時間：2023-12-22 15:26:34
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（一）改變傳統教學方式的弊端，目前國內高校的財務會計教學主要依靠教師在課堂上的講授，這種教學方法主要有如下的弊端：首先，傳統教學方法仍以灌輸式講授為主，教師處于主導地位，學生缺乏參與實踐教學的機會，教學過程中師生缺乏互動，協作性不足；學生在被動的"吸收"過程中也壓力重重，不利于獨立思考能力與分析判斷能力的培養，更不利于激發學生學習的主動性與思維的能動性。其次，教學缺乏實踐，學生興致不高。 目前高校教師普遍缺乏會計實踐經驗和實踐能力， 而會計是一門實務性很強的學科， 這造成教師在課堂教學和科研工作中重會計理論、輕會計實踐。而另一方面，學生與社會實踐嚴重脫節，盡管學生已經意識到在學習期間的實習對未來就業的重要性，也會積極利用寒、暑假或節假日積極尋求接觸實踐的機會，但受多方面因素制約，學生很難真正找到與財務會計專業十分對口的實習工作。最后，教學注重應試，學生思維受限。 由于在會計實務中很多與會計專業有關聯的資格證書普遍被認為具有很高的"含金量"，因此與此相關的各類資格考試成為學生學習會計知識的動力，造成了學生很強的"應試心理"。學生的應試需求潛移默化中會影響到教師的教學。 一個比較典型的例子就是當前財務會計的教材內容與國內注冊會計師資格考試中的《會計》指導教材內容十分相仿。 這種應試心理驅動下的學習是一種非常功利的學習， 束縛了學生的學習思維， 容易造成學生將學習重點僅僅局限于考試范圍之內的內容， 而對于會計學基本原理的掌握及其靈活變通的應用卻未能給予足夠的重視。鑒于財務會計案例教學倡導的理念，強調翻轉課堂，學生變被動接受為主動學習， 因此開展豐富多彩的案例教學能夠在一定程度上改變傳統"填鴨式"教學存在的不足。與此同時，案例教學注重會計理論知識與會計實踐的結合，學生在教師的指導下，根據教學大綱中的目的和要求，通過對案例資料的閱讀，相關聯資料和知識的搜索，對其中涉及問題的思考與分析，以及參與小組中討論和交流等活動，能加深學生對會計相關理論和知識的理解。從這一點上講，案例教學不僅能夠增強學生的自主學習的能力， 而且還能促進學生分析問題和解決問題能力的進一步提高。
（二）財務會計案例教學自身獨有的優勢在傳統的財務會計教學中， 會計教材和相關的練習題往往都是與相關聯業務的知識點嚴絲合縫地結合在一起，而與其他業務則很少相關聯， 這實際上是將現實中復雜業務簡單化。 學生對這樣的練習題進行分析和解答往往僅能夠掌握與之正對應的知識點， 而很難了解到相關知識點在現實業務中與其他知識點的關聯， 因而不利于培養學生的綜合分析和判斷能力。與傳統的財務會計教學相比， 財務會計案例教學中所選擇的案例，多來自于實務，或者根據實務編寫，案例更貼近現實的經濟生活，能幫助學生了解、關注目前較為熱點的問題，從而激發學生的學習興趣和學習熱情，變被動思考為主動參與，變被動接受為主動獲取。
二、 案例教學中存在的問題。盡管財務會計案例教學有諸多優點， 但是這種教學方法并非是?f能的， 在具體的實施過程中仍存在以下幾方面問題：
（一）財務會計案例教學知識傳授上的零散性案例教學的特點， 決定了財務會計案例教學無法向學生傳授系統全面的財務會計知識。 財務會計這門學科的另外一個特點就是知識點瑣碎繁多， 但要求學生對所有的知識點有一個全面總體的掌握。 財務會計案例教學雖然能夠幫助學生深入分析與案例素材相關的知識點， 但是在廣度方面往往要受到案例內容的限制。 比如在針對企業現金控制及相關業務賬務處理的案例中， 不可能全面地將與現金相關的所有知識點都涵蓋在一個案例中， 如企業業務往來的結算方式可能僅僅會涉及到其中一種或幾種銀行結算方式，但是不可能涵蓋全部的銀行結算方式。
（二） 財務會計案例教學效果的隨機性。一般情況下，財務會計案例教學分為以下四個步驟：收集（編寫）案例資料，分析案例，小組討論，全體交流。無論是哪一個步驟，都需要參與案例教學活動的學生積極的參與，否則教學效果將會大打折扣。 筆者曾親自參與過案例教學的過程， 盡管作為教師參與了每個組案例的收集和編寫工作，旁聽和指導了小組的案例討論和小組在全班上的匯報，但這些學習認知活動主要是在學生中通過分組來進行的。由于每個組中的學生的參與積極性不同， 從而使得案例教學效果也隨著不同的組別而不同。比如，某個小組對分配的案例分析的非常深入， 小組討論時各個組員參與熱情也很高，那么該小組通過案例獲取的知識相對較多，案例分析在該小組的實施效果較好。另外在全班交流的過程中，每個小組會指定一位組員代表該組在班上進行案例分析和小組交流結果的陳述，那么，陳述成員的邏輯思維和敘述表達能力將會影響到全班學生對該案例知識的掌握情況。因此，在案例教學中，盡管增加了學生在教與學活動中的參與程度，但全班總體的學習效果又很容易受到某一個學生的參與程度和表述能力等個人因素的影響。
財政體制改革與經濟體制改革相輔相成，財政體制改革的每一步都與經濟發展、產業結構調整、企業生產、居民消費息息相關。財政改革在穩增長、調結構、惠民生的過程中發揮著重要作用。政府預算制度改革是整個財政體制改革的重頭戲，是適應經濟社會發展和公共財政體制需求的必然結果。從1998年起，我國開始進行預算管理制度改革，部門預算、收支兩條線和國庫集中支付、政府采購形成了我國預算管理改革的主線，目前我國預算體制改革的主要內容包括以下幾個方面。
1.1完善現行部門預算制度
部門預算制度是國家財政預算管理的基本形式，通過編制預算將財政性資金、單位收支納入統一管理，收入預算采用標準收入法編制，支出預算采用零基預算法編制。
1.2普遍采用國庫單一賬戶體系
以財政部門為主體建立下屬單位的國庫單一賬戶，通過國庫單一賬戶集中反映單位財政資金的收支情況。單位收入通過銀行直接繳入國庫或財政專戶，支出則通過國庫單一賬戶直接支付或授權支付向個人、用款單位或商品供應商支付資金。
1.3實行政府采購制度
進一步規范政府集中采購與分散采購相結合的采購機制，實現公開招標與非公開招標、委托采購與自行采購相結合。
1.4完善預算技術保障體系
建立健全政府預算收支分類體系，提高預算管理信息化水平，提高會計核算和財務報告質量。預算管理改革措施的不斷深化對現有預算會計體系提出了新的要求，本文基于預算執行周期的視角對現行預算會計進行改進，以期望提高預算會計信息含量，實現對預算及預算執行的全面反映。
2基于預算執行周期的會計核算體系的必要性
2.1有利于更好地實現預算會計目標
預算會計的目標是全面、真實地核算和反映預算收支執行情況，實現對預算執行過程的全程、全面監督，確保預算執行按照預算計劃，強化預算管理水平。預算會計為了全面反映預算及其執行情況，需要針對預算執行周期不同階段的內容進行確認和計量，正確劃分預算執行的階段和根據不同階段的特點進行會計核算更有利于實現上述預算會計目標。
2.2提高預算執行的合規性、合理性
