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隨著國際經濟全球一體化的進程不斷加快，市場競爭日趨激烈，企業需要不斷擴大其經營規模、提高市場占有率，以增強其市場競爭能力。企業并購重組作為企業擴大生產經營規模的主要方式之一，在優化企業資源分配的同時，也改變了企業原有的組織關系和結構，幾乎成為企業發展壯大的必選方式。正如美國經濟學家George J．Stigler所說：“美國幾乎所有的大公司，都是通過某種方式、某種程度的并購發展起來的，而不是靠內部擴張”。而稅務籌劃作為企業并購決策的一部分，也引起了理論和實務界的廣泛關注。有效的稅務籌劃，不僅可以幫助企業減少相關成本，更可以幫助企業形成一個合理可行的并購重組決策。企業并購重組與稅務籌劃相輔相成，二者之間存在著密切的關系。
二、企業并購重組中稅務籌劃存在的問題
上個世紀，國際上先后發生了五次大的并購浪潮，稅收籌劃在西方企業并購重組中已成為一個較為成熟的理財手段。但在我國，企業并購重組中稅收籌劃研究的真正興起，也是近十來年才提出，而國內對于新稅法下并購活動稅收籌劃的專門研究就更少，在理論、實踐以及認知上都存在諸多問題，制約著稅務籌劃在企業并購重組中的發展。
（一）并購重組中稅務籌劃相關政策法規不完善
我國經濟在從以前的計劃經濟轉型到現在的市場經濟飛速發展這一過程中，關于并購重組的相關政策法規也經歷了從無到有的這樣一個飛快的發展過程，企業并購重組中稅務籌劃也是一樣。但是我國并購重組以及稅務籌劃起步較晚，起點相對也較低，就使得我們在建立并購重組以及相關稅務籌劃相關法律法規時存在諸多問題，例如合法的稅務籌劃與不合法的偷稅漏稅的概念劃分、稅務籌劃的方式界定、錯誤的懲罰力度等等都面臨的實踐的考驗。另一方面，由于我國的政治、經濟、文化方面的特殊背景，政府有很強的參與并購重組的動機，這樣使行使監督職能的政府缺乏足夠的獨立性，也缺少相關的法律法規約束。這些都影響著稅務籌劃在企業并購重組中的以合規的方式發展。
（二）企業并購重組中稅務籌劃理論脫離實際
上個世紀，西方經濟、金融等方面的理論界與實務界發展飛速，并購重組理論以及稅務籌劃理論就是建立在西方發展程度以及制度建設都較完善的資本市場上，有較多經驗數據支持理論假設，對我國相關方面理論體系的建立有很好的指導意義。但是我國對于企業并購重組中稅務籌劃方面的研究尚處于探索階段，雖然不少專家應用西方經驗驗證的的理論、模型來檢驗中國市場，也提出了很多有意義的觀點，但是大多與我國實際政治、經濟、文化等方面聯系較少，缺少就目前我國企業狀況而言現實的指導意義，使得企業在并購重組過程中找不到恰當的理論引導，還需自己摸索適合自身的方式方法。
（三）企業對并購重組中稅務籌劃的認識不足
我國并購重組起步較晚，從1993年的“寶延風波”之后，并購重組才在我國企業中逐漸發展起來。理論界一直認為稅務籌劃在并購重組中不僅可以減少成本，減少稅收增加收益、促進企業長遠發展才是其最終目的。但是大多數企業對并購重組中稅務籌劃的作用認識還停留在第一層面，僅將其看作是一種節稅的工具。而正是因為對其作用的認識不足，使得企業內部對稅務籌劃不夠重視，相關專業人員配備不足，知識體系建立不健全。即便是現在大多企業選擇交予第三方來做稅務籌劃工作，他們也無法正確把握企業想得到的最終目標。使得稅務籌劃在企業并購重組中無法發揮其最重要的作用。
（四）相關人員結構不合理，綜合素質較低
由于自身專業知識欠缺，大多數企業在進行并購重組決策中涉及的稅務、法律等方面都會選擇第三方來做，例如會計、律師事務所、證券發行公司等。企業并購重組中稅務籌劃工作這項工作更需要專業精英人員完成，這些人員應該都是兼容科技與管理知識的，具有多元知識結構和創造思維的高智能復合型人才。但是由于社會經濟環境、企業等方面對這方面的要求模糊，認識不足，使得企業內部、第三方服務公司中相關專業人員結構不合理，專業知識背景僅局限于其本身的業務知識，缺乏復合型知識人才，整體綜合素質不高，與發達國家還有一定的差距。
三、完善企業并購重組中稅務籌劃的措施
我國在企業并購重組中稅務籌劃研究方面仍處于初級階段，稅務籌劃要在企業并購過程中得到有效開展發揮其戰略指導作用還要經歷一段時間。而且，上述的不足不僅影響企業自身的發展，還會引發市場經濟原則遭到破壞、中小股東利益受到損害等問題。再者，隨著世界經濟不斷發展，全球范圍內的市場競爭已日趨激烈。中國企業面臨著巨大的機遇和挑戰。但是我國企業要想在激烈的競爭當中立于不敗之地，就必須進行戰略重組及資源的優化配置。因此我們應該采取積極有效的措施使得稅務籌劃在企業并購重組過程中發揮其應有的作用。
（一）完善并購重組中稅務籌劃相關政策法規建設
我國現有關于企業并購重組中稅務籌劃的法律法規層次較多，加之各相關部門規章制度的不明晰，使得稅務籌劃整體法律體系不完善。而企業并購重組中稅務籌劃相關政策法規的不完善將制約企業在競爭日益激烈的市場中的發展。而且并購重組中稅務籌劃相關概念的劃分、行為原則的建立、對違法行為懲罰的力度和措施等問題如果得不到一個明確的界定，可能導致并購過程中稅務籌劃行為方面質的變化，例如，企業人員可能會選擇利益大而違法的方式因為不了解其行為的法律性質。因此，只有完善相關法律法規的建設，才能在監督懲罰違法行為的同時，引導公司再并購重組的稅務籌劃中做出正確合法的決策，促進稅務籌劃在并購過程中以合法合規的方式發展。
（二）促進企業并購重組中稅務籌劃理論體系建設
只有正確的理論體系才能促使實踐更好更快的發展。雖然我國關于企業并購重組中稅務籌劃理論體系建設方面尚處于探索階段，但近年來我國經濟政治發展迅速，企業也不斷向國際化發展。所以我們需要加快相關理論研究的進程，而且要注意在借鑒國外先進理論、模型的同時，應考慮到我國實際的政治、經濟、文化狀況，建立一個符合我國實際情況的理論體系，指導企業在并購重組中正確運用稅務籌劃，更好的發揮其戰略作用，更快的與國際市場接軌。
（三）加強企業對并購重組中稅務籌劃的認識
稅務籌劃在企業并購重組中可以發揮更大的作用，前提是企業人員能夠充分的認識到其應有的作用。我國應該在建立相關理論體系的同時促進理論的傳播與學習，樹立企業人員對并購重組中稅務籌劃的正確認識，即在減少稅收的同時增加企業收益才是稅務籌劃在企業并購重組決策中最終的目標。這樣，企業人員在并購重組中實施稅務籌劃時才會注意與企業以后的發展相適應，以企業利益最大化為最終目的，發揮稅務籌劃的戰略性指導作用。
（四）提高稅務籌劃工作質量和相關人員的綜合素質
企業并購重組中稅務籌劃不僅需要充足的人員進行調派，還需要相關人員知識結構的多元化。稅務籌劃是一項企業戰略層次的決策活動，相關人員需要具有經濟、管理、財務、金融、稅收等各方面的專業知識以及對并購重組計劃的安排能力、與各部門公司的合作能力以及對市場前景的預測能力等。我國企業和相關第三方公司應樹立正確的觀念，建立相關的部門機構，儲備相關人才來提高稅務籌劃工作質量，促進稅務籌劃在企業并購重組中的進一步專業化發展。
四、總結
我國企業在繼續向前發展的過程中，并購重組是必續要考慮的因素之一。隨著我國經濟的不斷向前發展，稅務籌劃在企業并購重組中將發揮越來越大的作用。由于我國在企業并購重組中稅務籌劃研究方面仍處于初級階段，稅務籌劃要在并購過程中得到有效開展并發揮其戰略指導作用還有很長的路要走。因此，我國企業在并購重組過程中實施稅務籌劃時，要充分認識到現在存在的問題，不斷完善、促進并購重組中稅務籌劃相關政策法規建設和理論體系建設，加強企業對并購重組中稅務籌劃的認識，提高稅務籌劃工作質量和相關人員的綜合素質，為稅務籌劃在企業并購重組中的有效開展創造積極的條件。
參考文獻：
[1]艾華.納稅籌劃研究.武漢大學出版社.2006.
