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第1篇

二、政策宣傳不夠深入細(xì)致。由于新的《企業(yè)所得稅法》實(shí)施時(shí)間較短，有關(guān)配套措施滯后，稅務(wù)機(jī)關(guān)只是進(jìn)行集中培訓(xùn)、輔導(dǎo)，一對(duì)一的針對(duì)性輔導(dǎo)不夠，從而使一部分企業(yè)，特別是新辦企業(yè)對(duì)政策的了解不夠深入。

三、上級(jí)機(jī)關(guān)政策規(guī)定滯后，致使部分業(yè)務(wù)辦理不夠及時(shí)。由于新企業(yè)所得稅的有關(guān)政策與征管實(shí)際不能及時(shí)統(tǒng)一，致使2008年度匯算清繳時(shí)間緊，任務(wù)重，給稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行相關(guān)政策和納稅人辦理有關(guān)涉稅事宜帶來較大困難。而且相關(guān)辦法，諸如《稅前扣除管理辦法》及節(jié)能節(jié)水優(yōu)惠政策具體項(xiàng)目等，至今總局尚未出臺(tái)，從而導(dǎo)在具體實(shí)施中無法操作。

四、部門之間協(xié)調(diào)不夠，信息溝通交流不夠。所得稅管理涉及征管、稅政、辦稅服務(wù)廳稅源管理等多個(gè)部門，彼此之間的信息傳遞不夠及時(shí)，容易造成企業(yè)在申報(bào)或日常管理中出現(xiàn)問題。同時(shí)，對(duì)某些必須由多個(gè)部門密切配合才能完成的工作，部門之間的協(xié)調(diào)不夠，容易造成企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策滯后。

針對(duì)上述存在的問題，我認(rèn)為應(yīng)該從以下幾個(gè)方面繼續(xù)深入貫徹落實(shí)新稅法，充分發(fā)揮稅收的職能作用，促進(jìn)我市經(jīng)濟(jì)又好又快的發(fā)展。

一、統(tǒng)一思想認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)。新稅法是根據(jù)貫徹科學(xué)發(fā)展觀和完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的總體要求建立的各類企業(yè)統(tǒng)一適用的科學(xué)、規(guī)范的企業(yè)所得稅制度，不僅順應(yīng)了我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新階段的時(shí)代要求，也是我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制走向成熟、規(guī)范的標(biāo)志。新稅法的實(shí)施有利于公平稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)良性發(fā)展；有利于優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，提高征管效率；有利于企業(yè)提高自主創(chuàng)新能力，增強(qiáng)發(fā)展后勁；有利于推動(dòng)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展。因此，新稅法的實(shí)施具有重要的現(xiàn)實(shí)意義和深遠(yuǎn)的歷史意義。貫徹落實(shí)新稅法是今后一段時(shí)期稅收工作的重點(diǎn)。我們要結(jié)合學(xué)習(xí)科學(xué)發(fā)展觀活動(dòng)，繼續(xù)認(rèn)真學(xué)習(xí)新稅法，深刻理解其出臺(tái)背景、必要性及其深遠(yuǎn)意義，要深入分析新稅法實(shí)施對(duì)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展和稅收征管的影響，要把確保新稅法的實(shí)施作為一項(xiàng)重要的長(zhǎng)期政治任務(wù)來抓。

二、強(qiáng)化協(xié)調(diào)配合，加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)。新稅法實(shí)施一段時(shí)間后，我們務(wù)必要有清醒的思想認(rèn)識(shí)，在組織機(jī)構(gòu)、人員配備、資源配置上重新進(jìn)行合理調(diào)配，從組織、人員給予強(qiáng)有力的支持，繼續(xù)深入貫徹新企業(yè)所得稅法。一要認(rèn)真梳理新舊稅法過渡階段需要落實(shí)的各項(xiàng)工作，落實(shí)任務(wù)到人，長(zhǎng)抓不懈。二要加強(qiáng)部門合作。為貫徹執(zhí)行好新企業(yè)所得稅法的優(yōu)惠政策，國(guó)家出臺(tái)了相應(yīng)的配套文件規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)在受理納稅人申請(qǐng)享受減免稅優(yōu)惠時(shí)，對(duì)有關(guān)項(xiàng)目的認(rèn)定，需要有關(guān)部門把關(guān)，國(guó)稅機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)主動(dòng)與發(fā)展委、法制、科技、環(huán)保、民政、財(cái)政等部門溝通合作，做好貫徹落實(shí)新法的具體工作。同時(shí)，新稅法實(shí)施過程中不斷出現(xiàn)新問題，體現(xiàn)在稅收征管的各個(gè)環(huán)節(jié)，比如小型微利企業(yè)如何在征管信息系統(tǒng)中進(jìn)行維護(hù)、企業(yè)稅前扣除項(xiàng)目的審批和備案事項(xiàng)各部門如何銜接、減免稅企業(yè)如何及時(shí)享受優(yōu)惠政策等問題。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部各有關(guān)部門應(yīng)通力合作、密切配合，確保新稅法實(shí)施工作積極、有序開展。三要加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)，現(xiàn)有所得稅管理機(jī)構(gòu)、隊(duì)伍只能加強(qiáng)不能削弱，為新稅法順利實(shí)施提供強(qiáng)有力的組織保障。把精通新稅法和反避稅業(yè)務(wù)的人才充實(shí)到所得稅管理隊(duì)伍中，以適應(yīng)所得稅工作需要。

三、加強(qiáng)宣傳輔導(dǎo)，優(yōu)化稅收服務(wù)。進(jìn)一步做好新稅法及實(shí)施條例的宣傳輔導(dǎo)工作，把新稅法及實(shí)施條例的宣傳工作作為稅收宣傳的重點(diǎn)。要繼續(xù)通過國(guó)稅網(wǎng)站、新聞媒體、12366等多種渠道進(jìn)一步擴(kuò)大宣傳；采取“走出去”上門宣傳、“請(qǐng)進(jìn)來”辦班輔導(dǎo)等多種形式，加強(qiáng)對(duì)外宣傳。尤其是要針對(duì)納稅人關(guān)心的重點(diǎn)和熱點(diǎn)問題，如稅收優(yōu)惠、稅前扣除、新老企業(yè)所得稅政策的變化及過渡期優(yōu)惠政策的銜接等，積極主動(dòng)向納稅人宣傳企業(yè)所得稅改革的指導(dǎo)思想、原則以及政策，引導(dǎo)企業(yè)積極投向國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)及領(lǐng)域。要以貫徹實(shí)施新稅法為契機(jī)，充分結(jié)合“兩個(gè)減負(fù)”工作，利用征管信息系統(tǒng)等先進(jìn)手段，不斷加強(qiáng)企業(yè)所得稅涉稅信息管理，減少納稅信息的重復(fù)采集，進(jìn)一步推進(jìn)企業(yè)所得稅電子申報(bào)，推行多元化申報(bào)方式。通過改進(jìn)和優(yōu)化企業(yè)所得稅納稅服務(wù)，降低企業(yè)所得稅征納成本，減輕納稅人的辦稅負(fù)擔(dān)，不斷提高納稅人滿意度。

第2篇

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策外資企業(yè)影響

我國(guó)引進(jìn)外資直接投資對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有不容忽視的推動(dòng)作用。新稅法的實(shí)施實(shí)現(xiàn)了內(nèi)外資企業(yè)所得稅的統(tǒng)一，統(tǒng)一企業(yè)所得稅將直接關(guān)系到外資企業(yè)在我國(guó)的利益，稅制調(diào)整對(duì)實(shí)際利用外資將產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響，因此，研究企業(yè)所得稅調(diào)整對(duì)外資企業(yè)的影響非常具有現(xiàn)實(shí)意義。

一、新稅法對(duì)外商投資企業(yè)稅負(fù)的影響

兩稅合并的新稅法的實(shí)施是大勢(shì)所趨，對(duì)稅率下調(diào)而言，企業(yè)所得稅改革會(huì)導(dǎo)致外資企業(yè)稅負(fù)的減輕，從稅負(fù)角度分析新稅法對(duì)外資企業(yè)的影響，主要表現(xiàn)在新企業(yè)所得稅法主要在稅率、稅前扣除、稅收優(yōu)惠等方面做出了相應(yīng)的調(diào)整。

（一）擴(kuò)大居民企業(yè)的范圍

新稅法擴(kuò)大了居民企業(yè)的界定范疇，對(duì)現(xiàn)行稅法進(jìn)行了補(bǔ)充和完善。新稅法將內(nèi)、外資企業(yè)統(tǒng)一對(duì)待，納稅對(duì)象包括居民企業(yè)和非居民企業(yè)。對(duì)居民企業(yè)的判定采用“登記注冊(cè)地”和“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地”相結(jié)合的標(biāo)準(zhǔn)，其中，“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)”是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)位于我國(guó)境內(nèi)，也屬于我國(guó)居民企業(yè)，其在我國(guó)的納稅范圍從原來的來源于我國(guó)境內(nèi)的所得變?yōu)閬碓从谖覈?guó)境內(nèi)境外的全部所得。

（二）實(shí)際稅負(fù)水平的提高

稅率是企業(yè)所得稅制度的核心問題。新稅法的實(shí)施名義上稅率降低，實(shí)際上提高了稅負(fù)水平，促進(jìn)了企業(yè)間的公平競(jìng)爭(zhēng)。外商投資企業(yè)原適用的企業(yè)所得稅名義稅率為30％，新稅法實(shí)施后，將稅率統(tǒng)一為25％，對(duì)我國(guó)境內(nèi)的外資企業(yè)而言，稅率有所提高，外資企業(yè)的應(yīng)納所得稅額會(huì)有所升高，外資的企業(yè)的稅負(fù)將會(huì)增加。但是從長(zhǎng)期來看，外商來中國(guó)投資，看重的是中國(guó)巨大的市場(chǎng)潛力，新稅法的實(shí)施由此帶來的廣大市場(chǎng)和良好的投資環(huán)境將會(huì)更有利于外資的發(fā)展。

（三）增加稅前扣除的限制

新企業(yè)所得稅法規(guī)定，對(duì)外資企業(yè)而言，新稅法對(duì)外商投資企業(yè)的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、公益性捐贈(zèng)支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用的稅前扣除進(jìn)行了調(diào)整。外資企業(yè)的稅前扣除額有所降低，對(duì)稅前扣除所做出的限制性規(guī)定可能提高外商投資企業(yè)的稅負(fù)。外資企業(yè)廣告費(fèi)實(shí)行據(jù)實(shí)扣除的辦法，其中符合條件的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15％的部分、公益性捐贈(zèng)支出在年度利潤(rùn)總額12％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

（四）稅收優(yōu)惠政策的變化

新企業(yè)所得稅法對(duì)高新技術(shù)企業(yè)做出了一些調(diào)整，對(duì)外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，在不同地區(qū)采用不同的優(yōu)惠政策，其稅負(fù)影響也是不同的，調(diào)整后的高新技術(shù)企業(yè)不再受地域的限制，減少了外資的優(yōu)惠。從我國(guó)新企業(yè)所得稅法中對(duì)新舊稅法優(yōu)惠過渡政策就可以看出，自2008年1月1日起，原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過渡到法定稅率。新企業(yè)所得稅法并沒有在很大程度上增加對(duì)外商投資的稅額，對(duì)外商投資企業(yè)還是有很大的優(yōu)惠。

二、新稅法實(shí)施對(duì)吸引外商投資的影響

吸引外資是中國(guó)對(duì)外開放政策的重要組成部分，新稅法的實(shí)施為了給各類企業(yè)提供一個(gè)更加公平、開放、規(guī)范的市場(chǎng)環(huán)境，不會(huì)減少中國(guó)對(duì)外商投資的吸引力，相反，還將提高外資進(jìn)入中國(guó)的質(zhì)量。其主要影響如下：

（一）有利于優(yōu)化引資的結(jié)構(gòu)

新的企業(yè)所得稅法，改普遍優(yōu)惠為特定優(yōu)惠，通過稅收的經(jīng)濟(jì)調(diào)控作用，引導(dǎo)外資向高新技術(shù)企業(yè)和創(chuàng)新型企業(yè)投資，其經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式由粗放型向集約型轉(zhuǎn)變。其中調(diào)整了鼓勵(lì)農(nóng)業(yè)發(fā)展，基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、技術(shù)創(chuàng)新、節(jié)能節(jié)水、保護(hù)環(huán)境、創(chuàng)業(yè)投資以及發(fā)展高新技術(shù)等以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主的稅收政策資源配置的結(jié)構(gòu)，有利于優(yōu)化外商投資結(jié)構(gòu)。目前，我國(guó)吸引外資的總體策略在整體上仍是大力支持和鼓勵(lì)外資企業(yè)的投資，新稅法的實(shí)施推動(dòng)了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)。

（二）對(duì)外資總稅負(fù)影響不大

新稅法兩稅合一調(diào)整的是行業(yè)和地區(qū)的局部稅負(fù)結(jié)構(gòu)，總稅負(fù)不會(huì)有太大變化。新的稅制實(shí)行的是以行業(yè)優(yōu)惠為主，地區(qū)優(yōu)惠為輔的稅收優(yōu)惠政策。改地區(qū)優(yōu)惠、外資優(yōu)惠為產(chǎn)業(yè)、行業(yè)優(yōu)惠，變化的只是外資企業(yè)的行業(yè)稅負(fù)結(jié)構(gòu)。由于外資投資的行業(yè)不同，有的企業(yè)稅負(fù)增加，如食品制造、飲料制造、紡織業(yè)等受稅收優(yōu)惠的影響較大；有的企業(yè)稅負(fù)減少，如石油加工、化學(xué)原料及制品制造業(yè)、機(jī)械設(shè)備制造業(yè)等，受稅收優(yōu)惠的影響較小。

