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關鍵詞：激勵；薪酬所得稅；籌劃
按照管理學的基本理論，薪酬一般包括工資、獎金、津貼、股權、員工參加的失業(yè)和養(yǎng)老等社會保險中企業(yè)負擔的部分、免費工作餐或職工宿舍等企業(yè)福利。薪酬所得稅收籌劃是個人所得稅收籌劃的一部分，是指在不違反相關稅收法律規(guī)定的前提下，將應安排支付給員工的工資、薪金及各項福利等事先予以籌劃，盡量減少員工個人稅收支出，降低員工稅收負擔，提高個人的實際收入水平。其要點在于合法性、籌劃性和目的性。組織作為薪酬所得稅的代扣代繳義務人，應將薪酬所得稅納入組織稅收籌劃的范圍，以增加員工的實際收入，激勵員工，努力完成組織各項經(jīng)營指標，實現(xiàn)員工收入最大化和組織績效目標最大化的目的。
一、薪酬所得稅籌劃的重要性
（一）薪酬所得稅征繳的主要特點
薪酬所得指的是員工受雇或任職于某組織付出勞動所取得的工資、獎金、福利等各種酬勞，其征繳主要有以下特點：
1. 按月計征。適用3%～45%七級超額累進稅率。
2. 起征點較高。薪酬所得以個人每月收入固定扣除3500元的費用后的余額為應納稅所得額。
3. 實行支付單位代扣代繳和納稅人自行申報兩種征納方法。
4. 計算簡單。個稅的費用扣除免去了對個人實際生活費用逐項計算扣除的麻煩，采取總額扣除法，且有明確的扣除標準，計算簡單。
（二）薪酬所得稅收籌劃的重要性
薪酬所得稅征繳的上述特點為薪酬支付單位進行納稅籌劃提供了空間和可能性。薪酬支付單位通過對員工工資、薪金及福利安排方案的反復比較，選出員工稅收負擔相對較輕的方案，從而完成員工薪酬所得稅籌劃。這樣的納稅籌劃可以節(jié)減員工稅收，有利于員工稅后收入最大化，提高員工福利水平，激發(fā)員工的工作積極性。
二、員工激勵理論
組織存在的目的是實現(xiàn)特定的組織目標。管理學對激勵的定義是：通過某種外部誘因的利用，使人的工作積極性和革新精神得以調(diào)動，使人有一股朝所期望的目標努力爭取的內(nèi)在動力。20世紀20～30年代以來，國外管理學家和心理學家對激勵問題進行了大量的研究，從不同角度提出了各種不同的激勵理論。這些理論中與員工薪酬所得稅收籌劃相關的理論有：
（一）需要層次論
需要層次論由美國著名心理學家和行為學家馬斯洛首次提出。該理論把人的需要分成：生理需要、安全需要、友愛和歸屬的需要、尊重的需要、自我實現(xiàn)的需要五個層次。馬斯洛認為，人的這五個層次的需要呈遞進規(guī)律，低層次的需要滿足后，高一層次的需要就會成為主導的需要，并且這種需要會成為行為的主要驅動力，否則，高一層次需要的欲求就不會太強，驅動力也不足。組織管理者按照需要層次理論設計良好的薪酬管理制度，并做好薪酬所得稅收籌劃使薪酬管理制度得到有效實施，對滿足員工的不同層次需要，激勵員工有良好的效果。
（二）雙因素理論
雙因素理論由美國心理學家赫茲伯格提出。該理論認為：按激勵功能的不同，組織中對人的積極性產(chǎn)生影響的因素可分為激勵因素和保健因素。保健因素是那些如不能得到滿足就會嚴重挫傷員工積極性、招致員工不滿，得到滿足可以防止員工不滿情緒、但對提高員工工作積極性作用不大的因素。這一因素主要與工作環(huán)境或工作條件有關。包括與上下級及監(jiān)督者的人際關系、工資、工作環(huán)境和安全性等；激勵因素是那些如能得到滿足就會對員工產(chǎn)生很大的激勵作用、能使員工的積極性得到充分而持久的調(diào)動、并對工作產(chǎn)生滿意感，不能得到滿足也不會招致員工太大的不滿意的因素。這一因素與工作內(nèi)容有關。包括工作本身具有挑戰(zhàn)性、獎勵、晉升和成長等。組織管理者按照雙因素理論結合薪酬納稅籌劃合理分配工資等保健因素和獎金等激勵因素，對于預防員工不良情緒，激發(fā)員工積極性具有重要意義。
（三）期望理論
期望理論由美國心理學家弗羅姆首先提出。該理論認為：人們有某種需要而且有達到這種需要的可能性時，他才會有較高的工作積極性。這一理論要求管理者在進行員工激勵時要處理好個人努力、取得績效、組織獎勵、滿足個人需要程度之間的關系。員工總是希望通過自己的努力可以取得預期的工作績效，如果員工認為通過努力取得預期工作績效的可能性大，就會激發(fā)他的工作積極性，否則，就不能激發(fā)他努力工作；員工總是希望取得績效后得到組織獎勵，如果員工認為取得績效后能得到合理的組織獎勵，就會激發(fā)他的工作熱情，否則，就可能沒有工作積極性；員工總是希望得到的組織獎勵能滿足個人的某種需要，因為個人的需要各有不同，因此采用同一種獎勵辦法帶給員工的滿足感會不同，其激勵效果也就不同。組織管理者按照期望理論并考慮薪酬納稅籌劃的要求，合理設計組織績效目標及組織獎勵目標，對滿足員工期望心理，激發(fā)員工積極性有重要作用。
（四）公平理論
公平理論由美國心理學家亞當斯提出。該理論重點研究獎酬分配的合理性和公平性給員工工作積極性帶來的影響。該理論認為：員工工作所得報酬的絕對值和相對值都會影響其工作動機。每個員工都會拿自己的報酬與貢獻的比率去和其他員工比較，員工還會拿自己現(xiàn)在的報酬與貢獻的比率去和自己過去的比率進行比較，如兩者的比率相等，員工就會覺得公平并感到滿意，從而積極工作，否則，員工就會感到不公平，從而影響其工作積極性。組織管理者按照公平理論做好薪酬納稅籌劃，做到員工薪酬在員工之間及員工自己各年度之間的公平安排，對滿足員工公平需要，激發(fā)員工工作積極性有明顯的效果。
