引言：易發(fā)表網(wǎng)憑借豐富的文秘實(shí)踐，為您精心挑選了九篇稅法的性質(zhì)范例。如需獲取更多原創(chuàng)內(nèi)容，可隨時(shí)聯(lián)系我們的客服老師。

第1篇

【關(guān)鍵詞】 會計(jì)與稅法; 差異區(qū)分; 永久性差異; 暫時(shí)性差異

從近幾年的考試情況來看,所得稅這部分內(nèi)容一直是會計(jì)師《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》與注冊會計(jì)師《會計(jì)》的考試重點(diǎn),其考試焦點(diǎn)主要體現(xiàn)在與會計(jì)政策變更,前期差錯(cuò)更正,資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)以及資產(chǎn)減值等有關(guān)內(nèi)容中。考題類型多數(shù)情況下為計(jì)算題或綜合題,每次考題中都會涉及到會計(jì)與稅法差異的納稅調(diào)整問題。在考題中如何正確區(qū)分不同差異的所屬性質(zhì),是會計(jì)師與注冊會計(jì)師考生所面臨的疑難問題。為此,筆者結(jié)合2007年注冊會計(jì)師《會計(jì)》考試題,談?wù)剷?jì)與稅法之間差異所屬性質(zhì)的區(qū)分技巧。

會計(jì)與稅法之間存在的差異是指對企業(yè)發(fā)生的收入、收益或費(fèi)用、損失,由于會計(jì)計(jì)入利潤總額與稅法計(jì)入納稅所得的計(jì)算口徑或計(jì)算時(shí)期不同而產(chǎn)生的。由于計(jì)算口徑不同產(chǎn)生的差異為永久性差異,由于計(jì)算時(shí)期不同產(chǎn)生的差異為暫時(shí)性差異。無論是永久性差異還是暫時(shí)性差異,企業(yè)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),都要在利潤總額的基礎(chǔ)上予以調(diào)整。另外,對于永久性差異只進(jìn)行納稅調(diào)整,不專門核算,對于暫時(shí)性差異,既要進(jìn)行納稅調(diào)整,又要設(shè)置科目專門核算其對所得稅費(fèi)用的影響金額。判斷一項(xiàng)差異是永久性差異還是暫時(shí)性差異,關(guān)鍵要看考題中的稅法規(guī)定,如果稅法規(guī)定此項(xiàng)費(fèi)用不能在稅前扣除,或此項(xiàng)收入免交所得稅,則此差異屬于永久性差異;如果稅法規(guī)定此項(xiàng)費(fèi)用、損失在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)算應(yīng)納稅所得額可據(jù)實(shí)扣除,或此項(xiàng)收入在實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí),應(yīng)計(jì)入納稅所得,則此差異為暫時(shí)性差異。值得注意的是,如果會計(jì)與稅法之間的差異為永久性差異,則資產(chǎn)或負(fù)債賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)相同;如果雙方之間的差異為暫時(shí)性差異,則資產(chǎn)或負(fù)債賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同。下面舉例闡述會計(jì)與稅法差異的具體區(qū)分(此例題為2007年注冊會計(jì)師《會計(jì)》考試題)。

例:甲公司為上市公司,2007年1月1日遞延所得稅資產(chǎn)為396萬元,遞延所得稅負(fù)債為990萬元,適用的所得稅稅率為33%。根據(jù)2007年頒布的新稅法規(guī)定,自2008年1月1日起,該公司適用的所得稅稅率變更為25%。該公司2007年利潤總額為6 000萬元,涉及所得稅會計(jì)的交易或事項(xiàng)如下:

(1)2007年1月1日,以2 044.70萬元自證券市場購入當(dāng)日發(fā)行的一項(xiàng)3年期到期還本付息國債。該國債票面金額為2 000萬元,票面年利率為5%,年實(shí)際利率為4%,到期日為2009年12月31日。甲公司將該國債作為持有至到期投資核算。

稅法規(guī)定,國債利息收入免交所得稅。

(2)2006年12月15日,甲公司購入一項(xiàng)管理用設(shè)備,支付購買價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)等共計(jì)2 400萬元。12月26日,該設(shè)備經(jīng)安裝達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司預(yù)計(jì)該設(shè)備使用年限為10年,預(yù)計(jì)凈殘值為零,采用年限平均法計(jì)提折舊。

稅法規(guī)定,該類固定資產(chǎn)的折舊年限為20年。假定甲公司該設(shè)備預(yù)計(jì)凈殘值和采用的折舊方法符合稅法規(guī)定。

(3)2007年6月20日,甲公司因廢水超標(biāo)排放被環(huán)保部門處以300萬元罰款,罰款已以銀行存款支付。

稅法規(guī)定,企業(yè)違反國家法規(guī)所支付的罰款不允許在稅前扣除。

(4)2007年9月12日,甲公司自證券市場購入某股票,支付價(jià)款500萬元(假定不考慮交易費(fèi)用)。甲公司將該股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。12月31日,該股票的公允價(jià)值為1 000萬元。

假定稅法規(guī)定,交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值變動金額不計(jì)入應(yīng)納稅所得額,待出售時(shí)一并計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

(5)2007年10月10日,甲公司由于為乙公司銀行借款提供擔(dān)保,乙公司未如期償還借款,而被銀行提訟,要求其履行擔(dān)保責(zé)任。12月31日,該訴訟尚未審結(jié)。甲公司預(yù)計(jì)履行該擔(dān)保責(zé)任很可能支出的金額為2 200萬元。

稅法規(guī)定,企業(yè)為其他單位債務(wù)提供擔(dān)保發(fā)生的損失不允許在稅前扣除。

(6)其他有關(guān)資料如下:

1)甲公司預(yù)計(jì)2007年1月1日存在的暫時(shí)性差異將在2008年1月1日以后轉(zhuǎn)回。

2)甲公司上述交易或事項(xiàng)均按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行了處理。

3)甲公司預(yù)計(jì)在未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。

要求:

(1)根據(jù)上述交易或事項(xiàng),填列“甲公司2007年12月31日暫時(shí)性差異計(jì)算表”(如表1)。

(2)計(jì)算甲公司2007年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。

(3)計(jì)算甲公司2007年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅和所得稅費(fèi)用。

(4)編制甲公司2007年確認(rèn)所得稅費(fèi)用的相關(guān)會計(jì)分錄。

解題前分析:

依據(jù)每小題中稅法給出的有關(guān)規(guī)定,分析每小題差異所屬性質(zhì)。上述(1)小題中的國債實(shí)際利息收入81.788(2 044.7

×4%)萬元,由于稅法規(guī)定國債利息收入免交所得稅,所以應(yīng)將其確認(rèn)為永久性差異,計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),應(yīng)在當(dāng)年利潤總額的基礎(chǔ)上予以扣除。(2)小題中,2007年末的賬面價(jià)值=2 400-2 400÷10=2 160萬元,2007年末的計(jì)稅基礎(chǔ)=2 400-2 400÷20=2 280萬元,雙方形成可抵扣暫時(shí)性差異120(屬于發(fā)生),計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),應(yīng)在當(dāng)年利潤總額的基礎(chǔ)上予以加回。(3)小題中由于稅法規(guī)定違反國家法規(guī)所支付的罰款不允許在稅前扣除,所以被環(huán)保部門處罰的300萬元罰款,應(yīng)屬于永久性差異,當(dāng)年計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),應(yīng)在當(dāng)年利潤總額的基礎(chǔ)上予以加回。(4)小題中稅法規(guī)定交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動損益當(dāng)期不計(jì)入納稅所得,實(shí)際處置時(shí)再計(jì)入納稅所得,所以500萬元(1 000-500)公允價(jià)值變動收益應(yīng)屬于在當(dāng)期發(fā)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,當(dāng)期計(jì)算應(yīng)納稅所得時(shí),應(yīng)在當(dāng)期利潤總額的基礎(chǔ)上予以扣除。(5)小題中稅法明確規(guī)定為其他單位提供擔(dān)保而發(fā)生的損失不允許在稅前扣除,所以企業(yè)確認(rèn)的與預(yù)計(jì)負(fù)債有關(guān)的2 200萬元的擔(dān)保損失應(yīng)屬于永久性差異,當(dāng)期計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),應(yīng)在當(dāng)年利潤總額的基礎(chǔ)上予以加回。以下為每小題差異所屬性質(zhì)歸納表(如表2):

【參考答案】

要求(1)根據(jù)上述交易或事項(xiàng),填列“甲公司2007年12月31日暫時(shí)性差異計(jì)算表”(如表3)。

1)持有至到期投資賬面價(jià)值=2 044.70×(1+4%)

=2 126.49(萬元),計(jì)稅基礎(chǔ)=2 126.49萬元

2)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=2 400-2 400÷10=2 160(萬元),計(jì)稅基礎(chǔ)=2 400-2 400÷20=2 280(萬元)

3)交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值=1 000萬元,計(jì)稅基礎(chǔ)=500萬元

4)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值=2 200萬元,計(jì)稅基礎(chǔ)=2 200萬元

要求(2)計(jì)算甲公司2007年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。

1)2007年應(yīng)納稅所得額=6 000-81.788(永久性差異)

+120(暫時(shí)性差異)+300(永久性差異)-500(暫時(shí)性差異)

+2 200(永久性差異)=8 038.21(萬元)

2)2007年應(yīng)交所得稅=8 038.21×33%=2 652.61(萬元)

要求(3)計(jì)算甲公司2007年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅和所得稅費(fèi)用。

1)2007年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=+500×25%

2)2007年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=+120×25%

[提示]:此題中,由于甲公司在2007年就獲悉,企業(yè)所得稅稅率將在2008年由33%調(diào)整為25%,所以按照所得稅會計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)要求,甲企業(yè)在2007年計(jì)算確認(rèn)遞延所得稅(包括遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債)時(shí),就應(yīng)采用未來期間的所得稅稅率25%,但計(jì)算2007年的應(yīng)交所得稅時(shí),仍應(yīng)采用現(xiàn)行的所得稅稅率33%。

3)所得稅費(fèi)用=2 652.61+66(加貸)-115(減借)

=2 603.61(萬元)

要求(4)編制甲公司2007年確認(rèn)所得稅費(fèi)用的相關(guān)會計(jì)分錄。

借:所得稅費(fèi)用 26 036 100

遞延所得稅負(fù)債1 150 000

貸:應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅26 526 100

遞延所得稅資產(chǎn)660 000

【參考文獻(xiàn)】

第2篇

關(guān)鍵詞：實(shí)質(zhì)重于形式 合理商業(yè)目的 實(shí)質(zhì)課稅 經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)

