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【關鍵詞】高校 經濟責任 審計
一、高校經濟責任審計中存在的問題
在我國高校經濟責任審計工作中，為了強化對高校領導干部的管理以及監督的水平，能夠在教育事業中促進領導干部黨風廉政建設，來維護高校的財務、經濟能夠正常的進行。但是在我國高校經濟責任審計中存在著許多問題，通過對經濟責任審計的內容、特征以及實踐意義進行研究，能夠總結到其中存在的問題可以歸納為：
（一）規章制度中存在的問題。
在我國高校教育中，由于制度中存在著缺陷，這就導致在經濟責任審計中沒有一個相對完整、具有嚴格標準的框架來進行具體便準的規范，這就使得在高校經濟責任審計中出現了
不確定性的管理，使得審計結果不夠規范，在內部行政權力中，高校的經濟責任審計沒有發揮正常的工效，失去了制度的規范。
（二）在思想認識上的問題。
在思想上出現的問題主要的表現在：高校的領導干部認為經濟責任審計是一種監督形式，在思想上的重視程度不夠高，并且在工作中沒有對審計的對象進行重點研究，在工作中知識注重了形式，沒有做好具體的規范檢查。
（三）在原則上出現的問題。
在高校經濟責任審計中，在領導出現離職或者是調轉的時候，一般實行的是：“先離職，后審計”的原則，這就出現了在經濟責任審計中造成了一系列問題：離職后領導的重視程度不夠高。沒有對具體的審計工作進行事前的變更安排，造成工作中出現的漏洞，這就使得在以后的工作中使得“審”與“用”脫節，影響了經濟責任審計的結果。
（四）審計工作中獨立性比較差。
由于在當前，我國高校教育事業中，經濟責任審計是學校內部額審計部門來進行具體的審計工作，但是在高校經濟中，審計對象不夠明確，在工作中會受到各種牽制，這就造成在工作中不能完全按照公平、公正的原則進行實施，僅僅是存在著一種經濟業務的依托關系，影響了審計的結果。
（五）審計工作在規劃中的缺失。
在我國高校教育工作中，存在的現狀基本上可以歸納為：審計的內容比較復雜；時間緊；審計覆蓋的面積比較廣，因此在具體額工作中對人事制度上存在著不足，這就會影響審計工作的具體規劃，在具體的實施過程中，僅僅限制于形式上，并沒有對結果進行具體的規劃設計。
（六）審計工作中方法和技術的缺陷。
在我國高校審計工作中，由于受到傳統的審計方法的限制，這就導致在工作中會出現一些違法的賬面，這種狀況就是由于審計工作中的方法和技術不夠完善，嚴重的影響了審計結果，造成審計中風險。
二、經濟責任審計的具體策略分析
在高校教育中，審計策略占據著十分重要的作用，為了促進高校融資的正確進行以及在財務工作中的順利實施，這就需要制定科學合理的審計策略，其中審計策略是指審計人員為了更有效的實施審計目標來具體安排的關于審計計劃的流程，審計方法以及在審計評價體系中的具體事項，最終制定一套比較完整的體系來提高審計工作的質量，降低審計中的風險，提高審計的效率，促進高校財務工作的有效實施。具體的審計策略表現在：
（一）對高校經濟責任審計的計劃工作。
在高校經濟責任審計工作中，為了保證審計結果的準確性，這就需要在具體工作前要制定明確的審計目標，并且選擇合理的審計方法，在根據現有的資源中進行顆粒的調整計劃，使得審計工作能夠科學有效的順利實施，增強審計的審核結果，完成審計成果，在計劃工作中做到合理、高效。
（二）安排具體的審計流程。
在審計策略的制定過程中，重點是從審計的準備工作、實施階段以及審計的報告階段進行的。具體的實施過程包含著以下幾個方面：首先要對審計對象進行確定，明確具體的經濟目標，在識別審計風險的過程中來具體確定審計的流程，根據高校經濟責任的具體步驟來實施審計的過程，這樣就能夠大大降低審計的風險性，提高審計的質量，之后做出比較科學的審計報告。最終在合理的審計方法中來確定具體的經濟責任。
（三）經濟責任審計的技術方法和評價方法。
在研究高校經濟責任審計工作中，審計的技術方法有：從賬戶進行入手，將賬簿和銀行賬戶，來確定具體的會計科目，并且做好相關賬目的審計監督工作；在查賬取證中研究審計的方法：常見的方法是順查法、逆差法、抽查法、抽樣法、計算法等，在審計方法中還包含著財務分析方法，在高校財務狀況中對經濟責任以及具體的經濟目標進行客觀的評價；審計調查法，連續審計法等。
在研究高校審計評價的方法中：它主要是高校經濟責任下來研究審計方法的重點以及難點問題。具體有：層次分析法、以及在選擇審計評價方法中遵循的具體原則。
總結
在研究了高校經濟責任審計工作中存在的問題后，能夠根據具體的現狀制定科學合理的審計策略，在研究審計方法以及審計評價提下中構建了完整的經濟責任審計程序，最終為完成高校經濟工作中的內部控制以及財務狀況做出了有效的保障，在領導干部的正確領導下，有效的提高了審計的質量，強化了運用的實效，最終為高校教育事業在經濟責任審計中的發展提供了更加完善的體系。
參考文獻：
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從2006年國家電網的第一份社會責任報告至今，各個企業的社會責任報告中很少提及碳排放等方面的信息，只有一些污染比較嚴重的企業披露了有關環境污染防治方面的責任。從收集到的資料來看，低碳信息披露進展體現在以下方面：
（一）政府通過多項舉措，引導企業采取低碳行為 政府從2011年起陸續出臺了一系列鼓勵低碳生產、生活的政策，涉及節能減排、新能源、低碳消費、碳排放交易等領域。這些低碳政策開始更多地被社會認識，并落向具體和實處，特別是“碳強度”作為約束性指標納入“十二五”規劃，充分表明了政府發展低碳產業、積極應對氣候變化的決心。作為碳排放主體的企業也開始在技術改造與創新、低碳產品、碳盤查和綠色供應鏈管理等方面，進行更多的嘗試和探索。
（二）企業對碳減排的認識存在一定的誤區 多數企業仍將“碳減排”理解為一種風險，特別是碳政策法規的推出和調整，給企業業務造成的影響，是企業最為關注的風險，也是現階段推動大多數企業應對碳減排的主要動力。相反，能夠把“碳減排”當作給自身帶來商業機會的企業還非常有限。
（三）碳排放信息披露不詳盡，關鍵定量信息普遍缺乏 2011年，中國企業共了1001份企業社會責任報告，報告在40份以上的行業由2010年的7個增至2011年的11個。企業社會責任報告中碳排放定量信息披露程度不高，特別缺乏具有實質意義的關鍵定量指標信息。歸類分析顯示，上市公司關鍵碳排放定量指標平均披露個數不足2個，56%的上市公司沒有披露任何關鍵碳排放定量指標。在有碳排放定量信息的企業社會責任報告中，披露隨意性強，計量單位和核算口徑不統一，數據整體缺乏可比性，即使在同一行業中也無法比較，報告亟待完善和規范。
