時間：2023-10-12 09:37:01
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關鍵詞：會計 實踐教學 策略
從中等職業教育發展的實踐和趨勢看，以企業崗位標準為教學目標的實踐教學已成為各專業培養學生崗位適應性和專業技能的重要途徑和手段。會計是一門應用性很強的專業，對從業人員的專業技能和綜合職業素養的要求較高，然而從中職會計教學實際看，理論教學多、實際操作教學少，課堂練習多、崗位實踐少，學做分離、會考不會用的現象比較突出，實踐教學難以滿足中等職業教育培養“具有綜合職業能力，在生產、服務、技術和管理第一線工作的高素質勞動者和中、初級專門人才”教學目標的需要。本文將對中職會計實踐教學存在問題作一簡要分析，并提出解決策略。
一、存在問題分析
1.崗位能力培養不到位――職業崗位意識不強，忽視系統崗位訓練
崗位能力的要求是多方面的，但在教學實踐中缺少系統安排。如在綜合能力方面，教師主要注重基本技能的培養，忽視其他崗位綜合素質的鍛煉。在實踐課程設置方面，主要是針對會計核算的實訓，如識別原始憑證、編制記賬憑證、登記賬簿、編制報表等，但對稽核崗位、稅務崗位等崗位的業務幾乎沒有涉及，這些崗位到底有什么工作內容、工作職責是什么，學生一無所知，導致畢業生無法滿足會計崗位能力需求，很少在本專業就業。
2.實踐教學內容不到位――課堂教學脫離實際，無法滿足工作需要
中職會計專業統一的教材基本針對高職考生的學習需要，而能夠滿足實習班學習使用的、具有職業特色的教材較少，強調會計的核算職能，忽視會計的監督職能，教材未能及時更新，尤其是營改增以后教材的滯后性更為明顯，基本上是學歸學、用歸用。實訓內容不能真實體現企業的實際財務運行情況，學生一旦接觸企業會計實務，大多會感覺無所適從，根本不能獨當一面，還要經過企業一段較長時間的培訓，才能從事部分財務工作。
3.教師實務能力不到位――大多只會紙上談兵，不能勝任實務操作
大部分教師都是大學畢業后就直接進校從事教學工作的，沒有企業實踐工作經驗積累。從目前各校會計專業教師來看，教師雖然基本上取得了會計從業資格證，但是不會做賬，不是真正意義上的會計，對實際業務流程和經濟核算只知其一不知其二，讓其開展實踐教學往往力不從心，甚至是“趕鴨子上架”。另一方面，學校為了管理及排課方便，對專業教師學科分工過細，大部分專業教師常年只教一兩門課程，造成教師接收新知識的能力較差，專業知識面較窄、缺乏系統性，實踐能力更是捉襟見肘，教學大多時候只能照本宣科。可以想象，這樣的教師如何能設計出高水平的課程，如何能指導學生提高會計實踐能力。
4.校內實訓設施不到位――實訓環境失真，教與學兩張皮
中職會計專業的校內實踐分為課堂實踐教學和模擬工作室實踐教學兩部分。課堂實踐有基本技能訓練和專業單項技能訓練兩部分，主要是填填票據、寫寫記賬憑證。校內模擬工作室實踐教學往往只是簡單的會計核算業務，沒有稅務匯算以及納稅申報，財務軟件、財務環境設計等會計設施設備建設欠缺。總體而言，校內實踐教學環境與企業財務工作環境不匹配，仿真度較低，達不到在做中學的實訓效果。
5.校外崗位實習不到位――專業實習流于形式，學生缺乏實崗體驗
會計業務較特殊，很難做到企業實崗實習。原因是財務部門是企業的核心部門，掌握企業投資、成本、費用等經濟信息，企業為了保密一般不會讓外人接觸，即使接受學生實習，無非就是做一些輔的工作;還有大部分企業會計崗位有限，一般就是一兩個人，M足不了學生的實崗實習需要;同時學校合作企業也十分有限。因此，學校安排的校外實部分是在非會計崗位上進行的，最高也就是出納崗、收銀員，幾乎沒有機會接觸賬務。
二、中職會計專業實踐教學“五優五化”策略
實踐證明，“言傳不如身教，身教不如境教”，教師講千篇往往不如自己一次真切的體驗。讓學生置身于實際的工作環境中耳濡目染，是養成職業品質和掌握職業技能的有效途徑。美國教育家杜威“從做中學”的教育理論也表明，正是通過“從做中學”，學生得到了進一步的成長與發展，獲得了怎樣做的知識。可見，教師選擇適當的任務交給學生，使學生從那些真正有教育意義的活動中進行學習，從做中學，將極大地調動學生的內在動力。因此，中職會計教育要正視教學中存在的短板問題，積極弘揚工匠精神，圍繞中職會計教育目標，采取“五優五化”的工作策略，即以崗位技能為標準優化教學內容、實現教學組織崗位化，以實務能力為核心優化“課程設置”、實現教學內容實踐化，以專業技能為根本優化師資培訓、實現教師能力職業化，以設施建設為抓手優化校內實訓環境、實現實訓環境現場化，以實崗實訓為要求優化校外實踐教學基地、實現學生實習真實化，切實提升中職會計學生的專業技能和崗位適應能力。
1.以崗位技能為標準優化教學內容，實現教學組織崗位化
推行“實踐教育計劃”，落實現代學徒制理念，強化校企合作，將教學活動設置于現實的崗位背景之中，實現教學與崗位的緊密對接，才能使學生產生真實的感受。這樣，學生不僅樂于發現和探索，而且能更深刻地體驗和反思，在實實在在的崗位體驗中構建知識，掌握技能。在實訓中，按填制記賬憑證、登記賬簿、編制報表的流程進行會計不同崗位的輪換實訓，使每一個學生都能體驗到各個崗位的技能要領、工作職責，明晰崗位內部分工與控制，了解會計工作流程。通過這種崗位緊密對接的實訓教學，促使學生的綜合職業能力與國家職業資格標準對接、學習內容與企業的典型工作任務對接、學習方法與企業的工作方法對接，保證培養出來的學生走上工作崗位后，能在較短的時間內適應會計實務工作。
2.以實務能力為核心優化“課程設置”，實現教學內容實踐化
開發“從課堂到職業生涯”教學項目，以培養學生的職業能力為總目標，分階段逐級制定層次目標，進階推進實踐教學。根據技能學習的特點，分三個階段遞進單項技能訓練和綜合實訓：新手的單項技能學習階段，在分項訓練中，夯實基礎技能，熟練技能;熟手的組合技能學習階段，在完成仿真型實訓的過程中，熟悉工作流程，學會技能的綜合運用，培養工作思維;能手的技能綜合運用階段，通過參與真實的實訓體驗崗位工作，培養發現問題、解決問題的能力，形成工作思維。
為有效優化課程設置，可由校企共同開發《會計仿真實訓》《工業企業會計真賬實操》《商業企業會計真賬實操》等實訓教材，使教學內容更加貼近工作實際。如《會計仿真實訓》，以一個企業某一會計期間發生的真實經濟業務為例，從解讀原始憑證、填制記賬憑證、登記各類賬簿到報表編制各章節使用同一份業務資料，環環相扣，進行賬務的全流程處理，將分離的模塊教學有機串聯起來，呈現高仿真的業務場景。《會計真賬實操》讓學生參與公司注冊、建賬、全套賬賬務處理、納稅申報等整個會計真賬流程，做到與企業財務零距離對接。
3.以實踐技能為根本優化師資培訓，實現教師能力職業化
教師自己都不知道怎么做，怎么能教會學生？中職會計專業必須十分注重提高專任教師的會計職業化素養，尤其是要注重實踐操作技能，使專任教師不僅僅是教師，更是具有一定社會經歷和工作經驗的企業實務會計。其中一點是將專業教師全脫產企業頂崗培訓落實到位。中職教育要求專業教師既要取得教師資格，又要取得專業技術資格。就會計專業教師而言，要具備會計實務操作的能力，通俗地講就是做賬的能力。會計是一項政策性、專業性很強的技術工作，沒有真正做過賬就不可能知道其中的門道。所以會計專業教師必須要真正進企業，參加會計崗位獨立工作一段時間，進行全方位的實踐操作能力和綜合應用能力的訓練。2015年12月，浙江省教育廳《關于進一步規范中等職業學校非師范類專業新老師入職培訓工作有關事項的通知》要求非師范類專業中職新教師，要下企業完成為期一年的相關培訓并取得相關資格證書，其中企業跟班實戰、連續進行6個月全脫產企業頂崗，各地已經執行，這是新進教師的職業化水平提高的有效途徑。但是對于在職教師，政策要求每兩年參加兩個月的企業頂崗培訓，從現實的情況來看，多數學校為了減輕負擔，大多數沒有將通知要求落實到位，而是鼓勵教師利用暑假時間自己找企業去完成培訓任務，效果不佳。因此各市縣（區）教育主管部門必須制訂工作細則，建立與評先、職稱晉升相掛鉤的教師下企培訓機制，真正落實通知精神。二是從企事業單位聘請財務經理或主辦會計擔任會計實踐課程的兼任教師，以補齊實踐課教學短板，這也有利于促進專業教師實踐能力的提高，實現多贏局面。
4.以設施建設為抓手優化校內實訓環境，實現實訓教學現場化
校內實訓室是專業實踐教學的物質基礎，加強校內模擬實驗室建設，通過“理、實、虛一體化”的實訓環境的建設和有效使用，達到 “教、學、做”合一的目的。實訓環境建設主要考慮以下幾個方面。一是設施設備建設。設備承載任務，任務承載技術技能。教學設備要與課程設置、教學理念相一致，在整體課程設計框架下選擇教學設備。會計專業采用的與一體化課程相符合的設備主要為兩類：一類為單一任務實訓設備，主要為基礎教學提供服務;另一類為組合任務實訓設備，主要為綜合任務教學和創新教學提供支持。會計專業的模擬實訓室建設與理工機械類設施設備建設不盡相同，設施設備投入成本不是很高，主要設備有電腦、多媒體、投影儀、電視機、檔案柜、點鈔機、企業模擬經營沙盤等。二是訓耗材，領料單、差旅費報銷單、轉賬單、賬簿、仿真支票、仿真增值稅專用發票、仿真增值稅普通發票等原始憑證類，收賬憑證、付款憑證、轉賬憑證及通用記賬憑證等各類記賬憑證以及各類賬簿報表，銀行、法人等各類模擬用章。三是教學軟件，如用友、金蝶等財務軟件。四是暢捷通教學版，如為小微企業打造的管理云平臺，開展基于互聯網應用特點的網絡教學，有發票管理、非常便捷的記賬功能，與報稅系統打通，直接在系統中生成，內置在線學習等強大功能。四是教學環境設計。校內模擬實驗室關鍵是教學情境的設計，將企業的點點滴滴融入到實訓場所，設置賬務處理流程、任務、角色、流程、崗位標志、一體化實訓室的管理制度以及一體化教學角色職責等一系列制度，無縫對接企業環境、流程和管理，營造貼合企業實際的一體化教學工作場景，從零開始培養學生的工作習慣、工作流程及責任意識。總之，高仿真的實訓環境以及教學過程中的角色互換，能為實現實踐教學目標提供有力的物質保障。
5.以實崗實訓為要求優化企業教學基地，實現學生實習真實化
情景化的校內技能練習有助于學生掌握會計專業知識和技能，但無論仿真程度如何，畢竟是在校園內的純技能訓練，與企業真正實務操作的復雜性是無法相比的。所以，中職學校要以校企結對、職教集團等形式建立相對穩定的實踐基地，強化實踐教學水平。對會計專業來說，除了職教集團企業外，要積極拓展“校企合作”單位。就目前來看，要爭取與財務人員需求量相對較多、業務量較大的記賬公司、財務咨詢公司簽訂合作協議，盡量為學生創造實崗實訓機會。
參考文獻：
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[2]陸祥.教和學的互動：會計實訓教學方法探討[J].知識經濟，2015（23）.
