時(shí)間：2023-10-27 11:08:03
引言：易發(fā)表網(wǎng)憑借豐富的文秘實(shí)踐，為您精心挑選了九篇短期投資的計(jì)價(jià)方法范例。如需獲取更多原創(chuàng)內(nèi)容，可隨時(shí)聯(lián)系我們的客服老師。
市場經(jīng)濟(jì)既是競爭經(jīng)濟(jì)，又是風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)濟(jì)。投資活動(dòng)的產(chǎn)生是基于企業(yè)對(duì)未來市場發(fā)展，企業(yè)自身發(fā)展戰(zhàn)略等綜合因素作出合理預(yù)測后所作的決策。投資，尤其是長期投資，產(chǎn)出后即成為企業(yè)總資產(chǎn)的重要部分，但是與其它資產(chǎn)不同的是：投資資產(chǎn)不僅會(huì)因市場價(jià)格變化而在實(shí)質(zhì)上發(fā)生變化（如短期投資），而且還會(huì)因被投資單位經(jīng)營狀況的變化而在實(shí)質(zhì)上發(fā)生變化（如長期投資），如果對(duì)此認(rèn)識(shí)不足，將嚴(yán)重歪曲企業(yè)資產(chǎn)信息，尤其對(duì)一個(gè)上市公司而言，其財(cái)務(wù)信息的公開性決定了其所有財(cái)務(wù)信息將成為在宏觀上引導(dǎo)社會(huì)資源有序、高效流動(dòng)的指南針，其財(cái)務(wù)信息不真實(shí)所導(dǎo)致的后果是可想而知的。有鑒于此，我國經(jīng)過有關(guān)專家、學(xué)者國際準(zhǔn)則以及英國、法國、德國、加拿大、澳大利亞、日本、、香港等國家和地區(qū)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，結(jié)合我國實(shí)際制定并于1998年6月24日頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——投資》。該準(zhǔn)則的實(shí)施，為規(guī)范會(huì)計(jì)信息披露，提高會(huì)計(jì)信息的有用性，推動(dòng)證券市場的發(fā)展具有重要意義。
該準(zhǔn)則包括引言、定義、投資的分類、投資成本的確定、投資賬面價(jià)值的調(diào)整、投資的劃轉(zhuǎn)、投資的處置、披露、附則共9個(gè)部分。其中，引言段說明投資準(zhǔn)則規(guī)范的范圍；定義段分別對(duì)投資、短期投資、長期投資、成本法、權(quán)益法、債券投資溢價(jià)或折價(jià)、可收回金額和公允價(jià)值等8個(gè)名詞進(jìn)行定義；投資的分類段將投資分為短期投資成本的確定，采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資差額（投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者收益份額之間的差額）的攤銷；投資賬面的調(diào)整段分別規(guī)范在投資期間內(nèi)短期投資、長期債權(quán)投資、長期股權(quán)投資、長期投資減值所涉及的投資賬面價(jià)值的變動(dòng)；投資的劃轉(zhuǎn)段說明長、短期投資之間劃轉(zhuǎn)的價(jià)值確認(rèn)；投資的處置段規(guī)定投資處置時(shí)的會(huì)計(jì)處理；披露段要求企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)告中應(yīng)披露與投資有關(guān)的事項(xiàng)；附則段說明該準(zhǔn)則的解釋權(quán)和實(shí)施期限。
二、比較
本節(jié)僅就我國的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-投資》與《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)-投資會(huì)計(jì)》、《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)-對(duì)聯(lián)營企業(yè)投資的會(huì)計(jì)》、英國的《標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)公告第1號(hào)-聯(lián)營公司會(huì)計(jì)》和《財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第2號(hào)-對(duì)子公司會(huì)計(jì)》、加拿大的《加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)手冊(cè)第3010章、3050章》、澳大利亞的《澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1060-合營投資》和《澳大利亞會(huì)計(jì)第1016準(zhǔn)則-1016聯(lián)營投資》、臺(tái)灣的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)第5事情-長期股權(quán)投資會(huì)計(jì)處理》以及其它國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有關(guān)投資的部分作一比較。
（一）關(guān)于范圍
投資準(zhǔn)則到底涉及哪些項(xiàng)目，主要取決于兩個(gè)因素：一是對(duì)投資所下的定義，二是與其它具體準(zhǔn)則的分工，即，雖符合投資的定義，但在其它準(zhǔn)則或擬訂中的其它準(zhǔn)則中涉及。
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的投資有廣義和狹義之分。廣義的投資可分為對(duì)內(nèi)投資和對(duì)外投資兩大類，狹義的投資一般僅包括對(duì)外投資，而不包括對(duì)內(nèi)投資。我國準(zhǔn)則所指的投資，僅指狹義投資中的權(quán)益性投資和債權(quán)性投資。即除了不包括固定資產(chǎn)投資、存貨投資等對(duì)內(nèi)投資外，還不包括在其它準(zhǔn)則中規(guī)定了的以下各項(xiàng)：外幣投資的折算、證券企業(yè)以及專門從事證券經(jīng)營業(yè)務(wù)的其它企業(yè)的證券投資的核算、合并會(huì)計(jì)報(bào)表、企業(yè)合并、房地產(chǎn)投資、期貨投資等。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)-投資會(huì)計(jì)中也排除了其它準(zhǔn)則中規(guī)定的對(duì)附屬公司的投資、對(duì)聯(lián)營企業(yè)的投資、對(duì)合營企業(yè)的投資、商譽(yù)、專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)和類似資產(chǎn)、融資租賃、對(duì)退休金計(jì)劃的人壽保險(xiǎn)企業(yè)的投資，對(duì)投資所得的利息、使用費(fèi)、股利和租金的確認(rèn)基礎(chǔ)。美國的投資會(huì)計(jì)所依據(jù)的準(zhǔn)則散見于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)意見和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告，以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)解釋、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)技術(shù)公報(bào)。
（二）關(guān)于定義
1、投資《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)-投資會(huì)計(jì)》將投資定義為：“投資，指企業(yè)為通過分配（如利息、使用費(fèi)、股利和租金）來增加財(cái)富；為資本增值或通過貿(mào)易關(guān)系，而給投資企業(yè)帶來其它利益而持有的資產(chǎn)。”國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)“存貨”所述的各種存貨不是投資。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)“不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備”所述的不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備也不是投資（投資物業(yè)除外）。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)投資的定義先提供一個(gè)大的概念，然后在大概念的框架下再剔除諸如存貨、固定資產(chǎn)等雖符合定義，但國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為不是投資的部分。我國的準(zhǔn)則將投資定義為：“企業(yè)為通過分配增加財(cái)富，或?yàn)橹\求其它利益，而將資產(chǎn)過渡給其他單位所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)。”從此定義看投資通常中將企業(yè)的部分資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給其它單位使用，通過其它單位使用投資者投資的資產(chǎn)創(chuàng)造效益后進(jìn)行分配所取得的，或者通過投資改善貿(mào)易關(guān)系等從而達(dá)到獲取利益的目的。另一方面，某些投資，如在證券市場上進(jìn)行短期性質(zhì)的股票或債券的買賣，這種投資實(shí)際上是將現(xiàn)金投資入證券交易所（或證券交易機(jī)構(gòu)），通過證券的買賣獲取收益。這種收益實(shí)際上是對(duì)購買證券的投資者投入的所有現(xiàn)金再次分配的結(jié)果，以使資本增值。
2、短期投資各國對(duì)短期投資的的定義中有一些共同的術(shù)語，如“現(xiàn)金等價(jià)物”“可隨時(shí)變現(xiàn)”，“持有時(shí)間不超過一年”等，但仍存在一些差別。我國準(zhǔn)則中將短期投資定義為“指能夠隨時(shí)變現(xiàn)，并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過一年的投資”。我國對(duì)“短期投資”從兩個(gè)方面界定，一方面是易變現(xiàn)，另一方面是意圖短期持有（時(shí)間界限定為不準(zhǔn)備超過一年）。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、德國、加拿大、中國香港與我國的定義基本一致。英國、法國、澳大利亞在定義中僅指出短期投資的可隨時(shí)變現(xiàn)的債券，打算持有至一年以后至期日，此投資應(yīng)屬于長期投資。中國臺(tái)灣將短期投資定義為“隨時(shí)可變現(xiàn)，并準(zhǔn)備在一年或一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)的投資”，與我國的定義相比，二者在本質(zhì)上是一樣的。
（三）關(guān)于投資的分類
《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)-投資會(huì)計(jì)》中要求：在會(huì)計(jì)表中劃分流動(dòng)資產(chǎn)和長期資產(chǎn)的企業(yè)，應(yīng)將短期投資列作流動(dòng)資產(chǎn)，長期投資列作長期資產(chǎn)；在資產(chǎn)負(fù)債表中不劃分流協(xié)資產(chǎn)和長期資產(chǎn)的企業(yè)，出于計(jì)量的目的，也應(yīng)對(duì)投資的計(jì)價(jià)按短期和長期的要求作一區(qū)分。短期投資和長期投資的劃分，不同的國家有不同標(biāo)準(zhǔn)，在德國、中國香港、國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將短期投資比較嚴(yán)格地限定以一年為標(biāo)準(zhǔn)；但法國、英國、澳大利亞對(duì)期限的標(biāo)準(zhǔn)并不是很嚴(yán)格，而是更多的考慮企業(yè)資產(chǎn)的連續(xù)使用；我國的準(zhǔn)則要求，長短期投資的劃分主要依據(jù)管理當(dāng)局的意圖而定，管理當(dāng)局意圖短期持有的，作為短期投資；意圖長期持有的，作為長期投資。但投資是否作為短期投資，應(yīng)當(dāng)符合兩個(gè)條件：（1）能夠在公開市場交易并且有明確市價(jià)，例如，各種上市的股票和債券，并保持其流動(dòng)性和獲利性，這一條件取決于管理當(dāng)局的意圖。不符上述條件的投資，作為長期投資。
（四）關(guān)于投資成本的確定
投資成本的確定是投資的計(jì)量，即為取得一項(xiàng)投資發(fā)生多少耗費(fèi)。投資成本的確實(shí)是確定企業(yè)為取得一項(xiàng)投資而發(fā)生的支出有多少可以計(jì)入投資賬戶、確認(rèn)為企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)，并在資負(fù)債表資產(chǎn)方的相關(guān)投資項(xiàng)目中列示。投資成本的確定主要涉及到三個(gè)問題：一是取得投資額同時(shí)取得一項(xiàng)債權(quán)的處理。其處理有二種：（1）將該債權(quán)計(jì)入投資成本，待實(shí)際得到股利或利息時(shí)，再?zèng)_減應(yīng)收項(xiàng)目。二是為取得投資而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用的處理。例如：若取得一項(xiàng)長期債券投資，對(duì)于取得長期債券投資時(shí)支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)成本是否構(gòu)成投資成本。一種認(rèn)為，相關(guān)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接或分?jǐn)傆?jì)入損益，另一種認(rèn)為，相關(guān)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入投資成本。三是以放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)（不含股權(quán)，下同）而取得的長期投資成本的確定是按公允價(jià)值呢？還是按評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值。
我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定“投資成本，是指取得投資對(duì)實(shí)際交付的全部價(jià)款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。但實(shí)際交付的價(jià)款中包含的已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到期尚未領(lǐng)取的債券利息；長期債券投資成本扣除相關(guān)費(fèi)用及應(yīng)收利息，與債券面值之間的差額，應(yīng)作為債券投資溢價(jià)或折價(jià)；以放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)（不含股權(quán)，下同）而取得的長期股權(quán)投資，投資成本以所放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值確定，如果所取得的股權(quán)投資的公允價(jià)值確定”。《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)-投資會(huì)計(jì)》規(guī)定“投資成本包括傭金、各種服務(wù)費(fèi)、稅金和銀行手續(xù)等購置費(fèi)用”：“如果一項(xiàng)投資是全部或部分通過發(fā)行股票或其它證券來購置，其購置成本就是所發(fā)行證券的公允價(jià)值，而不是名義價(jià)值或面值”：“結(jié)果一項(xiàng)投資是全部或部分地通過其它資產(chǎn)的交換而取得，其購置成本應(yīng)參照所放棄的資產(chǎn)的公允價(jià)值來確定”：“如果所購入的投資的公允價(jià)值更為清楚，也可以此作為購置成本”。另外，國際準(zhǔn)則還規(guī)定“與一項(xiàng)投資有關(guān)的應(yīng)收利息、使用費(fèi)、股利和租金，通常作為收益即投資的回報(bào)處理”：“債券投資的購置成本與償還價(jià)值之間的差額（購置時(shí)折價(jià)或溢價(jià)）通常應(yīng)由投資者在從購買至到期前的期間內(nèi)攤銷，從而使投資的收益前后一致”。從以上對(duì)比我們可以看出國際準(zhǔn)則中的投資成本即購置成本，購置成本中所包含的應(yīng)收利息、使用費(fèi)、股利和租金不作為應(yīng)收項(xiàng)目，而是成本的一部分，待這些應(yīng)收項(xiàng)目不計(jì)入投資成本的處理不同。再者針對(duì)債券投資發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，我國準(zhǔn)則中規(guī)定：對(duì)購入長期債券發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，我國準(zhǔn)則中規(guī)定：對(duì)購入長期債券發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用計(jì)入投資成本，但同時(shí)采用重要性原則，即如金額較小，可于購入時(shí)一次計(jì)入損益；如金額較大，計(jì)入投資成本，并單獨(dú)核算，于債券購入后至到期前的期間內(nèi)在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用，作為折溢價(jià)而在購買日至到期的期間內(nèi)攤銷。
