時間：2023-12-20 15:17:43
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1、根據《會計法》、《預算法》和有關財政法規制度，認真做好所管單位會計核算工作。
2、審核、記錄、計算和報告所管單位各種資金的增減變動及其結果。
3、根據所管單位工作需要，提供有關會計信息資料。
4、依法進行會計監督，保證會計核算的真實性、合法性和規范性。，
5、做好單位會計資料和電算化會計檔案的整理、歸檔和保管工作。
審核會計崗位職責
審核會計在中心領導下進行柜組內各單位會計審核工作。
1、審核原始憑證的合法性、金額的準確性，對經濟業務合法性提出初審意見。
2、對已開出的轉賬或現金支票進行復核，對記賬憑證的金額進行復核。
3、對已記賬的憑單及原始憑證及時整理、定期裝訂、保管、歸檔。
4、管理柜組內會計檔案。包括：會計憑證、賬薄、報表、磁盤、磁帶和有關文件制度等會計資料。
5、協助單位編好預算，做好財務分析，增強服務意識，處理好服務與監督的關系。
6、完成領導交辦的其他工作。
記賬會計崗位職責
記賬會計在中心領導下進行工作。
1、認真做好會計核算和監督，保證會計財務處理及時，會計科目運用準確，會計信息規范完整。
2、對原始憑證手續完備性進行復核后，填開支票并編制會計憑單。
3、根據審核無誤的記賬憑證登記帳薄，對已經記賬的憑單及時打印。
4、及時準確地傳遞各種票據，妥善保管各種專用票據、有價證券，設立“備用金”領用備查薄。
5、定期核對銀行存款分戶賬目，編制“銀行存款余額調節表”，保證調節后雙方余額一致。
6、根據賬薄編制各類會計報表，做好各單位財務決算工作。
7、增強服務意識，處理好監督與服務的關系。
8、完成領導交辦的其他工作。
核算中心會計人員工作職責，
1、會計人員應熟悉并遵守國家有關法律、法規、規章和國家統一的會計制度，廉潔自律，秉公辦事，遵守職業道德。
2、文明辦公，禮貌待人。上班時間一律著裝，穿戴整齊，講究儀容儀表；熱情、耐心接待辦理業務人員；不得高聲喧嘩，保持辦公區安靜。
3、遵守考勤和請假制度，按時上下班，不遲到，不早退，因事因病要按規定履行請銷假手續。
4、遵守會議制度和學習制度，積極參加局機關和中心組織的各項活動，不得無故缺席。
5、上班時間不得串崗，不得聚眾閑聊，不得讓非工作人員進入工作區內。
6、下班或離開工作崗位時關閉計算機終端及外設電源；禁止在計算機上做游戲、播放cd、vcd；禁止使用外來的軟盤、光盤以及私自拆卸機器。
7、禁止用辦公電話撥打信息臺、進行股票信息查詢和交易委托。
8、愛護辦公及公共設施，保持辦公環境整潔。
會計主管崗位職責
柜組會計主管在中心領導下具體開展柜組內會計工作，業務上向總會計負責。
1、負責和管理本柜組工作，組織柜組人員完成各項工作任務。
2、組織本柜組人員依法進行會計核算和監督，保證會計核算資料的真實性、合法性和規范性。
3、教育柜組人員增強服務意識，正確處理服務與監督的關系、中心與管理單位之間的關系。滿足管理單位所需會計信息，協助其搞好財務管理，提高資金使用效率。
4、對本柜組會計業務內容是否合法、合規進行審核；對會計資料進行稽核，保證真實性、完整性；編報管理單位（本級）會計報表，及時解決會計核算工作中出現的問題，對于重大問題應及時向中心領導匯報。
5、合理安排內部分工，檢查人員職責的落實情況，適時提出本柜組工作崗位調整的意見。
一、建立健全票據管理制度
為加強醫院收費票據的監管，特制定了《票據管理制度》，該制度包括醫院收費票據的種類及使用范圍、票據的購置、領用、核銷及退廢票的處理等日常的管理工作，以及為防止將制度管理停留在紙上，醫院有關部門應采取的定期檢查的方法。收費票據的真實與否直接關系到會計核算的真實性。醫院收費票據在整個醫院收費工作中起著舉足輕重的作用，也是醫院財務管理的一個重要方面。只有做好收費票據的管理工作，才能維護醫院會計核算的真實性、合法性，堵塞財務漏洞，避免財務核算違紀及經濟犯罪，使醫院財務活動合法、有序、規范地運行。票據管理不是簡單地記錄票據的收發，而是通過財務數據分析計算出安全庫存量，減少資金占用。醫院的票據管理不是簡單地領用、核銷。而是通過日常數據分析，有效地運用資金。醫院通過建立健全醫院票據管理制度，確保了醫院票據管理工作正常有序地運行。
二、設立專職票據管理崗位
1.收費票據購置管理。醫院使用的所有收費票據都必須由財務科票據專管員根據日常使用量，擬定購買票據的計劃，上報財務科科長，由科長審批后到省財政廳票據管理中心領購票據，不允許其他部門、其他人員購置財政收費票據。
2.收費票據領用管理。收費票據領用管理包括：（1）醫院購入票據后，應由財務科驗收入庫，并由票據專管員登記收費票據的購入日期、名稱、起止號碼、規格及數量。（2）票據專管員根據門診、住院收款員工作量情況，給予定量領取收費票據。（3）對于行政事業性往來款票據只能由財
3.收費票據的核銷管理。收費票據的核銷管理包括：（1）票據專管員根據收款員每日交回的收款收據存根聯及時辦理票據注銷登記。收費票據的真實與否直接關系到會計核算的真實性。醫院收費票據在整個醫院收費工作中起著舉足輕重的作用，也是醫院財務管理的一個重要方面。只有做好收費票據的管理工作，才能維護醫院會計核算的真實性、合法性，堵塞財務漏洞，避免財務核算違紀及經濟犯罪，使醫院財務活動合法、有序、規范地運行。票據管理不是簡單地記錄票據的收發，而是通過財務數據分析計算出安全庫存量，減少資金占用。醫院的票據管理不是簡單地領用、核銷。而是通過日常數據分析，有效地運用資金。核銷登記包括核銷日期、票據號的起止及金額、核銷票據人的簽名。
4.收費票據退費、作廢的管理。由于醫院HIS系統的應用，對醫院收費票據退費、作廢的管理顯得尤為必要，為此醫院制定了符合我院實際的收費票據退費、作廢管理有關規定，包括醫院收費票據退費、作廢的操作流程、審批的權限、退費的依據等，以確保醫院各項收入足額入賬。財務科票據專管員按規定每天對所有退費和作廢票據進行逐張逐項審查核對。
三、完善HIS系統，加強安全庫存量管理
通過對票據零庫存管理，既提高了票據管理的質量、堵塞財務漏洞，也減少了醫院因購置票據所占用的資金，進一步提高了我院的財務管理水平。社會在進步，醫院在發展。醫院的現金流如何有效地應用是目前財務管理中的一個課題。我院正在繼續努力探索，通過更有效的資金管理來為醫院的發展提供更加有力的支持。誠信的條款，通過法律的權威性和威懾力來強制約束。票據管理不是簡單地記錄票據的收發，而是通過財務數據分析計算出安全庫存量，減少資金占用。醫院的票據管理不是簡單地領用、核銷。而是通過日常數據分析，有效地運用資金。而是體現了整個社會的一種基本意愿和期望，表現出法律的權威性和至高無上，也表示出政府、法律制定和執行機構及公眾對杜絕會計造假、重塑會計誠信的堅定決心。
參考文獻：
會計是人類社會生產經營活動發展的產物。物質資料的生產是人類社會賴以生存和發展的基礎。在生產活動中，為了獲得一定的勞動成果，必然要耗費一定的人力、財力、物力。人們一方面關心勞動成果的多少，另一方面也注重勞動耗費的高低。在人類社會的早期，人們只是憑借頭腦來記憶經濟活動過程中的所得與所費。隨著生產活動的日益紛繁、復雜，大腦記憶已無法滿足上述需要，于是，便產生了專門記錄和計算經濟活動過程中所得與所費的會計。隨著生產與經營活動的進一步發展，會計已由簡單的記錄和計算，逐漸發展成為以貨幣單位來綜合地核算和監督經濟活動過程的一種價值管理活動。會計的概念可以表述為：會計是以貨幣為主要計量單位，反映和監督一個單位經濟活動的一種經濟管理工作。隨著社會化生產規模的擴大和管理水平的不斷提高，會計理論和實務日趨完善。