摘 要：建立校內生產性實訓基地是實現“工學結合、校企合作”的主要方式，高職會計專業校內生產性實訓基地建設和使用尚處在探索階段，文章論述成立財務咨詢公司作為高職會計專業生產性實訓基地的必要性以及成立模式，論述了運行財務咨詢公司的存在困難，并提出完善對策與措施。
關鍵詞：校企合作 高職會計 校內生產性實訓基地 財務咨詢公司
自從教育部《關于全面提高高等職業教育教學質量的若干意見》（教高[2006]16號文件）提出，“探索新形勢下校企組合的校內生產性實訓基地建設是高職院校改善辦學條件，提高教學質量的重點”、“要把工學結合作為高等職業教育人才培養模式改革的重要切入點，積極推行頂崗實習等有利于增強學生實踐能力的教學模式。”各地高職院校積極響應教育部的號召，紛紛成立校內生產性實訓基地，并對其做了大量有益探索。縱觀我國高職院校校內生產性實訓基地的建設情況，工科類專業因其自身生產性強，人員需求大，場所要求高等特點，使得相對容易建設校內生產性實訓基地，然而以會計專業為代表的文科類專業，因其缺乏工科類的特點，在校內生產性實訓基地的建設中，多數只是掛牌等表面形式，校內生產性實訓基地建設尚處在起步探索階段，如何進行高職會計專業校內生產性實訓基地建設已經成為高職會計教育日益關注的問題。基于此，文章主要通過分析會計專業校內外實訓基地建設存在的困難，尋求解決的措施，并對在校內建設生產性實訓基地進行研究。
一、建立校內生產性實訓基地的原因
高職院校會計專業的培養目標區別于普通本科會計專業，高職會計專業以培養生產、服務第一線高素質技術應用型人才為主要目標，要求學生在具有必備的專業理論知識的基礎上.重點掌握從事專業領域實際工作的基本能力和職業崗位技能。即具備某種特定崗位的職業能力與素質，做到學校與企業的“無縫對接”，“零距離上崗”，而無需企業花費大量人力、物力、財力對新聘人員進行重新塑造。為了達到上述人才培養目標，實踐教學對高職會計專業尤其重要。傳統做法上，高職會計專業的實踐教學途徑主要包括在校內實驗模擬實訓和到社會企事業單位實習。雖然這兩種途徑在培養學生的職業能力和素質等方面起到了積極的作用，但在實踐過程中也存在諸多不足。
1.校內實驗實訓室的局限。目前，我國會計教育工作者在長期的教學工作中不斷地摸索和總結，使得校內會計模擬實踐教學，無論在教學內容。還是在教學形式上都已比較完善，教學效果也普遍較好。通過會計模擬實踐教學，一定程度上縮短了會計教學理論與實踐的距離，使學生將所學的理論知識與實踐結合起來，增強了學生的實操動手能力，提高了學生的業務素質。然而仍在存在許多局限， 整體來看，現有的實訓項目大多是產品制造型工業企業的會計項目.基本沒有涉及其他行業的會計項目。在會計實訓模式方面。大多為單人做賬模式，一個人一套賬從頭做到尾，沒有財務上的分工，學生缺乏角色感和職業感，同時也難以再現真實的財務環境，難以形成企業生產、經營、管理的真實人文環境，無法使學生得到實際的職業體驗和訓練.不利于學生綜合素質和職業能力的培養。
2.校外實習基地頂崗實習的不足。在高職會計人才培養過程中，由于會計專業崗位群的特殊性.會計專業校外實訓基地的建設不盡如人意。
校企合作難以實現雙贏。企業是追求利潤最大化的市場主體，學校是追求社會效益的公益單位，兩者在成本收益分析上是完全不同的思路，合作上難以實現雙贏。學校往往側重考慮校企課改、教改、專業建設等方面深度合作，企業往往從經濟收益多少來考慮是否參與合作。盡管很多高校往往探索訂單培養模式。給予企業優先招聘權、采購企業產品等“利誘”方式促使企業履行校企合作協議，但實際效果并不明顯，即使有效果，往往都是短期行為，難以可持續發展，以致高職院校所成立的校外實習基地主要是靠教師的個人關系聯系成立起來的。隨著招生規模的不斷擴大，校外實習基地在數量上遠遠未能滿足實習的要求，每年的畢業實習只好采取學校安排與學生自己找實習單位相結合的辦法。
企業對財務數據的安全性和保密性要求較高，不宜批量接收流動性較強的實習學生，因此各單位對會計崗位實習人員的需求量較小。各企業和單位一次僅能接受1至3名學生進行實習，導致校外實訓基地較分散，校方難以適時監控學生實訓過程。而且，出于商業機密，企業不愿安排實習學生深入會計工作崗位。學生進入企業后無法進行實質性的頂崗實習，只能從事一些零星的、輔的工作：同時企業會計人員由于工作繁忙或缺少經驗，對學生的實習指導也往往不到位。學生到單位實習，只能是觀摩，很難作到真正頂崗從事企事業單位的實際會計操作。這樣的實習，學生對會計的實際操作和細節內容仍缺乏實際感受，使實習的效果往往只是限于對業務場景的感受，幾乎不可能通過這種實地實踐教學未完成對學生業務技能的訓練，無法實現實地實踐教學所期望的目標。企業實習指導教師對學生定性評價較多，定量評價少，可能帶有較大的主觀性和隨意性，不能真正督促學生認真實訓。從而使得實踐教學效果得不到有效的保證，有悖于高職會計專業人才培養目標。
由于高職會計專業實踐教學的極為重要，而校內實驗室實訓與校外頂崗實習又存在許多的不足，因此，校內成立生產性實訓基地將是現階段高職會計專業實踐教學的有效突破口，為了使培養的會計專業學生能對接崗位，“零距離”上崗。校內生產性實訓基地建設對高職會計專業來說就顯得極為重要。
二、高職會計專業成立校內生產性實訓基地的意義
高職會計專業成立財務咨詢公司，并不是要取代所有的校外實習基地和實驗室，而是為了給會計專業的實踐教學開辟一個新的實習、實踐大基地。解決實習、實踐基地不足，走出實習效果差等問題。它的意義在于：
對校外實習基地頂崗實習和校內實訓室的補充作用，高職會計成立財務咨詢公司，對外承攬財務咨詢業務，主要包括財會法規、制度和政策咨詢、稅收法律與法規咨詢、稅收策化、稅務、記賬等，指導老師有計劃地組織學生分期分批的直接參與財務咨詢活動和記賬業務，使得學生真實感受具體的會計實際操作，并對學生工作作實質性考核，以致達到預定的實習內容和實習目標，到最后學生走到社會企業時，真正實現“零距離”上崗，學生有了在校內真實工作經驗，在之后的應聘中，就業競爭力自然提升。
通過成立財務咨詢公司，為高職會計專業“雙師型”教師培養提供機會和平臺。由于我國教育特點，許多年輕會計專業教師，從學校直接到學校，沒有或者缺乏相應實踐工作經驗，這無疑有悖于強調實踐性的高職會計專業教育。校內財務咨詢公司無疑將給予這些年輕教師天然的平臺和機會，成長他們的實踐經驗，促使他們的理論和實踐相結合，從而形成“雙師型”教師，最終更好為培養學生成為高技能應用型人才這一目標服務。
通過校內財務咨詢公司，實現產學研結合，有助于精品課程建設和專業建設，進而提高學院的知名度。首先，校內財務咨詢公司對外為社會企事業單位服務，能夠創造一定的業務收入，一定程度上支援了高職會計專業建設的開銷，其次，校內財務咨詢公司和其他社會財務咨詢公司一樣，必須通過增強自身競爭優勢，為社會提供優質服務，才能把業務做大，可持續發展。此過程也本專業提升知名度的過程。透過財務咨詢公司的對外服務，專業教師積累大量實踐經驗，形成豐富財務與會計數據，提這些數據用平時的教學課堂、編寫教材、精品課程開發或仿真模擬實訓等專業建設中，同時為專業教師營造了理論研究和教學研究的環境。
三、校企共建財務咨詢公司的優勢
目前校內生產性實訓基地的建設的方式主要是校方獨資成立，由會計專業的專任教師或聘請相關會計師人員開展業務，然而該方式面臨的最大問題是專任教師由于已經承擔大量的教學和科研工作，已經無暇兼顧，而且校方也不是專業的商業經營者，無法與社會上的財務咨詢公司競爭，導致未能承接足夠的業務量，實訓基地也無法可持續發展。另一種方式是校方提供場所，引進校外財務咨詢公司，即成立的校內生產性實訓基地成為校外財務咨詢公司的辦事處，該方式下，校方免去了經營上的麻煩，然而，實訓基地一定程度受校外財務咨詢公司的控制，并且站在經濟的角度上，追求最大的經濟效益而忽略了實訓基地的教學效益。
因此，作為可行的方式之一，可以采用校方和校外財務咨詢公司合作成立。進行優勢互補，校方的優勢在于，校方屬于高等教育機構，本身具有一定的知名度，同時已經與相關政府部門有一定關系往來，同時具有高層次的財務專業實務素質和業務管理素質的師資隊伍和大量接受過財務相關知識學習的學生，在人才資源上給予源源不斷的補充。校外財務咨詢公司的優勢在于具有人才、資金、成本、信息、客戶、培訓、研究等方面的優勢，尤其是財會、金融、法律、工程、外語、計算機等各類專業人才匯聚一堂。財務咨詢公司中的專業人員擁有較高的學歷和注冊會計師、高級會計師、會計師等專業資格，具有較高的會計理論知識和會計專業實踐技能，積累了豐富的會計工作經驗。在開始運作階段提供客戶資源。此外，校外財務咨詢公司的業務季節性強，每年12月底至次年的4月底業務繁忙，需要大量的助手。學校可以利用自身的人才優勢，幫助財務咨詢公司選拔優秀人才，降低人才使用成本。校外財務咨詢可以根據自己的發展需要或結構調整，進行人才培養.讓學校成為企業發展的“蓄水池”。同時學院把能工巧匠引進堂課上，并且開展深層次的校企合作。
四、校內財務咨詢公司運行存在的困難
國內的一些高職院校已經開始紛紛通過校企共建和校辦工廠（校方獨資成立）等方式成立財務咨詢公司，然而也有許多失敗案例。成立財務咨詢公司作為高職會計專業校內生產性實訓基地尚處在探索階段，主要存在以下三點困難和障礙：
首先，如何使財務咨詢公司成為工學結合課程教學的重要支撐平臺，更好地為教、學、做”一體化的教學模式服務，從而實現預定的教學效益。區別于社會上的財務咨詢公司，會計專業的財務咨詢公司首要任務是要承擔學校會計實踐教學任務，為學生提供真賬實操。著力培養會計專業學生的實踐能力和綜合職業能力.以保證學生充分的動手實踐機會。也即是，學校來說財務咨詢公司強調的是教學效益。然而，作為經濟主體，財務咨詢公司對外是為企事業單位服務，必須創造一定經濟效益以維持正常的運營，為了提供優質的財務服務質量，在公司的運營安排中，難免與學校的教學安排存在沖突。因此如何科學、合理、效益兼顧地運行財務咨詢公司是校內生產性實訓基地成功與否的關鍵。這需要探索出一種長期、穩定和互利互惠的雙贏合作機制，要結合的各方之間的關系，對生產性實訓基地運行的效果成立適用的評價體系，以實現教學效益和經濟效益最大化。
其次，高職會計專業教師缺少實踐經驗，“雙師型”教師數量不足。財務咨詢公司承接財務服務，有專任教師組織和指導學生參與具體的會計服務工作，這需要專任教師必須能夠勝任具體財務服務工作才能指導學生完成相應的實操工作。此外，學生在參與財務咨詢公司工作前，必須儲備足夠的會計理論和一定實踐技能，無疑這些能力需要專任教師在平時的課堂教學和實驗室實訓教學中傳授給學生。因此，無論是學生平時的學習，還是參與財務咨詢公司具體工作中，都需要“雙師型”的專任教師的指導，而目前高職院校中實踐經驗豐富的會計教師仍比較缺乏，年輕教師需要加強實踐鍛煉，才能勝任這一工作角色。“雙師型”專任教師的短缺，無疑都會影響校內生產性實訓基地的正常運營，最后，教師和學生的主體作用的發揮得不夠，學校的優質資源諸如師資、設備、生源沒有進行有效整合，難以充分發揮作用。專任教師由于繁重的教學與科研工作，一般不愿指導專業實習，即使勉強為之，很可能敷衍了事。部分學生自由散漫、責任心不強，對于企業實際的業務處理，僅僅是當成平時的作業來完成，敷衍了事，那么從長遠看，必然會直接影響到整個校內生產性實訓基地形象與口碑.影響校內生產性實訓基地的可持續發展。