一、基本案情介紹

這是一起關(guān)于沃達(dá)豐集團(tuán)和印度稅務(wù)局的稅務(wù)爭端案件，核心是關(guān)于沃達(dá)豐集團(tuán)荷蘭控股子公司沃達(dá)豐國際控股集團(tuán)（簡稱VIH）收購CGP投資有限公司（簡稱CGP）的稅務(wù)處理爭議。2007年2月11日，VIH與香港和記中信有限公司（簡稱HTIL）達(dá)成一項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，由HTIL公司以110.8億美元將位于開曼群島的全資子公司CGP全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓給VIH公司。由于CGP公司持有多個(gè)毛里求斯公司的股權(quán)，而這些毛里求斯公司共持有印度和記愛莎電信公司（簡稱HEL）67%的股權(quán)。因此，最終交易的結(jié)果是，VIH取得了HEL公司67%的權(quán)益。

二、此案件對實(shí)質(zhì)重于形式原則的適用

印度稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為：HTIL公司轉(zhuǎn)讓CGP公司股權(quán)實(shí)際上是轉(zhuǎn)讓HEL公司的股權(quán)。在整個(gè)交易中，CGP公司只是一個(gè)導(dǎo)管公司，沒有任何實(shí)質(zhì)經(jīng)營業(yè)務(wù)。它介入交易是為了逃避該交易在印度繳納資本利得稅。所以，應(yīng)該根據(jù)"實(shí)質(zhì)重于形式"原則刺穿中間公司的"面紗"。股權(quán)交易的實(shí)質(zhì)應(yīng)該是轉(zhuǎn)讓印度境內(nèi)的資產(chǎn)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得來源于印度，印度對此股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)具有征稅權(quán)。

印度最高法院則認(rèn)為：對交易性質(zhì)的認(rèn)定，首先應(yīng)該尊重其外在法律形式。只有有充分證據(jù)表明交易是不具有商業(yè)目的的避稅交易，才能適用"實(shí)質(zhì)重于形式"原則。即是說，稅務(wù)機(jī)關(guān)適用"實(shí)質(zhì)重于形式"原則時(shí)不應(yīng)該單獨(dú)地看交易是否是避稅安排，或中間控股公司是否屬于為避稅而設(shè)立的特殊目的公司，而應(yīng)該從整體上歷史地看待整個(gè)交易。以避稅為主要目的的交易與有利于進(jìn)入印度境內(nèi)投資的交易兩者之間存在概念性的區(qū)別。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該從整體上看待交易安排的實(shí)質(zhì)和主要目的，而不能僅因?yàn)橹虚g控股公司沒有任何經(jīng)營業(yè)務(wù)就否定它的存在。CGP公司雖然沒有任何經(jīng)營業(yè)務(wù)，但CGP公司存在的目的不僅僅是作為中間控股公司，它還有利于企業(yè)所有權(quán)實(shí)現(xiàn)順利轉(zhuǎn)變，比如它使得VIH更順利的獲得了HEL公司的控股權(quán)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)無需辦理印度相關(guān)政府的審批和登記手續(xù)。所以不能說CGP沒有任何商業(yè)或者經(jīng)營目的。

三、各國對"實(shí)質(zhì)重于形式"原則的適用

（一）英國的Ramsay原則

Ramsay原則即英國的實(shí)質(zhì)重于形式原則。1982年英國上議院就 Ramsay公司環(huán)形交易避稅案的判決確立了重要的Ramsay原則。1984 年的 Furniss v. Dawson 案中，Ramsay 原則被用于判決欲延期納稅的非環(huán)形交易計(jì)劃。Dawson 案判決是對Ramsay原則的加強(qiáng)，進(jìn)一步明確了Ramsay原則的適用范圍。1988 年的 Craven v White 案與 Dawson 案均為線形交易， 但 White案中中間人將股票出售并非納稅人預(yù)先計(jì)劃。英國上議院認(rèn)為， 系列交易如含有至少一個(gè)營業(yè)上的目的， 或者系列交易的結(jié)果非納稅人預(yù)先規(guī)劃， 則Ramsay原則不得適用。法官們認(rèn)為， 納稅人在進(jìn)行股權(quán)交換時(shí)，并未確定將出售股票。因此其并非預(yù)先規(guī)劃的系列交易，在確認(rèn)稅收后果上不應(yīng)視為一個(gè)整體，應(yīng)免于納稅。因此該案適用Ramsay原則必須符合下列四個(gè)基本條件：1、系列交易于中間交易步驟插入時(shí)， 即應(yīng)規(guī)劃為產(chǎn)生預(yù)定的結(jié)果；2、該系列交易除了減輕稅收負(fù)擔(dān)沒有其他目的；3、于中間步驟插入時(shí)，不存在預(yù)先規(guī)劃的系列交易不依預(yù)定計(jì)劃發(fā)生的可能性，以至中間步驟實(shí)際上不被認(rèn)為會具有獨(dú)立性；4、預(yù)先規(guī)劃的系列交易事實(shí)上也確實(shí)發(fā)生。White 案是由于英國法律界有防止 Ramsay 原則適用范圍擴(kuò)大化的傾向，使 Ramsay原則更趨合理化。

（二）美國的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)原則

經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)原則植根于美國司法實(shí)踐，是由美國法院創(chuàng)造的最重要的反避稅原則。經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)原則是由判例發(fā)展出的反避稅原則。經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)原則起源于 1935 年 Gregory 案中的商業(yè)目的測試。1978 年的 Frank 案確立了經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)原則適用的雙層檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)--包括主觀方面的商業(yè)目的檢驗(yàn)和客觀方面的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)檢驗(yàn)，之后成為美國法院通行的適用標(biāo)準(zhǔn)。但聯(lián)邦上訴巡回法院在 2006 年的 Coltec 案中拋開雙層檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)，將經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)原則表述為從一系列普通法判決中提取的五個(gè)要點(diǎn)，對美國未來的避稅案件訴訟和稅務(wù)籌劃會有長遠(yuǎn)影響。第一，降低稅負(fù)是納稅人毋庸置疑的權(quán)利，但法律"不允許納稅人從缺乏經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的交易中獲取稅收優(yōu)惠"。第二，納稅人負(fù)有證明其主張的稅務(wù)后果是正當(dāng)?shù)募跋禒幗灰拙哂薪?jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的舉證責(zé)任。第三，系爭交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)應(yīng)當(dāng)從客觀而非主觀方面考察。即使證據(jù)顯示有避稅之外的主觀目的，缺乏經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)也足以該筆交易的稅務(wù)后果而不必證明納稅人從事交易的唯一動機(jī)是避稅。第四，經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)原則的適用應(yīng)著眼于產(chǎn)生稅收利益的交易。第五，不涉及第三方的關(guān)聯(lián)方交易有潛在的濫用稅務(wù)權(quán)利的傾向，應(yīng)加以特別審查。美國的反避稅制度是與其自身的稅收體系、稅收征管能力，以及遵循判例、法官造法的法律傳統(tǒng)緊密結(jié)合的。

（三）德國的實(shí)質(zhì)課稅原則

在德國，實(shí)質(zhì)課稅原則的運(yùn)用主要建立在一般的法定反避稅條款之上，它規(guī)定稅收"不得通過濫用稅法的行為規(guī)避"，"盡管一般認(rèn)為'稅法濫用'要求一個(gè)商業(yè)交易安排不足以達(dá)到所追求的（經(jīng)濟(jì)）目標(biāo)，但有爭議的是法院是否應(yīng)當(dāng)（像過去一樣）關(guān)注尋求降低稅收負(fù)擔(dān)的納稅人的'意圖'以及'充分商業(yè)理由'是否存在"。《德國租稅通則》第42條規(guī)定："濫用制定法律的機(jī)會，可能使稅法被規(guī)避。如果存在濫用行為，征稅請求權(quán)的產(chǎn)生如同在與經(jīng)濟(jì)進(jìn)程相適應(yīng)的合法制定中產(chǎn)生的一樣。"這一條款明示稅法不容許脫法規(guī)避的性質(zhì)，同時(shí)即確認(rèn)納稅義務(wù)人有權(quán)對負(fù)擔(dān)租稅之構(gòu)成要件加以回避。即稅法重視者在于租稅之負(fù)擔(dān)及分配問題，所禁止者，是法律之規(guī)避。總之，納稅人實(shí)施的避稅安排濫用了構(gòu)造應(yīng)稅事實(shí)的權(quán)利、損害了國家的稅收利益而不能得到稅法保護(hù)。

四、總結(jié)

法律滯后性是固有的，稅收法定原則強(qiáng)調(diào)忠于字面解釋也是不可改變的，所以，強(qiáng)調(diào)探究稅法立法意圖來彌補(bǔ)稅法漏洞進(jìn)而解決日益復(fù)雜與隱蔽的避稅方式的"實(shí)質(zhì)重于形式"原則是必不可少的。不可否認(rèn)的是，其作為一項(xiàng)基本法律原則有著天生的模糊性、籠統(tǒng)性，其在實(shí)踐中的具體應(yīng)用也有著千變?nèi)f化的可能性，但是，正是因?yàn)檫@種性質(zhì)才能夠讓其起到輔助稅收法定原則，從而在納稅人之間達(dá)到實(shí)質(zhì)上的稅收公平的作用。可以說，"實(shí)質(zhì)重于形式"原則是一把雙刃劍，其優(yōu)勢與劣勢是相對的，可以相互轉(zhuǎn)化的，但就其對反避稅所能起到的作用來看其在稅法中是必不可少的。

參考文獻(xiàn)：

[1]辛喬利、張瀟勻著，《避稅天堂》，社會科學(xué)文獻(xiàn)出版社2012年版

[2]陳晶晶，《避稅反避稅博弈到拐點(diǎn)》，載法治日報(bào)，2007年第9版

[3]熊偉主編：《稅法解釋與判例評注第三卷》，法律出版社2012年版

[4]于曉潔：英國反避稅"實(shí)質(zhì)重于形式"原則的演變，載《山東行政學(xué)院山東省經(jīng)濟(jì)管理干部學(xué)院學(xué)報(bào)》，2005年第6期