會計按其報告的對象不同，又有財務會計與管理會計之分。財務會計主要側重于向企業外部關系人提供有關企業財務狀況、經營成果和現金流量情況等信息；管理會計主要側重于向企業內部管理者提供進行經營規劃、經營管理、預測決策所需的相關信息。財務會計側重于過去信息，為外部有關各方提供所需數據；管理會計側重于未來信息，為內部管理部門提供數據。會計管理的目標是通過會計的職能來實現的。會計的職能是指會計在經濟管理過程中，客觀上具有的功能。會計的基本職能包括進行會計核算和實施會計監督兩個方面。
一、會計核算職能會計核算貫穿于經濟活動的全過程，它是會計最基本的職能。會計核算職能是指會計以貨幣為主要計量單位，通過確認、記錄、計算、報告等環節，對特定主體的經濟活動進行記賬、算賬、報賬，為各有關方面提供會計信息的功能。其中，記賬是指對特定對象的經濟活動采用一定的記賬方法，在賬簿中進行登記；算賬是指在記賬基礎上，對企業單位一定時期的收入、費用（成本）、利潤和一定日期的資產、負債、所有者權益進行計算（行政、事業單位是對一定時期的收入、支出、結余和一定日期的資產、負債、凈資產進行計算）；報賬是指在算賬基礎上，對企業單位的財務狀況、經營成果和現金流量情況（行政、事業單位是對其經費收入、經費支出、經費結余及其財務狀況），以會計報表的形式向有關方面報告。超級秘書網
二、會計監督職能對經濟活動進行會計核算的過程，也是實施會計監督的過程。會計監督職能是指會計人員在進行會計核算的同時，對特定主體經濟活動的真實性、合法性和合理性進行審查。其中，真實性審查是指各項經濟業務應當以實際發生的交易或者事項為依據進行確認、計量和報告，保證會計信息真實可靠、內容完整；合法性審查是指保證各項經濟業務符合國家的有關法律法規，遵守財經紀律，執行國家的各項方針政策，杜絕違法亂紀行為；合理性審查是指檢查各項財務收支是否符合特定對象的財政收支計劃，是否有利于預算目標的實現，是否有奢侈浪費行為，是否有違背內部控制制度要求等現象，為增收節支、提高經濟效益嚴格把關。
會計監督按其經濟活動過程的關系，分為事前、事中和事后監督。事前監督就是在過程之初，對原始憑證、計劃、合同的真實性、合法性和合理性所作的核查；事中監督就是在過程之中對計劃、預算執行等所做的控制；事后監督就是在過程之后，對會計資料所做的分析檢查。核算和監督兩項基本會計職能是相輔相成、辯證統一的關系。會計核算是會計監督的基礎，沒有核算所提供的各種信息，監督就失去了依據；而會計監督又是會計核算質量的保障，只有核算、沒有監督，就難以保證核算所提供信息的真實性、可靠性。
關鍵詞：銀行；會計行為；會計信息；真實性
中圖分類號：[F235.19] 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）05-0-01
在日本的《新版會計學大辭典》中，會計行為被理解為:“提供會計信息的行為，即會計信息的生產活動和分配活動。銀行和其他經濟單位除生產和分配物質資料和服務外，同時還要進行使之信息化的活動。具體說來，就是記錄、計算和報告或測定和傳遞的行為”；美國會計學家亨德里克森認為“會計行為是會計行動的外部表現”；毛伯林教授認為:“會計行為，就是指以總會計師為首的銀行會計組織，在會計目標的驅動下，由外部環境結構、內部機制結構交互制約。筆者認為：“會計行為是指在內部動因和外部環境的刺激下，通過會計目標的驅動，由會計行為主體(會計行為個體和會計行為群體)應用現代會計理論、管理學原理及會計計量等技術方法、手段作用于會計客體，生產、分配和利用會計信息及其相關信息參與銀行經營決策與管理，但同時又受客體影響和制約的、具有能動性的、有目的的一種社會實踐活動。”
一、會計信息真實性與會計信息產生方式的關系
會計信息的產生方式是指會計信息在取得、加工、輸出過程中所采用的方法和程序，是會計人員對銀行經濟活動進行會計核算的具體手段。銀行的經濟活動與其經濟活動信息是兩個不同概念。銀行的經濟活動本身是客觀的，不存在真實與虛假的問題。與經濟活動相關的會計信息，則是會計人員運用專門的方法，通過合理的主觀判斷，對銀行經濟活動情況所進行的反映。會計人員在取得會計信息時，會計信息中必不可少的要包含一定的主觀因素。如果會計人員在會計信息收集、加工、處理過程中，主觀判斷發生錯誤或錯誤地使用會計核算方法，就會使會計信息與經濟活動的客觀實際相背離，從而導致會計信息失真現象的發生。因此，會計信息失真現象與會計信息的產生方式密切相關，而且一般發生在會計信息的取得、加工和輸出過程中。
為了更清楚地了解會計信息失真與會計信息產生方式之間的關系，我們按會計信息的產生方式不同，可以把會計信息分為原始信息和加工信息兩類。
原始信息是會計人員根據經濟業務的發生情況，從經濟業務中直接獲得的會計信息。原始信息是決定全部會計信息質量的關鍵，如果原始信息失真，必然會導致與之相關的加工信息失真。因此，要保證會計信息的真實性，就必須首先保證原始信息的真實性。分析造成原始信息失真的原因，既有會計人員的主觀因素，也有會計制度不夠科學的因素。原始信息失真大多是由會計人員的主觀因素造成的。例如，銀行負責人為達到一定目的，授意或指使會計人員利用我國當前經濟管理工作中的某些漏洞，假造、偽造或故意填制虛假的原始憑證，進行所謂的“假賬真算”，從而導致會計信息失真。這些由會計人員故意制造的虛假會計信息具有很大隱蔽性，難于被檢查人員發現，其治理難度可想而知。會計制度中存在不科學因素是造成原始信息失真的另一個重要原因。
加工信息是會計人員對原始信息按照一定的程序和方法加工產生的會計信息。加工信息失真是會計信息失真的另一種表現形式。加工信息失真除了有些是由原始信息失真造成的以外，一個重要原因就是會計核算方法不科學或會計核算方法選擇不當。會計人員應根據具體情況，合理運用主觀判斷，選擇正確的會計核算方法。如果會計核算方法選擇不當，就會歪曲經濟活動的客觀事實，從而造成會計信息失真。
二、會計信息失真的實質
綜上所述，會計信息失真與會計行為(即會計信息的產生方式)有密切的關系，其原因有違法性會計行為造成的會計信息失真即會計信息違法性失真和合法會計行為造成的會計信息失真即會計信息合法性失真。
會計信息違法性失真是指會計人員“蓄意造假”或“故意造成會計信息失真”的行為，是會計信息的程序性失真。有其客觀和主觀原因：客觀性原因是市場經濟制度的不完善為會計信息違法性失真提供了環境條件。主要包括：市場運行過程中的人為因素大量存在、市場管理者及監督者的非理、市場參與者的非市場經濟意識、我國硬性法律制度的“軟約束”；主觀性原因是會計信息提供者的“有限理性”。主要包括：經營者利益與所有者的利益不一致、經營者約束機制失靈、經營者激勵機制的不合理、銀行的內部控制制度失效等等。但會計違法性失真主要在于主觀因素，而主觀中最為重要的因素是會計人員受利益驅使而造成的。會計人員的利益受到多方面影響，受到最大影響的是委托人的目標。會計人員選擇違法的會計程序是有其利益目的的，會計人員素質不高是一種推脫責任的措辭，會計人員的委托人為何不委托素質高的人，卻要委托素質低的人，難道就沒有素質高的會計人員嗎？再者，會計人員為了自己工作，為何不提高自己的素質？所以，會計信息違法性失真是會計人員受到利益的驅使而導致的會計信息程序性失真。
合法性失真或者規范性失真及技術性失真實際上是一種會計信息結果性失真。其客觀原因在于會計理論的不完善性、會計準則和會計制度的可選擇性；其主觀原因是會計人員的選擇取向。會計理論的完善是個相對概念，永遠沒有一個人們認為是最完善的理論；會計準則和會計制度本身是眾多不同利益人的“博弈”的結果，是一種權利的均衡。所以，會計合法性失真主要也在于主觀原因，而主觀中最為重要的還是因為會計人員的利益驅使所造成的。會計人員為什么要選擇對一方有利的會計核算程序，而不選擇對另一方有利的會計核算程序?同是一樣的銀行為什么會有不同的會計核算程序的選擇？同是一樣的會計核算程序在不同的銀行為什么就會造成不同會計信息效果？這都是會計人員利益的驅使，說到底，是會計人員的委托權問題。
參考文獻：
[1]毛伯林.會計學論文集,1990-199幼1993年中國會計學會編[M].中國財政經濟出版社:106.