一、本書的核心思想
（一）稅務籌劃的本質
蓋地教授認為，“一部稅收史，同時也是一部稅收抗爭史。”納稅人的稅收抗爭意愿實際上就是稅務籌劃思想。稅務籌劃本質上是一種企業理財行為，應該與企業財務目標并行不悖，或者說，應該服從、服務于企業財務目標。但稅務籌劃同時也與會計系統緊密相聯，可以視為“根據稅法中法律法規的課稅標準確認核實范圍，并且將其數量化的一種會計核算體系”。
（二）產權框架下的稅務籌劃思想
科斯定理揭示了產權關系、資源配置及經濟效率之間的內在聯系，而產權關系影響著企業邊界和企業稅負。因此，產權安排對稅收籌劃有著極為深遠的影響。企業與市場的相互替代影響稅收負擔，其根源在于交易費用的變化依賴于企業邊界的變化，而企業邊界在一定程度上是可以被安排的，產權調整、產權交易都會引起企業邊界的變化。而稅收籌劃通過對企業規模、產權結構及組織形式等的調整，做出適當的稅收安排，就可以充分利用企業邊界的變化微妙地影響稅收。
產權安排的實質是對財產權利的分配，產權安排的調整有多種方式，其中對稅收及稅收籌劃有著重大影響的是一定條件下的產權交易和資產重組活動。導致產權安排發生變化的最典型的產權交易和資產重組是企業并購、企業分立以及組織形式選擇等行為。企業并購、企業分立或組織形式調整都是資源優化配置方式，都不可避免地影響著產權關系，甚至還會打破原來的企業邊界，實現資產的轉移及產權結構的變化，而資產的轉移和產權結構的變化會影響企業的稅收負擔和稅收籌劃戰略。
（三）稅務籌劃的治理模式
基于委托關系的契約安排和公司治理相互配合，影響和制約著稅收籌劃在企業微觀層面的運作，也決定著稅收籌劃運作的效率。可以說，在權力制衡、成本約束、行為博弈角度，契約安排、公司治理對稅收籌劃的影響以及三者之間的內在聯系，都是極為微妙的。在稅收籌劃的治理機制中，具有關鍵意義的是建立一套對人的激勵機制，以規避人的隱蔽、偷懶和機會主義行為。
稅收籌劃契約的制度安排是有成本的：從契約的簽訂角度分析，達成一份完備的稅收籌劃契約需要付出更多的簽約成本，追求完備的契約安排可能并非最佳選擇；從契約履行的監督角度分析，契約的監督成本因信息不對稱和契約天然的不完全性而極為昂貴；從契約履行的激勵角度分析，契約天然需要激勵成本的支持。上述與契約相關的三個成本中，契約的監督成本與激勵成本呈反向變動關系，而契約的監督成本與激勵成本之和又與契約的簽約成本呈反向變動關系。實際上，通過逐步分析契約的一系列相關成本，總能夠找到契約總成本的最小值。
（四）稅收契約的簽訂與稅收籌劃
利用稅收契約開展稅收籌劃，一般有兩種模式：一是政策性稅務籌劃，即從稅收契約簽訂的源頭上進行籌劃，其本質是一種契約變革性的稅務籌劃模式。一般政策性稅務籌劃適用于有影響力的大型企業集團。另一種是企業與利益相關者之間的稅收契約關系變革下的稅務籌劃，一般需要重點籌劃企業與供應商、客戶、債權人、股東、管理層及職工之間的稅收利益關系，建立一種滿足節稅需求的稅收契約。因此，稅務籌劃是一項系統工程，它直接或間接地關系到企業契約各方的經濟利益。
（五）稅收成本與非稅成本
在稅務籌劃中，稅收成本和非稅成本是相生的，任何一種形式的稅收優化都會產生一定的非稅成本，而非稅成本的增加，會在一定程度上降低企業的稅前收益。因此，稅務籌劃需要納稅人必須在稅收成本與非稅成本之間進行選擇。
二、本書的方法論價值
關鍵詞：建筑施工企業；稅務籌劃；對策
中圖分類號：F23 文獻標識碼：A
原標題：建筑施工企業稅務籌劃問題與對策
收錄日期：2014年7月7日
引言
隨著我國市場經濟機制的日趨完善，稅務籌劃已經成為企業發展過程中必不可少的一部分。切實有效的稅務籌劃可以減輕企業的稅收負擔，實現經濟納稅，最終達到企業價值最大化的目的。然而，在我國，建筑施工企業稅務籌劃的意識薄弱、財務制度不健全、財務人員素質偏低等問題，限制了我國建筑施工企業稅務籌劃的發展，沒有充分發揮稅務籌劃的優勢。本文剖析了建筑施工企業稅務籌劃存在的問題，并就這些問題提出了相關建議。
一、稅務籌劃的概念與意義
1、稅務籌劃的概念。稅務籌劃指的是納稅人在遵守稅法以及其他相關法律、法規的前提下，對企業的經營活動、投資活動、籌資活動及兼并、重組等事項做出籌劃和安排，以實現最低稅負或遲延納稅的一系列策略和行為。其目的是減輕稅收負擔，爭取稅后利益最大化。
2、稅務籌劃的意義。稅務籌劃是一項事前行為，它具有一定的預見、長期性、合法性及專業性等特點。稅務籌劃的前提，要求企業必須有健全的會計核算基礎，根據稅法的要求設賬、記賬、編制財務會計報告、計稅和填報納稅申報表。因此，有效的稅務籌劃有助于提高建筑施工企業的財務管理水平，有助于提高納稅人的納稅意識，減輕企業的稅收負擔。另外，企業在進行稅務籌劃時，利用稅收法規的疏漏和模糊之處進行籌劃，這樣就給企業拉大了籌劃的空間。稅務機關在企業的籌劃活動當中，可以及時了解和發現在相關稅法上的漏洞，進而對稅法進行合理有效的完善，提高稅務機關的稅收征管水平。
二、建筑施工企業稅務籌劃存在的問題
1、企業稅務籌劃意識薄弱，稅務籌劃的企業數量少。由于稅務籌劃引入國內的時間較短，在我國進行稅務籌劃的企業大多數是外商投資企業和大中型國有企業。對很多建筑施工企業來說，企業稅務籌劃意識薄弱，甚至一些企業不理解它的真正意義。并且，進行稅務籌劃需要投入一定的人力、物力和財力，會增加企業的籌劃成本，而效果卻不明顯，這也導致一些施工企業稅務籌劃的數量較少，積極性也不高，企業沒有形成充分利用稅務籌劃來增加企業競爭力的觀念。
2、缺乏專門稅務籌劃機構或者人員，籌劃人員專業能力不強。稅務籌劃是集法律、稅收、會計、財務、金融等各方面專業知識為一體的組織策劃活動。這要求籌劃人員具備較高的專業水平，熟知相關稅收法律政策，具有預測能力和統籌規劃等能力，這對建筑施工企業的財務人員提出了較高的要求。當前，多數建筑施工企業沒有設立專門的稅務籌劃機構或專門的籌劃人員，稅務籌劃主要由財務人員來完成。而建筑施工企業因人員的流動性大，財務人員專業能力不強，企業財務人員在進行籌劃時，可能因考慮不全面，對國家相關的稅收政策掌握不全面，不能有效地對企業進行長遠的稅務籌劃，可能導致稅務籌劃方案缺乏可行性或給企業帶來一定的稅務籌劃風險。
