，使該集團可少繳所得稅12.5萬元（50×25%）。

如果設(shè)立子公司，則虧損50萬元需待子公司以后年度的利潤去抵減。

可見在這種情況下，對該集團企業(yè)來講，設(shè)立分公司可以節(jié)約稅務(wù)成本。

2.2 資本結(jié)構(gòu)籌劃法在籌資環(huán)節(jié)進行籌劃主要是考慮不同的資本結(jié)構(gòu)對企業(yè)稅負的影響不同。

案例：某企業(yè)欲籌集1200萬元資金用于某生產(chǎn)線建設(shè)，制定了三種籌資方案。假設(shè)三種方案的借款年利率均為6.1%，企業(yè)所得稅稅率均為25%，三種方案的息稅前利潤均為105萬元。

從表1計算可以看出，方案三應(yīng)納所得稅額最低僅為15.27萬元，而權(quán)益資本收益率卻最高達9.54%。所以對該公司來講，在其他條件相同時采用方案三公司的稅務(wù)成本最低，經(jīng)濟效益最大。

2.3 形式轉(zhuǎn)化籌劃法在投資環(huán)節(jié)進行籌劃有時候僅僅是轉(zhuǎn)變投資資產(chǎn)的形式，也可能為企業(yè)帶來籌劃的收益。

案例：2010年甲企業(yè)與乙公司投資設(shè)立一合作企業(yè),甲企業(yè)的投資方案有兩種：第一：以商標(biāo)權(quán)作價2000萬元作為注冊資本投入，以已使用過的2009年購入的機器設(shè)備作價2000萬元以轉(zhuǎn)讓方式投入企業(yè)。第二：以已使用過的2009年購入的機器設(shè)備作價2000萬元作為注冊資本投入，以商標(biāo)權(quán)作價2000萬元以轉(zhuǎn)讓方式投入企業(yè)。

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》（財稅[2002]191號）規(guī)定，自2003年1月1日起以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅。《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號）第四條規(guī)定：自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。

根據(jù)上述法規(guī)規(guī)定，第一方案中“以商標(biāo)權(quán)作價2000萬元作為注冊資本投入”則不需納營業(yè)稅，以已使用過的2009年購入的機器設(shè)備作價2000萬元以轉(zhuǎn)讓方式投入企業(yè)需納增值稅=2000×17%＝340（萬元）；同時需納城建稅、教育費附加＝340×（7％＋3%）＝34（萬元）。而在第二方案中以商標(biāo)權(quán)作價2000萬元以轉(zhuǎn)讓方式投入企業(yè)則需納營業(yè)稅=2000×5%＝100（萬元）。同時需納城建稅、教育費附加＝100×（7％＋3%）＝10（萬元）。而以已使用過的2009年購入的機器設(shè)備作價2000萬元作為注冊資本投入則不需納稅。

兩個方案相比，方案二節(jié)稅374-110＝264（萬元）。

參考文獻：

[1]財政部注冊會計師考試委員會辦公室，2010稅法，北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社.

第4篇

【關(guān)鍵詞】 優(yōu)惠型企業(yè)； 稅務(wù)籌劃； 籌劃方法

一、優(yōu)惠型企業(yè)稅務(wù)籌劃方法的涵義

稅務(wù)籌劃，是指在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過不違法的手段對經(jīng)營活動和財務(wù)活動精心安排，以減輕稅收負擔(dān)的行為（吳晶，2007）。稅務(wù)籌劃具有合法性、前瞻性和目的性等基本特征。

企業(yè)稅務(wù)籌劃的方法有很多種，按照稅務(wù)籌劃技術(shù)類型可以分為優(yōu)惠型稅務(wù)籌劃、成本（費用）調(diào)整型稅務(wù)籌劃、轉(zhuǎn)讓定價籌劃方法、納稅臨界點和稅務(wù)平衡點籌劃法等。其中優(yōu)惠型稅務(wù)籌劃方法是本文的研究對象。

優(yōu)惠型稅務(wù)籌劃方法也稱優(yōu)惠政策籌劃法，是指企業(yè)通過研究學(xué)習(xí)稅收法規(guī)，掌握免稅、減稅、稅率差異、扣除、抵免、延期納稅和退稅等政策以避免和減少稅金支出，最大化企業(yè)價值的一種稅務(wù)籌劃方法。由優(yōu)惠型稅務(wù)籌劃方法的涵義可知，企業(yè)在利用優(yōu)惠政策進行稅務(wù)籌劃時需要充分了解和熟悉優(yōu)惠政策的基本內(nèi)容，然后結(jié)合自身實際獲得享有優(yōu)惠政策的必要客觀條件，同時還必須獲得相關(guān)稅務(wù)主管部門的認定。

二、優(yōu)惠型企業(yè)稅務(wù)籌劃方法的實施步驟

通過總結(jié)已有理論研究成果并結(jié)合上海紡織發(fā)展總公司稅務(wù)籌劃實踐經(jīng)驗，本文將優(yōu)惠型企業(yè)稅務(wù)籌劃方法實施步驟歸納為：

1.悉心研究稅法，了解相關(guān)法律規(guī)范。企業(yè)要進行優(yōu)惠型稅務(wù)籌劃，必須對稅法及其相關(guān)法律系統(tǒng)有系統(tǒng)全面的認識，全面掌握稅法各項法律規(guī)定，重點了解稅收優(yōu)惠政策及相關(guān)條款，仔細學(xué)習(xí)國家各項稅收鼓勵政策。除搜集相關(guān)稅務(wù)法規(guī)信息外，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)在平時對稅務(wù)籌劃相關(guān)制度文件、優(yōu)惠資質(zhì)等證明材料進行妥善保管。

2.確立節(jié)稅目標(biāo)，制定籌劃備選方案。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅務(wù)籌劃內(nèi)容，確立本次稅務(wù)籌劃目標(biāo)，作為備選方案制定依據(jù)，并最終指導(dǎo)方案實施并為反饋控制提供標(biāo)準(zhǔn)。節(jié)稅目標(biāo)確定之后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡量考慮各種條件、因素，制定優(yōu)惠型稅務(wù)籌劃的各備選方案，為決策提供更多空間。

3.測算分析。企業(yè)應(yīng)根據(jù)稅法規(guī)定以及企業(yè)自身情況，組織專業(yè)人員對各稅務(wù)籌劃備選方案進行定量分析。分析應(yīng)當(dāng)包括成本評估、風(fēng)險評估、經(jīng)濟效益評估等多個方面。

4.確定最終方案并付諸實施。根據(jù)測算結(jié)果，以本次稅務(wù)籌劃目標(biāo)為評估依據(jù)，確定最優(yōu)方案并開始實施。稅務(wù)籌劃方案實施可能會涉及企業(yè)內(nèi)部很多部門和人員，所以在實施過程中做好各相關(guān)部門的溝通協(xié)調(diào)工作，保證方案的貫徹和節(jié)稅目標(biāo)的實現(xiàn)，是至關(guān)重要的。

5.及時反饋實施情況，評估實施效果。在實際操作中，要密切關(guān)注籌劃方案的實施情況，做好事中控制和事后評估，運用信息反饋機制，驗證實際籌劃效果。

三、上海紡織發(fā)展總公司的實踐案例

根據(jù)優(yōu)惠型企業(yè)稅務(wù)籌劃實施要求，上海紡織發(fā)展總公司嚴格貫徹成本效益、謀求企業(yè)長遠發(fā)展、實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險等稅務(wù)籌劃原則，按照優(yōu)惠型企業(yè)稅務(wù)籌劃方法實施的五個步驟在房產(chǎn)動拆遷、舊倉庫改建以及投資子公司股利分配等方面進行了積極的籌劃活動，并取得了良好的效益。

1.在動拆遷過程中的稅務(wù)籌劃

土地增值稅稅率是以增值額與扣除項目差額的金額比率計算，稅金按照相適用的稅率累進計算征收的。增值率越大，適用的稅率越高，繳納的稅款就越多。由于土地增值稅在上海紡織發(fā)展總公司繳納稅金中占有較大的比重，且具有稅率高、稅務(wù)重、策劃空間大等特點，所以對土地增值稅的策劃就顯得尤其重要。

上海紡織發(fā)展總公司旗下的子公司新紡織經(jīng)營公司，地處閘北區(qū)，占地1 396平方米。經(jīng)市政府批準(zhǔn)，列為閘北區(qū)的動遷用地，獲得了1.08億的高額動遷費。但是高額的動遷費并不等于高額收益。按現(xiàn)行稅法規(guī)定，動遷費收入需要繳納土地增值稅，且土地增值稅的稅率高達30%～60%，對于企業(yè)來說稅負相當(dāng)大。上海紡織發(fā)展總公司通過仔細研究土地增值稅稅法條款并向相關(guān)稅務(wù)專家進行咨詢，對這塊地進行了稅務(wù)策劃。

首先是策劃應(yīng)稅項目的扣除額，增加扣除項目金額。新紡織經(jīng)營公司作為一個老牌國有企業(yè)，資產(chǎn)賬面價值遠低于市場價格，若以資產(chǎn)賬面價值作為扣除項目計算土地增值稅，企業(yè)無疑將承擔(dān)高額稅負。《土地增值稅暫行條例》第六條第三款規(guī)定，舊房及建筑的評估價格，可以作為增值額的扣除項目。于是企業(yè)將動遷補償款拆分為土地補償、企業(yè)資產(chǎn)和人員安置的補償兩大塊。由于廠房評估價值高于用于企業(yè)資產(chǎn)補償和人員安置補償部分的動遷費，所以這部分動遷款項可以免征土地增值稅，且合法合規(guī)。