除此之外，成立的財務咨詢公司也會面臨業務規模小等經營上的困難。
五、完善財務咨詢公司的策略與措施
1.明確財務咨詢公司的業務范圍。（1）對外經營服務，主要是財務咨詢公司的基本業務，例如；記賬、稅務、咨詢、申報。財務管理咨詢。
（2）對內教學服務，主要包括會計專業職業崗位實操、實訓教學、真賬實操，承擔會計專業大三實訓、實習、就業、創業教學指導。
（3）科研服務，主要開展系列的實訓教材開發，課程教學教改，職業教育、仿真實訓室建設等課題研究。
（4）培訓服務。校內生產性實訓基地為本校年輕教師和中等職業學校教師提供實踐鍛煉的場所。提高教師的“雙師”素質。也可以為已取得會計從業資格但沒有實務工作經驗的會計人員提供實戰培訓。
2.校方轉變實訓基地建設理念。院校管理層要做好頂層設計，聯合學生處、教務處和計財處等部門，從制度上保障校內生產性實訓基地投入.構建產業開發和生產性實訓基地建設的有機結合機制。改變傳統教學管理方法，整合本校生產性實訓基地資源，積極鼓勵專任教師參與校內生產性實訓基地運行，對實訓基地給予后勤支援。
3.建立合理的校內財務咨詢公司運行機制。財務咨詢公司作為校內生產性實訓基地，具有雙重性質，既是企業的一個部門，實現相應的經濟效益，又是學校的一個實訓基地，完成預定的實踐教學任務。實現經濟效益是校內財務咨詢公司的存在基礎。因此，校內財務咨詢公司必須具備市場經濟里的企業特征，成立合理的企業運行機制。
（1）可以組建董事會，由校方和企業共同派員組成，明確相關產權，實行總經理負責制。
設定合理的組織架構，按照業務范圍設定業務拓展部、培訓部、實訓管理部和公司辦公室。
（2）明確合作雙方責任和利益，合作企業負責的業務經營管理，對丁作質量進行稽核、把關、負責；校方負責向中心輸送實訓員工，參與對實訓員工的工作指導和管理，以培養學生的會計工作技能和職業素養為最終目標，不參與企業利潤分成，不負擔企業虧損。
（3）設計合理的業務規范和崗位，設置一個稽核會計崗位，由合作企業選擇優秀的員工擔任，主要職責是代表公司下達工作任務、稽核記賬業務、對實訓學生的工作情況評分，并積極參與學校生產性實訓教學研究；設置一個指導會計崗位，有會計專業“雙師型”教師承擔，主要負責實訓學生的日常管理、會計工作方法指導，實訓檔案管理，以及學生實訓結束后作總結的批改；按照會計工作過程設置其他會計崗位，這些崗位可以是合作企業員工和教師，但主要是由學生構成，使學生體驗真實的會計工作過程；設置仿真實訓教學隊伍，有校外能工巧匠和教師組成，負責在學生進入生產性實訓基地的崗前培訓，負責平時學生實踐教學，例如財務會計實訓和成本會計實訓，同時對外承擔真賬實操的培訓工作。
（4）制定制定合理的工資薪酬方案，教師參與財務咨詢公司工作的工資標準，合作企業的能工巧匠參與的工資標準，以及學生參與的補貼標準都需要合理化，才能提供各方的積極性。
（5）制定各項管理制度，比如《實訓指導教師守則》、《實訓學生守則》、《員工管理考核制度》、《保密制度》和《業務風險管理辦法》等，增強師生角色意識，為生產性實訓基地的可持續發展提供制度保證。
4.大力推進基于工作過程的課程改革。為了保證財務咨詢中心的服務質量，所有參與的人員在業務上必須有一定實踐基礎能力，而參與的主要人員是會計專業學生，因此，學生在進入財務咨詢中心頂崗實習前，必須具備一定的職業實操能力。這要求在平時的教學中強調實踐性、職業性和開放性，摒棄以前的純理論講授，按照現代課程開發理念將工作過程中各個典型工作任務轉化為學習領域課程的過程。每個學習領域課程是由若干學習情景組成的.而各個學習情景可以直接取自財務咨詢公司會計業務或在此基礎上進行適當加工而成。實施采用理論和實踐一體化、教學做一體化的教學模式。同時現有的會計仿真實訓包括手工與電算化實訓與生產性實訓基地的實訓教學內容融入其中，迸一步修訂人才的培養方案，進行課程開發并改革考核方法。
5.加強“雙師型”師資隊伍建設。校內生產性實訓基地要以學校的專業教師為主體，企業的會計人員為輔，共同參與實訓計劃、技能培養方案及考核辦法等的制訂和執行。因此，學校應該制定雙師素質教師的培養計劃和目標，適當減輕年輕教師的教學量，使他們騰出更多的時間進行企業實踐，規定年輕教師參與校內生產性實訓基地的工作量，出臺相應的激勵措施，明確教師指導工作量和相關補助.提高專職教師參與度，更好地保障校內實訓基地的正常運轉。
6.完善質量監控評價體系。成立財務咨詢公司作為校內生產性實訓基地，涉及到的內容十分復雜，需要廣泛調研論證以及實際應用，成立會計實訓效果監控評價體系，生產性實訓基地參與人員的質量監控評價體系，以及財務咨詢公司的健康運行監控評價體系。
總的來說，有效運行校內生產性實訓基地是一項復雜的系統工程，為了完成高職會計專業的人才培養目標，校方高職院校應主動出擊.充分利用自己的信息人力資源、人才技術優勢。成立校企合作長效機制。才能是財務咨詢公司實現集實訓、生產、服務于一體的良性運轉。
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論文摘要：從三個方面分析了國有路橋施工企業會計信息失真的現實表現，并深層次分析了造成會計信息失真的多方面原因，提出了有針對性的幾點對策與建議。
所謂會計信息的真實性，是指會計信息全面、客觀地反映各項經濟活動，真實地揭示各項經濟活動所包含的內容，那么相對應的，會計信息失真是指財務會計報告等會計信息所反映的數據、情況與會計主體經濟活動的實際狀況和結果不一致。本文將結合我公司近年來在路橋施工項目實施過程中遇到的國有路橋施工企業會計信息失真的各種表現，如真賬假算、假賬真算、虛假掛賬、假盈實虧、篡改數字、賬表不符等影響社會經濟秩序和廉政建設的突出現象，對如何從源頭上治理腐敗，扼制虛假會計信息，真實、準確反映國有路橋施工企業財務狀況，提高企業經濟效益進行了探討。
一、國有路橋施工企業會計信息失真的主要表現
1.會計核算不實。會計核算不實，主要包括資產、負債、所有者權益不實，收入、費用、利潤不實。部分企業為完成考核指標，從本企業和小團體利益出發，采取各種方法，虛列資產、虛列收入、人為調節盈虧，操縱利潤，粉飾業績。具體表現為：（1）固定資產賬面與實際價值不符。路橋施工企業點多線長，生產流動力性大，施工設備難以管理，一些項目完工后不及時清理和轉移施工設備，導致設備遺失；還有些設備因工作需要轉移到其他工程項目，但未辦理相應的設備調撥手續，調入和調出方不及時處理資產異動賬務，造成固定資產賬實不符。（2）存貨管理混亂。在路橋施工中，項目部對存貨的管理經常缺乏有效的控制，會計核算的方法隨意變更，前后各期不一樣，且不定時盤點盈虧，導致存貨的會計信息失真。以我司所屬的部分施工項目為例，有材料供應商將大宗地材直接運抵施工現場，未辦理嚴格的驗收入庫及出庫手續，就直接用于工程施工，致使存貨賬實嚴重不符，且不便核查。（3）不按會計制度的規定編制合并會計報表。有些國有路橋施工企業編制的合并會計報表僅包括考核企業，未包括公司實質控制的企業。有的在合并報表時不抵銷或少抵銷內部工程結算收入、現金流量，造成虛增工程結算收入、現金流量。母、子公司之間或總公司與分公司之間存在單方掛賬或雙方往來金額不符無法抵銷的現象，導致合并會計報表資產、負債嚴重失實。
2.工程項目管理中現時成本不全面、不系統。國有路橋施工企業對工程成本的控制普遍偏重于事后的反饋，而事前預算、事中控制不力。為了調節利益，不惜人為調節成本費用，把應由本期負擔的支出懸掛在庫存材料、產品、待攤費用等科目；或將用于建造固定資產的支出擠列成本費用；或虛開各種支出發票列入成本支出；或無記賬依據虛提成本，掛賬“其他應付款”科目等，根據利潤指標隨意調節成本，而企業對這些亂象缺乏有效的監管與處置手段，因而造成會計信息失真。
3.不能真實反映應納稅費，給國家造成損失。主要表現：一是少列收入，多列成本費用，少繳稅費。例如，將各項收入長期掛列“預收賬款”或“其他應收款”、“內部往來”等科目，或者干脆不入賬，甚至將收入直接沖減成本費用等，通過截留或少列收入來避稅、逃稅；二是不按權責發生制原則結轉成本費用，將一些不應列入當前費用的支出列入當前經營損益，年度終了不作納稅調整，以虛增成本的方式來少計相關稅費；三是不按稅法規定代扣代繳個人所得稅。
二、國有路橋施工企業會計信息失真的原因分析
1.企業內部管理結構不完善是會計信息失真的根本原因。企業管理的基石之一是高質量的會計信息。企業會計信息質量與企業管理結構關系密切，互相影響。企業管理的內部監控機制失效，使會計信息質量降低。在部分國有路橋施工企業中，所有者缺位的現象依然嚴重，國有企業法人代表的權力超越了現代企業制度下經營者的權力，對企業的財務人員有絕對的任免權，在這種體制下，少數會計人員對法人代表唯命是從，任意改動賬簿報表，從而使會計信息質量受到影響。
2.國有路橋施工企業會計監督機制缺位。以中國國有路橋施工企業的現實情況看，其會計機構基本都是自行設置的，會計機構負責人及其所屬財務人員都是企業任命。企業負責人既能掌握和控制企業的財務會計信息系統，又不需要面對外部監督，沒有監管的壓力，可以無限制的享受會計舞弊及會計失真所帶來的好處，因此企業隨意操控會計數據導致會計信息失真就不可避免。
3.國有路橋施工企業會計人員職業道德缺失。近幾年來，中國國有路橋施工企業屢屢出現會計信息失真現象，反映出企業會計工作存在嚴重的問題，探究其原因，主要是由于許多會計人員沒有經過專業的培訓和學習，缺乏基本的業務素質，對現行會計準則、會計制度知之甚少。有些會計人員雖然熟悉各種有關的法規制度，但他們缺乏職業理想和敬業精神，個人利益膨脹，無原則可言，領導怎么說就怎么做、故意偽造、變造、隱匿、毀損會計資料。
4.滯后的制度建設導致會計信息失真。真實的會計信息應當反映一定環境下經濟業務的實際情況，然而國有路橋施工企業的制度建設缺乏前瞻性，總是落后于經濟事項的多變性，隨著經濟業務的不斷變化，新事物、新問題層出不窮，往往超出制度的規范范圍，導致會計信息不可比而失真。因此，國家及企業必須加強制度建設，不斷根據經濟形勢的變化調整國家及企業的規章制度，加強對會計信息提供者的監管與制約，確保國有路橋施工企業提供真實、準確的會計信息，才能滿足社會公眾提出的進一步提高會計信息質量和透明度的客觀要求。
三、提高國有路橋施工企業會計信息質量的對策