（五）關(guān)于投資賬面價(jià)值的調(diào)整
1、短期投資的期末計(jì)價(jià)方法（賬面價(jià)值）。短期投資在持有期間內(nèi)期末計(jì)價(jià)方法有以下三種：一是成本法。即指投資成本入賬后直到成本變現(xiàn)前均不調(diào)整短期投資賬面價(jià)值的方法。按成本計(jì)價(jià)在投資持有期間內(nèi)，不確認(rèn)由于對(duì)短期投資進(jìn)行估價(jià)而產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)損益，直到短期投資出售時(shí)，再確認(rèn)損益。這種方法在中國香港及日本允許采用，如日本規(guī)定在市價(jià)低于成本不到50%時(shí)，應(yīng)采用成本法。二是市價(jià)法。即指在每一會(huì)計(jì)期末編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，短期投資賬面價(jià)值按市價(jià)調(diào)整，并據(jù)此反映于資產(chǎn)負(fù)債表上的方法。這種方法在中國香港和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中提介采用。三是成本與市價(jià)孰低法。指短期投資的市價(jià)在購買日以后減少時(shí)，投資成本也應(yīng)減少到一個(gè)較低的價(jià)值所采用的一種子計(jì)價(jià)方法。在具體處理時(shí)，當(dāng)市價(jià)低于成本時(shí)按市價(jià)計(jì)價(jià)，當(dāng)市價(jià)高于成本時(shí)按成本計(jì)價(jià)，這種方法在加拿大、德國、中國臺(tái)灣、中國香港、法國、國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等多數(shù)國家、地區(qū)和組織采用。在具體運(yùn)用成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià)時(shí)，有的專家建議采用可變現(xiàn)凈值或公允價(jià)值代替市價(jià)，如澳大利亞、英國準(zhǔn)則規(guī)定短期投資的期末計(jì)價(jià)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法。
另外，對(duì)于短期投資采用成本與市價(jià)孰低計(jì)價(jià)的情況下，具體采用哪種，各國有不同的規(guī)定，它們的理由如下：有的認(rèn)為，或投資者所關(guān)心的是短期投資整體的價(jià)值總額，而不是每項(xiàng)個(gè)別投資，因?yàn)檫@些投資是作為共同財(cái)富的儲(chǔ)存形式為企業(yè)所持有，因而，以成本與市價(jià)孰低計(jì)價(jià)的投資是以投資總體為基礎(chǔ)，而不是以單項(xiàng)投資為基礎(chǔ)計(jì)價(jià)。也有的認(rèn)為：短期投資采用成本法計(jì)價(jià)時(shí)，是以單項(xiàng)投資為基礎(chǔ)，而存貨在計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)也以單項(xiàng)為基礎(chǔ)，既然存貨以單項(xiàng)為基礎(chǔ)，而短期投資同樣屬于流動(dòng)資產(chǎn)為什么卻要在整體基礎(chǔ)上進(jìn)行比較，按謹(jǐn)慎原則慣例是以單項(xiàng)作為比較基礎(chǔ)的的。還有的認(rèn)為：短期投資種類不多，但不同的投資項(xiàng)目具有不同的投資風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，因此建議至少按投資類別或總體計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。在英國和香港一般只允許以單項(xiàng)投資為比較基礎(chǔ)，國際準(zhǔn)則為迎合不同國家的需要，三種方法均可采用。考慮到我國采用成本與市價(jià)孰低計(jì)價(jià)有一個(gè)熟悉過程，允許企業(yè)根據(jù)自身情況，分別采用按投資總體，投資類別或單項(xiàng)投資計(jì)算并確定計(jì)提的跌價(jià)損失準(zhǔn)備。但如果某項(xiàng)短期投資比較重大（如占整個(gè)短期投資10%及以上），則應(yīng)按單項(xiàng)投資為基礎(chǔ)計(jì)算并確定計(jì)提的跌價(jià)損失準(zhǔn)備。
2、短期投資未實(shí)現(xiàn)損益的處理。短期投資的期末計(jì)價(jià)可采用三種方法，即成本法、市價(jià)法、成本與市價(jià)孰低法。若采用成本法，由于在短期投資持有期間不調(diào)整短期投資賬面價(jià)值，因此，不確認(rèn)由于對(duì)短期投資進(jìn)行估價(jià)而產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)損益，如日本。若采用市價(jià)法、或市價(jià)與成本孰低法時(shí)，由于市價(jià)波動(dòng)，期末需地賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。因此，需對(duì)未實(shí)現(xiàn)的損益中以確認(rèn)。對(duì)未實(shí)現(xiàn)的損益會(huì)計(jì)上有兩種處理方法：一是將市價(jià)高于或低于成本的估價(jià)損益均計(jì)入當(dāng)期損耗益。如國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，以市價(jià)計(jì)價(jià)的短期投資，市價(jià)的降低與回升，均計(jì)入損益。中國也采用此處理方法。二是將未實(shí)現(xiàn)的收益不確認(rèn)，僅將損失計(jì)入當(dāng)期損益，如中國香港規(guī)定，未實(shí)現(xiàn)收益不確認(rèn)，未實(shí)現(xiàn)損失計(jì)入損益。采用這種方法的還有法國、加拿大、澳大利亞。我國準(zhǔn)則規(guī)定“市價(jià)低于成本的金額確認(rèn)為當(dāng)期投資的損失，已確認(rèn)跌價(jià)損失的短期投資的價(jià)值又得以恢復(fù)時(shí)，應(yīng)在原確認(rèn)的投資損失的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回”。即，未實(shí)現(xiàn)損失計(jì)入損益，未實(shí)現(xiàn)收益在一定范圍（原確認(rèn)投資損失的金額）內(nèi)轉(zhuǎn)回。
3、長期債券投資溢折價(jià)攤銷方法。長期債券投資的溢折價(jià)是指長期債券的投資成本與債券面值之間的差額。投資成本高于債券面值的部分，稱為長期債券投資的溢價(jià)，投資成本低于債券面值的部分，稱為長期債投資溢折價(jià)，不同國家和地區(qū)對(duì)溢折價(jià)的會(huì)計(jì)處理不盡相同，大致分以下幾類：一是不要求長期債券投資的溢折價(jià)在存續(xù)期內(nèi)攤銷。如法國、德國、澳大利亞。二是要求將長期債券投資的溢折價(jià)在存續(xù)期內(nèi)攤銷，但未規(guī)定采取什么攤銷方法，如英國、中國臺(tái)灣。三是要求采用直線法攤銷。如日本。四是要求采用直線法或?qū)嶋H利率法進(jìn)行攤銷，采用這種方法的有我國、加拿大。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本上采用第二種方法，其具體規(guī)定為：債券投資的購置成本與贖回價(jià)值之間的差額（購置時(shí)的折價(jià)或溢價(jià)），通常在投資者購入后至到期前的期間內(nèi)攤銷。折價(jià)或溢價(jià)的攤銷額如同利息一樣借記或貸記收入，并增減債券投資額賬面價(jià)值。其規(guī)定中沒明確指出溢折價(jià)的攤銷采用什么方法。
4、長期債權(quán)投資的期末計(jì)價(jià)。長期債權(quán)投資一般按攤余價(jià)值或攤余成本計(jì)價(jià)。債權(quán)投資的攤余價(jià)值，包括投資成本、應(yīng)收利息以及債券溢價(jià)或折價(jià)攤銷調(diào)整后的金額；分期付息債券的攤余價(jià)值即為攤余成本，包括投資成本以及債券溢價(jià)或折價(jià)攤銷調(diào)整后的金額。美國FASB115號(hào)準(zhǔn)則中采用攤余成本計(jì)價(jià)，但是規(guī)定這類投資只要沒有發(fā)生永久性價(jià)值減值或投資分類的變化，其賬面價(jià)值一般不做調(diào)整。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)規(guī)定，長期債權(quán)投資，在資產(chǎn)負(fù)債表上一般應(yīng)按成本列示，若市價(jià)發(fā)生下跌，也可按重估金額列示。我國對(duì)長期債權(quán)投資的期末計(jì)價(jià)按以下方法確定：一是長期債權(quán)投資發(fā)生價(jià)值減損，應(yīng)當(dāng)按照賬面價(jià)值計(jì)價(jià)，即攤余價(jià)值扣除有關(guān)投資減值準(zhǔn)備后的余額計(jì)價(jià)。
5、長期股權(quán)投資的期末計(jì)價(jià)方法。長期股權(quán)投資的期末計(jì)價(jià)一般有兩種方法，即成本法和權(quán)益法，少數(shù)國家還采用成本與市價(jià)孰低法。所謂成本法，指投資按投資成本計(jì)價(jià)的方法。所謂權(quán)益法，指投資最初以投資成本計(jì)價(jià)，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。對(duì)長期股權(quán)投資在什么情況下采用成本法，什么情況下采用權(quán)益法核算，投資企業(yè)的持股比例是一個(gè)重要的因素。如美國規(guī)定，當(dāng)投資企業(yè)的持股比例低于20%普通股，采用成本法；持有20%-50%普通股時(shí)，采用權(quán)益法核算。但大多數(shù)國家和地區(qū)按實(shí)質(zhì)重于形式的原則，用投資企業(yè)對(duì)被投資單位的控制程度來決定采用何種方法。如我國準(zhǔn)則規(guī)定，投資企業(yè)對(duì)被投資單位無控制、無共同控制且無重大的，采用成本法核算；投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，應(yīng)采用權(quán)益法核算。加拿大、澳大利亞也按控制程度來決定期末計(jì)價(jià)方法，且澳大利亞準(zhǔn)則指出影響控制程序的因素除持股比例外，還有對(duì)董事會(huì)的控制程序或在股東會(huì)上投票權(quán)的控制。少數(shù)國家規(guī)定對(duì)長期股權(quán)投資價(jià)期末計(jì)價(jià)只能采用成本法。如德國規(guī)定對(duì)長期權(quán)益性投資的會(huì)計(jì)處理不取決于投資者的持股比例，無論其是否對(duì)投資者有重大影響，均采用成本法核算。比較特殊的情況是：中國臺(tái)灣的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，長期股權(quán)投資按成本法評(píng)價(jià)時(shí)，如有市價(jià)可循時(shí)，則以成本與市價(jià)孰低者評(píng)價(jià)。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定長期股權(quán)投資的期末計(jì)價(jià)為：在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，對(duì)聯(lián)營企業(yè)的投資，應(yīng)當(dāng)根據(jù)權(quán)益法核算，不過，在購入和擁有投資是專門為了在近期賣出時(shí)，則應(yīng)當(dāng)按照成本法核算。自以下日期起，投資者應(yīng)當(dāng)中斷使用權(quán)益法——投資或者轉(zhuǎn)移資金的能力，所以不宜使用權(quán)譽(yù)法。
6.股權(quán)投資差額。所謂股權(quán)投資差額，是指權(quán)譽(yù)法核算長期股權(quán)投資時(shí)，投資盛開本與享有被投資單位所有者權(quán)譽(yù)份額的差額。對(duì)股權(quán)投資差額的會(huì)計(jì)處理涉及到兩方面：一是股權(quán)投資差額如何進(jìn)行帳務(wù)處理。對(duì)股權(quán)投資差額的帳務(wù)處理，有兩種意見。其一是作為單獨(dú)的資產(chǎn)或負(fù)債。如國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)、美國準(zhǔn)則中均規(guī)定，將股權(quán)投資差額作為商譽(yù)，在確認(rèn)后單獨(dú)入賬，作為一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債。其二是不單獨(dú)作為資產(chǎn)或負(fù)債，而是將其調(diào)整到長期股權(quán)投資中，把股權(quán)投資差額作為投資成本的調(diào)整項(xiàng)目。我國采用這種作法。二是股權(quán)投資差額如何攤銷。針對(duì)股權(quán)投資差額的攤銷。針對(duì)股權(quán)投資差額的攤銷有三種意見。其一是按資產(chǎn)的使用期限攤銷。如美國將長期股權(quán)投資差額確認(rèn)的商譽(yù)按“無形資產(chǎn)”準(zhǔn)則規(guī)定在不超過40年期限內(nèi)，按其有效使用期限攤銷。其二是按規(guī)定年限平均分期攤銷。如國際準(zhǔn)則中規(guī)定商譽(yù)攤銷應(yīng)使用直線法，攤銷期限不應(yīng)超過5年，除非超過5年更為恰當(dāng)，但最長不得超過從購買日開始的20年。其三是按借差或貸震蕩分別確定攤銷期限。我國準(zhǔn)則采用這種作法，且規(guī)定股權(quán)投資差額的攤銷期限，合同規(guī)定了攤銷期限的，按合同辦；沒有規(guī)定攤銷期限的，借差（投資成本超過應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的差額）按不超過10年（含10年）的期限攤銷；貸差按不低于10年（含10年）的期限內(nèi)攤銷，攤銷金額計(jì)入當(dāng)期投資收益。
7、長期投資的減值。長期投資減值的會(huì)計(jì)處理受長期投資期末計(jì)價(jià)的會(huì)計(jì)政策的影響。長期投資市場價(jià)值的減損應(yīng)不應(yīng)減記投資成本；其次，未實(shí)現(xiàn)損益是計(jì)入股東權(quán)益還是計(jì)入當(dāng)期損益；再次，發(fā)生市場價(jià)值回升時(shí)，調(diào)減的賬面價(jià)值能否轉(zhuǎn)回；最后，同短期投資一樣，對(duì)長期投資的市場價(jià)值計(jì)價(jià)時(shí)，是采用整體為基礎(chǔ)的方法還是單項(xiàng)為基礎(chǔ)的方法。以下僅列示我國、美國、英國、加拿大、中國臺(tái)灣和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)長期投資減值的有關(guān)規(guī)定。
我國準(zhǔn)則規(guī)定長期投資的減值準(zhǔn)備應(yīng)控制個(gè)別投資項(xiàng)目計(jì)算確定，如果由于市價(jià)持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營狀況變化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于投資的賬面價(jià)值，應(yīng)將可收回金額低于投資賬面價(jià)值的差額首先沖抵該項(xiàng)投資的資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目，不足沖抵的差額部分確認(rèn)為當(dāng)期投資損失。
美國準(zhǔn)則規(guī)定所有以成本法核算的證券以總額成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià)，當(dāng)總市價(jià)低于總成本時(shí)，調(diào)減賬面價(jià)值，未實(shí)現(xiàn)損失，在資產(chǎn)負(fù)債表中作為股東權(quán)益的減項(xiàng)，當(dāng)認(rèn)為價(jià)值下跌為永久而非暫時(shí)性的，這部分損失計(jì)入當(dāng)期收益。采用權(quán)益法核算時(shí)，當(dāng)投資的市場價(jià)值發(fā)生永久性減損時(shí)，調(diào)減期賬面價(jià)值到市場價(jià)值。
中國臺(tái)灣財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定長期股權(quán)投資采用成本法，如屬公開市場交易之股票者，應(yīng)按成本與市價(jià)孰低評(píng)價(jià)，其方法采以總成本與總市價(jià)比較之，并設(shè)置“長期投資未實(shí)現(xiàn)跌價(jià)損失”及“備抵跌價(jià)損失”科目，前者不列入損益計(jì)算，于資產(chǎn)負(fù)債表上列為股東權(quán)益之減項(xiàng)，后者則列為長期投資之減項(xiàng)。長期投資未實(shí)現(xiàn)跌價(jià)損失，若有證據(jù)顯示市價(jià)回復(fù)之希望甚小時(shí)，應(yīng)即轉(zhuǎn)為實(shí)現(xiàn)跌價(jià)損失，列入當(dāng)期損益計(jì)算，該投資之成本應(yīng)降低至市價(jià)，并作為新成本。投資于非公開交易之股權(quán)，如有證據(jù)顯示投資之價(jià)值確已減損，且回復(fù)之希望甚小時(shí)，應(yīng)承認(rèn)其損失，并以承認(rèn)損失后之該投資賬面價(jià)值作為新成本。長期股權(quán)投資采用權(quán)益法，被投資公司股價(jià)發(fā)生持久性之大幅度下跌，且回復(fù)之希望甚小時(shí)，投資公司應(yīng)承認(rèn)其跌價(jià)損失，列為當(dāng)期損益。