（四）第三方獨立審驗報告數量逐年遞增，但增幅微小 連續幾年的數據顯示，經過第三方獨立審驗的社會責任報告數量逐年遞增，但增幅只在3%左右，且連續三年保持在報告總數的5%左右。很少有企業能提供系統完整的碳排放量化信息，能邀請獨立第三方對碳排放數據進行外部審驗的企業數量相當有限。國家“十二五”層面明確提出建立碳排放交易市場，這為中國企業開展碳盤查傳遞了信號，因此，接下來幾年對企業自身進行全面的碳盤查將是必然趨勢和基本要求。
二、低碳經濟審計構建
（一）構建多層次聯合的審計主體 低碳經濟審計所涉及的利益相關者群體十分龐大，可以提供碳信息審計的部門主要有政府審計部門、會計師事務所、企業內審機構等。當前，在碳減排信息披露具有強制性的前提下，以政府審計部門作為低碳經濟審計的主體更能維護政策的權威，體現公眾意志；更能保證對企業履行社會責任情況進行審核的客觀公正性和審核的有效性，以保證對企業社會責任履行情況進行監督。但是，低碳經濟畢竟是市場行為，政府審計需要有所限制，在社會責任審計實施初期，可先由政府審計機關作為開端來逐步推進；待積累了一定的經驗之后，相關社會責任審計準則也日趨完善時，政府可逐步引導社會審計組織參與企業社會責任的審計。
政府可將部分監督權委托給會計師事務所，同時通過監督會計師事務所的審計質量，以達到監督被審計單位的目的。在進行企業社會責任審計時，應充分利用企業內部審計靈活性的優勢，從而提高社會責任審計的效率和質量。但是內部審計的結果缺乏客觀公正性，難以被利益相關者和相關政府職能部門接受。當前，比較可行的做法是，低碳經濟審計應該是以政府審計為總綱，在政府審計的指導下，社會審計為主，內部審計為輔的多層次聯合審計主體。低碳經濟下的社會責任審計主體如下圖所示：
（二）設置審計評價指標體系 鑒于企業低碳審計評價標準客觀性與主觀性并重的實際，如果單獨用定量指標來衡量建企業社會責任履行情況是不全面的，將一些非定量指標納入企業社會責任評價指標體系作為補充是非常有必要的。因此本文所構建的低碳審計評價指標體系的結構包括兩個層面，第一個層面是從定量角度來構建的；另一個層面是從定性角度來構建的，作為定量指標體系的補充以更全面的評價企業低碳行為。定量指標。根據前面審計的具體內容，可以設計以下四方面的定量指標，來對企業低碳責任履行進行評價。（見表1）定性指標。定性指標主要是對企業低碳審計上述四個方面涉及的非計量因素的評價，是對定量指標必不可缺的補充和完善，意在審計評價結果更加客觀公正。具體的可關注以下幾方面（見表2）。
（三）低碳經濟審計內容 企業社會責任低碳審計的主要內容應該從宏觀層面和企業層面進行研究，具體包括以下幾個方面：
（1）審查企業低碳經濟政策的編制與執行情況。當前，政府制定的低碳經濟法規主要包括節約能源與提高能效、發展綠色低碳能源和開展國家低碳省區與低碳城市試點四大方面。企業需要做的就是在這些法規的指引下，制定符合自身產業發展規律和技術指標相吻合的低碳經濟政策。審計機構事前應該對企業相關政策是否符合我國低碳經濟的總體目標，是否合法合規，政策的制定程序是否科學合理等進行審計。事中要對節能減排的政策執行過程定期監督，包括審計政策實施的方式方法，政策實施的真實效果。事后要對政策執行效果進行評價，將發現的問題及時反饋給相關部門，以提高低碳政策的執行效果，以便政策、法規的制定部門能更好地發現問題，不斷完善政策法規。審計低碳經濟政策的編制與執行情況，確立了企業利益相關者要求的全面低碳發展責任及希望達到的溫室氣體減排水平的總目標，推動了企業低碳管理體系的實施和改進，促進企業更好的實施低碳行為。
（2）審查企業低碳經濟行為與產品的認證情況。政府為了鼓勵企業發展低碳經濟，生產低碳產品，往往會制定一系列激勵政策，如稅收減免、財政補貼等。在獲得這些稅收減免和補貼政策前，需要對低碳產品和低碳行為進行認證，即確認低碳產品、低碳行為與交易···。這就需要審計組織通過專業技術知識對相關行為與產品進行審計及認證，來確定行為與產品相應的標準。通過對企業低碳行為和低碳產品的評估和審查，將激勵措施落實到實處。
（3）審查企業低碳資金籌集與使用情況。低碳經濟扶助 資金主要是政府為促進和發展低碳經濟，針對企業低碳項目或者產品而劃撥或減免的資金。首先，審計人員應審查資金專項使用項目的合法性，即申請低碳項目或低碳產品是否符合專項資金使用的有關規章制度，防止搭便車現象的出現。其次，審查專項資金使用的真實性，專項資金是否及時足額使用是審查的重點問題，審查資金使用是否與低碳經濟發展的政策相一致；防止使用過程中的腐敗問題，避免挪用、套取和截留造成專項資金流失的現象。最后，重點對低碳經濟資金使用情況進行績效審計。要對資金的預算、管理、使用和投資等整個流程進行全面審計，評價其是否科學、合理，是否達到了應有的效率及效果；對發現的問題及時反饋給相關部門。
（4）審查企業低碳責任履行效果。審計人員應從企業生產經營活動低碳社會責任履行情況，企業低碳相關技術應用情況以及溫室氣體排放量情況等三方面來評價企業低碳社會責任履行效果。審計的重心在于有關節能減排制度、政策、目標、標準的貫徹執行以及責任的落實情況。企業在貫徹低碳項目的過程中，短時間內投入的成本可能會大于獲得的收益，因此，需要實施低碳審計來監管和評價企業低碳項目的執行過程和各個階段的效益，確保低碳活動持續有效地開展。通過碳減排審計，可以發現并揭示企業在低碳生產中存在的問題；運用法律法規等手段查處杜絕這些問題，督促企業采取低碳消費方式，實現低碳經濟的最終目標。
企業低碳經濟的研究已成為全社會關注的一個重要課題，低碳審計就是因低碳經濟而發展產生的一種全新的審計模式，通過審計分析，來客觀評價企業低碳政策執行和低碳行為履行情況。基于這樣的背景，本文建立了企業低碳經濟評價指標體系，既為有關政府部門和審計人員對企業進行低碳審計提供了指標依據和評價方法，又對企業受托低碳責任的履行起到了促進與監督作用，最終推動整個社會低碳經濟的良性發展。
［本文系2012年浙江省審計廳課題“企業社會責任審計體系構建：基于低碳經濟視角（222）”階段性研究成果］
科學合理安排經濟責任審計項目。經濟責任審計任務重與審計力量不足的矛盾較為突出,必須根據工作需要和審計機關承受能力,按照“積極穩妥、量力而行”的原則做好各項統籌。一是加強項目計劃管理。以重點單位、重點環節、重點不足作為經濟責任審計的重點,采取多種形式處理好項目數量與質量關系,監督關口前移,及時發現和解決不足,化解離任審計相對集中給審計部門帶來的壓力。二是加強審計對象安排。根據被審計單位資金運行狀況及資產規模情況,制定分類別分級別管理辦法,突出三個重點,即資金掌控大的單位且領導任職時間較長的,群眾反映較大或有舉報等線索的,工作成績突出、擬選拔任用的領導干部。三是加強審計信息管理。積極研發具有信息存取、數據查詢、統計淺析淺析等功能于一體的經濟責任審計管理系統,將以往審計發現不足、倡議采納情況及其他審計成果納入其中,便于審前調查開展及審計成果淺析淺析運用。