其次是進行稅收政策差別選擇。企業(yè)在稅務(wù)籌劃實施過程中需要依托企業(yè)的經(jīng)營活動，在合法的范圍內(nèi)對稅收政策進行差別選擇，具有明顯的針對性和實效性。企業(yè)要獲得某項稅收利益，必須尋求自身經(jīng)營活動的某一方面符合所選擇稅收政策的特殊性，并把握稅收政策的時空性，從而進行合法性和合理性的稅收策劃。稅務(wù)籌劃人員了解到該子公司房產(chǎn)所處位置在此次動遷中，有1/3要變?yōu)榈缆吠貙捤茫瑢儆谂f城改造項目。而根據(jù)《土地增值稅暫行條例》第八條第二款、《土地增值稅暫行條例實施細則》第十一條以及《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問題的通知》第四條等相關(guān)規(guī)定，因城市建設(shè)需要（即舊城改造或因企業(yè)污染、擾民）發(fā)生的動遷補償款項，納稅人可向稅務(wù)部門提出免稅申請。通過查閱土地動遷的原始資料，最終稅務(wù)籌劃人員找到了能夠證明這塊土地屬于舊城改造項目的文件，依法向稅務(wù)主管部門提出申請并成功獲得認定，免征土地增值稅5 644萬元，不征營業(yè)稅600萬元，合計獲得免稅6 244萬元，占動遷費用的57%。這次土地增值稅的成功策劃，大大提高了企業(yè)的經(jīng)濟效益。

2.舊倉庫改建過程中的稅務(wù)籌劃

上海紡織發(fā)展總公司紀蘊倉庫，地處上海市寶山區(qū)。總公司對該倉庫進行了改建。該地塊屬工業(yè)用地，可用于建造工業(yè)用地性質(zhì)的辦公房。一期舊倉庫改建工程建成后，時間不長，就獲取可觀經(jīng)濟效益，獲得了區(qū)政府的好評。為推動二期項目盡快啟動，區(qū)政府主動建議公司在二期工程兩個地塊中，拿出一個地塊來轉(zhuǎn)性、招拍掛①，并且承諾招拍掛區(qū)里所得收益全部返回總公司。顯然，這對公司是件大好事。但二期舊倉庫改造項目已經(jīng)啟動，并已投入支出費用300萬元。“轉(zhuǎn)性、招拍掛”是否符合成本效益原則？如果決定“轉(zhuǎn)性、招拍掛”，選擇哪一個地塊能夠使得公司效益最大化？為了統(tǒng)一思想認識，總公司領(lǐng)導(dǎo)召開了專題研討會。在調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，用分析對比的方法，對各備選方案進行了測算。

“招拍掛”增加費用約每平方米樓板成本2 000元左右，但轉(zhuǎn)性后，產(chǎn)權(quán)性質(zhì)從原來的“工業(yè)用產(chǎn)證”變?yōu)椤吧虡I(yè)辦公大樓”，兩者售價差額每平方米3 000～4 000元。轉(zhuǎn)性，首先要收儲，這樣土地出讓部分收入可以免征土地增值稅和不征營業(yè)稅。如不轉(zhuǎn)，房屋出售不能免征土地增值稅。轉(zhuǎn)性后，容積率由2調(diào)整為2.5，可比原來增加25%的建筑。不轉(zhuǎn)性，房屋只能整棟出售；轉(zhuǎn)性后可分層出售，甚至可以分間出售，有利于銷售。對于選擇哪一個地塊轉(zhuǎn)性，測算發(fā)現(xiàn)，土地面積越大轉(zhuǎn)性能夠獲得的經(jīng)濟效益越高，并且可以完全彌補前期300萬元的沉沒支出。

經(jīng)過專題研究，領(lǐng)導(dǎo)層統(tǒng)一了思想認識。向主管部門報告后，也獲得了認同。現(xiàn)已納入2013年總公司的重點投資項目規(guī)劃。在此項目的策劃過程中，稅務(wù)籌劃人員既考慮了直接成本，也考慮了不同稅務(wù)籌劃的機會成本，從而達到了經(jīng)濟效益的最大化。

3.投資子公司股利分配的稅務(wù)籌劃

企業(yè)所得稅是指國家對境內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得依法征收的一種稅，所得稅實行25%的比例稅率。新稅法頒布實施后，應(yīng)該針對新稅法改革的特點，做好企業(yè)的納稅籌劃。新稅法改革中，對納稅主體進行了嚴格的限定，對稅率進行了變動，明確了應(yīng)納稅所得的范圍。只有在熟悉新稅法的前提下，通過合理科學(xué)的納稅籌劃，才能更好地為企業(yè)服務(wù)。

上海紡織發(fā)展總公司原始投資某企業(yè)股權(quán)2 350萬元，折股2 350萬股。經(jīng)過歷年的轉(zhuǎn)股、送股，目前持有該企業(yè)股權(quán)5 103萬股。根據(jù)現(xiàn)行會計核算辦法，接受送轉(zhuǎn)股企業(yè)不作會計處理。現(xiàn)在以0.9元/股進行了股權(quán)轉(zhuǎn)讓，收入4 592.7萬元，高出賬面成本2 242.7萬元。對該部分盈利是否應(yīng)交所得稅，同樣進行了策劃。稅務(wù)籌劃人員認為，稅后利潤送股，應(yīng)視同分紅，可以調(diào)整課稅所得額，因為被投資企業(yè)已經(jīng)繳納了所得稅，本著不應(yīng)重復(fù)納稅的原則，向主管的稅務(wù)機關(guān)提出了申請。被否決后，重新研讀稅法。稅法規(guī)定，權(quán)益資本以股息形式獲得報酬，一般要被征二次稅，一次是分配前作為企業(yè)利潤或應(yīng)納稅所得額征企業(yè)所得稅，另一次是分配后作為股東的股息收入，征收個人所得稅。該收益是企業(yè)的投資行為，應(yīng)作為股東的股息收入，那么不應(yīng)再次征收企業(yè)所得稅，否則是重復(fù)計征企業(yè)所得稅，不盡合理，就又去市稅務(wù)局，找所得稅處的相關(guān)負責(zé)同志咨詢，最后得到的答復(fù)是用未分配利潤送股，取得轉(zhuǎn)讓收入時可以調(diào)整納稅基數(shù)，從而避免了重復(fù)征稅，為企業(yè)減少了一大筆支出。

四、案例啟示

通過對上海紡織發(fā)展總公司所開展的優(yōu)惠型企業(yè)稅務(wù)籌劃實踐及成效總結(jié)，可以獲得以下啟示：

1.企業(yè)要進行科學(xué)合理的優(yōu)惠型稅務(wù)籌劃，首先要學(xué)法、懂法和守法。這要求企業(yè)在稅務(wù)籌劃之前必須要對稅法有系統(tǒng)全面的認識與了解，選擇對企業(yè)最有利的籌劃方案。這里有兩個方面的涵義：一方面是指企業(yè)稅務(wù)籌劃不能違法國家稅收相關(guān)法律規(guī)范，所有的籌劃行為必須在法律框架以內(nèi)進行；另一方面是指不違法只是企業(yè)稅務(wù)籌劃的一個基本條件，在實踐當(dāng)中還須符合國家的立法意圖。

2.成功的優(yōu)惠型企業(yè)稅務(wù)籌劃是一項多目標(biāo)限制下的財務(wù)管理活動，單一的節(jié)稅目標(biāo)不能使得企業(yè)經(jīng)濟效益最大化。企業(yè)稅務(wù)籌劃中必須嚴格貫徹成本效益原則，在考慮節(jié)稅的同時，統(tǒng)一考慮其他各個方面的因素，包括企業(yè)外部環(huán)境、自身情況、涉及的收入支出以及稅務(wù)籌劃實行成本等，制定最佳的籌劃方案。

3.加強稅務(wù)籌劃信息管理對于保證優(yōu)惠型企業(yè)稅務(wù)籌劃成功實施極為重要。因為與企業(yè)各項稅收項目相關(guān)的政策、法規(guī)細則，相關(guān)批文有哪些，在何方，企業(yè)大多并不了解，所以很難提交詳細依據(jù)，稅務(wù)籌劃就很難成功。因此，在日常工作中，必須加強對這些稅務(wù)信息的搜集與管理，并加強與稅務(wù)主管部門的溝通，及時獲取關(guān)于稅務(wù)法律知識的相關(guān)指導(dǎo)。同時必須意識到，要改善企業(yè)的稅收環(huán)境，需要企業(yè)和政府職能部門雙方共同的努力。只有這樣，才能使企業(yè)在市場經(jīng)濟的大環(huán)境下獲得生存和發(fā)展，也使國家的稅收得以保證。

【參考文獻】

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[2] 趙連志.稅收籌劃操作實務(wù)[M].中國稅務(wù)出版社：2002：23-27.

[3] 陳懿■.企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的財務(wù)研究與運用[D].湖南大學(xué)，2005.

第5篇

 

一、法務(wù)會計概述

 

法務(wù)會計作為一個新興行業(yè)在20世紀七十年代興起于美國，目前對法務(wù)會計的定義并不單一、明確。但總體認為法務(wù)會計是特定主體綜合運用會計學(xué)和法學(xué)的知識以及審計方法和調(diào)查技術(shù)，目的在于通過調(diào)查獲取有關(guān)財務(wù)證據(jù)資料，并以法庭能接受的形式在法庭上展示和陳述，以解決有關(guān)的法律問題的一門融會計學(xué)、審計學(xué)、法理學(xué)、證據(jù)學(xué)、偵察學(xué)和犯罪學(xué)等學(xué)科的有關(guān)內(nèi)容為一體的邊緣科學(xué)。

 

法務(wù)會計作為一個新興領(lǐng)域其原理與會計學(xué)原理相比卻又有很大的不同。會計學(xué)的基本原理大概可以概括為三點：有借必有貸，借貸必相等;資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益;利潤=收入-費用。法務(wù)會計的基本原理包括五大點：一是法務(wù)會計的目標(biāo)，就是法務(wù)會計工作所要達到的最終目的，并且非常單一、明確，旨在維護法律的尊嚴和當(dāng)事人的利益。二是法務(wù)會計的對象，就是法務(wù)會計行為作用的客體主要包括：會計資料、實物資料、鑒定資料以及其他相關(guān)資料。三是法務(wù)會計的基本假設(shè)：犯罪必留痕假設(shè)、征兆表現(xiàn)假設(shè)、20%+40%+40%假設(shè)、內(nèi)部控制制度有限作用假設(shè)。四是法務(wù)會計的基本原則，即為法務(wù)會計所要遵守的法則或標(biāo)準(zhǔn)，包括：客觀公正性原則、專業(yè)針對性原則、合法合規(guī)性原則、獨立保密性原則、誠實信用原則。五是法務(wù)會計的基本職能，主要包括：預(yù)防的職能、發(fā)現(xiàn)的職能、取證的職能、訴訟支持的職能、損失計量的職能。