國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定長期投資通常以成本計(jì)價(jià)。不過，當(dāng)長期投資價(jià)值發(fā)生非暫時(shí)性減損時(shí)，其賬面價(jià)值應(yīng)予抵減，以確認(rèn)這種減損。長期投資的賬面價(jià)值通常逐項(xiàng)確認(rèn)。不過，在某些國家，作為長期投資的有價(jià)權(quán)益性證券可以總體基礎(chǔ)上的成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià)。在這種情況下，投資價(jià)值的暫時(shí)性下跌及所續(xù)恢復(fù)計(jì)入權(quán)益。長期投資價(jià)值因非暫時(shí)性減損對(duì)其賬面價(jià)值的抵減，除沖銷前期重估增值外，應(yīng)計(jì)入利潤表；當(dāng)該項(xiàng)投資價(jià)值回升或減損原因不復(fù)存在時(shí)，其抵差部分可以轉(zhuǎn)回。
英國準(zhǔn)則規(guī)定以成本與可變現(xiàn)凈利值孰低計(jì)價(jià)，若權(quán)益性投資的市場價(jià)值發(fā)生永久性減損，減值部分作為已實(shí)現(xiàn)損失。
加拿大準(zhǔn)則規(guī)定如果判斷投資價(jià)值發(fā)生永久性的減損，需調(diào)減其賬面價(jià)值，以確認(rèn)損失調(diào)減的賬面價(jià)值，除發(fā)生重大回升外一般不再轉(zhuǎn)回。
（六）關(guān)于投資的處置
投資的處置，除確認(rèn)相應(yīng)的處置損益外，還涉及到投資跌價(jià)（或減值）準(zhǔn)備的處理、處置時(shí)投資成本的結(jié)轉(zhuǎn)、部分處置某項(xiàng)投資相關(guān)的跌價(jià)準(zhǔn)備的處理等。國際準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)處置一項(xiàng)投資時(shí)，處置的凈利收入與賬面金額之間的差額應(yīng)確認(rèn)為收益或費(fèi)用。如果該投資是一項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)，并且在投資總體組合的基礎(chǔ)上按成本與市價(jià)孰低列示，銷售的利潤或虧損應(yīng)以成本為基礎(chǔ)加以計(jì)算。如果該投資以前進(jìn)行過價(jià)值重估，或按市價(jià)列示，并且已將賬面金額的增加數(shù)轉(zhuǎn)入了價(jià)值重估盈余，企業(yè)應(yīng)采用如下的政策，或?qū)⒈Ａ粲嘘P(guān)價(jià)值重估盈余貸記收益，或?qū)⑵浣Y(jié)轉(zhuǎn)至留存收益。這項(xiàng)政策應(yīng)根據(jù)國有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)“本期凈損益、基本錯(cuò)誤和會(huì)計(jì)政策的變更”一致地采用。我國準(zhǔn)則規(guī)定“處置投資時(shí)，投資的賬面價(jià)值與實(shí)際取得收入的差額，確認(rèn)為當(dāng)期投資損益。通過以上對(duì)比看出國際準(zhǔn)則對(duì)投資處置的規(guī)定更詳細(xì)、更具體。”
關(guān)鍵詞：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；會(huì)計(jì)
1 壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性，并預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失。對(duì)預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的政策，明確計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍，提取方法，賬齡的劃分的提取比例，按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)或經(jīng)理（廠長）會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，按照法律，行政法規(guī)的規(guī)定報(bào)有關(guān)各方備案，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法一經(jīng)確定不得隨意變更。如要變更，應(yīng)當(dāng)按上述程序經(jīng)批準(zhǔn)，并報(bào)送有關(guān)各方備案，按照會(huì)計(jì)政策，會(huì)計(jì)估計(jì)變更的程序和方法進(jìn)行處理關(guān)在會(huì)計(jì)報(bào)表的附注中說明對(duì)于壞賬的核算。
計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項(xiàng)包括應(yīng)收賬款及其他應(yīng)收款，企業(yè)的預(yù)付賬款如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款的性質(zhì)，應(yīng)當(dāng)將其轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)持有到期收不回的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)轉(zhuǎn)作應(yīng)收賬款，并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，對(duì)于未到期的應(yīng)收票據(jù)如有確鑿證據(jù)表明不能收回或收回的可能性不大時(shí)，也應(yīng)將其轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。
有四種情形不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：“當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)”，“計(jì)劃重組的應(yīng)收款項(xiàng)”，“關(guān)聯(lián)方之間的應(yīng)收款項(xiàng)”，“無確鑿證據(jù)不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)”。
企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)與企業(yè)的其他應(yīng)收款項(xiàng)一樣，也應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)分析其可收回性，并預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備，企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)一般不能全額計(jì)提。
但是，如果有確鑿的證據(jù)表明關(guān)聯(lián)方（債務(wù)單位）已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足以及不準(zhǔn)備對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組或無其他收回方式的，則對(duì)預(yù)計(jì)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)也可以全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法有賬齡分析法、應(yīng)收賬款余額百分比法,銷售百分比法和個(gè)別認(rèn)定法企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況自定壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法，自定壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。如果發(fā)生的壞賬又收回，應(yīng)借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時(shí)借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目，在企業(yè)中，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法可能會(huì)發(fā)生改變。
2 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末根據(jù)成本與可變現(xiàn)凈值孰低原則計(jì)價(jià)期末存貨，其中，成本是指存貨取得時(shí)的實(shí)際成本，可變現(xiàn)凈值是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以存貨的估計(jì)售價(jià)減去到完工估計(jì)將要好發(fā)生的成本,估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅金后的金額。
確定可變現(xiàn)凈值時(shí)，重點(diǎn)是確定存貨的估計(jì)售價(jià)。企業(yè)在確定存貨的估計(jì)售價(jià)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日為基準(zhǔn)，按照以下原則確定存貨的估計(jì)售價(jià)：
為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，通常應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的合同價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈利值的計(jì)量基礎(chǔ)。
企業(yè)持有存貨的數(shù)量超過銷售合同訂購數(shù)量時(shí)，超出部分的存貨的可變現(xiàn)凈值以一般銷售價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)。
在期末對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)時(shí)，如果存貨中一部分是有合同價(jià)格約定的，另一部分不存在合同價(jià)格，企業(yè)應(yīng)區(qū)分有合同價(jià)格約定的和沒有合同價(jià)格約定的兩個(gè)部分，分別確定其期末可變現(xiàn)凈值，并與其相對(duì)應(yīng)的成本進(jìn)行比較，分別確定是否需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。由此計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不得相互抵銷。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)存貨按單項(xiàng)或分類對(duì)存貨價(jià)值進(jìn)行確定。如果期末存貨成本低于可變現(xiàn)凈值，不需要進(jìn)行賬務(wù)處理，資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨仍按期末賬面價(jià)值列示；如果期末存貨可變現(xiàn)凈值低于成本，則必須在當(dāng)期確認(rèn)存貨跌價(jià)損失，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。會(huì)計(jì)期末，比較存貨的成本與可變現(xiàn)凈值，計(jì)算出應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備，如果應(yīng)提數(shù)大于存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的已提數(shù)，應(yīng)予補(bǔ)提；反之，應(yīng)沖銷部分已提數(shù)。提取和補(bǔ)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)，借記“管理費(fèi)用-計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目；沖回或轉(zhuǎn)銷存貨跌價(jià)損失時(shí)，作相反的會(huì)計(jì)分錄。但是，當(dāng)已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨的價(jià)值以后得以恢復(fù)，其沖減的跌價(jià)準(zhǔn)備金額，應(yīng)以“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目的余額減記至零為限。
3 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對(duì)短期投資（包括短期股票投資和短期債券投資）進(jìn)行檢查，如果短期投資發(fā)生減值，應(yīng)計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。在計(jì)提時(shí)，可以按單項(xiàng)投資計(jì)提，也可以按投資類別或者投資總體計(jì)提。計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)企業(yè)可以根據(jù)自身的情況，分別采用按投資總體、投資類別或單項(xiàng)投資并確定計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備。如果某項(xiàng)投資比較重大（例如，占整個(gè)短期投資10% 及以上），則應(yīng)按單項(xiàng)投資為基礎(chǔ)計(jì)算并確定跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。每期期末，企業(yè)應(yīng)將股票、基金、債券等短期投資的市價(jià)與成本進(jìn)行比較。市價(jià)低于成本的，應(yīng)當(dāng)按其差額確認(rèn)投資損失并計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。當(dāng)期應(yīng)提取的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備=當(dāng)期市價(jià)低于成本的金額-“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目的貸方余額，如果當(dāng)期短期投資市價(jià)低于成本的金額大于“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目的代方余額，應(yīng)按其差額提取跌價(jià)損失準(zhǔn)備；如果當(dāng)期短期投資市價(jià)低于成本的金額小于“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目的貸方余額，應(yīng)按其差額沖減已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備；在采用成本與市價(jià)孰低計(jì)價(jià)時(shí)，其成本應(yīng)按原取得時(shí)的投資成本為基礎(chǔ)比較。如果短期投資持有期間獲得現(xiàn)金股利或利息而沖減投資成本的，則應(yīng)以沖減后的新成本為作為比較的基礎(chǔ)。 已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的短期投資的價(jià)值又得以恢復(fù)時(shí)，應(yīng)在原已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。
處置投資時(shí)，其成本根據(jù)以下不同情況結(jié)轉(zhuǎn)： 短期投資的損益通常隨著短期投資的處置而實(shí)現(xiàn)。全部處置某項(xiàng)短期投資時(shí)，其成本為投資的賬面余額。
4 長期投資減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對(duì)長期投資（包括長期股權(quán)投資和長期債權(quán)投資）按照單個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行檢查企業(yè)應(yīng)對(duì)長期投資的賬面價(jià)值定期或者至少每年年度終了時(shí)逐項(xiàng)進(jìn)行檢查。由于市價(jià)持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營業(yè)狀況變化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于投資的賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)按其差額計(jì)提長期投資減值準(zhǔn)備。
對(duì)于長期投資而言，可收回金額是指資產(chǎn)的出售凈價(jià)與預(yù)計(jì)從該資產(chǎn)的持有和投資到期處置中形成的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩面者之中的較高者。其中，出售凈價(jià)是指資產(chǎn)的出售價(jià)格減去處置資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)后的余額。長期投資發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照個(gè)別項(xiàng)目確定的減值金額，計(jì)提長期投資減值準(zhǔn)備，并計(jì)入當(dāng)期損益。
關(guān)鍵詞：謹(jǐn)慎性原則；企業(yè)會(huì)計(jì)；具體體現(xiàn)
1.謹(jǐn)慎性原則的基本意義