第3篇

關(guān)鍵詞 納稅擔(dān)保 不足 完善

一、納稅擔(dān)保法的內(nèi)涵

稅收是債的一種特殊形式，稅收之債的擔(dān)保也可以稱之為稅收擔(dān)保。《中國百科大詞典》對納稅擔(dān)保的含義歸納為：“納稅擔(dān)保是從事臨時(shí)經(jīng)營的納稅人向稅務(wù)主管機(jī)關(guān)提供的如期履行納稅義務(wù)的保證，是稅務(wù)機(jī)關(guān)為促使納稅人在發(fā)生應(yīng)稅行為后保證履行納稅義務(wù)所采取的一項(xiàng)稅源控管措施。”我國學(xué)者劉劍文、熊偉則將納稅擔(dān)保制度定義為稅務(wù)機(jī)關(guān)同意確認(rèn)，納稅人或其他自然人、法人、經(jīng)濟(jì)組織以保證納稅人依法履行納稅義務(wù)，保障國家稅款安全入庫的一種手段。筆者借鑒相關(guān)理論，將納稅擔(dān)保定義為：稅收義務(wù)人以自己或第三人的財(cái)產(chǎn)或?qū)嵨餅閾?dān)保或以第三人為保證人來確保國家稅收的及時(shí)足額入庫的一種稅法上的擔(dān)保制度。

二、納稅擔(dān)保制度設(shè)計(jì)上存在的問題

目前《稅收征管法》和《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》對納稅擔(dān)保的定位不夠清晰且未形成體系，致使我國在相關(guān)立法與實(shí)踐中存在諸多問題。

（一）我國納稅擔(dān)保法律制度的法律屬性不明確

關(guān)于納稅擔(dān)保法律制度性質(zhì)界定的問題，我國的《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則沒有給出明確的答復(fù)。例如在《稅收征管法》第40條中規(guī)定了納稅擔(dān)保人逾期繳納所擔(dān)保稅款的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局局長批準(zhǔn)，征稅機(jī)關(guān)可以采取強(qiáng)制措施。這個(gè)條款明顯的傾向于把納稅擔(dān)保定性為行政措施。然而從其《實(shí)施細(xì)則》的第61條和第62條規(guī)定的稅收擔(dān)保關(guān)系的確立程序上分析，它又體現(xiàn)出民事合同的相關(guān)性質(zhì)。

（二）納稅擔(dān)保適用情形狹窄

納稅擔(dān)保的適用范圍過窄主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：其一，從納稅擔(dān)保的“適用主體”看，只有在行政復(fù)議中，扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人才可以成為申請主體，其他情況適用主體的范圍則相對較窄，通常只有納稅人。其二，從適用主體的“行為”看，只有當(dāng)納稅人主觀上有意逃避繳稅或不繳稅，并且客觀上有明顯轉(zhuǎn)移、隱藏其應(yīng)納稅物品的行為以及欠稅人的法人代表等離境時(shí)才可以適用。對于像欠稅、延期納稅等則并沒有明確的規(guī)定可適用納稅擔(dān)保。

（三）納稅擔(dān)保人的追償權(quán)無法得到保障

擔(dān)保法中對追償權(quán)的相關(guān)定義是，追償權(quán)也被稱作求償權(quán)，它是指擔(dān)保人所享有的，于履行保證責(zé)任后，向債務(wù)人請求償還的權(quán)利。納稅擔(dān)保人和納稅人之間只能是私法上的關(guān)系，保證人不可能因?yàn)槠浯粰?quán)而取得征稅機(jī)關(guān)的公權(quán)力，也不可能通過行政處分實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)移的稅收債權(quán)。我國現(xiàn)行納稅擔(dān)保制度更多的傾向于保障國家的稅收債權(quán)，規(guī)定了稅務(wù)機(jī)關(guān)的強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)，卻忽略了納稅擔(dān)保人對納稅人的追償權(quán)，造成了立法上對納稅擔(dān)保人合法權(quán)利保護(hù)的空白。

（四）納稅擔(dān)保法律制度程序法方面的漏洞

（1）缺少納稅人主動要求提供擔(dān)保的相關(guān)法律規(guī)定。不管是出境前的離境清稅擔(dān)保還是稅收保全前的納稅擔(dān)保，稅收擔(dān)保并不是由納稅人基于自己的需要而主動發(fā)起的。（2）行政復(fù)議納稅擔(dān)保是否停止執(zhí)行沒有明確。假如稅收義務(wù)人是先提供擔(dān)保繼而申請復(fù)議的，那么此時(shí)應(yīng)如何處理繳納稅款是繼續(xù)還是暫停的問題。我國法律并沒有相關(guān)的規(guī)定。（3）納稅人參與協(xié)商的權(quán)利無法律保障。通過我國相關(guān)納稅擔(dān)保制度法律法規(guī)的表述來看，大多采用了單方?jīng)Q定的表達(dá)方式，在這種立法模式的引導(dǎo)下要使納稅人參與協(xié)商的權(quán)利得到保護(hù)并不容易，并且也不能體現(xiàn)納稅擔(dān)保的私法屬性。

三、納稅擔(dān)保法律制度的完善措施

完善納稅擔(dān)保制度，不僅在理論上豐富我國稅收法律關(guān)系的內(nèi)容，而且實(shí)踐中能夠更好的保護(hù)納稅擔(dān)保人和納稅人的合法權(quán)益，為稅收的及時(shí)足額入庫做出重要的貢獻(xiàn)。

（一）明確納稅擔(dān)保法律制度的法律屬性

基于稅收法律關(guān)系的公法性質(zhì)及其權(quán)益的公共性，把納稅擔(dān)保制度的性質(zhì)界定為“以公法為主，公私兼顧”更符合其當(dāng)初的目的。“以公法為主”指的是納稅擔(dān)保制度首先體現(xiàn)其公法屬性，征稅機(jī)關(guān)可以行使國家賦予的自力執(zhí)行權(quán)等強(qiáng)制措施來確保稅款的征收。“公私兼顧”則說明納稅擔(dān)保制度在優(yōu)先實(shí)現(xiàn)國家公共權(quán)益的同時(shí)應(yīng)照顧到對納稅人、納稅擔(dān)保人權(quán)益的保護(hù)，不能無限制的擴(kuò)大征稅機(jī)關(guān)的權(quán)利而使稅收義務(wù)人完全處于劣勢地位。

（二）拓展納稅擔(dān)保的適用范圍

我國應(yīng)從多方面來拓展其實(shí)施的范圍。首先，應(yīng)將數(shù)額較大的欠稅納入到納稅擔(dān)保的范圍。其次，應(yīng)將延緩納稅歸入納稅擔(dān)保的范圍。此外，我們還可以設(shè)置阻止稅務(wù)強(qiáng)制執(zhí)行之納稅擔(dān)保來更好的保障納稅人的利益。

（三）增加規(guī)定納稅擔(dān)保人承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任后的追償權(quán)

納稅擔(dān)保人承擔(dān)了擔(dān)保責(zé)任后，在納稅擔(dān)保人和納稅人之間建立起一種追償?shù)姆申P(guān)系，而這種權(quán)利是作為私法權(quán)利存在的，納稅擔(dān)保法也應(yīng)在其制度中予以規(guī)定。

（四）納稅擔(dān)保法律制度程序方面的完善

（1）規(guī)范納稅擔(dān)保的操作流程。解決納稅擔(dān)保制度的程序薄弱問題，要把握好納稅擔(dān)保合同的每個(gè)細(xì)節(jié)，并貫徹“以程序帶實(shí)體”的理念。征稅機(jī)關(guān)在法律規(guī)定的范圍內(nèi)合理運(yùn)用自己手中的權(quán)利來對程序進(jìn)行有效的控制，增加征稅機(jī)關(guān)工作的透明度和納稅擔(dān)保制度的可操作性。（2）允許納稅人主動提出擔(dān)保請求和明確納稅擔(dān)保后行政復(fù)議停止執(zhí)行。在稅收義務(wù)人已經(jīng)提供擔(dān)保為國家的稅款征收提供保障后，為了給予稅收義務(wù)人同樣的延緩繳納稅收合理期間的保障，我國應(yīng)在相關(guān)法律法規(guī)中明確此期間應(yīng)停止繳納稅款的執(zhí)行。（3）建立確保相對人參與協(xié)商的機(jī)制。我們在完善納稅擔(dān)保法律制度時(shí)，應(yīng)完善納稅人、納稅擔(dān)保人在與征稅機(jī)關(guān)訂立擔(dān)保合同或者變更擔(dān)保合同時(shí)參與協(xié)商的相關(guān)權(quán)利的規(guī)定，并且應(yīng)當(dāng)能明確這種參與協(xié)商的權(quán)利在何種情況下才受到限制，否則不允許征稅機(jī)關(guān)隨意剝奪稅收義務(wù)人的此項(xiàng)權(quán)利。

參考文獻(xiàn)：

[1]傅曉軍.納稅擔(dān)保研究[D].2005年蘇州大學(xué)，碩士專業(yè)學(xué)位論文.

第4篇

近年來，隨著國家稅收法制的完善和金稅工程的實(shí)施，增值稅專用發(fā)票虛開現(xiàn)象的猖獗勢頭已得到明顯遏制，但總體而言，目前此類犯罪仍然處于多發(fā)狀態(tài)。以浙江為例，據(jù)統(tǒng)計(jì)，全省法院2011 年審結(jié)虛開增值稅專用發(fā)票案件181 件、判處被告人人數(shù)為330 人，2012 年審結(jié)虛開增值稅專用發(fā)票案件256 件、判處被告人人數(shù)為505 人，2013 年審結(jié)虛開增值稅專用發(fā)票案件433件、判處被告人人數(shù)為926 人，于2014 年審結(jié)虛開增值稅專用發(fā)票案件297 件、判處被告人人數(shù)為636 人，2015 年審結(jié)虛開增值稅專用發(fā)票案件242 件、判處被告人人數(shù)為547 人。

從近年來全國各地查處和審判的案件以及媒體報(bào)道情況來看，當(dāng)前增值稅專用發(fā)票的虛開犯罪行為主要有以下幾個(gè)特點(diǎn)：

1.行業(yè)分布較為廣泛，重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)領(lǐng)域相對集中。增值稅作為一種以商品和應(yīng)稅勞務(wù)的增值額為征稅依據(jù)的流轉(zhuǎn)稅，在降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)、促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展等方面具有十分重要的作用。因此，增值稅專用發(fā)票在經(jīng)濟(jì)社會生產(chǎn)的各個(gè)領(lǐng)域，具有廣泛的應(yīng)用，其中在紡織服裝、石油化工、物流運(yùn)輸?shù)刃袠I(yè)的應(yīng)用尤為突出。隨著營改增推進(jìn)，增值稅專用發(fā)票在各個(gè)行業(yè)的應(yīng)用勢必越來越廣，這些相關(guān)行業(yè)也就可能相應(yīng)地成為增值稅專用發(fā)票虛開等違法犯罪的高危行業(yè)。比如貨運(yùn)行業(yè)納入增值稅管理后，這一行業(yè)虛開發(fā)票的含金量明顯提高，有關(guān)企業(yè)虛開發(fā)票犯罪的風(fēng)險(xiǎn)明顯增加。