創新經濟責任審計思路和方式策略。一是在審計思路上,應逐步完成從就賬論賬、查錯糾弊到審查決策、規范管理、檢查政策執行等方面的轉變,充分體現被審計單位行業特色和對象特點。二是在審計方式上,要不斷提高審計工作透明度,積極推行審計公示,在審計進點會議上公開審計范圍和審計內容,公開審計組成員和聯絡方式,在一定范圍內公開審計結果和整改結果,接受輿論的監督。三是在審計策略上,要靈活運用多種策略開展經濟責任審計,堅持經濟責任審計與財務收支審計、效益審計、固定資產審計相結合,審計查賬與審計調查相結合,審計核查與個別談話相結合,本級審計與延伸審計、后續審計相結合,緩解人少事多的矛盾,降低審計成本,提高審計效率。
逐步建立經濟責任審計評價體系。針對經濟責任審計責任界定困難、評價難度大、隨意性較大的不足,應探索新形勢下經濟責任審計的評價內容和策略,劃清現任責任與歷史責任、直接責任與主管責任、主觀責任與客觀因素影響的界限,逐步建立起經濟責任審計評價指標體系。按照客觀公正、規范統一、穩妥謹慎、全面衡量的原則,可以嘗試從以下指標入手:任期內執行國家經濟政策和財經法規的執行能力,任期內完成經濟指標的效果,財政財務收支中違規違紀不足應承擔的責任,重大經濟決策及效益情況,國有資產管理使用及其保值增值情況,專項資金管理使用效益情況,個人廉潔自律情況等。
注重經濟責任審計成果的利用和轉化。一是審計成果應服務于內部規范管理,力求做到查出一個不足,完善一項制度,堵塞一方漏洞。二是審計成果應服務反腐倡廉工作,對審計發現的違法亂紀典型不足和線索,一查到底,追究責任。
三是審計成果應服務干部培訓和選拔。把經濟責任審計結果報告納入干部檔案,作為考察評價的依據,同時將經濟責任審計列入黨校培訓內容,提高領導依法行政和規范管理的水平。
編寫經濟責任審計工作范本。
一是規范審計工作依據,將經濟責任審計相關法律法規編制成冊,便于查找和學習。二是規范審計操作程序,對審前調查、實施方案、審前公告、入戶審計、匯總取證、底稿編制、撰寫報告、征求意見、出具報告、整改落實等流程作出明細規定。三是規范審計范圍和內容,按鄉鎮、街道、委辦局、事業、 企業,分類確定審計范圍、審計內容和審計重點。四是規范經濟責任審計評價策略,對領導干部任期重大經濟事項決策和實施程序做出“規范、較規范、不規范”的評價;對財務報表真實性按真實程度做出“真實、基本真實、不真實”的評價,對財務合法性按“合法、基本合法、有違法行為或嚴重違法行為”的評價等。五是規范責任界定,對存在的不足、引用的法律法規和界定的經濟責任進行匯總歸類,編印成參考對照表,使經濟責任的界定得到了基本統一。六是規范相關文書格式,按鄉鎮、街道、委辦局、事業、企業分類制定經濟責任審計文書寫作格式,對不足分類和定性明確衡量標準,使審計報告、結果報告、審計專報等文書格式達到規范和統一。
【關鍵詞】 經濟責任審計; 風險導向; 國家治理
中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2016）03-0111-02
經濟責任審計通過對領導干部所在部門、單位的財政財務收支真實、合法、效益性及有關經濟活動負有的責任進行審查，評價監督領導干部的任期經濟責任履行，在國家治理中發揮權力監督和制約功能（劉家義，2012）。經濟責任審計意見恰當與否影響經濟責任審計結果運用以及領導干部監督管理和選拔任用等。有效地防范控制審計風險是經濟責任審計功能發揮的關鍵前提。借鑒風險導向審計理念開展風險導向經濟責任審計，有助于防范經濟責任審計風險，促進經濟責任審計健康發展。
一、經濟責任審計風險的特殊性
經濟責任審計在審計內容、目的、審計結果運用等方面，與財務報表審計有諸多不同，經濟責任審計風險的特殊性主要體現在以下三方面。
一是經濟責任審計風險具有層次性。經濟責任審計風險除了對審計事項發表不恰當審計意見的審計風險或者說審計判斷風險外，還包括審計結果運用導致的政治、社會等風險，即經濟責任審計風險包括審計判斷風險和審計結果運用延伸風險，這就使防范與控制經濟責任審計風險的意義更為凸顯。
二是經濟責任審計風險內容的多樣性。經濟責任審計區別于傳統其他審計的一個重要特征就是需要在審計事項的基礎上進行責任界定。領導干部責任界定不當直接影響領導干部的監督管理。目前，經濟責任審計責任界定仍是一個難點。相關規定操作性不強，現實情況也比較復雜，更需要借助審計人員的職業判斷。因此經濟責任審計風險不僅包括鑒證風險，還包括責任界定風險。
三是經濟責任審計與財務報表審計兩者對“重要性”概念的運用不同。財務報表審計風險是指沒有發現重大錯報的風險，而經濟責任審計的主要內容是查處領導干部權力誤用濫用事項，因為權力的運行需要安全合規有效，錯誤或舞弊沒有重大與否的區分。
二、經濟責任審計風險的產生原因
經濟責任審計風險的產生除了現代審計的抽樣審計技術等一般性的審計風險原因外，還有以下三個方面。
一是經濟責任審計評價內容的特殊性。經濟責任審計產生于我國特定的制度環境和我國經濟社會發展的特殊轉型時期，是我國政體國體及其權力運行性狀下的特殊產物，是權力安全運行自律和自控的機制設計，是現行干部管理體制實踐總結的制度完善，是中國特色國家治理的必然要求。在審計內容上主要圍繞權力運行，即以權力運行為主線進行的審計評價，區別于以資金為主線的財政收支審計以及以認定是否符合相關標準為內容的財務報表審計。權力運行是一個復雜的行為過程，是在特定環境下權力人作出的應激行為，由于決策場景難以復原、決策所具有的主觀心理過程、認知的有限理性等因素導致對于權力運行的合規有效性判斷存在錯誤風險。
二是審計人員專業技術能力的局限性。經濟責任審計是具有中國特色的審計業務，著眼于對領導干部權力運行的制約和監督。因此，經濟責任審計應當以權力運行為主線展開，圍繞權力運行確定審計內容、收集審計證據、作出審計判斷以及進行責任認定。權力運行的合規有效評價涉及大量的非財務事項審查評價，而審計人員的專業勝任能力主要強調的是財務事項審查評價，對非財務信息等專業要求尚未建立標準或缺乏系統化的理論知識，由此導致審計人員在專業判斷時會面臨專業技術能力不足的風險。
三是經濟責任審計事項的特殊性。經濟責任審計相關法規規定了審計的內容，涵蓋了單位運營管理如內部管理制度健全，以及領導干部自身遵守有關廉潔從政規定情況等，審計內容復雜，審計范圍廣泛。同時，經濟責任審計的審計時間較短，而審計對象或審計業務時間跨度可能很大，這種特殊的經濟責任審計組織方式導致審計風險的因素較為廣泛，既包括國家政策法律法規、領導權力，還包括企業行業運行、業務管理等。
三、風險導向經濟責任審計流程及內容
將風險導向審計基本思想引入經濟責任審計中，風險導向經濟責任審計流程及內容主要分為以下三個階段。