按照預算執行周期進行會計核算能夠滿足審計、行政管理及預算單位內部管理的需要，從而有效地避免預算執行過程中出現的偏差、錯誤，提高預算執行的合規性和合理性。(1)保障預算收支執行。按照預算執行周期進行會計核算使得預算執行的分階段信息更加詳細，便于及時發現預算數與實際數之間的差額，并根據差額確定原因，督促相關單位完成項目收支業務。(2)加強合同管理和項目管理。以預算執行周期為基礎的預算會計將合同(或協議)、項目管理納入到會計核算體系，將支出承諾、核實及付款與合同簽訂、合同履行、結算等預算執行環節相對應，提供有關合同、項目執行的完整會計信息，強化合同及項目管理。(3)加強財政風險管理。這里所說的財政風險包括支付風險和貸款擔保風險等。以收付實現制為基礎的預算會計不能提供具有前瞻性的信息，而這類信息正是風險管理最需要的信息。基于預算執行周期的預算會計的核算內容向上延伸至預算批準，向后延伸至合同管理和財政資金報告，使得會計確認和記錄的時間跨度變大，核算范圍拓寬，進而為財政風險的評估和防范提供更多的有用信息。(4)為預算編制和調整提供更有用的信息。預算編制需要參考以前年度的收支信息，以預算執行周期為基礎的預算會計提供了有關項目的全部收支情況，更全面地反映項目結余信息，有利于為以后年度的預算編制提供參考。
3基于預算執行周期的預算會計核算體系的構建
3.1收付實現制還是權責發生制
目前，有關預算會計應當以收付實現制還是以權責發生制作為會計核算基礎的討論并沒有一致意見。以收付實現制為基礎存在諸多缺陷，而全面采用權責發生制的條件尚不成熟，預算執行周期的核算和收付可以采用“修正的收付實現制”作為基礎，從而揚長避短，更好地服務于預算會計目標的實現。
3.2會計要素的設置
會計要素是有關會計核算對象最基本的分類，預算會計要素應當可以作為會計主表的主體結構，會計要素之間滿足勾稽關系，能夠進一步細化為具體的會計要素項目用以進行會計計量。基于以上標準，修正的收付實現制在政府預算會計中設置“二元結構”的會計要素。其中，政府預算會計要素包括：預算收入、預算支出、預算結余三個會計要素，并按照預算周期不同階段設置會計要素項目和會計賬戶。而政府財務會計要素包括資產、負債、凈資產、收入、費用五個會計要素。同時，考慮到總預算會計及單位預算會計的特點，可以將上述賬戶進一步合并為六個會計要素，即：資產、負債、凈資產、預算收入、預算支出、預算結余六個要素。為了與總預算會計保持協調，并減少單位預算會計的工作量，本文建議采用六要素模式。
3.3會計賬戶設置及賬務處理
3.3.1預算會計賬戶的設置會計賬戶是對會計核算對象的進一步分類。在確立了“二元結構”的會計要素后，下一步需要細化預算會計要素和財務會計要素，即進一步確定對應的預算會計賬戶和財務會計賬戶。在預算會計賬戶與財務會計賬戶同時存在的情況下，如何協調使用預算賬戶和財務會計賬戶是進行核算的關鍵。一種方法是將預算會計與財務會計分別設置，獨立核算；另一種方法是設置同一套包含預算會計賬戶和財務會計賬戶的會計賬戶體系。以預算執行周期為基礎的預算會計體系采用第二種方法，即采用一套會計賬戶進行核算。根據上述分析，本文將討論以預算執行周期為基礎的會計核算體系，在不同階段的賬戶設置情況。(1)預算批準階段。預算獲得權力機關批準后，設置“計劃收入”核算批準的預算金額“，核定支出”核算批準的支出金額“，計劃結余”反映上述兩項的結余。(2)承諾階段。在合同簽訂或協議簽訂時，設置“承諾支出”和“承諾支出準備”賬戶，反映商品或服務的訂購情況，進行借貸記賬業務。(3)核實階段。在驗收入庫或接受服務后，通過“應計收入”和“應計支出”賬戶反映已經確認的由預算單位享有或承擔的未來收入或未來支出。(4)結算階段。設置“實際收入”反映單位實際收到的金額，設置“實際支出”反映單位實際支付的金額，設置“實際結余”反映收支相抵后的余額。3.3.2預算會計賬務處理(1)預算審批階段預算單位按照批準的收入計劃借記“計劃收入”，按照核定的撥款數量貸記“核定支出”，兩者之差在“計劃結余”核算。(2)在預算收入周期的核實階段，借記“應收賬款”，貸記“應計收入”。(3)預算單位與客戶簽訂合同或訂單時，借記“承諾支出”，貸記“承諾支出準備”。(4)在購進商品、接受勞務后，驗收入庫并收到付款憑證時，借記“應計支出”，貸記“承諾支出”。(5)向商品供應商或勞務提供者支付款項時，需要結轉應收，借記“應付賬款”，貸記“應計支出”。按照實際支付給商品供應商或勞務提供者的金額，借記“實際支出”，貸記“銀行存款”等科目。上述會計處理需要根據涉及的支出項目進行明細核算并在明細科目中進行核算和記錄。(6)期末結轉處理。預算收支相關的科目應在每個會計期末進行結轉清零，這與預算編制要求的零基預算的要求相符合。
3.4會計報告及披露
在信息社會大發展的今天，企業預算管理的應用同樣要跟上時代的步伐，充分適應和利用各種信息化的平臺，才能提高工作效率、協調各種內部管理，從而使全面預算管理觀念更易于接受，真正發揮和發展的這項管理的效能。我國企業在建立現代化管理機制過程中，面臨許多諸如觀念、組織和資金上的問題，因此構建企業預算管理信息化平臺可以是一個多層次的漸進模式。
一、企業預算管理綜述
1.企業預算管理的概念
在羅伯特?卡普蘭（Robert S Kaplan）教授主編的《管理會計》(《Management Accounting》)中對預算作了如下的定義：“預算（Budget）是一種資金流入和流出的定量描述，可以用來預測組織目前的經營決策后果并揭示財務計劃是否可以達到組織目標”[1]。現代預算管理的概念和實踐發展為全面預算管理，2002年4月10日財政部印發的《關于企業實行財務預算管理的指導意見》中，將全面預算管理界定為：利用預算對企業內部各部門、各單位的各種財務及非財務資源進行分配、考核、控制，以便有效地組織和協調企業的生產經營活動，完成既定的經營目標。
作為一種科學的綜合管理工具和現代企業內部管理控制的一種主要方法，預算管理及其應用對各類經濟組織的作用和功能，在其不同發展時期有不同的說法，如威爾士（Welsch）的計劃、控制、調整三大職能學說；安東尼（Anthony）提出了計劃、傳達、動機形成、業績測定四大職能學說；德克斯塔（DeCosta）則認為它有預測、計劃、權限付與、業績測定、傳達五種職能。綜合對我國企業預算管理的體系、內容和發展諸方面的認識，筆者認為，企業預算管理具有以下五種作用，即目標導向、資源配置、協調溝通、控制反饋、評價激勵。
2.預算的種類和編制方法
2.1預算的種類
企業全面預算一般分類是按其經濟內容分為營業（業務）預算、資本預算和財務預算。營業預算是反映預算期內企業能夠用現金收付表現的生產經營活動的預算。它是企業全面預算的起點，從利潤目標導向上看，是利潤目標分解后到各責任中心的詳細情況。營業預算一般包括營業收入預算、采購預算、生產預算、產品成本預算、期間費用（營業費用預算、管理費用預算、財務費用預算）預算、其他業務收支預算等。
資本預算是企業對預算期內進行資本性投資活動的預算，主要包括權益性長期投資預算、固定資產投資預算和債券投資預算等。資本預算一般涵蓋期間比較長，往往是專門決策預算，但屬于預算期內的收支應列入到全面預算體系中。
財務預算之所以又被稱為總預算，是因為它的編制必須以上述營業預算和資本預算為基礎來進行，包括現金預算、預計資產負債表和預計損益表等。財務預算集中反應了企業在預算內的資金營運目標和利潤實現目標、以及預算期要控制到的財務狀況，是預算執行分析的依據。
企業預算除了上述一般分類外，還有其他的一些分類方法。
2.2預算的編制方法
2.2.1固定預算和彈性預算
固定預算又稱靜態預算，是預算編制的基本方法，指在編制預算時只按預算期內的一種活動水平來確定相應的預算指標體系及其結果。
彈性預算又稱變動預算，是在固定預算方法的基礎上發展起來的，它根據計劃期內可預見的多種不同業務量的水平，分別編制相應的預算，以反映不同基礎下的費用和收入水平。彈性預算還可以根據不同業務量出現的概率，來確定概率期望值下的收入費用水平，從而形成概率預算。