2.作案目的明確，案件涉及面廣，且犯罪金額越來越大。根據(jù)增值稅專用發(fā)票的一般機(jī)理，增值稅專用發(fā)票不僅可以用作財(cái)務(wù)記賬憑證，而且具有明確銷貨方納稅義務(wù)和購貨方進(jìn)項(xiàng)稅額的功能，是現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中購貨方用作抵扣國家稅款的一種證明，因此實(shí)際上具有一定的現(xiàn)鈔價(jià)值。而違法犯罪分子看中的就是這種現(xiàn)鈔價(jià)值，追逐巨額的經(jīng)濟(jì)利益成為此類虛開增值稅專用發(fā)票犯罪所具有的普遍特點(diǎn)。大量的案例顯示，違法犯罪分子往往鋌而走險(xiǎn)，犯罪金額越來越大，開票人可以獲得4%-5%的巨額開票費(fèi)，受票人則可以憑發(fā)票抵扣應(yīng)繳稅款。如早幾年曾經(jīng)受媒體廣泛關(guān)注的浙江金華系列稅案中，該案虛開的金額累計(jì)63 億余元，涉及全國3000 余個(gè)縣、市、區(qū)的28500 家企業(yè)，涉及面之廣和犯罪金額之大實(shí)在觸目驚心。

3.形式多種多樣，以真票虛開為主要犯罪形式。從查處的案件情況來看，虛開增值稅專用發(fā)票的形式多種多樣，有的屬于虛開代開，有的屬于真票假開，有的屬于假票真開。由于虛假的增值稅專用發(fā)票無法通過金稅工程的發(fā)票認(rèn)證，因此當(dāng)前虛開發(fā)票犯罪的主要表現(xiàn)形式是真票虛開。

4.犯罪手法更加隱蔽狡猾，查辦難度越來越大。在虛開增值稅專用發(fā)票案件中，犯罪分子為掩蓋其犯罪行為，千方百計(jì)以合法經(jīng)營者的身份出現(xiàn)，智能化程度較高，手段比較隱蔽。有些皮包公司以虛開發(fā)票為生財(cái)之道，通過空頭注冊、虛假出資方式騙取一般納稅人資格領(lǐng)購發(fā)票，專做發(fā)票生意，大肆虛開增值稅專用發(fā)票。

5. 收受增值稅專用發(fā)票的單位和個(gè)人法制觀念較為淡薄，教訓(xùn)極為深刻。虛開增值稅專用發(fā)票絕大多數(shù)最后由企業(yè)單位收受并進(jìn)行抵扣，造成國家稅收的直接流失。從偵辦的案件情況來看，這些收受單位的領(lǐng)導(dǎo)及直接責(zé)任人員法制觀念較為淡薄，有的甚至未真正意識到這是違法犯罪，或不愿意配合公安機(jī)關(guān)的調(diào)查取證工作，教訓(xùn)深刻。

二、實(shí)踐中的法律適用疑難問題與分析處理意見

(一)核心問題：目的犯與行為犯之爭

虛開增值稅專用發(fā)票罪是一種較為新型的經(jīng)濟(jì)犯罪。由于該罪罪狀表述過于簡單以及相關(guān)刑法理論研究不足，其犯罪構(gòu)成特征中主觀罪過的界定，爭議很大。實(shí)踐中，不少情形比如虛增業(yè)績型、票貨分離型、善意取得型等特殊情形下案件性質(zhì)的認(rèn)定之爭，往往都與理論上對本罪主觀罪過的認(rèn)識存在分歧有直接的關(guān)聯(lián)。一般情況下，虛開增值稅專用發(fā)票的行為人虛開發(fā)票的主觀目的是為了偷逃或者騙取國家稅款，但有時(shí)有的企業(yè)僅僅出于虛增自身業(yè)績等原因而虛開增值稅專用發(fā)票，并非為了偷逃國家稅款，客觀上也不會給國家稅款造成損失，對此應(yīng)該如何處理，法學(xué)理論界存在爭議。有的觀點(diǎn)認(rèn)為，《刑法》第二百零五條規(guī)定的虛開增值稅專用發(fā)票罪，屬于行為犯，從刑法的規(guī)定來看，該罪的犯罪構(gòu)成并不要求行為人主觀上具有偷逃、騙取稅款的目的，只要求行為人客觀上實(shí)施了虛開行為、主觀上存在虛開的犯罪故意即可。譺訛有的觀點(diǎn)則認(rèn)為，虛開增值稅專用發(fā)票罪屬于目的犯，雖然刑法分則沒有明文要求本罪行為人主觀必須以偷逃國家稅款或騙取國家稅款為目的，但從立法原意等方面可以推斷，本罪要求行為人主觀上必須具有偷稅、騙稅這一特定目的，對于行為人僅通過虛開專用發(fā)票虛增企業(yè)業(yè)績并未抵扣稅款給國家造成損失的情形，不宜以虛開增值稅專用發(fā)票罪定罪處罰。譻訛上述爭議的實(shí)質(zhì)在于本罪究竟屬于目的犯，還是一般的行為犯，這涉及虛增業(yè)績型等多種情形下罪與非罪的界限。因此，對虛開增值稅專用發(fā)票罪是否屬于目的犯展開科學(xué)的理論分析和研究，有利于一系列案件的司法處理，具有重大的理論價(jià)值和實(shí)踐意義。

(二)虛開增值稅專用發(fā)票屬于目的犯：虛增業(yè)績情形下的司法認(rèn)定

從法理和司法實(shí)踐情況考察，筆者支持上述第二種意見，即虛開增值稅專用發(fā)票罪應(yīng)該屬于目的犯，對上述虛增業(yè)績型的虛開行為，不宜以虛開增值稅專用發(fā)票罪定罪處罰。理由如下：首先，從虛開增值稅專用發(fā)票危害的本質(zhì)特征來分析，本罪的構(gòu)成必須要求行為人主觀上具有偷騙稅的目的。嚴(yán)重的社會危害性是犯罪的本質(zhì)特征，行為人主觀上是否具有偷騙稅的故意、客觀上有無使用虛開的發(fā)票抵扣稅款從而給國家稅收造成損失，應(yīng)當(dāng)成為判定犯罪行為社會危害程度的具體標(biāo)準(zhǔn)。其次，從立法原意和法條邏輯來分析，對虛開增值稅專用發(fā)票罪應(yīng)該界定為目的犯。《刑法》第二百零五條的具體條文中雖然沒有明確指出本罪必須具有特定的目的要件，但從條文的設(shè)置來看，將虛開增值稅專用發(fā)票罪規(guī)定在危害稅收征管罪這一章節(jié)中，充分表明本罪侵害的直接客體是國家稅收征管秩序，本罪具備偷騙稅的目的符合立法的本意，對那種僅僅為了虛增公司業(yè)績而存在虛開行為但主觀上沒有抵扣稅款或騙取出口退稅故意的現(xiàn)象，不應(yīng)認(rèn)定為刑事違法性意義上的虛開行為。其三，從刑法謙抑性來分析，將主觀上不具有偷騙稅目的虛開行為排除在刑事處罰范圍之外，有利于合理控制犯罪的打擊面。刑法作為懲治犯罪的手段，是法律的最后一道防線，不宜過度地介入社會經(jīng)濟(jì)生活，根據(jù)刑法的謙抑性原則，將那些主觀上不具有偷逃稅款的目的、客觀上沒有造成國家稅款損失等情形不作為犯罪論處，能夠有效避免擴(kuò)大犯罪打擊面，確保準(zhǔn)確懲罰犯罪，保障人權(quán)。當(dāng)然，如果行為人因虛開行為進(jìn)一步觸犯騙取貸款罪等其他罪名的，可以依法按其他罪名定性處罰。其四，從實(shí)踐的情況來分析，將虛開增值稅專用發(fā)票罪界定為目的犯，亦符合當(dāng)前的司法實(shí)踐。應(yīng)該說，增值稅專用發(fā)票虛開犯罪的構(gòu)成要件是否要求主觀上具有偷騙稅目的，不同的歷史階段，有關(guān)部門曾經(jīng)有不同的態(tài)度。最高人民法院研究室于1996 年作出有關(guān)答復(fù)中曾明確指出，行為人虛開增值稅專用發(fā)票，不論有無騙稅或者偷稅故意，均應(yīng)依照《刑法》第二百零五條的規(guī)定定罪處罰，但是，隨著社會經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展，有關(guān)司法機(jī)關(guān)的態(tài)度也發(fā)生了一定的變化。比如，2002 年6 月4日時(shí)任最高人民法院副院長劉家琛在重慶召開的全國法院審理經(jīng)濟(jì)犯罪案件工作座談會上的講話中曾指出，被告人雖然實(shí)施了虛開增值稅專用發(fā)票的行為，但主觀上不具有偷逃國家稅款或騙取國家稅款的目的，客觀上亦未造成國家稅收損失，與典型的虛開增值稅專用發(fā)票行為在社會危害性等方面具有本質(zhì)區(qū)別，故不能以犯罪論處。

三、涉企增值稅專用發(fā)票虛開行為的有效防范

(一)加強(qiáng)宣傳教育,強(qiáng)化防范意識

針對社會公眾稅務(wù)法制意識淡薄，對虛開的增值稅專用發(fā)票辨識能力較低等現(xiàn)實(shí)問題，稅務(wù)機(jī)關(guān)和廣大企業(yè)單位要合力加強(qiáng)法制宣傳，大力宣傳相關(guān)政策、法律知識，提高企業(yè)工作人員的稅收意識和防范意識，使增值稅專用發(fā)票虛開現(xiàn)象失去滋生蔓延的土壤。在互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，要善于充分運(yùn)用新媒體等多種渠道強(qiáng)化宣傳教育，增進(jìn)企業(yè)和社會公眾對稅務(wù)知識的了解，同時(shí)要充分通過對典型案例的剖析和媒體報(bào)道曝光，有效震懾犯罪。企業(yè)自身要強(qiáng)化防范意識、自律意識以及依法納稅、依法管票、依法用票的意識，做到合法經(jīng)營，依法納稅，有效規(guī)避虛開增值稅專用發(fā)票行為的法律風(fēng)險(xiǎn)。