 

二、企業(yè)稅收籌劃概述

 

(一)企業(yè)稅收籌劃的含義

 

企業(yè)稅收籌劃作為控制企業(yè)稅收成本的重要手段，是指通過對涉稅業(yè)務(wù)進行研究、策劃，制作出一整套完整的納稅操作方案，從而達到節(jié)稅的目的。目前，在我國關(guān)于納稅籌劃的內(nèi)容各有不同，但總體認為納稅籌劃是企業(yè)的一種理財活動，是指納稅人為實現(xiàn)經(jīng)濟利益最大化的目的，在國家法律、法規(guī)允許的范圍內(nèi)，對自己的納稅事項進行系統(tǒng)安排，以獲得最大的經(jīng)濟利益。

 

(二)企業(yè)稅收籌劃案例分析

 

甲公司為生產(chǎn)銷售型企業(yè)，如下是甲公司2014年發(fā)生的業(yè)務(wù)(不考慮城市維護建設(shè)稅和教育費附加)

 

1.2014年8月為了生產(chǎn)經(jīng)營需要甲公司將其閑置的廠房及其設(shè)備整體出租，租金分別為200萬和40萬。

 

2.甲公司2014年度實現(xiàn)的產(chǎn)品銷售收入為8200萬，其中發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費200萬，廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費合計1200萬，稅前會計利潤200萬。

 

根據(jù)上訴資料對甲公司進行納稅籌劃，使其稅收成本最低。

 

*籌劃前的納稅分析

 

(1)房產(chǎn)稅=(200+40)×12%=28.8萬元

 

營業(yè)稅=(200+40)×5%=12萬元

 

合計=28.8+12=40.8萬元

 

(2)可以抵扣的業(yè)務(wù)招待費=8200×0.005=41萬元

 

41萬元<200萬元

 

所以可以抵扣的業(yè)務(wù)招待費為41萬元

 

可抵扣的廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費=8200×15%=1230萬

 

1200萬元<1230萬元

 

所以可以抵扣的廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費為1200萬元

 

調(diào)整后的所得稅稅基=200+(200-41)=359萬元

 

應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=359×25%=89.75萬元

 

甲公司應(yīng)納稅額合計=40.8+89.75=130.55萬元

 

*納稅籌劃方案

 

(1)甲公司可采用合同分立方式，分別簽訂廠房和設(shè)備出租兩項合同。

 

(2)將甲公司的銷售部門注冊成一個獨立核算的銷售公司。先將產(chǎn)品以7500萬元的價格銷售給銷售公司，銷售公司再以8200萬元的價格對外銷售，甲公司與銷售公司發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費分別為120萬元和80萬元，廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費分別為900萬元和300萬元。假設(shè)甲公司的稅前利潤為80萬元，銷售公司的稅前利潤為120萬元。兩企業(yè)分別繳納企業(yè)所得稅。

 

*籌劃后的納稅分析

 

(1)房產(chǎn)稅=200×12%=24萬元

 

營業(yè)稅=(200+40)×5%=12萬元

 

合計=24+12=36萬元

 

(2)甲公司當(dāng)年業(yè)務(wù)招待費可扣除37.5萬元(7500×0.005);廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費合計發(fā)生900萬元，可以扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費為1125萬元(7500×15%)，900萬元<1125萬元，所以可以全部扣除。所以甲公司合計應(yīng)納稅所得額為122.5萬元(80萬元+120萬元-37.5萬元)，應(yīng)納企業(yè)所得稅40.625萬元(122.5萬元×25%)

 

銷售公司當(dāng)年業(yè)務(wù)招待費可扣除48萬元(80×60%)，未超過銷售收入的0.005，所以可以全部扣除，廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費合計發(fā)生300 萬元，可以扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費為1230萬元(8200×15%)，所以可以全部扣除。所以銷售公司合計應(yīng)納稅所得額為159萬元(120萬元+80萬元-41萬元)，應(yīng)納企業(yè)所得稅39.75萬元(159萬元×25%)。

 

甲公司應(yīng)納稅額合計=36+40.625+39.75=116.375萬元

 

由以上案例可見正常的企業(yè)稅收籌劃只是單純的從會計的角度節(jié)約了一部分稅務(wù)支出，并不能起到很大的作用，而且還涉及到一些法律知識，稍有不慎就會誤入歧途。而法務(wù)會計的角度不僅擴展了一個范圍，而且不僅可以從會計的角度出發(fā)，更可以從法律的角度出發(fā)，避免了一些不必要的錯誤。

 

三、法務(wù)會計視角下稅收籌劃方案設(shè)計

 

(一)企業(yè)增值稅稅收籌劃方案設(shè)計

 

增值稅作為企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的一大重稅，往往是企業(yè)最為頭疼的一部分，站在法務(wù)會計的角度我們一般從以下幾個方面進行避稅。

 

1.在兼營事務(wù)中合理避稅

 

納稅人兼營不一樣稅率項目，應(yīng)當(dāng)分開核算，而且要按各自的稅率核算增值稅，否則按較高稅率核算增值稅。

 

2.挑選合理出售方式避稅

 

一般我們可以采用現(xiàn)金折扣和商業(yè)折扣這兩種方式出售商品，但是如果為了避稅選擇商業(yè)折扣出售方式是更劃算的。

 

3.在交稅責(zé)任時間上合理避稅

 

如果可以，納稅人可以精確估計客戶的付款時刻，然后推遲延交稅的時刻，因為資金的時間價值，推遲交稅會給公司帶來意想不到的節(jié)稅作用。

 

4.出口退稅合理避稅

 

對于報關(guān)離境的出口產(chǎn)物，除國家規(guī)定不能退稅的產(chǎn)物外，一概交還已征的增值稅。

 

假設(shè)甲公司為一間百貨公司同時又承包了市區(qū)內(nèi)一部分客運經(jīng)營，作為一般納稅人核算，公司業(yè)務(wù)如下：(不考慮城市維護建設(shè)稅和教育費附加)

 

(1)假設(shè)該公司旗下有兩家精品店年銷售額分別為180萬元和200萬元，全年合計380萬元，準(zhǔn)許從銷項稅額中抵扣的進項稅額占銷項稅額的25%(上述銷售額均為不含稅收入)

 

(2)2014年6月將其閑置的2008年前購入的客車及其隨客車客運路線經(jīng)營權(quán)出售給某公司，客車賬面原值500萬，累計折舊200萬，線路經(jīng)營權(quán)200萬，累計攤銷50萬元。客車市場價格400萬元，線路經(jīng)營權(quán)市場價格200萬元，甲公司將其一并作價600萬出售給該公司。

 

(3)該公司銷售服裝收入為90萬元，同時銷售食用植物油收入10萬元，兩項均為不含稅收入

 

根據(jù)上述資料對甲公司進行納稅籌劃，使其稅收成本最低。

 

*籌劃前納稅合計

 

(1)該百貨公司為一般納稅人，所以

 

應(yīng)納稅額=380×17%-380×17%×25%=16.15萬元

 

(2)銷售額=600/(1+4%)=577萬元

 

應(yīng)納稅額=577×4%/2=11.54萬元

 

(3)應(yīng)納稅額=(90+10)×17%=17萬元

 

應(yīng)納稅額合計=16.15+11.54+17=44.69萬元

 

*納稅籌劃方案

 

(1)把這兩家精品店獨立注冊，作為納稅人單獨核算，那么由于這兩家精品店的會計核算制度都不健全，所以只能作為小規(guī)模納稅人核算

 

(2)公司可把豪華客車和客運線路經(jīng)營權(quán)一并作價600萬元轉(zhuǎn)讓給乙公司的銷售額分解為豪華客車400萬元和線路經(jīng)營權(quán)200萬元。

 

(3)將兩項收入單獨核算，銷售服裝收入作為一次收入核算，銷售食用植物油作為一次收入核算。

 

*籌劃后納稅合計

 

(1)應(yīng)納稅額=180×3%+200×3%=11.4萬元

 

(2)銷售額=400/(1+4%)=385萬元

 

應(yīng)納稅額=385×4%/2=7.69萬元

 

(3)應(yīng)納稅額=90×17%+10×13%=16.6萬元

 

應(yīng)納稅額合計=11.4+7.69+16.6=35.69萬元

 

綜合以上所訴，將會計與法律有機的結(jié)合起來才能將稅收籌劃的作用發(fā)揮到極致，這也正是法務(wù)會計的基本職能。

 

(二)企業(yè)所得稅稅收籌劃方案設(shè)計

 

企業(yè)所得稅是影響企業(yè)凈利潤的主要因素，一個企業(yè)是否盈利總體來講和所繳的企業(yè)所得稅的多少有著直接的聯(lián)系，近些年來企業(yè)所得稅的稅收籌劃也成為一些企業(yè)納稅籌劃的一個重點。以法務(wù)會計的角度，企業(yè)所得稅稅收籌劃大致分為以下幾個方面。

 

1.延期納稅

 

眾所周知，會計利潤=收入-費用，所得稅費用=稅法利潤×所得稅稅率，而將會計利潤加以調(diào)整即為稅法利潤，并且收入包含主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入，所以收入可以作為節(jié)稅的一個重要方面，可以從以下幾個方面著手。(假設(shè)以下所涉及的公司均為生產(chǎn)銷售型企業(yè))

 

(1)推遲銷售收入的實現(xiàn)。假設(shè)一家公司為生產(chǎn)銷售型企業(yè)，那么它的銷售收入即為主營業(yè)務(wù)收入，由于主營業(yè)務(wù)收入是收入的重要組成部分，所以銷售收入的推遲必然導(dǎo)致會計利潤的減少，進而減少企業(yè)所得稅。

 