從字面上來講，“謹(jǐn)慎性原則”的重點(diǎn)便在于“謹(jǐn)慎”二字。意為敦促會(huì)計(jì)人員要謹(jǐn)慎地處理公司的財(cái)務(wù)。這種謹(jǐn)慎并不是一般意義上講的小心翼翼，不弄錯(cuò)一個(gè)數(shù)字。因?yàn)閿?shù)據(jù)的正確性是最基本的，所以并不需要再多加強(qiáng)調(diào)。謹(jǐn)慎性原則的更深層次的含義便是：在企業(yè)面臨不確定的因素的情況下，不會(huì)多記資產(chǎn)和收益，同時(shí)也不會(huì)少記負(fù)債和費(fèi)用，盡可能地合理地估算企業(yè)的收入與支出。這樣一來，公司的資金鏈處于流通狀態(tài)，公司的領(lǐng)導(dǎo)制訂計(jì)劃時(shí)也能夠有堅(jiān)定的支撐，保證了該項(xiàng)決策的穩(wěn)健性。
2.謹(jǐn)慎性原則在企業(yè)會(huì)計(jì)中的作用
在如今的企業(yè)會(huì)計(jì)環(huán)境中，仍然存在著一些不合理，不規(guī)范的記賬行為，這往往會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的資金流失，或是項(xiàng)目得不到后續(xù)資金的支持而癱瘓等一系列嚴(yán)重的后果。由此可見，會(huì)計(jì)確認(rèn)的重要性是不可磨滅的。企業(yè)中一旦出現(xiàn)了虛增利潤，夸大資產(chǎn)以及隱瞞債務(wù)的情況，便十分容易造成企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)發(fā)生決策性錯(cuò)誤并無法挽回。謹(jǐn)慎性原則的存在便是為了防止這些問題的出現(xiàn)。在企業(yè)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展的時(shí)候，會(huì)計(jì)人員應(yīng)準(zhǔn)確地把握信息，不摻雜主觀臆斷，利用謹(jǐn)慎性原則，客觀公正地對(duì)待公司的收入與支出。
3.謹(jǐn)慎性原則在存貨計(jì)價(jià)方法中的具體體現(xiàn)
存貨計(jì)價(jià)的方法有許多，在存貨采用實(shí)際成本核算的時(shí)候，大致有五種方法。分別是先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法。不同的方法在不同的時(shí)候使用會(huì)產(chǎn)生不同的效果。例如：物價(jià)上漲之時(shí)，如若企業(yè)采用的是先進(jìn)先出法，便會(huì)導(dǎo)致本期的成本偏低，使得顯示出的利潤當(dāng)中摻雜了較大的水分，不利于企業(yè)的長期可持續(xù)發(fā)展。然而若是采用后進(jìn)先出法來計(jì)價(jià)，會(huì)造成本期的成本十分接近當(dāng)期成本，利潤中的水分也隨之減少。如此，期末存貨的價(jià)值偏低，充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則的好處。
4.謹(jǐn)慎性原則在固定資產(chǎn)折舊方法中的具體體現(xiàn)
一般情況下，固定資產(chǎn)的折舊有加速折舊法和平速折舊法兩種。加速折舊法又可分為雙倍余額遞減法和年數(shù)綜合法；平速折舊法也包含兩種不同的方法，分別是工作量法以及平均年限法。一直以來，經(jīng)無數(shù)企業(yè)家長期有效的實(shí)踐得出，當(dāng)企業(yè)采用加速折舊法時(shí)，可以使企業(yè)的固定資產(chǎn)在前幾年多提折舊。通過這樣一種減少利潤，但是可以早日收回投入資金的方式，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)資金的有效利潤。與此同時(shí)，無聲無息之中還相當(dāng)于收獲了一份無息貸款，何樂而不為。這便是謹(jǐn)慎性原則的優(yōu)勢(shì)所在。
5.謹(jǐn)慎性原則在企業(yè)會(huì)計(jì)其他方面的具體體現(xiàn)
根據(jù)《制度》第51條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)該定期或者至少于每年年度終了。對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查。并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失。對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。”這一規(guī)定充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。從企業(yè)的角度出發(fā)，希望企業(yè)通過對(duì)各方面資產(chǎn)以及其可能發(fā)生的損耗等一一考慮清楚，并且依據(jù)實(shí)際情況記錄相關(guān)費(fèi)用，從而保證企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況是真實(shí)有效的。使得企業(yè)擁有堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，并以此為堡壘，制定長遠(yuǎn)的可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略計(jì)劃。
5.1 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備
根據(jù)《制度》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照成本和市價(jià)在期末時(shí)對(duì)短期投資進(jìn)行孰低計(jì)量。其具體意義則是指：當(dāng)短期投資的期末市價(jià)高于成本時(shí)，那么便當(dāng)根據(jù)成本計(jì)價(jià)；反之，若是短期投資的期末市價(jià)低于成本，顯然就該根據(jù)市價(jià)計(jì)價(jià)了。除此之外，如果出現(xiàn)了市價(jià)已經(jīng)比成本差額都還要低的情況，就要計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。在資產(chǎn)負(fù)債表中，短期投資項(xiàng)目為減去其跌價(jià)準(zhǔn)備之后的凈額。這樣一來，企業(yè)便只能夠在市價(jià)下跌之后，確認(rèn)其造成的損失，但是卻無法確認(rèn)當(dāng)市價(jià)上漲之后收益是如何的。但是，在風(fēng)云詭譎的證券市場，短期投資項(xiàng)目不失為一個(gè)保證企業(yè)穩(wěn)健增長的好方法。
5.2存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
當(dāng)今時(shí)代下，科技發(fā)展十分迅速，新產(chǎn)品出現(xiàn)的速度越來越快。各個(gè)企業(yè)為保證能夠在如今的經(jīng)濟(jì)洪流中保有自己的一席之地，不斷地推陳出新，以迎合當(dāng)代消費(fèi)者的需求。然而，由此產(chǎn)生的存貨問題便無法被企業(yè)家們所忽略。產(chǎn)品不斷地被全新的物品所取代，但是存貨的成本是根據(jù)歷史成本來計(jì)價(jià)的，可是其真正的價(jià)值早已下降。若仍然按照存貨的歷史成本計(jì)價(jià)，顯然不利于企業(yè)的發(fā)展。為了保證企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)可靠，根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，對(duì)于存貨的計(jì)價(jià)建議采用成本與可變現(xiàn)值孰低法。即按兩者較低的一方計(jì)價(jià)的方法。若出現(xiàn)成本低于可變現(xiàn)值的情況，毫無疑問，則按照成本來計(jì)價(jià)，反之，則按照可變現(xiàn)值來計(jì)價(jià)。但是，當(dāng)可變現(xiàn)值已經(jīng)比成本差額還低時(shí)，那么便計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
5.3其他跌價(jià)準(zhǔn)備
壞賬損失準(zhǔn)備：企業(yè)根據(jù)自身實(shí)際情況做好壞賬損失準(zhǔn)備，以防出現(xiàn)相關(guān)情況時(shí)無法應(yīng)對(duì)。這充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。
無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、長期投資減值準(zhǔn)備：市場上存在著太多不確定的因素，在長時(shí)間的發(fā)展當(dāng)中，企業(yè)可能出現(xiàn)固定資產(chǎn)減值的情況，所投資的項(xiàng)目也有出現(xiàn)問題的可能，對(duì)于這些情況，企業(yè)都應(yīng)該有一個(gè)預(yù)估，以抵御發(fā)生此類情況時(shí)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的危害。
除此之外，還有在建工程減值準(zhǔn)備，委托貸款減值準(zhǔn)備，債務(wù)重組以及收入的確認(rèn)與計(jì)量。以上各種情況，均是為了使企業(yè)能夠在風(fēng)云變幻的市場中屹立不倒并堅(jiān)實(shí)發(fā)展的有效方法。
總結(jié)
無法否認(rèn)，謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)學(xué)當(dāng)中的作用是十分重要的，充分并且正確地使用謹(jǐn)慎性原則，是企業(yè)走向成功的捷徑。
參考文獻(xiàn)：
[1]郭喜露.謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)工作中的運(yùn)用[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2013（07）：147-148.
關(guān)鍵詞：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；交易性金融資產(chǎn)；短期投資
中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2013）03-0066-02
中國財(cái)政部在2006年頒發(fā)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》，對(duì)金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了規(guī)范，對(duì)2003年頒發(fā)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——投資》投資的內(nèi)容作了較大的改動(dòng)。新準(zhǔn)則指出，交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。舊準(zhǔn)則制度下，短期投資是指能夠隨時(shí)變現(xiàn)且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過一年（含一年）的有價(jià)證券以及回收期不超過一年的其他投資，包括股票、債券、基金等。
新準(zhǔn)則中的交易性金融資產(chǎn)的概念更注重流動(dòng)性和變現(xiàn)能力，并力求與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的分類保持一致。舊準(zhǔn)則中短期投資則是根據(jù)企業(yè)本身，即管理當(dāng)局的持有意圖和準(zhǔn)備持有的期限劃分出來并進(jìn)行定義的。本文將從以下幾方面來分析新制度下的交易性金融資產(chǎn)與舊制度下的短期投資的不同之處。
一、兩者確認(rèn)條件的不同
1.短期投資的確認(rèn)條件。在舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，短期投資應(yīng)該滿足以下兩個(gè)條件：一是能夠在公開市場交易并有明確的市價(jià)，否則，無法維持其“易變現(xiàn)”的特點(diǎn)。二是持有投資作為剩余資金的存放形式，并保持短期投資的流動(dòng)性和獲利性。
2.交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)條件。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定下，交易性金融資金產(chǎn)的確認(rèn)條件為：一是取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售。二是屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理。三是屬于衍生工具。主要指期權(quán)和期貨。滿足以上條件之一的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)。
如果一項(xiàng)金融資產(chǎn)被劃作交易性金融資產(chǎn)必須滿足以下三個(gè)方面的條件： （1）企業(yè)取得該金融資產(chǎn)的目的主要是為了近期內(nèi)出售，獲取差價(jià)，而且企業(yè)初次確認(rèn)時(shí)即確定其持有該項(xiàng)金融資產(chǎn)的目的是短期獲利。所以，舊準(zhǔn)則下的僅僅是為了出售獲利而進(jìn)行的短期投資，應(yīng)當(dāng)屬于交易性金融資產(chǎn)。（2）該項(xiàng)金融資產(chǎn)必須存在活躍的交易市場，在市場上有報(bào)價(jià)，從而其公允價(jià)值能夠通過活躍市場取得或者說其公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，該項(xiàng)資產(chǎn)還可以隨時(shí)變現(xiàn)。（3）該項(xiàng)金融資產(chǎn)可以是股票、債券、基金單位，也可以是以股票或其他金融工具為標(biāo)的的衍生金融工具，但其必須是以公允價(jià)值計(jì)量并將其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。
二、取得時(shí)初始成本的確認(rèn)與計(jì)量之間的區(qū)別
1.短期投資的取得成本的確認(rèn)與計(jì)量。企業(yè)的短期投資應(yīng)在取得時(shí)按投資成本入賬。投資成本是指企業(yè)取得和各種股票、債券、基金時(shí)實(shí)際支付的的價(jià)款或者是放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值以及企業(yè)在購入各種債券、股票、基金時(shí)所支付的稅金、手續(xù)費(fèi)、經(jīng)紀(jì)人傭金等一起購成短期投資成本。賬務(wù)處理如下：
借：短期投資（買價(jià)+稅金及手續(xù)費(fèi)等投資成本）
貸：銀行存款或其他貨幣資金——存出投資款
2.交易性金融資產(chǎn)取得成本的確認(rèn)與計(jì)量。企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)按取得時(shí)的公允價(jià)值為初始成本，其發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用，就是指直接歸屬于購買、發(fā)行或者處置金融工具新增的外部費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入投資收益，不作為交易性金融資產(chǎn)初始成本入賬。賬務(wù)處理如下：
借：交易性金融資產(chǎn)——成本（公允價(jià)值）
投資收益（發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用）
貸：銀行存款或其他貨幣資金——存出投資款
3.分析二者的不同。新準(zhǔn)則規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)按其取得公允價(jià)值計(jì)量，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)該直接計(jì)入當(dāng)期損益即“投資收益”賬戶。舊準(zhǔn)則規(guī)定，將交易成本計(jì)入短期投資的初始成本中。因此，舊的準(zhǔn)則并不能真實(shí)地反映短期投資公允價(jià)值的變動(dòng)對(duì)企業(yè)當(dāng)期損益的影響，新準(zhǔn)則加強(qiáng)了對(duì)公允價(jià)值的考核。
三、賬戶的設(shè)置不同
1.新準(zhǔn)則規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”賬戶，并且設(shè)置“成本”與“公允價(jià)值變動(dòng)”兩個(gè)明細(xì)科目賬戶，用于反映交易性金融資產(chǎn)的初始投資成本和其公允價(jià)值變動(dòng)的情況。還要設(shè)置“公允價(jià)值變動(dòng)損益”，其“公允價(jià)值變動(dòng)損益”用于反映其公允價(jià)值變動(dòng)的收益或損失。
2.舊準(zhǔn)則規(guī)定，短期投資的會(huì)計(jì)處理需要設(shè)置“短期投資”賬戶，用于反映短期投資的投資成本。
四、持有期間獲得現(xiàn)金股利和利息的確認(rèn)與計(jì)量的不同
（一） 交易性金融資產(chǎn)持有期間獲得的現(xiàn)金股利和利息的確認(rèn)和計(jì)量
股票投資的持有期間應(yīng)在被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利應(yīng)確認(rèn)為投資收益；其在資產(chǎn)負(fù)債表日分期付息一次還本的債券投資在已到付息期時(shí)確認(rèn)投資收益，而不是沖減初始投資成本。一次性還本付息的債券投資應(yīng)遵循重要性原則，為簡化核算期間，可以不確認(rèn)持有期間的投資收益。其基本賬務(wù)處理如下所示：
1.宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或者發(fā)放債券利息時(shí)：