第5篇

1.加強(qiáng)民生水利建設(shè)的客觀要求推進(jìn)民生水利建設(shè)是當(dāng)前人民群眾的熱切期盼。隨著我國經(jīng)濟(jì)社會的不斷發(fā)展，工業(yè)化、城鎮(zhèn)化的深入推進(jìn)和全球氣候變化的影響加大，水災(zāi)害頻發(fā)、水資源短缺、水污染嚴(yán)重、水生態(tài)惡化等問題日益凸顯，影響了人民群眾的生存環(huán)境，降低了人民群眾的生活質(zhì)量。2013年中央1號文件對解決我國水問題、建設(shè)民生水利作出了全面部署。要切實(shí)解決我國水問題，完成新時(shí)期各項(xiàng)民生水利建設(shè)任務(wù)，必須進(jìn)一步解放思想，加快轉(zhuǎn)變政府職能，把不該管的事交給市場和社會，把該管的水利公共服務(wù)、社會管理和水環(huán)境保護(hù)職能管好，把有限的行政資源和時(shí)間精力集中用于加強(qiáng)水利發(fā)展戰(zhàn)略、規(guī)劃、政策、標(biāo)準(zhǔn)等制定和實(shí)施，用于加強(qiáng)各類水利公共服務(wù)提供，用于解決人民群眾反映強(qiáng)烈的問題，不斷提升水利公共服務(wù)的水平，不斷滿足人民群眾對民生水利的迫切需求。

2.加快水利改革發(fā)展的內(nèi)在要求水利改革發(fā)展關(guān)鍵在體制機(jī)制，要保證水利改革發(fā)展順利推進(jìn)，就必須進(jìn)一步完善水行政管理體制機(jī)制。當(dāng)前，我國水行政管理體制機(jī)制在不少方面還滯后于水利改革發(fā)展需要，一些關(guān)鍵性的體制機(jī)制掣肘尚未破題，推進(jìn)水利改革發(fā)展的復(fù)雜程度、敏感程度、艱巨程度加大。加快水行政職能轉(zhuǎn)變，破除制約水利發(fā)展體制機(jī)制弊端，是完善水行政管理體制的核心和重要突破口。只有水行政職能轉(zhuǎn)變到位，才能從根本上解決當(dāng)前水利改革發(fā)展的體制機(jī)制問題，才能為水行政管理體制的不斷完善掃除障礙，為新時(shí)期水利改革發(fā)展提供有力的體制機(jī)制保障。

二、準(zhǔn)確把握加快轉(zhuǎn)變水行政職能工作思路

1.突出抓住“一個(gè)重點(diǎn)”就是以深化水利行政審批制度改革為重點(diǎn)和突破口，繼續(xù)簡政放權(quán)，最大限度減少對微觀事務(wù)的管理，該取消的取消，該下放的下放，該整合的整合，充分發(fā)揮市場在資源配置中的決定性作用，更好地發(fā)揮社會力量在管理水利社會事務(wù)中的作用。通過水利行政審批改革，真正做到把該放的權(quán)力放開放到位，把該管的事務(wù)管住管好，切實(shí)推動水行政職能向創(chuàng)造良好發(fā)展環(huán)境、提供優(yōu)質(zhì)公共服務(wù)、維護(hù)社會公平正義轉(zhuǎn)變、進(jìn)一步激發(fā)市場，社會的創(chuàng)造力、切實(shí)提高水行政管理科學(xué)化水平。

2.正確處理“三個(gè)關(guān)系”正確處理政府與市場的關(guān)系、重點(diǎn)加強(qiáng)水利發(fā)展戰(zhàn)略，規(guī)劃，政策，標(biāo)準(zhǔn)等制定和實(shí)施、加強(qiáng)水利領(lǐng)域市場活動監(jiān)管、加強(qiáng)各類水利公共服務(wù)提供"在堅(jiān)持水利公益性特點(diǎn)的基礎(chǔ)上、充分發(fā)揮市場在資源配置中的決定性作用、提高資源配置的效率和公平性"正確處理政府與社會的關(guān)系、加快實(shí)施政社分開、逐步實(shí)現(xiàn)水利行業(yè)協(xié)會與行政機(jī)關(guān)真正脫鉤、支持社會組織承接政府職能轉(zhuǎn)移、研究制定政府向社會購買水利公共服務(wù)的相關(guān)辦法、推動水利公共服務(wù)提供主體和提供方式多元化"正確處理中央與地方的關(guān)系、合理劃分涉及水利的中央事權(quán)，中央和地方共同事權(quán)，流域管理和區(qū)域管理事權(quán)以及地方事權(quán)、中央負(fù)責(zé)的事權(quán)要管住管好、中央和地方共同事權(quán)以及流域管理和區(qū)域管理事權(quán)要明確責(zé)任邊界和監(jiān)管主體、地方管理更方便更有效的事權(quán)要下放地方、充分發(fā)揮中央，流域機(jī)構(gòu)和地方三個(gè)積極性。

三、切實(shí)做好加快轉(zhuǎn)變水行政職能重點(diǎn)工作

1.進(jìn)一步簡政放權(quán)，減少水利行政審批事項(xiàng)大幅度減少，下放和整合水利行政審批事項(xiàng)、真正向市場，社會和地方政府放權(quán)、減少對微觀事務(wù)的干預(yù)、激發(fā)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展活力。今年底前、將水利行政審批事項(xiàng)由48項(xiàng)減少到25項(xiàng)，今后一般不再新設(shè)水利行政審批事項(xiàng)，對沒有納入國務(wù)院公布目錄的事項(xiàng)，不能以任何名義搞變相審批，切實(shí)防止行政審批事項(xiàng)邊減邊增，明減暗增。

2.簡化審批環(huán)節(jié)，提高行政效率對保留的水利行政審批事項(xiàng)、按照規(guī)范，高效，便民的要求、規(guī)范行政審批、明確管理層級、簡化審批程序、最大限度減少預(yù)審和前置審批環(huán)節(jié)、創(chuàng)新審批方式、明確辦理時(shí)限、公開辦理流程、接受社會監(jiān)督、不斷提高行政審批科學(xué)化水平、努力做到讓辦事人。少跑路、少進(jìn)門、少蓋章。

3.改變管理方式，加強(qiáng)事中事后監(jiān)管對取消的水利行政審批事項(xiàng)、轉(zhuǎn)變管理觀念、將管理方式由事前審批為主、向事中事后監(jiān)管為主轉(zhuǎn)變、實(shí)行。寬準(zhǔn)入嚴(yán)監(jiān)管，使監(jiān)管重點(diǎn)從規(guī)范主體活動資格為主、轉(zhuǎn)為規(guī)范主體活動行為和評估活動結(jié)果為主，采取有力措施、改進(jìn)工作方式、制定監(jiān)管辦法、履行管理職責(zé)、避免管理缺位、防止。一放就亂，切實(shí)加強(qiáng)事中事后監(jiān)管。

4.加快事業(yè)單位分類改革，強(qiáng)化水利公益服務(wù)能力按照政事分開，事企分開和管辦分離的要求、以促進(jìn)水利公益事業(yè)單位發(fā)展為目的、以科學(xué)分類為基礎(chǔ)、以深化體制機(jī)制改革為核心、大力推進(jìn)部屬事業(yè)單位分類改革"按照中央有關(guān)部門統(tǒng)一部署、重點(diǎn)抓好部屬各級事業(yè)單位分類工作、并以科學(xué)分類為基礎(chǔ)、積極穩(wěn)妥推進(jìn)承擔(dān)行政職能事業(yè)單位和從事生產(chǎn)經(jīng)營活動事業(yè)單位的改革工作、穩(wěn)步開展從事公益服務(wù)事業(yè)單位的各項(xiàng)制度創(chuàng)新工作、不斷提高各級事業(yè)單位公益服務(wù)質(zhì)量和水平。

5.推進(jìn)水利社團(tuán)改革，激發(fā)社會團(tuán)體活力按照中央關(guān)于社會團(tuán)體改革的總體要求和國務(wù)院有關(guān)部門的工作安排、加快實(shí)施政社分開、有序做好行業(yè)協(xié)會與行政機(jī)關(guān)真正脫鉤工作、推進(jìn)水利社團(tuán)明確權(quán)責(zé)，依法自治，發(fā)揮作用。將部機(jī)關(guān)承擔(dān)的適合由水利社團(tuán)提供的水利公共服務(wù)和解決的事項(xiàng)、逐步交由社團(tuán)承擔(dān)、對取消行政審批事項(xiàng)后轉(zhuǎn)由行業(yè)自律管理的事項(xiàng)、要有序做好有關(guān)水利社團(tuán)承接工作、有效激發(fā)水利社團(tuán)活力、使水利社團(tuán)在水利改革發(fā)展中發(fā)揮應(yīng)有的作用。

第6篇

一、鼓勵(lì)創(chuàng)辦微型企業(yè)的政策

（一）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅。

（二）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售農(nóng)產(chǎn)品適用13％增值稅稅率。農(nóng)產(chǎn)品是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動物的初級產(chǎn)品。具體征稅范圍暫繼續(xù)按照?財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〖農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋〗的通知?（財(cái)稅字〔1995〕52號）及現(xiàn)行相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

（三）微型企業(yè)批發(fā)、零售蔬菜，免征增值稅。

（四）微型企業(yè)生產(chǎn)銷售飼料、化肥產(chǎn)品適用13％增值稅稅率。微型企業(yè)生產(chǎn)、銷售飼料產(chǎn)品免征增值稅。免稅飼料包括：單一大宗飼料、混和飼料、配合飼料、復(fù)合預(yù)混料和濃縮飼料。

（五）微型企業(yè)生產(chǎn)銷售的氮肥、磷肥以及免稅化肥為主要原料的復(fù)混肥免征增值稅。

（六）微型企業(yè)生產(chǎn)、批發(fā)、零售農(nóng)膜免征增值稅。

（七）微型企業(yè)批發(fā)和零售的種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)免征增值稅。

（八）微型企業(yè)生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售的滴灌帶和滴灌管產(chǎn)品免征增值稅；生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售的有機(jī)肥免征增值稅。

（九）符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅；自2012年1月1日至2015年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

（十）微型企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅：1.蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植；2.農(nóng)作物新品種的選育；

3.中藥材的種植；4.林木的培育和種植；5.牲畜、家禽的飼養(yǎng)；6.林產(chǎn)品的采集；7.灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目；8.遠(yuǎn)洋捕撈。

微型企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：1.花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；2.海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。

（十一））符合條件的微型企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)（備案）后，可享受西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策，減按15%稅率征收企業(yè)所得稅。

二、促進(jìn)微型企業(yè)籌資融資的政策

（一）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

（二）2013年底前，金融企業(yè)對其中小企業(yè)貸款和涉農(nóng)貸款進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分類后，按照規(guī)定比例計(jì)提的貸款損失專項(xiàng)準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 2009年1月1日至2013年12月31日：對金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入免征營業(yè)稅，在計(jì)算應(yīng)納所得稅額時(shí)，按90%計(jì)入收入總額；對農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)