（三）對(duì)引資的質(zhì)量有所提高

新稅法有助于穩(wěn)定外資的數(shù)量，提高引資的質(zhì)量。由于我國(guó)有廣闊的投資市場(chǎng)和良好的投資環(huán)境，在短期內(nèi)，可能引起外資投資的數(shù)量下降，但是，從長(zhǎng)期來看，引進(jìn)外資的數(shù)量為增加。在改革開放初期，我國(guó)較多的是注重引進(jìn)外資的數(shù)量，隨著中國(guó)軟硬件條件日趨完善和提高，現(xiàn)在我國(guó)利用外資必須向技術(shù)含量高、附加值高的方向發(fā)展，更加看重引進(jìn)外資的質(zhì)量，高新技術(shù)制造業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)都將獲得快速發(fā)展的契機(jī)。

（四）稅收優(yōu)惠政策影響有限

新的稅收優(yōu)惠政策由于弱化了區(qū)域稅收優(yōu)惠政策，強(qiáng)化了項(xiàng)目稅收優(yōu)惠政策，變化的只是外資企業(yè)的行業(yè)稅負(fù)結(jié)構(gòu)。稅收優(yōu)惠對(duì)吸引外資的影響作用是有限的，不同的優(yōu)惠政策所帶來的預(yù)期稅收利益和籌劃成本，以及對(duì)稅后利潤(rùn)總額影響是不一樣的。新企業(yè)所得稅法中稅收優(yōu)惠政策的改變?cè)诙唐趦?nèi)會(huì)增加我國(guó)的稅收收入，這對(duì)中國(guó)外向型經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到了積極促進(jìn)作用。但長(zhǎng)期來說，不會(huì)對(duì)我國(guó)的財(cái)政收入產(chǎn)生較大的影響。

三、結(jié)束語

綜上所述，新企業(yè)所得稅是對(duì)我國(guó)企業(yè)所得稅制的改革與完善。盡管新稅法的實(shí)施將在一定程度上提高外商投資企業(yè)的總體稅收負(fù)擔(dān)率，但在國(guó)際上仍處于適中偏低的水平, 兩稅合一調(diào)整的是行業(yè)和地區(qū)的局部稅負(fù)結(jié)構(gòu)，是我國(guó)逐步與世界接軌的稅制改革進(jìn)程的重要一步，對(duì)外資企業(yè)的總稅負(fù)不會(huì)有太大變化。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，兩稅合一有利于實(shí)現(xiàn)公平競(jìng)爭(zhēng), 進(jìn)而引導(dǎo)外資企業(yè)適應(yīng)中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新形勢(shì)，加速產(chǎn)業(yè)升級(jí)，提高外資企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

參考文獻(xiàn)：

第3篇

(一)適用范圍的變化

舊稅法將納稅人分為內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)，實(shí)行分別對(duì)待，由《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)范內(nèi)資企業(yè)的納稅行為，外資企業(yè)則適用《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》，使外企能夠享受“超國(guó)民待遇”。新稅法實(shí)現(xiàn)了內(nèi)、外資所得稅法的合并。統(tǒng)一規(guī)定：企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體及其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人，并按國(guó)際通行做法將納稅人劃分為“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”，分別規(guī)定其納稅義務(wù)。

(二)稅率的變化

稅率是應(yīng)納稅額與征稅對(duì)象之間的比例，是納稅人最關(guān)心的問題。舊稅法對(duì)內(nèi)外資企業(yè)分別規(guī)定了不同的稅率，根據(jù)企業(yè)利潤(rùn)水平對(duì)內(nèi)資企業(yè)分別規(guī)定了33％、27％、18％三檔稅率，外資企業(yè)稅率為30％，并有3％的地方所得稅率，同時(shí)對(duì)一些特殊區(qū)域?qū)嵭?4％、15％的優(yōu)惠稅率。新稅法統(tǒng)一規(guī)定內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅率為25％，同時(shí)對(duì)國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)確定適用15％的優(yōu)惠稅率，對(duì)符合國(guó)家規(guī)定條件的小型微利企業(yè)確定適用20％的優(yōu)惠稅率。

(三)收入確認(rèn)方面的變化

舊稅法規(guī)定將生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、租賃收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、股息收人等全部納入到征稅收入的范圍。新稅法明確了企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入作為收入總額，對(duì)不征稅收入及免稅收入不再加入應(yīng)納稅所得額的計(jì)算。

(四)稅前扣除項(xiàng)目的變化

新稅法統(tǒng)一了內(nèi)、外資企業(yè)稅前扣除政策，統(tǒng)一規(guī)范了對(duì)工資薪金、三項(xiàng)職工經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、捐贈(zèng)支出等稅前扣除項(xiàng)目的扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)，簡(jiǎn)化nr所得稅核算方法。如：

1、工資薪金和三項(xiàng)職工經(jīng)費(fèi)

舊稅法規(guī)定對(duì)內(nèi)資企業(yè)實(shí)行計(jì)稅工資扣除制度，而對(duì)外資企業(yè)采取據(jù)實(shí)扣除制度，規(guī)定納稅人的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，分別按計(jì)稅工資總額的14％、2％、1.5％計(jì)算扣除。新稅法放寬了對(duì)工資薪金支出稅前扣除的限制，實(shí)行據(jù)實(shí)扣除制度，取消了計(jì)稅工資的概念；將三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的計(jì)稅依據(jù)由“計(jì)稅工資總額”調(diào)整為“工資薪金總額”，將職工教育經(jīng)費(fèi)的計(jì)提比例提高為2.5％，允許在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除超過的部分。

2、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

舊稅法對(duì)內(nèi)、外資企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出實(shí)行按銷售收入的一定比例(5％、3％)限額扣除，同時(shí)規(guī)定根據(jù)不同行業(yè)對(duì)內(nèi)資企業(yè)的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)采用不同的比例進(jìn)行扣除，并可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。新稅法采取了與國(guó)際做法更接近的處理方法，規(guī)定業(yè)務(wù)招待費(fèi)按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰；將廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合并在一起進(jìn)行計(jì)算，準(zhǔn)予扣除不超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15％的部分，對(duì)超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

3、公益性捐贈(zèng)

舊稅法按具體受益對(duì)象規(guī)定了不同的扣除比例，新稅法對(duì)此做出了重大調(diào)整，規(guī)定對(duì)企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)，統(tǒng)一按利潤(rùn)總額的12％扣除，與舊稅法中按應(yīng)納稅所得額3％的比例進(jìn)行扣除相比，實(shí)質(zhì)上擴(kuò)大了捐贈(zèng)稅前扣除的基數(shù)和比例。

(五)稅收優(yōu)惠政策方面的變化

新稅法對(duì)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔，加大了產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠力度，使內(nèi)資企業(yè)能更多地享受稅收優(yōu)惠政策。具體體現(xiàn)在：保留了對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施投資、農(nóng)林牧漁業(yè)的稅收優(yōu)惠政策；對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15％的優(yōu)惠稅率；對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)實(shí)行20％的優(yōu)惠稅率；對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施投資的優(yōu)惠不再局限于外資企業(yè)；企業(yè)只要發(fā)生研發(fā)費(fèi)用，不論其增長(zhǎng)幅度如何，均可按實(shí)際發(fā)生額的150％抵扣；將投資抵免企業(yè)所得稅的設(shè)備范圍規(guī)范為環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備，且不再限于國(guó)產(chǎn)設(shè)備；規(guī)定所有企業(yè)只要安置殘疾人就可按支付給殘疾職21152資據(jù)實(shí)扣除，同時(shí)按支付給殘疾職211211資的100％加計(jì)扣除。

(六)新增反避稅條款

新稅法增加了“特別納稅調(diào)整”的規(guī)定，如增加了對(duì)關(guān)聯(lián)交易及轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅的調(diào)整，規(guī)定企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按合理方法調(diào)整。企業(yè)可向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來的定價(jià)原則和計(jì)算方法，稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認(rèn)后，達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排。同時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按合理方法對(duì)企業(yè)實(shí)施的其他不具有合理商業(yè)目的而減少其應(yīng)納稅收入或者所得的安排進(jìn)行調(diào)整。

二、實(shí)施新所得稅法及其實(shí)施條例的現(xiàn)實(shí)意義

新稅法進(jìn)一步規(guī)范了我國(guó)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，其多項(xiàng)變化對(duì)內(nèi)、外資企業(yè)的發(fā)展都產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響，有助于改善外資引入質(zhì)量、促進(jìn)內(nèi)資企業(yè)發(fā)展、改善社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，為所有市場(chǎng)參與者提供一個(gè)更透明、更穩(wěn)定及更具預(yù)見度的稅制。

(一)有利于為企業(yè)創(chuàng)造公平競(jìng)爭(zhēng)的稅收環(huán)境

新稅法通過實(shí)現(xiàn)內(nèi)、外資企業(yè)所得稅的統(tǒng)一，統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，消除了差別待遇，使各類企業(yè)處在相同的稅收環(huán)境中，有利于減輕內(nèi)資企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，極大地促進(jìn)了企業(yè)間的公平競(jìng)爭(zhēng)，有助于建立統(tǒng)一、規(guī)范、公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境；通過將稅率由原來的33％下調(diào)為25％，降低了企業(yè)所得稅稅負(fù)，為提升企業(yè)的發(fā)展能力和國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力提供了更有利的條件。

(二)有利于規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序、減少“假外資”的政策性套利行為

由于舊稅法對(duì)內(nèi)、外資企業(yè)所得稅的規(guī)定有很大差別，對(duì)外資企業(yè)在稅收方面實(shí)行額外照顧，內(nèi)資企業(yè)所得稅稅負(fù)相對(duì)較高，因此引起許多內(nèi)資企業(yè)為了享受到各種外資優(yōu)惠政策，千方百計(jì)利用稅制和政策的差別實(shí)施所謂的“合理避稅”，如攜資本到國(guó)外注冊(cè)一家公司，再通過這家公司返回國(guó)內(nèi)投資，帶來許多“假投資”現(xiàn)象，造成國(guó)家稅收的巨額流失，兩稅合并將有利于規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，大大減輕該現(xiàn)象。

(三)有利于提高利用外資的質(zhì)量和水平

新稅法雖然可能在短期內(nèi)提高外企的稅收負(fù)擔(dān)，影響到外資投入的積極性，但是從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，不僅不會(huì)影Ⅱ向中國(guó)吸引外資的規(guī)模，相反可以通過促使其調(diào)整業(yè)務(wù)模式、投資機(jī)構(gòu)和投資地點(diǎn)等，積極引導(dǎo)外資投向高科技產(chǎn)業(yè)和服務(wù)業(yè)，提高其環(huán)保和社會(huì)責(zé)任意識(shí)，這將有助于引進(jìn)外資質(zhì)量的提高，改善社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。

(四)有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)變和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)

新稅法制定的優(yōu)惠政策更傾向產(chǎn)業(yè)目標(biāo)，新增了一些對(duì)環(huán)境保護(hù)、資源綜合利用和高科技等方面的優(yōu)惠政策，將優(yōu)惠原則從過去以區(qū)域優(yōu)惠為主轉(zhuǎn)變?yōu)橐浴爱a(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”，將有效促進(jìn)企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步，更好地促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)和區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展，有利于引導(dǎo)我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式由粗放型向集約型轉(zhuǎn)變，推動(dòng)我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)，促進(jìn)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展。

(五)有利于鼓勵(lì)內(nèi)資企業(yè)加大公益性投入

新稅法提高了公益性捐贈(zèng)的計(jì)稅基礎(chǔ)和扣除比例，有助于促進(jìn)慈善事業(yè)的發(fā)展，增強(qiáng)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任感，促使其積極回報(bào)社會(huì)。新稅法從綜合角度出發(fā)，使企業(yè)在創(chuàng)造利潤(rùn)的同時(shí)進(jìn)行公益性捐贈(zèng)，保證納稅人可以從公益捐贈(zèng)中得到一定的社會(huì)利益，有助于引導(dǎo)企業(yè)積極參與社會(huì)公益事業(yè)，大大減輕國(guó)家的財(cái)政和經(jīng)濟(jì)壓力。

(六)將反避稅制度化有助于加強(qiáng)稅收征管工作

新稅法進(jìn)一步完善了轉(zhuǎn)讓定價(jià)和預(yù)約定價(jià)立法的內(nèi)容，建立了涵蓋范圍較廣的全面反避稅制度。通過將反避稅制度制度化、規(guī)范化，賦予企業(yè)提供合法交易證明材料的義務(wù)，明顯加大了企業(yè)通過關(guān)聯(lián)交易逃稅的風(fēng)險(xiǎn)和成本，使得反避稅制度得以體系化，增強(qiáng)了反避稅制度的權(quán)威性。

新稅法在諸多方面發(fā)生了顯著變化，各部門必須準(zhǔn)確把握這些變化，才能充分發(fā)揮其積極的現(xiàn)實(shí)意義，加快我國(guó)技術(shù)進(jìn)步的腳步，促使國(guó)民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變，有利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定增長(zhǎng)。

第4篇

關(guān)鍵詞:甘肅省;新稅制;稅收籌劃

本文系蘭州商學(xué)院科研項(xiàng)目《新稅制下甘肅省企業(yè)稅收籌劃的方法和風(fēng)險(xiǎn)研究》階段性成果

中圖分類號(hào):F81文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

新《企業(yè)所得稅法》(以下簡(jiǎn)稱新稅法)于2008年1月1日起正式實(shí)施,新企業(yè)所得稅法改革統(tǒng)一適用稅率,統(tǒng)一稅前扣除標(biāo)準(zhǔn),統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策,強(qiáng)化反避稅措施等,這些舉措無疑將對(duì)企業(yè)所得稅稅收籌劃產(chǎn)生較大的影響。