3、建筑施工企業籌劃面臨諸多風險，抗風險能力弱。稅務籌劃具有預先籌劃性，而稅務籌劃依據的稅收政策具有時效性和不穩定性，外加上稅務執行偏差，這些可能導致企業產生稅務籌劃失敗的風險，可能給企業帶來一定損失。例如，當稅法中不明確的地方被明確后，或者稅法中的某特定內容被取消后，籌劃條件消失，籌劃的權利就轉變成納稅義務。即企業稅務籌劃依據的稅收政策發生變化，就會形成相應的稅收政策變化風險。另外，建筑施工企業財務人員的專業能力不強，也會因稅收政策理解不夠，產生稅務籌劃的政策選擇風險與籌劃操作風險。然而，建筑施工企業規模小，資金不足，抗風險的能力較差，所以企業在進行稅務籌劃時較為謹慎，這也限制了建筑施工企業籌劃工作的開展。
4、沒有完善的稅務會計理論，稅務籌劃水平不高。建筑施工企業稅務籌劃水平不高，一方面受我國稅務籌劃理論的影響，主要體現在籌劃理論不夠成熟，稅務籌劃發展仍處于初級階段，沒有形成完善的稅務會計理論來指導企業稅務籌劃的管理實施；另一方面多數建筑施工企業稅務籌劃只局限于降低稅負方面，沒有立足于企業經營期間，僅從生產經營規模、會計方法的選擇等方面來進行稅務籌劃，在設立之前、生產經營之間很少進行稅務籌劃，整體稅務籌劃水平不高。
三、解決建筑施工企業稅務籌劃問題的對策
1、加強管理層的籌劃意識，提高財務人員專業水平。首先，建筑施工企業的管理層要提升對稅務籌劃的認識，加強對稅務籌劃的支持，在企業內部建立稅務籌劃機構，建立健全建筑施工企業的財務制度，才能為建筑施工企業稅務籌劃人員進行稅務籌劃工作提供良好的環境；其次，建筑施工企業可以加強對籌劃人員的稅務培訓，比如可以聘請稅務籌劃專家到企業進行在職培訓，學習和更新稅務籌劃的相關理論與方法，提高籌劃人員的專業技能，增強相關人員的籌劃執行力和管理能力，從而能夠更好地設計、操作稅務籌劃方案。
2、委托稅務機構代為籌劃。稅務籌劃具有較強的專業性，實際上是對政策制定的稅法進行精細比較后的優化選擇。稅務機構具有較強的專業知識，熟知稅收相關政策，具有較強業務操作能力，因此建筑施工企業可以委托稅務機構進行稅務籌劃，這樣可以為企業提供高效的稅務籌劃方案，為企業創造稅收利益。企業還能從中發現管理中的問題，從而提高管理水平。同時，也避免了因財務人員專業能力有限，不能全局、長遠地進行稅務籌劃而產生的相關風險。
3、熟知稅收法律政策，加強與稅務機關的溝通。建筑施工企業在進行稅務籌劃時，必須研究國家的稅收政策和法規，熟知稅收優惠條款，在法律約束條件下最大限度地發掘政策資源。同時，需要對稅法政策的變動進行及時了解和掌握，適時搜集相關信息，充分掌握政策變動下的內容，從企業自身實際情況出發做出相應調整，從而保證稅務籌劃方案的有效實施。另外，企業要積極地與稅務部門聯系溝通，處理好與稅務部門的關系。在難以了解和掌握的稅收法律上，應該積極征求相關解釋和界定，并爭取相關的指導方案。
4、提高財務管理水平，規范會計核算。建筑施工企業普遍存在會計核算機制不健全，甚至存在賬實不符、賬外賬、無原始憑證、不按會計程序做賬、隨意更改核算方法等問題。因此，建筑施工企業必須提高財務管理的水平，建立完善的財務核算體系，依法設賬、記賬、編制財務會計報告、計稅和填報納稅申報表，為稅務籌劃提供可靠的依據。
5、建立財稅一體化的ERP信息系統。據統計，我國建筑施工企業中，實現信息化的比例不足10%。由于缺乏信息化的支持，大多數建筑施工企業的管理呈現粗放、混亂的狀態，建筑施工企業稅務籌劃缺乏良好的環境基礎。針對這種情況，企業可建立融合稅務會計處理的財稅一體化信息系統。該系統對企業經營過程中的涉稅業務進行處理，能準確計算應納稅金；并針對企業的情況，從組建、注冊登記、企業投資、籌資和經營過程等方面，運用稅務籌劃模型對企業的稅務籌劃方案進行計算、比較和選擇，從而幫助企業正確執行國家稅務政策，有效地進行整體經營籌劃及稅務籌劃風險的防范，實現企業稅收利益及經濟利益的最大化。
主要參考文獻：
[1]王素榮.稅務會計與稅務籌劃[M].機械工業出版社，2013.
[2]蓋地.稅務會計與稅務籌劃[M].中國人民大學出版社，2011.
【關鍵詞】農業企業；稅務籌劃；博弈
1.相關概念及理論基礎
1.1 農業企業的概念及特征
不同國家不同階段，對農業企業的定義都不一樣。每一個學者，對農業企業的理解也不一樣。但總體來說，農業企業本質上就是圍繞農業經營生產，是農業相關的經營管理活動主體。隨著世界市場經濟的不斷發展完善，農業產業鏈中附加值高的企業越來越多，其經營范圍也在不斷拓寬。為了反映我國農業企業又好又快發展的現狀，并參照國際上對農業企業的理解，本文將農業企業定義歸納為：直接從事農業生產經營，或從事農產品加工貿易的企業，或為農業生產提供后續服務。
農業企業的生產經營不僅受農業的生產周期較長，客觀上受土地、環境等自然條件影響而且不確定行因素（自然災害等）對農業企業影響更大，因此農業企業的經濟效益具有不穩定性；農業企業的生產經營活動具有多樣復雜性（農作物很多）；農業企業的稅務是很復雜的，同時國家也頒布很多優惠政策，所以農業企業的納稅比一般企業更復雜，空間更大。
1.2 稅務籌劃與財務管理的關系
稅務籌劃實質是一種理財行為，是一種策劃行為。在會計實務中，企業財務部門都將規避稅務著為重要考核指標，是企業財務管理的重要構成部分。同時合理的籌劃空間也為財務部門以及財務人員提供了足夠的激勵。通過合理的稅務籌劃，財務部門的最終目標都是實現企業價值最大化。
納稅籌劃決策示意圖
1.3 稅務籌劃中的博弈論
博弈論，是研究決策主體間的行為發生直接相互作用的決策以及這種決策的均衡問題。也就是說，博弈論是研究當一個主體，一個人或一個企業的選擇受到其他人、其他企業選擇的影響，而且反過來影響到對方選擇時的決策和均衡問題。