銀行、農(nóng)村資金互助社、由銀行業(yè)機(jī)構(gòu)全資發(fā)起設(shè)立的貸款公司、法人機(jī)構(gòu)所在地在縣（含縣級市、區(qū)、旗）及縣以下地區(qū)的農(nóng)村合作銀行和農(nóng)村商業(yè)銀行的金融保險(xiǎn)業(yè)收入減按3%的稅率征收營業(yè)稅；對保險(xiǎn)公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險(xiǎn)業(yè)務(wù)取行的保費(fèi)收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按90%比例減計(jì)收入。 （三）2011年1月1日至2015年12月31日：符合條件的中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)可按照不超過當(dāng)年年末擔(dān)保責(zé)任余額1%的比例計(jì)提擔(dān)保賠償準(zhǔn)備，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除，同時(shí)將上年度計(jì)提的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備余額轉(zhuǎn)為當(dāng)期收入；符合條件的中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)可按照不超過當(dāng)年擔(dān)保費(fèi)收入50%的比例計(jì)提未到期責(zé)任準(zhǔn)備，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除，同時(shí)將上年度計(jì)提的未到期責(zé)任準(zhǔn)備余額轉(zhuǎn)為當(dāng)期收入；中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)實(shí)際發(fā)生的代償損失，符合稅收法律法規(guī)關(guān)于資產(chǎn)損失稅前扣除政策規(guī)定的，應(yīng)沖減已在稅前扣除的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備，不足沖減部分據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅稅前扣除。

（四）2011年1月1日至2013年12月31日，金融企業(yè)根據(jù)?貸款風(fēng)險(xiǎn)分類指導(dǎo)原則?（銀發(fā)〔2001〕416號），對其涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分類后，按照以下比例計(jì)提的貸款損失專項(xiàng)準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除：

1.關(guān)注類貸款，計(jì)提比例為2%；2.次級類貸款，計(jì)提比例為25%；3.可疑類貸款，計(jì)提比例為50%；4.損失類貸款，計(jì)提比例為100%。

（五）自2011年1月1日至2012年12月31日，對動漫企業(yè)為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的動漫腳本編撰、形象設(shè)計(jì)、背景設(shè)計(jì)、動畫設(shè)計(jì)、分鏡、動畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼（面向網(wǎng)絡(luò)動漫、手機(jī)動漫格式適配）勞務(wù)，以及動漫企業(yè)在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動漫版權(quán)交易收入（包括動漫品牌、形象或內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán)），減按3%稅率征收營業(yè)稅。

（六）自2011年11月1日起至2014年10月31日止，對金融機(jī)構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。

（七）對符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目，取得的營業(yè)稅應(yīng)稅收入，暫免征收營業(yè)稅。

三、扶持微型企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新和進(jìn)步的政策

（一）微型企業(yè)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，在一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

（二）對經(jīng)認(rèn)定符合高新技術(shù)企業(yè)條件的微型企業(yè)，自認(rèn)定當(dāng)年起可以申請享受減按15%稅率征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。

（三）微型企業(yè)符合規(guī)定的研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

（四）微型企業(yè)對符合條件的固定資產(chǎn)可以采取縮短折舊年限或者采取加速折

舊方法進(jìn)行加速折舊。符合條件的固定資產(chǎn)包括：（1）由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；（2）常年處于強(qiáng)震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于?企業(yè)所得稅法實(shí)施條例?第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

四、引導(dǎo)微型企業(yè)節(jié)能減排和清潔生產(chǎn)的政策

（一）微型企業(yè)生產(chǎn)符合?財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知?（財(cái)稅〔2008〕156號）、?財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的補(bǔ)充的通知?（財(cái)稅〔2009〕163號）、?財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整完善資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)增值稅政策的通知?（財(cái)稅〔2011〕115號）規(guī)定的產(chǎn)品，可享受免征增值稅或即征即退增值稅政策。

（二）縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力可以依照6％征收率計(jì)算繳納增值稅。一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6％征收率計(jì)算繳納增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為5萬千瓦以下（含5萬千瓦）的小型水力發(fā)電單位。

（三）微型企業(yè)生產(chǎn)銷售采用旋窯法生產(chǎn)的水泥（包括水泥熟料）或者外購水泥熟料采用研磨工藝生產(chǎn)的水泥，水泥生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30％，享受增值稅即征即退政策。

（四）微型企業(yè)購置并實(shí)際使用列入?環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）?、?節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）?、?安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(2008年版)?范圍內(nèi)的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)專用設(shè)備可以按專用設(shè)備投資額的10%抵免當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額；企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅額不足抵免的，可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，但結(jié)轉(zhuǎn)期不得超過5個(gè)納稅年度。

（五）微型企業(yè)以?資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）?規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和非禁止并符合國家及行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。

（六）企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

五、鼓勵(lì)微型企業(yè)安置特殊人群就業(yè)的政策

（一）自2007年7月1日起，對安置殘疾人的單位，符合一定條件的，實(shí)行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按單位實(shí)際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅的辦法。實(shí)際安置的每位殘疾人每年可退還的增值稅的具體限額為每人每年3.5萬元。

（二）對商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)(除廣告業(yè)、房屋中介、典當(dāng)、桑拿、按摩、氧吧外)、勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實(shí)體，在新增加的崗位中，當(dāng)年新招用持?就業(yè)失業(yè)登記證?人員，與其簽訂1

年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險(xiǎn)費(fèi)的，按實(shí)際招用人數(shù)予以定額依次扣減營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年4800元。

（三）符合條件的微型企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資可按規(guī)定100%加計(jì)扣除。

六、免收小型微型企業(yè)涉稅收費(fèi)政策

（一）全省各級稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人領(lǐng)購稅務(wù)登記證、發(fā)票領(lǐng)購簿、納稅申報(bào)表等表證單書一律免收工本費(fèi)。

第7篇

2012年家電市場呈現(xiàn)出“冰火兩重天”的景象，一邊是傳統(tǒng)大家電的持續(xù)低迷，另一邊則是以凈水機(jī)為代表的新興家電不斷升溫，被認(rèn)為是最具發(fā)展前景和利潤空間的黃金行業(yè)之一。

掃描凈水機(jī)行業(yè)的發(fā)展，就不得不提到沁園。在中國市場上，沁園孕育了世界上第一臺飲水機(jī)專用凈水器的誕生，又在十余年的時(shí)間里躍居中國凈水行業(yè)的龍頭地位，我們發(fā)現(xiàn)沁園的快速成長的歷程和基因，或許更能捕捉到凈水機(jī)行業(yè)的發(fā)展脈絡(luò)和原動力。

是什么成就了沁園市場銷售的一路增長？它所借助的是怎樣的營銷模式？2013年它又能借助哪些因素維持高速增長？

行業(yè)進(jìn)入爆發(fā)期

“凈水機(jī)產(chǎn)業(yè)相對于冰箱、洗衣機(jī)、空調(diào)等傳統(tǒng)大家電而言，還是一個(gè)年輕的產(chǎn)業(yè)”， 浙江沁園水處理科技公司總經(jīng)理葉秀友說：“這個(gè)產(chǎn)業(yè)崛起的背后，暴露的卻是環(huán)境問題的日益突出。”

20世紀(jì)90年代，我國工業(yè)化進(jìn)程的加速，使水污染問題急速加劇。因飲用不潔水造成的疾病和身體亞健康情況逐漸增多。更為嚴(yán)重的是，作為國人主要飲水來源的自來水，其現(xiàn)狀也令人擔(dān)憂。

日前，有媒體報(bào)道了北京城里“最會喝水的家庭”，妻子趙飛虹是北京保護(hù)健康協(xié)會健康飲用水專業(yè)委員會的一位負(fù)責(zé)人，丈夫李復(fù)興曾在國家發(fā)改委公眾營養(yǎng)與發(fā)展中心飲用水產(chǎn)業(yè)委員會工作，這對“20年不喝自來水”的夫婦均從事飲用水水質(zhì)研究數(shù)年。

這對北京夫婦廣為輿論關(guān)注，在備受來自各界壓力的情況下，近日在接受中新社記者采訪時(shí)他們再次強(qiáng)調(diào)，“自來水是一種安全水，但它不是一種健康水，對我們的健康并不是很好。”他們呼吁：“溫飽階段喝安全水，小康階段喝健康水。”

事實(shí)上，在2012年7月舉行的飲用水安全與健康高層研討會上，中國疾病預(yù)防控制中心環(huán)境所研究員鄂學(xué)禮也坦誠說：“我國目前90%的水廠只能對物理污染和微生物污染進(jìn)行凈化處理，而無法對化學(xué)污染，諸如農(nóng)藥、合成洗滌劑、重金屬、各種有機(jī)和無機(jī)化合物及其他有害毒素進(jìn)行深度處理。”

另外，自來水在傳輸過程中經(jīng)過輸水管網(wǎng)，極易造成二次污染，管道的鐵銹、污垢會直接影響自來水水質(zhì)，由此產(chǎn)生的膠體、泥沙、鐵銹、細(xì)菌、重金屬、農(nóng)藥殘留等，都對人類健康構(gòu)成嚴(yán)重威脅。

嚴(yán)峻的現(xiàn)實(shí)表明，飲用水安全這一基本目標(biāo)已經(jīng)不能單純依靠公共設(shè)施實(shí)現(xiàn)，各類凈水產(chǎn)品開始受到市場熱捧。

在此背景下，凈水機(jī)市場銷售呈現(xiàn)爆發(fā)性增長：2009年至2012年，以凈水機(jī)為代表的凈水產(chǎn)品銷售均保持30%左右的高速增長。而進(jìn)入2013年以后，凈水機(jī)市場又將迎來怎樣的局面？葉秀友認(rèn)為：“與歐美國家70%至90%的使用率相比，中國市場凈水機(jī)普及率較低，但行業(yè)發(fā)展?jié)摿薮螅壳皟羲袠I(yè)已全面進(jìn)入爆發(fā)期。”

裝修、新婚等剛性需求明顯

80后、90后作為新生一代已相繼跨入適婚年齡，這部分消費(fèi)者健康意識強(qiáng)，容易接受新觀念和新事物，而凈水機(jī)作為健康家電，更容易被這部分消費(fèi)者接受；其次，從各大城市房屋裝修數(shù)據(jù)來看，居民房屋二次裝修的市場份額正逐年增大，有專家預(yù)測：2013年將是房屋二次裝修的高峰期，屆時(shí)也將迎來新一輪的家居家裝更新?lián)Q代潮，凈水機(jī)作為家居裝修“標(biāo)配”也將列入很多家庭的采購清單。

標(biāo)準(zhǔn)啟動終結(jié)市場亂象

與此同時(shí)，2012年5月，《家用和類似用途管道式凈水機(jī)安裝技術(shù)要求》和《家用和類似用途軟水機(jī)》行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)啟動大會，在浙江省慈溪市舉行。這次水處理兩項(xiàng)重要行標(biāo)的制定，由浙江沁園水處理科技公司擔(dān)任組長，其余三十余家骨干企業(yè)共同起草。