一、新企業(yè)所得稅法的變化

(一)納稅人類型的變化。新稅法按照國(guó)際通行做法,新法將納稅人劃分為居民企業(yè)和非居民企業(yè),并結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況,采用了“登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)”和“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)”相結(jié)合的辦法,作出了明確的界定。居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù),就其境內(nèi)外全部所得納稅,非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù),就其來源于中國(guó)境內(nèi)所得部分納稅。

(二)稅率的變化。新稅法規(guī)定的稅率為25%,同時(shí),明確對(duì)非居民企業(yè)取得的應(yīng)稅所得適用20%的稅率。除此之外,還規(guī)定對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)征收15%企業(yè)所得稅,對(duì)小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。稅率的變化對(duì)于絕大多數(shù)內(nèi)資企業(yè)來說都在相當(dāng)大的程度上降低了稅負(fù)。

(三)稅前扣除項(xiàng)目的變化。新稅法對(duì)于稅前扣除項(xiàng)目的變化體現(xiàn)在:第一,扣除項(xiàng)目規(guī)定更加全面,可在所得稅稅前扣除的項(xiàng)目包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出;第二,準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的范圍和標(biāo)準(zhǔn)更加明確。企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金,準(zhǔn)予稅前扣除;以工資薪金總額為基數(shù),實(shí)際發(fā)生的14%的職工福利費(fèi)、2%的工會(huì)經(jīng)費(fèi)和2.5%的職工教育經(jīng)費(fèi),準(zhǔn)予稅前扣除;公益性捐贈(zèng)支出,不超過年度利潤(rùn)總額12%的部分,準(zhǔn)予稅前扣除;業(yè)務(wù)招待費(fèi)在不超過營(yíng)業(yè)收入0.5%范圍內(nèi),按發(fā)生額的60%稅前扣除;廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的支出,不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分,準(zhǔn)予稅前扣除,超過部分,可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除;企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金,準(zhǔn)予稅前扣除;第三,不準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目規(guī)定也更加明確。

(四)稅收優(yōu)惠政策的變化。新稅法在國(guó)家重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目、國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)所得、從事環(huán)保節(jié)能節(jié)水所得、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得、企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用、安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員工資、創(chuàng)業(yè)投資、綜合利用資源生產(chǎn)企業(yè)、環(huán)保節(jié)能節(jié)水安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資等諸多方面的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了規(guī)定。具體的變化體現(xiàn)在:第一,由“地區(qū)優(yōu)惠為主”轉(zhuǎn)變?yōu)椤爱a(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主,地區(qū)優(yōu)惠為輔”;第二,由“直接優(yōu)惠為主”轉(zhuǎn)變?yōu)椤伴g接優(yōu)惠為主,直接優(yōu)惠為輔”;第三,轉(zhuǎn)變了對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)及技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠。

二、正確定位新企業(yè)所得稅稅收籌劃的目標(biāo)

(一)稅收籌劃的最終目標(biāo)是企業(yè)價(jià)值最大化。稅收籌劃目標(biāo)是指稅收籌劃主體通過稅務(wù)籌劃活動(dòng)所期望達(dá)到的理想境地或狀態(tài),具體表現(xiàn)為納稅人在一定稅負(fù)狀態(tài)下的經(jīng)濟(jì)利益狀況。確立稅務(wù)籌劃目標(biāo)是實(shí)施稅收籌劃的基本前提,其決定了稅收籌劃的范圍和方向。稅收籌劃終極的目標(biāo)應(yīng)與企業(yè)理財(cái)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化相一致,即通過對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)的事先安排,充分考慮貨幣時(shí)間價(jià)值和涉稅風(fēng)險(xiǎn),在保證企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)上,實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)下的企業(yè)價(jià)值最大化。當(dāng)然,稅負(fù)最小化也未必不能作為稅收籌劃的目標(biāo),當(dāng)某方案實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最小化與企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化正相關(guān)時(shí),稅負(fù)最小化就是稅務(wù)籌劃的最高目標(biāo);反之,當(dāng)兩者非正相關(guān)時(shí),只能以理財(cái)目標(biāo)為終極目標(biāo)。因此,將新稅法稅收籌劃的目標(biāo)應(yīng)定義為:在法律認(rèn)可且符合立法意圖的范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。這種定位,既克服了節(jié)稅目標(biāo)的狹隘性,又排除了不符合立法意圖的避稅問題,是企業(yè)定義其企業(yè)所得稅稅收籌劃目標(biāo)的正確選擇。

(二)稅收籌劃的派生目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。如果將企業(yè)價(jià)值最大化確定為新企業(yè)所得稅稅收籌劃的最終目標(biāo),那么,實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)就是稅收籌劃的派生目標(biāo)。涉稅零風(fēng)險(xiǎn)是指納稅人賬目清楚,納稅申報(bào)正確,繳納稅款及時(shí)、足額,不會(huì)出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰,即在稅收方面沒有任何風(fēng)險(xiǎn),或風(fēng)險(xiǎn)極小可以忽略不計(jì)的一種狀態(tài)。由于目前我國(guó)企業(yè)對(duì)稅法的理解不到位,普遍存在著稅收風(fēng)險(xiǎn)較高的問題,所以稅收籌劃需要把規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)納入進(jìn)來。這使得企業(yè)所得稅稅收籌劃的目標(biāo)更具有現(xiàn)實(shí)意義。

三、甘肅企業(yè)所得稅稅負(fù)狀況分析

新稅法實(shí)施后,甘肅企業(yè)稅所得稅稅負(fù)增長(zhǎng)較快,特別是大型企業(yè)稅負(fù)有較大增加。以2008年為例,甘肅省國(guó)稅系統(tǒng)企業(yè)所得稅累計(jì)入庫22.26億元,同比增長(zhǎng)32.76%,在各稅種中增幅最高;企業(yè)所得稅在稅收中占比明顯提升,2008年企業(yè)所得稅占全省國(guó)稅收入的9.7%,而2007年這一數(shù)據(jù)為7.36%。

分行業(yè)入庫情況來看,甘肅企業(yè)所得稅主要集中在工業(yè)、商業(yè)、電信和金融保險(xiǎn)行業(yè),占93.6%,其余行業(yè)僅占6.4%。其中,工業(yè)企業(yè)累計(jì)入庫企業(yè)所得稅8.32億元,占全部企業(yè)所得稅收入的37.35%,同比增長(zhǎng)18.09%,其中酒、化工產(chǎn)品、有色金屬、專用設(shè)備等增長(zhǎng)幅度較大;商業(yè)企業(yè)累計(jì)入庫7.08億元,增長(zhǎng)31.23%,占全部企業(yè)所得稅收入的31.78%;金融保險(xiǎn)業(yè)累計(jì)入庫1.83億元,增長(zhǎng)59.11%,占8.29%;電信業(yè)累計(jì)入庫3.63億元,增長(zhǎng)93.42%,占16.32%。卷煙工業(yè)、成品油工業(yè)、交通運(yùn)輸、建筑安裝、服務(wù)業(yè)等行業(yè)所得稅有不同程度下降。

從稅源分布情況看,甘肅企業(yè)所得稅主要依靠部分重點(diǎn)稅源企業(yè)。據(jù)統(tǒng)計(jì),2008年全年繳納企業(yè)所得稅在1億元以上的企業(yè)只有2家,即中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)甘肅有限公司和甘肅省煙草公司蘭州市公司;1,000萬元以上企業(yè)共有34家(包括上述2家),共繳納企業(yè)所得稅14.64億元,占全省企業(yè)所得稅收入的65.77%。從重點(diǎn)稅源企業(yè)分布行業(yè)來看,主要分布在煙草行業(yè)(13家)、電力行業(yè)(6家)以及石油化工、有色金屬和其他制造業(yè)。

從分企業(yè)類型收入情況來看,甘肅內(nèi)資企業(yè)所得稅收入17.47億元,占78.5%;外資企業(yè)所得稅4.79億元,占21.5%。在內(nèi)資企業(yè)所得稅收入中,股份公司和國(guó)有企業(yè)所得稅收入占了絕大部分,約為91%,其中國(guó)有控股的股份公司企業(yè)所得稅收入又占一半左右,這反映出甘肅國(guó)有或國(guó)有控股企業(yè)稅負(fù)較重。

四、甘肅企業(yè)稅收籌劃策略和實(shí)施機(jī)制

(一)甘肅企業(yè)稅收籌劃基本策略。由于甘肅省是西部欠發(fā)達(dá)省份,存在經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)薄弱、自然條件差、財(cái)政收支矛盾突出、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相對(duì)較低且地區(qū)發(fā)展不平衡等困難和問題。但甘肅企業(yè)又地處國(guó)家西部大開發(fā)戰(zhàn)略重點(diǎn)扶持的地區(qū),稅收優(yōu)惠政策對(duì)其有所傾斜。所以,甘肅企業(yè)應(yīng)該明確稅收籌劃目標(biāo)和思路,利用新稅法和西部大開發(fā)中有關(guān)納稅人身份、不同企業(yè)稅率差異、扣除項(xiàng)目方面的可選擇規(guī)定以及國(guó)家鼓勵(lì)的稅收優(yōu)惠等稅收政策優(yōu)勢(shì),確定稅收籌劃實(shí)施機(jī)制。

(二)利用納稅人身份的籌劃。新稅法規(guī)定,居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù),就其境內(nèi)外全部所得納稅;非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù),僅就其來源于境內(nèi)的所得納稅,并采用注冊(cè)地和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地相結(jié)合的雙重標(biāo)準(zhǔn)來判斷居民企業(yè)和非居民企業(yè)。注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)較易確定,因此稅收籌劃的關(guān)鍵是實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地。實(shí)際管理機(jī)構(gòu)一般以股東大會(huì)的場(chǎng)所、董事會(huì)及行使指揮監(jiān)督權(quán)力的場(chǎng)所等來綜合判斷。外國(guó)企業(yè)要想避免成為我國(guó)居民企業(yè),就要注意不僅要在國(guó)外注冊(cè),而且還要把實(shí)際管理機(jī)構(gòu)設(shè)在國(guó)外,如股東大會(huì)、董事會(huì)會(huì)議在外國(guó)舉行,在國(guó)外設(shè)立重大決策機(jī)構(gòu)等。

(三)利用稅率適用的籌劃。新稅法的稅率有四檔:基準(zhǔn)稅率25%和三檔的優(yōu)惠稅率分別為10%、15%和20%,企業(yè)應(yīng)盡可能創(chuàng)造條件以滿足優(yōu)惠稅率的標(biāo)準(zhǔn)。第一,高新技術(shù)企業(yè)的籌劃。企業(yè)所得稅籌劃的側(cè)重點(diǎn)應(yīng)從籌劃高新企業(yè)的納稅地點(diǎn)轉(zhuǎn)移到自主創(chuàng)新、培養(yǎng)核心競(jìng)爭(zhēng)能力上來,設(shè)立自己的研發(fā)機(jī)構(gòu),組建穩(wěn)定的研發(fā)隊(duì)伍,自主開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù),制定中長(zhǎng)期研發(fā)計(jì)劃。這既符合企業(yè)的發(fā)展需求,又符合新稅法的立法精神。第二,小型微利企業(yè)的籌劃。新稅法規(guī)定小型微利企業(yè)適用15%的稅率并界定了其企業(yè)類型和認(rèn)定條件。因此,小型企業(yè)在設(shè)立時(shí)首先需認(rèn)真規(guī)劃企業(yè)的規(guī)模和人數(shù),規(guī)模較大時(shí),可考慮分立為兩個(gè)獨(dú)立的納稅企業(yè);其次要關(guān)注年應(yīng)稅所得額,當(dāng)應(yīng)稅所得額處于臨界點(diǎn)時(shí),需采用推遲收入實(shí)現(xiàn)、加大扣除等方法,降低適用稅率。

(四)利用扣除項(xiàng)目的籌劃。企業(yè)所發(fā)生的支出,是否準(zhǔn)予在稅前扣除以及扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的大小,直接決定著企業(yè)應(yīng)納稅額的大小,新稅法放寬了成本費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)和范圍,新稅法規(guī)定,從而擴(kuò)大了稅收籌劃的空間。第一,工資薪金籌劃。新稅法規(guī)定企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的職工工資薪金,準(zhǔn)予在稅前扣除。其相應(yīng)的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除限額基數(shù)有所提高。可見,盡可能多地列支工資薪金支出、擴(kuò)大稅前扣除應(yīng)是稅收籌劃的基本思想,可采用的措施有:(1)提高職工工資,超支福利以工資形式發(fā)放;(2)將企業(yè)股東、董事各種報(bào)酬計(jì)入工資;(3)增加職工教育、培訓(xùn)機(jī)會(huì);(4)建立工會(huì)組織,改善職工福利。第二,廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)籌劃。新稅法規(guī)定,業(yè)務(wù)招待費(fèi)是按比例部分扣除、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是按比例限額扣除。對(duì)此,企業(yè)應(yīng)做好業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的預(yù)算,盡量減少支出,達(dá)到節(jié)稅的目的。第三,設(shè)立分公司籌劃。新稅法規(guī)定,不具備法人資格的分支機(jī)構(gòu)必須和總機(jī)構(gòu)、其他分支機(jī)構(gòu)合并納稅。合并納稅可以互相彌補(bǔ)虧損,從而減輕整個(gè)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。當(dāng)企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要到外地設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí),可以先考慮設(shè)立分公司,因?yàn)榻?jīng)營(yíng)初期發(fā)生虧損的可能性較大,合并納稅可使外地發(fā)生的虧損在總公司得到?jīng)_減,減輕了總公司的負(fù)擔(dān)。一旦生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)走向正軌,產(chǎn)品打開銷路,可以盈利時(shí),應(yīng)考慮轉(zhuǎn)為子公司,在盈利時(shí)享受當(dāng)?shù)囟愂諆?yōu)惠政策。第四,研究開發(fā)費(fèi)用的稅務(wù)籌劃。企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用,可以加計(jì)扣除50%;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)的150%攤銷。企業(yè)可以考慮加大研發(fā)力度,增加研究開發(fā)費(fèi)用,降低所得稅稅負(fù)。