1.完善企業管理結構，提高會計信息質量。股權結構決定著企業控制權的分布，決定著所有者和經營者委托關系的性質，是影響企業管理健康有效的重要因素。當前國有企業改制中一個突出的問題是股權單一化，國有股一股獨大，不符合現代企業的股權結構要求。單一化的股權結構難以形成制衡，容易出現企業內部人為控制問題。只有完善企業管理結構，建設合理的符合現代企業要求的管理體系，必須力求在股權多元化上取得重大突破，徹底解決國有股“一股獨大”，從根本上解決會計信息失真的問題。 2.提高會計人員的綜合素質。一是加強企業會計職業道德的建設，樹立切實可行的新型職業道德規范。會計職業道德的建設必須堅持實事求是的原則，從會計人員素質的實際出發，重建切實可行的職業道德。二是加強會計人員后續教育培訓和考核，繼續教育應實行嚴格的考試，不能只報名，不參加培訓，更不能冒名頂替考試。以我公司對會計人員的管理為例，公司每年度組織會計人員集中參加繼續教育培訓，聘請高校老師，針對新的準則、制度和法規授課、考試，集團公司根據本公司實際業務，整理出相關規定和操做規范，進行集中培訓，通過理論和實際業務相結合，培訓效果十分明顯，對提高會計人員素質起到了很好的作用。
3.加強對會計造假的打擊力度，提高會計造假的違法成本。要嚴肅財經法紀，加大執法力度，對那些會計信息失真的典型案例，應依照《會計法》的規定及時從快從嚴處理，要使企業及其相關人員付出遠遠大于會計造假所獲得的利益，才會使那些懷著僥幸心理的會計造假者知難而退，不敢以身試法。同時建立會計誠信平臺，讓全社會監督會計主體的會計行為，對那些不遵守行業操守、不守信用的企業、機構或個人，不僅要讓其受到法律的制裁，還要受到社會輿論的譴責，使其造假成本遠遠高于其利益。
4.推進會計人員委派制，加強對會計人員的管理。財務管理是國有路橋施工企業管理的基礎，加強企業的財務管理水平，提高會計信息質量，保護國有資產，成為了企業管理的核心問題。為了保證會計信息的真實性，對會計人員實行委派制度，并在實施過程中因地制宜，逐步建立和完善適應經濟發展需要的會計人員管理體制，穩步推進會計委派制，有力地促進會計資料真實完整。以湖南路橋建設集團公司為例，該司出臺了《委派財務人員管理辦法》，辦法中規定：委派會計依據《會計法》等國家有關法律法規，認真履行核算、監督、服務職責，貫徹執行集團公司內部財務會計制度，遵紀守法；遇到危及國有資產安全和嚴重違反財經紀律的情況應隨時報告集團公司。該司通過推行會計人員委派制，加強了對整個集團公司財務收支活動的監督，規范了會計工作秩序，提高會計信息的質量，增強了國有企業資產管理和財務管理意識。
5.加強路橋施工企業財務會計信息網絡建設。近年來，隨著企業集團化發展和母公司體制的建立，財務資金管理中的問題愈加突出，國有企業信息失真、監督乏力、資金散亂等問題長期沒能得到有效解決，管理總是浮在面上，為了徹底解決這種局面，應大力開辟計算機在企業會計業務中的應用領域，運用信息化、網絡手段，使財務會計核算規范化、透明化，有效遏制會計造假行為，杜決會計信息失真現象的發生。以湖南路橋建設集團公司為例，該司建立了全新的財務信息化系統——金蝶EAS系統，把原先分散于分子公司和下屬項目的獨立核算軟件集中到總部一套軟件系統中，通過不同的賬套實現分子公司的獨立核算，集團總部不需到項目部，就可查詢分子公司及所屬項目的預算、憑證、賬務處理、報表等，大大的節約人力、物力，各分子公司及所屬項目通過軟件制作集團規定的報表，報表通過統一口徑取數，保證數據真實可靠，有效防止各分子公司及所屬項目會計造假，保證了會計信息質量。
總之，會計信息失真是多方面原因造成的，我們應認清其危害性，在今后的工作中運用相應對策提高會計信息質量，給決策者提供真實可靠的信息，只有這樣，才能在市場競爭的激流中立于不敗之地。
參考文獻
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關鍵詞 中職會計 校企合作 現代學徒制 股份制 人才培養模式
Abstract The development of accounting specialty in secondary vocational school is facing difficulties， and needs to be adjusted to form a new development. Our new exploration is： relying on the "Lixin Accounting firm Zhongshan Jian Bin （stock）， the establishment of" workstation "theory of learning， skills training， to enhance the ability of the three platforms， the establishment of" three nine "module training system with the guidance of modern apprenticeship theory， to carry out school enterprise cooperation， let the students really account to do it， so as to improve the accounting professional skills and practical ability.
Keywords secondary vocational accounting； school-enterprise cooperation； modern apprenticeship； shareholding system； talent training mode
1 課題實踐的研究背景
中職學校的會計專業，一方面要教給學生最基本的會計理論，讓他們掌握會計方法，另一方面又要培養學生的實踐操作能力，提高學生分析問題、解決問題的水平，此外還要幫助學生過好會計人員做作業資格證的考試關，其難度很大。
會計工作涉及單位經濟敏感信息，由于信息保密等的要求，讓學生直接接觸真賬實習的機會很少，造成目前會計專業在人才培養模式在實踐環節上的相對缺失。目前各種仿真模擬教學環境及虛擬軟件下的訓練也只是在一定程度上緩解這一難題，效果并不十分理想，從而造成會計專業的畢業生實踐能力不強、應變技能不足的現實。
面對這一現實，中山市建斌中等職業學校（以下簡稱“中山建斌”）開創性地開展了建立“股份制實訓中心”的實踐探索。由此會計專業形成了依托股份制實訓中心，建立“理論學習、技能訓練、能力提升”三大平臺，在現代學徒制理論指導下設立“三層九級”模塊訓練體系，讓學生在實踐中不斷提高對會計人員職業意識和崗位習慣的認識，加深對會計基本理論和實戰技巧的理解，從而促進學生會計綜合技能水平的提高，實現零距離就業。
2 課題實踐的理論界定
（1）股分制實訓中心：是特指中山建斌借鑒經濟領域的股份制理論和實踐，在學校實訓中心建設中引進政府部門、企業單位等各種主體的生產要素，形成了新型的股份制合作的辦學模式，校企協同育人。雙方通過資金、O備、技術、管理等生產要素入股合作，簽訂有法律效應的合作協議，共同建立集教學、實訓、生產等功能于一體的股份制實訓平臺。
“立信會計事務所中山建斌（股份制）工作站”就是在這種背景下建立起來的會計專業的股分制實訓中心。 2016年5月，與中山市普華立信會計事務有限公司合作共同開辦立信會計事務所建斌（股份制）工作站。讓學生分批實習，以真實的客戶資料為基礎，在注冊會計（稅務）師的指導下，進行記賬、納稅申報、助理審計等項目實操訓練，在崗位實踐中提升職業素養。本文中所涉及到的理念與實踐探索均以“立信會計事務所中山建斌（股份制）工作站”的工作實踐互為依據。
（2）會計實踐教學模式：在對進行會計基本技能培訓的過程中，充分利用理論認知、模擬實訓、社會實踐三種課堂，并使之在不同階段不斷循環運行，呈螺旋上升的趨勢。在教學教程中，以模擬會計實踐為主線，通過引導學生掌握具體的會計實務，讓學生逐步體會會計基本理論和實際處理方法。通過合理安排教學內容，使教學內容層層遞進，形成螺旋提升的循環教學體系。①
（3）零距離就業：讓學生通過三年多次理論認知、模擬實訓、社會實踐三種課堂的循環過程，充分接觸社會實踐，了解企業及崗位的基本要求。特別是在“立信會計事務所中山建斌（股份制）工作站”中，會計專業的學生可以真正實現“真賬實做”，并通過現實的客觀標準去評價工作成果，明確差距、收獲成功，從而縮短理論與實踐的距離，基本達到“畢業生=熟練工”的目標。
3 課題實踐的理念與原則
基于會計專業對理論體系的系統性、實踐操作的熟練性都有較高的標準，所以我們在實踐中遵循“精準定位、理實一體、分層遞進、能力為先”的原則：
“精準定位”是指在教學目標上，會計教學實踐要充分考慮區域單位會計工作的實際環境和需求，以中職學生的認知能力和接受程度合理設定，做到理論夠用、技能實用、學以致用；“理實一體”是指在教學方法上，會計教學實踐要使學生具備扎實的基礎理論、系統的專業技能，并通過科學的訓練體系、典型的實戰體驗，讓學生提升職業素養、形成職業能力；“分層遞進”是指在教學設計上，要合理安排教學內容，使教學內容層層遞進，形成螺旋提升的循環教學體系；“能力為先”是指在教學評價時，以完成真實會計崗位工作的綜合素養和實際能力提升為優先考核的指標。
在會計教學實踐中，為了兼顧不同類別及接受程度的學生，學校以“立信會計事務所中山建斌（股份制）工作站”為核心，分別建立起三重平臺，助推學生成長。
（1）理論學習平臺――會計理論考核及會計電算化考核訓練系統等，讓學生在模擬的環境中不斷訓練，強化相關會計知識的形成，適應會計從業資格證無紙化考核的要求，提高對知識的理解能力、對問題的分析和應變能力。
（2）技能訓練平臺――會計崗位模擬平臺及虛擬報稅訓練平臺等，讓學生在仿真虛擬的會計工作環境中，從出納員、核算員、記賬員、報稅員等不同崗位的角度，熟悉數答案問題職責、了解工作內容、明確工作程序，從而加快會計知識向會計技能轉化的速度。
（3）能力提升平臺――“立信會計事務所中山建斌（股份制）工作站”，擁有當地區域內各種的單位資源，經濟業務類型齊全，企業門類豐富，讓一批批精英學生在其中跟崗實習、真賬實做，從而獲得寶貴的實戰體驗。
4 課題實踐的環節及要求
“立信會計事務所中山建斌（股份制）工作站”是一個具有直接對外經營資質、獨立核算的經濟實體，為區域內的企業單位提供記賬、出具審計報告、提供賬務咨詢等經濟業務。它是中山建斌會計專業的實訓基地的核心，理論學習平臺、技能訓練平臺、能力提升平臺環環相扣、螺旋提升，成為一個完整的助推會計“知識―技能―能力”轉化提升的訓練體系。
4.1 內化意識，提升素養――讓一切活動成為學生職業素養生成的動力
“立信會計事務所中山建斌（股份制）工作站”進駐后的第一大作用就是潛移默化的熏陶。一個綜合性的、專業的會計機構，一群自信陽光、專業能力強、實戰水平高的職業會計人員對剛剛涉足會計領域的學生來說，是一種天然的誘惑。我們也不粘放大這種良性的專業影響，通過一系列活動，促進學生職業素養的生成。