一、問題提出
從宏觀的角度看，企業(特別是股份公司)提供的會計信息是一種"社會公共產品"。會計信息與投資者的投資決策、債權人的信貸決策、對企業經濟價值與社會價值的評價、政府對微觀企業的控制、企業經營管理者的廉政建設等，都密切相關。因此，企業會計信息的質量，不僅影響到與企業有利益關系的投資者、債權人等群體的經濟利益，而且影響到整個國家的經濟秩序和社會秩序。我國著名會計學家楊時展教授提出的“天下欲亂計先亂，天下欲治計乃治”精辟見解，警示我們必須高度重視企業會計信息的質量問題。
會計信息必須真實地反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量情況，是對會計的基本要求。然而，我國企業的會計信息失真現象卻大量存在，其對我國市場經濟建設與發展的制約效應，已經顯現。因而，有效解決會計信息失真問題，成為我國會計界、經濟界乃至我國政府面臨的重大課題。
從會計信息失真現象產生伊始，人們責備的目光就投向了屬于企業管理體系組成部分的會計工作，以及用來規范企業會計行為的會計準則與會計制度本身。然而，會計準則與會計制度制定者和企業會計工作者的艱苦努力，卻末能根本扭轉會計信息失真的局面。這使得我們不得不去反思造成企業會計信息失真這一頑癥的真正原因，以便“對癥下藥”。
筆者認為，站在理論研究的角度，科學界定會計信息“具真(具有真實性)”與“失真(失去真實性）”的判斷標準，是認識會計信息質量問題的前提條件;從不同經濟層面分析制約、左右會計信息質量的主要因素，才是解決會計信息失真的關鍵。
二、理論前提:會計信息“具真”與“失真”的判斷標準
1．主要會計準則對會計信息“真實性”含義的理解
在會計的發展過程中，即使在發達的市場經濟環境中，會計信息失真現象都不同程度地存在。因此，各國，特別是西方國家，都十分重視會計信息“真實性”問題的理論研究，并試圖界定“真實性”標準的含義。
為明確會計信息的質量標準，美國財務會計準則委員會(FASB)于1980年5月了第2號“財務會計概念公告”——《會計信息的質量特征》。在該公告中，FASB正式將“反映真實性(representationalfaithfulness)”作為會計信息的質量特征之一，并確立了關于會計信息“真實性”的以下觀點：①認為真實性“就是一項數值或說明符合它意在反映的現象”。②認為反映真實性與"可核性"、“立性”等共同構成會計信息的“可靠性”，而可靠性是會計信息的兩個主要質量特征之一。③反映真實性存在“反映真實性的程度”、“精確和不肯定性”“偏向的影響”、“完整性”等問題。該公告分別進行了闡述。
國際會計準則委員會(FASC)在1989年7月的《編報財務報表的框架》中，將“真實反映”作為“可靠性”質量特征的首要內容，并認為：①“信息要可靠，就必須真實反映其所擬反映或理當反映的交易或事項”。②由于“所應計量的交易或事項的鑒定，或是能夠確切傳達相應信息的計量和列報技術的設計與運用，存在內在困難”，所以“大多數財務信息都可能存在不足以真實反映所擬反映情況的風險”。國際會計準則沒有正面界定會計信息“真實性”之所指。
我國《企業會計制度(2001)》將“真實性”作為企業提供會計信息的首要原則，要求“會計核算應當以實際發生的交易或事項為依據，如實反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量”。但其并未解釋會計核算所要求的“真實性”的實質性含義。
據此可以得出關于會計信息“真實性”標準的幾點初步結論：①盡管不同機構頒布的會計準則都明確要求會計信息具有“真實性”，但其各自對會計信息“真實性”含義的理解并不完全一致。會計信息的“真實性”含義值得進一步研究。②不同的會計準則制定者總是將對會計信息的"真實性"要求與會計信息的“可靠性”質量特征聯系起來進行理解，認為只有具有“真實性”的信息才是可靠的，可靠的信息首先必須是真實的。會計信息的“反映真實”特征存在“程度”問題與“風險”問題。也就是說，會計信息對企業經濟活動進行反映的真實程度在不同時間和不同空間具有差別，會計信息完全真實地“再現”企業經濟活動的要求具有“風險性”。
2．“絕對真實”與“相對真實”概念的存在
正是由于會計信息“反映真實”的“風險”問題，因而有必要區分會計信息“絕對真實”與“相對真實”的不同要求。
會計信息"絕對真實"是指會計信息對企業經濟活動本來面目的"再現"。這種"絕對真實"是會計信息對企業財務狀況、經營成果和現金流量情況，在“百分之百“程度上的原本表現。實際上，絕對真實只是一種理論上的“真實性“。而且，絕對真實的會計信息不一定就是能夠滿足信息使用者要求的會計信息。
“相對真實”是指會計信息對企業經濟活動基本特征的準確描述，其以“不歪曲”企業經濟活動情況為基本判別標準。相對真實是一種現實的“真實性“。在會計實務中，相對真實的判別標準是財務會計報告及其會計信息的“合法性“，即會計確認、計量、記錄與報告是否依據會計準則與會計制度等法規制度來進行，是否符合會計標準的要求。因而，相對真實也可稱為“合法性真實“。對于投資者等會計信息使用者而言，會計信息符合“合法性真實“要求，則達到了”可接受真實程度“。
區分“絕對真實“與”相對真實“標準的意義在于:
第一，對于會計學者、會計準則與會計制度制定者而言，“絕對真實”是其追求的一種“境界”，一種終極目標會計準則與會計制度制定的最高目標，就是制定出在確保實現會計目標前提下，能夠產生“絕對真實”信息的會計行為標準。追求“絕對真實”，正是不斷優化會計準則，不斷提高會計制度質量的動力。
第二，“相對真實”是會計準則與會計制度制定的最低要求，也是對會計實務處理的基本要求。就會計準則與會計制度制定者而言，其制定的會計準則與會計制度必須能夠導致“相對真實”的信息。否則，依據其會計準則與會計制度所提供的信息歪曲了“企業經濟活動基本特征”，其所制定的會計準則與會計制度本身就存在“質量”問題。
第三，對于會計實務工作者而言，會計信息“真實性”意味著其必須依據會計準則與會計制度要求，處理和提供會計信息，達到“合法性真實”的要求。實際上，會計人員只要嚴格而準確地按會計準則與會計制度規范處理會計業務，提供會計報告，其行為和結果都應當被認為是“合法”的，其會計信息也是“相對真實”的。以“絕對真實”信息質量標準來要求會計實務工作者，既不現實，也無必要。
3．對會計信息真實性的基本把握
用量化標準看待會計信息的真實性，它本身不可能是一個絕對數，而是一個合理的“區間值”。這個區間值的上限是"絕對真實程度"，下限是"可接受真實程度"(即合法性真實)。當會計信息質量低于“可接受真實程度”(合法性真實)時，會計信息“失真”。對于會計準則與會計制度制定者，應當在“合法性真實”最低要求的基礎上，力求會計信息更高程度的“真實性”，這是由會計學者追求真理的科學研究精神、會計準則與會計制度制定者所肩負的歷史責任等所決定的;對于會計實務工作者，則必須便會計信息質量達到“可接受真實程度”，符合“合法性真實”要求，這是由相關法律法規的剛性約束、會計工作者的職業道德等所決定的。
三、原因分析:違法性會計信息失真的根源解剖
從邏輯上講，不真實的會計信息都是"失真"的信息。在會計實務中，不符合會計準則精神、不符合會計制度要求的會計信息，均屬于失真的會計信息。實際上，造成會計信息失真的原因多種多樣。從解決會計信息失真問題的目的出發，有必要確定會計信息失真的“重點”和“難點”。
筆者以為，區分“違法性會計信息失真”和“非違法性會計信息失真”十分必要。前者是指“蓄意造假”或“故意造成會計信息失真”的行為。這是我國當前企業會計信息失真問題的重點和難點，也是需要“追根溯源”的主要方面。后者則是指“非故意的過失”、“會計人員專業素養”等原因所導致的會計信息失真由于企業會計系統的存在和運行與企業、與整個市場經濟環境等具有千絲萬縷的聯系，因此，分析企業會計信息失真時，應將企業會計系統置于整個企業管理體系中，將企業置于整個市場經濟環境中進行考察。