1.3.1 企業與企業之間的博弈
隨著我國經濟的發展，我國的農業也越來越開放，許多國外農產品以及深加工產品流入國內，嚴重沖擊我國本土農業企業。除了高質量外，價格也是百姓主要考慮的問題，那么合理的稅務籌劃將降低企業成本，從而在價格上更具競爭力。
假設有A、B兩農業企業，在相同條件下，他們是否進行稅務籌劃共有四種情況：
假如在該領域只存在A、B兩個企業，那么他們是否進行稅務籌劃就存在一場博弈。
如果，A、B兩企業在都未進行稅務籌劃的前提下，Ra=Rb（凈收益相等）。那么，A、B兩企業都行進稅務籌劃，則它們的凈收益將增加。如果A企業不行進稅務籌劃，那么其產品的成本將高于B公司，在同等質量下，A公司的產品競爭力將下降，其市場份額會慢慢的被B公司吞噬。
因此，可以看出在客觀條件允許下A、B兩公司，在進行合理稅務籌劃的前提下，不僅能夠提高公司的收益還可以抑制生活必需品價格的虛漲，從而減輕普通消費者的經濟負擔。
1.3.2 企業與稅務機關之間的博弈
我國的法律制度還很不完善，稅務部門在面臨很多的問題時，都需要根據自身的經驗去處理問題，所以很多情況，人為主觀因素往往將會起到決定性作用。所以，企業與稅務機關之間就存在一場博弈。
從法律方面來說，稅務籌劃是一種合法行為，但是這種合法行為，往往是企業與稅務機關形成的一種默契，有時企業在打“球”。如果企業與稅務機關存在誤解，那么這種所謂的“合法行為”，就難以被稅務機關認定。
假定企業是否進行稅務籌劃，只受稅務機關的影響。那么，企業是否進行稅務籌劃以及稅務機關是否對企業進行檢查就存在一場博弈。假設農業企業進行稅務籌劃的成本為C
機會成本為k，企業進行稅務籌劃被稅務機關認定為違法違規行為的風險成本為M，稅務機關進行檢查的檢查成本為T，企業進行稅務籌劃節稅收益為H。
當企業進行稅務籌劃時，稅務機關有進行檢查或不進行檢查兩種選擇。
由上圖可知：企業與稅務機關之間的這次博弈，誰能取得最后的勝利，還要看稅務機關進行檢查的概率。
假設稅務機關進行檢查的概率為P1，那么不行進檢查的概率為1-P1。假設稅務機關認定企業稅務籌劃的行為屬于合法的概率為P2，那么不合法的概率為1-P2。
綜上所述可知：企業進行稅務籌劃的期望值U=（H-C-k）×（1-P1）+（H-C-k）×P1×P2+（-k-C-M）×P1×（1-P2）
當U＞0時，企業應該理性的選擇進行稅務籌劃；
當U=0時，企業可以選擇進行稅務籌劃也可以選擇不行進稅務籌劃；
當U＜0時，企業應該理性的選擇不進行稅務籌劃。
通過以上結論，我們可以看出在博弈論中，個人或者企業的最優選擇往往不僅依賴自己的選擇，更要依賴其他個人或者企業的選擇，也就是說個人或企業的最優選擇是他人或者其他企業選擇的函數。
1.4 農業企業稅務籌劃的現狀
通過調查發現，大多數農業企業都未樹立正確合理的稅務籌劃觀念，真正認識了解稅務籌劃的不多，更有甚者認為稅務籌劃就是偷稅逃稅。可想，目前我國農業企業的稅務理論薄弱，相關人員基本素質不扎實，沒有掌握稅務籌劃的核心所在。
因此，很多企業都選擇走“歪路”，特別是很多農業企業選擇通過各種不正當手段與稅務機關搞好關系，已達到盡量的少繳稅、不繳稅的目的。長期以往，會嚴重制約我們農業企業的快速發展，同時導致農業企業的惡性競爭，對我們農業的發展相當不利。因此，只有在合理的稅務籌劃前提下，不僅能夠增強我們的法律意思，還能使我國農業企業又好又快的發展，才能促進我國農業的壯大，使我國由農業大國轉變為農業強國。
2.結論及建議
2.1 結論
迄今為止，我國仍然是一個農業大國。農業是我國國民經濟發展的基礎，農業企業主體經濟效益的好壞直接影響到我國國民經濟發展的全局。一方面，隨著我國市場經濟體制的不斷建立，直接為各種經濟主體的發展提供了足夠的發展空間，同時也使得各種經濟主體都面臨著激烈的市場競爭。伴隨著各種經濟主體內部成本費用的壓縮空間變得越來越小，而企業的稅負直接影響農業企業的經濟效益。所以，在“理性經濟人”的前提下，農業企業都有進行稅務籌劃的動機。另一方面，我國企業稅務籌劃的理論研究目前尚處于初步探索階段，針對農業企業稅務籌劃的理論研究更是缺乏。因此，對農業企業進行具體的稅務籌劃研究，不僅有助于我國稅務籌劃理論體系的完善，而且有助于促進我國農業企業的健康發展。因此，在整個農業企業的發展過程中，企業應結合自身的特點，制定相應的策略，為企業更好的進行稅務籌劃。
2.2 建議
農業企業在今后的發展中，要更加重視企業的稅務籌劃，那么企業就應該做到：
（1）把握大局觀，從企業的整體出發降低稅負
從本質上講，稅務籌劃屬于企業財務管理的基本范疇。稅務籌劃的目標是由農業企業財務管理的目標所決定的。稅務籌劃就得圍繞這一總體目標進行綜合系統的策劃，將其納入企業的經營戰略和整體投資。企業不能僅局限于個別稅種，也不能僅僅著眼于節稅。換而言之，企業稅務籌劃應首先著眼于企業整體稅負的減少，而不是極個別稅種稅負的降低。
（2）始終緊跟政府向導，堅持合法化
稅務籌劃能夠順利進行的前提條件就是：合法，也是稅務籌劃成功與否的重要標準。所以，在進行稅務籌劃實際操作中，相關人員務必熟悉國家以及當地的相關法律法規，精準的理解和全方面的把握它們的內涵，并且要時時關注相關政策的變化以及趨勢，從而確保稅務籌劃的成功。
（3）加強企業內部控制力度，加強對人才的培養
企業的發展離不開人才，農業企業的發展更加離不開人才。企業之間的競爭就是人才的競爭。影響企業稅務籌劃質量的關鍵因素就是稅務籌劃人員的專業素質和實際操作能力。因此，企業必須加快稅務籌劃人才隊伍的培養，逐步提高稅務籌劃人員的綜合技能，以適應企業稅務籌劃發展的需求。
參考文獻：
[1]蔡呂,王維祝.企業稅務籌劃策略研究[J].山東財政學院學報,2001.
[2]蓋地.稅務籌劃[M].北京:高等教育出版社,2003.
[3]李紅俠.如何控制稅收籌劃風險[J].合作經濟與科技,2005.
[4]楊煥玲.農業企業稅務籌劃研究[D].陜西:西北農林科技大學,2008.