一是審計準備階段。經濟責任審計風險評估是風險導向經濟責任審計的重要環節。經濟責任審計風險評估目的是綜合分析影響被審計單位經濟活動的各種風險因素，針對不同風險因素狀況和程度采取相應的審計策略，將有限的審計資源集中在高風險領域，以提高審計效率和效果。風險評估的審計程序包括觀察、詢問、分析性程序等。開展經濟責任審計風險評估，要著重從權力運行舞弊機會、權力運行舞弊壓力和領導干部個體特征等角度分析評估領導干部權力運行違規無效率風險。風險評估的內容包括分析國家政策法律法規等國家宏觀環境、企業行業發展體制機制等中觀因素以及領導干部個體認知因素，性格、壓力因素等。風險評估信息來源包括國家政策法律法規、被審計單位職能職責、管理制度建立健全、被審計單位發展戰略規劃等。風險評估中，要特別注意被審計單位領導干部任職期間的財務人動情況、完成各項業績考核指標情況，在對權力安全有效運行的影響因素分析基礎上確定重點業務領域，即風險高發領域。實務中，風險評估還要從權力運行安全有效的角度特別關注被審計單位職責、內部控制健全、“三重一大”等。
二是審計實施階段。風險導向經濟責任審計實施階段的主要工作是落實審計實施方案、獲取審計證據、作出審計結論等。現場管理是影響審計實施階段工作效率效果的重要決定因素。審計現場管理是審計執行主體為規范審計外勤作業、提高審計現場工作效率、防范審計風險、保障審計質量目的而形成的一整套控制程序和措施，主要包括對審計現場工作的組織、審計資源的分配、現場信息的溝通協調、進度掌控等過程的管理與控制（易茜，2007）。通過經濟責任審計現場管理，有效地組織協調審計工作、明確任務分工、科學規劃、團隊中審計人員的良好協作、暢通的信息反饋與溝通、審計組長正確的戰略決策等能夠提高現場審計效率，防范審計風險。有效的現場管理，還要求按時完成項目進度。項目實施中，審計組將審計實施方案中規定的內容分解為若干細項，同時將核定的工作日分解量化到每一項工作，并確定對應的審計人員，制定審計項目現場工作進度表，通過現場工作進度表開展針對性管理。同時，經濟責任審計實務中，要加強對外聘人員的調配和管理。通過與外聘人員簽訂審計責任承諾書，對有關廉政、保密責任等明確告知，加強對外聘人員的業務復核，有效保證審計質量，防范審計風險。
三是審計終結和責任評價。經濟責任審計報告是經濟責任審計工作的最終產品，涉及對領導干部、被審計單位經營管理等的信息評價，是經濟責任審計風險轉為現實風險的重要證據。在審計終結階段，要做好與被審計單位的充分溝通工作，要貫徹風險意識，特別是在審計證據整理、作出審計結論和發表審計意見時，要充分考慮證據的充分適當性、審計判斷的合理謹慎性、責任評價的合法合理性。
不當的責任評價與認定是經濟責任審計的重要風險源。要克服傳統經濟責任審計責任評價作用發揮不夠充分的缺陷，樹立責任評價風險意識，在重事實、重標準、謹慎評價等基本要求基礎上，敢擔當，負責任，主動評價，通過責任認定，有效發揮經濟責任審計的權力監督和制約功能。同時，要采取科學有效的評價方法，如采用故障樹、作業價值鏈等責任認定方法，作出客觀公正的評價。
經濟責任審計報告的撰寫必須要以審計證據為支持，客觀公正地評價，特別是要注意對領導干部的成績評價與審計發現問題的邏輯一致性。審計報告的審理審核工作是經濟責任審計風險的最后一道防線，要重視報告審理，由第三方專人審理，建立審理責任追究制等，確保審計報告質量。對于審計發現的線索、問題等審計小組要通過討論會等形式及時溝通交流，對于審計權限不能夠查實的問題，要通過協調相關職能部門、司法部門等開展審計調查。
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審計實踐的發展對審計基本概念的影響
論我國高等學校教育成本的補償與分擔
機構投資者持股、內部控制與審計質量
海洋資源環境審計:一個概念框架
環境治理領域機會主義行為的識別與治理
公共受托責任、政府審計與中央部門預算調整問責
公共政策審計基本邏輯:理論框架和例證分析
經濟責任審計對地方政府治理的促進效果研究
法家思想影響下的國家審計及路徑選擇
政府審計對于上市中央企業的治理效應研究
大數據背景下的審計監督體系平臺構建研究
會計準則模式、會計專業能力與盈余管理行為
上市公司并購重組相關財務會計問題研究
從公司治理看國家治理:政府審計獨立性視角
基于“一帶一路”戰略的基礎設施項目審計問題研究
國家審計項目的審計質量評價研究
經濟責任審計若干重大問題
管理層盈利預測、信息披露質量與審計驗證
美國政府財務報告審計的特點、成效及對我國的啟示
Benford定律在財務審計中的實證研究
探討影響審計質量的因素及提高對策
軍隊審計的國際比較與經驗借鑒
內部控制視角下貨幣政策與債務融資成本關系研究
我國上市企業更換會計師事務所的動機及特征分析
國家審計促進提高金融監管績效與防范系統性金融風險研究
審計委員會信息權與內部控制缺陷研究
董事會特征、股權結構與營運資本管理效率
國家審計促進國家治理現代化:基于系統論的理論框架和案例分析
審計整改問責機制構建:路徑與實施安排
基于改進熵值法的我國各省份工業財務環境績效評估研究
政府購買公共服務、合同治理與審計監督
基于國家治理視角下的國家審計制度創新探討
國家審計推動完善國家治理的路徑分析
政府審計反腐敗效果研究——來自地方審計機關的經驗證據
審計標準選擇和審計成果應用:以經濟責任審計為例
公共物品、信息公開與政府審計報告改革
中國概念股誠信危機與跨境審計監管合作機制設計策略
基于國家治理的我國國家審計與專業經濟監督形式的協調
美國政策績效審計特征與借鑒——以聯邦礦工塵肺福利項目審計為例
公共經濟組織績效審計評價模式研究——基于公共受托責任的理論框架
我國經濟責任審計研究:現狀與展望——基于圖書、期刊等文獻視角
薪酬委員會組成對董事薪酬適當性之影響:電子產業之實證結果
跟蹤審計效果的制度性抑制因素研究:理論框架和實驗檢驗
國有控股、薪酬激勵與公司業績——來自中國股票市場的經驗證據
公共支出、支出效率與經濟增長——基于252個城市面板數據的實證研究
會計準則國際化對資本市場的影響研究——基于分析師盈利預測的視角
公共權力控制模式和國家治理現代化:系統論視角的理論框架和例證分析
[關鍵詞]風險導向審計；經濟責任審計；應用；建議
風險導向審計作為一種現代審計模式，是審計領域發展的最前沿，它已成為審計職業界關注的熱點。將風險導向審計模式應用于經濟責任審計，不僅有利于提高審計的效率與效果，而且有利于降低審計風險，提高審計工作質量。在經濟責任審計活動中，如何充分革新審計方法以提高審計效率、節約審計成本、降低審計風險已成為一個新課題。
一、風險導向審計應用的意義
(一)合理有效地配置審計資源，提高審計效率和效果