2.2.2增量預算和零基預算
增量預算是在上期或往期預算執行結果的基礎上，考慮到計劃期內相關因素的影響，相應增加或減少指標項目的預算數額。
現代預算管理一般采用零基預算法。零基預算是指在編制預算時，不以現有的數據為基礎，而是從實際工作計劃和實際需要出發，以零為起點和基數，逐項評估和審查費用開支的必要性和合理性，從而形成預算值的方法。零基預算的最大優點是不受前期預算執行情況的影響，而能在“重置”的假設下，促進各責任部門精打細算，合理地使用資金，而且是使用在企業最需要的地方。但是，零基預算對所有的項目進行評估和審查，工作量太大，在現實中往往流于形式。
2.2.3定期預算和滾動預算
定期預算是指在編制預算時以不變的會計期間（如日歷年度）作為預算期的一種編制預算的方法。該方法便于考核和評價預算的執行情況，但缺點也很多，如年度預算的估算準確性難以保證、相對情況變化和調整的滯后性、預算的人為階段與經營的連續性的矛盾等等。
滾動預算是在定期預算的基礎上發展起來的預算方法，又稱連續預算或永續預算，是指將預算期與會計年度脫離，隨著時間推移和預算的執行，逐期延伸和補充內容，整個預算處于12個月的滾動狀態的一種方法。滾動預算是現代預算管理理論的主流方法，具有透明度高、及時性強、連續性完整性和穩定性突出等優點，但由于其工作量大，遠期研究頻繁等原因，在預算實踐中普及度不高。
3.預算系統與會計信息系統的整合
預算管理從一定角度來說是企業財務管理的范圍，它與財務會計管理的共同點是都以數量和貨幣的形式來反映監督企業的經營活動狀況，目的在于提高企業的效益。但兩者又有顯著的不同，即預算管理是一種事前控制，著重于預測和計劃；會計管理是一種事后監督，著重于憑證和反映。正因為如此，才有必要將兩者的信息充分整合起來，使事前控制有基礎、事后控制有參照，才能明確責任和職權，使企業的管理有章有序。
會計信息系統（Accounting Information System，AIS），“是管理信息系統的一個子系統，是一個面向價值信息管理的系統，專門用于企事業單位處理會計業務，收集、存儲、加工、傳輸各種會計數據，向會計信息使用者提供財務會計信息為主的經濟信息的信息系統”[1]。無論是國外還是在國內，會計信息化的進行快于其他企業級管理系統，從單項會計數據處理到部門級的會計電算化、再到會計與業務融為一體的ERP系統，會計信息管理系統已能夠實現物流、資金流、信息流的三流合一，在動態性、集成性、優化性和廣泛性等方面得到更大的發展。
企業信息化就是運用現代信息技術，對企業的財務、生產、管理和營銷活動流程進行全方位改造，充分開發、利用人、財、物資源及企業內外信息資源進行生產經營活動，降低生產和管理成本，提高經濟效益的過程，是一項長期的綜合性系統工程。 較完整的EIS架構整合了企業后端的諸系統，如ERP、財務、預算、計算機輔助設計、生產制造、進銷存、人力資源、辦公自動化、客戶資源管理、電子商務、企業決策支持等系統，并加上企業門戶的功能和控管權限安全等。當前我國企業信息化正處于一個大發展時期，相信預算管理的思想和應用也會隨之深入普及和發展。
二、企業預算管理信息化的應用基礎
要充分運用信息技術提高預算管理水平，就必須具備一定的軟硬件基礎，以及經辦人員預算流程和相關軟件的掌握。具體包括：
1.企業經營管理基礎數據的標準化
目前，電腦等信息化設備在企業普及度比較高，而且一般都在使用商業化或者專門開發的會計電算化軟件，因此，一些基礎電子數據應該是有的。在此基礎上，還有必要對這些數據進行橫向和縱向的分析整理，如歷年的收支分析表等。
2.必備的電腦終端和局域網絡
各預算執行（責任）部門其及預算人員應配備計算機終端設備；同時，整個企業范圍內應建設局域網，以保證預算管理各個部門、各個環節都能實現信息化傳遞。預算管理的服務器或數據庫可在機房進行單獨的管理，也可以設于財務部門；但財務部門的網絡區域應有一定的設限。
隨著企業規模的擴大，企業信息化應用的空間廣度和內容深度會不斷延長，這時的的網絡交換和連接系統以及終端配置還會不斷突破和升級。
3.會計信息系統及管理信息系統的應用
會計信息系統是進行預算信息處理的一個必要前提，也是預算分析和評價的基礎。會計信息系統在我國發展歷史比較早，投入的研究和應用也比較多，是最為完善和成熟的信息系統。目前的財務信息系統正在向物流、決策、人力資源、AO等方向不斷延伸和整合，形成企業資源規劃（ERP）級別的信息系統。
但這些信息系統中對預算管理的支持還十分有限。有些軟件包含預算管理的模塊，但自身功能及與Excel等通用軟件的傳導結合方面都不盡人意。目前也有一些預算管理系統出來，但應用還比較少。基于Excel框架的信息化應用條件都比較成熟，但發展方向應該是集成軟件乃至企業級信息管理系統。
4.必要的制度、指南和人員培訓
目前，企業全面預算管理開展得并不普及，因此有必要從一開始就應用信息化手段和平臺。制定企業預算制度、預算編制說明等規范和指南文件的過程，也是提高團隊對預算及預算管理認識和接受的過程。相關的培訓工作主要是對預算的內在特點、指標體系、電子表格、網絡應用以及集成預算管理信息系統的學習和掌握。
三、Excel電子表格在預算管理中的應用
Excel電子表格是常用的辦公自動化軟件，它不用編程、易用性強，卻有著強大的表格處理、數據庫管理、統計圖表等功能。應用這樣的軟件編制預算并進行預算的控制和分析，可以大大降低預算管理成本、提高其工作效率和開放性，使預算編制更加準確。
在上述分析和管理層確定工作重點后，預算日常管理部門（如財務部）著手擬定基于Excel的“年度預算工作簿”和預算說明電子（word）文檔。年度預算工作簿應包括上述各預算表，必要時有些項目可單獨列表；各預算表年度間應有一定的連續性，這樣即利于比較分析，又可減少工作量。單個表格或表格內項目還應注明填報部門，以便于填報、便于分清職責和進行預算考核評價，還有利于促進企業的費用歸口管理。現金預算和預計利潤表則在各經營（費用）預算基礎上自動匯總并加上財務部門分析填列。
應用Excel軟件，為保證各預算數字的質量，各預算表應預設自動計算公式，表內項目之間、表與表之間的邏輯關系應預設公式或進行“數據有效性”限制，表與表、各表套之間的鏈接關系應當清晰明了，電子表格體系預設完成后，非填加部分應設置“保護”。
預算電子表格系統在編制審批過程中，要充分應用Excel的在線數據處理功能和企業局域網平臺，才能提高質量和效率。在月度預算執行控制過程中，為充分落實“凡支出必有預算、預算不得突破”的原則，可以就Excel表格，編制預算執行登記表，或應用“VBA”等編輯“宏”模塊，審核登統每一份支出憑證。表格和模塊在無預算或預算突破時應能即時發出警告，生成的匯總表應能與會計數據進行對比交換。
Excel雖然功能非常強大，但對于預算管理來說，還是有著不少的缺陷。如編制合并等工作煩瑣、容易出現技術性錯誤；表格內容易被修改、模版維護困難；不易隨時調閱查詢、分析和考核滯后等等。在會計信息化和企業資源規劃（ERP）快速發展的情況下，開發和應用集成的全面預算管理信息系統，可能有效解決上述問題，同時還能與上述企業級的信息化管理系統實現穩定可靠的對接和整合，將把企業預算管理水平推進到一個更新的高度。
參考文獻：
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[3]王運轉．《基于信息系統的全面預算編制技術》．《會計之友》，2006年第2期.
