時間：2023-12-02 09:44:23
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本文作者：郭慶祺工作單位：河北唐銀鋼鐵有限公司
企業內部監管—內部控制目前在監管中存在的問題主要有:1、產權結構不合理，企業內部監管主體的社會和法制意識薄弱。比如，在國企股份制經營中，企業內部形成嚴重的“內部人”控制局面，經營管理無約束。其他企業也會因為投資人與經營者不一致而產生上述問題。2、內部會計監管獨立性差。企業內部會計監管依附于企業，服務于企業的經營目標，其利益與榮譽融為一體，缺乏獨立性和工作的主動、系統性。社會監管社會監管目前存在的主要問題有:1、監管乏力。注冊會計師是社會監管的核心力量，彌補了政府監管的缺陷。除此社會監督的渠道比較單一，目前主要依靠的是注冊會計師的審計。但是很多企業中整體資金薄弱，融資渠道有限。相對而言，我國企業資產總體規模偏小，經營的模式也單一，整體的資金實力較為薄弱，在集團全面發展中，可能無法全面有效地支持集團的需求和戰略目標。企業的資金募集來源還存在相對單一的情況，集團內部的資金有限，制約了資金池的集聚和高效率的配置使用。
隨著集團公司的發展進入不同的階段，并能夠更好地參與市場競爭，都需要集團公司能夠通過財務管理實現資金資源的專業化管理，能夠進一步提升競爭力。在平臺內部有效管理，不斷適應企業發展階段的資金需求，達到運營成本降低，戰略目標實現的目的，增強企業集團的整體競爭力。2、獨立性及從業人員的水平和素質較低。獨立性是社會監管客觀公正履職的保證，也是以會計師事務所為代表的社會監管客觀公正的根本。企業在發揮資金調劑作用中，主要是通過吸收有結余的成員公司，形成資金池，再通過資金投向，將資金轉移到有需求和能夠進一步創造更大價值的成員中，有利于資金資源的高效率配置，降低集團內部資金使用的成本，并有創造更大利益的能力，內部資金的優化配置，可以促使集團內部的資產結構優化，有利于集團公司內資金管理的發揮。
針對現行會計監管體系存在的問題提出應對措施時，由于體系中的三個層次監管是有機的一體，相輔相成，所以完善的措施應在綜合考慮這一因素的情況下提出。筆者認為要完善現行體系應從以下方面入手:建立國家誠信體系，為會計監管提供社會基礎建立國家誠信體系(包括職能部門、企業和從業人員)，加強社會信用管理，是社會主義市場經濟發展的必然要求，對于社會主義市場經濟健康有序發展有重要意義，為會計監管奠定堅實有力的社會基礎。加強各監管主體的合作首先是政府監管中各監管主體的合作，我國現行的政府監管主體，對企業的會計監管都是“單線”的監管。
如果主體之間能夠適度的溝通，例如在某同一時間進行企業會計信息披露的檢查，這樣既可以避免企業被重復檢查的的局面，又可以避免企業為了自己的利益買通某一監管部門的風險，還可以解決各個監管主體“一線”執業人員不足的問題。其次，三個層面的監管主體之間的合作，各個監管主體對企業監管的信息可以利用計算機網絡技術實現共享以實現各部門的合作，這將有利于發現違法線索，堵塞執法的死角，以解決社會監管乏力的問題，從而使監管更加有效并且不斷擴充社會監督的渠道。會計監督體系的完善是一個復雜而動態的問題，必須綜合運用法律、行政、經濟等多種手段并結合經濟形勢的發展狀況才能加以解決。長久來說，其完善還是應重點放在內部監督的完善上。雖然存在很多問題，但是相信我國的會計監督體系在一系列措施的完善下，必會促進經濟的更快更好發展。
關于內部控制自我評估報告的披露，既有研究大多停留在報告是否披露，以及對不同類型或特征的公司的披露情況進行比較；財務報告質量；是否受證監會處罰，同時，也有一些研究通過構建內控指數或從內部控制五要素出發詳細分析內控報告。隨著內控制度的完善，內控自評報告披露的力度應處于逐步增強的趨勢，先前的研究局限于對每年披露內控自評報告的公司數目總體上的統計和對比，有些則忽略了新上市及退市的公司可能對統計數據準確性造成的影響，而具體到對同一上市公司內控自評報告在不同年份間連續披露情況的研究則較少。
在我國，政府監管對內部控制制度的制定、實施和完善具有重要影響。崔學剛（2004）認為政府失靈和監管不足都有可能造成政府監管無法達到其應有的效率限度。因此在政府監管下，內部控制制度的實行是否切實有效？我國的大部分上市公司由國企改制而成，基于我國的制度背景，公司股權性質對上市公司內控自評報告的披露是否會存在一定的影響？介于以上問題，本文從自愿性披露的角度出發，以我國《企業內部控制基本規范》等法律法規的頒布為研究契機，對2007年～2009年滬市A股上市公司內部控制自我評估報告披露的相關情況進行描述統計，由內控自評報告披露的連續性及報告質量來說明相關政策和監管環境對企業內部控制的影響及存在的問題、不同股權性質的上市公司在內控自評報告披露方面存在差異的原因，并提出改善我國上市公司內部控制自我評估報告披露質量的合理建議。本文的研究對相關部門的政策制定具有一定的借鑒意義。
二、 滬市A股上市公司內部控制自我評估報告披露情況的分析
2006年上海證券交易所出臺了《上海證券交易所上市公司內部控制指引》，規定公司董事會應在披露年度報告的同時，披露年度內部控制自我評估報告和自我評估報告的鑒證報告。然而，此規定并未在當年生效，而是到了2007年改為鼓勵披露內部控制自我評估報告和自我評估報告的鑒證報告。為此本文選取滬市A股上市公司為樣本，年份跨度為2007年～2009年。其中剔除07年及以后上市的公司，剔除在2007年、2008年或2009年退市的公司，剔除銀行、證券、保險等具有特殊內部控制信息披露規定的公司，最后獲得樣本公司共計757家。我國于2008年6月頒布了《企業內部控制基本規范》，2010年4月五部委又聯合了《企業內部控制基本規范》配套指引，且證監會和上交所在每年還會頒布一項《關于做好上市公司XX年年度報告及相關工作的通知》，相關政策的統計見表1。757家上市公司中有412家（54.43%）連續三年未披露內控自評報告；617家在2007年未披露內控自評報告的上市公司中有173家在2008年政府頒布內控基本規范后開始披露，且這些公司在2009年的財務報告中繼續披露其內部控制自評報告；32家上市公司（占比4.23%）從2009年開始進行內控自評報告的披露。由此看出，鼓勵性政策為主的監管環境下，在自愿披露的前提下，大部分企業出于各種原因連續三年不披露內控自評報告；隨著相關政策的陸續出臺并不斷完善，以前年報中未披露內控自評報告的上市公司以出臺的相關政策為指引開始逐步披露內控自評報告。這表明政府監管環境對于企業內部控制自我評估報告的披露具有一定約束作用，而監管力度及制約性的強弱直接關系到內控自評報告披露程度的高低。
隨著監管政策的陸續出臺和逐步完善，部分上市公司能夠遵從政策監管的要求，積極配合并出具內部控制自我評估報告。內部控制較為完善的公司，自愿披露內部控制信息是一種向外部發送公司財務報告高質量信號的方式。173家上市公司選擇在2008年企業內部控制基本規范出臺后開始披露內部控制自我評估報告，那么是否意味著這些公司實現了高質量的內部控制？參照《企業內部控制基本規范》，并結合上交所出臺的相關規定，本文從以下四個方面考查內控自評報告披露的詳細與否：（1）是否從內部控制的五個構成要素"內部環境、風險評估、控制活動、信息溝通、監督"對內部控制分別進行評價；（2）內部控制信息披露是否涵蓋公司所有運營環節；（3）是否指出內部控制還存在的缺陷、問題，并提出具體的改進計劃和措施；（4）公司是否設立了專門負責監督檢查內部控制的內部審計部門或專職的內審人員。結果發現，這些公司內部控制自我評估披露的質量差強人意，僅有6.94%的樣本公司進行了詳細披露，簡單披露的公司占到了60%以上。在這其中，指出自身仍然存在內控缺陷并提出改進措施的只有27家（15.6%），這說明政府監管對內部控制自我評估報告的披露起到了一定的推動作用，但效果并不理想，大部分上市公司的披露只是表面遵從，披露的內容過于簡單。