經濟責任審計是以領導干部所在單位(部門)和其他相關單位的財政財務收支審計為基礎，通過對領導干部任期內的經濟指標完成情況、作出的重大決策情況、執行國家的財經法規情況以及個人遵守廉政紀律情況等方面的核查和評價，可以在一定程度上判斷領導干部是否具有從事經濟工作所必需的素質和決策水平，也能正確評價領導干部是否正確履行其經濟職責，是否嚴格執行國家的有關財經法紀。其特點是審計內容廣泛、時間跨度長、關注層面多、審計時間緊。因此，無論是外部審計還是內部審計，審計資源有限與審計任務繁重的矛盾都比較突出。采取詳查法顯然既不經濟也不科學。審計工作必須貫徹全面審計、突出重點的原則，不能面面俱到。在經濟責任審計中運用風險導向審計，對被審計領導干部所在單位的內、外部環境、業務現狀及矛盾進行分析，在整體風險評估的基礎上，確定高低不同的風險領域和風險點，這是審計工作的關鍵也是審計工作的重點、難點。最后準確地判斷重大風險領域和風險點，合理有效地配置審計資源，實施審計，從整體上降低審計成本、提高審計效率和效果。
(二)控制和減少審計風險，提高審計工作質量
經濟責任審計風險一般是指領導干部所在單位的財務報表、其他會計資料以及本人述職述廉報告沒有公允地反映其任職期間財政收支管理的真實情況，由于受到業務復雜程度、內部控制制度、審計方案、審計成本、審計經驗等多方面因素的影響，審計人員未能發現財務收支管理報告中存在的錯誤和舞弊，而出具了不公正，甚至不正確的經濟責任審計評價和意見的可能性。經濟責任審計是集傳統財務合規性審計與績效審計為一體的綜合性審計活動，通過審計來正確評價領導干部任期履行經濟職責、遵紀守法等情況，其結果的運用與干部管理、調整、任免和考核相關，具有政治性強、工作要求高、審計風險的可容忍程度低等特點。在經濟責任審計中運用風險導向審計，將被審計領導干部所在單位置于大的經濟環境之中。從被審計領導干部所在單位的行業狀況、監管環境、內控制度、業務流程等各個方面分析評估風險水平，把被審計領導干部所在單位的經營風險植入到風險評價中去，通過審計程序把審計風險降低到審計人員可以接受的水平，提高審計工作質量。
(三)加強被審計領導干部風險防范意識，提高風險管理水平
引入風險導向審計方法，在實施經濟責任審計過程中，既控制和減少了審計風險，也間接地促使被審計領導干部及其所在單位更加重視風險的防范，有利于他們及時采取措施控制經營風險，降低經營風險帶來的負面影響。更重要的是能夠加強被審計領導干部及其所在單位的風險防范意識，提高他們主動控制風險的積極性和責任感，從而提高風險管理水平。
二、風險導向審計應用的方法
在風險導向審計模式下，風險評估是一個持續的過程，它貫穿于審計工作的整個過程。在經濟責任審計中，通過引入風險導向審計。結合被審計領導干部所在單位的特點，進行環境調查、內部控制測試及其所處的行業背景分析與評價。注重這些環節的各項工作，加強風險評估。風險導向審計應用的具體程序與步驟如下：
(一)審計計劃階段
根據風險導向審計理論，審計工作應以分析風險為切入點，必須將審計工作的重心前移，重視審計計劃工作。
1.調查了解被審計領導干部和單位及其環境。在開展經濟責任審計工作前，要做好審前調查，必須花費相當的精力和必要的成本去了解被審計領導干部的基本情況、了解被審計單位的內部情況，如發展戰略、業務流程、經營目標、經營環境和經營風險等。此外，還要了解與被審計單位相關的外部環境，如宏觀經濟政策、行業狀況、監管環境等。通過收集有關的規章和管理制度，運用問卷調查法和流程圖法等審計方法，來測試內部控制流程的正確程度和完善程度以及若干控制點的運行狀況。了解被審計單位及其環境是控制和降低審計風險的第一道、也是非常重要的屏障。
2.評估重大錯報風險。在全面了解被審計領導干部及其單位的基本情況和環境的基礎上，準確識別和評估重大錯報風險，確定審計的范圍和重點。如通過詢問被審計單位的人員，觀察特定控制的運用，檢查文件和報告，追蹤交易在財務報告信息系統中的處理過程(穿行測試)等審計方法，進行有效分析、評估，運用職業判斷，確定已識別風險的層級，找出當前風險點與風險域，按風險大小排出次序，特別是重大風險和特別風險尤其需要關注，重大錯報風險也需要進行嚴格評估。
3.編制審計計劃和審計工作方案。審計機構在識別和評估各種風險的基礎上，以風險為導向，編制總體審計策略和具體審計計劃，對審計的內容、方法、人員和時間安排作出詳細具體的規定，避免平均使用審計資源或使用標準的審計程序，更不能無的放矢。應集中審計資源和力量，針對高風險的審計領域實施相應的審計程序，從而使審計工作更能突出重點，更具有針對性和計劃性，降低審計的檢查風險，使審計風險降至可接受的低水平。保持較高的審計效率及效果，提高審計質量。
(二)實施審計階段
一般來說，審計階段實施的主要工作有：風險評估、了解內部控制、復核性測試、內查外調收集審計證據、編寫審計工作底稿等。審計人員應按照審計工作方案，針對評估的重大錯報實施審計程序。風險分析在風險導向審計模式下固然重要。但實施審計階段的重要環節仍是實質性測試和控制測試。
1.實質性測試。實質性測試是對賬簿、報表所反映的經濟業務和事項進行審計，以達到發現認定層次的重大錯報的目的。為了彌補審計人員業務能力缺陷和被審計單位內部控制缺失，對各類重大事項或情況實施實質性測試以獲取充分可靠的審計證據，是其中的必要程序。內部控制無論是否有效，各類重要交易、重點賬戶余額和重要披露都
要進行詳細審計。如被審計單位的費用賬戶、應收應付賬戶，以及疑點賬戶等。如果在審計過程中出現審計風險增加的情況，那么審計人員必須遵循謹慎審計原則。同時增加實質性測試程序，從而將審計風險牢牢控制在可接受的范圍內。
2.控制測試。以測試內部控制在防止、發現和糾正認定層次重大錯報方面的有效性，進一步評估和應對重大錯報風險。首先，分析梳理被審計單位的各項業務流程和管理流程，找出各類流程的風險點和控制措施，設定內部控制風險點和風險等級。其次，對內部控制現場執行情況進行檢查，檢查業務過程和風險的控制措施是否合理、合規并得到有效實施和保持。最后，結合內部控制風險測評體系，評價控制措施是否有效、適宜，以確定內部控制的健全性和有效性以及風險識別、防范、監控能力。
3.合理配置資源。在經濟責任審計實施過程中，最關鍵的是審計資源的合理配置，審計資源的合理配置也是風險導向審計理論研究的出發點與歸宿。將審計資源傾斜至重點風險領域，此時可采用詳查法對高風險等級的風險因素進行抽樣，對具有靈敏度的風險因素可抽樣50％～60％，對中度等級的風險因素可抽樣25％～50％，對低風險的風險因素可抽樣10％～20％。將更有經驗或具有特殊技能的審計人員分派到重要事項的調查中。或充分利用專家的工作。