19世紀初，管理會計起源于英國，受制于自身實務技術革新緩慢及財務會計的迅速發展，無論是會計理論還是實務，管理會計的發展均滯后于財務會計，其核心邏輯是資本市場對于財務指標的敏感度極高，從而導致了企業對財務會計非常重視。隨著市場經濟體制的進一步完善，企業內部運營更加規范，管理會計的作用日益突顯，尤其是在我國經濟增速全面換檔、結構加速升級、驅動亟待轉變的大背景下，立足于未來經營發展的管理會計對企業的高效、穩健、可持續發展尤為重要。因此，本文重點就管理會計的邊界、價值與應用進行分析探究，以期促進管理會計的快速發展，更為提升我國企業及事業單位的核心競爭力貢獻力量，具有較大的研究價值。
二、經濟新常態下管理會計的邊界及價值分析
長期以來，財務會計與管理會計的邊界問題是學界研究的熱點，但至今仍未出現定論。但隨著會計信息化技術的快速發展，厘清管理會計與財務會計的邊界顯得急切。文章認為財務會計核心功能是核算過去，而管理會計缺是立足于解析過去、致力于控制現在、著眼于謀劃未來，使得企業在縱向經營階段實現有機的銜接與串聯，從而確保企業的可持續發展。
1.基于事實，管理會計立足于解析過去
嚴格來說，財務會計是管理會計的必要基礎與重要前提，因為解析過去是管理會計控制現在與謀劃未來的關鍵所在，但這些都是財務會計之所長。但是，這并不是說管理會計是財務會計的附庸，因為管理會計側重是服務內部的管理，而財務會計側重是面向外部的委托責任，因而財務會計重于核算，而管理會計要兼顧預測、控制、分析、考核等。正是由于兩者的出發點與功能的差異，管理會計對信息分析的廣度與深度都要高于財務會計。一個顯著的事實上，隨著市場信息的復雜、多樣及易變，企業經營管理對管理會計系統的分析處理要求更高。
2.強化執行，管理會計致力于控制現在
在競爭日趨激烈的市場環境中，企業經營規劃顯得異常重要，而管理會計就是確保企業經營規劃能順利執行的重要保障。俗話說：沒有量化考核，也就沒有高效管理。管理會計就是通過對企業經營過程中一系列的財務指標體系進行量化，并根據市場需求、競爭對手等對象的變化，及時修正企業在執行規劃過程中出現的戰略偏差。從這個角度上來說，管理會計是企業強化執行力的關鍵，因為它的功能在于控制現在。在當前信息豐富、科技發達、競爭激烈的大環境中，缺乏有效的管理會計模式的企業，管理者很難掌控企業的運營。相反，具備完善管理會計體系的企業，通過量化指標可以使企業的一切經營活動嚴格按照企業預定計劃推進。
3.提煉升華，管理會計著眼于謀劃未來
眾所周知，財務會計嚴格來說是面向過去企業經營狀況的會計活動，側重對企業過去資金活動信息的核算與分析，從會計處理方法上來說，財務會計以歷史成本法為計量方法，滿足會計履行受托責任的目標；相反的是，管理會計本質上是面向未來的會計活動，管理會計主要是根據現有會計數據來進行定量分析預判，核心功能是提供客觀依據以供管理層更加科學的決策，因而其側重于反映企業未來資金運動的信息，因而其多采取以公允價值為計量方法，這無疑滿足了會計決策有用性的基本目標。由此，管理會計是一種提煉升華的會計分析系統，是著眼于企業未來可持續發展的企業內部分析舉措。
三、經濟新常態下管理會計的創新應用及對策探究
1.構建科學可行的成本計量體系，強化管理會計降本增效的功能
經濟新常態背景下，企業成本管理由單一性問題向多元化方向發展，尤其是在“供給側”改革背景下，從數量追求到質量訴求的管理重心對邊際成本、差量成本、機會成本、固定和變動成本、目標成本的精準管理變得更加迫切。由此，為滿足企業管理層對生產經營的精準控制、精細考核以及精確分析等高精準度管理要求，建立科學合理的成本計量制度、相應建立多維成本概念和獲取準確的企業成本資料成為管理會計應用的必然前提和基礎。從當前企業的經營管理來看，目標成本法和作業成本法成為新常態下成本管理決策的主流方法。與此同時，基于作業鏈的成本管理思路將越來越受到企業管理者的歡迎，因為企業能通過作業鏈分析，確定增值和非增值的作業，更清晰、更準確梳理企業內部各鏈式活動和企業外部活動，從戰略成本管理的角度出發為企業的戰略目標設定和核心業務選擇提供依據。
2.應用企業價值鏈會計分析框架，兼顧管理會計長中短期的考核
長期以來，傳統的財務指標是企業運營管理的核心參考依據，如ROE（股東權益報酬率）、ROA（總資產報酬率）、ROI（投資回報率）等，但隨著市場經濟水平不斷的提升，企業財務信息將更為復雜，通過財務指標很難判斷企業經營全貌，窺一斑而見全豹的做法已經越來越不符合市場競爭的運行法則，許多非財務指標沒有被重視，如客戶滿意度、市場競爭趨勢等。經濟新常態背景下，企業管理會計應該應用企業價值鏈會計分析框架，即將傳統財務指標與企業生產、運輸、銷售過程控制等非財務指標項結合，如產品滿意度、員工培訓次數等，以期實現管理會計對企業經營長中短期目標的綜合性評判。事實上，當前管理會計的發展雖然停滯在理論探討方面，但是市場經濟發展的客觀需要將倒逼企業進行管理會計管理，管理會計的職業化發展將會提速，由此管理會計更應該注重以價值鏈分析作為企業管理決策的分析框架。
3.注重管理會計的專業人才培養，確認管理會計的學科教育地位
不可否認，當前我國管理會計在企業戰略制定、經營決策、運營控制及績效評估等方面沒有充分發揮其作用，其核心癥結之一就是管理會計的應用思維不足與管理會計人才不足。誠然，當前我國對注冊會計師的培育措施持續增多、力度不斷加大，專業的會計人才增多，但多數是財務會計人才，而優秀的職業化管理會計人才異常稀缺，從而使得我國許多企業的管理缺乏客觀量化與科學判斷。因此，我國應該注重管理會計的專業人才培育，如設置管理會計專業、將管理會計列為主干課程、開展管理會計學術論壇來提升其影響力等，唯有確立管理會計的學科教育地位，高素質人才才會投身到管理會計的研究中去，教育機構才能培育出真正優秀的復合型管理會計人才，才能真正的轉變企業現有的粗放式決策。
所謂管理會計(Management Accounting),又叫做“內部報告會計”,是指以企業現在和未來的資金運動為對象,以提高經濟效益為目的,為企業內部管理者提供經營管理決策的科學依據為目標而進行的經濟管理活動。主要包括成本會計和管理控制系統兩大組成部分。