(五)利用稅收優(yōu)惠政策的籌劃。新稅法強(qiáng)調(diào)對(duì)國(guó)家鼓勵(lì)的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目給予稅收優(yōu)惠政策,甘肅企業(yè)可以充分利用產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目?jī)?yōu)勢(shì)和所處地區(qū)優(yōu)勢(shì),結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo),實(shí)施稅收籌劃。第一,符合《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄》的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目,地屬西部大開發(fā)地區(qū)的企業(yè),只要鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)總收入70%以上的企業(yè),可享受企業(yè)所得稅稅率15%的優(yōu)惠。第二,新稅法規(guī)定對(duì)環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資額的10%抵免企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額;對(duì)創(chuàng)業(yè)投資機(jī)構(gòu)、非營(yíng)利性組織等機(jī)構(gòu)的優(yōu)惠政策;對(duì)企業(yè)綜合利用資源,生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品取得的收入,可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減按90%計(jì)入收入;對(duì)企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目,公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目,其取得的項(xiàng)目所得,自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起,第一年至第三年免征企業(yè)所得稅,第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。利用這些稅收優(yōu)惠進(jìn)行稅收籌劃,既符合國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策,又能為企業(yè)降低稅收成本。例如,甘肅省首家創(chuàng)業(yè)板上市公司大禹節(jié)水股份公司其產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目符合節(jié)能節(jié)水優(yōu)惠政策,大大降低了企業(yè)稅負(fù)。第三,新稅法規(guī)定企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目,可以免征、減征企業(yè)所得稅,這對(duì)于甘肅這個(gè)農(nóng)牧業(yè)大省來說,可以有效降低涉農(nóng)企業(yè)的所得稅稅負(fù)。第四,民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對(duì)本民族自治地方的企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分,可以減征或免征。甘肅省民族地區(qū)企業(yè)應(yīng)充分利用現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策,選擇稅負(fù)較輕的民族地區(qū)作為注冊(cè)地點(diǎn)。企業(yè)應(yīng)很好地把握以上稅收優(yōu)惠政策,在實(shí)際操作中,盡量使企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用達(dá)到享受優(yōu)惠政策的標(biāo)準(zhǔn),以減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

(作者單位:蘭州商學(xué)院)

主要參考文獻(xiàn):

第5篇

一、實(shí)際管理機(jī)構(gòu)界定旨在保護(hù)稅收權(quán)益

借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，新稅法明確實(shí)行法人所得稅制度，并采用了規(guī)范的居民企業(yè)和非居民企業(yè)的概念。法人所得稅制下的納稅人認(rèn)定的關(guān)鍵是著重把握居民企業(yè)和非居民企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)。新稅法采用注冊(cè)地和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地的雙重標(biāo)準(zhǔn)來判斷居民企業(yè)和非居民企業(yè)。注冊(cè)地較易理解和掌握，實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地的判斷則較難理解。《實(shí)施條例》中對(duì)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)如何界定及相關(guān)的考慮是什么?有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，從國(guó)際上來看，特別近十幾年的國(guó)際實(shí)踐看，實(shí)際管理機(jī)構(gòu)一般是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)施日常管理的地點(diǎn)，但在法律層面，也包括作出重要經(jīng)營(yíng)決策的地點(diǎn)。在處理方式上，稅法中一般只作出原則性規(guī)定或不規(guī)定，然后逐步通過案例判定形成具體標(biāo)準(zhǔn)。為維護(hù)國(guó)家稅收，防止納稅人通過一些主觀安排逃避納稅義務(wù)，《實(shí)施條例》采取了適當(dāng)擴(kuò)展實(shí)際管理機(jī)構(gòu)范圍的做法，將其規(guī)定為：對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。這樣有利于今后根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況作出判斷，能更好地保護(hù)我國(guó)的稅收權(quán)益，具體的判斷標(biāo)準(zhǔn)，可根據(jù)征管實(shí)踐由部門規(guī)章去解決。

二、納入預(yù)算的財(cái)政撥款為不征稅收入

新稅法在收入總額的規(guī)定中新增加了不征稅收入的概念，財(cái)政撥款等三項(xiàng)收入為不征稅收入，企業(yè)收到的各種財(cái)政補(bǔ)貼是否屬于財(cái)政撥款的范疇、《實(shí)施條例》對(duì)此是如何規(guī)定的?有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，《實(shí)施條例》將稅法規(guī)定的不征稅收入之中的“財(cái)政撥款”界定為：各級(jí)政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。這在一般意義上排除了各級(jí)政府對(duì)企業(yè)撥付的各種價(jià)格補(bǔ)貼、稅收返還等財(cái)政性資金，相當(dāng)于采用了較窄口徑的財(cái)政撥款定義。這樣規(guī)定的原因：一是，企業(yè)取得的財(cái)政補(bǔ)貼形式多種多樣。既有減免的流轉(zhuǎn)稅，也有給予企業(yè)從事特定事項(xiàng)的財(cái)政補(bǔ)貼，都導(dǎo)致企業(yè)凈資產(chǎn)增加和經(jīng)濟(jì)利益流入，予以征稅符合立法精神；二是，當(dāng)前個(gè)別地方政府片面為了招商引資，采取各種財(cái)政補(bǔ)貼等變相“減免稅”形式給予企業(yè)優(yōu)惠，侵蝕了國(guó)家稅收，對(duì)企業(yè)從政府取得的財(cái)政補(bǔ)貼收入征稅，有利于加強(qiáng)財(cái)政補(bǔ)貼收入和減免稅的規(guī)范管理；三是，按照現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，財(cái)政補(bǔ)貼給企業(yè)的收入，在會(huì)計(jì)上作為政府補(bǔ)助，列作企業(yè)的營(yíng)業(yè)外收入，稅收在此問題上應(yīng)與會(huì)計(jì)制度一致。

三、“合理”工資薪金才能稅前扣除

新稅法對(duì)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)支出作出了統(tǒng)一規(guī)范，規(guī)定對(duì)企業(yè)發(fā)生的真實(shí)合理的成本費(fèi)用支出予以稅前據(jù)實(shí)扣除。《實(shí)施條例》對(duì)具體各項(xiàng)稅前扣除的項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)予以了明確。有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，關(guān)于工資稅前扣除，《實(shí)施條例》規(guī)定，企業(yè)合理的工資、薪金予以據(jù)實(shí)扣除，這意味著取消實(shí)行多年的內(nèi)資企業(yè)計(jì)稅工資制度，切實(shí)減輕了內(nèi)資企業(yè)的負(fù)擔(dān)。但允許據(jù)實(shí)扣除的工資、薪金必須是“合理的”，對(duì)明顯不合理的工資、薪金，則不予扣除。對(duì)一般雇員而言，企業(yè)按市場(chǎng)原則所支付的報(bào)酬應(yīng)該認(rèn)為是合理的，但也可能出現(xiàn)一些特殊情況，如在企業(yè)內(nèi)任職的股東及與其有密切關(guān)系的親屬通過多發(fā)工資變相分配股利的，或者國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)管理層的工資違反國(guó)有資產(chǎn)管理部門的規(guī)定變相提高的，這些復(fù)雜多樣的工資、薪金情況都將對(duì)企業(yè)所得稅的稅基產(chǎn)生侵蝕，因此，從加強(qiáng)稅基管理的角度出發(fā)，《實(shí)施條例》在工資、薪金之前加上了“合理的”的限定。有關(guān)負(fù)責(zé)人透露，今后，國(guó)家稅務(wù)總局將通過制定與《實(shí)施條例》配套的《工資扣除管理辦法》對(duì)“合理的”進(jìn)行明確界定。

四、業(yè)務(wù)招待費(fèi)按發(fā)生額60％的比例、最高不超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰扣除

《實(shí)施條例》規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，業(yè)務(wù)招待費(fèi)是由商業(yè)招待和個(gè)人消費(fèi)混合而成的，其中個(gè)人消費(fèi)的部分屬于非經(jīng)營(yíng)性支出。不應(yīng)該稅前扣除，因此，需要對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行一定的比例限制。但商業(yè)招待和個(gè)人消費(fèi)之間通常是難以劃分的，國(guó)際上的處理辦法一般是在二者之間人為規(guī)定一個(gè)劃分比例，比如意大利業(yè)務(wù)招待費(fèi)的30％屬于商業(yè)招待可在稅前扣除、加拿大為80％、美國(guó)、新西蘭為50％。借鑒國(guó)際做法，結(jié)合現(xiàn)行按銷售收入比例限制扣除的經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)專家學(xué)者嚴(yán)格掌握的意見，我國(guó)采取了兩者結(jié)合的措施，將業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除比例規(guī)定為發(fā)生額的60％，同時(shí)規(guī)定最高不得超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。

五、廣告宣傳費(fèi)按銷售收入的15％扣除，當(dāng)年未扣除部分結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除

《實(shí)施條例》對(duì)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除是合并在一起考慮的，規(guī)定企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。有關(guān)負(fù)責(zé)人解釋說，廣告費(fèi)具有一次性投入大、受益期長(zhǎng)的特點(diǎn)，因而應(yīng)該視同資本化支出，不能在發(fā)生當(dāng)期一次性扣除。業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)與廣告費(fèi)性質(zhì)相似，也應(yīng)一并進(jìn)行限制。《實(shí)施條例》規(guī)定按銷售(營(yíng)業(yè))收入的15％扣除，并允許將當(dāng)年扣除不完的部分向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。同時(shí)，考慮到部分行業(yè)和企業(yè)的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)發(fā)生情況較為特殊，需要根據(jù)其實(shí)際情況作出具體規(guī)定，為此，根據(jù)有關(guān)部門和專家意見，增加了“除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外”，以便以后根據(jù)不同行業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)實(shí)際發(fā)生情況，根據(jù)新稅法的授權(quán)在部門規(guī)章中作出具體的扣除規(guī)定。

六、間接抵免有利企業(yè)“走出去”

新稅法規(guī)定，居民企業(yè)來自間接控制的境外公司的股息、紅利等權(quán)益性投資收益所負(fù)擔(dān)的境外所得稅，可以實(shí)行間接抵免。《實(shí)施條例》將居民企業(yè)對(duì)境外公司的間接控制規(guī)定為控股20％，這是出于何種考慮?有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，新稅法保留了現(xiàn)行對(duì)境外所得直

接負(fù)擔(dān)的所得稅給予抵免的辦法，又引入了對(duì)股息、紅利間接負(fù)擔(dān)的所得稅給予抵免，即間接抵免的方法。實(shí)行間接抵免，有利于我國(guó)居民企業(yè)“走出去”，提高國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。從國(guó)際慣例看，實(shí)行間接抵免一般都要求以居民企業(yè)對(duì)外國(guó)公司有實(shí)質(zhì)性股權(quán)參與為前提。美國(guó)、加拿大、英國(guó)、澳大利亞、墨西哥等國(guó)規(guī)定，本國(guó)公司直接或間接擁有外國(guó)公司10％以上有表決權(quán)的股票的，實(shí)行間接抵免：日本、西班牙規(guī)定的比例為25％以上。我國(guó)稅法中首次引入間接抵免辦法，參考其他國(guó)家的做法，《實(shí)施條例》規(guī)定控股比例為20％。

七、高新技術(shù)企業(yè)按領(lǐng)域劃分

新稅法根據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的實(shí)際需要，借鑒國(guó)際上的成功經(jīng)驗(yàn)，按照“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的要求，對(duì)現(xiàn)行內(nèi)外資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策進(jìn)行了全面的調(diào)整和整合，實(shí)現(xiàn)了兩個(gè)轉(zhuǎn)變：政策體系上將以區(qū)域優(yōu)惠為主轉(zhuǎn)變?yōu)橐援a(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔，優(yōu)惠方式上將以直接稅額式減免轉(zhuǎn)變?yōu)橹苯佣愵~式減免和間接稅基式減免相結(jié)合。《實(shí)施條例》對(duì)稅法中規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的范圍、條件和認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了初步界定。對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定，有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定有三個(gè)重要問題。第一，高新技術(shù)企業(yè)的范圍問題。《實(shí)施條例》將高新技術(shù)企業(yè)的界定范圍，由現(xiàn)行按高新技術(shù)產(chǎn)品劃分改為按高新技術(shù)領(lǐng)域劃分，規(guī)定產(chǎn)品(服務(wù))應(yīng)屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》的范圍，以解決現(xiàn)行政策執(zhí)行中產(chǎn)品列舉不全、覆蓋面偏窄、前瞻性不足等問題。第二，高新技術(shù)企業(yè)的具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)問題。《實(shí)施條例》原則規(guī)定研究開發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例、高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入占企業(yè)總收入的比例、科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例，以及其他條件。具體的指標(biāo)將在國(guó)務(wù)院科技、財(cái)政、稅務(wù)主管部門會(huì)同國(guó)務(wù)院有關(guān)部門制定的認(rèn)定辦法中明確，以便今后根據(jù)發(fā)展的需要適時(shí)調(diào)整。第三，核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)問題。《實(shí)施條例》擬將高新技術(shù)企業(yè)的首要條件界定為擁有“自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)”，但考慮到目前國(guó)家并沒有對(duì)“自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)”進(jìn)行正式界定，如果將其理解為企業(yè)自身擁有的知識(shí)產(chǎn)權(quán)，則把商標(biāo)權(quán)、外觀設(shè)計(jì)、著作權(quán)等與企業(yè)核心技術(shù)競(jìng)爭(zhēng)力關(guān)系不大的也包括在內(nèi)，范圍太寬泛。因此，《實(shí)施條例》最后采用“核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)”作為高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定條件之一，相對(duì)容易操作，也突出了技術(shù)創(chuàng)新導(dǎo)向。其內(nèi)涵主要是企業(yè)擁有的、并對(duì)企業(yè)主要產(chǎn)品或服務(wù)在技術(shù)上發(fā)揮核心支持作用的知識(shí)產(chǎn)權(quán)。