（1）現代財會意識教育：在會計專業的學生進校后不久，我們就組織學生參觀“立信會計事務所中山建斌（股份制）工作站”，讓學生現場體驗；由工作站的專業師傅開設“現代財會意識教育”講座：講會計專業的職業發展前景，讓學生樹立職業目標，形成職業理想和愿景，從而激發學習動力；講會計專業的行為及管理規范，培養職業操守；講會計專業的崗位工作要求，強化職業習慣。
（2）典型業務的實戰技術培訓：對經過一段時間的專業學習、已經對會計專業有一定了解后，分別就報稅業務、發票業務、憑證整理等項目模塊進行專項培訓，重點傳授實戰技術，彌補學校教師在實戰教學訓練方面的不足。
（3）會計實踐中的問題解答：學生在三年級的時候開始了頂崗實習，真正接觸社會，體驗會計崗位的工作實踐。通過深入調查和收集學生在會計工作中碰到的具體普遍性的問題，組織專門的解答互動交流，從而提高學生在實踐中的應變能力。
4.2 強化儀式，培養習慣――讓所有形式都變成學生職業習慣養成的載體
對會計專業的全體學生而言，“立信會計事務所中山建斌（股份制）工作站”本身最重要的作用是營造會計工作的實戰氛圍、樹立會計人員的成長標桿、體驗會計行業真實的企業文化、普及會計專業的職業意識等。但是，能夠真正深入其中、具體參與實戰工作的畢竟只能是少數精英學生。為了更好地發揮其作用，我們通過規范相關程序，突出儀式影響力，從而讓所有形式都變成學生職業習慣養成的載體。
（1）選拔――突顯“精英”光環。樹立“立信會計事務所中山建斌（股份制）工作站”核心地位，真正讓學生明白、家長理解，首先要宣傳到位。其次要溝通充分。最后是選拔過程要公開。
（2）典禮――突出職業的神圣。在學生即將正式踏入職場的關鍵時刻，需要利用一些特別的儀式，彰顯職業的神圣，激發學生對職業的敬畏、對事業的謙恭、對師傅的尊重，讓學生終身難忘。對進入“立信會計事務所中山建斌（股份制）工作站”精英學生，我們一般設立三個典禮：入職典禮：進入崗位初期，舉行精英學生入職典禮，通過簡短而隆重的儀式，描述職業愿景，明確職業發展及個人成長路徑，激發學習實踐動力；升職典禮：每完成一個層次3個模塊學習后，為通過考核驗證的精英學生舉行升職典禮，頒發結業驗證證書，激發持續學習實踐的毅力；頒獎典禮：實習期滿舉行頒獎典禮，對優秀（實習）員工授予榮譽稱號，頒發獎金，激發成就感和自信心。
（3）儀式――強化“契約”精神。為了突出一般經濟實體與學校不同的性質、特點，我們專業設計了“協議―簽約”儀式、“拜師―敬茶”“出師―分享”，讓學生充分認識學校與社會的差異、師傅與老師的不同，在家長、老師的見證下學生自己莊嚴承諾、陳述、表態，會極大地化“契約”精神。典禮與儀式的影響遠不止對少數精英學生，更重要的是對所有參與、見證的全體會計專業的學生的震撼與激勵，特別是對學生后續的學習、訓練會產生持久的積極作用。
4.3 細化內容，訓練技能――讓全部內容成為學生職業技能進步的臺階
在“能力為先”思想的指導下，在技能訓練中逐步拓展學生的學科理論知識，加深對崗位、職業的認識，形成基本的職業素養，為今后向社會人的轉化奠定基礎。由此會計專業培養目標，結合會計崗位的實際要求，重新整合、科學排列，形成以會計職業操守與職業道德、會計工作規范與技能、會計工作觀念與技巧為核心的遞進提升系列。
目前在“立信會計事務所中山建斌（股份制）工作站”整合學校教師和事務所專業師傅的力量，對這些進入工作站的精英學生實施“三層九級訓練體系”（表1），明確訓練內容和評價標準，使師生雙方心中有數，形成自我激勵。同時“三層九級訓練體系”結合考核驗證制度，其實也是這些精英學生職業發展和個人成長的進階路徑。
三層九級訓練體系提供了明確的工作目標和進階路徑，讓這些精英學生可以增強學習訓練的自主性和積極性。在這個過程中，學生是按現代企業經營管理的實際要求，結合財經紀律和資金運作的規律，使學生在實踐中充分體驗會計核算與管理的全過程，提升其全面管理企業財務的綜合實踐能力。
每月一次的總結反思，讓學生對整個實踐體驗過程進行反思與總結，引導他們歸納各會計環節所體現的會計基礎理論，形成對會計知識全貌的基本認識；引導他們總結各會計崗位的職業道德、職業操守、技能水平、知識結構，讓學生加深對會計人員工作、各職務要求的理解。
5 課題實踐的效果表現
（1）學生學習興趣提高：由于教學與實際工作聯系緊密，學生通過參觀、見習加深了對會計這個職業的感性認識，提高了學生學習的興趣，激發了學生“我要學”的內在趨動力，所以在會計課堂上，學生學習氣氛濃厚，自覺性大為增強，提高了學習效率。
（2）學生學業成績上升：根據與實施改革前的學生學習成績對比，學生在會計理論、會計技能的考核成績明顯提高，合格率一般都超過90%，平均分明顯提高；學生在參加中山市會計從業資格證的考核中成績優良，取證率居中山市同類學校前列。
（3）學生實踐技能明顯增強，深受用人單位好評：采用以實踐為主線，把會計學科中的幾門功課重新整合，變單兵作戰為團體優勢；讓學生在體驗實踐工作過程的基礎上，適當補充相關的會計理論的教學模式，極大地提高了學生的實踐操作能力，大批就業的學生往往一上崗后，就能迅速適應崗位要求，具備良好的職業操守和熟練的操作技能，學生自我感覺良好，發展潛力大，深受用人單位的好評。
很幸運，我被北京同仁堂連鎖藥店有限責任公司錄用了，我之所以會選擇去那里是因為同仁堂有著340年的歷史，是老字號，在全國甚至在全世界有著很高的名譽；同時同仁堂是國有企業，待遇比較好，而且在那里我可以學到很多知識來充實自己。同仁堂連鎖藥店有限責任公司隸屬同仁堂商業公司，而同仁堂商業公司是同仁堂集團底下的十大公司之一，屬于商業零售性質。北京同仁堂連鎖藥店有限責任公司就是這樣，主要以藥品零售為主，在北京有60多家連鎖藥店。12月14日我被分到了同仁堂連鎖藥店有限責任公司劉家窯藥店工作，主要是配合出納完成日常結算工作。
同仁堂劉家窯藥店位于劉家窯橋西北角，在南三環邊上，緊鄰地鐵劉家窯站，地理位置很好。藥店周邊挨著蘇寧電器和很多餐館，處于人流較多的位置。尤其是上下班高峰，來藥店買藥的人很多，是個提高收入的好時機。來藥店的第一天，我還不太熟悉出納所應做的工作，但經理和出納都對我很好，很照顧我，教我怎么干。出納更是手把手地教我，使我對工作有了信心。剛來劉家窯藥店的前幾天，真是不喜歡工作，甚至有了打退堂鼓的心思，因為是自己不愿意做的事情，而且又面對那么多新人新事，面對著那么多陌生的眼睛，看著外面賣藥師傅們的議論紛紛，我真的不知如何是好，很尷尬。但又想想，工作就是這樣，不要因為自己不喜歡這份工作或是用自己的情緒來面對工作，這樣永遠都做不好，我下定決心一定要好好珍惜這份工作，好好學習各種出納知識，為自己以后的人生鋪好道路。
工作的前幾天，我慢慢學會了怎么用系統軟件，因為所有連鎖藥店都使同一種系統軟件，以便于辦理各種業務，如請貨、收貨、退貨、查看調價，查看商品價格和結算，最重要的就是和總部通訊，因為每天總部都會有新消息告訴各門店，只有和總部通訊，才能及時了解最新消息，從而做出相應的對策。然后，我又開始學習收銀，拿到顧客給的銷售小票后要入機，認真核對藥品的編號、價格和批號是否正確，這樣才能和電腦上相吻合，從而電腦才會認可。同仁堂的藥品有字頭區分，比如說“1”字頭的為成藥，“2”字頭為飲片，“3”字頭和“6”字頭為西藥，“4”字頭為保健食品等一共九個字頭，每次自己留存的小票應按字頭放好，以便每天晚上的結賬。還有就是刷卡，一定要打好要刷的金額，以免發生金額錯誤，刷完后要把銀行存根和商戶存根保留好，每禮拜要上交給公司。學習了這些后，我就開始正式步入出納的學習了。跟著師傅學后才發現，有時書本上的東西很死，實際上工作的時候并不是這樣，而是比較靈活。我也覺得平常在學校的時候學習很好，但等實際工作了，卻得不到很好的實踐，甚至不知如何下手，多數的知識自己還是不會，甚至還處于初級狀態。有時腦子總是處在半知半解的狀態，師傅說幾遍我也聽不懂，得等實際操作幾天后才算明白。有時總是看著師傅做，但等自己真正開始做的時候，就又不明白了。從中我真的體會到了光看是沒有用的，只有自己親自動手做起來，才算是領會，才算是徹底明白。
實習兩個月后，我基本上掌握了出納的工作，同時對工作的流程和步驟有了進一步的體會和理解，并且工作不是那么費勁了，我配合著師傅每天做好出納的日常工作，對出納的認識也有了進一步的提高。它的步驟基本上是這樣的：（1）每天早晨打盤點表，交給各柜組進行實貨的盤點整理銷售小票，做日報表查看軟件是否有調價、清貨通知從收銀員那里取得貨款后送存銀行，登記銀行日記賬和現金日記賬。每天基本上的工作就是這些，同時出納還要每星期三去總公司交貨款，以轉賬支票的形式上交。并且報銷各種費用，如果自己門店還有什么別的交代事項，出納還要去公司各部室完成相應的工作。每月的25號為每月大盤，出納要做盤點表和能源臺帳，月初要上報經營數據，10號左右發獎金，由經理開完經理例會后帶回給出納。主要的工作流程就是這些，雖然看上去并不是很累，但每項工作都要認真，一個數字的錯誤，就會使全盤發生錯誤，這也體現了作為財會工作者的嚴謹性。
在工作之余，我有時會去柜組和各位銷售藥品的師傅去學習藥品知識，認認藥，了解各種藥品的藥性。尤其是飲片臺，學習怎樣去用戥子，學習各種草藥的名稱和用途，我真覺得藥品的知識很深奧，是一門很深的學問。同仁堂的藥是很有名的，其中以大蜜丸最為普遍，最有名的當然是安宮牛黃丸，用于清熱開竅，豁痰解毒，治療溫熱病熱陷心包，中風昏迷，小兒驚厥，是同仁堂出品的一種名貴的中成藥，很有療效，甚至在全世界都很有名。要想賣藥賣出名堂也是很不容易的，除了具備藥師資格外，還要有一定的經驗。在飲片方面，要取得中藥調劑員資格證后才能上崗，我想有興趣的話，也能考取調劑員證，多學一些知識。有時藥店來貨了，我也會幫忙理貨，核對藥品數量、批號和零售價，這樣更進一步加強了我對藥品的認識。
在三個月的實習中，我學到了很多東西，同時也學到了很多做人的道理，變得成熟了很多，對于為人處事，怎樣去搞好同事之間的關系，我也有了很深刻的感悟。經理和同事們都很喜歡我，我也很喜歡她們，在休息之余和她們聊天，在過年的時候和她們同臺演出，我們一塊吃飯、唱歌、跳舞，真是高興極了，我越來越喜歡自己的工作了，我也越來越樂意干，每天心情都很好，為我加大了不少工作的動力。
時間過得真是很快，3月11日那天我被調到了北京同仁堂連鎖藥店有限責任公司木樨園藥店，成為了一名真正的出納。木樨園藥店是個新開的藥店，位于南三環西路，離劉家窯藥店很近，面積300平米，是北京市同仁堂所有連鎖藥店里最大的藥店，而且房租很貴。那塊緊鄰木樨園服裝批發集散地，外地流動人口很大，是個很不錯的地價。
開店初期，真是很累，除了驗貨外，我自己還要去辦理各種證照。有稅務登記證、組織機構代碼、統計證、醫療器械、保健食品、食品流通等等。每天都在外面跑，自己辦公室里的工作卻完不成，那時真是很急，但沒有辦法，著急是沒有用的，只能慢慢來。又是面對一個新的環境，新的同事和新的經理，但這次有所不同，因為這次是我正式獨立上崗。對于這些新的同事，我有所不適應，尤其是和經理，有時意見會不同一，這是需要相互磨合的。經過一個多月后，我的工作基本上走上了正軌，但仍然會出現不會的問題，我會請教別人，并加以銘記。我對于備用金的管理和自己庫存現金的管理很上心，對每筆金額都會記錄，并讓在場人簽字確認。同時在去銀行存款時，記好日期和金額，并隨時登記銀行日記賬，使得賬目清晰明了。并受到了經理的認可與好評。