三、 基于京滬地區特征的分析
在我國，地區市場化進程存在差異（樊綱、王小魯，2009），不同地區受到政府干預的程度也有所不同，對政策的敏感性自然也就不一樣。上海和北京無疑是最具代表性的兩個城市：上海是我國的經濟中心，相對市場化進程全國排名第一；北京是我國的政治中心，大部分政策從制定、實施到推廣普及都由此開始。相比市場化進程較高的上海地區而言，地處北京的上市公司勢必會受到較高程度的政策監管。基于地區特征，筆者選取地處北京和上海的滬市A股上市公司為對象，通過對樣本公司2007年～2009年內部控制自我評估報告披露情況進行統計，以進一步驗證企業內部控制自我評估報告的披露在不同的監管環境下存在差異，統計結果發現，北京地區內控自評報告披露的力度遠高于上海，連續三年披露的公司占比北京為44.78%，上海為8.4%；連續三年未披露的占比北京味19.4%，上海為61.83%。在現有研究中，內控自評報告披露的影響因素包括了公司規模、盈余質量、股本結構、審計意見類型、公司業績、再融資計劃以及公司成長性、內審部門是否設立等。數據統計時期，我國上市公司內控報告仍屬于自愿披露范疇，在自愿披露的前提下，表中北京地區連續披露程度比上海高出如此之多的現象，無論從公司特征還是公司業績來考慮，很明顯無法通過以上的因素進行合理的解釋。
在資本市場上，為減少逆向選擇，公司采用充分披露政策，以增加公眾可獲取的信息量。自愿披露公司內部控制信息的目的亦在于通過信號傳遞以降低逆向選擇。在成熟的市場經濟環境下，內部控制信息作為企業向外界傳遞公司運營情況的信號。內控質量高（比如，內部控制資源充裕、快速成長、設置了內審部門）的公司可以將增加內控的外部鑒證作為一種強有力的信號向市場傳遞管理層對內控質量的信心，從而提升投資者對公司的估值，降低資本成本。這難道說明地處北京的上市公司是在通過披露內控自評報告來對外傳遞公司運作良好的信號么？然而，在市場化程度最高的上海，僅有8.4%的上市公司連續三年披露了內控自評報告，連續三年未披露內控自評報告的公司達到81家，相對較低的披露比例表明在我國現階段，即使在市場化程度最高的上海，企業并未有效的通過內控自評報告的披露來向外界傳遞企業的運營狀況。顯然，地處北京的上市公司并非是為利用信號傳遞作用而進行披露。
既然利用信號傳遞作用的意圖不夠充分，為什么北京地區的披露比例如此之高？前面提到中國市場化指數中，衡量各地市場化發展狀況的五方面因素中有“減少政府對企業干預”一項指標，我們發現北京地區的得分為7.80（上海得分12.33），在東部地區的11個城市中排名第七，不難看出地處北京的上市公司內控自評報告的披露在很大程度上受到了政府監管的影響。經統計，在2008年《企業內部控制基本規范》頒布后，北京地區2007年未披露內控自評報告的上市公司中有51.35%選擇在2008年開始披露，在東部地區各省市中處于較高的水平，這也充分說明了地處北京的上市公司對政府政策監管的敏感性較高，并能很好的遵從政策；同時，在北京上市的公司中，國有性質公司占到很大比例（北京2009年上市公司共有81家，國有性質公司有73家（90.12%），其中的61家選擇披露（83.56%），這也從某種程度上說明了企業性質對企業內部控制自我評估報告的披露存在一定的影響。
地處北京的上市公司積極進行內控自評報告的披露，那么他們的內控就一定是高質量么？于是根據上文提到的內控自評報告評價標準，我們對從2008年開始披露內控自評報告的樣本公司進行分析。經統計，雖然在2008年進行了內控自評報告的披露，但披露卻過于簡單，詳細披露的數目為0，簡單披露占到了73.69%。而在這19家樣本公司的內控自評報告中，有14家認為自己的內部控制健全、有效。如果說這些公司確實實施了有效的內部控制，那么內控自評報告模式的構建和要求亟待規范，從而能夠通過評判內控自評報告的優劣來衡量上市公司內部控制質量的高低；如果并非如此，那么這些簡單披露內控自評報告的公司便存在“形式主義”披露的情況甚至外強中干的嫌疑。在實際工作中，有些監督檢查往往僅停留在“過程控制”而忽略了對會計結果――會計信息質量的監管，這種監督檢查的作用值得思考。
四、 基于上市類型的分析
相關法律法規的制定能夠影響企業內部控制自我評估報告的披露，在一定程度上反映出監管環境對企業內部控制的影響。由于我國大陸資本市場發展起步較晚，法律建設還不成熟，各項法律法規處于逐步完善的過程中；相對而言，我國香港地區擁有較為完善的投資者保護立法，上市公司的信息披露和公司治理更嚴格，各相關政策更為具體，監管環境水平更高，制度建設更為完善，形成了高水準的法律實施環境。因此，大陸和香港在投資者保護的立法及實施等方面存在明顯差異，與僅在內地上市的公司相比，在港上市的公司處于更為完善的投資者保護機制之下，公司治理者受到更為嚴格的法律法規的約束。由此，筆者將滬市的A+H股交叉上市、僅在A股上市、A+B股上市公司內控自評報告披露的情況進行對比分析，詳細結果見表2。
從表2中可以看出，A+H股上市公司的內部控制自我評估報告披露的情況明顯好于僅在A股上市和同時在A、B股上市的公司。A+H股交叉上市公司中，有超過1/4的公司連續三年披露內控自評報告，而僅在A股上市和A+B股上市的公司這一比例明顯要低；同樣從2008年開始披露內控自評報告的情況來看，A+H股上市公司披露內控自評報告的比例明顯高于僅在A股上市和A+B股的上市公司。這表明在內地和香港交叉上市的公司受到更加嚴格的法律監管，同時，A+H股交叉上市的公司對于香港和內地的政策執行情況更加良好。在自愿性披露的前提下，交叉上市的公司受到更加嚴格的政策指引、制度監管和法律約束，這些公司自愿披露內控自評報告的動機更強。
五、 基于所有權性質的分析
上文已經指出，在北京地區范圍內，披露內控自評報告的上市公司中國有企業占了很大比例，那么基于企業的股權性質，筆者將企業劃分為國有企業和非國有企業，同時將國有企業劃分為中央企業和地方國有企業，對全部樣本公司進行分析。經統計，在2008年《企業內部控制基本規范》出臺以后，積極遵從政策規定并開始披露內控自評報告的上市公司中73.41%（127/173）為國有企業，這些披露內控自評報告的國有企業占到全部國有企業樣本的25.20%，高于非國有企業的18.18%；連續三年披露內控自評報告的公司中，國有企業披露的比例（15.87%）在1%顯著水平上高于非國有企業（8.30%）。文章將國有企業具體劃分為中央企業和地方國有企業，進行對比分析，發現中央企業的披露情況優于地方國有企業，且均在1%統計水平上顯著不同。我們暫不對這些公司內控自評報告質量的優劣進行評價，單從披露力度方面看，很明顯，國有企業能夠積極遵從政府監管，更大力度的披露內控自評報告，其原因在于國家持股對公司的監管力度較強，對內控要求較高，且國有性質的公司不同于其他純商業目標的公司，國有公司，尤其是中央企業，肩負著履行社會責任、支撐國民經濟、執行國家戰略等任務，因此健全的內部控制制度、在各地區經濟發展中的重要地位及形象導致了國有企業以身作則，樹立模范帶頭作用，積極構建并不斷完善內控制度。