【關鍵詞】企業；籌劃問題；解決；策略
隨著我們國家的稅收征管系統和稅收發的不斷的完善，中小企業的納稅成本在不斷的提高，成為了企業經營的約束。在此后的經營的活動當中，企業，特別是中小企業，要實現稅收成本的最小化，稅收籌劃的問題就必然是一個企業經營者必要啊考慮的項目。
一、稅收籌劃的目標
1.負稅的最小化。
當負稅達到了最小化之后，財務管理的利潤便達到了經濟的最大化。這樣的一個目標簡單明了、一脈相承、容易上手操作，并且將利潤擴大到了最大化，有利于企業的發展和生存。但是這里有一個問題，負稅的最小化的方案，往往就是利潤最大化的方案，按照這樣的活動方案來進行的話，安排的加以活動和財務活動就會收到一些非稅務因素的影響。
2.達到稅后利潤的最大化。
稅后的利潤最大化的方法，是減輕賦稅的一個很好的方法和主張，這要求一個企業的經營管理和稅務的安排有著很好的銜接。這要考慮到的，不僅僅是稅收的支出因素，同時也要考慮到非稅收的支出因素，這樣一來就能避免單純的考慮到稅收方面的成本，來避開一些不必要的支出成本。
3.稅務籌劃的問題。
傳統的稅務籌劃的目標，就是講稅負盡可能的降低，這個問題上，它沒有考慮到稅務籌劃的持久缺陷性和一些非稅收的支出成本。這個缺陷導致了財務方面的一些沖突，忽略了企業管理者的利益。
二、稅收籌劃的問題分析與研究
1.企業自身的問題分析。
稅收籌劃就是納稅人在納稅義務發生之前對納稅負擔的低位選擇，稅收籌劃是國家允許的范圍內的。但在很大一部分的中小企業的理解中，“稅收籌劃”往往被理解為“偷稅”，稅收籌劃與偷稅漏稅等同起來，是有關部門的理解有誤區，是相關人士對于專業知識的不理解，而在這個背景之下，有很多的避稅策劃披上稅收籌劃的皮走進各個企業。一個錯誤認識，取決于社會對稅收籌劃的宣傳不到位，對稅收籌劃的法律概念的不理解不。對公民、法人的權利義務觀念淡薄等原因導致的。由于存在認識理解上的錯誤誤區，在很大程度上來說，都影響了對于企業稅收籌劃的推廣。
2.稅收征管的宣傳和水平。
由于征管部門的各種方面的原因，我們國家稅收征管管理，和發達國家相比有一定的區別。我國現在的稅法，各個詳細的細節和內容都還不夠完善，很多的地方都有修改和調整的空間。而先來來說，對于稅法的宣傳，除了一些專業的稅務部門進行宣傳講解，納稅人很難從傳媒中得到稅法的其調整信息和情況，讓企業進行稅務籌劃的不掉跟不上節奏。
3.稅收制度需要完善。
社會的經濟發展的越快，社會的分工就會越來越精細。面向著這越來越復雜的稅務問題，企業自身往往就會受到一些阻礙，出于自身的相關的專業能力、納稅成本等，考慮到去尋找稅務中介。高效運作、立場公正的稅務中介所提供業務，不僅僅是在維護納稅人的利益的最有效的手段，同時也是企業開展稅收籌劃活動的一項必要的外部條件。從十幾年前年到今天，我們國家的稅務業蒸蒸日上，得到了初步的進步和發展。服務行業，在對納稅人雙方面的制約和維權方面都取得了不小的成績。
4.改善現狀。
各個中小企業都很難找到相對高水平的、全心全意的為了企業利益考慮服務的中介公司，而企業自身的能力又非常的受到限制，慢慢的就會去放棄稅收籌劃的這個想法，所以很多時候，應該改善我國中小企業稅收籌劃的相對比較尷尬的現狀。而改變這一現狀，就需要從外部環境和內部環境兩個方面共同努力改變，這樣就能做到兩手都要抓，兩手都要硬。
三、企業稅收的應對措施
1.內部改善
各個中小企業的管理者，應該有對企業稅收籌劃的正確的認識。中小企業在稅收籌劃方面，存在很多的誤區。這需要宣傳稅務籌劃的基本理論與方法及其重要性的大力提升，讓企業的管理者們認識到稅務籌劃與偷稅的區別所在，加大中小企業管理者和納稅人的稅務籌劃的意識。要加強中小企業管理者對稅收籌劃理論和實際的研究，讓稅收籌劃更科學，更適合自己的企業。稅務籌劃在一些西方國家非常流行，并且形成了一套相對比較成熟的理論，甚至還有實際的操作方法的要領。企業的管理者和各個相關部門的人員，可以學習西方的相關文化知識，并把它與我國中小企業的稅收籌劃實際情況相結合，建立起一個符合中國國情的，適用于我國中小企業稅收籌劃的理論體系。使我國中小企業稅收籌劃理論具有更強的實際操作性和指導性。
2.外部改善
這可以對相關的稅務人員進行學習和培訓，遵循依法治稅的原則，而不是依人治稅的方式方法。要大力發展我國的稅務事務所事業，用來提高稅務的水平，增強有效科學的納稅方法。像之前說到的稅收籌劃機制的引入，這可以在很大的程度上用來降低企業在稅收籌劃方面的投入也能減少很多不必要的支出。于此同時，相對專業化的服務還能帶來很好的籌劃項目，也能帶動社會發展。完善我國稅收方面的相關法制建設。我國應當進一步的去完善相關的稅法，用指定法律條款的方法來規范稅收籌劃，明確稅收籌劃定義。
結束語：
總的來說，稅收籌劃是一項相對比較復雜的系統工程。涉及的各個領域都非常的廣，是要用理論來規劃，用實踐來修改的專門的科學領域。稅收籌劃對于一個企業來說是非常重要的，這更是聯系到了國民經濟。這理應受到各個企業的重視，想各個企業正確的籌劃，讓企業能夠更好的發展。
參考文獻
第一，少繳稅與多繳稅同時存在
不少企業都存在少繳稅的情況，主要是對稅收政策理和把握不準確。然而更有一些企業為了減輕稅收負擔，獲得稅收利益，鋌而走險觸犯稅收法律，造成偷稅漏稅。其結果是，一經征收部門查出，勢必追征偷漏稅款，加收滯納金，并處一定數額的罰款，嚴重觸犯法律的，給與刑事處罰。為了非法獲得節稅利益，而使企業的聲譽受到嚴重的影響，是得不償失的。因此，掌握稅法優惠政策，合法避稅，既能創造節稅利益，又能維護企業良好聲譽，實現企業雙贏的目的。
有些企業存在少繳稅情況的同時，多繳稅的情況也存在于多數企業，尤其是國營企業。有些稅種在發現這些問題以前多交的稅金，國家是不予退回的，這樣企業多交的稅金就成了對國家的無私奉獻 。舉兩個印花稅的例子，有些企業委托貸款合同的簽訂比較頻繁，涉及到印花稅的繳納問題。但是相關稅法規定，委托人是不用貼花的。而這類企業仍按部就班繳納印花稅，造成大量資金流出企業；還有就是關聯企業間借款合同是否繳納印花稅的問題，稅法規定非金融機構之間借款合同不予貼花。這些都需要企業相關管理人員熟練掌握稅法政策，才能為企業節約稅收，獲得節稅利益。
造成以上現狀的原因主要有：領導對稅務管理和籌劃工作重視程度不夠；稅務管理制度缺失；財務人員專業知識不足。
第二，涉稅風險與稅收優惠政策運用不足同時存在
部分企業由于對稅收信息了解不夠，對稅收優惠政策尤其是新出臺的優惠政策不了解，對一些稅法公式理解不透，不清楚稅法與會計的差異等原因，而導致蒙受不必要的經濟損失。稅收優惠政策在給企業帶來節稅利益的同時，也伴隨著風險的存在。大部分稅收優惠政策都有期間規定的，稍有不慎，則會給企業帶來不必要的損失。因此熟練全面掌握稅收優惠政策，規避涉稅風險。
第三，企業未形成有效的稅收籌劃聯動機制