4.保持職業懷疑態度。職業懷疑是一種對審計證據的懷疑和批判評價的態度，審計人員在收集和評價審計證據過程中應時刻保持職業懷疑態度。評價被審計單位的內部控制制度，確定重點審計內容。然后通過實質性測試程序獲取充分證據，詳細地記錄審計工作底稿；工作底稿要保持三級復核制度，以確保審計人員的執行審計程序到位，并因此最終減少審計程序的盲目性和隨意性；在涉及可能存在重大錯報的事項時，一定要收集充分的審計證據，并且要十分重視其相關事項的調查了解，以確定是否真正存在重大錯報，將審計風險降至最低；對擬實施審計程序的性質、時間和范圍作出總體修改等。審計人員還應根據評估結果實施進一步審計程序，包括檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執行和分析程序等。審計證據除了各種測試獲取的證據外，還必須延伸到對被審計單位基本情況的取證和經營環境等各種情況的取證，并且取證重點應該延伸到外部，從各個渠道廣泛收集領導干部主要業績和問題的資料。
(三)審計報告階段
報告階段主要包括編寫審計報告和出具審計管理建議書。經濟責任審計報告是任期經濟責任審計工作效果、質量等方面的綜合表現，審計評價是經濟責任審計報告中最關鍵的部分，是干部管理部門考核被審計領導干部工作業績的主要依據。審計評價是否公正、恰當，直接影響經濟責任審計工作的質量。經濟責任審計的風險不僅包括審計人員未能發現財務報表中存在的錯誤和舞弊。而且對成績說得過多、評價過高也具有很大的風險。所以評價要注意謹慎性原則，要有針對性，評價時應做到權力與責任結合，成績與問題結合。編寫經濟責任審計報告要以風險為中心，全面總結綜合各階段風險評估、內部控制評價及實質性測試的結果。作出客觀的評價，提出審計意見和建議，必要時可出具審計管理建議書。
三、有效應用風險導向審計的建議
(一)高素質復合型審計人才的培養
風險導向審計以分析評估重大錯報風險為核心，審計范圍大大擴展，不僅要求審計人員掌握牢固的專業知識，而且要求審計人員熟悉信息系統技術、現代管理知識和金融業務。此外，審計人員還要具備豐富的審計經驗和較高的風險分析判斷能力。審計部門要加強審計人員的綜合素質教育，通過后續教育加強知識的更新和知識面的擴展，不斷提高審計人員的專業勝任能力。通過審計實踐，提高審計人員敏銳的洞察力、職業判斷能力和組織協調能力等。加強審計隊伍的職業道德教育，嚴肅審計紀律，增強審計人員的責任感和使命感，有效防范道德風險，為風險導向審計對人才的多元化需求打下基礎。
(二)多種審計方法的綜合運用
在經濟責任審計中引入風險導向審計，應有系統觀點，綜合使用各種審計方法。在審計計劃階段，以運用風險導向審計的多種分析方法為主，配合使用流程圖法、問卷調查法、詢問觀察法、穿行測試等審計方法；在審計實施階段，以運用賬項審計和抽樣審計為主，配合使用分析法、詢問觀察法、函證、重新計算、重新執行等審計方法；在審計報告階段。更多運用的是比較法、歸納法等。
(三)適合經濟責任審計特點的風險導向審計模式的制定
關鍵詞：財政預算審計 形勢 創新策略
市場經濟的快速發展，使得我國的政治體制和經濟體制發生了翻天覆地的變化，無論是事業單位還是企業單位，在經濟活動上已不再是單純的資金收入與支出，其內容逐漸呈現出多元化的市場經濟態勢。在這種情況下，按照傳統的財政預算審計已經無法適應形勢的發展，為此，創新財政預算審計策略，準確把握財政預算審計已經成為當前迫切需要解決的問題，那么在新形勢下，究竟該怎樣創新財政預算審計策略，準確把握財政預算呢，我認為應該從以下幾個方面入手。
一、認清當前財政預算審計形勢
快速推進的市場經濟，使得整個經濟形勢發生了巨大的變化，也使得一個單位的對內對外關系發生了巨大的變化，原來的財務活動只是進行資金的收入與支出，而現在卻包含了眾多的內容，不但要進行資金收入和支出管理，同時還要多方面籌集資金，進行資金運作。面對著財務活動的變化，原來舊的財務管理監督體系已經很難適應市場經濟體制下的經濟管理，這樣就使得財務管理漏洞百出，常常會給單位造成無法彌補的損失。在這種情況下，大力加強財政預算審計已經成為了必然。
預算管理是一個自上而下的過程，同時也是一個自下而上的過程。通過預算管理，單位將預算指標進行層層分解，逐一落實到下級責任單位，并要求各下級單位嚴格按照預算制度嚴格執行。但是在這個過程中，各下級單位究竟能不能按照財務預算制度進行預算指標的執行，在這樣的一個社會轉型期是很難得到控制的。在這種情況下，大力加強財政預算審計，改革預算管理體制，充分發揮內部審計的監督功能，可以不斷地加強財物預算管理。
二、財政預算審計的創新策略
（一）創新財政預算審計理念，轉變預算審計目標
有什么樣的財政預算審計理念，就會建立什么樣的財政預算管理體制，就有進行什么樣的財務預算管理。為此，必須大力加強財政預算審計理念的創新。只有大力加強財政預算審計理念的創新，才能建立起符合市場經濟特征的財政預算管理體制，就有進行什么樣的財務預算管理。創新財政預算審計理念，決不能是一句空話，必須落實到行動上。首先，要對財務預算管理制度進行全面測試，特別是不健全或者是難以進行控制的問題；其次要進行符合性測試，測試制度的執行情況，發現其中存在的問題必須進行重點審計。在績效評估的過程中，必須嚴格按照法律法規進行。嚴格進行規劃，避免針對審計目標的非法行為，同時還要對能夠間接影響到審計目標的行為進行評估。這也就是說，隨著財政預算設計理念的創新，單位的審計目標也必將有查錯防弊向著提高管理效益的方向發展。
（二）將收支項目審計和管理人員審計相結合的方法
為了規范管理人員在財務管理上的行為，在進行審計的過程中，有必要把所有涉及到管理人員經濟責任的資料進行分類，并進行經濟責任審計處理，同時儲存在審計臺賬與審計資料庫之中，并且進行相關資料的積累，為進行和管理人員有關的審計做好充分的準備。同時，還可以將制定計劃，將財政審計與經濟責任審計納入整個審計計劃之中，二者共同推進。這樣既提高了審計的效率，也提高了審計管理水平。
（三）對審計風險的有效控制措施
我認為，真正做到對審計風險的控制，要從其產生的客觀因素和主觀因素兩方面加以規范和改造，這樣才能真正從根本上對審計風險加以解決。
1、從客觀因素對審計風險的控制
從客觀因素來看，控制措施應從以下幾個方面著手：凈化會計審計行業的內部環境，減少政府部門對其進行的干預。其實究其根源，審計風險的產生，很多時候是由于政府內部對審計行業的一些干預或者對其施加的一些壓力造成的，所以，減少政府干預，使其與審計行業脫離關系，一旦發現干預或者徇私行為，加大力度進行懲處，以此形成良好的職業環境。注冊會計師相關行業或者協會自身加大檢查審核力度，不徇私，充分發揮其自身作用也是解決審計風險的有效措施。在審計前，要對被審企業或者個人有充分的了解，不能為了節約時間草草了事。在接受審計委托之前，要謹慎做好相關的審核評判工作，不能為了更大的爭取利益而葬送自己的前途。增加社會公眾對會計審核行業的了解度和信任度，通過輿論的導向性和規范性是自身的行為得到規范，縮小與百姓的信任差距，是公眾對這個行業有更深更透徹的了解，區分責任制度，他高社會對會計審核的認識程度。采取靈活方便，行之有效的審核方式。現在的時代是網絡大爆炸的時代，任何事都可以通過互聯網得到解決，會計審核也不例外。通過運用互聯網，既可以節約時間，節約成本，也可以使審核結果更加的準確和可信，也便于資料的匯總和審查。