六、 結論及建議
針對本文指出的內部控制自我評估報告披露的程度、年度間的連續性及在不同股權性質的公司間存在差異的現象，可見在中國，監管環境、股權性質會影響上市公司內部控制自我評估報告的披露。我們提出如下建議：政策的出臺要伴隨適當程度的政府監管，同時更要注重政策出臺的經濟后果；內控體系的構建亟待規范，統一的內控體系和科學有效的內控制度對上市公司內部控制的評價有著十分重要的意義；上市公司的股權性質不同，對企業進行內部控制自我評估報告的披露會產生影響。筆者以為，要重視政府監管，更要注意政府監管的效率和效果，在制度規范的同時不忘質量控制，杜絕表面現象；要盡快出臺統一規范的內控制度和自我評價體系，鼓勵國有企業的模范帶頭作用，從而推動內控制度體系的健全和發展，內控建設仍然任重道遠。
一、合理設置財會機構，為財務監管做好組織準備
目前，一些企業將財務機構與會計機構合并設置在一起，這是同傳統的管理模式相適應的。隨著我國經濟改革的不斷深入，企業的財務活動發生了深刻變化，特別是集團企業，資產規模大贗本鏈條長、管理跨度寬、籌資渠道及方式多樣化，財務與會計職責不明的弊病越來越明顯。因此，財務機構與會計機構分設就顯得尤為必要。
建立和落實財務監管工作的責任機制是做好財務監管工作的保證。財會機構應在企業集團總會計師的領導下開展工作。財務部門可分設財務處和會計處，再根據工作內容下設專業科。財務處的主要工作包括：1.籌措資金及跟蹤管理；2.參與投資項目的可行性分析及項目的跟蹤管理；3.預算的編制、考核；4.利潤分配；5.財務分析。會計處的主要工作包括：1.按照會計準則、會計制度及企業內部控制制度的要求進行會計核算，出具會計憑證，編制會計報表；2.根據企業管理者的要求編制內部會計報表；3.負責納稅計算、申報；4.辦理日常報銷等。財務處與會計處分設，可使各部門工作目標及職責明確，分別把關，既可保證部門之間工作有章可循，又能保證相關職責之間的相互制約。
二、制定嚴密的內部牽制制度，為財務監管提供制度保障
新《會計法》明確規定，各單位應當建立本單位內部會計監督制度，這為研究制定單位內部牽制制度提供了法律依據。集團企業下屬分支機構較多，大量資產和經營活動都在所屬企業中運行，集團企業要加強對其財務監控就必須制定并實行嚴密的內部牽制制度，這有利于進一步規范企業會計行為，控制經營風險，提高會計信息質量。
制定企業內部牽制制度首先必須明確控制目標，要找到控制點，即容易產生錯弊而需要控制防范的環節，如審批、核對、審簽、結算。記賬等等，以達到縱向（即在同一部門內不同崗位、上下級之間的相互牽制）與橫向（即企業的一切經濟活動應由不同部門分別處理，使一個部門的記錄受到另一個部門的牽制）的有機結合。其次，要實行企業重大經濟活動聯簽制度。集團企業在明晰產權關系后，應明確各級所有者與經營者的責任與權利，建立健全集體決策機制，特別是企業重大的貿易、投資活動必須有財務人員參加，經集體研究分頭把關。再次，加強企業內部稽核工作。內部稽核從廣義上講應該包括內部審計機構對整個集團財務活動的審查及財務部門內部的日常審核。
三、實行科學的預算管理，為財務監管提供檢驗標準和考核依據
財務預算管理是企業財務管理的核心，企業不同發展時期的預算管理模式是不同的。發展初期面臨較大的經營風險，存在許多不確定因素，資本投人大，盈利水平低，故應采用以資本為起點的預算管理模式。隨著企業經營的不斷發展，企業對市場把握能力和企業信譽不斷提高，對市場的開拓成為企業工作的重心，因此，企業發展期的預算重點應實行以銷售為起點的預算管理模式。
處于成熟期的企業市場占有率不斷提高，市場份額及現金流入量趨于穩定，企業風險相對較低，壓力主要來自企業內部的成本控制，以成本為起點的預算管理模式就成為這一階段的企業預算管理模式。當企業經營處于衰退潮時，一方面企業的銷售開始下降，大量的應收賬款需要收回；另一方面新的經營投資項目可能還未考慮成熟，存在大量自由現金，這時宜采用以現金流量為起點的預算管理模式。集團企業應根據所屬分支機構的專業特點、規模及其所處的不同發展階段，采用不同的預算管理模式和考核指標，采用滾動的編制方法，對經營活動進行跟蹤，隨著市場的變化及時修訂考核指標水平，以達到有效的考核目的。
四、利用現代網絡技術進行遠程監控，為財務監管提供技術保障
集團企業應利用現代網絡技術，建立起覆蓋整個集團的網絡系統，特別是財務部門，應使用設置了嚴密稽核系統并經有關部門批準的統一的財務網絡軟件。在網絡環境下，企業財務活動可以進行遠程處理，進行實時監控，同時也可實現財務與業務的協同，大大提高財務、經營等各方面信息的傳播、處理、反饋速度，以提供給集團決策層最新、最全面的相關數據資料，使其所做出的決策更具實效性、準確性，產生最優的決策方案。
我司自創立以來在企業內部管理制度建設方面，取得了較大的成績，1997年我司還將公司內部規章企業內部管理制度匯編編成冊以方便各級職員了解、學習和遵循。在本次內部問卷調查中部分職員認為我司內部規章企業內部管理制度還必須進一步完善，如在生產管理、財務管理、母子公司關系等方面，部分職員這一看法是必然的，公司高層也充分意識到了這一問題，因為企業在不斷發展，制定企業內部管理制度的因素也在不斷變化，因此，今年公司要在健全、完善內部規章企業內部管理制度方面要下大力氣，爭取在下半年要把內部規章企業內部管理制度進行整理、完善、匯編成冊。重點要在生產管理、財務管理、人事管理以及母子公司關系等方面要有新突破。
在企業內部管理制度建設方面要排除以下錯誤認識：
有的職員認為企業內部管理制度訂的太多，不利于職員個性的發展和創造性的發揮。我們十分贊賞有個性、有創造性特點的職員，但任何個性和創造性都必須有利于企業整體的利益，否則其個性越強，創造力越強，對企業利益的損害就越大。美國是世界上法律最多的國家，但美國公民并沒有因此失去個性和創造力，事實上卻完全相反。
還有一部分職員甚至管理人員認為"將在外，君命有所不受"，只要能把事情做好就行，不要受企業內部管理制度的約束。看看中國歷史，君命有所不受的大將們"黃袍加身"，犯上作亂的血腥場面比比皆是。古代的"君命有所不受"是因為當時信息傳遞條件的限制，"君"對戰場的信息作不到及時、準確的把握。而現代社會通訊、交通完善發達，如果在末經"君"授權的情況下再談所謂將在外君命有所不受，此將決不可予以重用。沒有規矩，不成方圓，這也是古訓。至于"只要能把事情做好了就行，不要受企業內部管理制度的約束"，此想法更欠妥當。今天你也許在沒有遵守企業內部管理制度的情況下，做好了一件事，明天你就可能因違反企業內部管理制度而砸了一件大事。
要搞好企業內部管理制度建設要堅持以下四項基本原則：一是嚴密性原則。理想的企業內部管理制度應當在出臺前后可能考慮到各種可能的情況與因素，措詞嚴密，無懈可擊。二是可行性原則。即要針對企業的實際情況，制定出切實可行的企業內部管理制度，如果脫離實際，只圖書面上的科學、完整，在實際中無法貫徹落實，到頭來反而成為負擔，落個"畫虎不成反類犬"的結局。三是無偏袒原則。管理企業內部管理制度一經公布，就對企業組織內部任何人都具有約束力，包括高級管理人員。四是時效性原則。任何獎懲企業內部管理制度都應講求時效，特別是對違規行為的處罰。在通常情況下，違規行為一經發現就會模糊正確與錯誤的界限，隨之出現接二連三的效仿者，以至法不責眾，騎虎難下。?