八、小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過30萬元

《實(shí)施條例》把年度應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額作為小型微利企業(yè)的界定指標(biāo)。小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)為：工業(yè)企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。與現(xiàn)行的內(nèi)資企業(yè)年應(yīng)納稅所得額3萬元以下的減按18％的稅率征稅、3萬元至10萬元的減按27％的稅率征稅政策相比。優(yōu)惠范圍擴(kuò)大，優(yōu)惠力度有較大幅度提高。有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，《實(shí)施條例》中之所以將年度應(yīng)納稅所得額界定為30萬元，是經(jīng)過認(rèn)真測(cè)算的，按此標(biāo)準(zhǔn)將約有40％左右的企業(yè)適用20％的低稅率。

九、非營(yíng)利組織的營(yíng)利性收入也要繳稅

新稅法規(guī)定，符合條件的非營(yíng)利組織的收入為免稅收入。《實(shí)施條例》第八十五條規(guī)定，符合條件的非營(yíng)利組織的收入，不包括非營(yíng)利組織從事營(yíng)利性活動(dòng)取得的收入。有關(guān)負(fù)責(zé)人解釋說，從世界各國(guó)對(duì)非營(yíng)利組織的稅收優(yōu)惠來看，一般區(qū)分營(yíng)利性收入和非營(yíng)利性收入而給予不同的稅收待遇。目前我國(guó)相關(guān)管理辦法規(guī)定，非營(yíng)利組織一般不能從事營(yíng)利性活動(dòng)。因此，為規(guī)范此類組織的活動(dòng)，防止其從事經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)可能帶來的稅收漏洞，《實(shí)施條例》明確規(guī)定，對(duì)非營(yíng)利組織的營(yíng)利性活動(dòng)取得的收入，不予免稅。但考慮到有些非營(yíng)利組織將取得的營(yíng)利性收入也全部用于公益事業(yè)，屬于國(guó)家重點(diǎn)鼓勵(lì)的對(duì)象，故加上了“國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外”的規(guī)定。

十、股息、紅利持有12個(gè)月以上免稅

新稅法規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入。《實(shí)施條例》對(duì)“符合條件”的解釋與舊內(nèi)資稅法的規(guī)定有何不同、是何考慮?有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，對(duì)居民企業(yè)之間的股息、紅利收入免征企業(yè)所得稅，是對(duì)股息、紅利所得消除雙重征稅的做法。根據(jù)老稅法規(guī)定，內(nèi)資企業(yè)如從低稅率的企業(yè)取得股息、紅利收入要補(bǔ)稅率差。實(shí)施新稅法后，為更好體現(xiàn)稅收政策優(yōu)惠意圖，使西部大開發(fā)有關(guān)企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、小型微利企業(yè)等享受到低稅率優(yōu)惠政策的好處，《實(shí)施條例》明確對(duì)來自于所有非上市企業(yè)，以及連續(xù)持有上市公司股票12個(gè)月以上取得的股息、紅利收入，給予免稅，不再實(shí)行補(bǔ)稅率差的做法。考慮到稅收政策應(yīng)鼓勵(lì)企業(yè)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的直接投資，而以股票方式取得且連續(xù)持有時(shí)間較短(短于12個(gè)月)的間接投資，并不以股息、紅利收入為主要目的，其主要目的是從二級(jí)市場(chǎng)獲得股票運(yùn)營(yíng)收益，不應(yīng)成為稅收優(yōu)惠鼓勵(lì)的目標(biāo)。

十一、取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入的年度為減免稅起始年度

《實(shí)施條例》規(guī)定，企業(yè)從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營(yíng)的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入的納稅年度起，享受“三免三減半”的稅收待遇。該規(guī)定將“取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入的納稅年度”作為減免稅的起始年度，改變了現(xiàn)行“外資稅法將獲利年度”為減免稅的起始年度的規(guī)定。有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，原外資企業(yè)所得稅法以獲利年度作為企業(yè)減免稅的起始日，這樣的規(guī)定在實(shí)踐中產(chǎn)生了企業(yè)推遲“獲利年度”來避稅的問題，稅收征管難度大。《實(shí)施條例》采用從企業(yè)取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起計(jì)算減免稅的新辦法，一方面可以避免企業(yè)通過推遲獲利年度來延期享受減免稅待遇的做法；另一方面也可兼顧項(xiàng)目投資規(guī)模大、建設(shè)周期長(zhǎng)的情況，較原內(nèi)資企業(yè)從開業(yè)之日起計(jì)算減免稅優(yōu)惠，更為符合實(shí)際；還可鼓勵(lì)企業(yè)縮短建設(shè)周期，盡快實(shí)現(xiàn)盈利，提高投資效益。

十二、特別納稅調(diào)整強(qiáng)化反避稅手段

根據(jù)企業(yè)所得稅法有關(guān)特別納稅調(diào)整的規(guī)定，借鑒國(guó)際反避稅經(jīng)驗(yàn)，《實(shí)施條例》對(duì)關(guān)聯(lián)交易中的關(guān)聯(lián)方、關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的調(diào)整方法、獨(dú)立交易原則、預(yù)約定價(jià)安排、提供資料義務(wù)、核定征收、防范受控外國(guó)企業(yè)避稅、防范資本弱化、一般反避稅條款，以及對(duì)補(bǔ)征稅款加收利息等方面作了明確規(guī)定。有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，這些規(guī)定強(qiáng)化了反避稅手段，有利于防范和制止避稅行為，維護(hù)國(guó)家利益。他特別強(qiáng)調(diào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施特別納稅調(diào)整后，除應(yīng)補(bǔ)繳稅款外，還需繳納按稅款所屬期銀行貸款利率計(jì)算的利息另加5個(gè)百分點(diǎn)的利息。對(duì)能夠及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)資料的，可以免除5個(gè)百分點(diǎn)的加收利息。

十三、匯總納稅具體辦法另行制定

新稅法實(shí)行法人所得稅的模式，因此，不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)應(yīng)該自動(dòng)匯總計(jì)算納稅，但匯總納稅容易引發(fā)地區(qū)間稅源轉(zhuǎn)移問題，納稅人和地方政府都極為關(guān)注。《實(shí)施條例》中對(duì)此僅有一條原則性規(guī)定，相關(guān)考慮是什么?有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，根據(jù)新稅法的規(guī)定，不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)應(yīng)實(shí)行法人匯總納稅制度，由此將出現(xiàn)一些地區(qū)間稅源轉(zhuǎn)移問題，應(yīng)予以合理解決。我們經(jīng)過多次研究，考慮在新稅法和《實(shí)施條例》施行后，應(yīng)合理、妥善解決實(shí)行企業(yè)所得稅法后引起的稅收轉(zhuǎn)移問題，處理好地區(qū)間利益關(guān)系。具體辦法將由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另行制定，報(bào)經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后實(shí)施，因此，《實(shí)施條例》中僅保留了原則性的表述。

第6篇

一、我國(guó)稅收宣傳現(xiàn)狀

（一）宣傳形式單一。①宣傳地點(diǎn)單一，每年的稅收宣傳地點(diǎn)往往局限于稅收服務(wù)廳和街道兩點(diǎn)，沒有進(jìn)一步拓展空間，缺少點(diǎn)面結(jié)合多方向發(fā)展；②宣傳方式單一，目前的宣傳方式主要是采取在服務(wù)廳、街道張貼宣傳標(biāo)語和散發(fā)傳單以及在媒體刊登宣傳字幕等幾種簡(jiǎn)單方式，缺少新鮮感；③宣傳主體單一，稅務(wù)機(jī)關(guān)是稅收宣傳的主辦單位，其他部門往往處于被動(dòng)接收的地位，稅務(wù)機(jī)關(guān)的單兵作戰(zhàn)缺乏說服力。

（二）宣傳內(nèi)容缺乏廣度和深度。①宣傳內(nèi)容廣度不夠，宣傳的稅收知識(shí)中，增值稅內(nèi)容多，其他稅種內(nèi)容少，缺乏廣泛性；②稅收知識(shí)深度不夠，稅收宣傳標(biāo)語性內(nèi)容多，綜合性稅收政策內(nèi)容少，造成廣大群眾只知道稅法的存在，卻不知道稅法的具體內(nèi)容；③宣傳內(nèi)容實(shí)效性不強(qiáng)，目前的稅收宣傳對(duì)象多為企業(yè)及辦稅人員，宣傳內(nèi)容局限于標(biāo)語式簡(jiǎn)單幾句，效果不明顯，離全民納稅意識(shí)提高的要求有很大差距。

（三）宣傳效果不明顯。①宣傳時(shí)間集中，每年四月份為稅收宣傳月，且僅限于四月份，其他時(shí)間稅收宣傳基本處于停滯狀態(tài)，時(shí)間短，很難起到提升全民納稅意識(shí)的效果；②宣傳面窄，每年的稅收宣傳的對(duì)象主要是企業(yè)及辦稅人員，不能深入到廣大群眾當(dāng)中，在社會(huì)上不能掀起大的反響；③媒體宣傳力度有限，目前稅務(wù)機(jī)關(guān)與新聞單位還沒能形成有效的合作機(jī)制，因此每年媒體宣傳的版面雖然不少，但是缺乏長(zhǎng)期性，內(nèi)容也缺乏針對(duì)性，正面宣傳效果不夠。

二、制約我國(guó)稅收宣傳滯后的因素

（一）干部思想上不夠重視。稅收宣傳作為一項(xiàng)長(zhǎng)期工程，短期效應(yīng)很不明顯，而目前稅收工作中稅收計(jì)劃任務(wù)的完成是第一位的，稅務(wù)干部普遍把收入任務(wù)作為工作目標(biāo)，認(rèn)為稅收宣傳工作是短暫的臨時(shí)性工作，產(chǎn)生了一種稅收宣傳是“額外負(fù)擔(dān)”的模糊認(rèn)識(shí)。

（二）部分地區(qū)群眾知識(shí)層次不高。近年來我國(guó)人口素質(zhì)有所提高，但我國(guó)義務(wù)教育起步較晚，中老兩個(gè)年齡階段文化層次不高，且從總體環(huán)境來看離全民納稅意識(shí)提高的要求仍有相當(dāng)大的差距，極大地阻礙了稅收知識(shí)的傳播。

（三）稅收知識(shí)變化多，變動(dòng)大。我國(guó)的稅收政策缺少統(tǒng)一的稅法規(guī)范，有很多稅種法律仍停留于暫行條例狀態(tài)，立法級(jí)次較低，影響力小，尤其是專業(yè)稅收知識(shí)部分經(jīng)常以通知、規(guī)定等形式進(jìn)行行文，內(nèi)容變化頻繁，不易掌握。這些部分知識(shí)的宣傳難度大，要求高，“誠(chéng)信納稅”等簡(jiǎn)單的標(biāo)語式宣傳與快速的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)需求已明顯不協(xié)調(diào)。

（四）宣傳缺少統(tǒng)一規(guī)范。各地稅收宣傳僅在每年的宣傳主題有共識(shí)，對(duì)宣傳的實(shí)質(zhì)內(nèi)容及具體宣傳形式都缺少統(tǒng)一的規(guī)范。從目前的宣傳活動(dòng)情況看，每年的宣傳活動(dòng)組織者局限于稅務(wù)部門，有些地方甚至國(guó)、地稅的稅收宣傳都分開進(jìn)行。這種情況無疑加大了稅收成本，降低了宣傳的效率和效果。

三、完善當(dāng)前稅收宣傳機(jī)制的重要性

提高全民的納稅意識(shí)是一項(xiàng)長(zhǎng)期的工作，需要全社會(huì)的理解和支持。（一）完善稅收宣傳機(jī)制是全面建設(shè)小康社會(huì)的重要保障。全面建設(shè)小康社會(huì)是黨的十六大提出的宏偉奮斗目標(biāo)。稅收作為保證國(guó)家機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)和宏觀調(diào)控的重要手段，與人民的生活息息相關(guān)，稅收工作的成效直接關(guān)系著小康社會(huì)的實(shí)現(xiàn)進(jìn)程。完善稅收宣傳機(jī)制，是把黨的十六大精神全面貫徹落實(shí)到稅收工作中的具體體現(xiàn)。（二）完善稅收宣傳機(jī)制是貫徹稅收政策的必然要求。要全面實(shí)現(xiàn)稅務(wù)部門依法治稅、加強(qiáng)征管，必然要求全體納稅人依法誠(chéng)信納稅。完善稅收宣傳機(jī)制，有利于納稅人全面了解國(guó)家的稅收政策，從而高質(zhì)量地完成納稅義務(wù)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展和稅收收入持續(xù)穩(wěn)定增長(zhǎng)。（三）完善稅收宣傳機(jī)制是全面提升公民道德建設(shè)的重要環(huán)節(jié)。依法誠(chéng)信納稅，是“依法治國(guó)”和“以德治國(guó)”在稅收工作中的集中反映，是“愛國(guó)守法、明禮誠(chéng)信”在經(jīng)濟(jì)生活中的生動(dòng)體現(xiàn)。完善稅收宣傳機(jī)制，有利于稅務(wù)部門堅(jiān)持依法治稅，正確處理嚴(yán)格執(zhí)法與優(yōu)質(zhì)服務(wù)的關(guān)系，不斷提高執(zhí)法水平，增強(qiáng)服務(wù)意識(shí)；有利于增強(qiáng)廣大納稅人依法誠(chéng)信納稅的自覺性，在全社會(huì)形成“依法誠(chéng)信納稅光榮”的社會(huì)氛圍。