借：應(yīng)收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利*持股比例）
應(yīng)收利息（資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計(jì)算其應(yīng)收利息）
貸：投資收益
2.收到現(xiàn)金股票或者利息時(shí)：
借：銀行存款
貸：應(yīng)收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利*持股比例）
應(yīng)收利息（資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計(jì)算其應(yīng)收利息）
（二）短期投資持有期間獲得現(xiàn)金股利和利息的確認(rèn)和計(jì)量
短期投資持有期間獲得的現(xiàn)金股利或者利息應(yīng)在實(shí)際收到時(shí)作為投資成本的收回，沖減短期投資的價(jià)值（但原初始計(jì)入“應(yīng)收股利”或者“應(yīng)收利息”的現(xiàn)金股利或者利息的除外，應(yīng)該沖減“應(yīng)收股種”或者“應(yīng)收利息”，即對(duì)于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或開始計(jì)息時(shí)，投資單位不做處理，持實(shí)際收到的現(xiàn)金股利或者利息時(shí)才進(jìn)行賬務(wù)處理并且作為投資成本的收回，而不確認(rèn)投資收益。
借：銀行存款
貸：應(yīng)收股利（初始取得時(shí)已計(jì)入應(yīng)收項(xiàng)目的已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利）
應(yīng)收利息（初始取得時(shí)已計(jì)入應(yīng)收項(xiàng)目的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息）
短期投資（實(shí)際收到現(xiàn)金股利或者債券利息）
五、期末計(jì)價(jià)方法的不同
1.交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)對(duì)其持有的交易性金融資產(chǎn)應(yīng)按照公允價(jià)值計(jì)量，而不是按成本與市價(jià)孰低法。若賬面余額與期末公允價(jià)值的不符，則應(yīng)調(diào)整該資產(chǎn)的價(jià)值，同時(shí)將其差額計(jì)入當(dāng)期損益即公允價(jià)值變動(dòng)損益。若公允價(jià)值高于賬面余額，則應(yīng)按其差額：
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益
若其公允價(jià)值低于賬面余額，做相反會(huì)計(jì)分錄，則處理為
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益
貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)
2.短期投資的期末計(jì)價(jià)。為了體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則，舊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)持有的短期投資，應(yīng)在期末或者至少在年度終了時(shí)以成本與市價(jià)孰低法計(jì)量。企業(yè)根據(jù)具體情況，可以分別采用按投資總體、投資類別或單項(xiàng)投資計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。若市價(jià)低于成本，按其差額計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。
借：投資收益——計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備
貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備
當(dāng)已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的短期投資的市價(jià)又得以恢復(fù)時(shí)，則應(yīng)價(jià)按恢復(fù)的金額沖銷已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備。若已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的短期投資市價(jià)高于成本，則應(yīng)將已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備全部沖回，作相反的會(huì)計(jì)分錄。
借：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備
貸：投資收益——計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備
3.二者之間的區(qū)別。新準(zhǔn)則規(guī)定交易性金融資產(chǎn)期末按照公允價(jià)值計(jì)量，因公允價(jià)值變動(dòng)引起公允價(jià)與賬面余額的差額計(jì)入當(dāng)期損益。舊準(zhǔn)則中，短期投資期末按成本與市價(jià)孰低計(jì)量，市價(jià)低于成本的應(yīng)計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期的損益。
六、處置時(shí)的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的不同
1.交易性金融資產(chǎn)出售時(shí)的會(huì)計(jì)處理。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在處置交易性金融資產(chǎn)時(shí)，會(huì)發(fā)生交易費(fèi)用，將出售交易性金融資產(chǎn)實(shí)際收到的金額（即出售價(jià)格減去交易費(fèi)用的出售凈收入）
借：銀行存款
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本（原賬面余額）
借或貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)損益
借或貸：投資收益（差額）
同時(shí)將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的“公允價(jià)值變動(dòng)損益”反向轉(zhuǎn)入“投資收益”賬戶，其基本賬務(wù)處理為：
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益
貸：投資收益
或者是借：投資收益
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益
2.短期投資處置時(shí)的會(huì)計(jì)處理。舊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，處置短期投資時(shí)應(yīng)將已計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備沖銷，將獲得的處置收入與短期投資賬面價(jià)值（短期投資的賬面余額減去已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備的差額確認(rèn)為投資損益。其處理為：
借：銀行存款（實(shí)際收到的處置收入）
短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備（已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備）
貸：短期投資（余額）
借或貸：投資收益（差額）
當(dāng)有價(jià)證券的市價(jià)低于成本時(shí)，按其差額借記“投資收益”賬戶，貸記“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶；若已提跌價(jià)準(zhǔn)備的短期投資的市價(jià)以后又回升，按回升增加的數(shù)額借記“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶，貸記“投資收益”賬戶。
參考文獻(xiàn)：
[1] 交易性金融資產(chǎn)的核算解析[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2007，（14）.
[2] 孫玉芹.分析新舊準(zhǔn)則下交易性金融資產(chǎn)與短期投資會(huì)計(jì)處理的區(qū)別[J].教育學(xué)院報(bào)，2007，（4）.
[3] 楊有紅，林綱.短期投資概念及相關(guān)賬務(wù)處理[J].北京工商大學(xué)，2000，（2）.
[4] 財(cái)政部會(huì)計(jì)資格評(píng)價(jià)中心.交易性金融資產(chǎn)的概念及處置[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2010：1.
一、美國對(duì)權(quán)益性證券投資的會(huì)計(jì)處理
美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定公司在進(jìn)行證券投資時(shí)按照下列程序進(jìn)行決策，以確定投資所使用的核算方法（假定甲公司購入乙公司的股票）：第一，甲公司購入乙公司證券是否為了對(duì)其實(shí)施重大影響？如果是，則采用權(quán)益法核算；如果否，則考慮此證券是否有容易確定的公允價(jià)值嗎？第二，如果沒有確定的公允價(jià)值，則采用成本法核算；如果有確定的公允價(jià)值，則考慮購入的證券是否可以劃分為可供銷售的證券和交易性證券？第三，如果能夠劃分，則采用公允價(jià)值法；如果不能劃分，則需要對(duì)證券重新分類后采用公允價(jià)值核算。以舉例的形式闡述上述投資決策中所使用的核算方法：
例：甲公司2002年1月5日以現(xiàn)金50萬元購入乙公司10萬股普通股，每股5元，占乙公司總股份的20%.乙公司2002年初的凈資產(chǎn)200萬元，乙公司2002年凈收益40萬元，2002年12月31日支付現(xiàn)金股利60萬元（每股1.2元）。2002年——2003年累計(jì)凈收益150萬元。
1、公允價(jià)值法
（1）若甲公司將購入乙公司股票劃分為交易性證券，則使用公允價(jià)值法。一般說來，證券劃分為交易性證券的前提是有容易確定的公允價(jià)值，因而假定2002年12月31日、2003年12月31日乙公司股票市價(jià)分別是每股8元、6元。2004年1月20日出售此證券，收到現(xiàn)金60萬元。則賬務(wù)處理如下：
①2002年1月5日，取得投資時(shí)，借記：普通股票投資—乙公司500000，貸記：現(xiàn)金500000.
②2002年12月31日，收到股利時(shí)，借記：現(xiàn)金120000，貸記：股利收入120000.
③2002年12月31日，記錄公允價(jià)值變化，公允價(jià)值的變化額為100000×（8-5）=300000元。賬務(wù)處理為：借記：普通股票投資—乙公司300000，貸記：未實(shí)現(xiàn)的持有利得300000.
④2002年12月31日記錄公允價(jià)值變化，公允價(jià)值的變化額為100000×（8-6）=200000元。借記：未實(shí)現(xiàn)的持有損失200000，貸記：普通股票投資—乙公司200000.
每期末未實(shí)現(xiàn)的持有利得或損失賬戶是虛賬戶，其余額反映在損益表中。
⑤2004年1月20日出售證券時(shí)：借記：現(xiàn)金600000，貸記：普通股票投資—乙公司500000，貸記：證券銷售已實(shí)現(xiàn)利得100000.
（2）若甲公司將購入乙公司股票劃分為可供銷售的證券，則甲公司使用公允價(jià)值法
取得投資時(shí)會(huì)計(jì)分錄同①2002年12月31日，取得股利時(shí)會(huì)計(jì)分錄同②。
⑥2002年12月31日記錄公允價(jià)值變化，借記：普通股票投資—乙公司300000，貸記：未實(shí)現(xiàn)的持有利得/損失300000.
⑦2003年12月31日記錄公允價(jià)值變化，借記：未實(shí)現(xiàn)的持有損失/損失200000，貸記：普通股票投資—乙公司200000.
每期末未實(shí)現(xiàn)的持有利得/損失，在資產(chǎn)負(fù)債表股東權(quán)益的累計(jì)其他綜合收益中反映。
⑧2003年1月20日出售證券時(shí)，借記：現(xiàn)金600000，借記：未實(shí)現(xiàn)持有利得/損失100000，貸記：普通股票投資—乙公司借記：普通股票投資—乙公司300000，貸記：未實(shí)現(xiàn)的持有利得/損失300000.
⑦2003年12月31日記錄公允價(jià)值變化，借記：未實(shí)現(xiàn)的持有損失/損失200000，貸記：普通股票投資—乙公司200000.
每期末未實(shí)現(xiàn)的持有利得/損失，在資產(chǎn)負(fù)債表股東權(quán)益的累計(jì)其他綜合收益中反映。
⑧2003年1月20日出售證券時(shí)，借記：現(xiàn)金600000，借記：未實(shí)現(xiàn)持有利得/損失100000，貸記：普通股票投資—乙公司500000，貸記：證券銷售已實(shí)現(xiàn)利得200000.
（3）若美國公司購買證券后未進(jìn)行分類，SFASNO.115規(guī)定每期末需對(duì)投資證券重新分類。若交易行證券轉(zhuǎn)為可供銷售的證券，則損益表中已確認(rèn)的未實(shí)現(xiàn)持有利得/損失不再調(diào)整，只是變更年度證券的公允價(jià)值變化時(shí)變換賬戶名稱。
⑨記錄變更當(dāng)年公允價(jià)值變化時(shí)，借記：未實(shí)現(xiàn)的持有損失/損失200000，貸記：普通股票投資—乙公司200000.
⑩若可供銷售證券劃為交易性證券，則在變更年度應(yīng)將已記錄在其他綜合收益中的未實(shí)現(xiàn)持有利得/損失通過下列分錄轉(zhuǎn)記到損益表中，并記錄公允價(jià)值變化。借記：未實(shí)現(xiàn)的持有損失/損失300000，貸記：重新劃分權(quán)益性證券已實(shí)現(xiàn)利得300000.
2、若美國公司運(yùn)用成本法，則對(duì)投資的核算如下：
2002年1月5日，取得投資時(shí)會(huì)計(jì)分錄同①
2002年12月31日，取得股利時(shí)，因?yàn)?001年度乙公司的凈收益400000元小于支付得股利600000元，所以甲公司應(yīng)確認(rèn)的股利收入為400000×20%=80000元，借記：現(xiàn)金120000，貸記：股利收入80000，貸記：普通股票投資—乙公司40000.
2003年乙公司未分配股利，甲公司不做帳務(wù)處理。
3、若美國公司選用權(quán)益法，則進(jìn)行如下的投資核算：
2002年1月5日取得投資時(shí)會(huì)計(jì)分錄同①
2002年12月31日實(shí)現(xiàn)投資收益，借記：普通股票投資—乙公司80000，貸記：投資收益80000.
2002年12月31日取得股利時(shí)，借記：現(xiàn)金20000，貸記：普通股票投資—乙公司120000.
期末，由于取得投資的成本高于在乙公司凈資產(chǎn)中所占份額，應(yīng)將此差額（50萬-200萬×20%=10萬）分配給資產(chǎn)及商譽(yù)。假定8萬分配給未記錄商譽(yù)，攤銷期限20年；2萬元分配給低估的固定資產(chǎn)，攤銷期限5年，會(huì)計(jì)分錄為：借記：投資收益8000，貸記：普通股票投資—乙公司8000.
2003年12月31日應(yīng)確認(rèn)投資收益為（1500000-400000）×20%=220000，賬務(wù)處理為
借記：普通股票投資—乙公司220000，貸記：投資收益220000.
二、中國上市公司對(duì)權(quán)益性證券投資的會(huì)計(jì)處理
我國上市公司對(duì)購入的權(quán)益性證券，按照下列投資決策選擇投資核算方法：第一，投資權(quán)益性證券是否作為剩余資金存放形式，不以控制被投資單位為目的？如果是，則按短期投資核算，取得時(shí)按成本計(jì)價(jià)，期末按成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià)；如果否，則考慮投資是否是為了對(duì)被投資單位實(shí)施控制、共同控制或有重大影響？第二，如果是為了實(shí)施控制、共同控制或重大影響，則采用權(quán)益法；如果不是為了實(shí)施控制、共同控制或重大影響，則采用成本法核算。
1、購入的證券作為短期投資時(shí)，初始價(jià)值按成本計(jì)價(jià)，每期末對(duì)短期投資按成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià)。
①2002年1月5日取得投資時(shí)，借記：短期投資500000，貸記：現(xiàn)金500000.
②2001年12月31日收到股利時(shí)，借記：現(xiàn)金120000，貸記：短期投資120000.2002年12月31日成本（每股5元）低于市價(jià)（每股8元），不計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。
2003年12月31日成本（每股5元）低于市價(jià)（每股6元），不計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。
③2004年處置此投資時(shí)借記：現(xiàn)金600000，貸記：短期投資380000，貸記：投資收益220000.
2、若選用成本法，則進(jìn)行下列核算：
2002年1月5日取得投資時(shí)，借：長期股權(quán)投資—乙公司500000，貸記：現(xiàn)金500000.