在同仁堂工作已經4個多月了，我認識了不少的新鮮事物，認識了很多好朋友，雖然仍處于實習中，但我已經把自己融入在了這個大集體中，我為自己是同仁堂的一員而感到驕傲與自豪。我也在這四個月中懂得了不少道理：
要認真踏實地做好自己應做的事情。自己所做的工作是財會工作，這就更要求具備工作的嚴謹態度。也要具備作為財會人員的基本道德規范和高尚的節操。單位的錢要保管好，并且要有規律的進行清點，對每一筆發生的業務要記賬，并且每月月底按時結賬。點錢的時候要踏實認真，不能一心二用，更不能有什么僥幸心理。
做事要有始有終。每天工作很忙，但心不能浮躁，辦完一件事后才能去辦另一件事，不能手忙腳亂。做完一件事后要有收尾，并及時作好記錄。
尊敬師長，團結同事。同事們的普遍年齡都比自己大，他們經驗比我多，見識也比我多，自己更應該去尊重他們，并且有問題及時請教，從中自己也可以獲得很多經驗。
在同仁堂木樨園藥店工作中，我也有很多困惑，每天都會有不同的問題出現，比如預算外怎么去報銷，員工餐費明細表怎么做，支票怎么填；協配的來貨票怎樣去換票等。遇到這些問題，我會請教別的店有經驗的出納，并且我也會請教我的會計主管，她們都會幫助我，耐心給我講解。
同時，在工作時，我也發現了藥店存在的很多不足。
銷售小票書寫不規范。每次銷售藥品時，都要開小票，小票為一式三聯。寫小票時必須要注明商品編碼、名稱、廠家，同時，金額要寫正確。但有的員工仍然沒有注意這點，不是忘了寫廠家就是寫錯編碼，造成電腦出現“未出”情況。
來貨時分工應明確。每次來貨時，所有員工全都去搬藥，把箱子里的藥品全部拿出來，然后再核對。我認為，應該確立驗收員，把每個人應該做的工作分好，這樣才不會出現藥品漏數或重數現象，節約了很多時間。
新開門店辦理各事項應由公司辦公室出人陪同。對于新開的藥店來說，辦理各種證照是首要的事情。連鎖藥店屬于分支機構，在辦理證件時都會讓你出示上級機構的證照副本，甚至有的還要看原件。公司辦公室應配合門店完成各種證件的準備與整理，尤其是在開立對公銀行時更應該由辦公室出面陪同門店出納開立銀行帳戶。但公司辦公室做得比較欠缺，既不同意給原件，又沒有人員出面，給各門店造成了極大的障礙，使得各種執照的辦理并不是很順利，耽誤了時間，永遠處于被動局面。所以，我希望在今后開立新門店時，辦公室人員能夠為底下門店所著想，錢大家一塊掙，為什么不去相互扶持呢？
針對這些不足，我會及時去糾正，并且在適當的情況下向領導反映，以便使工作正常進行，方便于大家。
在工作的這幾個月中，我確實挺懷念上學的時候，覺得那時真的很無憂無慮，每天什么都不用想，除了上課，寫作業就是和同學在一起玩。而現在卻不同了，是為了生活而工作，有的東西想逃避也逃避不了，因為這就是社會。現在想想，覺得上課所學的東西很有用，沒白學。我曾經上過會計基礎課，做過記賬憑證，寫過賬簿，也做過會計分錄，現在也考了會計從業資格證書。這些對于現在的工作真的很有用處。在實踐中學習真東西，既能使工作順利進行，又在工作中發現自己的不足，從而提高自己的專業技能。我希望學校應該多增加一些實操課程，加強學生們的動手能力，加大技能培訓，以使得學生們在踏上工作崗位時不那么費勁，積累更多的經驗，為走向社會打下堅實地基礎。還應該加強學生們溝通能力，在工作時，與陌生人打交道的次數會很多，說話的方式，言談舉止的注意都會給人留下深刻的印象，我認為學校應開設語言交流課程，增加學生們的溝通能力。
[關鍵詞] 內賬；外賬；管理會計；解決思路
[中圖分類號] F230 [文獻標識碼] B
一、問題的提出
在當今中國，企業普遍存在著多套賬現象。企業出于不同的目的，為了滿足不同要求對同一個會計主體編制了兩套或者兩套以上多套賬。準確地說，是同一會計主體對同一個會計期間發生的經濟業務，采取不同取舍，或者使用不同的會計核算方法，分別在不同套賬中反映，每套賬的會計報表結果不一致。大多數企業分兩套賬：內帳和外賬。
所謂內賬，是指僅僅提供給投資者和管理者使用的、比較完整反映企業經濟業務的內部賬套，它反映每一筆真實的經濟業務，只要發生了，不管是否合規合法，有無票據都要反映出來，內賬是完整反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量情況。
外賬就是對外的賬套，是提供給稅務、銀行等外部機構使用的賬套，外賬是根據會計制度及稅法規定記錄的，每張記賬憑證都是真實、合規、合法的賬。但是外賬并不一定能反映企業真實的財務狀況、經營成果和現金流量。
雖然眾所周知的多套賬現象長期、普遍存在于會計實踐中，但會計理論界所做的研究極少，究其原因不外乎以下幾點：第一，不少學術界人士認為設置多套賬本身是個違規、違法的做法，內賬與外賬并存現象并沒有得到公開的認可，所以缺乏科學嚴格的定義。第二，設置多套賬的企業極其隱蔽而戒備，對此諱莫如深，很難取得公開的研究資料。再次，設置多套賬的企業以中小企業居多，往往與偷稅漏稅行為有關，學者們研究多套賬現象的時候，專注于多套賬與偷稅漏稅手法、研究賬外賬涉稅檢查手段等方面。筆者為研究這個現象，在不同的會計論壇上展開過討論，曾到數家相熟的公司做實地調查，曾對任教過的、現在在會計崗工作的學生發起問卷調查，我認為，多套賬形成的原因極其復雜，后果各異，還需要社會各界獻計獻策，共同努力加以解決。
二、多套賬形成的原因及屬性分析
（一）多套賬形成與中小企業發展歷程有緊密相關
為數不少的大中型企業是從小微型家族企業成長起來，家族企業從家庭作坊式的管理開始，老板對外跑業務、做銷售，老板娘對內理財，掌控會計、出納，會計工作從流水賬開始。隨著企業不斷壯大，稅收從核定征收到查賬征收，從增值稅小規模納稅人到一般納稅人升級，會計設置的賬套慢慢分化為按照稅務部門以票控稅的要求設置了規范的賬套（外賬）和以前的流水賬（內賬）。
不過，從企業進一步發展來看，如果該企業發展壯大到需要成上市的股份公司，最終必然要將內外兩套賬完全合并。
（二）稅收政策的剛性是產生外賬的直接原因
首先，以會計準則、會計制度和稅收政策為主的外賬，必須適應稅法規定，取得經營收入、發生費用支出、列支生產成本，都需取得發票作為會計記錄的合法憑證。在稅務部門征管工作中，采用核定征收方式是以票控稅；查賬征收時，依然是發票管賬簿，以賬簿管稅收。稅收政策剛性強，政策導向的結果是虛開發票和假發票的現象頻繁出現，屢禁不止。稅收政策的剛性帶來的另一個結果是企業對會計政策的選擇問題，企業會計發出“到底應按會計準則做賬還是按稅法做賬”的疑問，本來，作為會計工作的大法應該是《中華人民共和國會計法》，會計對各項會計要素進行確認、計量、記錄和報告也應該是以會計準則或者會計制度為準繩，但現在，無論如何做賬，年末都要依據稅收政策加以調整，以致于許多企業干脆以稅法為準繩處理經濟業務：開具發票就確認收入，收到發票就確認成本費用。
典型的案例是山東興民鋼圈股份有限公司IPO進程中，被證監會發現延期繳納所得稅，其真實原因是該公司會計核算是直接按稅收發票進行記賬，結果實際交納土地使用稅等地方稅大于實際應承擔的應納稅額，造成公司賬面反映為多繳土地使用稅等地方稅，而遲延繳納2005年和2006年企業所得稅。
（三）企業內部管理需要是內賬存在的根本原因
1.內賬的目標是反映企業經營運作的實際情況。因此，內賬核算的重點是實質，不是形式。例如：企業向個體戶或者農戶零星采購物資，無法取得發票，白條無法入賬；企業所有者或者管理者的一些個人消費，也從企業中出賬；業務員為拉業務為客戶支付的公關費用；向不需要發票的客戶提供銷售或者服務，取得收入；其他沒有取得正式發票的現貨交易等等。這些業務都需要在內賬中反映。
2.內賬本質是管理會計。雖然形式上具有流水賬的性質，但本質還是管理會計的性質。年終決算的時候，尤其是對業務人員年終考核與獎勵，其業務員銷售成績計算、折扣多少、業務費用花費多少、最終應該兌現多少獎勵，都是依據內賬計算出來。中小企業投資決策的時候，管理者需要測算直接成本、間接成本外，還要考慮社會公關方面的隱形成本，財務部門提供的財務數據也主要來自于內賬。
（四）設立多套賬成為避稅、偷漏稅的手段
2013年7月，財政部經濟建設司的一份報告顯示，當前我國企業稅費負擔較重，綜合考慮稅收、政府性基金、各項收費和社保金等項目后的稅負達40%左右，超過經濟合作與發展組織國家的平均水平。①企業為了減少稅負，在外賬核算時，采取少計收入，多記成本費用等的方法來達到少交各種稅費的目的。因為是無論查賬征收還是核定征收，我國稅務部門核查稅收的重點在于發票。發票本是真實經營活動的憑證之一，是在真實交易的基礎上，向付款方開具的收款憑證。而且增值稅專用發票還是購貨方據以抵扣稅款的法定憑證，對增值稅的計算起著關鍵性作用。因此，在市場交易中，有無發票，交易價格會有明顯不同，“不要發票的話價格就便宜一點”的現象存在，成為企業的現實選擇；市場仍然有虛開發票、買賣發票的現象存在，成為企業偷稅漏稅的誘因。通常做法是：在外賬中隱瞞收入，將購貨方不需要發票的銷售業務反映在內賬；從市場購買或者從關聯企業虛開發票，計入外賬中，虛增成本費用，卻不在內賬反映。（中國行業研究網2013年7月的《中國企業綜合稅負數據報告》顯示，相比日本、韓國和美國的企業約20%左右稅負，中國企業的稅負過重。http： // chinairn. com / news / 2013 07 25 / 110106846. html）
三、多套賬的處境及危害
（一）多套賬的處境
現行的《中華人民共和國會計法》第十六條明確規定“各單位發生的各項經濟業務事項應當在依法設置的會計帳簿上統一登記、核算，不得違反本法和國家統一的會計制度的規定私設會計帳簿登記、核算”。顯然，私設的內賬是違法的。該法第四十二條還規定了具體的違法懲罰細則。
因此，設立多套賬的企業無一不是諱莫如深，隱藏極好；而工商部門和稅務部門常常依據稅收申報情況查賬，根據企業現金流量或者經營規模，尋找蛛絲馬跡，嚴厲打擊。不少中小企業在這場貓和老鼠的游戲中感到疲于奔命。筆者有不少學生、朋友從事會計工作，在調查中向我吐槽：為了隱藏內賬，不少企業機關算盡，有的內賬還是用手工做，有的將內賬與外賬設在企業不同的辦公地點，有的企業干脆將外賬外包給會計師事務所或者其他記賬機構做，自己的會計用筆記本電腦做內賬，以便隨時轉移。
（二）多套賬的危害
首先，是無形中增加了會計人員的工作量。我所調查的會計人員沒有一個不痛恨多套賬做法的。有不少會計人員需要在多套賬之間不停的切換，但仍然不能保證不出差錯。在2012年打擊商業賄賂專項行動中，廣州某企業被工商管理部門從一筆本該計入內賬、沒有開具發票的銷貨款中查出問題，發現該企業私設內賬，給予重罰。
第二，多套賬的存在無形中增加了企業財務管理的難度，增加了整個企業管理的工作量。由于要應付工商、稅務部門的檢查，應付每年的會計師事務所的企業所得稅清繳鑒證工作，財務人員重復錄入憑證，針對收付款憑證需要核對一致，核對工作量大；銷售部門與倉儲管理部門基本上都是準備兩份材料，而且要與每份合同相對應。企業管理的工作量增大的同時，降低了企業的管理效率。