所謂稅收籌劃聯動機制就是，加強機關和基層之間、稅源管理部門和稽查部門之間、各業務部門之間的相互協作，按照流程化管理要求，明確職責分工，建立協調配合、銜接到位的流程運行模式。對相關工作涉及多個部門或部門之間職能交叉的，實行扎口管理，部門聯動。加強機關對基層的指導和服務，基層增強對機關的理解和配合，實行機關與基層聯動。
企業各部門缺乏聯動與溝通，對重大事項未進行稅收籌劃和安排。長期以來，我國企業的稅務籌劃意識淡薄，尤其是國有企業更是如此。絕大多數企業領導認為稅務籌劃與安排是財務部門的事情，與其他部門沒有關系。這樣使得國有企業在重大改革和經營決策等問題上往往不考慮稅收問題，沒有很好地研究利用稅收優惠政策，特別是有些國有企業為了完成經營責任制而忽略稅務籌劃，導致事后工作的被動，這樣很容易產生被動局面。
以上三點是當前企業在稅務管理方面普遍存在的現狀，如何解決這些問題，下面我提幾點建議以供參考：
首先，企業領導要更新觀念，樹立稅務籌劃意識
由于企業領導對財務知識和稅務知識不了解，加上財務人員未能及時掌握稅收政策，因此在涉及到企業稅務問題時，不能主動積極的應對，而是被動接受，或者通過外界關系解決涉稅問題。
隨著我國市場經濟的發展，依法治稅各項政策措施的出臺，企業領導班子必須更新思想觀念。作為領導不僅要做到自身稅收政策法規的學習，樹立依法納稅、合法節稅的理財觀，而且要積極關注企業稅務籌劃，從組織、人員以及經費上為企業開展稅務籌劃提供強有力的支持。
其次，規范稅務籌劃基礎工作，建立稅務籌劃內部治理機制
設立完整、規范的會計賬目和編制真實的財務會計報告既是國家有關《會計法》、《企業會計準則》的要求，也是企業依法納稅、滿足稅務管理部門要求的基本需要，同時又構成了企業稅務籌劃的微觀技術基礎。完整、規范的會計資料便于企業對稅務籌劃進行量化分析，為提高籌劃效率提供依據。
[關鍵詞]公司治理；稅收籌劃；委托
[DOI]10.13939/ki.zgsc.2015.16.029
1 公司治理和稅收籌劃的內涵
1.1 公司治理
公司治理又名公司管治、企業管治，是一套程序、慣例、政策、法律及機構，影響著如何帶領、管理及控制公司。從公司治理的產生和發展來看，公司治理可以分為狹義的公司治理和廣義的公司治理兩個層次。狹義的公司治理，是指所有者（主要是股東）對經營者的一種監督與制衡機制，即通過一種制度安排，來合理地界定和配置所有者與經營者之間的權利與責任關系。公司治理的目標是保證股東利益的最大化，防止經營者與所有者利益的背離。其主要特點是通過股東大會、董事會、監事會及經理層所構成的公司治理結構的內部治理。廣義的公司治理是指通過一整套包括正式或非正式的、內部的或外部的制度來協調公司與所有利益相關者之間（股東、債權人、職工、潛在的投資者等）的利益關系，以保證公司決策的科學性、有效性，從而最終維護公司各方面的利益。不同學者對公司治理的定義持有不同的看法。主流的有以下幾種：吳敬璉（2001）、Gilson and Roe （1993）強調公司治理的相互制衡作用，認為所有者、董事會、經理層之間的權力制衡是實現公司治理的關鍵。只有公司內部之間明確了責權利關系，公司治理結構才能被建立起來。張維迎（2010）等強調企業的所有權安排是公司治理的關鍵。他認為公司治理問題的關鍵是如何使企業的剩余索取權和剩余控制權相互對應。只有這樣，才能對公司中的個體形成最大激勵。最終使得公司作出利潤最大化的行為，也強調利益相關者在公司治理中的權益應該受到保護。
1.2 稅收籌劃
國內學者對于稅務籌劃內涵理解和界定的研究比較繁雜，爭議較大，對稅務籌劃這一概念的提法也多種多樣，常見的主要有稅務籌劃、稅收籌劃、納稅籌劃等，至今尚未就稅務籌劃的稱謂、定義、行為性質等達成共識。蓋地（2005）認為，“稅收籌劃亦稱稅務籌劃、納稅籌劃，是指納稅人（法人、自然人）依據所涉及的稅境（Tax Bounda-ry）和現行稅法（不限一國一地），遵循國際慣例，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，運用納稅人的權利，根據稅法中的‘允許’、‘不允許’以及‘非不允許’的項目、內容等，對企業涉稅事項進行的旨在減輕稅負、有利于實現企業財務目標的謀劃、對策和安排”。還有一些理論研究是關于稅務籌劃的原則、目標等。張雅杰等（2008）提出，企業在進行稅務籌劃時，應遵循不違法、全員參與、成本效益、實事求是等原則。國內關于稅務籌劃的實證研究比較少，基本都集中在對上市公司的稅負研究上。王延明（2003）分析了我國上市公司實際所得稅率的影響因素。譚康（2008）研究發現，我國上市公司的資產負債率、公司規模與實際稅率是正相關關系，而總資產收益率與實際稅率是負相關關系。曹書軍等（2008）應用隨機效應模型，研究了影響實際所得稅率的公司特征因素，并探討了稅收政策的變動對這些因素的影響，結果表明公司規模、資產密度與實際所得稅率沒有顯著性關系，財務杠桿與實際所得稅率顯著負相關，而盈利能力和股權結構對實際所得稅率的影響會受到稅收政策的影響。默克（Morck，2003）認為，對于股利的雙重征稅可能會削弱金字塔形所有制結構的作用。菲斯（Friese etal..2006）研究發現，稅法通過給予稅收優惠或懲罰會對公司治理產生影響，如以分派股利、重組等形式影響公司治理，而公司治理結構又將影響稅務籌劃行為。我國將公司治理結構與稅務籌劃兩大領域結合起來研究的文獻不多，以理論研究為主，主要有蔡昌（2009）從公司治理、契約安排角度深入分析了稅務籌劃的治理機制與供給機制，提出了誘導性契約安排與激勵相結合的公司治理模式，設計了履約成本最低化的契約安排模型；在實證研究方面，主要是研究公司治理結構中的單一方面，如股權結構與稅務籌劃的關系。
2 稅收籌劃下的委托分析
稅務籌劃是要在稅收法律的強制性框架下，選擇稅負最輕的納稅方式。稅收籌劃作為一種理財行為，屬于公司的經營管理范疇，不可避免地受到公司治理的制約和影響。基于委托關系的公司治理模式，毫無疑問，股東作為公司的所有者，進行公司治理的目標是股東價值最大化。而稅收籌劃是通過稅后收益最大化來實現股東價值最大化目標，稅收籌劃目標與公司治理目標體現著內在的一致性，公司治理推動著稅收籌劃的發展，并為稅收籌劃提供環境基礎和潛在約束，因此稅收籌劃也必然成為公司治理的一個微小層面和基本要求。
從委托層面分析上市公司的稅務籌劃行為中的問題，可以從以下三個方面進行論述。
第一，稅務籌劃行為使股東與經理人的風險承擔不對等。稅務籌劃行為本身顯著的特點之一就是其風險性。在具體操作過程中，會不可避免地產生相應的稅務籌劃風險。所謂稅務籌劃風險，一般是指納稅人在進行稅務籌劃過程中，由于各種潛在因素的存在，有可能無法取得預期的籌劃效果，或者為此付出的代價遠大于收益。由于籌劃風險的存在，制約著稅務籌劃的效果，使稅務籌劃行為的效果具有很大的不確定性。在這種情況下，經理人為稅務籌劃行為做出了努力，但是可能得到不好的甚至失敗的效果，并因此給公司帶來了不必要的損失。經理人的聲譽將會因此受到影響，甚至遭到解雇。而相對于股東而言，稅務籌劃行為的失敗對其影響則小得多，而且股東還可以通過投資組合的方式來降低風險。