2、從主觀因素對審計風險的控制
從主觀因素加以控制主要是加加強對相關從業人員的素質提高上。只有將從業人員素質提高了，社會責任意識增強了，才能從根本解決問題。特別向現如今這個知識型社會，知識范圍的擴大，探討問題的加深，促使審計人員必須對更多領域的相關問題進行涉及，對從業人員的知識覆蓋面要求更加嚴格。從業人員也應注重自己的后期培養，古語說得好：活到老學到老，不因局限于原有的知識，要不斷豐富自己。
三、小結
總之，創新財政預算審計必須嚴格按照市場的要求，依據單位的實際情況，在實事求是的原則下認真執行，只有這樣，才能保證單位經濟的正常運轉，保證單位的各項工作健康有序的運行。
參考文獻：
在我國經濟快速發展和國力日益增強的同時，國家投入環境保護方面的資金也在快速增長。“九五”期間用于環境污染治理的投資是3 600億元，占同期國內生產總值（GDP）的0.93%。“十五”期間，用于環境污染治理的投資約為7 000億元，約占同期GDP的1.3%。隨著國家“十一五”規劃綱要明確提出要“建設資源節約型、環境友好型社會”，今后我國將繼續加大污染治理和生態環境建設的投資規模，2006～2010年全國環境保護投資總額將達13 750億元，約比“十五”期間增加64%，占同期GDP的1.5%。江西省近幾個五年規劃期間的環境保護投入也維持在約占同期GDP的1%左右的水平上。
為確保政府投入的環境保護資金安全、有效，促進環保事業發展，加強環境審計是審計工作義不容辭的責任。《審計署2003至2007年審計工作發展規劃》中要求：借鑒國際先進經驗，加強規劃協調，搞好國家重點區域環境保護投入和重大環境保護項目的審計監督，探索建立中國特色環境審計模式，促進落實環境保護的基本國策。
江西環境審計起步較晚，近年來經歷了積極探索、積累經驗的階段，取得了初步進展。然而，與全國有些省份開展環保審計的發展勢頭相比，江西的環保審計發展狀況似乎還不盡如人意，審計的深度和廣度還不夠。面對環境日益受到重視情況，江西環境審計必須要有一個突破。
為此，江西省審計廳以促進全省環境保護工作，保障全省經濟建設的可持續發展戰略的實現為目標，組織了一次全省各級審計機關對全省環保系統環保資金的征繳、管理、使用情況的大規模審計。審計及調查結果表明，江西省各級政府高度重視環境保護工作，認真貫徹落實科學發展觀，堅持人與自然的和諧發展。在加快經濟發展的同時，逐年加大環境保護專項治理資金地投入，已建成的環境保護工程和環境治理項目，為改善生態環境發揮了較好的作用。各級環保部門認真履行環保執法職能，執法水平逐年提高，排污費、污水處理費征收力度逐步加大，環境監測和污染控制力度逐年加強。但審計中也發現了不少問題，據審計224個主管部門，抽審405個排污單位和38個環保項目的情況統計，共查出違法違規資金28 425萬元，審計收繳違法違規資金上交財政8 600萬元，促進環保專項資金投入到位400萬元以及歸還原渠道資金1433萬元，移送司法機關查處案件1起。
從審計查處的情況看，主要問題有：
一是排污費、污水處理費未能足額征收，欠繳漏繳問題嚴重。審計調查的405個繳費單位欠繳漏繳排污費、污水處理費達半數，有的地方欠繳率高達85%以上。
二是排污費、污水處理費收入未及時足額繳入國庫，而是滯留在環保局或財政局違規設立的收入過渡戶賬上，有的甚至直接坐支排污費收入，欠繳率達19.17%。
三是排污費、污水處理費征收不規范，有的不是按征收標準足額征收而是采用協議方式征收，有的減、免、緩沒有辦理相關手續，有的變換項目收費以抵頂排污費，甚至以罰代收。
四是截留、擠占、挪用環境保護專項資金的現象比較普遍，被截留、擠占、挪用的資金主要用于環保部門日常公用支出、人員支出以及環保執法經費等開支，有的被用于建辦公樓。
五是在環保項目組織實施中有的環保部門未嚴格執行審查、評審、招投標等有關規定，施工單位沒有嚴格執行初步設計以及概預算，以至工程建設狀況不理想，有的項目損失浪費嚴重，有的新建環保項目甚至成了新的污染源。比如某市垃圾處理場本是國家投資4 000余萬元的環保處理項目，但該項目在建設運營中被擅自調整初步設計，超概算投資555萬元并實施計劃外項目401萬元。標的總金額為2 875萬元的四個項目工程標段以邀請招標的方式進行，而沒有按國家發改委的規定采取公開方式招標。投入1 155萬元建成的堆肥區工程，由于生化處理的部分設備未購置而使整個堆肥區工程資產處于閑置癱瘓狀態，已造成投資的重大損失浪費。該場未按規程進行垃圾填埋，垃圾滲濾液直接排放，容留污染作坊非法生產，致使垃圾處理場對周邊環境二次污染嚴重，垃圾場成了新的污染源。省審計廳將“新建垃圾處理場成了新的污染源”的情況作為審計要情專題向省委、省政府報告，省領導極為重視，指示省發改委、省環保局認真閱研，敦促某市政府認真整改。同時，對省審計廳“落實科學發展觀、高度負責、積極主動的精神”予以贊揚。
審計全面結束后，江西省審計廳將整個審計情況以及發現的問題向省委、省政府作了報告。并提出了加大宣傳力度，增強環保意識；加強執法力度，落實監管責任；采取得力措施，強化污染源控制；足額征收繳庫，保證專款專用；樹立科學發展觀，增加環保投入；嚴格資金管理，提高使用效益等六點整改意見和建議。省委、省政府主要領導在審計廳《關于全省環境保護專項資金審計的報告》上均作出批示，贊同審計報告所提六條整改意見和建議，要求“依法加大力度足額征收，同時規范管理，提高專項資金使用效益，加強環境保護”。
回顧這次專項審計，筆者認為，江西環境盡管取得了一定的成效，但從環境審計的整體上看，無論是審計覆蓋面、審計的深度還是審計處理力度，還存在不小的瓶頸，迫切需要有新的進一步的突破。
第一，在戰略選擇上要以科學的發展觀統領環境審計工作。必須承認，江西的環境審計與國家審計署及兄弟省市是有一定差距的，如果依然按照傳統的審計思路和方式，江西的環境審計差距可能將進一步拉大。而要縮短甚至消除這一差距，以科學的發展觀統領環境審計就成為必然的選擇。而擴大環境審計面，加大環境審計力度，是實現科學的環境審計的關鍵。