第三，多套賬的存在，催生了一些造假行為的市場。不少會計培訓機構在開展正常的會計業務培訓同時，開辦內賬外賬會計實務培訓班，名曰“真賬實操”，宣稱：運用真實企業會計案例開設多套賬教學，相當于進行企業實習培訓，是會計入門的最佳捷徑。這些所謂的做賬技巧，大多數都是傳授一些經營業務如何與財務合謀造假的做法，是擾亂市場經濟秩序的行為。
第四，多套賬的存在，使得員工沒有安全感。無論是業務員還是會計人員誰都怕做內外賬，會計人員日常核算中會計憑證和賬冊都需要分別放置。企業員工做多套賬盡管是在企業管理者的授意下行為，但是一旦被工商稅務部門查處，屬于違法行為，會計從業資格被吊銷，會計人員不可能從勞動合同中得到合理保證，也不可能從企業得到補償，他們經常為此提心吊膽。
四、解決多套賬問題的思路
（一）遵循實質重于形式的原則，允許不合規的票據作為憑證入賬
建議修改《中華人民共和國會計法》、《中華人民共和國發票管理辦法》等有關法律法規中諸于“不符合規定的發票，不得作為財務報銷憑證”類似條款，允許不合規的收據、發票作為憑證入賬，但是在計算企業所得稅的時候，應該做為納稅調整的內容予以扣除，這樣才能為企業內部和外部提供真實的會計信息，從而消除內賬。
（二）會計制度和會計準則永遠是會計賬務處理的準繩
第一，當會計與稅法處理出現差異，會計制度和會計準則是會計賬務處理的準繩。面對經濟業務要做賬務處理，經濟業務的實質是會計賬務處理的起點，而稅法只是界定經濟業務的稅收義務，稅收義務最終需要通過會計制度或會計準則進行會計處理。財政部、國家稅務總局于2003年聯合印發《關于執行〈企業會計制度〉和相關會計準則有關問題解答》，明確了對會計與稅法差異進行處理的原則：企業在會計核算時，應當按照會計制度及相關準則的規定對各項會計要素進行確認、計量、記錄和報告，會計制度及相關準則規定的確認、計量標準與稅法不一致的，不得調整會計賬簿記錄和會計報表相關項目的金額。
第二，應適當減少會計與稅法的差異。在各大會計論壇上，廣大會計工作者列舉會計核算與稅務處理差異至少包括借款費用的處理、銷售收入的確認、固定資產折舊的計提、無形資產的攤銷、工資薪金及職工福利費、工會經費、職工教育經費、“五險一金”的核算等10多種差異，都需要做納稅調整。盡管會計和稅法兩者的立法基礎不同，但是減少會計與稅法的差異仍然有不少的可以改進的地方。
（三）建立切合實際的管理會計理論體系，推進企業管理會計的規范發展
我國管理會計發展相對滯后②，管理會計的職能作用從財務會計單純的記賬、報賬和核算擴展到解析過去、控制現在與籌劃未來的有機結合，要緊密結合我國國情，理論研究必需聯系實際。中國的非上市企業，很大程度上都是只關注稅務籌劃和自己觀念中的企業利潤，企業的發展也帶有很強的高層自身的個人色彩。打破這種局面，就需要建立一套具有中國特色的管理會計體系，引導企業規范管理與發展。（2014年7月31日樓繼偉為中國總會計師協會組織的“中國管理會計系列講座”所作首場報告中指出，我國管理會計發展相對滯后，建設中國特色管理會計任重道遠。參見財政部網站http：// mof. gov. cn / zheng wu xin xi / cai zheng xin wen / 2014 08 / t20140829 _ 1133308. html）
1.設計科學實用的內部會計管理報表體系。中小企業業主更重視現金流量表中的現金流入與流出、利潤與成本費用的分析比對、預算執行分析以及企業內部的績效考評分析等，設計使用而科學的管理會計報表體系就顯得尤為重要。理想的管理會計報表體系包括：現金流量及其分析報表、經營成果分析報表、內部的績效考評統計與分析報表、稅務分析報表、融資分析報表、資產權益和債權債務報表。最終，這些報表信息與非財務信息相結合，朝著綜合績效考評的方向發展，為企業決策提供可靠的信息。
2.設計科學實用的企業內部控制體系，引導中小企業提高企業管理水平，最終做到兩賬合一。從明確崗位職責、完善內部牽制制度著手，按照合規經營的基本要求建立企業內部控制框架。在班組核算、責任中心管理、預算管理等基礎工作做得較好的企業可以直接按效益性要求構建內部控制框架，內部管理轉化為財務管理控制，內賬逐步成為財務管理控制工具與手段，最終實現兩賬合一。
五、結語
以會計準則或制度為主的外帳與以管理需要為主的內帳并存，是當下企業常見的現象，多套賬形成的原因紛繁復雜，后果各異。外賬不一定全是虛假的，內帳也不一定全是真實的。依靠高壓手段嚴厲打擊，徹底消滅多套賬現象是不必要也是不可能的，只有合理引導，強調會計原始憑證的真實性，尊重經濟業務的實質，同時，發展管理會計理論，幫助企業建立科學實用的管理會計體系，才能最終消除多套賬現象。
[參 考 文 獻]
[1]胡偉，劉科.中國管理會計理論研究和實務應用的發展[J].財會月刊，2013（4）
[2]吳正榮.私營企業的“兩套賬”成因分析及對策研究[J].金融經濟，2010（20）
會計模擬教學；理論；實踐
1.會計模擬教學環節
提到會計模擬教學，大部分懂會計的人都會想到會計模擬教學就是在模擬實驗室里完成一個企業的某個會計期間的賬務處理，通過填制憑證、登記賬簿、編制會計報表這樣的一個賬務處理程序。是的，作為會計教學這是一個必要環節，也是作為一個會計人員必須要掌握的基本技能，但是筆者認為會計模擬教學要達到好的效果，必須要抓好分步實訓和綜合實訓兩個環節。
會計模擬分步實訓環節。會計是一門實踐性很強的學科，但在會計理論教學中，對填制會計憑證、登記賬簿、編制會計報表這些環節重視不夠，把大量練習投入到會計分錄方面，以至于學生忽略了實操這方面的內容。再加上課本上的經濟業務是通過文字予以表述，而實際工作中大多數經濟事項是通過提供原始憑證來表達，學生一時還不能適應。針對以上情況，我認為理論教學與實際要彼此兼顧，要求理論教師在講授時，應多與實際相聯系，使學生對所學的理論知識不再感到抽象，盡可能給學生一種感性的認知。比如：在上《會計基礎》這門課時，教師可以從會計數字的書寫、會計憑證的填制和審核開始，把學生從課堂上引到會計業務的真實環境中來，通過實驗資料，給學生一種身臨其境的感受，在上理論課的同時分節分段練習，每個操作都由學生自己動手來做，為綜合實驗打基礎、做準備。
會計綜合模擬實訓環節。會計綜合模擬實訓突出模擬實習的綜合性、連貫性。在經過分步實訓環節，學生已初步掌握了會計的基本技能，不過所掌握的技能是分散和不連貫的。在綜合實驗中所給出的資料是一個企業或多個不同性質的企業一定時期的經濟業務，通過這套綜合模擬實驗的操作，學生能夠比較系統、全面地練習企業會計核算的基本程序和基本方法，從而使學生對企業會計核算的全過程有一個比較系統、完整的認識，達到將會計專業理論知識與操作方法融會貫通的目的。
在綜合模擬實習課設計中應注意各種形式和組織方式有機結合，如崗位交換、模擬銀行、模擬稅務等形式，激發學生的學習興趣，充分調動學生的學習積極性，可以采用分崗協作形式將學生分成相應組別實行按崗位實習，并輪崗操作，讓學生充當不同的角色，這種組織方式實踐性強，任何環節出錯必然影響其他崗位工作質量，所以有利于培養學生的崗位責任感和協作精神。
2.會計模擬教學中存在的主要問題
會計模擬實訓是財會專業一個重要的實踐教學環節。但在實際教學中，模擬實驗教學還存在不少問題，主要體現在：
會計模擬教學教材滯后，跟不上會計實務發展的需要。近幾年我國會計核算和監督發生了很大變化，盡管教材市場上會計專業理論教材很多，應有盡有，但在教學內容上，存在著內容簡單、較長時間不變、跟不上會計實務發展需要的狀況，不能及時把新內容充實進來。特別是會計實驗教材就更加少，很難找到比較系統、完整的實驗教材。
重會計理論教學而輕視實驗、實踐教學。這是很多學校存在的普遍問題，甚至有些學校會計模擬實驗室都沒建立，有些學校雖然也建立了會計模擬實驗室，但缺少有實際工作經驗的財會專業教師，很多老師是從學校到學校，從高等學校畢業后就直接走上了教師工作崗位，中間缺少實踐環節的鍛煉，以至于教師在授課時偏重于理論而忽視了實際操作的訓練，導致了學生實踐知識的缺乏。
學生對模擬實驗教學缺乏正確認識。學生對會計模擬實驗的復雜性、規范性，從思想上不夠重視，不能認真、正確、規范地記賬。有些學生認為實驗不是實際工作，無關緊要，只是當成老師布置的一項作業應付了事。碰到疑難問題也不及時詢問或查閱課本。由于對實驗教學缺乏正確的認識，因而在態度上不端正，不認真。
重視手工模擬，忽視計算機模擬。會計模擬實訓分為手工實訓和計算機實訓。很多學校只重視手工模擬，忽視了計算機模擬，特別是許多中專學校還停留在手工模擬階段，有些學校雖然也進行了手工模擬和計算機模擬，但很多學校的手工模擬和計算機模擬卻是相互獨立的，比如計算機模擬有些學校就是在上《會計電算化》這門課時一并進行，后來就沒有系統實訓了，等學生就業時計算機的操作基本上都忘記了，達不到教學的效果。
3.加強會計模擬教學的幾點建議
為了保證實驗教學的效果，突出實驗教學的特點，培養既懂會計專業理論知識，又具有實際操作技能的應用型人才，我認為必須從以下幾點抓起：
加強教材建設，拓寬會計模擬實驗的內容。從目前的會計教材來看，很難找到一套能夠跟得上會計制度變化、適應會計實務最新發展的教材，所以這就要求教師在授課時不能以書本為主，而應不斷為學生補充最新最有用的知識。作為教師而言，可以通過網絡、電視、報刊雜志等途經及時掌握最新知識；作為學校而言，應盡可能地為教師提供繼續教育和深造培訓的機會。在會計模擬實訓教材的選擇上，盡可能地選擇多元化、集團化的跨行業集團企業的經濟業務為實習主體，同時教師也應根據企業會計實務的發展不斷豐富教材內容，以更好地培養當前社會需要的會計人才。
轉變教學觀念，提高認識，加強教師實踐活動。轉變多年來會計教學中一貫存在的重理論教學而輕實驗教學的觀念，提高對會計模擬實驗教學的認識。而我們大多數會計教師只有豐富的理論知識，缺乏實踐經驗，所以學校應多為專業教師提供接觸實際的機會，以提高教學質量，要不斷加強教師的實踐活動，經常到企業會計工作第一線，了解、掌握會計實務工作流程、會計業務的處理方法、技巧，進而將會計理論與實踐有機地結合起來，進而收到良好的教學效果。
采用靈活多樣的教學方法，激發學生的學習興趣。會計模擬實驗課的性質、特點要求其教學方法要靈活多樣，不能拘泥于單一形式，教師在教學方法上應以學生為中心，根據學生特點、實驗內容的不同采取靈活多樣的教學方法，使學生在思想上對會計模擬實驗予以重視，端正對學習和實驗的態度，比如在講到點鈔時，可以采用視頻教學法，給學生一種直觀的感覺；在講到會計憑證的填制時，可以采取多媒體動畫演示法；在講到財產清查時，可以聯系即將財產清查的單位，及時帶領學生到現場學習等等。
關鍵詞:水利施工企業;營改增;進項稅抵扣;應對策略
2016年5月1日建筑業營改增全面開始實施，作為建筑業重要分支，本次稅改是水利施工企業的一次重大機遇和挑戰，隨著營改增的推進，針對水利工程企業的成本核算和項目管理帶來影響和分析顯得尤為重要。