第二，稅務籌劃行為使股東與經理人目標背離。稅務籌劃是一種事前行為，具有長期性和預見性，這就決定了并不是立即產生可見的收益，而要通過較長期間才能實現。但稅務籌劃行為的成本往往發生在當期，如企業聘請稅務專家為其進行籌劃時，需要向稅務專家支付費用；有的稅務籌劃方案在實施時，需要進行大量的企業內部或企業間的組織變革和協調工作，此時需要發生改建組織結構的成本、組織間的交流成本、制訂計劃的成本、談判成本、監督成本和相關管理成本等。由此可見，稅務籌劃成本的即時性與收益的滯后性容易導致對籌劃當期財務報表業績的負面影響，對經理人的業績評價也有不利的一面。然而，從長遠來看，有效的稅務籌劃行為對股東利益最大化目標的實現是有利的。因此，股東有意愿進行長期性的稅務籌劃行為，而經理人從自身利益最大化的角度考慮，將傾向于避免此類降低其短期績效的行為，雖然在長期此類行為可提高股東利益。
第三，稅務籌劃行為加劇了股東和經理人之間的信息不對稱。稅務籌劃實質上是一項綜合的管理活動，在稅法規定的范圍內，對企業的經營、投資等各項活動進行事先籌劃和安排，以達到稅收利益最大化的目的。在整個籌劃的過程中，不管是在預測、規劃還是決策方面，都需要運用專門的方法，結合會計學、管理學、經濟學、運籌學、統計學等學科的知識制訂出籌劃方案并作出選擇。因此，稅務籌劃行為的另一特點是專業性非常強，需要周密的規劃和廣博的知識。在經理人自身掌握或可從外界獲取這些專業技術的情況下，一旦其意識到稅務籌劃失敗后要承擔潛在的風險或損失時，加之沒有適當的激勵措施，經理人可能會被動地匯報或干脆隱藏這些關鍵技術知識。這些被動及隱藏行為將會加劇股東與經理人之間的信息不對稱程度，從而增加成本及稅務籌劃失敗的可能性，影響企業稅務籌劃行為的最終效果。
由此可見，稅務籌劃行為本身的特點，使得在稅務籌劃行為中問題更加明顯，股東與經理人在稅務籌劃行為中風險差異的加大、目標偏離程度及信息不對稱程度的加劇，容易導致經理人在從事稅務籌劃行為時的消極傾向。根據委托理論，恰當的公司治理結構能夠減少問題，將經理人與股東的目標協調一致，從而保證稅務籌劃的有效進行。
【關鍵詞】稅收籌劃；納稅最小化；理論
稅收籌劃是指納稅人在稅法的規定和許可的范圍之內，通過對公司財務中涉及到稅務方面的活動合理的籌劃和安排，充分利用政府部門和稅法中提供的優惠政策和可以選擇的條款，來減輕公司稅收負擔的行為，也被稱為納稅籌劃。
1 企業稅收籌劃理論的起源
目前在發達國家中稅務籌劃已經十分普遍，已經成為企業的經營和發展的重要組成部分。據記載，稅務籌劃的誕生追溯到19世紀的意大利，但是現代稅務咨詢成立于1959年的歐洲稅務聯合會，這是由從事稅務方面的專業人員和團體組成，其聯合會成員遍及歐洲各地國家。歐洲稅務聯合會提出在聯合會中的稅務專家是以事務咨詢為中心開展稅務方面的服務，因此在稅務方面真正形成了稅務籌劃的出現，從而不斷地發展起來的。而在我們國家，稅務籌劃方面的發展較晚，其發展速度比較緩慢。隨著經濟的發展稅收才在不斷地擔負起組織財政收入和調節人們收入分配的職能，也是稅務籌劃的概念在企業中運行，為企業的良好發展起到了重要的作用。
2 企業稅收籌劃理論的發展現狀
在20世紀90年代以前，我國關于稅務籌劃方面的理論研究很少。這主要是由以下二方面的原因造成的：一方面，在以往的計劃經濟體制下，企業為國家或集體所有，企業的經營自受到極大限制；同時，企業每年為國家所貢獻的利稅作為國有企業考核的一項重要指標，因此，企業沒有稅務籌劃的壓力和動力。另一方面，由于社會上對稅務籌劃存在錯誤認識，特別是稅法詳細地規定了納稅人的納稅義務，卻很少、甚至沒有規定納稅人的權利，這使很多人把稅務籌劃與偷稅、漏稅等同起來，使納稅人從事稅務籌劃承擔了過高的涉稅風險，因此阻礙了稅務籌劃理論的研究及其實際應用的發展。隨著經濟的不斷發展稅收籌劃受到了重視，企業稅務籌劃的理論與實務研究悄然興起并得到社會的認同，對其研究的成果日漸增多。
我國稅務籌劃的相關文獻基本上是在20世紀90年代以后才逐漸出現的。《稅收籌劃》是我國第一部關于稅務籌劃方面的專著，《避稅與反避稅全書》中謹慎地介紹了避稅和反避稅的一些技術。隨后，關于稅務籌劃理論和實務的相關著作才大量出現。其中，影響比較大的有：《現代企業的合理避稅籌劃》、《納稅籌劃寶典》、《國際稅收籌劃》、《公司避稅節稅轉嫁籌劃》、《稅收籌劃與企業財務管理》、《稅收籌劃原理與實務》，全國注冊稅務師執業資格考試中用到的每年的指定教材《稅務實務》等等，這些著作主要從理論的角度談論了關于稅務籌劃的技術、企業稅收優惠政策、分稅種稅務籌劃等內容，個別著作還從企業的業務環節的角度對公司稅務籌劃進行了探討。此外，《中國稅務報》籌劃周刊也對我國稅務籌劃的發展起到了很大的推動作用。《房地產開發企業理稅顧問》中采用分稅種的結構，詳細地講解了房地產開發企業應該納什么稅，應該交多少稅，各種特殊情況的處理方法，如何計算應納稅額，納稅申報的途徑，怎么樣才能享受到那些稅收優惠政策，如何才能申報辦理享受稅收優惠政策的手續等內容。該書的目的是能夠幫助各類企業事業單位的管理人員、財務人員以及社會上的個人和家庭學習和掌握稅法知識，正確履行依法納稅的義務。張美中（2005）的《最優納稅方案選擇―房地產開發企業》中，從稅收實務的角度分析，書中是以房地產開發企業所涉及到的主要稅種為主線，依次介紹了房地產開發企業在營業稅、所得稅、個人所得稅、土地增值稅、房產稅、契稅以及其他稅種納稅方案的選擇；同時并在介紹每一種稅的納稅方案的選擇時給出了案例和對案。賀志東（2002）的《房地產開發企業納稅籌劃》中，主要從分稅種的角度來介紹了稅收要素的基礎上對房地產企業在各個環節中所涉及到的稅收方面的優惠政策進行了納稅籌劃的提議。文中對房地產企業所涉及到的營業稅、土地增值稅、外商投資企業和外國企業所得稅、個人所得稅、契稅和其他稅種的涉稅環節進行了納稅方面的提議。梁云鳳（2006）的《房地產企業稅收籌劃》中，通過介紹房地產行業中涉及到的稅收政策的基礎上，用案例分析的方法對房地產企業業務流程中涉及到的稅收籌劃進行了一些探討。
3 企業稅收籌劃理論的不足
從以上對稅收籌劃方面的研究現狀的回顧我們可以知道，盡管國內在20世紀90年代以后對企業稅務籌劃方面的理論研究已經比較全面，在房地產開發企業的稅務籌劃研究方面也有所涉及。但我們也發現，現有的研究存在著以下幾個方面的不足：首先，更多的是從宏觀經濟學的角度對稅務籌劃進行探討，而不是從微觀經濟學的角度來展開；首次，在稅務籌劃的制度基礎方面，僅局限于對稅收政策的介紹，沒有從更深層次的、從法系的角度進行分析，這可能使稅務籌劃的理論與方法得不到很好的理解；最后，現在的研究大多沒有從企業戰略或財務戰略的層次來討論企業的稅務籌劃，而僅僅從企業經營的層次來討論稅務籌劃，這可能使企業稅務籌劃的效果存在一定的涉稅風險。
【參考文獻】
[1]丘艾莉.企業稅務籌劃理論與實務研究[D].廣西大學，2004.