四、完善稅收宣傳機(jī)制的建議和做法

（一）以人為本，轉(zhuǎn)變稅收宣傳理念。①刷新稅干“權(quán)利”與“義務(wù)”觀念。稅務(wù)干部要克服“執(zhí)法”和“服務(wù)”相互抵觸的觀念，主動(dòng)將稅收中的權(quán)利和義務(wù)放到同一“起跑線”上，避免只強(qiáng)調(diào)“權(quán)利”而忽視“義務(wù)”的現(xiàn)象，做到在行使“權(quán)利”的同時(shí)，也能盡職盡責(zé)地服務(wù)稅法，宣傳稅法。②建立一支高素質(zhì)的稅收宣傳隊(duì)伍。稅收宣傳是一項(xiàng)集政治素質(zhì)、思想素質(zhì)、業(yè)務(wù)技能為一體的綜合性工作，必須靠一定綜合素質(zhì)的人去組織才能完成。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)成立一支專門的稅收宣傳隊(duì)伍，深入基層進(jìn)行宣傳，使公民受到經(jīng)常性的稅收教育。③加強(qiáng)素質(zhì)教育，提高宣傳水平。加快稅收宣傳隊(duì)伍的專業(yè)化建設(shè)，使稅收宣傳干部既懂法律又熟知稅收政策業(yè)務(wù)，與此同時(shí)加強(qiáng)稿件組織，發(fā)掘宣傳素材，進(jìn)一步提高策劃水平，嚴(yán)肅宣傳紀(jì)律，以精湛的宣傳業(yè)務(wù)能力完成提高全民納稅意識(shí)的任務(wù)，確保稅收宣傳工作水平的不斷提升。

（二）建立稅收宣傳常態(tài)機(jī)制。①建立服務(wù)廳宣傳機(jī)制。辦稅服務(wù)廳是接觸納稅人最多的地方，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)充分利用這一場(chǎng)所進(jìn)行系統(tǒng)宣傳。首先是充分利用服務(wù)廳的“宣傳欄”，公布稅收政策法規(guī)，做到“常換常新”，使納稅人能學(xué)有所用。其次是設(shè)立專門咨詢點(diǎn)，編制發(fā)放稅法咨詢服務(wù)卡片，專人負(fù)責(zé)解答提問，使納稅人時(shí)刻感受到稅收宣傳的氛圍。②建立定期宣傳活動(dòng)制度。定期組織人員進(jìn)社區(qū)、學(xué)校、機(jī)關(guān)、企業(yè)、市場(chǎng)，開辟社區(qū)陣地，利用稅收宣傳月掛圖、公益廣告牌、標(biāo)語等形式進(jìn)行廣泛的宣傳。定期在集中的市縣、礦區(qū)、繁華街道、集貿(mào)市場(chǎng)統(tǒng)一開展咨詢?nèi)栈顒?dòng)，設(shè)立咨詢點(diǎn)、懸掛標(biāo)語，發(fā)放資料，形成稅法宣傳“大課堂”，真正做到家喻戶曉。③定期舉辦稅企交流會(huì)。每季度舉辦一次稅企交流會(huì)議，開展涉稅知識(shí)講座和培訓(xùn)，對(duì)稅收會(huì)計(jì)知識(shí)進(jìn)行講解，印發(fā)一些通俗易懂、內(nèi)容實(shí)用、操作性強(qiáng)的小冊(cè)子，及時(shí)告知企業(yè)稅收政策變動(dòng)情況，并對(duì)近期內(nèi)國(guó)家政策進(jìn)行解讀，如國(guó)家宏觀調(diào)控等影響經(jīng)濟(jì)的因素，使納稅人在執(zhí)行稅收政策時(shí)少走彎路，避免進(jìn)入發(fā)展誤區(qū)。

（三）創(chuàng)新宣傳形式，增強(qiáng)針對(duì)性、實(shí)效性。①針對(duì)不同納稅人，進(jìn)行分類宣傳。針對(duì)大中型企業(yè)多數(shù)能守法經(jīng)營(yíng)、自覺履行納稅義務(wù)的實(shí)際，開展納稅人誠(chéng)信納稅等級(jí)評(píng)定活動(dòng)，以模范納稅戶的典型引導(dǎo)更多的企業(yè)誠(chéng)信納稅；針對(duì)個(gè)體工商戶點(diǎn)多分散、流動(dòng)性大的特點(diǎn)，組織小分隊(duì)，深入集貿(mào)市場(chǎng)、城鄉(xiāng)結(jié)合部開展稅收咨詢活動(dòng)，通過晚會(huì)等載體進(jìn)行宣傳，寓稅收宣傳于藝術(shù)形式；針對(duì)普通消費(fèi)者日常消費(fèi)行為眾多，稅收觀念不強(qiáng)的特點(diǎn)，重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)發(fā)票的宣傳，以增強(qiáng)索取發(fā)票意識(shí)，加大以票控稅的力度。②抓住重點(diǎn)進(jìn)行宣傳。采取集中式宣傳與經(jīng)常性的輔導(dǎo)相結(jié)合的方式，重點(diǎn)開展稅收征管法及與公民生活息息相關(guān)的各項(xiàng)稅收政策的宣傳，解決廣大納稅人關(guān)心的熱點(diǎn)難點(diǎn)問題。同時(shí)注重尋找納稅意識(shí)薄弱的“盲區(qū)”，如個(gè)體稅收、農(nóng)村稅收和偏僻地區(qū)的納稅人，加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)干部精神面貌的宣傳，采取寓教于樂、群眾喜聞樂見的形式進(jìn)行正面宣傳，讓公民很直觀的感到自己為國(guó)家作出的貢獻(xiàn)，感受到稅務(wù)干部為國(guó)家聚財(cái)?shù)钠D辛，從而自覺增強(qiáng)納稅意識(shí)。③分稅種，分內(nèi)容進(jìn)行宣傳。把稅收宣傳內(nèi)容按變動(dòng)內(nèi)容、固定內(nèi)容和特殊內(nèi)容進(jìn)行分門別類，固定內(nèi)容實(shí)行社會(huì)化宣傳，不僅在辦稅廳，還應(yīng)利用多種媒體向全社會(huì)宣傳；變化內(nèi)容實(shí)行經(jīng)常化宣傳，采取在辦稅窗口及時(shí)公告、區(qū)分對(duì)象舉辦培訓(xùn)、報(bào)刊網(wǎng)絡(luò)開設(shè)專欄、宣傳單冊(cè)即時(shí)發(fā)放等形式進(jìn)行長(zhǎng)效動(dòng)態(tài)宣傳；特殊內(nèi)容實(shí)行具體化宣傳，在調(diào)查了解納稅人特殊需求及日常申報(bào)納稅暴露的個(gè)性問題的基礎(chǔ)上，適時(shí)開展有針對(duì)性的個(gè)別宣傳輔導(dǎo)。④充分利用高新科技手段，進(jìn)行稅收宣傳。建立專門的稅收咨詢網(wǎng)站，在網(wǎng)站上及時(shí)解決納稅人的提問，更新稅收宣傳知識(shí)，重點(diǎn)基礎(chǔ)稅收知識(shí)和最新稅收政策，同時(shí)針對(duì)稅收去向、用途，充分說明國(guó)家稅收“取之于民，用之于民”的重要性。

第7篇

論文關(guān)鍵詞：新企業(yè)所得稅法 實(shí)施條例 要點(diǎn) 

 

《企業(yè)所得稅法》（下稱新稅法）及其實(shí)施條例（下稱條例）于2008年1月1日起施行。 新法及條例取代了1991年4月9日公布的《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》和1993年12月 13日公布的《企業(yè)所得稅暫行條例》（下稱原稅法、原條例）及其實(shí)施細(xì)則。 

新稅法及條例按照“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的稅制改革原則，旗幟鮮明地 提出了“四個(gè)統(tǒng)一”即統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)稅制；統(tǒng)一并適當(dāng)降低企業(yè)所得稅稅率；統(tǒng)一稅前扣 除辦法和標(biāo)準(zhǔn)；統(tǒng)一優(yōu)惠政策，并強(qiáng)化反避稅措施。同時(shí)把原來以行政法規(guī)、部門規(guī)章和規(guī) 范性文件為載體的政策，分別上升到法律和行政法規(guī)的層次，增強(qiáng)了企業(yè)所得稅法的權(quán)威性 、嚴(yán)肅性和約束力。本文試從比較新舊企業(yè)所得稅法及其條例主要變化的角度，談些膚淺的 認(rèn)識(shí)和體會(huì)。 

 

一、重新定義納稅人 

 

1．“企業(yè)”的新界定。 新稅法及條例對(duì)納稅人采用定性的方式進(jìn)行界定，顯得邏輯嚴(yán)密、邊界分明。條例規(guī)定 “依法在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)，包括依照中國(guó)法律、行政法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè) 單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他取得收入的組織。依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立的企業(yè)，包括依照外 國(guó)（地區(qū)）法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織。”該定義表明新稅法是一部法人所得稅 法律，把個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)排除在外。因?yàn)閭€(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不是法人，只對(duì) 其投資人、合伙人征收個(gè)人所得稅，對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)本身不征收企業(yè)所得稅，這 樣可以消除重復(fù)征稅。但是，依《公司法》設(shè)立的一人有限責(zé)任公司，依照外國(guó)法律法規(guī)成 立、取得來自于中國(guó)境內(nèi)所得的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)，仍視為我國(guó)企業(yè)所得稅的納稅人 。 

2．采用注冊(cè)地與實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地并重的標(biāo)準(zhǔn)，劃分居民企業(yè)和非居民企業(yè)。新稅采用注冊(cè) 地與實(shí) 際管理機(jī)構(gòu)地雙重標(biāo)準(zhǔn)，來劃分居民企業(yè)和非居民企業(yè)。新稅法第二條規(guī)定：“本法所稱居 民企業(yè)，是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó) 境內(nèi)的企業(yè)。”條例第四條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第二條所稱實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，是指對(duì)企業(yè)的 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。”這就表明，無論企業(yè) 在哪里注冊(cè)，只要其在中國(guó)境內(nèi)對(duì)境內(nèi)外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行實(shí)質(zhì)的、全面的控制和管理的機(jī)構(gòu) ，都是我國(guó)居民企業(yè)，從而有利于防范企業(yè)通過選擇注冊(cè)地而逃避納稅義務(wù)。 

3．以法人納稅原則，改革非法人分支機(jī)構(gòu)納稅的模式。原稅法以實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算為 企業(yè)所得稅納稅人的主要條件，導(dǎo)致眾多的非法人的企業(yè)分支機(jī)構(gòu)作為納稅義務(wù)人。新稅法 體現(xiàn)了法人納稅的基本原則，第五十條規(guī)定：“居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的 營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總繳納企業(yè)所得稅。”條例第一百二十五條規(guī)定：“企業(yè)匯總計(jì)算并繳 納企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一核算應(yīng)納稅所得額，具體辦法由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另行 制定。”這是企業(yè)所得稅納稅人的一項(xiàng)重大改革，它明確企業(yè)分支機(jī)構(gòu)不屬于法定納稅義務(wù) 人，不再獨(dú)立計(jì)算、調(diào)整、申報(bào)、繳納企業(yè)所得稅。但是，由于企業(yè)所得稅屬于中央與地方 共享稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)如何對(duì)異地企業(yè)分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)管，財(cái)政利益如何在不同地區(qū)之間進(jìn)行分 配，有待部門規(guī)章進(jìn)一步細(xì)化。 

 

二、統(tǒng)一稅率 

 

原稅法規(guī)定：企業(yè)所得稅納稅人應(yīng)納稅額，按應(yīng)納稅所得額計(jì)算，稅率為33%。外商投 資企業(yè)的企業(yè)所得稅和外國(guó)企業(yè)就其在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的所得 應(yīng)納的企業(yè)所得稅，按應(yīng)納稅的所得額計(jì)算，稅率30％，地方所得稅，按應(yīng)納稅的所得額計(jì) 算，稅率為3％。外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，而有取得來源于中國(guó)境內(nèi)的所得 ，或雖設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但其所得與其機(jī)構(gòu)場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的按20%的稅率征收預(yù)提所得稅 。 

新稅法規(guī)定，區(qū)分不同情況適用兩種稅率，總體稅賦水平比原來有所降低：一是一般企 業(yè)所得稅的稅率為25%；二是非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu) 、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得 繳納企業(yè)所得稅，稅率為20%。 

 

三、收入及虧損彌補(bǔ)的變更體現(xiàn)嚴(yán)謹(jǐn)和立法目的一貫性原則 

 

（一）收入方面 

1．收入總額。新稅法新增“接受捐贈(zèng)收入”；原稅法生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入改為“銷售貨物 收入、提供勞務(wù)收入”；原稅法“股息收入”改為“股息、紅利等權(quán)益性投資收益”，該項(xiàng) 目包含的項(xiàng)目更加廣泛。

2．收入分類。新稅法及條例將企業(yè)收入分為應(yīng)稅收入、免稅收入、不征稅收入三大 類，其中不征稅收入是一個(gè)全新的范疇，原稅法沒有該類別。條例第七條規(guī)定：“收入總額 中的下列收入為不征稅收入：財(cái)政撥款；依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府 性基金；國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。”進(jìn)而對(duì)不征稅收入進(jìn)行了細(xì)化。 

3．收入確認(rèn)。新稅法在權(quán)責(zé)發(fā)生制原則下，分別對(duì)不同來源和種類的收入，逐一規(guī) 定了確認(rèn)的時(shí)間。 

（1）利息收入。條例第十八條規(guī)定“利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的 日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)”。可見，只要納稅人具有索取收入或收益的約定權(quán)利，不管相應(yīng)經(jīng)濟(jì) 利益是否流入，稅法便認(rèn)定收入實(shí)現(xiàn)。新稅法關(guān)于收入確認(rèn)并不完全是經(jīng)濟(jì)或會(huì)計(jì)意義上的 歸屬，更主要是基于約定權(quán)利的歸屬。在實(shí)務(wù)中，由于約定付息日與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的收入確 認(rèn)日不一致，可能導(dǎo)致納稅調(diào)整引起爭(zhēng)議。 