一、營改增對水利施工企業的機遇和好處
(一)避免重復征稅，降低成本營改增對水利施工企業最大的好處在于避免重復征稅，因此本次稅制改革將大大降低企業的稅負壓力，使得水利施工企業在生產經營過程當中所需繳納的稅金減少，在增強企業的現金流量的同時，也直接降低了企業的生產經營成本。企業的勞務、材料、機械等的采購，可以進行增值稅的抵扣，這樣就減少了稅額的浪費。另外，增值稅能帶給水利施工企業更多的優選權，通過多方比較、測算，能夠優先選擇更為合適的供應商，并要求其提供增值稅專用發票，使得企業經濟活動中的成本費用所帶來的進項稅額應抵盡抵，企業的納稅成本和稅負負擔大大降低。(二)完善消費鏈條，增加收入對于水利施工企業來說，推行營改增能使企業成為一般納稅人。企業可以直接開具增值稅發票，用來抵扣更多的生產經營過程中的成本費用。另外一方面，水利施工企業是項目承包性質的經營單位，承包業主項目時，也應該考慮到客戶的利益需求。由于具有增值稅開具資格，水利施工企業能夠給客戶開具增值稅發票，也就是說，客戶能夠利用發票進行增值稅稅款抵扣，這將打通行業上下游的抵扣鏈條，客戶自身投入的資金減少，對于水利施工企業來說，其經濟利益空間會進一步上升，能夠促進水利施工企業與客戶進行更多的合作，促進水利施工企業穩定發展，獲得更多項目，增加經濟效益。水利施工企業項目增多、利益增加，在市場競爭當中的優勢自然得到提升，有利于企業的發展。(三)統一監管，遏制非法行為原營業稅下，各省級地方稅務局負責地稅發票的印制和營業稅的征收，因此各省發票都不一樣，各省又不能共享數據，發票真假很難識別。而建筑業的特點又是哪有項目到哪里施工，取得了各地的各式各樣的發票，發票真假又很難判斷，因此造成了大量假發票泛濫。營改增后，由國家稅務局統一發票格式，統一發票真假查詢平臺，沉重打擊了私自印制的假發票。
二、營改增對水利施工企業帶來的問題與影響
(一)稅款繳納中的問題建筑業營改增以后，水利施工企業在納稅管理方面會發生很多變化。根據一年來的實踐情況，總體而言水利施工企業在納稅管理方面的問題主要集中于注冊地以外預繳增值稅、工程預收款納稅等方面。1．預繳增值稅問題原營業稅下納稅人提供建筑勞務，應向勞務發生地主管稅務機關申報納稅，營改增后，一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務，應在服務發生地按照相應的預征率預繳稅款，然后向機構所在地主管稅務機關申報納稅。本文以外地項目來說明預繳流程的復雜性:外地預繳流程:(1)拿合同到注冊地稅務機關辦理外出施工證明;(2)持外出施工證明等相關資料到施工所在地稅務機關領取預繳稅金表;(3)到公司填寫預繳表，準備所需資料，并加蓋公章;(4)到施工所在地稅務機關辦理預繳手續，打出申報表，然后再到銀行交納稅款;(5)持稅單到公司注冊地開發票，再到業主處取工程款。我公司在大部分省市都有項目，每收一筆工程款都要跑上萬公里。而營改增前，只需在施工所在地交稅開票就可以了。綜上分析，由于水利施工企業項目分散，這種勞務發生地預繳、機構地申報的模式，無形中給企業增加了很多人力、物力等成本，并且整個過程中需要涉及相關資料審核、收集與傳遞，繼而進一步加大了企業的納稅成本。2．工程預收款納稅問題原營業稅政策下，建筑業預收工程款未開具發票情況下，收到工程款時即產生納稅義務，營改增后，國家采取政策平移的方式，財稅(2016)36號文繼續延用這一政策，但是財稅(2017)58號文對建筑業預收款納稅義務時間重新進行了規定，即納稅人提供建筑服務收到預收款不再發生納稅義務，而僅需要在項目所在地預繳增值稅即可。營改增前，營業稅稅率3%，收到工程款時就交稅對企業負擔不大，另外營業稅不用填申報表，操作簡單。營改增后，增值稅稅率11%，收到工程款就交稅企業負擔太大，政策實施一年后，國家及時解決了這個問題，僅需要在項目所在地預繳2%。但在實際操作過程中仍存在一個問題，增值稅申報需填申報表，報表數據與金稅系統和進項稅認證系統數據比對。最初按11%預繳時填在無票收入欄，開票時填負數沖抵，此種做法操作比較容易。改為預繳2%后，預繳時填在附表中，不能在當期增值稅中扣掉，而只能隨工程進度在開票時逐漸扣除，非常麻煩。每一筆預收款需要幾十筆抵完，而我公司有上百工程，都要按工程、按開票金額詳細記載哪筆預收款本期可以抵扣，哪筆不能抵扣，工作量非常大。(二)具體項目核算中的問題1．項目核算難度加大原營業稅下，營業稅等流轉稅是固定的，工程部按工程量清單計算出工程成本，然后與各工程項目簽訂控制成本協議，每筆工程款到帳后，財務按成本協議規定的成本比例，下撥到項目部的專用銀行賬戶，剩下的就是公司管理費和固定的營業稅等稅金，操作簡單。如一項工程本次撥款是1000萬，成本協議下的成本比例是80%，那么財務部收到1000萬工程款，扣下管理費和稅金200萬后，剩余800萬直接撥給項目部就可以了。營改增后，應交增值稅隨著抵扣進項稅的多少是動態變化的，工程成本也會隨進項稅的多少變化，如同樣的一批貨，要17%增值稅專用發票要比要3%增值稅專用發票貴一些，要專票比要普票貴一些。工程部在簽成本協議時如果只下成本定額，項目部就會采取全要普票的方式來降低工程成本。這樣公司的稅負將達到11%，比營改增前營業稅整整多8個點，也就是說喪失了8個點的純利潤。2．新老工程銜接問題原營業稅下，所有工程都征收3%的營業稅，不同工程成本即使串戶，影響也不大。營改增后，公司經過測算，老工程一般采用簡易計稅，按3%交增值稅，不能抵扣進項稅。而新工程都必須按一般計稅，按11%計算銷項稅，減去認證抵扣的進項稅后交納增值稅。這樣風險就產生了，如果是老工程取得增值稅專用發票入到新工程抵扣了進項稅(不管是項目有意為之，還是會計粗心大意誤入)，企業就產生了偷稅的嚴重違法行為。就會被稅務機關要求補稅、按日加收滯納金以及罰款，嚴重的還會被追究刑事責任。3．增值稅專用發票難以取得就行業現狀而言，水利施工企業存在大量無法抵扣的項目，進項稅額的取得與理論存在很大差異。一是由于水利施工企業的特殊性，人工成本占工程總造價的20%－30%，勞務用工主要采取成建制的勞務公司或者零散農民工，這部分人工成本或者取得的進項稅額少，或者無法取得可抵扣的增值稅進項發票;二是水利施工工程的特性決定了它對材料的需求大，材料成本占總成本的比重較高，水利施工企業的比例一般都在40%以上。由于水利施工行業的特殊性，施工承建的工程項目比較分散，造成材料采購的“散、雜、小”，材料的來源廣、方式多，大部分水利工程基本上是就地取材、個體供應，不同來源的建筑材料，稅率不同，抵扣方式也不同，并且在實際操作過程中，很多材料采購很難取得增值稅專用發票，進項稅額抵扣少或者無法抵扣無疑增加了水利施工企業的實際稅負。
三、營改增后水利施工企業應對之策
(一)健全納稅籌劃制度，提高稅務籌劃水平，降低稅負一是要爭取加強和一般納稅人的業務往來，獲取更多的增值稅專用發票，實現進項稅額的充分抵扣;二是根據成本－效益原則和公司發展的實際情況，適時組建自己的建材等原材料、物流、勞務、機械租賃等公司，這樣便可以最大程度上進行相應的進項稅額抵扣;三是將稅負把控作為企業績效考核的重要指標，層層分解到各施工項目，稅負與項目兌現及項目管理人員績效掛鉤，以此倒逼施工項目部逐漸由粗放式管理向精細化管理轉型;四是注意增值稅專用發票開出或取得的時間，避免稅負大起大落，以便平衡各期稅負，實現延期納稅的目的，同時緩解現金流緊張的局面。(二)以人為本，強化精細化管理，不斷提升企業管理水平一是加強培訓，提高財會人員營改增業務水平。營改增后計稅方式的根本性改變，導致企業財務分析、會計核算等各方面發生了重大變化，這也對財會人員在政策學習、實操能力等各方面的綜合素質提出了更高的要求。因此需要增強財會人員的適應能力，充分熟悉行業特點，提高成本控制意識，進一步適應增值稅改革對企業經營管理帶來的新要求。二是加強企業信息化建設。由于水利施工企業項目具有分散性，為方便管理，需要利用互聯網技術，構建信息化管理平臺，有效管理增值稅鏈條。將發票管理、合同管理、供應商管理、采購比價等內容統一平臺，實時跟蹤企業成本動態，加強過程管理。三是優化機構設置，組建專門的稅務部門。營改增后水利施工企業涉稅業務量迅速增加，這就需要企業有單獨的稅務部門負責全面處理涉稅事務，多方把控稅務風險，保證企業良性發展。(三)加強項目核算管理，解決稅款計算和抵扣問題1．項目核算方面對于項目部管理費收取問題，一方面工程管理部在與項目部簽成本協議時，不僅要下成本控制定額(含進項稅)，還要根據預算清單，以及項目所在地的實際情況下達抵扣增值稅定額指標。兩個指標同等重要，都是成本考核、年終獎勵兌現和處罰的依據。另一方面財務管理部在收到工程款后，不按成本定額比例撥給項目部，而是按成本定額減去應抵扣進項稅后的比例給項目部撥款，減去應抵扣進項稅部分，按取得增值稅專用發票實際抵扣的進項稅額撥付。這樣就會促進項目部在成本相同的條件下多抵扣進項稅，或是進項稅相同情況選擇成本更低的，總之會使項目選擇成本和進項稅綜合利益最大的。如一項工程本次撥款是1000萬，成本協議下的控制成本是80%，進項稅抵扣比例為5%，那么財務部收到1000萬工程款，只能撥給項目部1000*(80%－5%)=750萬。一種情況是項目部在成本不變的情況下實際抵扣了40萬進項稅，財務部也只能給項目部撥款40萬，缺口10由項目部向公司借款來完成工程，公司將在年終考核時對該項目部進行處罰。另一種情況是項目部在成本不變的情況下實際抵扣了60萬進項稅，財務部給項目部撥款60萬，項目部在干完這項工程時就將這10萬元作為成本節約上交公司，公司按成本協議將節約的50%即5萬元發給項目部個人，這樣做到企業與員工的共贏。還一種情況是實際正好抵扣50萬進項稅，但由于選擇低稅率發票而使工程成本節約了，這樣也會實現共贏。2．進項稅發票抵扣方面對于簡易計稅項目取得增值稅專用發票抵稅問題，水利施工企業可以以公司名義發正式文件，要求只要是項目發生的成本費用，各種成本發票都必須在備注欄注明項目名稱以及地點。這樣做的好處一方面控制了主觀多抵稅款，因為供應商清楚自己供貨的工程項目，這無形中倒逼供應商進行項目獨立核算，同時增加供應商對項目的監督。另一方面由于每張發票都注明工程名稱，因此會計在入帳時就不容易串戶，做到成本數據準確無誤。對于供應商購買不交稅“真發票”進行結算，水利施工企業可以采取如下措施:一是所有供應商結賬都采用電匯方式，根據發票將款項直接打入發票開據方。這樣的好處是杜絕供應商買發票，因為貨款都打到倒賣發票的賬戶中，供應商不能保證倒賣發票的不攜款潛逃。對于不能立即電匯需拿支票的，可以采取按發票填寫收款人全稱的方式，為了防止供應商背書轉讓存到開發票以外的賬戶，可在支票背后加蓋委托收款章，這樣本張支票就只能存到支票收款人的賬戶。二是對于供應商貨款不能一次性全部結清的情況，可以采取保留貨款總額10%作為發票保證金和貨物保證金，一年或一年半以后才能結清，因為稅務局對沒交稅發票的反饋時間一般在一年或一年半左右。