從宏觀層面分析會計信息失真的原因，主要是判斷企業會計系統運行的制度基礎和環境狀況，這些因素對會計信息質量的影響往往是根本性的。具體可以從以下方面加以判斷：①市場經濟體制的建立與完善程度。包括現代企業制度的建立，產權關系制度的確立，通過市場優化資源配置的理念，等等。②市場秩序的規范化程度。包括市場機制、市場規則、市場監管制度體系及其執行的有效性，等等。③投資者行為理性化程度。包括投資者群體的理性投資理念，投資風險防范與約束機制，等等。④法律約束的有效性。包括對資本市場各個參與者行為的法律約束，對資本市場監管者的法律約束，對企業經營行為的法律約束，對企業會計行為的法律約束，等等。
從微觀層面分析會計信息失真的原因，主要是判斷影響企業會計系統運行的各個決定性因素是否以合理的方式存在，這些因素對會計信息質量的影響是最為直接的。從企業角度進行分析，分析的重點包括公司治理結構、企業組織管理機制、(現代大公司和集團公司的)內部產權規制、企業創新機制、企業內部控制體系、企業約束與激勵機制等；從企業會計角度進行分析，分析的重點包括企業會計政策選擇機制、會計核算規范體系、會計信息質量控制體系、會計信息質量保證體系等。
筆者認為，違法性會計信息失真的主要動因在于：
(1)市場經濟制度的不完善為會計信息失真提供了環境條件。主要包括：①市場運行過程中的人為因素大量存在；②市場管理者及監管者的非理；③市場參與者的非市場經濟意識。
(2)“人的有限理性”是會計信息失真的內在動因。主要包括：①經營者利益與產權所有者利益的矛盾；②經營者約束機制失靈；③經營者激勵機制不合理；④企業整個管理控制制度失效或虛設，特別是內部控制制度的缺陷。
(3)硬性法律法規制度的“軟約束”。主要包括：①執法不嚴；②執法不及時；③對資本市場各參與者的法律約束失衡和軟化。
四、基本結論，建議與思考
對于處于轉型期間的我國市場經濟的發展，會計信息失真的危害很可能是災難性的。因此，治理我國企業會計信息失真問題刻不容緩。筆者的分析研究結論表明，目前我國企業存在的會計信息失真現象，其主要根源尚不在會計系統與會計制度本身，而是左右企業會計行為的深層次原因。為此，遏制和消除違法性會計信息失真，應從以下幾方面著手:
1．加強市場環境和市場秩序的治理與整頓，以及建立科學、行之有效的市場經濟運行機制、管理制度和約束體系。
2．以企業作為獨立的市場主體為出發點，建立科學的公司治理結構和組織管理機制，強化企業內部管理與內部控制的科學化和有效性。
3．以企業經營者為核心，建立科學的激勵機制和約束機制，界定以經營者業績為基礎的經營者權利、責任和利益合理的“制度安排”體系。
4．在進一步完善法律法規制度體系(包括會計法規)的同時，強化剛性法律法規的“硬約束”。
基于正在逐步建立但尚需進一步完善的我國市場經濟體制和末能真正規范運作的市場化企業體系，我國的會計信息失真實際上也是一種意料之中的結果。筆者認為，我國的會計制度改革正處于一個關鍵而又敏感的特殊時期。對于會計信息失真現象的產生與我國會計制度改革的關系，必須予以正確認識。
1．會計信息失真與會計制度建設之間不存在必然的“因果”關系。世界各國會計發展的歷史經驗證明，低水準的會計準則與會計制度不可能產生高質量的會計信息，但在高質量的會計準則與會計制度環境中，同樣也會存在會計信息失真問題。正如用質量糟糕的菜刀肯定切不出樣式好看的菜來，用質量上乘的菜刀卻也未必會切出漂亮的菜樣。在美國等會計準則水平較高的國家或地區，它們也十分重視會計信息失真問題，并往往通過極為嚴厲的法律法規來懲處違法性會計信息失真行為。
2．評價會計準則與會計制度建設成功與否的標準，是看其能否適應并促進社會經濟的發展。我國的會計制度建設，幾經風雨，但無論是計劃經濟時期還是社會主義市場經濟時期，其對于我國經濟制度的發展與完善都起到了積極的促進作用。我國會計制度對于我國社會經濟發展的巨大歷史貢獻是有目共睹的。
從宏觀的角度看，企業(特別是股份公司)提供的會計信息是一種"社會公共產品"。會計信息與投資者的投資決策、債權人的信貸決策、對企業經濟價值與社會價值的評價、政府對微觀企業的控制、企業經營管理者的廉政建設等，都密切相關。因此，企業會計信息的質量，不僅影響到與企業有利益關系的投資者、債權人等群體的經濟利益，而且影響到整個國家的經濟秩序和社會秩序。我國著名會計學家楊時展教授提出的“天下欲亂計先亂，天下欲治計乃治”精辟見解，警示我們必須高度重視企業會計信息的質量問題。
會計信息必須真實地反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量情況，是對會計的基本要求。然而，我國企業的會計信息失真現象卻大量存在，其對我國市場經濟建設與發展的制約效應，已經顯現。因而，有效解決會計信息失真問題，成為我國會計界、經濟界乃至我國政府面臨的重大課題。
從會計信息失真現象產生伊始，人們責備的目光就投向了屬于企業管理體系組成部分的會計工作，以及用來規范企業會計行為的會計準則與會計制度本身。然而，會計準則與會計制度制定者和企業會計工作者的艱苦努力，卻末能根本扭轉會計信息失真的局面。這使得我們不得不去反思造成企業會計信息失真這一頑癥的真正原因，以便“對癥下藥”。
筆者認為，站在理論研究的角度，科學界定會計信息“具真(具有真實性)”與“失真(失去真實性）”的判斷標準，是認識會計信息質量問題的前提條件;從不同經濟層面分析制約、左右會計信息質量的主要因素，才是解決會計信息失真的關鍵。
二、理論前提:會計信息“具真”與“失真”的判斷標準
1．主要會計準則對會計信息“真實性”含義的理解
在會計的發展過程中，即使在發達的市場經濟環境中，會計信息失真現象都不同程度地存在。因此，各國，特別是西方國家，都十分重視會計信息“真實性”問題的理論研究，并試圖界定“真實性”標準的含義。
為明確會計信息的質量標準，美國財務會計準則委員會(FASB)于1980年5月了第2號“財務會計概念公告”——《會計信息的質量特征》。在該公告中，FASB正式將“反映真實性(representationalfaithfulness)”作為會計信息的質量特征之一，并確立了關于會計信息“真實性”的以下觀點：①認為真實性“就是一項數值或說明符合它意在反映的現象”。②認為反映真實性與"可核性"、“立性”等共同構成會計信息的“可靠性”，而可靠性是會計信息的兩個主要質量特征之一。③反映真實性存在“反映真實性的程度”、“精確和不肯定性”“偏向的影響”、“完整性”等問題。該公告分別進行了闡述。
國際會計準則委員會(FASC)在1989年7月的《編報財務報表的框架》中，將“真實反映”作為“可靠性”質量特征的首要內容，并認為：①“信息要可靠，就必須真實反映其所擬反映或理當反映的交易或事項”。②由于“所應計量的交易或事項的鑒定，或是能夠確切傳達相應信息的計量和列報技術的設計與運用，存在內在困難”，所以“大多數財務信息都可能存在不足以真實反映所擬反映情況的風險”。國際會計準則沒有正面界定會計信息“真實性”之所指。
我國《企業會計制度(2001)》將“真實性”作為企業提供會計信息的首要原則，要求“會計核算應當以實際發生的交易或事項為依據，如實反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量”。但其并未解釋會計核算所要求的“真實性”的實質性含義。