沁園自2007年擔(dān)任全國家用電器標(biāo)準(zhǔn)化技術(shù)委員會凈水器及其系統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)化工作組組長單位以來，已牽頭起草了八項(xiàng)國家標(biāo)準(zhǔn)及四項(xiàng)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，此回再次牽頭起草兩項(xiàng)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，又將成為沁園引領(lǐng)行業(yè)健康發(fā)展的標(biāo)志。

售后服務(wù)衍生新盈利點(diǎn)

凈水行業(yè)的春天遠(yuǎn)不止此，其強(qiáng)大的利潤空間被稱為“下一個(gè)石油產(chǎn)業(yè)”、“又一個(gè)空調(diào)級產(chǎn)業(yè)”。

因?yàn)閮羲畽C(jī)與其他家電的一個(gè)很大區(qū)別就在于：前期需要安裝、調(diào)試后才能真正實(shí)現(xiàn)功能，后期又存在濾芯清洗、濾芯更換等服務(wù)內(nèi)容，需要長期跟蹤和維護(hù)。在此過程中，企業(yè)可以通過濾芯清洗、更換等服務(wù)產(chǎn)生收益。

因此，凈水機(jī)售后服務(wù)有別于其他家電，不再僅僅作為產(chǎn)品銷售的附屬，而是一個(gè)利潤可觀的綜合平臺。因此，凈水行業(yè)作為我國一個(gè)新興產(chǎn)業(yè)，未來很可能形成“制造商、零售商和服務(wù)商”三位一體的服務(wù)產(chǎn)業(yè)格局。

立體化模式開拓市場

作為中國水處理技術(shù)的領(lǐng)航企業(yè)之一，沁園在很多人眼中已經(jīng)成為凈水機(jī)的代名詞。十余年來，沁園始終將“全面飲用水解決方案服務(wù)商”作為企業(yè)發(fā)展方向。

“在可口可樂和百事可樂的秘密配方里面，都有沁園的名字”，河南經(jīng)銷商王福東笑著說。

這話確實(shí)不是吹噓之語，據(jù)了解，沁園已成功服務(wù)2008年奧運(yùn)會、建國六十周年閱兵式等重大項(xiàng)目，并與肯德基、迪歐咖啡、真功夫、萬科集團(tuán)、綠城集團(tuán)、復(fù)旦大學(xué)、浙江大學(xué)、如家酒店等國內(nèi)外知名企業(yè)成功合作。

在奠定產(chǎn)品優(yōu)勢的同時(shí)，沁園還建立起完善的營銷網(wǎng)絡(luò)體系及信息管理系統(tǒng)，從連鎖家電賣場、百貨商場、建材市場、商務(wù)渠道到各級沁園專賣店、加盟店，形成了擁有數(shù)萬家終端銷售網(wǎng)絡(luò)和分銷系統(tǒng)的銷售通道，其凈水機(jī)銷量也連續(xù)多年位居市場前列。

最近，沁園更是大范圍推行“森林計(jì)劃”，在市場當(dāng)中更是風(fēng)生水起。

“在每一個(gè)城市、每一個(gè)縣、每一個(gè)鎮(zhèn)的市場都培育出一棵枝繁葉茂并結(jié)滿果實(shí)的樹木，讓每一個(gè)地區(qū)都形成一片樹林，讓每一個(gè)省都形成一座園林，讓全國市場變成一片一望無際的森林。”這是葉秀友對沁園“森林計(jì)劃”的描述。

這一營銷理念的核心在于：在一級經(jīng)銷商的基礎(chǔ)上，搭建全國的二級經(jīng)銷商體系，形成森林的主體；而保障每一棵樹都能結(jié)滿豐碩的果實(shí)，則是確保每一個(gè)二級經(jīng)銷商的成長和發(fā)展。

為進(jìn)一步繁榮市場，加強(qiáng)產(chǎn)品營銷力度，沁園以地級市一級經(jīng)銷商為主體，廣泛開發(fā)二級經(jīng)銷商；以專賣店為中心，開發(fā)所轄市場銷售渠道、分銷網(wǎng)點(diǎn)，統(tǒng)籌所轄市場內(nèi)市場推廣、服務(wù)營銷，構(gòu)建區(qū)域市場核心銷售平臺。

另外，沁園還根據(jù)經(jīng)銷商不同特點(diǎn)，量身定做專屬營銷策略，將終端操作、專賣店、分銷網(wǎng)點(diǎn)構(gòu)成強(qiáng)大的營銷矩陣，并逐漸形成了終端賣場，凈水機(jī)專賣店，三、四級市場分銷網(wǎng)點(diǎn)，特殊渠道開發(fā)，推廣車等多渠道共同發(fā)展的區(qū)域市場精細(xì)化運(yùn)營體系。

“沁園將以人員、資源支持的形式，積極鼓勵(lì)各級經(jīng)銷商開展各類型的營銷創(chuàng)新活動。例如，以推廣車的模式攻堅(jiān)三、四級市場，組建專業(yè)的會議營銷隊(duì)伍，開辟電子商務(wù)和電視購物渠道等”，沁園營銷推廣部相關(guān)人員介紹：“沁園還針對經(jīng)銷商制定了支持手段——即新店裝修費(fèi)用部分支持、開業(yè)費(fèi)用部分支持、宣傳資料設(shè)計(jì)支持、培訓(xùn)及經(jīng)營指導(dǎo)、開業(yè)配送大禮包支持、專人指導(dǎo)專賣店選址裝修出樣、統(tǒng)一促銷政策及促銷物料支持、考察營運(yùn)現(xiàn)狀。”

為了短時(shí)間內(nèi)提升新進(jìn)二級經(jīng)銷商的經(jīng)營能力，沁園還根據(jù)市場實(shí)際情況，采取每月或每季度開設(shè)二級經(jīng)銷商培訓(xùn)班的方法。

前期主要覆蓋所有新進(jìn)或準(zhǔn)備進(jìn)入沁園水處理的二級經(jīng)銷商，后期擴(kuò)大至一、二級經(jīng)銷商業(yè)務(wù)團(tuán)隊(duì)專管，從而全面強(qiáng)化經(jīng)銷商隊(duì)伍對于行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r、公司文化、健康飲水知識、水處理市場運(yùn)作模式、水處理營銷管理體系、水處理終端形象標(biāo)準(zhǔn)化、水處理產(chǎn)品知識等方面的理解與把握。

此外，沁園還以“攜手共進(jìn)、共同投入”為原則，全力支持區(qū)域市場開展的各種形式水處理二級經(jīng)銷商、專賣店、分銷商招商會。凡召開的水處理獨(dú)立招商會，沁園都支持相關(guān)費(fèi)用的一半；如業(yè)內(nèi)共同召開的會議，公司支持四分之一；如是多行業(yè)聯(lián)合召開的會議，公司將據(jù)實(shí)際情況設(shè)定支持標(biāo)準(zhǔn)與支持辦法。同時(shí)，根據(jù)區(qū)域市場提交的方案，沁園還給予經(jīng)銷商策劃、廣告設(shè)計(jì)、物料、人員等方面的支持。

第8篇

關(guān)鍵詞：稅收 柔性 行政執(zhí)法

一、稅收柔性行政執(zhí)法涵義及其意義

稅收柔性行政執(zhí)法主要是指以稅收行政指導(dǎo)、稅務(wù)行政合同、稅務(wù)和解以及稅務(wù)行政獎(jiǎng)勵(lì)等柔性的方式執(zhí)法,具有參與性、互動性、協(xié)商性和可選擇性,追求稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人在稅收行政法律關(guān)系中的平等地位,改善征納關(guān)系,實(shí)現(xiàn)稅收權(quán)力與納稅人權(quán)利的總體平衡。

稅收柔性行政執(zhí)法可以優(yōu)化執(zhí)法環(huán)境,這是防范和化解稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的重要保障,因?yàn)槎愂杖嵝詧?zhí)法更多的是在堅(jiān)持依法行政前提下強(qiáng)調(diào)納稅人的參與,尊重納稅人的權(quán)利,可以提高納稅人的遵從度,減少執(zhí)法阻力,降低稅收管理成本,降低來自納稅人方面的稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn),同時(shí)也可以提高執(zhí)法效率,提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的形象。

二、建立健全稅收柔性行政執(zhí)法機(jī)制

柔性行政執(zhí)法對于化解稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)具有很重要的意義,但是柔性行政執(zhí)法不能僅僅停留在意識層面上,也不是執(zhí)法手段的簡單改變,要想充分發(fā)揮柔性行政執(zhí)法的價(jià)值目的,就需要建立一套行之有效的機(jī)制,以供稅務(wù)人員操作適用。筆者認(rèn)為要從確立柔性行政執(zhí)法的基本原則、完善立法以及規(guī)范執(zhí)法、加強(qiáng)執(zhí)法監(jiān)督等方面來研究如何建立健全稅收柔性行政執(zhí)法機(jī)制。

1.確立柔性行政執(zhí)法的基本原則

(1)合法合理原則。行政執(zhí)法應(yīng)當(dāng)遵循合法、合理兩個(gè)最基本的原則。對于稅收柔性行政執(zhí)法來講,當(dāng)法律已經(jīng)就柔性執(zhí)法行為做出具體規(guī)定時(shí),稅務(wù)機(jī)關(guān)就應(yīng)從其規(guī)定實(shí)施柔性行政行為;當(dāng)法律沒有具體規(guī)定,稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)行政組織法的一般規(guī)定,在其職權(quán)職責(zé)或管轄事務(wù)范圍內(nèi)實(shí)施柔性行政行為,如果沒有一般規(guī)定,稅務(wù)機(jī)關(guān)可依據(jù)憲法和有關(guān)法律對稅務(wù)部門所涉事務(wù)做出的最一般規(guī)定或立法目的、精神而實(shí)施行政行為。

其次,柔性執(zhí)法必須遵循合理原則,即要求稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施柔性行政行為時(shí)應(yīng)當(dāng)符合法律授予該權(quán)力的宗旨,還要建立在正當(dāng)考慮的基礎(chǔ)上,行使權(quán)力的內(nèi)容和結(jié)果應(yīng)當(dāng)公平、適度、合乎情理,同時(shí)還要遵守社會的基本道德原理和規(guī)范不能違背公序良俗。