管理會計作為會計學的一門分支學科,是在20世紀初產生并興起的。它旨在于企業管理過程中融入會計信息,因此其最初的職能是依賴企業存在的。它主要是幫助公司的管理人員對公司的發展經營作出正確的決策,從而提高經濟效益。隨著市場經濟的發展,軍隊的財務管理雖仍處于初級階段,但是其產業化發展的趨勢卻愈加明顯。除了需要培養適應現代戰爭的人才外,還需要把節約經費、提高效益放在重要的位置去考量。因此,管理會計的重要性也日益凸顯。將管理會計與軍隊財務管理想融合便成了當務之急。管理會計的充分利用不僅可以起到實現優化資源配置的作用,同時還在提高資金使用效率等方面效果顯著。
然而目前,管理會計在軍隊財務管理中的應用尚處于研究摸索的初級階段,但是管理會計在我國企業中的推廣和應用效果已經得到了業界的肯定和關注。因此,將管理會計與軍隊財務管理的相融合,其前景是值得期待的。
二、管理會計運用于軍隊財務管理的必要性
反映、監督和參與經營預測和決策是會計的幾項基本職能。其中反映和監督是財務會計的主要研究方向,而參與經營預測和決策則是管理會計重要研究對象。管理會計在發揮其作用的同時,其主要的目的有以下四個:預測——即為制定財務計劃提供基礎和依據;控制——即在計劃執行過程中隨時進行核算和跟蹤管理;決策——通過核算在可選擇的方案中找出最優方案;評價——對實際的經營業績進行考核測評,并為下一會計期間積累資料。管理會計主要通過為規劃、決策、控制與考核提供資料信息而產生作用的,是為信息使用者和公司決策人提供最終決策的依據的。
目前,我國軍隊間的財務管理模式沒有多大的差異,大部分都是采用會計制度進行核算,這是最常見的核算制度。但這種制度的弊端就是極少情況下,甚至根本就不能為軍隊的發展提供決策依據,根本不能行使管理會計的基本職能。在不同的情況下,面對不同的對象和事件,如何合理充分的運用管理會計進行財務規劃、財務預測、財務控制以及財務評價,是現今軍隊財務管理的一項重要目標。而管理會計作為一種獨特的預測方法,如果可以合理有效的履行其管理職能,使其充分發揮作用,就可以在眾多的可選擇方案選出最優方案,為軍隊的發展提供有效決策基礎,進而可以為軍隊的發展制定計劃及確定最低標準等提供決策依據。因此,軍隊在其經濟活動中充分運用管理會計這一手段,對其經濟活動加以反映、監督、預測和控制,從而提供決策的依據是十分必要的。
三、管理會計在軍隊財務管理中的運用分析
1.投資決策
在市場經濟飛速發展的今天,我國軍隊也隨之進入了快速發展的時期。軍隊財務管理的進一步優化顯得格外重要。隨著社會主義市場經濟的發展,整個社會經濟活動及資源配置過程逐漸脫離指令化、實物化的特點,而向市場化、貨幣化轉變,軍事經濟活動也當然不會例外。如何充分合理的履行管理職能,如何能使資金增值,規避財務風險等,是目前我國軍隊財務管理中的重要研究課題和發展方向。基于軍隊是一種特殊的非盈利組織,在財務管理過程中,可以采用管理會計中的貨幣時間價值和投資的風險價值兩個基礎概念進行決策分析。在軍隊財務管理中也可以運用到概率分析的方法對相應的風險和報酬做出相對科學的比較。以現金凈流量,內含報酬率等作為評價績效的指標,采用多元化的投資策略,進一步優化投資組合,形成一個財務風險相對分散而投資效益達到最大點的投資組合。管理會計中的投資決策方法的有效利用,可以保障軍隊財務管理工作的有效實現。
2.預算管理
全面預算是管理會計相關控制規劃職能的主要體現,其中處于核心地位即為財務預算。目前來說,絕大部分的公司企業在制定財務預算的時候,都是在從前的費用支出數的基礎上,根據預算期內的變化因素隨時進行調整,最后確定的。此種做法的弊端是會造成一定程度的浪費。而且既不符合真實性,也缺乏客觀性。而零基預算就是指以“零”為基礎編制預算的方法,換句話說,零基預算是寫在“白紙”上的預算。此種方法不以原有的數據為基礎,并不考慮基期的費用支出水平,一切從“零”出發,從根本上重新來考量各個費用項目的必要性及開支規模。對于軍隊來說,就是要根據年度或預算期的事業發展規劃以及教學計劃、科研計劃、購置計劃、維修計劃等,充分考慮支出的必要性以及價格質量等因素。在這樣的基礎上編制的預算。為了充分發揮預算的控制作用,在編制預算的時候要盡力做到詳細清楚,增強可操作性和可控制性。不清楚、不明白、模棱兩可的預算是毫無意義的,形同虛設,起不到應有的控制作用。制定可以控制的預算計劃,并且一旦制定便要嚴格執行。同時要留有余地,才可以在出現突發事件的時候保證資金周轉。
3.責任中心
責任中心,具體指的是企業內部有專人承擔相應的規定的責任和行使相應職權的內部單位。責任會計是管理會計的一個分支。在滿足經費責任制的相關要求的前提下,責任會計可以對軍隊內部各職能部門的相關經濟活動進行規劃、控制和考核。對責任會計的重視,對各責任中心的充分利用,對于調動廣大官兵的工作積極性和創造性,以及充分發揮各層領導的聰明才智方面有 很大作用。
四、在軍隊財務管理中推廣管理會計的方式
1.在我國軍隊的財務部門設立管理會計信息系統
實現利益的最大化是管理會計的主要目標。在適應基本的財務管理信息管理的同時,管理會計在進行相應的預測、決策、規劃、控制和考核時,需要用到比較復雜的數學方法。僅靠手工計算,確實很難計算準確,需要在會計電算化網絡化的基礎上建立管理會計的信息系統。
2.提高會計人員素質
在現今階段,我國軍隊的管理會計人員素質不高,教育程度相對落后。在傳統的管理會計教育模式下,用的都是西方的理論作為理論基礎,因此與實際相比較為脫節。為了更好的使管理會計適應我國軍隊情況、更好的發揮作用,要提倡理論研究的現實性、靈活性和綜合性,培養適應我國國情需要的專業管理會計人員隊伍,并充實到軍隊財務管理人員隊伍當中。
3.改進財務管理方法
首先,我國軍隊的領導者和管理會計人員都應該更新傳統的觀念,從根本上改變傳統的財務管理模式,提高靈活性,增強創新意識,引導財務會計人員積極參與到決策中來。其次,財務會計人員應該徹底改變傳統的財務管理模式,即事后報賬算賬的模式。發揮主觀能動性,充分發揮的創新意識,實行事前、事中及事后的全程財務管理,提高資源配置率,提升財務管理水平。
4.完善管理會計理論
我國管理會計是以西方管理會計為基礎的,并不適應我國國情。特別是對于我國軍隊組織等這樣的非營利組織來說,在會計的實踐活動中,應該建立一套適用于我國軍隊管理的管理會計理論。
一、事業單位財務管理存在的主要問題
（一）財務管理職能發揮較弱，資金使用效益低下
部門預算不規范，經費相互擠占，費用支出無計劃、無定額，或是有計劃定額但流于形式。財務部門對經費的管理常常是事后核算，忽視了資金使用前的預測和使用中的控制，對經費收支的考核也只是停留在表面平衡上，對資金使用效益進行考核，是在事后。