第二，成立省級層面的領導機構，協調環境審計策略與關系。從今后發展看，環境審計像經濟責任審計一樣，將成為一個跨審計專業的審計領域，在財政審計、金融審計、國有企業、經濟責任等審計中都會包括環境審計的內容。這就要求對環境審計逐步實行統籌安排，合理調配審計力量，全面穩步推進。為此國家審計署早在四年前就成立了財政審計、環境審計和經濟責任審計三個協調領導小組，這是國家審計署針對某一行業審計設立的專門機構，目的是為了有效整合審計資源，合理調配審計力量，統籌安排審計工作。基于環境審計的戰略意義，江西省審計機關（特別是省廳）應盡早成立相應的機構，協調并處理環境審計重大事務，為環境審計的廣泛深入開展創造一個良好的條件。
關鍵詞：新醫改；內部審計；服務職能
新醫改是貫徹落實科學發展觀、促進經濟社會全面協調可持續發展的必然要求，對醫院的生存、發展提出了更高的要求，醫院的發展戰略需要做出相應的調整，以保證醫院在醫療市場中的競爭力。在這一新形勢下，我們的內部審計工作者也應該適應新形勢的要求，調整工作重心，改變工作策略和方法。
一、新醫改形勢下內部審計工作的重心
在新的醫改形勢下，我們的內部審計工作應為領導決策、宏觀管理服務。每年度的審計計劃和具體審計項目的實施，都圍繞本單位的工作重心、群眾反映強烈和領導最關心的問題開展工作。完成審計項目后，不僅及時、準確、客觀地提出審計出來的問題，更重要的是提出具有可行性的審計意見和建議，為領導解決問題提供決策依據，以利于及時采取措施，糾正已經產生或可能產生的問題，改善和加強管理。尤其在新醫改形勢下，近幾年國家會出臺很多配套的新醫改實施細則和辦法，我們應高度關注這方面的信息，適應新形勢的要求。
二、轉變觀念，發揮內部審計的服務職能，適應新醫改要求
隨著醫療服務市場逐步建立和新醫改的推進，醫院必須增加收入含金量，提高醫務勞動價值，醫院內部審計勢必擴展到改革經營管理，提高醫院效益等方面去。根據目前的情況，我們醫院內部審計應該開展包括綜合目標責任制監督、經濟效益分析、項目投資論證等更廣泛的涉及醫院管理領域的項目，發揮其建設性作用，對醫院管理的重點問題、薄弱環節，提出改革建議和措施。內部審計人員不僅只充當醫院院長及管理部門的耳目，發揮監督和評價的作用，而應當進一步成為醫院領導的專家顧問和決策參謀，并滲透到醫院管理系統的各個環節。內審人員應明確內部審計的目的，不僅要監督和維護財經紀律，更要提高到“以經濟效益為中心”的層次上，能夠為決策層和管理層服務，為提高本單位經濟效益服務。
三、新醫改環境如何開展內部審計工作
1.認清形勢，統一思想認識，適應醫院改革和發展的需要
拓寬領域，使醫院社會效益和經濟效益同步提高。組織審計人員認真學習有關法律、法規和醫改文件，充分認識審計工作在深化改革、發展經濟中的地位和作用，增強責任心和使命感，樹立主人公意識，不斷探索適應醫院改革和發展需要的新路子。
2.搞好科室協調工作，促進內審工作的順利開展
進一步改進工作方法，理順好上下左右的關系。內審工作涉及面廣，內審人員應積極主動地與財務科、總務科、監察室、紀委等有關科室和部門加強聯系，取得他們的支持和配合，搞好協調順利開展審計工作。
3.加強審計隊伍建設，搞好制度建設，將醫院內部審計工作逐步引入了全面化、科學化、規范化的軌道
加強審計隊伍建設，壯大審計力量，注意更新知識，提高內審人員的綜合素質，通過一系列的培訓并參加本專業的職業資格考試，拓寬知識面，改善知識結構，掌握多種技能，提高洞察力、判定力及處理問題的能力；加強職業道德教育和廉政建設，樹立廉潔公正，敬業愛院，有奉獻精神的工作作風，要用“三個代表”重要思想武裝內部審計工作者的頭腦，樹立良好的服務意識。堅持“信譽第一、服務第一、質量第一”的服務宗旨，嚴格履行《職業審計師職業道德規范》，依法審計。加強內部管理工作，建立和完善《審計工作制度》、《內部審計監督制度》、《審計科科長職責》等一系列內部管理制度。強化內部責任制，強化審計項目質量約束，確保審計證據的客觀、公正、充分、有力、到位，做到任務明確，責任清楚，獎罰分明，使審計工作走向制度化、規范化。
4.改進審計策略
在審計策略上，正確對待監督與服務，理順同被審計部門的關系，采取參與合作的方式。在審計開始時，要對被審科室抱著信任、平等的態度，與他們討論審計目標、內容、計劃，采取某些審計程序和方法的理由，以取得他們的理解和支持。為被審科室提供管理上的建議，以改善被審科室的經營管理為己任，獻計獻策。在審計過程中要多征求被審科室的意見，尋求他們的合作，及時與當事人討論審計中發現的問題，共同分析改進的必要性，探討改進的可行性措施；在提出審計報告時重點放在問題產生的原因和可能造成的影響、改進的可能性和措施上。
5.從事后審計向事前、事中審計延伸
內部審計的目的在于協助領導完善內部控制，防范風險，促進經濟效益的提高，為領導的決策和管理服務。審計工作必須向前延伸，對管理行為實施全過程監控，審計人員應根據醫院經營特點和會計核算過程的關鍵控制點以及單位或部門應當遵循的有關規定，判斷本單位內控制度的內容是否齊全，方法是否可行，單位是否在這些方面建立了監督管理制度，重點審查其內控制度的健全性、完善性；其次應對單位已有制度進行符合性測試，審查其是否符合行業規定，是否適用于實際情況，是否得到貫徹執行，從而審查其內控制度的有效性。通過日常掌握的信息和審計中發現決策的不完備之處，向決策者提供準確的依據和建議。堅持事前參與，事中監督，事前、事中審計比事后審計揭示、糾正問題更具有現實意義和價值。
6.不斷拓展內部審計業務領域
內部審計工作必須不斷拓展自身的工作范圍才能適應現代醫院內部審計的要求。勇于創新，開拓進取，積極探索并開展經濟效益審計、經濟責任審計、內部控制制度審計。開展經濟效益審計有助于找出經濟活動中存在的主要問題和簿弱環節，降低成本，增加效益，提高資金使用效率。開展經濟責任審計有助于促進領導干部加強內部管理，對領導干部的權力實施有效制約，從源頭上預防和治理腐敗，促進單位健康發展。通過對內部控制制度的審計，可以達到完善醫院內控制度、堵塞管理上的漏洞、充分調動全院員工增收節支的積極性的目的。
7.創新審計手段，提高審計質量
在當前醫院信息化網絡日益普及完善的情況下，審計人員的作業手段應盡決由手工控制向計算機系統控制轉變，審計手段現代化，積極開發計算機輔助審計應用軟件，盡快建立行之有效的計算機審計監督制度，大力加強計算機技術的應用，充分運用網絡信息系統對日常業務進行即時監督，形成審計的日常監督和實時監控機制。
醫院內部審計是實現醫院現代化管理的一項重要內容，特別是在建立社會主義市場經濟體系和醫院深化改革、加快發展的今日尤為重要。開展醫院內部審計工作，既能完善整個審計體系、滿足衛生部門基礎審計的要求，又是醫院自我求生存發展，改善經營管理，提高醫院經濟效益的內在需要。隨著我國醫療機構改革深化，醫院經營方式轉變，醫療服務市場逐步放開，內部審計工作任重而道遠，我們應該更好地發揮它的監督、服務職能，更好地為醫院發展服務。
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