（2）分期確認(rèn)。原稅法規(guī)定企業(yè)受托大量設(shè)備或提供其他勞務(wù)持續(xù)時(shí)間超過一年的 ，分期確認(rèn)收入。條例第二十三條規(guī)定：“企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)， 以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的，按照納 稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。”該規(guī)定比原稅法規(guī)定更易于操作。 （3）視同銷售。條例第二十五條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物 、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的 ，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除 外。”一是解決了自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程、管理部門原稅法規(guī)定內(nèi)資企業(yè)視同銷售，外資企 業(yè)不視同銷售，從而導(dǎo)致內(nèi)資企業(yè)稅負(fù)重于外資企業(yè)，以及不必要的時(shí)間差異問題。二是統(tǒng) 一內(nèi)外資房地產(chǎn)企業(yè)自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng)等類似業(yè)務(wù)的視同銷售。如《國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2006〕31號(hào)）規(guī)定，內(nèi)資房地 產(chǎn)企業(yè)自建商品房轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)應(yīng)視同銷售。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)內(nèi)部處置資 產(chǎn)有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國(guó)稅函〔2005〕970號(hào)），外商投資的開發(fā)房地產(chǎn)企 業(yè)自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng)不視同銷售。 

 

（二）虧損彌補(bǔ)方面 

原稅法規(guī)定如果一個(gè)企業(yè)既有應(yīng)稅項(xiàng)目，又有免稅項(xiàng)目，其應(yīng)稅項(xiàng)目發(fā)生虧損時(shí)，按照 稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損應(yīng)該是沖抵免稅項(xiàng)目所得后的余額。此外，雖然應(yīng)稅 項(xiàng)目有所得，但不足彌補(bǔ)以前年度虧損的，免稅項(xiàng)目的所得也應(yīng)用于彌補(bǔ)以前年度虧損（見 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)的免稅所得彌補(bǔ)虧損問題的通知》國(guó)稅發(fā)〔1999〕34號(hào)）。 

新稅法第五條規(guī)定：“企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各 項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。” 條例第十條規(guī)定：“ 企業(yè)所得稅法第五條所稱虧損，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅年度 的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。”筆者認(rèn)為，該條款可 以理解為不征稅收入、免稅收入是不用于彌補(bǔ)以前年度虧損的，體現(xiàn)了不征稅和免稅政策的 設(shè)立宗旨，真正體現(xiàn)了對(duì)企業(yè)扶持方針的落實(shí)。 

 

四、扣除標(biāo)準(zhǔn)和辦法的改革，彰顯公平、公正和促進(jìn)發(fā)展理念 

 

新稅法及條例明確了稅前扣除的權(quán)責(zé)發(fā)生制、實(shí)際發(fā)生、相關(guān)性和合理性四大基本原 則。條例統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)和辦法，變化較大的主要有以下幾項(xiàng)： 

1．工資薪金及“三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”。一是統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)工資薪金扣除標(biāo)準(zhǔn)。原稅法規(guī)定工 資薪金內(nèi)資企業(yè)按計(jì)稅工資扣除，外資企業(yè)據(jù)實(shí)扣除。條例第三十四條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的 合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。”該規(guī)定宣告了實(shí)行多年的內(nèi)資企業(yè)按計(jì)稅工資扣除標(biāo)準(zhǔn) 的終結(jié)，長(zhǎng)期以來因工資扣除標(biāo)準(zhǔn)差異所產(chǎn)生的內(nèi)資企業(yè)稅負(fù)重于外資企業(yè)的問題得到根本 解決，同時(shí)還消除了職工薪酬重復(fù)征收個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅的問題。二是納稅人實(shí)際發(fā) 生的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，分別按照不超過工資薪 金總額的14％和2.5％扣除且標(biāo)準(zhǔn)有調(diào)整。對(duì)內(nèi)資企業(yè)而言，“三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”扣除計(jì)算的基數(shù) 由原來的計(jì)稅工資變更為實(shí)際發(fā)生的合理工資薪金；職工教育經(jīng)費(fèi)比例由原來的1.5％提高 到2.5％；條例增加了職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)“發(fā)生”的限定條件，企業(yè)提取未使用、 未支付的費(fèi)用不得在稅前扣除，而原稅法規(guī)定內(nèi)資企業(yè)按計(jì)稅工資計(jì)提的14％的職工福利費(fèi) 、內(nèi)外資企業(yè)提取的職工教育經(jīng)費(fèi)當(dāng)年未使用部分，也可以稅前扣除。 

2．營(yíng)業(yè)費(fèi)用。 

（1）業(yè)務(wù)招待費(fèi)。原稅法規(guī)定，全年銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額1500萬元以下的，按5‰ 扣除；銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額1500萬元以上的部分，按該部分3‰扣除。條例第四十三條規(guī) 定：“企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高 不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。”由于此項(xiàng)費(fèi)用由商業(yè)招待和個(gè)人消費(fèi)混在一起， 很難劃分公私用途。國(guó)際上一般在二者之間人為規(guī)定一個(gè)劃分比例，比如意大利30％、加拿 大為80％、美國(guó)和新西蘭為50％屬于商業(yè)招待費(fèi)可在稅前扣除。我國(guó)在條例中，借鑒國(guó)際通 行作法，采用了雙重限制，將業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除比例規(guī)定為60％，同時(shí)規(guī)定最高不超過當(dāng) 年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。從比例上來看，新稅法提高了業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)。銷售（ 營(yíng)業(yè)）收入的范圍有待進(jìn)一步細(xì)化明確。 （2）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。條例第四十四條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù) 宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái) 政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過 部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。”由于此兩項(xiàng)費(fèi)用屬于與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)，但存在某一 年度集中發(fā)生而在以后年度受益的特點(diǎn)，故規(guī)定可以同時(shí)允許超比例部分遞延扣除。同時(shí)對(duì) 高額廣告、宣傳費(fèi)有限制過度廣告之意。條例與原稅法比較，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合并計(jì)算 扣除，簡(jiǎn)化了核算和征管的工作量，總體提高了扣除比例，其中業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)也可結(jié)轉(zhuǎn)以后年 度。 

3．公益性捐贈(zèng)支出。 

條例第五十三條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過年度利潤(rùn)總額12%的部分 ，準(zhǔn)予扣除。年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。 ”條例同時(shí)對(duì)公益性捐贈(zèng)的定性、公益性社會(huì)團(tuán)體的條件、受贈(zèng)單位的級(jí)次作出了明確規(guī)定 。條例提高了公益性捐贈(zèng)支出的稅前扣除比例，調(diào)整了捐贈(zèng)支出稅前扣除的計(jì)算基數(shù)（由年 度應(yīng)納稅所得額改為會(huì)計(jì)利潤(rùn)），簡(jiǎn)化了工作量，體現(xiàn)了企業(yè)進(jìn)行稅前捐贈(zèng)的鼓勵(lì)。

4．財(cái)務(wù)費(fèi)用。原稅法只規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)期間的借款費(fèi)用資本化。條例第 三十七條規(guī)定：“企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到 預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng) 當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。”這不僅把資本化的范 圍擴(kuò)大到了所有企業(yè)，并且把經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生 借款的，合理財(cái)務(wù)費(fèi)用也列入資本化范圍，適應(yīng)了新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求。 

 

五、稅收優(yōu)惠由區(qū)域優(yōu)惠為主向產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主轉(zhuǎn)變 

 

1．鼓勵(lì)發(fā)展農(nóng)林牧漁業(yè)的稅收優(yōu)惠。條例第八十六條規(guī)定，對(duì)蔬菜、谷物種植等8類產(chǎn) 業(yè)所得免稅，包括：蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種 植；農(nóng)作物新品種的選育；中藥材的種植；林木的培育和種植；牲畜、家禽的飼養(yǎng)；林產(chǎn)品 的采集；灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè) 項(xiàng)目；遠(yuǎn)洋捕撈。企業(yè)從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸 養(yǎng)殖的所得，減半征收企業(yè)所得稅。該項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策比原稅法分散、零星、雜亂的減免優(yōu) 惠，更加清晰，更加符合農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的要求。 

2．扶持基礎(chǔ)設(shè)施及環(huán)保節(jié)能產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠。條例規(guī)定，企業(yè)從事《公共基礎(chǔ)設(shè) 施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、城市公共交通、電力、 水利等項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得，以及符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，均實(shí)行“三 免三減半”。原稅法規(guī)定減免稅起算時(shí)間為外資企業(yè)為第一個(gè)獲利年度，內(nèi)資企業(yè)為開業(yè)之 日起，新稅法統(tǒng)一改為取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入。這一變動(dòng)有利于避免外資企業(yè)通過推遲獲 得年度來延期享受減免稅待遇；兼顧項(xiàng)目投資規(guī)模大、建設(shè)周期長(zhǎng)的情況；統(tǒng)一了內(nèi)外資 企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)；還可鼓勵(lì)企業(yè)盡快實(shí)現(xiàn)盈利，提高投資效益。 

3．促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步的稅收優(yōu)惠。一是定額減免。一個(gè)納稅年度內(nèi)，符合條件 的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企 業(yè)所得稅。二是專項(xiàng)減免。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企 業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納 稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。三是減計(jì)收入。企業(yè)以《資源 綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合 國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額。四是稅額抵免。企業(yè)購(gòu)置 并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu) 惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生 產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足 抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。五是加計(jì)扣除。企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、 新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ) 上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。 

4．扶持小型微利企業(yè)及鼓勵(lì)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的稅收優(yōu)惠。（1）扶持小型微利企業(yè)。 （2）鼓勵(lì)企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任。條例規(guī)定，企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資加計(jì)扣除 。即企 業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工 資的100%加計(jì)扣除。殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國(guó)殘疾人保障法》的有關(guān)規(guī)定。 

5.新舊稅收優(yōu)惠的過渡政策規(guī)定。原稅法規(guī)定，設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)和設(shè)在 經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)、沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)等地區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，分 別減按15%和24%的稅率征收企業(yè)所得稅。屬于能源、交通、港口、碼頭或者國(guó)家鼓勵(lì)的其他 項(xiàng)目的，可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。對(duì)生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在10年以上 的，從開始獲利的年度起，“兩免三減半”等。這些優(yōu)惠政策被新稅法和條例替代。 

新稅法公布前已依法享受低稅率優(yōu)惠的，在新稅法實(shí)施后五年內(nèi)逐步過渡到規(guī)定稅率 。其中：享受15%稅率的企業(yè)，2008年18%，2009年20%，2010年22%，2011年24%，2012年25% 。原享受24%生產(chǎn)率的企業(yè)，2008年執(zhí)行25%。 

自2008年1月1日起，原享受兩免三減半、五免五減半等定期減免優(yōu)惠的企業(yè)，新稅法 施行后繼續(xù)按規(guī)定辦法及年限享受至期滿為止，但因未獲利未享受優(yōu)惠的企業(yè)，其優(yōu)惠期由 2008年度起計(jì)算。 

 

六、反避稅的法律設(shè)計(jì)更科學(xué) 

第8篇

關(guān)鍵詞：新企業(yè)所得稅法；特點(diǎn)；影響

為促進(jìn)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，為各類企業(yè)創(chuàng)造公平的稅收環(huán)境，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》于2008年1月1日起在我國(guó)施行。新企業(yè)所得稅法與原內(nèi)、外資稅法有較大的差異，對(duì)內(nèi)資和外資企業(yè)的影響也很大。

1新企業(yè)所得稅法實(shí)現(xiàn)了五個(gè)方面的統(tǒng)一

（1）統(tǒng)一稅法并適用于所有內(nèi)外資企業(yè)。

先前，我國(guó)企業(yè)所得稅分內(nèi)資和外資兩套不同稅制。內(nèi)資企業(yè)按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》繳納企業(yè)所得稅。而外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)按照《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》繳納企業(yè)所得稅。兩套稅制，在稅制要素，包括納稅人、扣除項(xiàng)目、優(yōu)惠政策等方面都存在一定差異。

新企業(yè)所得稅法只在大小企業(yè)之間和是否高新技術(shù)企業(yè)之間作了區(qū)分，而在內(nèi)、外資之間不再有稅率的區(qū)別，這就意味著我國(guó)企業(yè)所得稅告別“雙軌”時(shí)代，是貫徹十六屆三中全會(huì)提出的“統(tǒng)一各類企業(yè)稅收制度”方針的具體體現(xiàn)。

（2）統(tǒng)一并適當(dāng)降低稅率。

在“內(nèi)外有別”的稅制下，雖然內(nèi)外資企業(yè)的法定名義稅率統(tǒng)一為33％，但形形不平等的優(yōu)惠政策造成了內(nèi)外資企業(yè)實(shí)際稅負(fù)的不平等。內(nèi)資企業(yè)平均實(shí)際稅負(fù)為25％左右，外資企業(yè)平均實(shí)際稅負(fù)為15％左右，內(nèi)資企業(yè)實(shí)際稅負(fù)高出外資企業(yè)近10個(gè)百分點(diǎn)。這種實(shí)質(zhì)上的差異，帶來了內(nèi)外資企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的差異，使它們?cè)诓还降亩愂肇?fù)擔(dān)下競(jìng)爭(zhēng)，同時(shí)稅制本身也不符合國(guó)際稅收慣例和加入WTO的要求。

新企業(yè)所得稅法將納稅人劃分為“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”，不再按內(nèi)、外資分類。新企業(yè)所得稅法第四條規(guī)定企業(yè)所得稅的稅率統(tǒng)一為25％，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為20％。