2002年12月31日，因?yàn)?002年度乙公司的凈收益400000元小于支付得股利600000元，所以甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益為400000×20%=80000元，收到的股利小于確認(rèn)的投資收益的差額（120000-80000=40000）沖減甲公司的初始投資成本。賬務(wù)處理為：借記：現(xiàn)金120000，貸記：投資收益80000，貸記：長期股權(quán)投資—乙公司40000.
3、若選用權(quán)益法，則長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理如下：
①2002年1月5日取得投資時(shí)借記：長期股權(quán)投資—乙公司（投資成本）500000，貸記：現(xiàn)金500000.
②2002年1月5日記錄股權(quán)投資差額時(shí)，借記：長期股權(quán)投資—乙公司（股權(quán)投資差額）100000，貸記：長期股權(quán)投資—乙公司（投資成本）100000.
③2002年12月31日確認(rèn)實(shí)現(xiàn)的投資收益，借記：長期股權(quán)投資—乙公司（損益調(diào)整）80000貸記：投資收益80000.
④2002年12月31日，股權(quán)投資差額按10年攤銷，每年攤銷100000/10=10000元，借記：投資收益—股權(quán)投資差額攤銷10000，貸記：長期股權(quán)投資—乙公司（股權(quán)投資差額）10000.
⑤2003年12月31日應(yīng)確認(rèn)投資收益為（1500000-400000）×20%=220000，賬務(wù)處理為：借記：長期股權(quán)投資—乙公司220000，貸記：投資收益220000.
三、中美對(duì)權(quán)益性證券會(huì)計(jì)處理的異同
從以上實(shí)例分析中可得出：除了所使用的賬戶名稱不同外，美國和中國運(yùn)用成本法和權(quán)益法對(duì)于現(xiàn)金方式取得的投資的會(huì)計(jì)處理相同，并且成本法和權(quán)益法之間相互轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)處理也相同。下面比較兩國對(duì)權(quán)益性證券投資的差異：
1、美國和中國對(duì)權(quán)益性投資的分類不同。我國將普通股投資分為短期投資和長期股權(quán)投資。短期投資取得時(shí)按成本計(jì)價(jià)，期末采用成本與市價(jià)孰低法。若對(duì)被投資單位存在控制、共同控制或有重大影響，長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算；若不存在對(duì)被投資單位控制、共同控制和重大影響，長期股權(quán)投資采用成本法核算。美國未進(jìn)行長短期投資分類，而將權(quán)益證券分為交易性證券和可供銷售的證券。若對(duì)被投資單位存在重大影響，采用權(quán)益法；若不存在重大影響且購入證券的公允價(jià)值很難確定，采用成本法；若不存在重大影響且公允價(jià)值容易確定，采用公允價(jià)值法。
2、權(quán)益性投資在會(huì)計(jì)報(bào)表上的列示不同。我國將短期投資列示于資產(chǎn)負(fù)債表的流動(dòng)資產(chǎn)中，短期投資跌價(jià)損失列入利潤表中；長期股權(quán)投資在長期投資中列示。美國將交易性證券列入資產(chǎn)負(fù)債表的流動(dòng)資產(chǎn)，未實(shí)現(xiàn)的持有利得或損失在損益表中列示；若可供銷售的證券期望在一年或超過一年的一個(gè)營業(yè)期內(nèi)變現(xiàn)，則將其列入流動(dòng)資產(chǎn)，否則列入非流動(dòng)資產(chǎn)，可供銷售證券未實(shí)現(xiàn)的持有利得/損失在資產(chǎn)負(fù)債表的股東權(quán)益中列示。
3、長期投資與短期投資之間相互轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)處理不同。對(duì)長期股權(quán)投資變更為短期投資或短期投資變更為長期股權(quán)投資，我國會(huì)計(jì)制度沒有規(guī)定。而美國SFASNO.115要求在每期末對(duì)投資進(jìn)行重新分類，可供銷售的證券可變更為交易性證券或相反，并規(guī)定了相應(yīng)會(huì)計(jì)處理。
4、股權(quán)投資差額的攤銷不同。在使用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資時(shí)，我國對(duì)低估被投資單位資產(chǎn)或未計(jì)的商以及高估被投資單位資產(chǎn)所產(chǎn)生的股權(quán)投資差額，采用統(tǒng)一的攤銷期限攤銷于每期的投資收益賬戶。而美國將股權(quán)投資差額分配于資產(chǎn)和商譽(yù)或都分配商譽(yù)中。
5、非現(xiàn)金方式取得權(quán)益性投資，其初始成本確定不同。我國對(duì)以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債或以應(yīng)收賬款換入長期股權(quán)投資以及以非貨幣易換入長期股權(quán)投資，長期股權(quán)投資的投資成本是以賬面價(jià)值作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。而美國對(duì)非現(xiàn)金補(bǔ)償方式取得投資，投資成本的計(jì)量基礎(chǔ)是公允價(jià)值。
一、美國對(duì)權(quán)益性證券投資的會(huì)計(jì)處理
美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定公司在進(jìn)行證券投資時(shí)按照下列程序進(jìn)行決策，以確定投資所使用的核算方法（假定甲公司購入乙公司的股票）：第一，甲公司購入乙公司證券是否為了對(duì)其實(shí)施重大影響？如果是，則采用權(quán)益法核算；如果否，則考慮此證券是否有容易確定的公允價(jià)值嗎？第二，如果沒有確定的公允價(jià)值，則采用成本法核算；如果有確定的公允價(jià)值，則考慮購入的證券是否可以劃分為可供銷售的證券和交易性證券？第三，如果能夠劃分，則采用公允價(jià)值法；如果不能劃分，則需要對(duì)證券重新分類后采用公允價(jià)值核算。以舉例的形式闡述上述投資決策中所使用的核算方法：
例：甲公司2002年1月5日以現(xiàn)金50萬元購入乙公司10萬股普通股，每股5元，占乙公司總股份的20%.乙公司2002年初的凈資產(chǎn)200萬元，乙公司2002年凈收益40萬元，2002年12月31日支付現(xiàn)金股利60萬元（每股1.2元）。2002年——2003年累計(jì)凈收益150萬元。
1、公允價(jià)值法
（1）若甲公司將購入乙公司股票劃分為交易性證券，則使用公允價(jià)值法。一般說來，證券劃分為交易性證券的前提是有容易確定的公允價(jià)值，因而假定2002年12月31日、2003年12月31日乙公司股票市價(jià)分別是每股8元、6元。2004年1月20日出售此證券，收到現(xiàn)金60萬元。則賬務(wù)處理如下：
①2002年1月5日，取得投資時(shí)，借記：普通股票投資—乙公司500000，貸記：現(xiàn)金500000.
②2002年12月31日，收到股利時(shí)，借記：現(xiàn)金120000，貸記：股利收入120000.
③2002年12月31日，記錄公允價(jià)值變化，公允價(jià)值的變化額為100000×（8-5）=300000元。賬務(wù)處理為：借記：普通股票投資—乙公司300000，貸記：未實(shí)現(xiàn)的持有利得300000.
④2002年12月31日記錄公允價(jià)值變化，公允價(jià)值的變化額為100000×（8-6）=200000元。借記：未實(shí)現(xiàn)的持有損失200000，貸記：普通股票投資—乙公司200000.
每期末未實(shí)現(xiàn)的持有利得或損失賬戶是虛賬戶，其余額反映在損益表中。
⑤2004年1月20日出售證券時(shí)：借記：現(xiàn)金600000，貸記：普通股票投資—乙公司500000，貸記：證券銷售已實(shí)現(xiàn)利得100000.
（2）若甲公司將購入乙公司股票劃分為可供銷售的證券，則甲公司使用公允價(jià)值法
取得投資時(shí)會(huì)計(jì)分錄同①2002年12月31日，取得股利時(shí)會(huì)計(jì)分錄同②。
⑥2002年12月31日記錄公允價(jià)值變化，借記：普通股票投資—乙公司300000，貸記：未實(shí)現(xiàn)的持有利得/損失300000.
⑦2003年12月31日記錄公允價(jià)值變化，借記：未實(shí)現(xiàn)的持有損失/損失200000，貸記：普通股票投資—乙公司200000.
每期末未實(shí)現(xiàn)的持有利得/損失，在資產(chǎn)負(fù)債表股東權(quán)益的累計(jì)其他綜合收益中反映。
⑧2003年1月20日出售證券時(shí)，借記：現(xiàn)金600000，借記：未實(shí)現(xiàn)持有利得/損失100000，貸記：普通股票投資—乙公司借記：普通股票投資—乙公司300000，貸記：未實(shí)現(xiàn)的持有利得/損失300000.
⑦2003年12月31日記錄公允價(jià)值變化，借記：未實(shí)現(xiàn)的持有損失/損失200000，貸記：普通股票投資—乙公司200000.
每期末未實(shí)現(xiàn)的持有利得/損失，在資產(chǎn)負(fù)債表股東權(quán)益的累計(jì)其他綜合收益中反映。
⑧2003年1月20日出售證券時(shí)，借記：現(xiàn)金600000，借記：未實(shí)現(xiàn)持有利得/損失100000，貸記：普通股票投資—乙公司500000，貸記：證券銷售已實(shí)現(xiàn)利得200000.
（3）若美國公司購買證券后未進(jìn)行分類，SFASNO.115規(guī)定每期末需對(duì)投資證券重新分類。若交易行證券轉(zhuǎn)為可供銷售的證券，則損益表中已確認(rèn)的未實(shí)現(xiàn)持有利得/損失不再調(diào)整，只是變更年度證券的公允價(jià)值變化時(shí)變換賬戶名稱。
⑨記錄變更當(dāng)年公允價(jià)值變化時(shí)，借記：未實(shí)現(xiàn)的持有損失/損失200000，貸記：普通股票投資—乙公司200000.
⑩若可供銷售證券劃為交易性證券，則在變更年度應(yīng)將已記錄在其他綜合收益中的未實(shí)現(xiàn)持有利得/損失通過下列分錄轉(zhuǎn)記到損益表中，并記錄公允價(jià)值變化。借記：未實(shí)現(xiàn)的持有損失/損失300000，貸記：重新劃分權(quán)益性證券已實(shí)現(xiàn)利得300000.
2、若美國公司運(yùn)用成本法，則對(duì)投資的核算如下：
2002年1月5日，取得投資時(shí)會(huì)計(jì)分錄同①
2002年12月31日，取得股利時(shí)，因?yàn)?001年度乙公司的凈收益400000元小于支付得股利600000元，所以甲公司應(yīng)確認(rèn)的股利收入為400000×20%=80000元，借記：現(xiàn)金120000，貸記：股利收入80000，貸記：普通股票投資—乙公司40000.
2003年乙公司未分配股利，甲公司不做帳務(wù)處理。
3、若美國公司選用權(quán)益法，則進(jìn)行如下的投資核算：
2002年1月5日取得投資時(shí)會(huì)計(jì)分錄同①
2002年12月31日實(shí)現(xiàn)投資收益，借記：普通股票投資—乙公司80000，貸記：投資收益80000.
2002年12月31日取得股利時(shí)，借記：現(xiàn)金20000，貸記：普通股票投資—乙公司120000.
期末，由于取得投資的成本高于在乙公司凈資產(chǎn)中所占份額，應(yīng)將此差額（50萬-200萬×20%=10萬）分配給資產(chǎn)及商譽(yù)。假定8萬分配給未記錄商譽(yù)，攤銷期限20年；2萬元分配給低估的固定資產(chǎn)，攤銷期限5年，會(huì)計(jì)分錄為：借記：投資收益8000，貸記：普通股票投資—乙公司8000.
2003年12月31日應(yīng)確認(rèn)投資收益為（1500000-400000）×20%=220000，賬務(wù)處理為
借記：普通股票投資—乙公司220000，貸記：投資收益220000.
二、中國上市公司對(duì)權(quán)益性證券投資的會(huì)計(jì)處理
我國上市公司對(duì)購入的權(quán)益性證券，按照下列投資決策選擇投資核算方法：第一，投資權(quán)益性證券是否作為剩余資金存放形式，不以控制被投資單位為目的？如果是，則按短期投資核算，取得時(shí)按成本計(jì)價(jià)，期末按成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià)；如果否，則考慮投資是否是為了對(duì)被投資單位實(shí)施控制、共同控制或有重大影響？第二，如果是為了實(shí)施控制、共同控制或重大影響，則采用權(quán)益法；如果不是為了實(shí)施控制、共同控制或重大影響，則采用成本法核算。
1、購入的證券作為短期投資時(shí)，初始價(jià)值按成本計(jì)價(jià)，每期末對(duì)短期投資按成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià)。
①2002年1月5日取得投資時(shí)，借記：短期投資500000，貸記：現(xiàn)金500000.
②2001年12月31日收到股利時(shí)，借記：現(xiàn)金120000，貸記：短期投資120000.2002年12月31日成本（每股5元）低于市價(jià)（每股8元），不計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。
2003年12月31日成本（每股5元）低于市價(jià)（每股6元），不計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。
③2004年處置此投資時(shí)借記：現(xiàn)金600000，貸記：短期投資380000，貸記：投資收益220000.
2、若選用成本法，則進(jìn)行下列核算：
2002年1月5日取得投資時(shí)，借：長期股權(quán)投資—乙公司500000，貸記：現(xiàn)金500000.
2002年12月31日，因?yàn)?002年度乙公司的凈收益400000元小于支付得股利600000元，所以甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益為400000×20%=80000元，收到的股利小于確認(rèn)的投資收益的差額（120000-80000=40000）沖減甲公司的初始投資成本。賬務(wù)處理為：借記：現(xiàn)金120000，貸記：投資收益80000，貸記：長期股權(quán)投資—乙公司40000.
3、若選用權(quán)益法，則長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理如下：
①2002年1月5日取得投資時(shí)借記：長期股權(quán)投資—乙公司（投資成本）500000，貸記：現(xiàn)金500000.