企業內部管理制度關于激勵與約束機制
企業須建立良好的激勵與約束機制，這已成大家的共識，改革開放發展到今天很少有人對此產生異議。但是人們對激勵與約束機制的理解，卻有很大的差別，從我司去年進行的問卷調查中就可以看到這一點。
首先談談關于激勵機制問題。
講到激勵機制相當部分職員首先反映的是工薪、福利待遇或是職務的提升。我認為這是激勵的一個重要部分但不是全部。管理專家陳惠湘先生認為，激勵說透了也就是三層東西：一是給做事的人充分的權力；二是給做事的人提供成就感滿足的機會；三是給有功者提供必要的物質滿足。萬向集團戰略與發展首席代表夏伯堯先生把激勵機制概括為薪資激勵、股權分配激勵和企業文化激勵三個方面，而企業文化激勵又概括為理念共鳴激勵、企業目標激勵、企業形象激勵、發展前景激勵；作為機會激勵和文化氛圍激勵六項。我認為他們對激勵機制的理解是較全面的，這對完善我司激勵機制也是很好的啟發。
在本次內部問卷調查中有相當部分職員認為公司對高、中層有較好的激勵機制，對普通職員則沒有。公司高層已充分注意到職員的這一心態，目前公司及公司工會正在積極探索面向全體職員的股票期權方案，該方案如得以實施，我司又將率先打破股票期權一般只在管理層實施的做法。
講到激勵機制不得不談到經營者報酬問題。目前多數企業在經營者報酬這一問題上存在著兩個極端，一是相當部分國有企業或國有控股企業仍然按國家公務員的標準核實工資或是按職工平均工資的2-5倍的年薪制。另一個極端，經營者報酬完全與企業利潤掛鉤，即按企業利潤的百分比計算經營者報酬。
上述兩種做法都不科學，前者違反市場經濟規律，至少違反按勞分配原則。后者只注重企業的短期效益，是一種近視眼光。我認為企業經營者的報酬應取決于企業經營者的市場定位和企業發展狀況以及有利于企業經營者穩定三個因素。
第一、企業經營者的報酬必須有體現企業經營市場價值的起碼基本薪金，這與企業的盈虧沒有必然聯系，這是企業經營者人才市場所決定的。
第二、企業經營者的報酬還取決于企業發展狀況即對企業的貢獻。企業發展狀況除了利潤外還要考慮企業可持續發展的能力，這包括制定科學可操作性的企業發展戰略、企業內部管理制度創新和技術創新、企業文化建設以及企業人力資源的開發。
第三、企業經營者的穩定對企業的發展至關重要，如果經營者走馬燈式的輪換，企業的發展無從談起，這是確定企業經營者報酬必須考慮的因素。
其次，談約束機制問題。
企業經營者的約束機制應當來自三個方面，一是來自外部約束，即國家有關法律規定以及社會專業機構如稽察、審計、監管。二是來自內部約束，如監事會、職員。職員對企業經營者的約束關鍵在于職員持股，也就是說職員只有將自身的利益與企業發展緊密聯系在一起的情況下，職員才會真正關注經營者的行為，企業經營者也才能真正正視職員的建議與要求。三是經營者自我約束。要讓企業經營者感到在經營者位置上能充分體現自身的價值，使其十分珍惜自己的崗位。
企業內部管理制度關于母子公司關系
本次公司內問卷調查雖然對母子公司的關系所提及不多，但在公司動作過程中常常會出現以下問題，諸如"總部管得太多了或管得太少了？""此事該總部管還是子公司管？""子公司是獨立法人，總部有無權力干預子公司？""當總部利益與子公司的利益發生矛盾時如何處理？"等等。目前國內集團化公司大都存在這些問題，處理不好，將嚴重制約著集團的健康發展。母子公司關系問題核心是如何確定母子公司的管理關系，如何在集權和分權、控制和激勵上取得最佳點，也就是說如何既能充分發揮下屬企業的積極性和創造性，又能有效地控制和約束下屬企業經營者的行為。
陳維輝總裁對母子公司關系概括為要按公司法的規定規范動作，要放權到位、監控到位。我司《XX年經營指導思想和主要工作》根據陳總裁的上述指導思想，也進行了相應的闡述。但是要真正理順母子公司關系我們仍然要做很多工作，仍然需要一個過程，但關鍵還在于母公司和子公司的企業管理人員要在一些原則問題上形成以下共識。
(一)要發揮集團整體優勢和規模經濟，服從集團發展戰略
集團內的子公司不同于市場環境下的獨立法人公司，它更強調整體性，這也是成立集團的初衷。子公司是母公司為實現發展戰略目標的一線企業，因此，子公司要不折不扣地接受母公司的理念，接受母公司的監控，按照整個集團的戰略規劃協調發展。相反，如果子公司諸侯割據，各自為戰，甚至與母公司整體發展戰略唱對臺戲，這樣子公司的經營者要堅決予以撤換，如果子公司的主營業務與母公司發展戰略不相一致，哪怕也能自我生存也要予以關閉。
因此，母子公司要做到以下統一：
統一集團的核心思想和理念系統，保持職員行為規范和企業識別系統的一致性；
統一帶普通性的企業標準和規章企業內部管理制度，保持集團理念的一體化；
統一規劃集團的產業布局和投資項目，保持發展戰略和決策的一致性；
統一財務管理系統，保持控制體系的一體化；
統一管理層人員的招聘和任用，保持人事、組織企業內部管理制度的一致；
統一提供能發揮總體效益的服務，包括金融、培訓、信息、人員招聘、社保、法律咨詢、重要社會關系處理等服務。
(二)母公司的意志要在子公司股東會董事會中得到體現并予以貫徹
在現代企業內部管理制度條件下，母公司的意志不能用行政手段直接對子公司下指令，母公司的意志要通過股東會、董事會即按照公司法、公司章程的規定予以體現。集團內的子公司是由母公司全資或控股投資而成立的，母公司至少是子公司的最大股東，因此，要強化子公司股東會、特別是董事會的職能，母公司委派的董事、董事長要明確自己的定位和職責，要切實貫徹母公司的意志。
關鍵詞：企業 會計內部控制 作用 問題 建設 方法
企業在我國經濟發展中扮演著非常重要的角色，在我國現代化建設騰飛中有著不可或缺的作用。但是，隨著經濟的發展，企業內部出現了各種各樣的經濟問題，這些問題不但造成了企業的資金流失，還會造成企業會計信息失真，使得上級無法核實企業的真實經濟狀況。另外，隨著企業的發展壯大，企業的經營風險不斷增大，如果沒有嚴格的會計內部控制體系，企業無法進行長期的經營活動，勢必在流動資金的欠缺下退出市場。為了改善企業的經營狀況，國家出臺了新《會計法》、《企業內部控制基本規范》等一系列法律、法規，目的是保證企業的流動資金處于流動狀態，會計信息真實有效，促進企業可持續發展，維護社會主義市場經濟秩序和社會公眾利益。會計內部控制本質上就是以企業資金為控制對象，并伴隨著這些資金的流動貫穿于企業內部控制的全過程。
一、企業會計內部控制建設的作用
會計內部控制是指單位為了提高會計信息質量、保護資產的安全、完整，確保有關法律、法規和規章制度的貫徹執行而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序[1]。進行企業會計內部控制建設是新《會計法》、《企業內部控制基本規范》等法律、法規的重要任務之一。企業會計內部控制是企業內部控制的核心。企業會計內部控制建設是完善企業內部控制的有效途徑，能夠有效避免企業的資金流失，控制財務舞弊，確保企業經營業績真實有效。并且能夠提高企業經營管理水平和風險防范能力，加強企業財務管理水平，使得財務信息為企業的發展提供決策依據。
二、目前企業會計內部控制存在的問題
1.企業會計內部控制體系缺乏科學性