（二）財務管理的制度不健全
事業單位的財務管理制度的不健全主要表現在缺乏系統完整、規范合理的內部控制制度體系。
1．大部分事業單位對財務管理的重視程度不夠。在實際工作中由領導說了算，財務部門僅僅充當“出納員”的角色，資金管理憑領導個人意圖操作。此外，對會計內部控制不重視，只要按規定編好預算、取得資金和使用資金便可以了，而忽視加強對單位財務會計的內部管理。
2．內控制度不健全。很多單位尚未制定系統規范的財務管理和會計內控制度，包括經費開支標準、業務流程等，在實際操作中僅憑經驗、慣例，或者是口頭不成文的規定辦事，管理的隨意性較大。
3．人員配備、崗位分工不合規定。違反《會計法》規定，有些會計人員或其會計主管人員連會計從業資格證書都沒有取得。還有一些單位沒有按照要求實行不相容崗位的分設，造成職責不清，甚至出現會計、出納工作由同一個人擔任的現象。
（三）事業單位的會計核算存在缺陷
其主要表現在：
1．預算會計是以實現制為基礎，其目的是匯報支出，為決算服務，它不進行成本核算，無法評價資金的使用效益。
2．有的預算單位對項目支出的核算不區分不同的專項項目資金，統一使用規定的事業單位的科目核算，不利于專項項目資金的管理；而有的單位則只按專項項目歸集各項費用，不按科目核算，不利于單位各項費用的整體控制管理。
3．現行預算單位會計制度在會計科目的設置和核算內容上，與部門預算編報口徑不一致；一般預算支出科目與事業單位科目不一致，導致在編制決算時，預算單位必須將會計科目合并或拆分后才能得出決算科目。
（四）事業單位在預算的編制和執行方面，缺乏應有的準確性、約束力和嚴肅性
1．在編制部門預算時，是停留在自己既得利益上，力爭在上年基數上有所增長，實際工作中沒有按零基預算進行編制，影響了部門預算編制的準確性。
2．有的預算單位在資金使用中，支出控制不嚴，超支浪費現象嚴重。
3．有的預算單位在項目支出資金管理使用中，基本支出和項目支出界定不清，用項目支出來彌補基本支出經費的不足，用于維持日常公用支出，沒有做到專款專用。
4.有的預算單位在專項資金使用過程中，重撥款而輕管理，重預算審核而輕實際效果，對項目資金實際使用績效缺乏有效的監督和考核。
二、事業單位財務管理存在問題的原因
（一）事業單位在部門預算編制中存在缺陷
1．雖然財政部門要求部門預算編制采用零基預算法，但在實際操作過程中，基數法仍普遍被沿用，在很大程度上直接影響了資金的使用效率。
2．部門預算編制在項目支出的細化程度、基本支出定額制定的科學性等方面做得不夠，為某些單位挪用資金、鋪張浪費留下了隱患。
3．部門預算編制不夠嚴謹，在安排項目支出預算時人為因素較多，存在一定的隨意性和盲目性，導致在預算執行過程中調整預算比較普遍，影響了預算的嚴肅性。
（二）相關的事業單位會計制度、財務管理制度不配套
最近幾年，我國陸續推出了一系列財政支出方面的改革，但現行事業單位會計制度并未因此進行相應的改革，會計制度滯后于會計實務的情況越來越突出。
三、加強和完善事業單位財務管理的建議
（一）加強財務制度建設，建立和完善內部控制體系
1．強化內控意識。首先，單位領導提高認識，帶頭學習有關財政、財務會計和內部會計控制基本規范等法律、法規，支持財務部門開展工作。其次，會計人員要提高自身素質。再次，相關部門要強化內控意識，與財務部門共同承擔內控責任。
2．加強內部控制環境建設。一是對單位內各部門定崗定責，明確分工，堅持不相容職務的分離，互相牽制，以達到會計內控的效果。二是建立適合本單位業務特點和管理需要的內部會計控制制度，并在實施中規范財務流程，提高會計信息質量。進一步完善預算控制、財產保全控制、會計系統控制、內部報告控制等。規范單位財務審批程序和制度，堅持集體領導下的“一支筆”審批制度。三是加強內部監督，及早發現問題。內審部門對單位內控的執行、財務管理情況進行檢查和監督。單位上級主管部門要切實履行對下屬預算單位財務工作指導、管理和監督的職能，定期不定期地進行財務檢查，促進財務管理整個系統水平的提高。
（二）完善部門預算，提高財務管理的計劃與預測能力，盡快推廣國庫集中支付制度的改革，建立科學的部門預算
1．加強基本支出預算的定員、定額體系建設，規范定額內容、合理定額標準。
2．加強項目經費預算管理。
3．細化部門預算，防止出現無具體內容的項目預算或者應在公用經費中列支的項目重復在項目經費中安排的現象，有利于預算的執行和監督。
（三）進行預算會計制度改革
摘 要 預算管理是醫院財務管理工作的重要內容之一。從公立醫院內部環境看，預算是醫院年度財務收支計劃，是全體員工努力工作的目標，但目前醫院全面預算管理狀況仍不理想。本文分析了醫院全面預算管理存在的問題并探討了相應的解決對策。
關鍵詞 醫院 預算管理 現狀 對策
一、預算管理的概念及作用
預算管理是醫院根據事業發展目標和工作任務，對未來一定期間內經營活動的規模、結構進行預測，編制數字形式的事業發展計劃，以指導和控制經營活動達到醫院事業發展目標的內部控制活動或過程的總稱。著名管理學教授戴維·奧利認為，全面預算管理是為數不多的能把組織所有關鍵問題融于同一體系的管理控制方法之一。預算是高績效的管理工具，為實現內部管理及控制機制，其在數據科學加工的基礎上與醫院治理結構相適應，涉及醫院內部各個管理層次的權利和責任安排，具有全局性。通過全面預算管理可以統一經營理念，明確奮斗目標，激發管理動力，確保醫院核心競爭能力的提升。
二、醫院全面預算管理現狀
隨著部門預算改革的不斷深入，預算的完整性、公開性、公平性、效率性特點日益突出。新《醫院財務制度》于2010年12月28日公布，其在第二章中明確提出醫院要建立健全全面預算管理體系，為醫院實施全面預算管理提供了制度性指南。然而在實際工作中，全面預算管理的實施效果尚不夠理想，醫院在實施過程中還存在一些亟待克服的問題。
（一）預算管理缺乏全員參與意識
部分醫院高級管理層認為編制全面預算是財務部門的職責， 臨床、醫技科室和職能部門科室并沒有參與到編制過程中，科室工作計劃與醫院預算沒有直接關系，預算編制結果缺乏全員認同感。而全面預算編制目的則主要為了申請財政補助和完成上級主管部門布置的預算任務，沒有將預算管理提升為醫院綜合的、全局性的管理行為，預算管理在醫院經營管理中得不到高度重視。
（二）高級管理層全面預算管理意識淡薄