(2)信賴保護(hù)原則。信賴保護(hù)原則來源于民法的誠信原則。誠信原則要求民事主體雙方行使權(quán)利、履行義務(wù)要以誠相待。柔性行政執(zhí)法是行政行為,或多或少總會對相對人的權(quán)益造成一定影響,能夠?qū)π姓鄬θ税l(fā)生影響,主要是因?yàn)槎愂招姓鄬θ藢Χ悇?wù)機(jī)關(guān)的信賴,認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)代表了公共利益,并且具有信息、專業(yè)等優(yōu)勢,因此才愿意接受稅務(wù)行政指導(dǎo)。因此,稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施柔性執(zhí)法時(shí)必須誠實(shí)守信,不得隨意變更、反復(fù)無常,若沒有兌現(xiàn)其事先的承諾或者行政執(zhí)法存在誤導(dǎo)等情形,致使相對人受到損害的,稅務(wù)機(jī)關(guān)就應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

(3)自愿原則。此原則要求稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施柔性行政行為時(shí),必須充分尊重納稅人的自主權(quán)利,只能采取勸告、建議、說服、溝通、調(diào)停等非強(qiáng)制性方式,通過納稅人自愿同意或協(xié)力去達(dá)到行政目的。稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)施柔性執(zhí)法時(shí)如果違背這一原則,勢必構(gòu)成新的違法侵權(quán),將不能達(dá)到稅收執(zhí)法的目的,更不能有效化解稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

(4)行政公開原則。行政公開被認(rèn)為是現(xiàn)代法治國家的一種基本理念和當(dāng)代行政法發(fā)展的一個(gè)基本趨向,并成為當(dāng)代行政法的一個(gè)重要原則。對于稅收柔性行政執(zhí)法行為而言,必須采取有效措施增強(qiáng)其公開性和透明度,包括向稅收行政相對人明示每一項(xiàng)行政行為的目的、內(nèi)容及責(zé)任主體等,這是實(shí)現(xiàn)柔性執(zhí)法法治化的重要前提條件,也是降低稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的重要保障。

2.完善柔性行政立法

稅收柔性執(zhí)法必須在法律規(guī)定的權(quán)限和程序下進(jìn)行,合法是柔性執(zhí)法的前提和基礎(chǔ),如果立法本身不夠科學(xué)、不人性化或缺乏必要的自由裁量授權(quán),其必然將立法中的非人性化和非理性化問題帶到執(zhí)法中,從而造成執(zhí)法者的進(jìn)退兩難的困境,因此,要真正保障柔性執(zhí)法的效果不能僅僅局限于執(zhí)法層面的設(shè)計(jì)和運(yùn)作,而首先必須在立法層面上貫徹以人為本的價(jià)值理念,尊重和保障人權(quán),提高立法水平和質(zhì)量,使法律的本身閃耀著人性與科學(xué)的光輝。

各級稅務(wù)機(jī)關(guān)為了更好地落實(shí)好上級文件精神,往往都會結(jié)合本地實(shí)際制定更加詳細(xì)、更加具體的操作辦法和規(guī)定。但是制定柔性行政執(zhí)法規(guī)范性文件首先要進(jìn)行合法性審查,防止出臺與法律相悖、與政策相左的文件;表述要清楚嚴(yán)謹(jǐn);政策應(yīng)保持一定的穩(wěn)定性,應(yīng)定期對有關(guān)柔性行政執(zhí)法的規(guī)范性文件進(jìn)行清理并對不合時(shí)宜的應(yīng)及時(shí)公開廢止。

3.規(guī)范柔性行政執(zhí)法

美國著名學(xué)者戴維斯說過“正義的本質(zhì)最大程度上是程序”。賦予行政機(jī)關(guān)相應(yīng)的權(quán)力,同時(shí)要求該權(quán)力的行使必須遵循一定的順序和方式,這是行政法治化的基本要求,柔性執(zhí)法必須通過程序來運(yùn)作,如果缺乏程序,柔性執(zhí)法就不可能正常運(yùn)行,并可能成為行政主體濫用職權(quán)、肆意侵犯相對人合法權(quán)益的手段。

對我國柔性執(zhí)法程序,可建立信息公開制度、聽證制度、說明理由制度、告知制度以及回避制度等。通過設(shè)計(jì)嚴(yán)密合理的程序可以有力地促進(jìn)程序中的角色分化和獨(dú)立,使相對方成為在程序中與稅務(wù)機(jī)關(guān)相獨(dú)立的具有一定功能的主體,有效地調(diào)整稅務(wù)行政優(yōu)益權(quán)。要求稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)施稅務(wù)柔性行政執(zhí)法過程中嚴(yán)格遵守這些程序制度,才能有效地實(shí)現(xiàn)柔性行政執(zhí)法的功效。

4.加強(qiáng)柔性行政執(zhí)法監(jiān)督

由于行政機(jī)關(guān)作為國家的執(zhí)法機(jī)關(guān),總是居于“強(qiáng)者”的地位,而行政相對人無論是個(gè)人還是組織均居于“弱者”地位,因此,應(yīng)該考慮到這種力量的對比,將監(jiān)督行政權(quán)、保障公民權(quán)、以及為相對一方當(dāng)事人設(shè)置更多的權(quán)利保障措施放在突出的地位,進(jìn)一步對行政機(jī)關(guān)的行政權(quán)加以控制和監(jiān)督。柔性執(zhí)法歸根揭底還是行政行為的一種,具有權(quán)利性,所以必要的監(jiān)督機(jī)制是必不可少的。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)積極探索建立事前預(yù)防、事中控制、事后應(yīng)對的稅收柔性行政執(zhí)法監(jiān)督機(jī)制,將柔性行政執(zhí)法產(chǎn)生的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

參考文獻(xiàn):

[1]章劍生.行政程序法基本理論[M].法律出版社,2003:101.

第9篇

關(guān)鍵詞：特發(fā)性水腫 辯證施治

筆者現(xiàn)將跟隨導(dǎo)師門診實(shí)習(xí)期間對本病的治療思路與方法概述如下：

1 臨床表現(xiàn)

特發(fā)性水腫患者的水腫癥狀一般較輕微，體液多積聚在皮膚、皮下組織和肌肉。晨起可有顏面部水腫，但以雙下肢水腫為主，患者常有四肢末端脹滿感，往往同時(shí)伴有腹脹，無其他特殊不適，并且臨床常規(guī)化驗(yàn)檢查均無異常發(fā)現(xiàn)。患者常訴臥床休息后水腫好轉(zhuǎn)或消退，于下午或長時(shí)間站立運(yùn)動后加重。多發(fā)于20-50歲婦女，往往與月經(jīng)周期有關(guān)。臨床醫(yī)生一般考慮與內(nèi)分泌功能失調(diào)相關(guān)。中醫(yī)四診常見患者有倦怠乏力、少氣懶言、嗜臥等氣虛癥狀，伴見尿少，耳鳴，便秘，月經(jīng)延期，量少色淡，或經(jīng)行不暢，伴有明顯腹痛、夾雜血塊等癥。舌質(zhì)多淡胖，夾瘀者多黯，苔薄白，多膩，多為弦脈。

2 診斷依據(jù)

特發(fā)性水腫的診斷是一個(gè)排除的過程，首先應(yīng)排除能夠引起水鈉潴留的已知病因，如心臟、肝臟、腎臟、甲狀腺等疾病以及藥物、營養(yǎng)不良等因素后才能診斷該病。其次需有明顯的性水潴留，活動一天后，體重增加0.5kg以上。立臥位水試驗(yàn)：立位時(shí)尿量低于臥位時(shí)的50%以上。

3 辨證論治

水腫是外感、內(nèi)傷等多種致病因素?fù)p傷機(jī)體，從而導(dǎo)致相關(guān)臟腑功能失調(diào)，水液代謝障礙而成，多為虛實(shí)夾雜病變。一方面，正氣的不足是邪氣外襲或內(nèi)生的條件，即《內(nèi)經(jīng)》所謂“邪之所湊，其氣必虛”。另一方面，邪氣的存在又可導(dǎo)致正氣的損傷。邪正雙方相互作用貫穿于整個(gè)病程。因此臨證因“謹(jǐn)守病機(jī)”、辨證論治。

中醫(yī)對水腫的認(rèn)識，歷來都從肺、脾、腎入手。中醫(yī)認(rèn)為此三臟皆與水腫有關(guān)，“其本在腎，其標(biāo)在肺，其制在脾”，故治水也多治此三臟。《內(nèi)經(jīng)》有“開鬼門，潔凈府，去苑陳”三大法則，再結(jié)合健脾、補(bǔ)腎、溫陽，臨床運(yùn)用時(shí)卻往往得不到太為滿意的療效。究其原因，考慮此病發(fā)病多與肝郁有關(guān)。肝藏血，主疏泄條達(dá)，而水之留止，又全賴于氣，氣行則水行，氣滯則水停。故肝疏泄得當(dāng)，氣機(jī)運(yùn)行通暢，則水液得以升降上下，輸布全身，反之氣機(jī)郁結(jié)，則水液停滯。由此可見，本病病機(jī)應(yīng)首責(zé)于肝，是以氣機(jī)郁滯、精血不足為關(guān)鍵。筆者隨導(dǎo)師于門診實(shí)習(xí)期間，每遇此病患者，導(dǎo)師喜用四苓散，意在以膀胱之氣化而行水邪之壅盛，且方中白術(shù)、茯苓固本扶正，故祛邪不伐正氣。四苓散基本方為：豬苓15g，澤瀉15g，白術(shù)15g，茯苓15g。隨證加減。

同時(shí)導(dǎo)師認(rèn)為，在特發(fā)性水腫整個(gè)病程中，水濕往往與溺濁、瘀血相互滋生、交相濟(jì)惡，使得病機(jī)更加復(fù)雜。三者阻滯氣機(jī)、障礙氣化，進(jìn)一步導(dǎo)致臟腑功能的失調(diào)甚至傷失；滯塞經(jīng)絡(luò)、壅滯氣血，是引起和加重血瘀癥的重要因素；蘊(yùn)積日久，化熱生毒，而又同時(shí)具備毒、熱致病的特點(diǎn)。因此臨證加減往往配以清熱燥濕、益氣養(yǎng)陰、活血化瘀之藥。因?yàn)榭嗪幖瓤汕鍩嵩餄瘢挚蛇_(dá)“苦寒堅(jiān)陰”之效，故導(dǎo)師臨床上常選用黃芩、黃柏、梔子、黃連、知母等苦寒之藥，及天花粉、生地、黃精、白茅根等養(yǎng)陰之藥。活血化瘀藥物臨床上導(dǎo)師喜用丹參、紅花、川芎、桃仁、益母草等，且使用丹參、益母草等藥多為30g，取其量大力宏、活血通絡(luò)、祛瘀生新之功，使血行則水行，從而有利于水腫的消退。