目前我國企業雖然建立了內部會計控制，但總體上缺乏科學性、系統性[2]。主要表現在會計內部控制過于機械性，不能有效規避風險，并在事后進行控制，不能在事前和事中進行預防和控制。另外，內部會計控制內容不全，不能實現全面控制，使得企業的內部控制難以立竿見影。
2.會計人員有待提升職業操守
現在的企業會計人員，雖然較之過去，在文化素質方面有了較大的提升。但其工作方法仍然沒有創新，工作態度仍然陳舊，不能在企業財務管理中，對發現的問題給出有效的解決辦法。另外，由于職業操守欠缺，使得會計信息跟著領導走，領導讓怎么辦就怎么辦，不能對其不法行為給予警告。而且在工作中過于“安分”，不能識別企業發展的風險因素，導致企業經營風險完全憑借自由發展模式，運氣好風險消失，運氣不好，企業損失嚴重。
3.信息化建設滯后
隨著計算機技術的飛速發展，信息化得到廣泛推廣。信息化技術與企業財務管理的融合已經不是新的課題。但是，目前企業會計內部控制的手段仍然落后，沒能跟上時代的發展，對于企業會計內部控制仍是人腦化和手工化，使得會計信息錯誤率很高，而且不能快速地對事件進行控制核算，影響了控制的效果。
三、企業會計內部控制建設的方法
1. 建立健全企業會計內控體系
建立企業有效的內部控制系統，實施企業會計內部控制是強化企業管理的關鍵，能夠對企業發生的一切經濟事務及財會部門的工作職能進行防控、堵漏、核查，及進發現問題，防范并化解各種風險[3]。因此，企業要設立會計組織機構，確認落實企業會計的相關職能與責任。要因崗設立、因事設人、量能授權、責任與權利對等。要建立嚴密的控制監管制度，全面地實施現金流量控制與監管、應收賬款控制與監管、實物資產控制與監管、財務風險控制與監管、管理信息系統控制與監管，保障企業生產經營有序健康地運行。另外，要以科學的控制手段來健全和完善會計內部控制體系，通過事前監控、事中監督和事后審核評價，對企業流動資金、會計信息、發展決策等進行有效的風險規避和控制。
2.重視會計人員的選擇與培養
會計內部控制的主體是財務人員，完善會計內部控制建設的首要任務就是要加強企業財務隊伍的整體水平，因此，財務人員的職業首先素養、知識更新和業務水平是會計內部控制建設的前提條件。這就要求企業在選聘財務人員時，要從財務人員的綜合素質考慮，應用一定的選拔程序，從理論知識、應變能力、風險意識、工作態度、職業道德素質等方面進行全面的選拔，并通過不斷的培訓來增強財務人員的職業操守、風險預防能力，不畏強權，在工作中能夠真正履行內部控制職責，確保企業會計信息的真實可靠有效，為企業的發展提供更好的監督和控制作用。
3.建立企業會計內部控制數字化信息系統
研發企業會計內部控制數字化信息系統，有助于企業內部控制的精準和速度。而且企業能夠迅速提取信息數據，為企業決策提供可靠依據。在這個信息化系統中，會計人員只需按照事件整個過程進行會計信息的錄入，系統會自動將信息存入到數據庫中，并能夠對數據進行校驗，一旦出現問題，馬上就會反應在電腦屏幕上，使得會計人員能夠及時發現錯誤并改正。這個數字化系統需要設立訪問密碼，數據修改密碼，大大減少了非會計人員的訪問修改，能夠有效地保證數據的客觀性。另外，這個系統中的數據能夠隨時調出，并為上級提供真實有效的會計信息，為審計部門提供有效的會計數據。
四、總結語
企業會計內部控制建設還要明確崗位職責[4]，通過企業各部門的能力合作，對企業的規劃、流動資金、授權批準、預算、實物資產、成本、風險、審計、績效考核等方面進行全面控制，才能保證企業在法律法規的規范下，堅持以人為本，走可持續發展之路。
參考文獻
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關鍵詞：內部審計；企業；監管作用
在現代企業制度的背景下，內部審計工作更加獨立，具有一定的客觀性，是一項確認工作，也是一種咨詢活動。內部審計的主要目的就是為企業創造更大的價值，更好地提高其運作的效率。企業的內部審計工作通過系統規范的方法與手段對風險管理、控制與治理的環節進行了全面地評價，進而實現企業的目標。
一、企業內部審計特點分析
第一，服務內向性。在企業的管理機構當中，內部審計部門是其中的一部分，主要是按照企業實際需求以及目標所創設的。內部審計部門在企業相關的權力部門或者是高級管理層的領導下開展相應的工作，并為企業本身提供服務，確保企業的目標得以實現[1]。企業創設內部審計部門的主要目的就是要不斷增加價值，使得企業實際運作效率得到提高。第二，審計范圍廣泛。在現代企業的制度下，企業的內部審計需要通過賬項基礎的審計、業務導向的審計與管理導向的審計，而現階段，還涉及了企業風險的審計。現代企業的內部審計機構與政府、社會審計相比，其更重要的就是充分發揮咨詢的作用，其審計的范圍包括企業的經營管理、財務收支、戰略管理、信息系統安全、內部控制以及人力資源管理等等，其范圍十分廣泛，所以，企業內部的審計師需要具備較高的專業素質。第三，與企業目標相關。現代企業在運營過程中始終面向國內市場，但同時還需要參與到國際競爭，所以，企業不僅需要對本行業的發展情況進行全面了解，同時還應該注重對上下游產業狀況的了解[2]。因為市場環境始終處于變化之中，所以會給企業帶來一定的風險，這不僅需要企業相關業務部門進行控制，同時內部審計部門也應為了實現企業經營目標從控制風險角度出發來提供具有針對性的意見。因為內部審計師始終為企業本身服務，所以，更熟悉企業的情況，能夠對企業實際經營過程中出現的動態信息進行實時掌握，進而及時發現其中存在的問題，并提出相應的整改意見。
二、企業內部審計工作問題
在內部審計工作長期開展的過程中，積極貫徹并落實了黨的方針與政策，維護了國家與企業自身的合法權益，有效地改善了企業的經營管理狀況，使企業的經濟效益得到了提高。然而，因為多種原因，使得我國的內部審計工作遠遠落后于國家和社會審計，其中存在較多的問題：
1.內部審計工作思想被忽視
因為人們在審計工作方面的思想認識不全面，特別是大部分的企業領導對內部審計工作不重視，僅僅以為企業內部的審計工作同企業所獲得的經濟效益之間不存在直接聯系。此外，還有部分的企業領導認為，企業的內部審計工作對其自身的經營自帶來了較大的限制，使其權威被嚴重削弱[3]。所以，企業領導會將內部審計機構進行隨意地撤并，還會對內部的審計人員進行精簡，經常出現企業內部審計機構被撤銷或者是并入其他監察與綜合部門中的現象。
2.內部審計人員自身素質不高
企業內部審計工作人員素質不高，具體表現在以下幾方面：第一，文化知識、業務技能與理論水平較低。現階段，大部分的內部審計工作人員都出自企業的財務部門或者是其他的部門，其本身的知識面比較窄，所以，很難符合內部審計工作的具體要求；第二，內部審計專職人員不多，兼職人員較多，而且后續教學工作不完善，具體的知識結構不合理，嚴重缺乏系統性的審計知識以及專業技能的學習；第三，個別內部審計人員職業道德嚴重缺失，審計行為不規范，且作風不扎實，一定程度上影響了內部審計人員自身的形象。
3.內部審計重點不明顯
目前，企業的內部審計工作始終將傳統財務審計當作工作的核心，重點對企業經濟活動的真實、合法以及合規性進行嚴格審查、客觀評價、及時報告。同時，內部審計工作還會受到企業領導意愿的制約，使其工作的目標模糊，主動性不強，導致現代企業制度下，其內部審計工作與實際的要求不相符[4]。