(2)推遲分期銷售的實現(xiàn)。分期銷售應(yīng)該是所有企業(yè)都會運用的一種銷售方法，普遍、慣用，但這其中卻也隱藏著稅收籌劃的秘密。以分期銷售的商品為例，對于本應(yīng)在12月確認的銷售收入可以在訂立合同時把支付日期約定在次年1月，從而將銷售收入延遲到下一年確認，對貨物發(fā)出后后一時難以回籠的貨款，可作為委托代銷商品處理，避免采用委托收款和托收承付這兩種方式銷售貨物，以防墊付稅款，此外也可以采用支票、銀行本票和匯兌結(jié)算方式銷售貨物，從而獲得延遲納稅的好處，同時也可把銷售確認的時間推遲幾天。

 

(3)推遲長期工程收入的實現(xiàn)。對于一個生產(chǎn)銷售型企業(yè)來說，長期工程收入可以作為其他業(yè)務(wù)收入，雖然一個企業(yè)中其他業(yè)務(wù)收入所占的比重不大，但關(guān)鍵時刻也可以起到一定得節(jié)稅作用。

 

2.固定資產(chǎn)加速折舊

 

固定資產(chǎn)加速折舊是國家推行的一種新的稅收優(yōu)惠政策，那么固定資產(chǎn)加速折舊對企業(yè)來說意味著什么呢?假設(shè)我們把企業(yè)所得稅的計算公式簡單化，那么企業(yè)所得稅=(收入-支出)×所得稅稅率，而固定資產(chǎn)折舊作為企業(yè)正常支出的一部分必然起到了不小的作用。舉個例子，假設(shè)某企業(yè)花200萬元購買了一臺機床，假設(shè)使用年限為5年，若按照正常的折舊方法，每年應(yīng)計提的折舊額為40萬元，但是在采用加速折舊方法之后折舊額就不一樣了，第一年的折舊額可能是 80萬元，甚至是100萬元，如果站在資金時間價值的角度，那么對一個企業(yè)是十分有利的。加速折舊通過縮短固定資產(chǎn)折舊年限，可以減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，將來必定成為一種主流稅收籌劃措施。

 

3.合理安排所得稅的預(yù)繳方式

 

一般來講，企業(yè)所得稅可分為分月預(yù)繳或者分季預(yù)繳，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實際利潤額預(yù)繳，但如果按照月度或者季度的實際利潤額預(yù)繳有困難的，可以按照上一年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳。如果一個企業(yè)可以選擇出適合自己的預(yù)繳方式也是可以起到很大的節(jié)稅作用的。

 

(三)企業(yè)個人所得稅稅收籌劃方案設(shè)計

 

個人所得稅作為公民應(yīng)當(dāng)向國家繳納的稅款，在進行稅收籌劃時個人所得稅往往是被人們所忽略的一項，往往人們認為它是個人繳納的，并不在意，但它對企業(yè)稅收籌劃卻也起著不小的作用，因為它實際上的納稅主體是公司。作為法務(wù)會計人員我認為應(yīng)該從以下幾個方面著手。

 

1.全部扣除非應(yīng)稅項目收入

 

個人所得稅的非應(yīng)稅項目包括：工資薪金所得、個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營承租經(jīng)營所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、股息紅利所得、財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得、經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得。但需要單位扣除的無非就只有工資薪金所得、股息紅利所得，只要我們能做好這兩塊的稅務(wù)籌劃就可以了。

 

2.足額繳納“五險一金”

 

眾所周知，“五險”為基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、工傷保險、失業(yè)保險、生育保險，“一金”是住房公積金，只要企業(yè)充分利用國家的社會保障制度和住房公積金政策，按照當(dāng)?shù)卣?guī)定的最高繳存比例、最大基數(shù)標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納“五險一金”，這樣可以有效的降低企業(yè)的稅收負擔(dān)。

 

3.重點籌劃一次性獎金的發(fā)放

 

一次性獎金按適用稅率計算應(yīng)納稅額，只要確定的稅率高于某一檔次，其全額就要適用更高一級次的稅率，因此就形成了一個工資發(fā)放無效區(qū)間。通過對一次性獎金每個所得稅級的稅收臨界點、應(yīng)納稅額和稅后所得的計算，可計算出一次性獎金發(fā)放的無效區(qū)間。

 

4.年終獎金的籌劃

 

年終獎金是工資的一種補充形式，是用人單位對勞動者進行物質(zhì)獎勵的一種形式是對勞動者的超額勞動報酬和增收節(jié)支的報酬，獎金是構(gòu)成勞動者工資的一個重要部分。企業(yè)應(yīng)當(dāng)以年終獎金作為重點合理籌劃個人所得稅。

 

5.其他異常事件的納稅籌劃

 

個人通過非營利性的社會團體、國家機關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)及嚴重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，在應(yīng)納稅所得額30%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予從應(yīng)納稅所得額中扣除。發(fā)放全年一次性獎金的當(dāng)月即捐贈，捐贈支出準(zhǔn)予在當(dāng)期應(yīng)納稅所得額進行抵扣。

第6篇

關(guān)鍵詞：新稅務(wù)體制 納稅籌劃方法 研究分析

近年來我國稅收體制為適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展而進行改良，而隨著市場經(jīng)濟體制的不斷完善，我國很多企業(yè)開展納稅籌劃活動。按照預(yù)定好的納稅籌劃方案，在適當(dāng)時期以及位置進行經(jīng)營活動，能達到良好的效果，帶給企業(yè)諸多好處。如果籌劃進行不當(dāng)，就會給企業(yè)造成損失，即造成企業(yè)稅務(wù)負擔(dān)。企業(yè)稅務(wù)明細化的發(fā)展讓其稅負轉(zhuǎn)變成企業(yè)發(fā)展的活動空間，尤其是在有關(guān)財政部門進行緊收或者是稅務(wù)局發(fā)票催收的情況下。因此企業(yè)正確開展稅務(wù)籌劃活動就變得尤為重要。

一、什么是新稅務(wù)體制的企業(yè)納稅籌劃

在新稅務(wù)體制下，為了自身更好地發(fā)展很多企業(yè)進行納稅籌劃工作。企業(yè)納稅籌劃是一種操作性強、綜合性也很強的企業(yè)納稅運作技巧。它只在企業(yè)的經(jīng)濟活動業(yè)務(wù)中出現(xiàn)，拋開企業(yè)經(jīng)濟活動業(yè)務(wù)討論納稅籌劃就是紙上談兵，涉及不到納稅籌劃的實際應(yīng)用。由于納稅籌劃是一種預(yù)先行為，企業(yè)應(yīng)在經(jīng)濟活動業(yè)務(wù)出現(xiàn)之前就要根據(jù)企業(yè)正常運營的各個環(huán)節(jié)或者是經(jīng)濟活動業(yè)務(wù)各個流程的有關(guān)納稅方面問題，通過總結(jié)并加以研究論證來設(shè)置納稅籌劃大體方案和詳細的設(shè)計思路。對企業(yè)整體納稅籌劃大體方案的設(shè)計是把熟知財務(wù)稅務(wù)等相關(guān)法律作為基礎(chǔ)，對財務(wù)、稅務(wù)和相關(guān)運作管理流程加以整合，加強稅務(wù)檢測，以免涉稅風(fēng)險。企業(yè)把握好納稅籌劃是相當(dāng)有必要的，需全方位考慮納稅籌劃的前期、中期、后期方面。

一要對國內(nèi)納稅籌劃存有的局限性有所了解，從而能夠更好制定相關(guān)法律法規(guī)以及提升納稅籌劃的效率和完成效果。企業(yè)納稅籌劃的局限性體現(xiàn)在以下方面：稅務(wù)法律法規(guī)與有關(guān)的會計法律法規(guī)在內(nèi)容上有某些的差別；企業(yè)納稅籌劃過程中有不確定因素，以致影響籌劃方案；企業(yè)納稅相關(guān)籌劃人員的素質(zhì)較低，并不能做出高水準(zhǔn)的籌劃方案；征收稅務(wù)的一方與繳納稅務(wù)的一方二者所處的地位存在很大的差異等等。

二要在全面認識企業(yè)納稅籌劃的局限性的基礎(chǔ)上明白怎樣改進企業(yè)納稅策劃方案才能達到節(jié)約企業(yè)稅務(wù)成本有效企業(yè)納稅策劃。可通過以下方法對企業(yè)納稅策劃進行該進：充分研究并了解有關(guān)稅制變化的規(guī)律；掌管好企業(yè)納稅籌劃與企業(yè)避稅、偷稅的差別和界限；企業(yè)納稅籌劃要擁有超前的意識并且具有高瞻遠矚的目光；整個過程中體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益最大化的理念。

三要明確企業(yè)納稅籌劃的目的，在進行企業(yè)納稅籌劃時要有這樣的一個問題：為什么企業(yè)要開展納稅籌劃活動。根據(jù)實踐效果，我們得出，良好的企業(yè)納稅籌劃可為企業(yè)帶來以下效果：直接對企業(yè)稅務(wù)負擔(dān)有所減緩；籌劃過程沒用相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險；得到企業(yè)資金合理應(yīng)用的價值；完成企業(yè)的財務(wù)目標(biāo)。

二、新稅務(wù)體制下的企業(yè)全過程納稅籌劃方法及有關(guān)分析

（一）企業(yè)在正常運行中的稅務(wù)籌劃

企業(yè)在正常運行過程中，對高薪的認定要格外注意，因為近年來國家稅務(wù)部門越來約為嚴格。如果一個工廠要從某段時間啟用節(jié)水節(jié)電節(jié)氣，綠色環(huán)保、安全生產(chǎn)專用機器設(shè)備來抵免工廠所得稅的申報工作，就應(yīng)該高度重視這一環(huán)節(jié)，把節(jié)稅重大項目當(dāng)做工廠運營的重點來抓，對財務(wù)相關(guān)人員進行組織學(xué)習(xí)，仔細研究有關(guān)國家稅收優(yōu)惠政策，根據(jù)節(jié)能節(jié)水、環(huán)境保護、安全生產(chǎn)專用機械設(shè)備所得稅的優(yōu)惠目錄，盡可能收集、整合、檢查符合條件的機械設(shè)備，并列出清單統(tǒng)計，相關(guān)設(shè)備購買合同及發(fā)票、設(shè)備型號以及以及相關(guān)機械設(shè)備質(zhì)量性能數(shù)據(jù)等方面的資料，按照國家有關(guān)財政機關(guān)的要求，多次改進和完善所申報的材料，經(jīng)過于當(dāng)?shù)囟悇?wù)局反復(fù)的溝通了解，達到工廠稅收籌劃的最終目的。因此，廣大企業(yè)要提升自身創(chuàng)新能力與運用先進的科學(xué)技術(shù)，為積申報地面企業(yè)所得稅做好充分的準(zhǔn)備，進而向企業(yè)良好的發(fā)展提供適當(dāng)?shù)亩悇?wù)空間。