②2002年1月5日記錄股權(quán)投資差額時(shí)，借記：長期股權(quán)投資—乙公司（股權(quán)投資差額）100000，貸記：長期股權(quán)投資—乙公司（投資成本）100000.
③2002年12月31日確認(rèn)實(shí)現(xiàn)的投資收益，借記：長期股權(quán)投資—乙公司（損益調(diào)整）80000貸記：投資收益80000.
④2002年12月31日，股權(quán)投資差額按10年攤銷，每年攤銷100000/10=10000元，借記：投資收益—股權(quán)投資差額攤銷10000，貸記：長期股權(quán)投資—乙公司（股權(quán)投資差額）10000.
⑤2003年12月31日應(yīng)確認(rèn)投資收益為（1500000-400000）×20%=220000，賬務(wù)處理為：借記：長期股權(quán)投資—乙公司220000，貸記：投資收益220000.
三、中美對(duì)權(quán)益性證券會(huì)計(jì)處理的異同
從以上實(shí)例分析中可得出：除了所使用的賬戶名稱不同外，美國和中國運(yùn)用成本法和權(quán)益法對(duì)于現(xiàn)金方式取得的投資的會(huì)計(jì)處理相同，并且成本法和權(quán)益法之間相互轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)處理也相同。下面比較兩國對(duì)權(quán)益性證券投資的差異：
1、美國和中國對(duì)權(quán)益性投資的分類不同。我國將普通股投資分為短期投資和長期股權(quán)投資。短期投資取得時(shí)按成本計(jì)價(jià)，期末采用成本與市價(jià)孰低法。若對(duì)被投資單位存在控制、共同控制或有重大影響，長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算；若不存在對(duì)被投資單位控制、共同控制和重大影響，長期股權(quán)投資采用成本法核算。美國未進(jìn)行長短期投資分類，而將權(quán)益證券分為交易性證券和可供銷售的證券。若對(duì)被投資單位存在重大影響，采用權(quán)益法；若不存在重大影響且購入證券的公允價(jià)值很難確定，采用成本法；若不存在重大影響且公允價(jià)值容易確定，采用公允價(jià)值法。
2、權(quán)益性投資在會(huì)計(jì)報(bào)表上的列示不同。我國將短期投資列示于資產(chǎn)負(fù)債表的流動(dòng)資產(chǎn)中，短期投資跌價(jià)損失列入利潤表中；長期股權(quán)投資在長期投資中列示。美國將交易性證券列入資產(chǎn)負(fù)債表的流動(dòng)資產(chǎn)，未實(shí)現(xiàn)的持有利得或損失在損益表中列示；若可供銷售的證券期望在一年或超過一年的一個(gè)營業(yè)期內(nèi)變現(xiàn)，則將其列入流動(dòng)資產(chǎn)，否則列入非流動(dòng)資產(chǎn)，可供銷售證券未實(shí)現(xiàn)的持有利得/損失在資產(chǎn)負(fù)債表的股東權(quán)益中列示。
3、長期投資與短期投資之間相互轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)處理不同。對(duì)長期股權(quán)投資變更為短期投資或短期投資變更為長期股權(quán)投資，我國會(huì)計(jì)制度沒有規(guī)定。而美國SFASNO.115要求在每期末對(duì)投資進(jìn)行重新分類，可供銷售的證券可變更為交易性證券或相反，并規(guī)定了相應(yīng)會(huì)計(jì)處理。
4、股權(quán)投資差額的攤銷不同。在使用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資時(shí)，我國對(duì)低估被投資單位資產(chǎn)或未計(jì)的商以及高估被投資單位資產(chǎn)所產(chǎn)生的股權(quán)投資差額，采用統(tǒng)一的攤銷期限攤銷于每期的投資收益賬戶。而美國將股權(quán)投資差額分配于資產(chǎn)和商譽(yù)或都分配商譽(yù)中。
5、非現(xiàn)金方式取得權(quán)益性投資，其初始成本確定不同。我國對(duì)以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債或以應(yīng)收賬款換入長期股權(quán)投資以及以非貨幣易換入長期股權(quán)投資，長期股權(quán)投資的投資成本是以賬面價(jià)值作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。而美國對(duì)非現(xiàn)金補(bǔ)償方式取得投資，投資成本的計(jì)量基礎(chǔ)是公允價(jià)值。
一、美國對(duì)權(quán)益性證券投資的會(huì)計(jì)處理
美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定公司在進(jìn)行證券投資時(shí)按照下列程序進(jìn)行決策，以確定投資所使用的核算方法（假定甲公司購入乙公司的股票）：第一，甲公司購入乙公司證券是否為了對(duì)其實(shí)施重大影響？如果是，則采用權(quán)益法核算；如果否，則考慮此證券是否有容易確定的公允價(jià)值嗎？第二，如果沒有確定的公允價(jià)值，則采用成本法核算；如果有確定的公允價(jià)值，則考慮購入的證券是否可以劃分為可供銷售的證券和交易性證券？第三，如果能夠劃分，則采用公允價(jià)值法；如果不能劃分，則需要對(duì)證券重新分類后采用公允價(jià)值核算。以舉例的形式闡述上述投資決策中所使用的核算方法：
例：甲公司2002年1月5日以現(xiàn)金50萬元購入乙公司10萬股普通股，每股5元，占乙公司總股份的20%.乙公司2002年初的凈資產(chǎn)200萬元，乙公司2002年凈收益40萬元，2002年12月31日支付現(xiàn)金股利60萬元（每股1.2元）。2002年——2003年累計(jì)凈收益150萬元。
1、公允價(jià)值法
（1）若甲公司將購入乙公司股票劃分為交易性證券，則使用公允價(jià)值法。一般說來，證券劃分為交易性證券的前提是有容易確定的公允價(jià)值，因而假定2002年12月31日、2003年12月31日乙公司股票市價(jià)分別是每股8元、6元。2004年1月20日出售此證券，收到現(xiàn)金60萬元。則賬務(wù)處理如下：
①2002年1月5日，取得投資時(shí)，借記：普通股票投資—乙公司500000，貸記：現(xiàn)金500000.
②2002年12月31日，收到股利時(shí)，借記：現(xiàn)金120000，貸記：股利收入120000.
③2002年12月31日，記錄公允價(jià)值變化，公允價(jià)值的變化額為100000×（8-5）=300000元。賬務(wù)處理為：借記：普通股票投資—乙公司300000，貸記：未實(shí)現(xiàn)的持有利得300000.
④2002年12月31日記錄公允價(jià)值變化，公允價(jià)值的變化額為100000×（8-6）=200000元。借記：未實(shí)現(xiàn)的持有損失200000，貸記：普通股票投資—乙公司200000.
每期末未實(shí)現(xiàn)的持有利得或損失賬戶是虛賬戶，其余額反映在損益表中。
⑤2004年1月20日出售證券時(shí)：借記：現(xiàn)金600000，貸記：普通股票投資—乙公司500000，貸記：證券銷售已實(shí)現(xiàn)利得100000.
（2）若甲公司將購入乙公司股票劃分為可供銷售的證券，則甲公司使用公允價(jià)值法
取得投資時(shí)會(huì)計(jì)分錄同①2002年12月31日，取得股利時(shí)會(huì)計(jì)分錄同②。
⑥2002年12月31日記錄公允價(jià)值變化，借記：普通股票投資—乙公司300000，貸記：未實(shí)現(xiàn)的持有利得/損失300000.
⑦2003年12月31日記錄公允價(jià)值變化，借記：未實(shí)現(xiàn)的持有損失/損失200000，貸記：普通股票投資—乙公司200000.
每期末未實(shí)現(xiàn)的持有利得/損失，在資產(chǎn)負(fù)債表股東權(quán)益的累計(jì)其他綜合收益中反映。
⑧2003年1月20日出售證券時(shí)，借記：現(xiàn)金600000，借記：未實(shí)現(xiàn)持有利得/損失100000，貸記：普通股票投資—乙公司借記：普通股票投資—乙公司300000，貸記：未實(shí)現(xiàn)的持有利得/損失300000.
⑦2003年12月31日記錄公允價(jià)值變化，借記：未實(shí)現(xiàn)的持有損失/損失200000，貸記：普通股票投資—乙公司200000.
每期末未實(shí)現(xiàn)的持有利得/損失，在資產(chǎn)負(fù)債表股東權(quán)益的累計(jì)其他綜合收益中反映。
⑧2003年1月20日出售證券時(shí)，借記：現(xiàn)金600000，借記：未實(shí)現(xiàn)持有利得/損失100000，貸記：普通股票投資—乙公司500000，貸記：證券銷售已實(shí)現(xiàn)利得200000.
（3）若美國公司購買證券后未進(jìn)行分類，SFASNO.115規(guī)定每期末需對(duì)投資證券重新分類。若交易行證券轉(zhuǎn)為可供銷售的證券，則損益表中已確認(rèn)的未實(shí)現(xiàn)持有利得/損失不再調(diào)整，只是變更年度證券的公允價(jià)值變化時(shí)變換賬戶名稱。
⑨記錄變更當(dāng)年公允價(jià)值變化時(shí)，借記：未實(shí)現(xiàn)的持有損失/損失200000，貸記：普通股票投資—乙公司200000.
⑩若可供銷售證券劃為交易性證券，則在變更年度應(yīng)將已記錄在其他綜合收益中的未實(shí)現(xiàn)持有利得/損失通過下列分錄轉(zhuǎn)記到損益表中，并記錄公允價(jià)值變化。借記：未實(shí)現(xiàn)的持有損失/損失300000，貸記：重新劃分權(quán)益性證券已實(shí)現(xiàn)利得300000.
2、若美國公司運(yùn)用成本法，則對(duì)投資的核算如下：
2002年1月5日，取得投資時(shí)會(huì)計(jì)分錄同①
2002年12月31日，取得股利時(shí)，因?yàn)?001年度乙公司的凈收益400000元小于支付得股利600000元，所以甲公司應(yīng)確認(rèn)的股利收入為400000×20%=80000元，借記：現(xiàn)金120000，貸記：股利收入80000，貸記：普通股票投資—乙公司40000.
2003年乙公司未分配股利，甲公司不做帳務(wù)處理。
3、若美國公司選用權(quán)益法，則進(jìn)行如下的投資核算：
2002年1月5日取得投資時(shí)會(huì)計(jì)分錄同①
2002年12月31日實(shí)現(xiàn)投資收益，借記：普通股票投資—乙公司80000，貸記：投資收益80000.
2002年12月31日取得股利時(shí)，借記：現(xiàn)金20000，貸記：普通股票投資—乙公司120000.
期末，由于取得投資的成本高于在乙公司凈資產(chǎn)中所占份額，應(yīng)將此差額（50萬-200萬×20%=10萬）分配給資產(chǎn)及商譽(yù)。假定8萬分配給未記錄商譽(yù)，攤銷期限20年；2萬元分配給低估的固定資產(chǎn)，攤銷期限5年，會(huì)計(jì)分錄為：借記：投資收益8000，貸記：普通股票投資—乙公司8000.
2003年12月31日應(yīng)確認(rèn)投資收益為（1500000-400000）×20%=220000，賬務(wù)處理為
借記：普通股票投資—乙公司220000，貸記：投資收益220000.
二、中國上市公司對(duì)權(quán)益性證券投資的會(huì)計(jì)處理
我國上市公司對(duì)購入的權(quán)益性證券，按照下列投資決策選擇投資核算方法：第一，投資權(quán)益性證券是否作為剩余資金存放形式，不以控制被投資單位為目的？如果是，則按短期投資核算，取得時(shí)按成本計(jì)價(jià)，期末按成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià)；如果否，則考慮投資是否是為了對(duì)被投資單位實(shí)施控制、共同控制或有重大影響？第二，如果是為了實(shí)施控制、共同控制或重大影響，則采用權(quán)益法；如果不是為了實(shí)施控制、共同控制或重大影響，則采用成本法核算。
1、購入的證券作為短期投資時(shí)，初始價(jià)值按成本計(jì)價(jià)，每期末對(duì)短期投資按成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià)。
①2002年1月5日取得投資時(shí)，借記：短期投資500000，貸記：現(xiàn)金500000.
②2001年12月31日收到股利時(shí)，借記：現(xiàn)金120000，貸記：短期投資120000.2002年12月31日成本（每股5元）低于市價(jià)（每股8元），不計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。
2003年12月31日成本（每股5元）低于市價(jià)（每股6元），不計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。
③2004年處置此投資時(shí)借記：現(xiàn)金600000，貸記：短期投資380000，貸記：投資收益220000.
2、若選用成本法，則進(jìn)行下列核算：
2002年1月5日取得投資時(shí)，借：長期股權(quán)投資—乙公司500000，貸記：現(xiàn)金500000.
2002年12月31日，因?yàn)?002年度乙公司的凈收益400000元小于支付得股利600000元，所以甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益為400000×20%=80000元，收到的股利小于確認(rèn)的投資收益的差額（120000-80000=40000）沖減甲公司的初始投資成本。賬務(wù)處理為：借記：現(xiàn)金120000，貸記：投資收益80000，貸記：長期股權(quán)投資—乙公司40000.
3、若選用權(quán)益法，則長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理如下：
①2002年1月5日取得投資時(shí)借記：長期股權(quán)投資—乙公司（投資成本）500000，貸記：現(xiàn)金500000.
②2002年1月5日記錄股權(quán)投資差額時(shí)，借記：長期股權(quán)投資—乙公司（股權(quán)投資差額）100000，貸記：長期股權(quán)投資—乙公司（投資成本）100000.