三、發揮內部審計在企業中的監管作用
1.積極轉變觀念，重視內部審計工作重要性
企業的內部審計工作應有效地融入其日常的經營活動當中，并通過效益審計，以及事前、事中與事后的審計工作來總結相應的信息，進而為企業的管理者提供有價值的決策依據。企業的內部審計為領導層提供了一定的幫助，并且將工作重點放在企業的內部管理方面，可以代表企業對內部進行經濟監督，進而不斷強化服務的職能，保證企業的戰略方針與目標能夠被積極貫徹落實。由此可見，企業的領導需要積極地轉變觀念，不斷提高自身對于內部審計工作的重要性認識，進而不斷強化企業的內部審計工作[5]。
2.建立并健全內部審計管理模式，適應現代企業制度
企業應積極建立并健全內部審計管理模式，保證企業能夠實現自我約束，更好地運行監督機制，這是最有效的措施。而內部審計管理模式建立的主要目的就是不斷強化企業自身的企業監督工作，提高其實際的工作效率，使其經濟效益得以提升。而在現代企業制度的背景下，其內部審計管理模式一定要按照企業的特點來構建內部審計管理模式。
3.有效提高企業內部審計人員綜合素質
企業內部審計工作人員綜合素質的提高能夠更好地強化與完善審計工作。在市場經濟快速發展的背景下，審計法規不斷完善并被積極貫徹落實，因此，企業的審計工作的任務與要求也有所改變，只有具備高素質的審計工作人員才能夠確保企業審計工作的開展。如果企業內部的審計人員僅僅依靠本身現有工作能力與業務水平是無法滿足現代企業制度下內部審計工作要求的。由此可見，企業內部審計人員必須要積極地學習并熟練掌握同審計相關的新知識內容，不斷地豐富并充實自身的審計知識，進而提升自身業務能力與工作水平，滿足企業內部審計人員的具體需求[6]。可以以培訓的形式來不斷提高企業內部審計工作人員的政治與業務素質，與內部審計的實務工作有機結合，在工作中不斷研究與運用，更新自身知識內容，有效地將理論與實際相結合，對實際工作進行合理指導。
4.不斷擴大內部審計工作范圍，內部審計職能得以發揮
企業的內部審計不僅僅是對企業的財務進行審計，同時還需要在企業的經營管理、固定資產、內部控制以及經濟責任方面進行嚴格地審計，確保企業內部審計工作能夠貫穿于整個生產與經營過程中，并為企業經營者提供具有價值的信息內容，更好地提高企業的經濟效益[7]。與此同時，企業的內部審計工作需要在經營業務發生變化的同時不斷更新，必須要抓住審計工作的重點，才能夠使企業的工作效率與質量得到提高，并取得理想的效果，進而為企業提供更好的服務。
四、結束語
綜上所述，企業的內部審計主要是在其風險管理、治理與控制的過程中發揮著重要的作用，進而不斷完善企業的治理結構，有效地提高企業自身的管理水平，并使得具體的業務流程控制更加完善與合理，增加企業的價值。文章對企業內部審計工作的特點進行了分析，并重點闡述了企業內部審計工作存在的問題，針對其內容提出了具有針對性的措施，確保內部審計工作能夠在企業中發揮自身的監管作用。只有保證內部審計工作的順利開展，才能夠促進企業的生產經營，使其創造更多的價值，推動企業的進一步發展。
參考文獻
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關鍵詞：內控制度建設探討
Abstract:When the economy develops after certain degree，how displays the coordination effect well which the internal control and the risk management system and the enterprise develop，strengthens both the benign interaction，is the modern enterprise participates in the competition with seeking the development the intrinsic need.Under this background，the government legislation also focuses in the enterprise internal control.The establishment consummation enterprise internal control system，is a longterm duty.
Keywords:Controls from the inside the system Construction Discussion
建立健全企業內控制度，是防范經營風險、實現既定目標的有效措施，是推進建立現代企業制度、提升經營管理效率的必然要求。2008年6月，財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會聯合了我國首部《企業內部控制基本規范》，自2009年7月1日起對上市公司施行，鼓勵非上市的大中型企業執行。此舉意味著我國企業內部控制規范建設取得了重大進展。本文試就如何建立健全企業內部控制制度作一探討。
1.企業內部控制存在的缺陷與成因
1.1內部控制規范的目標定位存在局限性。目前，我國內部控制的目標定位主要還是局限于保證企業業務經營活動的有效進行，防錯糾弊，會計資料的真實合法與資產的安全完整等方面。這種目標定位的相對低調與我國現實的經濟發展和企業發展狀況存在一定差距。當前，既要合理借鑒國際上有關內部控制的目標定位模式，又要考慮我國國情，立足于企業實際，從改善我國企業現狀和完善公司治理結構的角度出發，為我國內部控制規范進行適當的目標定位，即逐步形成以國際公認的內控標準為基礎、特殊控制標準或規范指引為補充、行業內控監管評價為保障的內控體系模式。
1.2內部控制的外部環境有待加強。我國企業內部控制規范一直在探索建立之中，但是在具體實施過程中，還沒有形成一個適合于各種類型企業或單位的內部控制框架，也缺乏可操作性強的內部控制指南。實際工作中，許多企業難以準確地按照現有的規范體系操作。由于受計劃經濟體制影響，不少高層領導的管理理念和經營方式仍停留在行政領導的角色上，沒有真正把企業當成自主經營、自負盈虧的經營主體，公司制改革未能從根本上解決該問題。不少上市公司雖設立董事會、監事會，聘任總經理，但在實際運行過程中，董事會的作用相對弱化。
1.3企業管理者越權現象比較普遍。由于體制、機制等原因，我國目前企業較為嚴重的“一股獨大”的股權結構導致了“內部人控制”現象，企業高層盲目決策、營私舞弊或對經濟活動進行越權干預的現象時有發生，崗位設置及權限、審批程序等重要控制環節與企業內部控制制度相悖，這是造成內部控制制度失效，乃至導致舞弊行為發生、會計信息失真的一個重要原因。
1.4企業經營風險意識比較淡薄。隨著全球經濟一體化，企業間的競爭也日趨激烈，企業面臨的經營風險也越來越高，但是，從目前一些企業的現狀來看，企業的風險意識比較淡薄，缺乏風險控制的有效運行機制。能否搞好內部控制工作更多的是取決于內部控制相關人員的責任心和風險意識，如果內部控制相關人員綜合素質不高，就有可能錯誤地作出估計和判斷，導致決策失誤，就可能給企業帶來經濟損失。