（二）在收益分配的企業(yè)稅務(wù)籌劃

作為一個企業(yè)分配自身利潤的最主要的方式，企業(yè)收益分配也是企業(yè)稅務(wù)的主要源頭。根據(jù)新稅務(wù)體制的有關(guān)規(guī)定，相關(guān)條款明確了納稅人與企業(yè)資產(chǎn)在重組時的營業(yè)稅問題。企業(yè)收益分配方面，在納稅人員與企業(yè)重新組合資產(chǎn)過程中，可按照進行出售、資產(chǎn)置換、合并、分立等有效方法。如果出現(xiàn)這樣的情況，把全部或是一部分實物的資產(chǎn)和與其有關(guān)的債務(wù)、勞動力、負債權(quán)轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)的行為過程中，涉及到不動產(chǎn)以及土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓，就不在營業(yè)稅征收范圍內(nèi)。這樣推動企業(yè)之間兼與重組，對體制機制進行深刻整改，可促使企業(yè)科學(xué)技術(shù)的發(fā)展和自主創(chuàng)新能力的提高，拋卻落后的生產(chǎn)技術(shù)，強化節(jié)能減排，提高企業(yè)在社會市場上的競爭力。所以，企業(yè)在收益分配的活動當(dāng)中，應(yīng)該對資產(chǎn)重組進行合理的應(yīng)用，達到降低整體的應(yīng)納稅所得額的目的。

三、結(jié)束語

基于以上論述，隨著經(jīng)濟的高速發(fā)展，社會市場經(jīng)濟的競爭的不斷加劇，在新稅務(wù)體制下，企業(yè)通過有關(guān)措施進行全過程納稅籌劃，針對企業(yè)有關(guān)面臨的風(fēng)險制定相應(yīng)的防范措施，具體問題具體分析，從實際出發(fā)，解決企業(yè)稅負問題，減少企業(yè)經(jīng)營的壓力，通過稅收籌劃控制支出的稅收，讓企業(yè)有余力進行發(fā)展壯大，在競爭中占據(jù)優(yōu)勢，因此企業(yè)進行全過程稅收籌劃工作非常必要。

參考文獻：

[1]翟云霞.新稅務(wù)體制下的企業(yè)全過程的納稅籌劃分析[J]. 財經(jīng)界，2013

[2]蔣立君.新稅務(wù)體制下的房地產(chǎn)企業(yè)投資與銷售的納稅籌劃分析[J].財經(jīng)界，2010

第7篇

關(guān)鍵詞：新稅法 企業(yè) 會計稅務(wù)籌劃

稅務(wù)籌劃最早是出現(xiàn)在西方發(fā)達國家，它主要指的是企業(yè)在國家稅收政策法規(guī)所允許的范圍內(nèi)，并且不影響自身正常的經(jīng)營活動下，對企業(yè)的投資、籌資以及經(jīng)營活動進行統(tǒng)籌規(guī)劃和安排的一種活動，它的主要目的是用合理的手段來降低企業(yè)的稅賦支出，使企業(yè)最終實現(xiàn)利益的最大化。企業(yè)的稅務(wù)籌劃必須要在相關(guān)法律法規(guī)許可的范圍內(nèi)進行，它具有一定的目的性、合法性和計劃性是稅收籌劃的本質(zhì)。目前我國關(guān)于企業(yè)稅收策劃的研究還存在著許多問題，它過于考慮短期的利益，忽略了企業(yè)長遠利益的戰(zhàn)略發(fā)展，企業(yè)應(yīng)該認識到稅務(wù)籌劃的重要性，它關(guān)系著企業(yè)未來發(fā)展的方向。

一、我國目前企業(yè)會計稅務(wù)籌劃存在的問題

（一）缺乏稅務(wù)的籌劃意識且納稅觀念過于陳舊

近些年來雖然人們對于納稅的觀念已經(jīng)逐漸熟知，但在企業(yè)中相關(guān)的財會人員對于偷稅漏說以及稅務(wù)籌劃之間的關(guān)系卻難以界定，而且對其概念也認識不清，大多數(shù)企業(yè)中從事財會工作的人員對企業(yè)所得稅五統(tǒng)一的內(nèi)容沒有一個全面的認識，對納稅會計業(yè)務(wù)也沒有進行深入的了解，從而在進行企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的時候，依舊采用著以往舊的稅務(wù)籌劃方案措施，這樣一來就很難使企業(yè)的稅務(wù)負擔(dān)減輕，利益得到最大化，而且舊的稅務(wù)籌劃方案并不符合國家稅收相關(guān)精神與當(dāng)前的市場環(huán)境，一部分的企業(yè)財會人員并沒有意識到稅務(wù)籌劃對于企業(yè)發(fā)展的重要性。此外，在偷稅、漏稅、避稅以及稅務(wù)籌劃上要認清它們在本質(zhì)上的區(qū)別，偷稅是一種欺騙稅務(wù)機關(guān)的行為，也就是企業(yè)隱瞞真實的內(nèi)部情況，采取不公開和不正當(dāng)?shù)氖侄螐亩焕U或者少繳稅款；避稅是企業(yè)為了解除稅負或者減輕稅負從而利用稅法上的一些漏洞而做出的一些不正當(dāng)?shù)男袨椋宦┒愔傅氖窃谄髽I(yè)中會由于相關(guān)的財會人員的粗心大意或者企業(yè)對于稅法相關(guān)的規(guī)定不太熟悉而造成的不繳或者少繳稅款的行為，這種行為大多數(shù)并非主觀意愿的。偷稅、漏稅、避稅這三種行為是屬于不合法的行為，還要受到一定的處罰，而稅務(wù)會計籌劃則是需要在合理且合法的情況，并且符合國家相關(guān)的稅務(wù)精神和稅收的優(yōu)惠政策來進一步減輕企業(yè)的稅負。

（二）相關(guān)財會管理人員的稅務(wù)籌劃能力不強

隨著現(xiàn)在社會經(jīng)濟的迅速發(fā)展，市場競爭也日趨激烈，企業(yè)的經(jīng)濟效益決定著企業(yè)的競爭力水平，而企業(yè)中的稅務(wù)籌劃工作則對企業(yè)經(jīng)濟效益的提高起著至關(guān)重要的作用。目前企業(yè)中相關(guān)的財會管理人員缺乏對稅務(wù)策劃的重視，且全面的綜合素質(zhì)和專業(yè)能力很難滿足新稅法的要求，稅務(wù)策劃方面的能力整體都比較低，這樣一來企業(yè)的稅務(wù)負擔(dān)就不能減輕，經(jīng)濟效益也難以得到提高。企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作要想有效的開展，就要求相關(guān)的財會人員在精通稅法、會計方面的知識的基礎(chǔ)上，還要了解并熟知投資、金融、物流、貿(mào)易等方面的知識，然而現(xiàn)實存在著很大的差異，一部分的企業(yè)財會人員甚至連基本的稅法和會計知識都沒有完全精通，且會計和稅法相關(guān)的知識和觀念較為陳舊，不能適應(yīng)當(dāng)今社會的發(fā)展和企業(yè)的需求，此外部分的財會管理人員缺乏主動性和積極性，沒有主動去采取一些措施來減少稅收負擔(dān)，致使企業(yè)內(nèi)部的財會部門不能夠制定出合理細致的規(guī)劃，不能使各部門之間達到很好的配合，這些在一定程度上都大大地影響了企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作，降低了企業(yè)的市場競爭力。

（三）沒有完善的稅務(wù)籌劃體系和相關(guān)的管理機制

企業(yè)要實現(xiàn)稅務(wù)籌劃達到一個理想的效果，最根本的就是完善和健全一套合理有效的籌劃體系和管理機制，一部分企業(yè)由于自身稅務(wù)策劃的目的不夠明確，在管理方面有所欠缺，導(dǎo)致了企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作很難順利開展下去。首先，企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作是一個整體性和目的性很強的工作，一些企業(yè)忽略了自身的經(jīng)營狀況和企業(yè)成本效益的分析，致使稅務(wù)籌劃的目的本末倒置。其次，企業(yè)的稅務(wù)籌劃是一項具有前瞻性的工作，需要根據(jù)企業(yè)自身的狀況來制定合理的方案和詳細的計劃，從而保障稅務(wù)籌劃在時間上的合理性和有效性，然而現(xiàn)實中的一些企業(yè)卻沒有意識到這個問題，而是在結(jié)束了各項經(jīng)濟行為之后才開展了稅務(wù)籌劃工作，這樣不僅使稅務(wù)籌劃工作失去了統(tǒng)籌規(guī)劃的作用，而且很難達到企業(yè)經(jīng)濟效益提高的目的。最后，由于大部分企業(yè)的財會管理人員專業(yè)綜合素質(zhì)和管理能力的欠缺，再加上其稅務(wù)籌劃經(jīng)驗的不足，導(dǎo)致了企業(yè)稅務(wù)策劃方式的單一和缺乏創(chuàng)新，很難與新稅法的相關(guān)要求適應(yīng)。此外，部分的企業(yè)忽略了與稅務(wù)機關(guān)之間的溝通和聯(lián)系，從而使征管的流程變得復(fù)雜，這樣不利于企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的進行。