目前，部分醫院高級管理人員由醫療專業人員轉入，缺乏相應的財務及經營管理知識，實際工作中主觀隨意性很大，常常不根據預算統籌安排日常財務工作。由此造成醫院財務管理缺乏計劃性，有限的資金得不到充分利用，資源得不到合理配置，預算執行沒有反饋及考評措施，經營管理顯得混亂無序。
（三）預算編制方法不科學
全面預算編制的方法主要有固定預算、彈性預算、滾動預算、零基預算和概率預算等。部分醫院為簡化預算，往往只選擇最簡單的方法進行編制，但由于各種預算方法均存在一定缺陷，只用單一編制方法編制預算會致使預算編制的科學性和實用性大打折扣。如目前大部分醫院基本上采用“基數法”編制預算， 即根據去年的基數加本年增減因數來確定年度的預算收支規模，這樣編制出來的預算往往會成為空頭支票。
（四）預算執行過程中財務管理職能弱化
目前部分醫院預算約束力弱化，財務會計人員缺乏對預算的剛性監督機制。財務部門對經費的管理常常是事后核算，對經費收支的考核也只停留在表面平衡上，在預算執行過程中缺乏合理、有效的控制、分析和調整。預算事前無論證，事后無評價，造成資金使用效率低下。
三、醫院預算管理改進對策
（一）全面搜集信息，保障預算編制結果的真實性
一套較完善的預算方案建立在對醫院整體業務內容的全面理解、綜合預期基礎上。因此，在組織架構確立的條件下，預算編制的基礎是信息搜集。預算編制者不僅要掌握財務數字信息還要掌握非財務信息，例如院內及院外環境信息等，以此保證預算編制所需數據的精確性及編制結果的科學性、合理性、真實性、可行性。
（二）全員參與預算編制，調動全體員工的積極性
預算管理不是數據的簡單羅列，而是一種與醫院治理結構相適應，涉及醫院內部各個管理層次的權利和責任安排；是一種全過程、全方位、全員性的管理。臨床、醫技科室和職能部門科室管理人員在科室中既是學科帶頭人，又是科室管理者，在醫院管理結構中處于承上啟下的中間環節，肩負著科室和醫院發展建設的雙重重任。可以確切的說，預算編制沒有科室的參與就會成為無本之木，空中樓閣。如果預算編制的成果得不到全體員工的認同，就難以適應復雜多變的醫療經營環境。高級管理層應當合理梳理預算編制流程，讓廣大員工了解醫院的發展目標，以此調動員工的工作積極性。
（三）建立預算管理組織架構
全面預算管理作為一種管理控制系統， 需要有相應的組織架構才能得以順利實施。健全預算管理組織體系是保證全面預算控制有效運行的基礎。預算組織架構包括：預算管理委員會、預算編制機構、預算編制與協調、預算監控與協調、預算反饋組織等。其中預算管理委員會是預算的綜合審定機構，是醫院內部全面預算管理的最高權力機構。預算編制機構由財務部門領導，負責預算的編制、審定、協調、調整和反饋。 預算執行組織是預算執行過程中的責任單位， 醫院內部的預算執行組織是指各臨床醫技科室、職能部門等各責任中心。預算管理組織架構能在醫院預算管理過程中有效地積聚新的資源，同時協調好部門與部門之間的關系，人員與任務間的關系，使管理的各個層次明確自己應有的權力和應承擔的責任，保證預算的有效執行。
（四）加強培訓，提高預算管理人員專業素養
預算管理人員的專業素養必須與全面預算管理的要求相適應，醫院管理層應充分認識到提高全面預算管理人員水平的必要性和重要性。應對單位財會人員現狀開展調研，制定具體的培訓計劃，采取“走出去、拉進來”的形式，有針對性地開展多種形式的培訓活動，不斷提高單位會計人員的全面預算管理水平，使醫院全面預算管理實施更加有效。
關鍵詞：市政維護單位；財務管理；管理問題；解決對策
中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）12-0-01
一、財務管理對市政維護單位的影響
（一）提高市政維護單位的資金使用效率 。財務管理是任何一個企業必不可少的管理體系，市政維護單位從財務管理中得出準確的經濟狀況，并且根據狀況加強對資金使用前的預測，并且在資金使用過程中有效的對資金的使用加以控制，并且可以考核使用效果，從而從中分析出問題的不足，根據這些數據節約資金，在之后的經濟活動中對資金進行全方位的控制。因此說財務管理是提高市政維護單位資金使用效率的有效手段。
（二）發揮市政維護單位的職能。財務管理在發揮市政維護單位的職能方面起著很重要的作用，一個市政維護單位如果想把自身職能發揮到最好，是離不開財務管理的，因為只有市政維護單位懂得對資金進行預算，并且懂得在經濟活動中對資金進行合理使用，并且每個經濟活動都離不開財務部門的參與，財務部門能夠對財務數據進行分析并找出問題，然后加以改正，只有這樣，才能使得市政維護單位的職能順利發揮出來。
（三）能夠控制市政維護單位的資金支出。眾所周知，財務管理就是對資金的流入和流出進行管理，所以說財務管理在市政維護單位中的作用離不開控制資金的支出，財務管理在市政維護單位的經濟活動中能夠合理的安排資金，并且對資金進行控制，從而杜絕了資金浪費的現象，節約了開支，因此說：財務管理最重要的作用就是能控制資金的支出，降低資金的消耗。
二、市政維護單位財務管理中存在的問題
（一）會計基礎方面的工作能力差
會計基礎工作能力差主要體現在兩個方面：
1.財務會計人員的基礎知識不扎實，不能很好地勝任會計工作，達不到會計工作的要求。有的市政維護單位認為會計工作就是記賬工作，工作任務簡單，對財務會計人員的專業水平要求不高，所以聘用的財務會計人員既不懂財務的相關制度又不會制作財務報表，有的人員甚至對公司的財務基本狀況都不了解，更別說發揮財務會計的職能了。
2.財會人員責任心不強，不能正確審核原始憑證，所以在單位里出現了大量的不規則不合法的票據，給單位造成了嚴重的損失，有的財務會計人員根本對原始票據就不進行仔細審核，有的干脆就不審核，導致很多票據的基本項目都沒有填寫完整，導致工作返工，不僅耽誤時間，加大了工作量，還耽誤了工作的進程；有的財務會計人員甚至私自用服務類型的發票來報銷購買的商品，有的更加過分，，用假的發票進行報賬從而私吞報賬款。
（二）財務管理的制度不夠完善
長期以來，我國財務管理發展部平衡，雖然加大了對財務的管理，但沒有從根本上改變財務管理制度，預算觀念相當落后，根本不能滿足現如今的市政維護單位的發展。又因為嚴重缺乏理財的觀念，所以單位對有關財務管理制度的建設毫不重視，導致有的企業雖然有財務管理制度，但根本沒有實際性的操作，使財務管理制度的發展滯后不前。因此要對傳統的財務管理制度進行改革，以適應市政維護單位發展的需要。
（三）忽視對預算的編制與評價