據此可以得出關于會計信息“真實性”標準的幾點初步結論：①盡管不同機構頒布的會計準則都明確要求會計信息具有“真實性”，但其各自對會計信息“真實性”含義的理解并不完全一致。會計信息的“真實性”含義值得進一步研究。②不同的會計準則制定者總是將對會計信息的"真實性"要求與會計信息的“可靠性”質量特征聯系起來進行理解，認為只有具有“真實性”的信息才是可靠的，可靠的信息首先必須是真實的。會計信息的“反映真實”特征存在“程度”問題與“風險”問題。也就是說，會計信息對企業經濟活動進行反映的真實程度在不同時間和不同空間具有差別，會計信息完全真實地“再現”企業經濟活動的要求具有“風險性”。
2．“絕對真實”與“相對真實”概念的存在
正是由于會計信息“反映真實”的“風險”問題，因而有必要區分會計信息“絕對真實”與“相對真實”的不同要求。
會計信息"絕對真實"是指會計信息對企業經濟活動本來面目的"再現"。這種"絕對真實"是會計信息對企業財務狀況、經營成果和現金流量情況，在“百分之百“程度上的原本表現。實際上，絕對真實只是一種理論上的“真實性“。而且，絕對真實的會計信息不一定就是能夠滿足信息使用者要求的會計信息。
“相對真實”是指會計信息對企業經濟活動基本特征的準確描述，其以“不歪曲”企業經濟活動情況為基本判別標準。相對真實是一種現實的“真實性“。在會計實務中，相對真實的判別標準是財務會計報告及其會計信息的“合法性“，即會計確認、計量、記錄與報告是否依據會計準則與會計制度等法規制度來進行，是否符合會計標準的要求。因而，相對真實也可稱為“合法性真實“。對于投資者等會計信息使用者而言，會計信息符合“合法性真實“要求，則達到了”可接受真實程度“。
區分“絕對真實“與”相對真實“標準的意義在于:
第一，對于會計學者、會計準則與會計制度制定者而言，“絕對真實”是其追求的一種“境界”，一種終極目標會計準則與會計制度制定的最高目標，就是制定出在確保實現會計目標前提下，能夠產生“絕對真實”信息的會計行為標準。追求“絕對真實”，正是不斷優化會計準則，不斷提高會計制度質量的動力。
第二，“相對真實”是會計準則與會計制度制定的最低要求，也是對會計實務處理的基本要求。就會計準則與會計制度制定者而言，其制定的會計準則與會計制度必須能夠導致“相對真實”的信息。否則，依據其會計準則與會計制度所提供的信息歪曲了“企業經濟活動基本特征”，其所制定的會計準則與會計制度本身就存在“質量”問題。
第三，對于會計實務工作者而言，會計信息“真實性”意味著其必須依據會計準則與會計制度要求，處理和提供會計信息，達到“合法性真實”的要求。實際上，會計人員只要嚴格而準確地按會計準則與會計制度規范處理會計業務，提供會計報告，其行為和結果都應當被認為是“合法”的，其會計信息也是“相對真實”的。以“絕對真實”信息質量標準來要求會計實務工作者，既不現實，也無必要。
3．對會計信息真實性的基本把握
用量化標準看待會計信息的真實性，它本身不可能是一個絕對數，而是一個合理的“區間值”。這個區間值的上限是"絕對真實程度"，下限是"可接受真實程度"(即合法性真實)。當會計信息質量低于“可接受真實程度”(合法性真實)時，會計信息“失真”。對于會計準則與會計制度制定者，應當在“合法性真實”最低要求的基礎上，力求會計信息更高程度的“真實性”，這是由會計學者追求真理的科學研究精神、會計準則與會計制度制定者所肩負的歷史責任等所決定的;對于會計實務工作者，則必須便會計信息質量達到“可接受真實程度”，符合“合法性真實”要求，這是由相關法律法規的剛性約束、會計工作者的職業道德等所決定的。
三、原因分析:違法性會計信息失真的根源解剖
從邏輯上講，不真實的會計信息都是"失真"的信息。在會計實務中，不符合會計準則精神、不符合會計制度要求的會計信息，均屬于失真的會計信息。實際上，造成會計信息失真的原因多種多樣。從解決會計信息失真問題的目的出發，有必要確定會計信息失真的“重點”和“難點”。
筆者以為，區分“違法性會計信息失真”和“非違法性會計信息失真”十分必要。前者是指“蓄意造假”或“故意造成會計信息失真”的行為。這是我國當前企業會計信息失真問題的重點和難點，也是需要“追根溯源”的主要方面。后者則是指“非故意的過失”、“會計人員專業素養”等原因所導致的會計信息失真由于企業會計系統的存在和運行與企業、與整個市場經濟環境等具有千絲萬縷的聯系，因此，分析企業會計信息失真時，應將企業會計系統置于整個企業管理體系中，將企業置于整個市場經濟環境中進行考察。
從宏觀層面分析會計信息失真的原因，主要是判斷企業會計系統運行的制度基礎和環境狀況，這些因素對會計信息質量的影響往往是根本性的。具體可以從以下方面加以判斷：①市場經濟體制的建立與完善程度。包括現代企業制度的建立，產權關系制度的確立，通過市場優化資源配置的理念，等等。②市場秩序的規范化程度。包括市場機制、市場規則、市場監管制度體系及其執行的有效性，等等。③投資者行為理性化程度。包括投資者群體的理性投資理念，投資風險防范與約束機制，等等。④法律約束的有效性。包括對資本市場各個參與者行為的法律約束，對資本市場監管者的法律約束，對企業經營行為的法律約束，對企業會計行為的法律約束，等等。
從微觀層面分析會計信息失真的原因，主要是判斷影響企業會計系統運行的各個決定性因素是否以合理的方式存在，這些因素對會計信息質量的影響是最為直接的。從企業角度進行分析，分析的重點包括公司治理結構、企業組織管理機制、(現代大公司和集團公司的)內部產權規制、企業創新機制、企業內部控制體系、企業約束與激勵機制等；從企業會計角度進行分析，分析的重點包括企業會計政策選擇機制、會計核算規范體系、會計信息質量控制體系、會計信息質量保證體系等。
筆者認為，違法性會計信息失真的主要動因在于：
(1)市場經濟制度的不完善為會計信息失真提供了環境條件。主要包括：①市場運行過程中的人為因素大量存在；②市場管理者及監管者的非理；③市場參與者的非市場經濟意識。
(2)“人的有限理性”是會計信息失真的內在動因。主要包括：①經營者利益與產權所有者利益的矛盾；②經營者約束機制失靈；③經營者激勵機制不合理；④企業整個管理控制制度失效或虛設，特別是內部控制制度的缺陷。
(3)硬性法律法規制度的“軟約束”。主要包括：①執法不嚴；②執法不及時；③對資本市場各參與者的法律約束失衡和軟化。
四、基本結論，建議與思考
對于處于轉型期間的我國市場經濟的發展，會計信息失真的危害很可能是災難性的。因此，治理我國企業會計信息失真問題刻不容緩。筆者的分析研究結論表明，目前我國企業存在的會計信息失真現象，其主要根源尚不在會計系統與會計制度本身，而是左右企業會計行為的深層次原因。為此，遏制和消除違法性會計信息失真，應從以下幾方面著手:
1．加強市場環境和市場秩序的治理與整頓，以及建立科學、行之有效的市場經濟運行機制、管理制度和約束體系。
2．以企業作為獨立的市場主體為出發點，建立科學的公司治理結構和組織管理機制，強化企業內部管理與內部控制的科學化和有效性。
3．以企業經營者為核心，建立科學的激勵機制和約束機制，界定以經營者業績為基礎的經營者權利、責任和利益合理的“制度安排”體系。
4．在進一步完善法律法規制度體系(包括會計法規)的同時，強化剛性法律法規的“硬約束”。
基于正在逐步建立但尚需進一步完善的我國市場經濟體制和末能真正規范運作的市場化企業體系，我國的會計信息失真實際上也是一種意料之中的結果。筆者認為，我國的會計制度改革正處于一個關鍵而又敏感的特殊時期。對于會計信息失真現象的產生與我國會計制度改革的關系，必須予以正確認識。
1．會計信息失真與會計制度建設之間不存在必然的“因果”關系。世界各國會計發展的歷史經驗證明，低水準的會計準則與會計制度不可能產生高質量的會計信息，但在高質量的會計準則與會計制度環境中，同樣也會存在會計信息失真問題。正如用質量糟糕的菜刀肯定切不出樣式好看的菜來，用質量上乘的菜刀卻也未必會切出漂亮的菜樣。在美國等會計準則水平較高的國家或地區，它們也十分重視會計信息失真問題，并往往通過極為嚴厲的法律法規來懲處違法性會計信息失真行為。