二、企業(yè)所得稅五統(tǒng)一主要的變化

首先，五個方面的統(tǒng)一分別為：一是新稅法不再把外資和內(nèi)資企業(yè)區(qū)分開來，統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)的所得稅法。二是新稅法將之前原稅法中對內(nèi)資企業(yè)規(guī)定的稅率降低，并把內(nèi)外資企業(yè)的不同稅率統(tǒng)一為25%。三是新稅法統(tǒng)一了稅前扣除的一些標(biāo)準(zhǔn)和政策，使企業(yè)的稅負變得更加公平公正。四是新稅法對企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策做出了調(diào)整和統(tǒng)一，并且將特惠制取代普惠制。五是新稅法統(tǒng)一規(guī)范了稅收的征管要求。除了五個方面的統(tǒng)一之外，新稅法也提出了兩個方面的過渡政策，這兩個方面的過渡政策使企業(yè)達到了降低成本的目的，為相關(guān)企業(yè)進行稅收籌劃的開展提供了可操作的空間，進一步實現(xiàn)了節(jié)約資源，經(jīng)濟效益的最大化。

其次，企業(yè)所得稅五統(tǒng)一簡化處理了所得稅的稅率，它把基本的稅率定位25%，這樣的一個標(biāo)準(zhǔn)對于不管發(fā)展進步還是緩慢的企業(yè)來說都是一個最低的水平和標(biāo)準(zhǔn)，大大地減少了企業(yè)的稅收，一定程度上降低了企業(yè)的經(jīng)濟負擔(dān)，使企業(yè)能夠在財務(wù)方面增加一些經(jīng)濟實力和效益，進而更好地適應(yīng)激烈的市場競爭。

最后，企業(yè)所得稅五統(tǒng)一進一步明確地規(guī)定了稅前的一些扣除項目，如工薪資金和附加項目的扣除。具體表現(xiàn)為其一是對企業(yè)的相關(guān)工薪、福利、經(jīng)費等的發(fā)放進行了明確的規(guī)定，其二是對企業(yè)在業(yè)務(wù)方面的宣傳費用和招待費用以及一些公益性的捐贈費用都做出了相關(guān)的規(guī)定，并根據(jù)具體的規(guī)定進行稅前的扣除。

三、企業(yè)所得稅五統(tǒng)一后企業(yè)會計稅務(wù)籌劃的具體策略

（一）培養(yǎng)稅務(wù)籌劃的專業(yè)人才隊伍

企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃時，要有一個明確的籌劃目的和籌劃方案，這就要求稅務(wù)籌劃者不僅需要有稅法和會計等相關(guān)的專業(yè)知識，還要有全面的籌劃能力以及嚴謹?shù)倪壿嬎季S能力，因此，企業(yè)應(yīng)該培養(yǎng)一支綜合素質(zhì)和專業(yè)能力極強的稅務(wù)籌劃人才，在進行籌劃的過程中，能夠?qū)ζ髽I(yè)的整體運營情況很好地把控和掌握，并對企業(yè)中的籌資、投資以及經(jīng)營等詳細的了解，并通過企業(yè)自身的實際情況制定出不同的納稅方案和計劃。企業(yè)的稅務(wù)籌劃是一項思維型和規(guī)則性極強的工作，要培養(yǎng)一批具有較強的綜合素質(zhì)和專業(yè)能力的人才，不斷地擴大人才建設(shè)的隊伍，且在工作中定期地開展培訓(xùn)，培養(yǎng)稅務(wù)籌劃人員的創(chuàng)新意識和策劃能力，使其能夠不斷地根據(jù)新稅法的相關(guān)規(guī)定合理的調(diào)整稅務(wù)籌劃的方案，使其能夠與企業(yè)的利益相契合。

（二）完善稅務(wù)籌劃的管理體系

企業(yè)在進行稅收籌劃時，要尊重稅收籌劃的時間性、目的性和實踐性，建設(shè)一個完善的稅務(wù)管理體系，從而最終實現(xiàn)企業(yè)效益的最大化。首先是要用崗位責(zé)任制來確定在稅務(wù)籌劃的時間，必須要確保在其他各項經(jīng)濟活動之前進行籌劃，從而設(shè)定一個合理的財務(wù)格局。其次是要明確企業(yè)進行稅務(wù)籌劃是以企業(yè)效益的最大化作為最終目的，并且制定長遠的發(fā)展戰(zhàn)略計劃，進一步開展稅務(wù)籌劃工作。最后是要結(jié)合著企業(yè)自身的實際情況，在新稅法相關(guān)規(guī)定的前提下進行合理的實踐，使企業(yè)與稅法能夠充分的融合起來。總之，企業(yè)要根據(jù)稅務(wù)籌劃的具體特點，結(jié)合著企業(yè)自身的狀況，建立并健全稅收籌劃的管理體系，進一步保證企業(yè)稅收籌劃工作的順利進行。

（三）加強與稅務(wù)機關(guān)之間的聯(lián)系溝通

企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃時可以制定不同的籌劃方案和措施，但一切的方案和政策都要在遵守相關(guān)的稅法和法律的前提下進行的，需要得到稅務(wù)機關(guān)的認可和通過才能夠?qū)嵭小Ｒ虼耍髽I(yè)應(yīng)該與稅務(wù)機關(guān)之間保持順暢的溝通，及時的咨詢并學(xué)習(xí)相關(guān)的國家政策，如果相關(guān)的籌劃方案沒有符合國家政策的要求，沒有得到稅務(wù)機關(guān)的認同，那么企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案就是無效的，嚴重時甚至可能觸犯到國家的法律，從而影響企業(yè)的合法運營，企業(yè)在制定稅務(wù)籌劃方案時要與稅務(wù)機關(guān)進行及時的溝通，然后根據(jù)相關(guān)的政策制定出不同的策劃方案，這樣一來不僅避免了違反國家的相關(guān)法律規(guī)定，而且還能夠使稅收籌劃的方案達到最理想的效果。

四、結(jié)束語

就目前現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r來看，對企業(yè)會計稅務(wù)進行有效合理的籌劃具有相當(dāng)重要的影響和意義，新稅法相對于舊的稅法來說在納稅的內(nèi)容、稅收的優(yōu)惠以及納稅人主體等方面都有一定的改變，它對于企業(yè)在稅務(wù)的籌劃工作上產(chǎn)生了有利的影響，在今后的發(fā)展中，企業(yè)應(yīng)該更加重視稅務(wù)籌劃工作，不斷地總結(jié)以往的經(jīng)驗和不足之處，在新稅法的環(huán)境下開展合理有效的稅務(wù)籌劃，進而使企業(yè)最大限度地獲取經(jīng)濟利益和資金時間價值，不斷地提高其市場競爭優(yōu)勢和地位。

參考文獻：

[1] 遲麟歡.新稅法下的企業(yè)稅務(wù)籌劃分析[J].北方經(jīng)貿(mào)，2014，（1）：70.

[2] 程節(jié).新稅法下的企業(yè)稅務(wù)籌劃分析[J].消費導(dǎo)刊，2014，（10）：225-225.

第8篇

關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃；企業(yè)管理；作用；研究

中圖分類號：F810 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）007-000-02

世界上許多經(jīng)濟發(fā)達國家，稅務(wù)籌劃已非常普遍而且發(fā)展也很成熟了。我國稅務(wù)籌劃起步晚，發(fā)展也很不平衡。越來越多的企業(yè)意識到稅務(wù)籌劃的重大作用，紛紛組織實施稅務(wù)籌劃，我國稅務(wù)籌劃有著巨大發(fā)展空間。本文將對稅務(wù)籌劃的概念，及在我國境內(nèi)企業(yè)經(jīng)營中的作用，稅務(wù)籌劃與其他籌劃區(qū)別進一步展開深入分析討論。

一、稅務(wù)籌劃的概念及內(nèi)容

稅務(wù)籌劃是指納稅人在符合國家法律及稅收法規(guī)的前提下，按照稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向，在兩個或兩個以上納稅方案中選擇最優(yōu)，降低稅收成本，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的納稅方案，安排企業(yè)的生產(chǎn)，經(jīng)營和投資理財活動的一種企業(yè)策劃行為。

稅務(wù)籌劃是在國家稅法許可條件下進行，在多種納稅方案中，做出選擇利益最大化方案決策，具有合法性。

二、稅務(wù)籌劃具有重要作用

下面通過兩個案例來對比分析，稅務(wù)籌劃給企業(yè)帶來好處及作用。

案例1 年某月一般納稅人A從B企業(yè)購進材料200萬元（不含 稅），材料運費40萬元，當(dāng)月材料全部銷售給C企業(yè)，銷售金額400萬元（不含 稅），此企業(yè)增值稅率17%，運費增值稅抵扣率7%，此企業(yè)當(dāng)月應(yīng)交多少增值稅？

普通算法400*17%-200*17%-40*7%=31.2萬元。

此企業(yè)可以進行稅務(wù)籌劃：若材料從B直接拉到C，不從運費中獲利，發(fā)票名稱直接開C企業(yè)，這種方式叫代墊運費法。

代墊運費法應(yīng)交增值稅（400-40）*17%-200*17%=27.2萬元。

采用代墊運費法比普通法節(jié)省增值稅=31.2萬元-27.2萬元=4萬元。

案例2 某企業(yè)2011年購買一批固定資產(chǎn)，根據(jù)稅法按照生產(chǎn)經(jīng)營情況，納稅人可以選擇固定資產(chǎn)折舊方式，直線法折舊法或加速折舊法。折舊方法選擇并不違反稅法，這種行為屬于稅務(wù)籌劃行為。企業(yè)未來1、2年企業(yè)所得稅20%，第3 年是25%。假如該企業(yè)固定資產(chǎn)采用直線法折舊，每年折舊額200萬元。若采用加速折舊法，第1年折舊300萬元，第2年折舊200萬元，第3年折舊100萬元。（不考慮貨幣時間價值）

直線法折舊費用抵稅金額=200*2*20%+200*25%=130萬元。

加速法折舊費用抵稅金額=300*20%+200*20%+100*25%=125萬元。

直線法折舊比加速法折舊節(jié)稅= - = 萬元。

因此企業(yè)所得稅率上升時，企業(yè)選擇直線法折舊法達到最大抵稅效應(yīng)，享受費用抵稅節(jié)稅收益。

如果企業(yè)將固定資產(chǎn)600萬元資本性支出當(dāng)成費用支出一次性稅前扣除，把資本性支出當(dāng)成費用支出，屬于多列支出，加大當(dāng)期費用扣除金額，違背稅法規(guī)定，就屬偷稅行為。根據(jù)稅法規(guī)定企業(yè)資本性支出不得在稅前一次性支出，必須分期承擔(dān)。