③2002年12月31日確認(rèn)實(shí)現(xiàn)的投資收益，借記：長期股權(quán)投資—乙公司（損益調(diào)整）80000貸記：投資收益80000.
④2002年12月31日，股權(quán)投資差額按10年攤銷，每年攤銷100000/10=10000元，借記：投資收益—股權(quán)投資差額攤銷10000，貸記：長期股權(quán)投資—乙公司（股權(quán)投資差額）10000.
⑤2003年12月31日應(yīng)確認(rèn)投資收益為（1500000-400000）×20%=220000，賬務(wù)處理為：借記：長期股權(quán)投資—乙公司220000，貸記：投資收益220000.
三、中美對(duì)權(quán)益性證券會(huì)計(jì)處理的異同
從以上實(shí)例分析中可得出：除了所使用的賬戶名稱不同外，美國和中國運(yùn)用成本法和權(quán)益法對(duì)于現(xiàn)金方式取得的投資的會(huì)計(jì)處理相同，并且成本法和權(quán)益法之間相互轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)處理也相同。下面比較兩國對(duì)權(quán)益性證券投資的差異：
1、美國和中國對(duì)權(quán)益性投資的分類不同。我國將普通股投資分為短期投資和長期股權(quán)投資。短期投資取得時(shí)按成本計(jì)價(jià)，期末采用成本與市價(jià)孰低法。若對(duì)被投資單位存在控制、共同控制或有重大影響，長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算；若不存在對(duì)被投資單位控制、共同控制和重大影響，長期股權(quán)投資采用成本法核算。美國未進(jìn)行長短期投資分類，而將權(quán)益證券分為交易性證券和可供銷售的證券。若對(duì)被投資單位存在重大影響，采用權(quán)益法；若不存在重大影響且購入證券的公允價(jià)值很難確定，采用成本法；若不存在重大影響且公允價(jià)值容易確定，采用公允價(jià)值法。
2、權(quán)益性投資在會(huì)計(jì)報(bào)表上的列示不同。我國將短期投資列示于資產(chǎn)負(fù)債表的流動(dòng)資產(chǎn)中，短期投資跌價(jià)損失列入利潤表中；長期股權(quán)投資在長期投資中列示。美國將交易性證券列入資產(chǎn)負(fù)債表的流動(dòng)資產(chǎn)，未實(shí)現(xiàn)的持有利得或損失在損益表中列示；若可供銷售的證券期望在一年或超過一年的一個(gè)營業(yè)期內(nèi)變現(xiàn)，則將其列入流動(dòng)資產(chǎn)，否則列入非流動(dòng)資產(chǎn)，可供銷售證券未實(shí)現(xiàn)的持有利得/損失在資產(chǎn)負(fù)債表的股東權(quán)益中列示。
3、長期投資與短期投資之間相互轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)處理不同。對(duì)長期股權(quán)投資變更為短期投資或短期投資變更為長期股權(quán)投資，我國會(huì)計(jì)制度沒有規(guī)定。而美國SFASNO.115要求在每期末對(duì)投資進(jìn)行重新分類，可供銷售的證券可變更為交易性證券或相反，并規(guī)定了相應(yīng)會(huì)計(jì)處理。
4、股權(quán)投資差額的攤銷不同。在使用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資時(shí)，我國對(duì)低估被投資單位資產(chǎn)或未計(jì)的商以及高估被投資單位資產(chǎn)所產(chǎn)生的股權(quán)投資差額，采用統(tǒng)一的攤銷期限攤銷于每期的投資收益賬戶。而美國將股權(quán)投資差額分配于資產(chǎn)和商譽(yù)或都分配商譽(yù)中。
5、非現(xiàn)金方式取得權(quán)益性投資，其初始成本確定不同。我國對(duì)以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債或以應(yīng)收賬款換入長期股權(quán)投資以及以非貨幣易換入長期股權(quán)投資，長期股權(quán)投資的投資成本是以賬面價(jià)值作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。而美國對(duì)非現(xiàn)金補(bǔ)償方式取得投資，投資成本的計(jì)量基礎(chǔ)是公允價(jià)值。
1.壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法、計(jì)提比例等。
2.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備的提取數(shù)額由企業(yè)自行確定。
3.短期投資的期末計(jì)價(jià)方法采用成本與市價(jià)孰低計(jì)價(jià)時(shí)，既可以采用按投資總體計(jì)提準(zhǔn)備的方法，也可以采用按投資類別計(jì)提準(zhǔn)備的方法，還可以按單項(xiàng)投資計(jì)提準(zhǔn)備的方法。
4.發(fā)出存貨成本的計(jì)價(jià)方法可以選擇先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等。
5.長期股權(quán)投資的核算可以根據(jù)持股比例及控制程度的不同分別采用成本法和權(quán)益法；長期債權(quán)投資折溢價(jià)攤銷可以選擇采用直線法或?qū)嶋H利率法攤銷。
6.固定資產(chǎn)折舊的核算可以選擇年限平均法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法；固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值也由企業(yè)根據(jù)具體情況確定。
一、謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用
1.在存貨計(jì)價(jià)方面的運(yùn)用——后進(jìn)先出法和成本與可變現(xiàn)凈值孰低法。《2001年企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定后進(jìn)先出法是計(jì)算存貨發(fā)出成本的計(jì)價(jià)方法之一。后進(jìn)先出法是依照“后入庫的先發(fā)出”的假定確定成本流轉(zhuǎn)順序,據(jù)以對(duì)發(fā)出存貨計(jì)價(jià)的方法,特別是在物價(jià)上漲時(shí),發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)采用后進(jìn)先出法,期末結(jié)存存貨的賬面價(jià)值反映最早進(jìn)貨成本,發(fā)出存貨使本期成本接近存貨近期的成本水平,減少利潤中的水分,期末存貨價(jià)值偏低,體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則,但該方法工作量較大。成本與可變現(xiàn)凈值孰低法是指期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值二者之中較低者計(jì)價(jià)的方法。成本指存貨的歷史成本,可變現(xiàn)凈值指企業(yè)在正常經(jīng)營過程中,以估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)完工成本及銷售所必需的估計(jì)費(fèi)用后的價(jià)值。該方法可有效地估計(jì)價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)和應(yīng)對(duì)市場競爭,是目前國際上通用的先進(jìn)的存貨計(jì)價(jià)方法。
2.在固定資產(chǎn)折舊方法方面的運(yùn)用——加速折舊法。我國《2001年企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定,固定資產(chǎn)折舊方法在一定范圍內(nèi)允許采用加速折舊法,在固定資產(chǎn)有效使用年限的前期多提折舊,后期少提折舊,加快折舊的速度,使固定資產(chǎn)成本在有效期內(nèi)加快得到補(bǔ)償。企業(yè)選用加速折舊法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊,可使企業(yè)在固定資產(chǎn)使用的前幾年多提折舊,從而減少利潤,少交所得稅等于取得了一筆無息貸款,又可使投入的資金盡早收回,提高資金的利用率,充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。
3.在短期投資期末計(jì)價(jià)方面的運(yùn)用——成本與市價(jià)孰低法。《2001年企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第52條規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對(duì)各項(xiàng)短期投資進(jìn)行全面檢查,短期投資應(yīng)按成本與市價(jià)孰低法計(jì)量。即短期投資的期末市價(jià)低于成本時(shí),按市場價(jià)格計(jì)價(jià),當(dāng)市場價(jià)格高與成本時(shí),按成本計(jì)價(jià)。對(duì)市價(jià)低于成本的差額,應(yīng)當(dāng)計(jì)提“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”。在資產(chǎn)負(fù)債表中,短期投資項(xiàng)目按減去其跌價(jià)準(zhǔn)備后的凈額反映。這種方法只確認(rèn)市價(jià)下跌損失,不確認(rèn)市價(jià)上漲收益,在目前證券市場頻繁變動(dòng)的情況下,能確保企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況穩(wěn)定。
4.在應(yīng)收賬款壞賬損失會(huì)計(jì)處理方法方面的運(yùn)用——?jiǎng)?wù)抵法。備抵法是按期估計(jì)壞賬損失,形成壞賬準(zhǔn)備,當(dāng)某一應(yīng)收賬款發(fā)生壞賬損失時(shí),應(yīng)依據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備,同時(shí)轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款金額,壞賬準(zhǔn)備在會(huì)計(jì)報(bào)表中作為應(yīng)收賬款的備抵項(xiàng)目列示。備抵法核算應(yīng)收賬云消霧散的損失,符合謹(jǐn)慎性原則,能夠真實(shí)反映企業(yè)應(yīng)收賬款的實(shí)際價(jià)值和企業(yè)利潤實(shí)現(xiàn)情況,是對(duì)我國會(huì)計(jì)核算比較適用的方法。
5.在資產(chǎn)減值方面的運(yùn)用——固定資產(chǎn)減值、無形資產(chǎn)減值。新制度針對(duì)我國企業(yè)當(dāng)前普遍存在的資產(chǎn)虛增現(xiàn)象,進(jìn)一步擴(kuò)大了謹(jǐn)慎性原則的實(shí)用范圍。借鑒國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,在原來《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的計(jì)提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長期投資跌價(jià)準(zhǔn)備等四項(xiàng)準(zhǔn)備的基礎(chǔ)上,又增加了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和委托貸款減值準(zhǔn)備這四項(xiàng)減值準(zhǔn)備。而且在會(huì)計(jì)政策的選擇方面企業(yè)自主選擇的余地更大,如對(duì)于壞賬準(zhǔn)備,原制度規(guī)定必須按國家統(tǒng)一規(guī)定的比例計(jì)提,已經(jīng)發(fā)生的壞賬損失必須經(jīng)過財(cái)政部門批準(zhǔn)才能沖銷,致使大量呆賬、壞賬長期掛賬。固定資產(chǎn)也存在類似情況。這些都是導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)不實(shí)的重要因素。新制度則規(guī)定,壞賬準(zhǔn)備和累計(jì)折舊的計(jì)提方法及計(jì)提比例均由企業(yè)自主合理確定。這樣就能使會(huì)計(jì)更加真實(shí)地反映資產(chǎn)的有效價(jià)值,增強(qiáng)企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。從而真正體現(xiàn)出資產(chǎn)必須具有能夠給企業(yè)帶來預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的屬性,借此提供更加真實(shí)穩(wěn)健的會(huì)計(jì)信息。企業(yè)應(yīng)在期末或定期至少于每年年度終了,對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查,如果由于市價(jià)持續(xù)下跌,被投資單位經(jīng)營狀況惡化,或技術(shù)設(shè)備陳舊、損壞長期閑置等原因,導(dǎo)致其可收回金額低于其賬面價(jià)值的,應(yīng)根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求,合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失,對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。固定資產(chǎn)由于技術(shù)陳舊市價(jià)持續(xù)下跌或其他原因?qū)е驴墒栈亟痤~低于賬面凈值,必須定期提取固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,計(jì)入當(dāng)期損益。在資產(chǎn)負(fù)債表上,固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備作為固定資產(chǎn)凈值的減項(xiàng)反映,無形資產(chǎn)項(xiàng)目按照減去減值準(zhǔn)備后的凈額反映。
6.經(jīng)營成果方面的運(yùn)用——收入的確認(rèn)與計(jì)量。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——收入》規(guī)定收入必須在若干相關(guān)條件同時(shí)滿足時(shí)才能確認(rèn)。如果在提供勞務(wù)交易的結(jié)果不可靠估計(jì)的情況下,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目對(duì)收入分別以以下情況確認(rèn)和計(jì)量:(1)如果已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償,應(yīng)按已發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)算確認(rèn)收入,并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本;(2)如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不能全部得到補(bǔ)償,應(yīng)按能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本確認(rèn)收入,并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本,作為當(dāng)期費(fèi)用,確認(rèn)的金額小于已發(fā)生的勞務(wù)成本的差額,作為當(dāng)期損失;(3)如果已發(fā)生的勞務(wù)成本全部不能得到補(bǔ)償,應(yīng)按已發(fā)生的勞務(wù)成本作為當(dāng)期費(fèi)用,不確認(rèn)收入。這些規(guī)定,充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。
二、謹(jǐn)慎性原則的局限性
雖然謹(jǐn)慎性原則可以規(guī)避各種風(fēng)險(xiǎn),客觀反映企業(yè)的利潤水平,但同時(shí)也存在著一定的局限性:
1.由于會(huì)計(jì)政策的可選擇性較強(qiáng),使用謹(jǐn)慎性原則未必能夠保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。譬如企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法和比例都是由企業(yè)自定的。在這種情況下,由于會(huì)計(jì)政策的可選擇性而出現(xiàn)不同的結(jié)果,造成資產(chǎn)價(jià)值和利潤不實(shí)的情況。
2.由于謹(jǐn)慎性原則本身具有較強(qiáng)的傾向性,本期的利潤穩(wěn)健了,后期的卻不穩(wěn)健。比如存貨,計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備使得當(dāng)期利潤計(jì)算偏低,期末存貨價(jià)值減少,會(huì)導(dǎo)致以后期間銷售成本偏低,從而使利潤反彈。對(duì)于期末存貨占資產(chǎn)比重較大的企業(yè)(如房地產(chǎn)開發(fā)公司)來說,這不失為操縱利潤的手段。由此,企業(yè)可能在某一會(huì)計(jì)年度注銷巨額呆滯存貨,計(jì)提巨額存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,實(shí)現(xiàn)對(duì)存貨成本的巨額沖銷,然后次年就可以順利實(shí)現(xiàn)數(shù)額可觀的凈利潤。這種盈余管理只需對(duì)期末存貨可變現(xiàn)凈值作過低估計(jì),而無需在次年度大量沖回減值準(zhǔn)備即可實(shí)現(xiàn),而且不易被發(fā)現(xiàn)。