2．評價會計準則與會計制度建設成功與否的標準，是看其能否適應并促進社會經濟的發展。我國的會計制度建設，幾經風雨，但無論是計劃經濟時期還是社會主義市場經濟時期，其對于我國經濟制度的發展與完善都起到了積極的促進作用。我國會計制度對于我國社會經濟發展的巨大歷史貢獻是有目共睹的。
一、問題提出
從宏觀的角度看，企業 (特別是股份公司)提供的會計信息是一種 "社會公共產品"。會計信息與投資者的投資決策、債權人的信貸決策、對企業經濟價值與社會價值的評價、政府對微觀企業的控制、企業經營管理者的廉政建設等，都密切相關。因此，企業會計信息的質量，不僅影響到與企業有利益關系的投資者、債權人等群體的經濟利益，而且影響到整個國家的經濟秩序和社會秩序。我國著名會計學家楊時展教授提出的“天下欲亂計先亂，天下欲治計乃治”精辟見解，警示我們必須高度重視企業會計信息的質量問題。
會計信息必須真實地反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量情況，是對會計的基本要求。然而，我國企業的會計信息失真現象卻大量存在，其對我國市場經濟建設與發展的制約效應，已經顯現。因而，有效解決會計信息失真問題，成為我國會計界、經濟界乃至我國政府面臨的重大課題。
從會計信息失真現象產生伊始，人們責備的目光就投向了屬于企業管理體系組成部分的會計工作，以及用來規范企業會計行為的會計準則與會計制度本身。然而，會計準則與會計制度制定者和企業會計工作者的艱苦努力，卻末能根本扭轉會計信息失真的局面。這使得我們不得不去反思造成企業會計信息失真這一頑癥的真正原因，以便“對癥下藥”。
筆者認為，站在理論研究的角度，科學界定會計信息“具真 (具有真實性)”與 “失真 (失去真實性）”的判斷標準，是認識會計信息質量問題的前提條件;從不同經濟層面分析制約、左右會計信息質量的主要因素，才是解決會計信息失真的關鍵。
二、理論前提:會計信息“具真”與“失真”的判斷標準
1．主要會計準則對會計信息“真實性”含義的理解
在會計的發展過程中，即使在發達的市場經濟環境中，會計信息失真現象都不同程度地存在。因此，各國，特別是西方國家，都十分重視會計信息 “真實性”問題的理論研究，并試圖界定 “真實性”標準的含義。
為明確會計信息的質量標準，美國財務會計準則委員會 (FASB)于1980年5月了第2號“財務會計概念公告”——《會計信息的質量特征》。在該公告中，FASB正式將 “反映真實性 (representational faithfulness)”作為會計信息的質量特征之一，并確立了關于會計信息 “真實性”的以下觀點：①認為真實性“就是一項數值或說明符合它意在反映的現象”。②認為反映真實性與"可核性"、“立性”等共同構成會計信息的“可靠性”，而可靠性是會計信息的兩個主要質量特征之一。③反映真實性存在“反映真實性的程度”、“精確和不肯定性”“偏向的影響”、“完整性”等問題。該公告分別進行了闡述。
國際會計準則委員會 (FASC)在1989年7月的《編報財務報表的框架》中，將“真實反映”作為“可靠性”質量特征的首要內容，并認為：① “信息要可靠，就必須真實反映其所擬反映或理當反映的交易或事項”。②由于“所應計量的交易或事項的鑒定，或是能夠確切傳達相應信息的計量和列報技術的設計與運用，存在內在困難”，所以“大多數財務信息都可能存在不足以真實反映所擬反映情況的風險”。國際會計準則沒有正面界定會計信息“真實性”之所指。
我國《企業會計制度 (2001)》將 “真實性”作為企業提供會計信息的首要原則，要求 “會計核算應當以實際發生的交易或事項為依據，如實反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量”。但其并未解釋會計核算所要求的“真實性”的實質性含義。
據此可以得出關于會計信息“真實性”標準的幾點初步結論：①盡管不同機構頒布的會計準則都明確要求會計信息具有 “真實性”，但其各自對會計信息“真實性”含義的理解并不完全一致。會計信息的“真實性”含義值得進一步研究。②不同的會計準則制定者總是將對會計信息的"真實性"要求與會計信息的“可靠性”質量特征聯系起來進行理解，認為只有具有“真實性”的信息才是可靠的，可靠的信息首先必須是真實的。會計信息的“反映真實”特征存在 “程度”問題與 “風險”問題。也就是說，會計信息對企業經濟活動進行反映的真實程度在不同時間和不同空間具有差別，會計信息完全真實地 “再現”企業經濟活動的要求具有“風險性”。
2．“絕對真實”與“相對真實”概念的存在
正是由于會計信息“反映真實”的“風險”問題，因而有必要區分會計信息 “絕對真實”與“相對真實”的不同要求。
會計信息"絕對真實"是指會計信息對企業經濟活動本來面目的"再現"。這種 "絕對真實"是會計信息對企業財務狀況、經營成果和現金流量情況，在“百分之百“程度上的原本表現。實際上，絕對真實只是一種理論上的“真實性“。而且，絕對真實的會計信息不一定就是能夠滿足信息使用者要求的會計信息。
“相對真實”是指會計信息對企業經濟活動基本特征的準確描述，其以“不歪曲”企業經濟活動情況為基本判別標準。相對真實是一種現實的“真實性“。在會計實務中，相對真實的判別標準是財務會計報告及其會計信息的“合法性“，即會計確認、計量、記錄與報告是否依據會計準則與會計制度等法規制度來進行，是否符合會計標準的要求。因而，相對真實也可稱為“合法性真實“。對于投資者等會計信息使用者而言，會計信息符合 “合法性真實“要求，則達到了”可接受真實程度“。
區分 “絕對真實“與”相對真實“標準的意義在于:
第一，對于會計學者、會計準則與會計制度制定者而言，“絕對真實”是其追求的一種 “境界”，一種終極目標會計準則與會計制度制定的最高目標，就是制定出在確保實現會計目標前提下，能夠產生“絕對真實”信息的會計行為標準。追求 “絕對真實”，正是不斷優化會計準則，不斷提高會計制度質
量的動力。 第二，“相對真實”是會計準則與會計制度制定的最低要求，也是對會計實務處理的基本要求。就會計準則與會計制度制定者而言，其制定的會計準則與會計制度必須能夠導致“相對真實”的信息。否則，依據其會計準則與會計制度所提供的信息歪曲了“企業經濟活動基本特征”，其所制定的會計準則與會計制度本身就存在“質量”問題。
第三，對于會計實務工作者而言，會計信息 “真實性”意味著其必須依據會計準則與會計制度要求，處理和提供會計信息，達到“合法性真實”的要求。實際上，會計人員只要嚴格而準確地按會計準則與會計制度規范處理會計業務，提供會計報告，其行為和結果都應當被認為是“合法”的，其會計信息也是 “相對真實”的。以“絕對真實”信息質量標準來要求會計實務工作者，既不現實，也無必要。
3．對會計信息真實性的基本把握
用量化標準看待會計信息的真實性，它本身不可能是一個絕對數，而是一個合理的“區間值”。這個區間值的上限是 "絕對真實程度"，下限是 "可接受真實程度"(即合法性真實)。當會計信息質量低于“可接受真實程度”(合法性真實)時，會計信息 “失真”。對于會計準則與會計制度制定者，應當在“合法性真實”最低要求的基礎上，力求會計信息更高程度的“真實性”，這是由會計學者追求真理的科學研究精神、會計準則與會計制度制定者所肩負的歷史責任等所決定的;對于會計實務工作者，則必須便會計信息質量達到“可接受真實程度”，符合 “合法性真實”要求，這是由相關法律法規的剛性約束、會計工作者的職業道德等所決定的。
三、原因分析:違法性會計信息失真的根源解剖