1.稅務(wù)籌劃可以增強企業(yè)競爭能力、充實企業(yè)實力才能在市場經(jīng)濟中脫穎而出。現(xiàn)在的市場經(jīng)濟是優(yōu)勝劣汰，誰不適應(yīng)市場經(jīng)濟規(guī)則，誰就將被淘汰，這就要求企業(yè)不斷壯大，產(chǎn)生更多營業(yè)利潤。除了正常生產(chǎn)經(jīng)營外，還可以實施稅務(wù)籌劃，降低稅負成本，增加企業(yè)經(jīng)濟效益。

2.稅務(wù)籌劃不但可以獲得額外收益，而且能提高企業(yè)理財、投資項目的決策水平和預(yù)測準(zhǔn)確度。一個現(xiàn)代企業(yè)實施稅務(wù)籌劃并取得成功，若投資新的項目，在前期的策劃中，除了其他正常的預(yù)測計劃，也會考慮原來稅務(wù)籌劃成功經(jīng)驗，企業(yè)投資新的項目和理財經(jīng)營成功機率就會大大提高。

3.稅務(wù)籌劃是企業(yè)競爭取勝的法定之一，節(jié)約稅收支出如同減少企業(yè)費用支出，與增加企業(yè)收益具有同等重要意義。一個現(xiàn)代企業(yè)要在激烈競爭環(huán)境下發(fā)展生存，就必須擴大規(guī)模增加收入，加強管理降低成本費用，實施稅務(wù)籌劃，減輕企業(yè)稅負成本。增加收入和降低成本挖掘空間越來越狹小，實施稅務(wù)籌劃意義就更加突出。

大多數(shù)企業(yè)都希望減輕稅負，因為他們往往希望以最少的投入，獲取最多的收獲，以實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的目標(biāo)，這是稅務(wù)籌劃的需求動力源泉和經(jīng)濟需要。這些年，人們雖然已經(jīng)認識到稅務(wù)籌劃的重要性，但對稅務(wù)籌劃風(fēng)險估計不夠，造成了企業(yè)人力、物力和財力等的浪費，得不償失，甚至陷入偷、逃稅的深淵。

三、稅務(wù)籌劃、避稅籌劃、偷逃稅之間區(qū)別

稅務(wù)籌劃是在多種營利的經(jīng)濟活動中選擇稅負最輕或稅收優(yōu)惠最多的稅務(wù)方案，以實現(xiàn)減輕稅務(wù)成本的目的，企業(yè)經(jīng)營者利用稅法的政策倡導(dǎo)性，采取合法手段減少應(yīng)納稅款的行為。正常來講，只要是與國家稅收立法意圖相符來減輕稅收成本都可以認定稅務(wù)籌劃。稅務(wù)籌劃在很多國家都是合法的也是正常的行為，也應(yīng)該受國家法律保護。稅務(wù)籌劃具有政策導(dǎo)向性、策劃性、合法性、倡導(dǎo)性的特點。

避稅籌劃是在不損害國家利益符合國家稅法的立法初衷的前提下，企業(yè)經(jīng)過通盤考慮，利用稅法立法的紕漏、特殊情況或者其他不足和空白之處，達到減少其企業(yè)稅負成本的非違法的一種行為。避稅籌劃的基礎(chǔ)建立在符合國家稅法立法初衷的條件之下，這是納稅人使用一種在外表上遵守國家稅務(wù)法律條款，但本質(zhì)上與國家稅收立法意圖相違的非違法形式來滿足自己的需求，所以避稅籌劃被稱之為“合法的逃稅”。避稅行為并沒有違背與之相似行為的國家稅法立法意圖。避稅籌劃是納稅人既不違法也不合法，與那些不遵守法律鉆稅法漏洞，逃偷稅騙稅不法企業(yè)還是有本質(zhì)不同。避稅籌劃具有非倡導(dǎo)性、規(guī)范性、權(quán)利性、策劃性和不違法性的特點。國家只能采取不斷地填補空白，堵塞漏洞，完善稅法加以控制（即反避稅措施）。

逃稅是納稅人采取隱瞞、欺騙等方式，故意違反稅收法律法規(guī)，逃避納稅的行為。偷稅是指納稅人變造（對記賬憑證、賬簿進行挖補、涂改等）、偽造（設(shè)立虛假的記賬憑證、賬簿）、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上以沖抵或減少實際收入（多列支出或者不列、少列收入），或者進行虛假的納稅申報或者不繳或者少繳應(yīng)納稅款，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報仍然拒不申報的行為。稅務(wù)機關(guān)一經(jīng)發(fā)現(xiàn)偷稅行為，應(yīng)當(dāng)追繳其少繳或者不繳的稅款和滯納金，并依照國家稅法的有關(guān)規(guī)定進行罰款并追究其相應(yīng)的法律責(zé)任。構(gòu)成偷稅罪的，應(yīng)當(dāng)依法追究刑事責(zé)任。我國有關(guān)法律的規(guī)定中沒有“逃稅”的概念，通常是將其納入偷稅的范疇加以懲罰的。

綜上分析表明，稅務(wù)籌劃屬于合法行為，避稅籌劃屬于非違法行為，逃稅、偷稅屬于違法行為。稅務(wù)籌劃是符合稅收立法意圖的，是國家法律允許甚至鼓勵的；避稅籌劃是違背稅收立法精神的，是不倡導(dǎo)的，也會招致政府的反避稅措施。在避稅籌劃的情況下，納稅人進入的行為領(lǐng)域是立法者希望予以控制但不能成功地辦到的領(lǐng)域，這就是法律上的缺陷及漏洞類似問題產(chǎn)生的結(jié)果。避稅籌劃可以被利用作為稅務(wù)籌劃的手段，但是隨著稅法的不斷改進和完善，利用空間機會越來越小；逃稅、偷稅是被國家稅法所禁止的，要受到法律的制裁，還會影響企業(yè)的聲譽，使企業(yè)遭受更大損失，甚至招來牢獄之災(zāi)。

四、一個現(xiàn)代企業(yè)要做好稅務(wù)籌劃，必須經(jīng)過以下4個程序步驟

1.組建專業(yè)團隊實施稅務(wù)籌劃。一個大型集團公司應(yīng)該抽調(diào)素質(zhì)比較高專業(yè)人員設(shè)立稅務(wù)科，一般公司在財務(wù)部門設(shè)立稅務(wù)崗，專門潛心研究國家稅收法律法規(guī)，并對稅法各類稅種都要所了解，對企業(yè)經(jīng)營涉稅稅種，都要有一定研究，企業(yè)頻繁涉及和在稅收支出中占很大比重的稅種，要花大量精力深入學(xué)習(xí)研究國家法律、稅法，并及時跟蹤稅法變化動態(tài)。企業(yè)要做好稅務(wù)籌劃，就要特別注意研究政府稅收規(guī)則條款。必要時可以和公司法律部門對稅務(wù)籌劃共同討論研究，共同攻關(guān)稅務(wù)籌劃障礙性問題。

2.加強對公司業(yè)務(wù)的梳理。現(xiàn)代經(jīng)營企業(yè)一般存在多種經(jīng)營情況，企業(yè)經(jīng)營管理人員應(yīng)認真分析業(yè)務(wù)，對現(xiàn)存有關(guān)業(yè)務(wù)進行重新梳理。譬如一個企業(yè)即使全是增值稅業(yè)務(wù)，必須理清，不同商品類別稅率是不一樣的，要分別核算，避免混合在一起適用從高稅率，給企業(yè)帶來不利。只有各種業(yè)務(wù)梳理清楚，核算正確才能最大限度的減少納稅風(fēng)險，為企業(yè)減輕稅負降低經(jīng)營成本。

3.提高財務(wù)及相關(guān)人員素質(zhì)。隨著時代進步和社會發(fā)展，國家稅務(wù)部門對企業(yè)要求越來越多，越來越高。如增值稅程序要求特別嚴格，程序復(fù)雜，所以企業(yè)財務(wù)人員要正確理解稅務(wù)政策、改變思維、測算籌劃，合法規(guī)避或減少給企業(yè)不利影響。

財務(wù)及相關(guān)人員要加強培訓(xùn)，積極參加稅務(wù)輔導(dǎo)培訓(xùn)，提升涉稅業(yè)務(wù)水平，學(xué)習(xí)稅務(wù)處理會計核算方法，技能技藝，確保會計核算準(zhǔn)確完整，抓好企業(yè)稅務(wù)事項管理，最大限度的減少納稅風(fēng)險和虛高稅負。

4.稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù)外包。稅務(wù)籌劃是專業(yè)性很強業(yè)務(wù)，有的公司因為業(yè)務(wù)繁忙無暇顧及，有的公司稅務(wù)業(yè)務(wù)水平不強，還有的公司缺乏稅務(wù)相關(guān)專業(yè)人士。這些公司可以將稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù)分包給專業(yè)性很強的稅務(wù)機構(gòu)，稅務(wù)機構(gòu)充分發(fā)揮稅務(wù)專業(yè)優(yōu)勢，將企業(yè)稅務(wù)籌劃廣度和深度發(fā)揮到極致，這樣就能將企業(yè)稅負成本降到最低，將企業(yè)納稅風(fēng)險最小化，從而實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

五、結(jié)束語

稅務(wù)籌劃對現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理有著非常重要作用，同時對企業(yè)經(jīng)營管理提出更高要求，既是挑戰(zhàn)又是機遇。現(xiàn)代經(jīng)營企業(yè)應(yīng)該抓住國家宏觀政策，積極響應(yīng)國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整改革，結(jié)合本企業(yè)經(jīng)營特點做適時調(diào)整，加強企業(yè)經(jīng)營管理，充分運用稅務(wù)籌劃，降低稅收成本，擴大生產(chǎn)規(guī)模，實現(xiàn)增收增利更好更快發(fā)展。

參考文獻：

[1]王國華.納稅籌劃理論與實務(wù)[J].中國稅務(wù)出版社，2012（15）.