關鍵詞：礦業公司 稅務籌劃 管理 發展
隨著市場經濟的不斷發展、經濟改革體制的不斷深入，國家在宏觀調控方面的力度也在不斷地加大，其相對應的稅收方面的法律制度也得到了相應的完善。近年來，政府的稅收優惠政策不斷減少，其優惠的范圍也在不斷的縮小，其中較為明顯的就是對傳統的能源產業進行的稅收優惠政策的減少，這對相關產業的發展來說是不容樂觀的。為了降低企業生產經營的成本，進一步提高企業經營的效益，在不違反法律法規的基礎上，對稅務進行合理的籌劃與管理并對企業的財務工作進行合理的整合，不但有利于企業當期資金的合理使用，更為企業的長遠發展奠定了良好的基礎，有利于企業利潤最大化目標的實現。
一、稅務籌劃與管理的內涵
通常來說，稅收籌劃是一種合法的節稅籌劃活動，換一種說法，就是納稅人在國家相關法律政策允許的前提下，合法開展的一項活動;其主要目的是降低稅負，并對企業相關生產經營活動進行合理的安排與調整，進而找到最優的節稅生產經營方案。因此，就本質上而言，稅收不等同于逃稅、偷稅，它是一種正當合法的行為，也是當今社會企業節稅的重要選擇。
稅務管理指的是在一定的目標下，對資產的投資或購置、資本的融通、生產經營活動中的現金流量及利潤的分配等過程中產生的稅費管理活動。在企業的財務管理中，稅務管理占據著較為重要的地位，是企業財務管理的重要組成部分。稅務管理是在財經法規的制度上建立的，它把財務管理的原則作為基礎;并對企業生產經營中產生的稅務進行合理的管理，保證企業資金的合理高效運轉。因此也可以說，稅務管理就是處理企業相關稅務關系，組織相關財務活動的一種行為。
二、礦業公司稅務籌劃的意義
（一）降低納稅成本
礦業公司是對礦產資源進行整合，并對其進行合理的開發利用的一個平臺，其經營的目的就是通過對資源的整合，最大限度地對相應的礦產資源進行控制與儲備。在其日常的生產經營過程中，其成本的投入是相當大的;其中，稅收的繳納占據總成本的很大一部分，稅收的多少將直接影響到企業總成本的高低，對企業的經營效益也有一定的影響。而稅務籌劃管理的開展，可以在一定程度上減少企業相關稅金的繳納，有效降低了企業的納稅成本，對企業的發展具有較為重大的意義。
（二）調整投資，優化產業結構
就稅務籌劃與管理而言，其最為直接的目的是減少稅賦、幫企業減少稅務的負擔;但是，它還有其他更為重要的意義。由于稅務籌劃與管理工作的開展首先需要對相關稅法及財政政策有一個清楚的了解，因此，這對企業的相關稅法及優惠政策的學習與掌握起到了一個促進的作用，并促使企業去了解相關的法律政策。這在一定程度上，有利于整個企業結構的優化，為企業正確的投資方向指明了道路;為企業的合法經營、長期經營奠定了良好的基礎。
（三）提高財務管理的水平
在企業的財務管理中，稅務籌劃占有較為重要的地位，企業的稅務籌劃與管理也是企業經營者較為重視的內容。要想做好稅務管理的工作，企業的管理者必須要投入大量的財力物力，并且要對相關方面的知識有充足的掌握。這些因素的集合，對企業財務管理及經營管理水平的提高都有一定的促進作用，為企業財務管理的正常運行打下了良好的基礎。
三、礦業公司稅務籌劃和管理的準則
企業的稅務籌劃和管理是企業財務管理工作中的重中之重，要想提升企業稅務籌劃和管理的效率，就必須依照相應的準則進行管理。
（一）符合法律
礦業公司的稅務籌劃和管理應符合法律規范，公司在日常的稅務籌劃和管理的過程中，應全面利用國家相關部門頒布的優惠策略，擬定綜合效益高的納稅議案。所有違背法律的納稅議案應嚴格杜絕。
（二）科學化
在企業繳納企業所得稅之后，稅務的籌劃和管理辦法就必須科學和合理，這是由稅務籌劃和管理工作的嚴謹性決定的。
（三）事前籌劃
礦業公司的稅務籌劃及管理工作和財務人員的核算工作有著天壤之別。它們之間最大的一個不同之處就是稅務籌劃和管理工作有著事前籌劃的特性。如果不實施事前籌劃，而是等銷售活動展開之后再進行籌劃和管理，那么稅務籌劃和管理就將失去意義。
（四）本金效益
每個企業的稅務籌劃和管理方案都有雙面性。明確一個稅務籌劃和管理方案，要做到：力圖提高企業的本金效益。如果因為稅務款項減少從而影響到企業的整體經營效益，那么這個稅務籌劃和管理方案就是不科學的。
（五）預防風險
新的企業所得稅法頒發后，稅務機構應按照相關標準，對補充繳納的稅款進行微調：即對補充繳納的稅款，要增加一定比例的利息進行稅款的收繳。這就使稅務籌劃和管理工作存在著隱形風險。如果未全面了解政府稅務部門的相關策略或錯誤理解了稅務部門的相關策略，那出現偷稅漏稅的情況就不足為奇了。這不但會給企業帶來不必要的經濟損失，而且會影響到企業的運營狀況。礦業公司在進行稅務籌劃和管理工作時，應盡量規避該類風險，提升風險意識。
四、礦業公司稅務籌劃管理的相關舉措
礦業公司在進行稅務籌劃與管理時，必須依照特定的準則進行，它所采取的措施包括：
（一）加強稅務籌劃與管理意識
礦業公司在進行稅務籌劃與管理時，首先領導層要提高覺悟、意識到稅務籌劃與管理工作的重要性;領導層對稅務籌劃管理的認識的加深，會帶動企業職工做好本職工作，并有助于企業財會方面的管控。
（二）完善稅務籌劃和管理體制
要使稅務籌劃和管理科學合理，就必須提升其管理效率;礦業公司應專門設立稅務籌劃和管理部門。在該部門中，要對人才進行嚴格篩選，挑選綜合素質高的人擔任該部門的中層干部職位;避免技術不過硬、工作態度不端正的人進入公司的中層干部職位中。同時，在稅務籌劃和管理部門，要最優化稅務籌劃和管理提案，使其符合礦業公司財產管理準則和長遠發展目標。此外，企業的下屬分公司也要重視稅務管理工作;在礦業公司內部、公司內各機構之間要多交流，并謹慎處理與國家稅務部門的關系，要吃透相關稅務部門的一些“優惠政策”。
（三）提高企業對稅務籌劃和管理的認知
礦業公司的稅務籌劃和管理職員必須對國家相關的稅務制度做到了如指掌，對新出臺的稅務法應抱著積極心態去學習，抓住國家稅務部門給出的優惠策略，提升自己的綜合素質。與此同時，稅務籌劃和管理人員應將自己掌握的技能和知識運用到實際工作中;將稅務籌劃和管理的前沿理論運用自如，就能使稅務籌劃和管理變得有據可依;同時為稅務籌劃和管理工作指明方向并且為該項工作提供理論支撐。
稅務籌劃和管理人員應認識到該工作的重要性。另外，還應認識到稅務籌劃和管理工作是一個完整的體系，必須用知識對稅務籌劃和管理工作進行武裝，將稅務籌劃管理工作納入到公司日常的財務管理工作中，嚴厲杜絕偷稅漏稅的情況發生。
礦業公司的稅務籌劃和管理工作除了以上所說的三點外，還應采取如下措施進行稅務的籌劃和管理：例如在礦業公司的投資議案中引入稅務籌劃的理念、與國家相關稅務部門多交流、對于優惠政策應及時辦理、對企業所得稅款應進行計算、核實等等。只有貫徹企業的稅務籌劃和管理方針，才能提高稅務籌劃和管理的效率，保障企業的財務工作正常開展，這是企業實現可持續發展的前提和保障。
五、結束語
從當前我國情形來看，現代稅收已經遍及了社會的各個領域，它在影響企業的經濟效益時，又扮演著企業戰略部署中的關鍵“角色”;而且，稅收對企業各類決策的影響也越來越顯著。在我國實施市場經濟體制的大背景下，礦業公司如何與時俱進，在不破壞稅收規則的前提下進行稅務工作的籌劃和管理，勢必將成為擺在每個礦業企業面前亟待解決的課題。
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