從邏輯上講，不真實的會計信息都是 "失真"的信息。在會計實務中，不符合會計準則精神、不符合會計制度要求的會計信息，均屬于失真的會計信息。實際上，造成會計信息失真的原因多種多樣。從解決會計信息失真問題的目的出發，有必要確定會計信息失真的“重點”和“難點”。
筆者以為，區分 “違法性會計信息失真”和 “非違法性會計信息失真”十分必要。前者是指 “蓄意造假”或 “故意造成會計信息失真”的行為。這是我國當前企業會計信息失真問題的重點和難點，也是需要 “追根溯源”的主要方面。后者則是指“非故意的過失”、“會計人員專業素養”等原因所導致的會計信息失真由于企業會計系統的存在和運行與企業、與整個市場經濟環境等具有千絲萬縷的聯系，因此，分析企業會計信息失真時，應將企業會計系統置于整個企業管理體系中，將企業置于整個市場經濟環境中進行考察。
從宏觀層面分析會計信息失真的原因，主要是判斷企業會計系統運行的制度基礎和環境狀況，這些因素對會計信息質量的影響往往是根本性的。具體可以從以下方面加以判斷：①市場經濟體制的建立與完善程度。包括現代企業制度的建立，產權關系制度的確立，通過市場優化資源配置的理念，等等。②市場秩序的規范化程度。包括市場機制、市場規則、市場監管制度體系及其執行的有效性，等等。③投資者行為理性化程度。包括投資者群體的理性投資理念，投資風險防范與約束機制，等等。④法律約束的有效性。包括對資本市場各個參與者行為的法律約束，對資本市場監管者的法律約束，對企業經營行為的法律約束，對企業會計行為的法律約束，等等。
從微觀層面分析會計信息失真的原因，主要是判斷影響企業會計系統運行的各個決定性因素是否以合理的方式存在，這些因素對會計信息質量的影響是最為直接的。從企業角度進行分析，分析的重點包括公司治理結構、企業組織管理機制、(現代大公司和集團公司的)內部產權規制、企業創新機制、企業內部控制體系、企業約束與激勵機制等；從企業會計角度進行分析，分析的重點包括企業會計政策選擇機制、會計核算規范體系、會計信息質量控制體系、會計信息質量保證體系等。
筆者認為，違法性會計信息失真的主要動因在于：
(1)市場經濟制度的不完善為會計信息失真提供了環境條件。主要包括：①市場運行過程中的人為因素大量存在；②市場管理者及監管者的非理；③市場參與者的非市場經濟意識。
(2)“人的有限理性”是會計信息失真的內在動因。主要包括：①經營者利益與產權所有者利益的矛盾；②經營者約束機制失靈；③經營者激勵機制不合理；④企業整個管理控制制度失效或虛設，特別是內部控制制度的缺陷。
(3)硬性法律法規制度的“軟約束”。主要包括：①執法不嚴；②執法不及時；③對資本市場各參與者的法律約束失衡和軟化。
四、基本結論，建議與思考
對于處于轉型期間的我國市場經濟的發展，會計信息失真的危害很可能是災難性的。因此，治理我國企業會計信息失真問題刻不容緩。筆者的分析研究結論表明，目前我國企業存在的會計信息失真現象，其主要根源尚不在會計系統與會計制度本身，而是左右企業會計行為的深層次原因。為此，遏制和消除違法性會計信息失真，應從以下幾方面著手:
1．加強市場環境和市場秩序的治理與整頓，以及建立科學、行之有效的市場經濟運行機制、管理制度和約束體系。
2．以企業作為獨立的市場主體為出發點，建立科學的公司治理結構和組織管理機制，強化企業內部管理與內部控制的科學化和有效性。
3．以企業經營者為核心，建立科學的激勵機制和約束機制，界定以經營者業績為基礎的經營者權利、責任和利益合理的“制度安排”體系。
4．在進一步完善法律法規制度體系 (包括會計法規)的同時，強化剛性法律法規的“硬約束”。
基于正在逐步建立但尚需進一步完善的我國市場經濟體制和末能真正規范運作的市場化企業體系，我國的會計信息失真實際上也是一種意料之中的結果。筆者認為，我國的會計制度改革正處于一個關鍵而又敏感的特殊時期。對于會計信息失真現象的產生與我國會計制度改革的關系，必須予以正確認識。
1．會計信息失真與會計制度建設之間不存在必然的“因果”關系。世界各國會計發展的歷史經驗證明，低水準的會計準則與會計制度不可能產生高質量的會計信息，但在高質量的會計準則與會計制度環境中，同樣也會存在會計信息失真問題。正如用質量糟糕的菜刀肯定切不出樣式好看的菜來，用質量上乘的菜刀卻也未必會切出漂亮的菜樣。在美國等會計準則水平較高的國家或地區，它們也十分重視會計信息失真問題，并往往通過極為嚴厲的法律法規來懲處違法性會計信息失真行為。
2．評價會計準則與會計制度建設成功與否的標準，是看其能否適應并促進社會經濟的發展。我國的會計制度建設，幾經風雨，但無論是計劃經濟時期還是社會主義市場經濟時期，其對于我國經濟制度的發展與完善都起到了積極的促進作用。我國會計制度對于我國社會經濟發展的巨大歷史貢獻是有目共睹的。
3．無論會計準則還是會計制度，都只是財務會計核算標準的不同形式，它們在規范會計核算行為、提高會計信息質量方面的目標是完全一致的。從會計確認、計量、記錄與報告角度看，不同形式的會計規范，具有不同的功效。因此，無論會計準則或者會計制度，并不與特定的經濟管理體制存在必然聯系。企業會計制度這種會計標準的形式，既可存在于計劃經濟體制下的企業，也可適用于市場經濟體制下的企業，關鍵在于會計制度的內容是否真正體現了客觀經濟環境的要求。會計制度的存廢，取決于實踐的驗證，決非主觀愿望。
經過筆者的走訪，發現很多地區的高校在會計崗位的設置上都有些許的相似之處，一般來說，高校將會計崗位設置為以下幾個（見下圖）：
1.日常報銷等審核、制單崗職責
日常收支業務核算；工資業務核算；學生獎、貸款業務核算；固定資產核算；專業材料核算。
2.基建審核、制單崗職責
在建工程款的核算。
3.科研經費審核、制單崗職責
教師科研經費核算，包括橫向課題及縱向課題核算。
4.后勤財務審核、制單崗職責
學校所屬二級單位日常收支業務核算；工資業務核算；固定資產核算；專業材料核算。
5.出納崗（網銀操作崗、審核崗）職責
網銀操作員進行各類資金結算；審核員核對網銀操作員所輸入信息，確認無誤后授權通過。
6.財務內部制單崗職責
根據結算單錄入當日憑證；月末與二級單位、銀行對賬；季度結息；年度結轉生成歷史數據庫；裝訂憑證；打印各類日記賬、明細賬。
7.各類復核崗職責
復核當日審核、制單員所做記賬憑證及所附原始憑證；月末結賬；年末進行預決算。
二、高校財務部門報賬業務流程
經辦人填寫報銷單、整理票據、分類粘貼審核、制單員接收原始憑證審核原始憑證合法性、真實性、完整性、正確性審核、制單員簽字領導簽字（單位領導、財務處長、分管校長）審核、制單員打印結算單并生成記賬憑證復核員核對記賬憑證會計科目、借貸方向、金額及原始憑證，再次保證記賬正確性經辦人持結算單給出納（網銀操作員）網銀操作員根據結算單金額打入收款方賬戶網銀審核員核對操作員輸入的賬號、戶名、金額，核對無誤，授權通過財務內部制單員根據結算單錄入憑證復核員核對記賬憑證會計科目、借貸方向、金額的正確性，再次保證結算正確性。
三、高校財務部門會計核算存在的風險
1.各審核、制單崗風險
包括：審核、制單員對學校財務規章制度不熟悉，無法深入領會其準確的核算方法，主要是對差旅費、二級學院學費分成、三公經費的核算標準掌握的不牢固，從而容易造成核算錯誤；對票據的審核不夠認真，往往使過期票據、無效票據混入正常票據中，從而造成會計核算失真；對報銷單中經辦人所填數字大小寫不一致、大寫錯誤不能及時發現，從而造成核算錯誤；對會計核算科目不熟悉，寫錯會計科目、顛倒會計科目，導致編制會計報表數據失真；很多勞務費、講課費需要扣稅，而核算時由于粗心直接按扣稅前金額核算，從而造成核算失誤，對于已報銷的，追回稅款；經辦人以往有借款銷賬時，看錯經辦人名字、串行銷賬，導致銷賬錯誤，需要事后調賬。
2.出納崗存在風險