[2]李占國.納稅籌劃的涉稅風(fēng)險及其涉稅誤區(qū)分析[J]生產(chǎn)力研究，2011（17）.

第9篇

【關(guān)鍵詞】 稅法課程;教學(xué)方法;實踐教學(xué);師資隊伍建設(shè)

目前,會計學(xué)本科專業(yè)基本設(shè)置了以基礎(chǔ)會計、財務(wù)會計、財務(wù)管理為主干的專業(yè)課,輔之以會計模擬實驗、會計信息系統(tǒng)等加強學(xué)生動手能力培養(yǎng)的課程體系,一般同時設(shè)置稅法相關(guān)課程。正如美國著名會計學(xué)家亨德里克森在《會計理論》一書中所說:“很多小企業(yè),會計的目的是為了編制所得稅申報表,甚至不少企業(yè)若不是為了納稅根本不會記賬。即使對大公司來說,納稅也是會計師們的一個主要問題。稅法對于提高會計實踐水準(zhǔn)具有極大影響,并促進一般會計實務(wù)的改進及一致性的保持。通過稅法還可以促進會計觀念的發(fā)展”。

由于稅法與會計工作有密切聯(lián)系,在很多情況下對會計政策選擇、會計方法等有決定性影響,要求會計學(xué)本科學(xué)生能夠熟練掌握稅法知識。隨著經(jīng)濟的發(fā)展,稅務(wù)籌劃已經(jīng)成為企業(yè)理財?shù)囊粋€重要方面,稅務(wù)籌劃對納稅人的技術(shù)要求較高,要求納稅人系統(tǒng)、熟練掌握稅法知識,并掌握一定的稅務(wù)籌劃技術(shù)。會計學(xué)本科專業(yè)系統(tǒng)地進行稅法課程建設(shè)十分必要。

一、稅法相關(guān)課程的設(shè)置

稅法相關(guān)課程主要包括《稅法》、《稅務(wù)會計》、《稅務(wù)籌劃》(或稱《稅收籌劃》、《納稅籌劃》)、《稅收實務(wù)》和《國際稅收》等課程。目前各院校會計學(xué)本科專業(yè)對稅法相關(guān)課程的設(shè)置不盡相同,其中《稅法》一般為必修課,《稅務(wù)會計》、《稅務(wù)籌劃》、《稅收實務(wù)》和《國際稅收》一般為選修課。由于大學(xué)壓縮理論教學(xué)時間,增加實踐教學(xué)時間,多數(shù)會計本科專業(yè)或開設(shè)《稅法》及《稅務(wù)籌劃》或開設(shè)《稅法》和《稅務(wù)

會計》,部分側(cè)重注冊會計師方向或側(cè)重稅務(wù)的院校開設(shè)《稅收實務(wù)》和《國際稅收》。

二、教材及教學(xué)參考書選擇

1.教材選擇。開設(shè)《稅法》及《稅務(wù)籌劃》的專業(yè)有兩種開設(shè)方式,教材的選擇根據(jù)開設(shè)方式不同而不同:一種方式是分別開設(shè)《稅法》和《稅務(wù)籌劃》。先開設(shè)《稅法》,一般每周3學(xué)時,然后開設(shè)《稅務(wù)籌劃》,每周2學(xué)時。這樣的課程設(shè)置可以使學(xué)生系統(tǒng)學(xué)習(xí)稅法知識和稅務(wù)籌劃技術(shù),學(xué)時較充裕;缺點是學(xué)習(xí)稅務(wù)籌劃時要求對稅法知識相當(dāng)熟悉,因為稅法是以前學(xué)期開設(shè),需要復(fù)述一些稅法規(guī)定。作為兩門課程來開設(shè),每門課程選擇獨立教材即可,可供選擇的教材很多,一定要注意稅法更新非常快,教材必須選用能跟上最新稅法變化的相應(yīng)教材。

另一種方式是只開設(shè)一門課《稅法及稅務(wù)籌劃》(或稱《稅法及稅收籌劃》),每周4課時。這樣的教材不多,許多院校是選擇一本稅法教材和一本稅務(wù)籌劃教材,同時使用。一般先學(xué)習(xí)某稅種的稅法規(guī)定及稅額計算,接著學(xué)習(xí)該稅種的籌劃技術(shù)。這樣設(shè)置的優(yōu)點是在學(xué)完某稅種后即學(xué)習(xí)該稅種的籌劃,效率比較高,限于學(xué)時不多,往往顧此失彼,各院校可考慮學(xué)時選擇開設(shè)。

開設(shè)《稅法》和《稅務(wù)會計》同樣也有以上兩種開設(shè)方式以及相應(yīng)教材選用,一是分別開設(shè)《稅法》和《稅務(wù)會計》。這樣的課程設(shè)置可以使學(xué)生系統(tǒng)學(xué)習(xí)稅法知識和稅務(wù)會計知識,學(xué)時較充裕;缺點是《稅務(wù)會計》中有關(guān)所得稅會計部分與《財務(wù)會計》中重復(fù),設(shè)置教學(xué)計劃時要做好調(diào)整。另一種方式是只開設(shè)一門課《稅法及稅務(wù)會計》,將《稅法》和《稅務(wù)會計》進行整合。

2.教學(xué)參考書選擇。稅法的一大特點是更新非常快,教材往往跟不上稅法的變化。如果選用的教材上有已被廢止的稅法規(guī)定,任課教師必須補充相應(yīng)最新條文,勢必增加老師和學(xué)生的負擔(dān),可以考慮使用最新的稅法考試用書作為教學(xué)參考書,如注冊會計師考試《稅法》教材(或注冊稅務(wù)師考試教材)。考試用書的優(yōu)點是最新最權(quán)威,缺點是體系不太合適,它的體系是為考試用的,不如一般的高校教學(xué)用教材知識點講解系統(tǒng)全面,不過這一缺點可以通過任課教師的講解彌補。總體來說,因為注會《稅法》教材的權(quán)威性及更新快,許多院校用它做教學(xué)用書。

三、教學(xué)方法與教學(xué)手段

教學(xué)方法除了課堂講授外,要積極嘗試其他方式,尤其突出實踐教學(xué)、案例教學(xué)。教學(xué)手段可以充分利用多媒體技術(shù),支持教學(xué)方法創(chuàng)新。對如何提高教學(xué)效果的研究已經(jīng)很多,本文強調(diào)以下兩點:

1.重視實踐教學(xué)。稅法相關(guān)課程的性質(zhì)決定了課程必須結(jié)合案例,結(jié)合實踐。可以通過錄像觀看、稅法專家講座等方式讓學(xué)生學(xué)習(xí)實際操作。如現(xiàn)在企業(yè)普遍實行電子報稅,可以請稅務(wù)部門工作人員利用多媒體講解模擬電子報稅過程,或購買仿真電子報稅軟件,建立電子報稅實訓(xùn)室,由學(xué)生獨立完成電子報稅業(yè)務(wù);對《稅務(wù)籌劃》的教學(xué),應(yīng)將會計師(稅務(wù)師)事務(wù)所和企業(yè)作為主要實踐場所,讓學(xué)生在真實的情境下運用所學(xué)理論知識分析和解決實際問題,或利用中稅網(wǎng)等互聯(lián)網(wǎng)上的實際稅務(wù)籌劃案例讓學(xué)生分析,練習(xí)綜合運用會計、稅法和稅務(wù)籌劃知識的能力。

2.習(xí)題庫試題庫作用有限。在建立精品課的過程中,一般會建立該門課程的習(xí)題庫試題庫,但稅法課程更新快的特點決定了稅法課程的習(xí)題庫試題庫作用有限。稅法是以現(xiàn)行稅法條文為標(biāo)準(zhǔn),兩年前建立的習(xí)題試題庫可能因稅法的變化已經(jīng)不再適用,即使建立了習(xí)題庫試題庫也必須不斷更新。可以考慮使用當(dāng)年注冊會計師考試《稅法》習(xí)題(或注冊稅務(wù)師稅法習(xí)題)作為參考。

四、師資隊伍建設(shè)

1.稅法課程的教師應(yīng)具備綜合專業(yè)基礎(chǔ)

首先,稅法課程的教師應(yīng)具有一定會計知識,熟悉企業(yè)會計核算實務(wù)。這在企業(yè)所得稅的稅務(wù)處理上表現(xiàn)得非常明顯。我國的企業(yè)所得稅實行納稅申報制度,需要納稅人具備相當(dāng)專業(yè)的稅收知識和會計知識。尤其對《企業(yè)會計準(zhǔn)則》與《企業(yè)所得稅法》的差異要非常熟悉,這樣才能把所得稅講好。

其次,稅務(wù)籌劃課程的教師除精通稅法外,還必須具備財務(wù)管理知識。如稅務(wù)籌劃在計算時一般會用到折現(xiàn)計算,另外,稅務(wù)籌劃中有企業(yè)籌資的籌劃,就需要用到財務(wù)管理中籌資方式的相關(guān)知識等。

2.重視“雙師型”教師的培養(yǎng)。會計專業(yè)教師的“雙師型”隊伍建設(shè)問題,一直是近幾年各高校普遍關(guān)注的問題。有些院校鼓勵專業(yè)教師參加注冊會計師、注冊稅務(wù)師考試,借此提高稅法專業(yè)素質(zhì),提高稅務(wù)操作能力;有些院校鼓勵專業(yè)教師到校外實習(xí),教師實行輪流實習(xí)制度等。通過這些措施,目的是增加教師的實際經(jīng)驗,提高教師的專業(yè)素養(yǎng),這樣對提高授課水平、增強教學(xué)效果有很大幫助。

總之,稅法相關(guān)課程有其特殊性,在組織教學(xué)時應(yīng)科學(xué)設(shè)置課程體系,合理選擇教材及參考用書,精心選擇教學(xué)方法,重視師資隊伍建設(shè)等,通過以上措施提高教學(xué)效果,滿足企業(yè)對會計專業(yè)學(xué)生稅法知識結(jié)構(gòu)的需要。

參考文獻

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