1.5企業外部監督尚未形成合力。為加強經濟監督，我國已形成了包括政府監督（如財稅、審計、證券監管等）和社會監督（如注會、社會輿論監督等）在內的企業外部監督體系。然而，現行的監督體系難以形成合力。究其原因，主要是各種監督的功能交叉、標準不一，再加上分散管理、缺乏橫向信息溝通，資源難以共享；有的監督部門未能按照設定的目標進行，個別部門甚至以平衡預算或實行創收為目的，弱化了監督職能；不規范的執業環境和不正當的業務競爭，以及對社會中介組織監督不力等，導致監督效果不佳。
2.建立健全企業內部控制制度的對策
2.1深化產權制度改革，完善法人治理結構。企業要想保證內控制度的實效，就必須通過產權制度改革，充分發揮股份制的經濟杠桿作用。企業所有者在企業的發展進程中，可以通過擴股及送紅股等方式，將員工的切身利益與企業的發展聯系起來，使員工有了股東意識，而不是簡單的雇傭關系。任何管理手段的實施都離不開人的因素，在市場經濟條件中，經濟利益是約束人的基本因素，深化產權制度改革是解決這個問題的最好途徑。解決的對策是理順現有的管理體制，完善法人治理結構，形成股東大會授權、董事會決策、監事會監督、經理層執行的各司其職、各負其責、互相制衡、協調高效的運行機制。另一方面，企業避免了由少數大股東操縱，而導致決策偏向、主觀臆斷、利益分配不公等問題。
2.2倡導以人為本的企業文化，培養一批不折不扣的制度執行者。內部控制是由人來設計并實施的，因此在企業內部控制制度建設中，人的因素是最重要的。在市場競爭日益激烈的今天，提高中高層管理者和財務人員的綜合素質和道德素養，對于強化內部控制制度的執行、會計信息質量的提高，有著不可替代的作用。對于管理人員的任用，可以實施經理人員制，對決策的執行層人員實行公開的招聘，通過采取一套切實可行的措施來吸引那些善于經營與管理的人才參與企業經營管理，對人實行靈活的激勵與制衡措施。提高財務人員的素質是保證會計信息質量最直接、最基礎的環節。如推行基層財務負責人委派制，對系統內的財務人員的結構進行統計分析，有計劃地進行業務培訓，運用實證或案例分析的方法，闡明內部控制的重要性，創造良好的企業文化氛圍。
2.3找準關鍵控制點，建立健全風險評估機制。風險評估是指分析和辨認實現有關目標可能發生的負面風險，以便形成確定應該如何對它們進行管理的依據，這是實施內部控制的重要環節。企業必須制訂與生產、銷售、財務等業務相關的目標，設定可辨認、分析和管理的相關機制，以了解自身所面臨的各種不同風險。例如，隨著企業投資的增加，企業應特別關注資金使用上的風險，應加強對建設資金的管理和控制，評估重要環節可能存在的風險，并明確規定相關責任。同時，嚴格執行項目可行性研究和資金撥付、使用手續，杜絕各種損失浪費現象的發生。
2.4重視內部審計，建立有效激勵約束機制。內部審計是內部控制制度的重要組成部分。審計人員必須具備高素質、高技能。從目前來看，企業內審機構力量相對薄弱，素質參差不齊，因此有必要加強企業內部審計力量。一方面，要優化審計人員結構，充實審計力量，開展各種形式的培訓，提高審計人員綜合素質；另一方面，要制訂一套操作性強的考核獎懲制度，努力提高審計人員的主觀能動性。企業內部審計有必要鞏固財務收支審計，逐步開展內部控制制度審計，探索風險導向審計，賦予內部審計更大的職權，確保內部控制的有效執行。當然，企業也可考慮引入外部監督力量（如注冊會計師）對其進行監督評價，以保證內部會計控制制度的有效實施。
2.5政府著力推動，加強內部控制的外部監督。從內部控制的責任看，促進內部控制的完善不僅是企業的責任，也是國家及其它有關各界的責任。企業在內部控制的設計與執行上，都會碰到許多實際困難，單憑企業的力量會力不從心。企業在內部控制的設計與執行過程中，離不開政府及有關部門的著力推動。政府及有關部門應從內部控制的視角制定有關法律法規注重不同法律法規條款之間的銜接性。通過國家立法的手段，加強內部控制的外部監管力量，在全社會提高內部控制意識，防范道德風險，為企業創造執行內部控制的公平環境。發揮國家審計、國有資產監管部門等外部監督職能優勢，切實提高企業內部控制體系建設的效用。
參考文獻
[關鍵詞]企業 內部控制 會計控制 管理控制 實施
一、我國企業內部控制存在的問題
1、企業內部會計控制的意識淡薄,內部會計控制制度不完善
我國一些企業的管理者,對內部會計控制的認識模糊,認為內部會計控制是一堆堆的手冊、文件和規章制度,有的認為企業內部會計控制就是內部成本控制、內部財務會計信息控制、準確性及資產安全性與完整性控制、內部監督等,有的認為內部會計控制制度束縛了自己的手腳,不重視內部會計控制制度的建設。有些企業的會計不能參與企業的經營與決策,會計職務分工不明,財務票據沒有統一管理,人為篡改財務數據,虛報企業利潤,假造會計數據,從而造成會計信息失真,財務管理混亂。一個設計良好、運行有效的內部會計控制制度可以做到會計事項相關人員的職責權限明確,財產清查范圍、程序明確,實施內部審計的方法和程序明確。一些企業制訂的內部會計控制制度的執行、檢查流于形式,稽核的范圍有限,以偏概全,以點代面,缺乏完整性和全面性,這都嚴重阻礙了企業的正常經營和運作。
2、企業內部管理控制制度不健全
多數企業受市場經濟的影響,一味追求經濟利潤,而忽視內部管理的重要性。一些自我約束和自我防范的制度還未能真正建立起來,導致內部控制制度不健全,雖然有相關的幾條規定,但缺乏實質性細則和完整性;許多內部控制制度通常是在違法亂紀的事情發生之后才采取的補救措施,沒有真正起到預防作用;作為企業內部監督的財政和審計部門形同虛設,對內部控制制度流于形式,上級部門對此也缺乏必要外部監管,最終導致對企業的內部控制制度執行不力,無法真實反映企業內部控制制度的具體執行情況。
3、企業內部缺乏有效的監督和競爭機制
內部控制的監督包括內部監督和外部監督。對于一個具體企業而言,內部審計是企業內部控制的重要組成部分,而目前我國的部分企業內部審計還比較薄弱,很多企業存在以行政命令代替制度政策, 這就造成了領導審批,會計必須直接執行的領導“一支筆”審批的局面。有些企業雖有監督部門,但不是專業的監督部門,而是由財政部門承擔監督任務,這就形成了自己監督自己的局面,使得內部控制制度形同虛設。另外,我國的企業內部審計制度的不完善,沒有形成公平的競爭機制。
二、加強我國企業內部控制的具體措施
1、加強企業內部會計制度控制
在市場經濟的社會形勢下,要完善企業內部會計制度必須做到:加強企業管理層的內控意識,進行培訓教育,讓其改變傳統的內部控制觀念,使其認識到內部會計控制制度在企業生產管理、銷售經營和高速發展中的重要性,為內部控制營造良好的輿論氛圍和社會環境,這樣才能保證內部控制制度的有效執行;會計控制應當保證單位涉及會計工作的機構、崗位的合理設置及其職責權限的合理劃分;加強企業內部控制的理論教育,強化會計人員的法律法制觀念,應當如實的反映企業現金流量、經營成果和財務狀況等信息,避免財務造假的現象發生,為內部控制提供專業人才,從而保證我國社會主義市場經濟秩序的繁榮穩定。
2、強化企業內部管理控制制度