（3）統(tǒng)一稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)。

①為統(tǒng)一內(nèi)、外資企業(yè)稅負(fù)，新企業(yè)所得稅法第九條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

②原企業(yè)所得稅法對(duì)內(nèi)資企業(yè)的工資薪金支出扣除實(shí)行計(jì)稅工資制度，對(duì)外資企業(yè)實(shí)行據(jù)實(shí)扣除制度，這是造成內(nèi)、外資企業(yè)稅負(fù)不均的重要原因之一。新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例統(tǒng)一了企業(yè)的工資薪金支出稅前扣除政策，規(guī)定企業(yè)合理的工資、薪金予以在稅前據(jù)實(shí)扣除。

③新企業(yè)所得稅法不再區(qū)分內(nèi)外資和不同行業(yè)的內(nèi)資企業(yè)，規(guī)定企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

④原企業(yè)所得稅法對(duì)內(nèi)、外資企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出實(shí)行按銷售收入的一定比例限額扣除。新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例不再詳細(xì)規(guī)定而是簡(jiǎn)化了業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除比例，規(guī)定企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。

（4）統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策。

新企業(yè)所得稅法采取了多種方式對(duì)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了整合，重點(diǎn)向高科技、環(huán)保等產(chǎn)業(yè)傾斜，對(duì)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得、從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得、從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得等可以免征、減征企業(yè)所得稅。新企業(yè)所得稅法對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)，減按20％的稅率征收企業(yè)所得稅。對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。

（5）統(tǒng)一稅收征管要求。

新企業(yè)所得稅法針對(duì)企業(yè)所得稅征管的新特點(diǎn)，在企業(yè)納稅地點(diǎn)、合并與匯總納稅、納稅年度的起算時(shí)間、納稅方式以及企業(yè)終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)后的匯算清繳等方面做出了明確的規(guī)定。這些規(guī)定不僅注重內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)在法律適用上的一致性，而且保證了法律的穩(wěn)定性、連續(xù)性，有利于法律的施行。

2新企業(yè)所得稅法的實(shí)施。對(duì)企業(yè)產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響

（1）有利于企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)。

公平競(jìng)爭(zhēng)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀要求。解決目前內(nèi)資、外資企業(yè)稅收待遇的不同、稅負(fù)差異較大的問題，實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)，是新稅法的主要目標(biāo)。

新企業(yè)所得稅法為所有企業(yè)建立了一個(gè)公平競(jìng)爭(zhēng)的稅法環(huán)境，實(shí)現(xiàn)了“五統(tǒng)一”，消除了差別待遇，使各類企業(yè)享受同等的稅收待遇，站在同一稅收待遇的起跑線上，形成了平等的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)會(huì)。

（2）有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)變和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)。

新企業(yè)所得稅法實(shí)施以產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向?yàn)橹鞯亩愂諆?yōu)惠政策，實(shí)行鼓勵(lì)節(jié)能節(jié)水、環(huán)境保護(hù)、安全生產(chǎn)、創(chuàng)業(yè)投資以及發(fā)展高新技術(shù)等的稅收優(yōu)惠政策，給予交通、能源、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等行業(yè)稅收優(yōu)惠，同時(shí)保留了對(duì)農(nóng)、林、牧、漁業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施投資的稅收優(yōu)惠政策。引導(dǎo)國(guó)內(nèi)、外資金進(jìn)入符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策、區(qū)域發(fā)展政策的行業(yè)和區(qū)域中，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式由粗放型向集約型轉(zhuǎn)變，推動(dòng)企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)。

（3）有利于提高企業(yè)的自主創(chuàng)新能力。

新稅法的稅收優(yōu)惠政策關(guān)注的是基礎(chǔ)性、環(huán)保性、創(chuàng)新性、公益性、發(fā)展性的產(chǎn)業(yè)，提高了企業(yè)的創(chuàng)新激勵(lì)，新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生時(shí)的研究開發(fā)費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除，這將鼓勵(lì)高科技企業(yè)擴(kuò)大研發(fā)投人，并有利于企業(yè)減少稅費(fèi)支出。

（4）有利于增強(qiáng)內(nèi)資企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

對(duì)于內(nèi)資企業(yè)而言，新稅法實(shí)施后，企業(yè)法定稅率有較大幅度的降低，新企業(yè)所得稅法實(shí)行25％的稅率，比原企業(yè)所得稅法降低了8個(gè)百分點(diǎn)，統(tǒng)一和規(guī)范了企業(yè)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，稅收優(yōu)惠政策實(shí)現(xiàn)了有效整合，內(nèi)資企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)將低于改革前的水平，有利于提高其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。

（5）新企業(yè)所得稅法對(duì)外資企業(yè)略有影響，但不會(huì)造成重大沖擊。新企業(yè)所得稅法實(shí)施后，對(duì)外資企業(yè)來說，不同企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)會(huì)有升有降，總體稅負(fù)將略有上升。但由于采取了諸如外資企業(yè)可按照新稅法規(guī)定享受新的稅收優(yōu)惠，并在一定時(shí)期對(duì)老外資企業(yè)實(shí)行過渡優(yōu)惠期安排等措施，可以給外資企業(yè)一個(gè)緩沖期，以防止外資企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)水平與并軌前形成太大的反差。

總之，新稅法從稅法、稅率、稅前扣除、稅收優(yōu)惠和征收管理等五方面統(tǒng)一了內(nèi)、外資企業(yè)所得稅制度，各類企業(yè)的所得稅待遇一致，將對(duì)我國(guó)內(nèi)、外資企業(yè)產(chǎn)生積極的深遠(yuǎn)影響。企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)新稅法及其實(shí)施條例的學(xué)習(xí)，以新稅法規(guī)范企業(yè)的行為。

第9篇

關(guān)鍵詞：新企業(yè)所得稅法；特點(diǎn)；影響

中圖分類號(hào)：D922.222

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文童編號(hào)：1672―3198(2009)11―0249―02

為促進(jìn)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，為各類企業(yè)創(chuàng)造公平的稅收環(huán)境，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》于2008年1月1日起在我國(guó)施行。新企業(yè)所得稅法與原內(nèi)、外資稅法有較大的差異，對(duì)內(nèi)資和外資企業(yè)的影響也很大。

1　新企業(yè)所得稅法實(shí)現(xiàn)了五個(gè)方面的統(tǒng)一

(1)統(tǒng)一稅法并適用于所有內(nèi)外資企業(yè)。

先前，我國(guó)企業(yè)所得稅分內(nèi)資和外資兩套不同稅制。內(nèi)資企業(yè)按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》繳納企業(yè)所得稅。而外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)按照《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》繳納企業(yè)所得稅。兩套稅制，在稅制要素，包括納稅人、扣除項(xiàng)目、優(yōu)惠政策等方面都存在一定差異。

新企業(yè)所得稅法只在大小企業(yè)之間和是否高新技術(shù)企業(yè)之間作了區(qū)分，而在內(nèi)、外資之間不再有稅率的區(qū)別，這就意味著我國(guó)企業(yè)所得稅告別“雙軌”時(shí)代，是貫徹十六屆三中全會(huì)提出的“統(tǒng)一各類企業(yè)稅收制度”方針的具體體現(xiàn)。

(2)統(tǒng)一并適當(dāng)降低稅率。

在“內(nèi)外有別”的稅制下，雖然內(nèi)外資企業(yè)的法定名義稅率統(tǒng)一為33％，但形形不平等的優(yōu)惠政策造成了內(nèi)外資企業(yè)實(shí)際稅負(fù)的不平等。內(nèi)資企業(yè)平均實(shí)際稅負(fù)為25％左右，外資企業(yè)平均實(shí)際稅負(fù)為15％左右，內(nèi)資企業(yè)實(shí)際稅負(fù)高出外資企業(yè)近10個(gè)百分點(diǎn)。這種實(shí)質(zhì)上的差異，帶來了內(nèi)外資企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的差異，使它們?cè)诓还降亩愂肇?fù)擔(dān)下競(jìng)爭(zhēng)，同時(shí)稅制本身也不符合國(guó)際稅收慣例和加入WTO的要求。

新企業(yè)所得稅法將納稅人劃分為“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”，不再按內(nèi)、外資分類。新企業(yè)所得稅法第四條規(guī)定企業(yè)所得稅的稅率統(tǒng)一為25％，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為20％。

(3)統(tǒng)一稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)。

①為統(tǒng)一內(nèi)、外資企業(yè)稅負(fù)，新企業(yè)所得稅法第九條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

②原企業(yè)所得稅法對(duì)內(nèi)資企業(yè)的工資薪金支出扣除實(shí)行計(jì)稅工資制度，對(duì)外資企業(yè)實(shí)行據(jù)實(shí)扣除制度，這是造成內(nèi)、外資企業(yè)稅負(fù)不均的重要原因之一。新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例統(tǒng)一了企業(yè)的工資薪金支出稅前扣除政策，規(guī)定企業(yè)合理的工資、薪金予以在稅前據(jù)實(shí)扣除。

③新企業(yè)所得稅法不再區(qū)分內(nèi)外資和不同行業(yè)的內(nèi)資企業(yè)，規(guī)定企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

④原企業(yè)所得稅法對(duì)內(nèi)、外資企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出實(shí)行按銷售收入的一定比例限額扣除。新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例不再詳細(xì)規(guī)定而是簡(jiǎn)化了業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除比例，規(guī)定企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。

(4)統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策。

新企業(yè)所得稅法采取了多種方式對(duì)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了整合，重點(diǎn)向高科技、環(huán)保等產(chǎn)業(yè)傾斜，對(duì)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得、從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得、從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得等可以免征、減征企業(yè)所得稅。新企業(yè)所得稅法對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)，減按20％的稅率征收企業(yè)所得稅。對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。

(5)統(tǒng)一稅收征管要求。

新企業(yè)所得稅法針對(duì)企業(yè)所得稅征管的新特點(diǎn)，在企業(yè)納稅地點(diǎn)、合并與匯總納稅、納稅年度的起算時(shí)間、納稅方式以及企業(yè)終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)后的匯算清繳等方面做出了明確的規(guī)定。這些規(guī)定不僅注重內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)在法律適用上的一致性，而且保證了法律的穩(wěn)定性、連續(xù)性，有利于法律的施行。

2　新企業(yè)所得稅法的實(shí)施。對(duì)企業(yè)產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響

(1)有利于企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)。

公平競(jìng)爭(zhēng)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀要求。解決目前內(nèi)資、外資企業(yè)稅收待遇的不同、稅負(fù)差異較大的問題，實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)，是新稅法的主要目標(biāo)。新企業(yè)所得稅法為所有企業(yè)建立了一個(gè)公平競(jìng)爭(zhēng)的稅法環(huán)境，實(shí)現(xiàn)了“五統(tǒng)一”，消除了差別待遇，使各類企業(yè)享受同等的稅收待遇，站在同一稅收待遇的起跑線上，形成了平等的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)會(huì)。

(2)有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)變和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)。

新企業(yè)所得稅法實(shí)施以產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向?yàn)橹鞯亩愂諆?yōu)惠政策，實(shí)行鼓勵(lì)節(jié)能節(jié)水、環(huán)境保護(hù)、安全生產(chǎn)、創(chuàng)業(yè)投資以及發(fā)展高新技術(shù)等的稅收優(yōu)惠政策，給予交通、能源、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等行業(yè)稅收優(yōu)惠，同時(shí)保留了對(duì)農(nóng)、林、牧、漁業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施投資的稅收優(yōu)惠政策。引導(dǎo)國(guó)內(nèi)、外資金進(jìn)入符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策、區(qū)域發(fā)展政策的行業(yè)和區(qū)域中，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式由粗放型向集約型轉(zhuǎn)變，推動(dòng)企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)。

(3)有利于提高企業(yè)的自主創(chuàng)新能力。

新稅法的稅收優(yōu)惠政策關(guān)注的是基礎(chǔ)性、環(huán)保性、創(chuàng)新性、公益性、發(fā)展性的產(chǎn)業(yè)，提高了企業(yè)的創(chuàng)新激勵(lì)，新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生時(shí)的研究開發(fā)費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除，這將鼓勵(lì)高科技企業(yè)擴(kuò)大研發(fā)投人，并有利于企業(yè)減少稅費(fèi)支出。

(4)有利于增強(qiáng)內(nèi)資企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

對(duì)于內(nèi)資企業(yè)而言，新稅法實(shí)施后，企業(yè)法定稅率有較大幅度的降低，新企業(yè)所得稅法實(shí)行25％的稅率，比原企業(yè)所得稅法降低了8個(gè)百分點(diǎn)，統(tǒng)一和規(guī)范了企業(yè)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，稅收優(yōu)惠政策實(shí)現(xiàn)了有效整合，內(nèi)資企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)將低于改革前的水平，有利于提高其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。

(5)新企業(yè)所得稅法對(duì)外資企業(yè)略有影響，但不會(huì)造成重大沖擊。新企業(yè)所得稅法實(shí)施后，對(duì)外資企業(yè)來說，不同企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)會(huì)有升有降，總體稅負(fù)將略有上升。但由于采取了諸如外資企業(yè)可按照新稅法規(guī)定享受新的稅收優(yōu)惠，并在一定時(shí)期對(duì)老外資企業(yè)實(shí)行過渡優(yōu)惠期安排等措施，可以給外資企業(yè)一個(gè)緩沖期，以防止外資企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)水平與并軌前形成太大的反差。

總之，新稅法從稅法、稅率、稅前扣除、稅收優(yōu)惠和征收管理等五方面統(tǒng)一了內(nèi)、外資企業(yè)所得稅制度，各類企業(yè)的所得稅待遇一致，將對(duì)我國(guó)內(nèi)、外資企業(yè)產(chǎn)生積極的深遠(yuǎn)影響。企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)新稅法及其實(shí)施條例的學(xué)習(xí)，以新稅法規(guī)范企業(yè)的行為。