包括：網銀操作員未看清收款人賬號、戶名、金額中任何一項，都會導致操作失誤，網銀審核員核對信息時未能及時發現錯誤，便會導致結算失誤；網銀操作員與網銀審核員聯合作弊，會導致學校資金有流失的風險。
3.各復核崗的風險
包括：作為會計核算的最后一關，未能認真審核每一個記賬憑證及所附原始憑證的真實性、合法性、完整性、有效性、正確性，導致不符合高校會計制度的經費流失出去，造成了資金支付風險。
4.財務內部制單崗風險
包括：出于粗心錄入憑證時將結算單上的金額錄入錯誤，會計科目錄入錯誤，所涉及的銀行錄入錯誤，導致資金流失風險及最后與銀行對賬產生困難。
四、高校會計核算崗位風險控制對策
1.各審核、制單崗風險控制對策
審核、制單員必須認真學習相關的會計專業知識，比如差旅費、二學位分成及三公經費的核算標準，會計科目的名稱、編號，記賬規則，以便于提高會計核算的正確性；必須嚴格遵守相關會計規章制度，防止違規違法的事情發生；認真核對數字的大小寫是否一致、大寫是否正確；端正工作態度，認真審核票據的合法性、有效性、真實性，防止虛假票據、過期票據、與經濟業務不符票據混入正常票據中；平時注意檢查自己所做記賬憑證，發現錯誤及時修改。
2.出納崗風險控制對策
網銀操作員必須認真錄入收款人的每項信息，以防止發生打款失誤，造成資金流失的風險。而網銀審核員必須細心核對各項信息，以保證資金的正確結算。
3.各復核崗的風險控制對策
復核員承擔著比審核、制單員更重要的使命，因此應該掌握更多的會計專業知識，更加遵守相關法律規章制度，嚴把資金出口，尤其對于重大項目的資金支出應慎重審批，最大限度地減少高校資金流失風險。
4.財務內部制單崗風險控制對策
關鍵詞：成本核算；企業；會計核算
目前，國家經濟發展引發市場競爭越來越激烈，這就導致各個企業在激烈的競爭中面臨較多挑戰，企業要想更好的提升自身競爭能力，就要根據會計核算工作的特點，將成本核算方式引進工作中，改善自身存在的問題，在為企業產生更為可觀經濟效益的同時，促進企業更加長遠的發展，要將企業成本控制工作作為企業重點工作之一，使企業在市場中具有一定的競爭能力,提高企業的經濟效益，為企業發展奠定良好基礎。
一、成本核算應用原則
（一）合法性
在企業對成本核算進行應用時，只有保證工作的合法性，才能有效發揮其應用效果。企業應用成本核算的合法性原則體現在以下幾點：首先，要保證核算工作真實性，不可制造虛假信息，避免使成本核算工作造成不利影響；其次，要保證經濟交易的業務以及各類因素的真實性，避免出現不必要的問題；再次，要保證經濟交易的內容準確性，不可以對內容進行肆意的修改；最后，要保證經濟交易最原始憑證的真實性，避免在記賬過程中出現紕漏，對成本核算工作的執行造成不利影響。
（二）可靠性
在企業應用成本核算過程中，不僅要保證信息的真實性，還要保證信息的可靠性，相關工作人員要根據實際情況提供信息，不可捏造事實，不能為了自身的經濟利益謊報信息。相關企業在應用成本核算時，要求不同會計工作人員對其進行計算，只有成本核算工作的可靠性得到保證，才能促進企業更好的發展。（三）其它應用原則在企業應用成本核算過程中，還有較多應用原則，相關工作人員應該對其進行充分的研究與思考。要保證成本核算工作的應用性，就是能夠有效管理會計信息并對其進行處理，保證能夠為企業經濟效益的增長提供支持。同時，還要重視成本核算工作的及時性，及時的對信息進行搜集、及時處理相關信息、及時對信息加以反饋等，這樣才能促進企業更好的應用成本核算方法。
二、成本核算在企業會計核算中的應用問題
（一）缺乏先進的預算方式
在企業應用成本核算法的過程中，核算方式是較為重要的，直接決定工作效率與核算質量。但是，目前部分企業在應用核算法的過程中，還在應用傳統的核算方式，沒有根據科學技術的發展利用自動化的網絡技術進行核算，使得成本核算工作方式不能滿足工作需求，對企業的發展造成不利影響，甚至會使企業的核算信息失去準確性，出現不必要的經濟損失問題。
（二）成本核算機制不健全
企業應用先進的成本核算方式是提升自身經濟效益的有利途徑。但是，目前部分企業在對其進行應用時，沒有制定有效的管理措施，雖然財務部門的工作人員已經將核算工作視為重點內容之一，但是，企業沒有整體成本控制意識，只能在一定程度上提升成本核算工作效率，無法有效完成成本控制工作。此類問題的主要原因就是企業缺乏完善的責任制度，沒有將工作職責劃分給每一位工作人員，導致其對成本控制工作存在忽視。同時，部分企業在成本核算過程中，沒有對成本的變化進行及時的管理，使核算工作出現較多問題，不能根據成本的變化進行及時的更改，導致企業在一定程度上影響企業經濟效益。
（三）信息不真實
在企業成本核算工作過程中，相關管理人員沒有對信息的真實性進行了解，導致出現一系列問題。一些工作人員的專業素質較低，不能根據成本核算工作需求完成自身工作。同時，部分工作人員對自身工作沒有一定的職責意識，在工作過程中，忽視成本計算的準確性，導致出現成本核算信息不真實的問題。另外，企業管理人員對成本核算工作不重視，不能根據工作情況對內部的成本核算工作進行評價，導致工作人員對成本核算工作更加忽視，不能為企業提供真實可靠的參考信息，出現較多的成本核算問題，對企業經濟效益的提升造成不利影響。
三、成本核算在企業中的應用策略
（一）重視信息真實性
在企業會計核算工作中，成本核算法的應用能夠有效增強企業經濟效益的增長，促進企業更好的發展，在此過程中，信息真實性較為重要，企業管理人員應該對此類問題加以重視，采取有效措施保證信息真實性。具體方法分為以下幾點：首先，要對核算合法性加以重視。要求相關工作人員根據法律法規執行工作，不可以出現違法現象，一旦出現此類問題必須對其進行嚴格的懲罰，避免企業會計工作出現違法問題對企業的發展造成不利影響；其次，要完善監督機制。相關管理人員要對核算信息的提供進行有效監督，要根據核算工作人員的工作流程分析信息的準確性，一旦發現有缺乏真實性的信息，就要對其進行懲罰，保證能夠更好的提升企業成本核算工作質量。同時，政府相關審計人員也要對自身任務加以重視，有效對企業會計信息進行審核，在保證會計信息符合法律規定的基礎上，提高其真實性，為企業成本核算工作提供較好的參考作用；最后，重視內部信息管理。在企業發展過程中，內部會計信息的管理是較為重要的工作，相關管理人員必須對企業成本核算工作人員的專業素質加以重視，在聘用過程中，提高招聘標準，保證能夠引進新型人才。階段性的對成本核算工作人員進行專業知識培訓，提高其專業技能的掌握程度，使其能夠更好的應用新興技術提高自身工作水平，為企業的發展奠定良好基礎。
（二）完善成本核算體系
在企業應用成本核算法的過程中，要對其體系的完善加以重視，只有擁有完善的工作制度，才能更好的對企業成本進行控制。第一，要根據成本核算工作的特點對管理制度進行完善，在確定成本核算的對象與項目基礎上，對工作流程進行規定，保證可以按照相關程序執行核算工作；第二，要對成本核算信息的及時性與準確性加以控制，引進新興信息技術對數據進行處理，保證可以在自動化的程序中執行成本核算工作；第三，要對影響成本核算的因素加以分析，總結核算工作中出現錯誤的經驗，采取有效措施解決問題并且避免類似問題再次出現；第四，要對管理層工作人員管理水平進行嚴格的要求，保證可以提高其管理水平，從整體上提高成本核算工作效率，將成本控制理念貫徹到企業中，認真負責的執行成本核算工作，及時發現問題并解決問題，避免企業在會計工作中出現影響經濟效益的問題，促進企業更好的發展。
結語：
在企業研究成本核算法對會計核算工作進行優化時，要重視核算人員思想政治的培訓，大力宣傳企業成本核算理念，使工作人員更加重視自身工作，提高其自身職業道德，為企業能夠更好的發展共同努力。
參考文獻：
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