內部控制必須有個完善的組織機構,完整的控制制度。企業的控制活動必須有從計劃、執行到控制、監督的整體框架。內控制度首先要保證組織機構的適當性,各項內控制度要參照會計法規制定準確到位,切實可行的內控制度,企業尤其要重視采購與付款、貨幣資金、銷售與收款、成本與費用的控制制度。內部管理控制制度的建立,主要是對企業的組織部門、業務部門和人事部門的優化整合,使其相互制約、通力配合。企業的內部控制在于提供執行、規劃、監督和控制企業生產和經營活動的結構框架,它直接影響企業的控制效果以及經營成果。內部控制制度還可以通過設計和控制業務流程,并建立相應的激勵政策,進而提高企業的經營效率和管理方針政策的貫徹執行。
3、強化企業內部審計工作
企業管理層應該重視內部審計工作,建立獨立于財務部門的內部審計機構,對內部單位定期進行各項審計,發現問題及時糾正,做到財務制度健全、會計核算合規。內部審計人員不斷提高素質,增強服務意識,加強跟蹤落實審計決定、審計意見,真正做到通過內部審計加強內部會計控制,提高企業各項管理水平。注意內部審計方式方法的運用和改進,在堅持財務審計的基礎上,既要對企業的重大經營決策、重點投資項目及占用資金數額較大的主營業務實行事前審計,又要監督和評價有關項目、預算及合同的真實性、合理性、合法性、有效性,及時反饋信息并防止失誤,在審計技術上,要積極探索審計信息的自動化管理,適時開發計算機應用軟件模塊。實踐證明,建立健全內部控制制度的當務之急就是加強企業內部的審計,使之規范化和制度化。同時健全內部審計制度是強化內部會計監督,提高會計信息的準確性和可靠性的有效手段,審計的主要包括原始憑證、記賬憑證、會計賬簿、會計報表等,主要目的是對內部控制制度執行情況進行檢查,監督企業內部的各項規定的落實情況,了解執行中存在的問題,從而加強內部的監督功能,建立健全內部的審計監督部門。
三、結語
總之,加強企業內部控制度建設對提高管理效率、保護資產、保證會計信息正確具有重要作用。內部控制問題博大精深,有很強的理論研究價值,更具有一定的現實指導意義,必須確保制度安排的合理性,建立健全內部控制制度,提高認識,加強內部審計,建立符合企業特點和要求的內部控制制度,提高管理水平,實現企業價值的最大化。
參考文獻:
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關鍵詞:電力企業 國有資產 監督管理
一、前言
國有資本是國民經濟的主體部分，國有資本的使用取之于民用之于民，電力行業是我國國家壟斷企業，在華能電力，南方電網這樣的國企中國家投入了大量國有資產進行投融資和拓展業務，我國電力行業在國家與國際化接軌發展的進程中，需要注意對國際化先進經驗的學習和把握，尤其是對待國有資本使用方面，國有資本使用的合理化需要制度來限制，需要資產預算部門進行嚴格的資產預算，還需要風險監督機構來控制風險范圍。
二、電力企業內部國有資產運用概述
(一)近年電力企業發展概況
我國自加入世界貿易組織以來，隨著各方面要求的增加，國際化標準的引入，在技術和人員素質方面都落后于國際水準，在電力行業國際化發展的10年時間里，電力行業總體勢頭看好，從2001年的50億產值到現在的1200億產值，發展速度極快，但是在迅速發展的過程中一些弊端和問題也逐漸暴露出來，電力企業內部國有資產管理和運用就是其中之一，電力企業經過2008年的經濟危機后面臨著技術化和資本化的革新，為了在未來競爭中繼續平穩發展，增強電力企業軟實力是唯一捷徑。
(二)電力企業國有資產運營情況分析
我國電力企業每年利用國有資本進行技術更新、人員素質培訓、業務拓展、海外資本整合、投融資業務等，在使用國有資本時因為缺乏監管機制和國有資本使用經驗，所以造成了國有資本縮水，國有資本使用不當造成的損失等財務失當行為，我國面對國際化競爭日益加劇的發展態勢，需要增強國有資本的運營方式，降低資本運行風險，增加資本運營收益，在未來發展中保持穩定。
三、電力企業內部運用國有資產的問題分析
(一)國有資產管理制度不完善
我國電力行業發展幾十年來，對于內部管理一直處于很混亂的狀態，在人力資源管理方面沒有適當的人員錄用、考核機制；在企業文化方面永遠都停留在表面；在企業戰略方面永遠都缺乏靈活應變性。在國有資本使用方面也相應缺乏管理，因為制度不完善對國有資本使用和操作的方法、規定、細則都沒有詳細成文化，降低了對國有資產的使用效力，缺乏相應的管理制度造成了資本使用無方向，無收益計算的尷尬。我國現階段大多數電力行業中尚未建立相應的財務管理制度，以至于存在“財務管理難”的問題，因為不合理管理和制度完善造成了財務管理的滯后，財務管理滯后為電力企業整體帶來了資產損失。
(二)國有資產缺乏相應預算管理體系
國有資產的財務預算體制不健全是首要原因，其次就是國有資產的使用缺乏預算管理，電力企業內部國有資本審批下來后，對于審批前的核查算嚴格，但是對于審批后的使用并不能夠嚴格把控，對國有資產的預算應該是財務人員的基本工作之一，但是國有資產缺乏相應的財務預算體系，電力企業內部現階段缺乏精細化的財務預算管理體系，這主要是體現在財務部門預算體系的不科學性和不合理性。
(三)缺乏相應國有資產風險監管機構
電力企業同行業在利用國有資產進行操作運營時對國有資產的風險防范并不到位，在財務內部職責分工不明確、工作程序不明確、工作關系混亂、文件記錄不全面這些因素導致了電力行業的國有資產運營風險加大，對損失項目的記錄并不是很清晰，導致權限混亂的現象出現，內部沒有嚴格的審計制度，賬目資金使用前和使用后的監督管理都沒有形成有計劃的整體結合。
四、針對電力企業內部國有資產運用問題的解決對策
(一)完善符合現代化發展的國有資產管理制度
電力企業財務管理的基本和重要性在于合理建立健全國有資產管理制度，健全的國有資產管理制度是限定電力企業發展的行為規范，在財務方面有效的保證了資金的使用效率，充分考慮了國有資本的投資回報率，制度的健全是保證國有資金安全使用的有效手段，對待企業內部的國有資產管理要設立相應的管理條例細則，將資產管理的報告按周制度和月制度上報。
(二)建立相對完善的國有資產預算管理體系
國有資產在企業中的運用和管理需要專門的財務預算機構，為此設立國有資產預算機構非常有必要性。電力企業在資金使用時并不能做到專業性的財務預算和財務收益預測，而直接投資和運用資金，導致了風險無法預計，收益無法計量。我們現階段應該采用美國的經驗和操作方法，在企業內部加強對財務國有資金的預算分析，對投入的資金額度和可以收回的資金投資回報率進行計算和預測，以達到最優化的風險組合，選擇風險較小的組合進行操作。
(三)加強國有資產控制，完善國有資產風險預警機制
電力企業內部需要以合理的風險控制預警系統來提醒企業內部的財務管理層做出反應，通過風險實時監控一旦超過預期就預警的辦法來提高風險防范，加強對國有資產的管理和運用，發揮國有資產的效用最大化，幫助國有資產合理發揮效用，在電力企業成長中起到助推作用。
五、 結束語
我國電力企業在發展中需要以國有資產的有效監督、有效利用、有效防范風險為主，保證利用資金可疑發揮效用最大化，幫助電力企業內部實現利潤最大化，使國有資本使用更具有科學性和系統性，保證未來電力企業的穩定發展。
參考文獻：
[1]康莉.試論電力企業財務管理的現狀與發展策略.財經界.2009;04
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