在我國，有很多市政維護單位的管理人員對預算的支出相當的重視，但從不關心對預算的編制和評價，對編制預算的態度表現為應付了事，因為他們對預算編制的重要性沒有足夠的認識，在單位里出現了很多管理上的問題，從而形成了財務決策上的隨意性；然而，很多市政維護單位雖然做了預算編制工作，也對使用中的資金效益進行了調查跟蹤，但對資金效益的分析調查也很表面化，做的總結也相對簡單，根本上就屬于應付工作現象，對于成本的考核幾乎等同于一片空白，所以很難達到預想的財務管理效果。
三、市政維護單位財務管理中問題的解決對策
（一）加強對財會人員的專業知識培訓。財務會計人員是財務管理中的重要任務，可以算的上是財務管理的核心，對于那些專業知識欠缺的財務會計人員應該加強對其進行專業知識培訓。首先要對財務會計人員進行會計相關的法律知識培訓，要求他們對《會計法》等法律認真學習；要求人力資源部對會計人員的聘用嚴格把關，防止那些濫竽充數的會計人員進入市政維護單位；提高財會人員的素質教育和他們的專業知識素養，使他們更快地熟悉單位的財務狀況和財務管理工作，從而盡快造福于市政維護單位。
（二）完善單位的財務管理制度。財務管理制度的完善對單位的發展有著不可代替的作用，因此，要發展，就要完善此物管理制度。首先要做的就是對理財有更深的理解，并且樹立一個先進并且適應單位財務發展的理財觀念，做到先對資金進行預算，然后再對資金進行支出，在預算的過程中形成一個良性的循環，把預算作為單位財務管理工作的重中之重，并規范財務管理制度，財務工作分工明確，達到各個部門相互制約的效果；并對用原始憑證等實物采取相應的保管措施，以建立完善的財務管理制度。
（三）堅持預算編制原則，發揮審計職能。市政維護單位應重視預算的編制和評價工作，加大對預算管理的重視，對發生的經濟活動進行科學的預算編制，改變傳統的財務管理模式，做到拒絕“掐頭去尾”提倡零基績效，預算中要編制出單位的全部支出狀況，有效地對預算的內外因素進行綜合統籌管理。其次，市政維護單位到充分的發揮審計工作的職能，使預算的編制和評價工作與審計有效的結合在一起，使審計工作的價值發揮到極致，并通過對審計工作的監督來加強市政維護單位的財務管理。
四、結束語
市政維護單位的核心關鍵是財務管理制度，一個好的管理制度能夠使單位的經濟活動有條不紊的進行，能夠使單位的資金流入與支出有一個好的管理，只有財務管理制度完善了，財務管理的工作到位了，才能使市政維護單位更好地發揮其在城市中的維護作用，才能更好地造福于城市，造福于老百姓。
參考文獻：
[1]顏敏.市政維護單位財務管理中存在的問題及對策[J].會計師，2010（08）.
[關鍵詞]財務會計制度 改革 固定資產 收付實現制 可靠性
一、 高校財務會計制度的現狀及其改革的必要性
（1）高校的固定資產的核算存在問題。
以北京為例，2007年北京普通高等學校83所，其固定資產達到了617億元，其中的用于教學以及科學實驗的各種儀器達到了158.5億元。據教育部有關負責人介紹，至2007年全國普通高等學校固定資產總值已經達到6952億元，較2001年增長了3.3倍，面對數額如此巨大的固定資產，我國以往的事業單位的會計制度卻規定屬于事業單位之固定資產不計提折舊，這顯然是違反了會計核算規則的，也是不符合實際的，因為任何固定資產都會產生合理的損耗且是客觀存在、無法阻止的。這就會導致單位的財務報告不能如實反映固定資產的真實價值，在其使用期間，其賬面價值要大于其實際價值，會計報表中就沒法反映出固定資產的凈殘值，其披露信息就是不客觀也是不準確。
（2）高校的記賬基礎――收付實現制存在不合理之處。
上世紀九十年代末，我國高校實行了“綜合預算和零基預算”各種改革，事業單位的預算包括收入也包括支出，既包括財政性資金又包含了自有資金，需要把整個單位的收支活動全部納入預算管理的范疇，這就無形中要求高校做好預算年度的收支預測。顯然收付實現制是以實際收入和支出為標準的，但是由于不可預見的各種事項，有時候常常無法預測到全年實際收支的具體情況（即現金的流入和流出）。
（3）部分現行的高校財務會計制度會影響高校資金預算的計劃性、合理性和準確性。
高校以往的預算編制較粗，資金落實不到具體的各個項目，而且編制不全，預算項目及用款數額的少報漏報可能造成單位必須開支的費用無法報銷或者造成資金的閑置浪費。現在高校執行的是《高等學校財務制度》和《高等學校會計制度》，主要包括了大收大支和收支兩條線的核算模式，打破了預算外資金和預算內資金的界限，收入按來源，支出按性質和用途劃分，指示收入和支出是去了匹配性和對應關系，高校部分可以盈利的機構很難準確的計算其成本和利潤。
（4）高校的會計信息披露存在的相關性和可靠性不足的問題。
我國在1997年頒布的《事業單位會計準則（試行）》規定：會計信息應當符合國家宏觀經濟管理的需求，適應預算管理和有關部門了解事業單位財務狀況及收支情況的需要，并有利于加強事業單位內部經營管理。高校等事業單位的會計信息主要是給政府經濟管理部門和事業單位的負責人提供內部決策的依據。
二、高校財務會計制度改革的措施
針對上述種種問題，我認為當前高校會計制度的改革應該是一個漸進的過程。建國以來，我國事業單位實行的會計核算制度時間較長，有著巨大的歷史慣性，可謂是牽一發而動全身，故而采取過渡的策略逐步改革高校會計制度才是正確之路，切不可急功近利。
（1）修正會計基礎。
逐步的轉變成為修正的權責發生制高校歸根到底屬于事業單位，自身具有的公益性質沒有改變也無法改變，所以不宜采用像企業一類的完全的權責發生制，在某些領域還需堅持收付實現制；
（2）高校可采取對固定資產分類折舊的方式。
每月月底按照各種類固定資產的余額依照比例計提折舊，更加真實的反應固定資產的現有凈值，可以客觀、準確的提供會計信息，統籌安排固定資產的使用、更新換代工作，更好地做好教學、科研，提高固定資產的使用效率。
（3）在高校實施國庫集中收付制度。
可以增加“零余額賬戶用款額度”和“政應返還額度”等科目，這就可以適應財政授權支付下用款額度的核算和年終預算結余的核算，取消基建核算主體，降價本建設資金納入高校資金的整體會計核算。
（4）拓展和延伸會計目標的范圍，增加對高校會計信息的需求主體。
例如，高校各種資產的捐贈者，他們應當了解捐贈資金或者物資的使用情況；或者是高校的債權人，銀行應當了解高校貸款的使用方向和社會效益以及經濟效益等。
參考文獻：
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