三、進行納稅籌劃提高員工福利的思路和方法
綜合上述理論，良好的員工福利，可以增強員工對組織的歸屬感，從而更加努力工作，一個恰當?shù)摹⒗硐氲膯T工福利安排可以為組織營造出強大的競爭優(yōu)勢。組織通過稅收籌劃，能夠提高員工福利，激發(fā)其工作熱情，實現(xiàn)組織和員工目標的有機統(tǒng)一。薪酬所得納稅籌劃的主要思路和方法有：
（一）充分利用個稅抵免政策
個人所得稅法規(guī)定，單位為個人提供的住房公積金、養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險和失業(yè)保險，免征個人所得稅；對一些不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目不予征稅，包括：未納入公務員基本工資總額的津、補貼差額，獨生子女補貼，午餐補貼、差旅費補助。因此，企業(yè)應充分利用個稅抵免政策，在國家規(guī)定的標準內(nèi)盡可能提高企業(yè)和個人交付三險一金及津補貼數(shù)額。
（二）合理籌劃年終獎發(fā)放
按照國家稅務總局《關于調(diào)整個人取得全年一次性獎金計算征收個人所得稅方法問題的通知》規(guī)定，員工某月取得全年的一次性獎金有兩種計稅辦法：
取得年終獎的當月工資少于3500元的，年終獎個人所得稅=（當月工資+年終獎-3500）×稅率-速算扣除數(shù)。該辦法按 [（年終獎+月工資-3500）÷12] 的商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)；
取得年終獎當月工資不低于3500元，年終獎個人所得稅=年終獎×稅率-速算扣除數(shù)。該辦法按 （年終獎÷12）的商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。
1.年終獎納稅籌劃辦法一：調(diào)整工資和年終獎發(fā)放比例
案例一：某公司實行年薪制，核定某職工年薪180000元。
方案一：每月工資15000元，三險一金3000元/月，年終獎為零。全年繳納個稅[（15000-3000-3500）×20%-555]12=13740元，某職工當年的稅后收入為180000-13740=166260元；
方案二：每月工資8000元，三險一金3000元/月，年終獎84000元。全年繳納個稅[（8000-3000-3500）×3%]×12+（84000×20%-555）=16785元，全年稅后收入180000-16785=163215元（注：年終獎84000÷12的商數(shù)確定適用稅率為20%、速算扣除數(shù)為555）；
方案三：每月工資11000元，三險一金3000元/月，年終獎48000元。全年繳納個稅[（11000-3000-3500）×10%-105]12+（48000×10%-105）=8835元，全年稅后收入180000-8835=171165元；（注：年終獎36000÷12的商數(shù)確定適用稅率為10%、速算扣除數(shù)為105）。
方案三比方案二節(jié)稅7950元、比方案一節(jié)稅4905元。從案例得出結論如下：合理的年終獎納稅籌劃，可提高職工的收入水平，增進員工福利。方案三的月工資和年終獎適用稅率相同，且月工資應納稅所得額（4500元）位于相近兩級不同稅率的臨界點、年終獎應納稅所得額（4000元）接近相近兩級不同稅率的臨界點，這種工資獎金組合的所需繳納的個稅是最低的。管理者在籌劃工資和年終獎的發(fā)放方案時，應調(diào)整月工資和年終獎的發(fā)放比例，如果月工資稅率大于年終獎稅率，可降低月工資提高年終獎，反之亦然，以盡量將月工資稅率和年終獎稅率調(diào)整到同一稅率級次，并使兩者的應納稅所得額盡可能靠近相近兩級稅率的臨界點。
2. 年終獎納稅籌劃辦法二：避開年終獎縮水區(qū)間
案例二：某員工年終獎54000元，年終獎納稅54000×10%-105=5295元，稅后收入54000-5295=48705元（注：年終獎54000÷12的商數(shù)確定適用稅率為10%、速算扣除數(shù)為105）；
該員工第二年取得了更好的工作績效，管理者將年終獎提高至60120元，年終獎納稅60120×20%-555=11469元，稅后收入60120-11565=48651元（注：年終獎60120÷12的商數(shù)確定適用稅率為20%、速算扣除數(shù)為555）。
從案例二看出，因未做好個稅籌劃，雖然個人年終獎數(shù)額增加了6120元，個人稅后收入?yún)s減少54元，獎金的提高不僅不能起到激勵員工的作用，還會影響員工的工作情緒。現(xiàn)行個稅會產(chǎn)生年終獎越多，稅后收入越少的收入“縮水區(qū)間”。設獎金金額為P，可測算出第一“縮水區(qū)間”的范圍：P-（P×0.1-105）=1500×12-1500×12×0.03，得出P=19283.33元，依此類推，可以得出六個“縮水區(qū)間”的范圍，即：（18000，19283.33]、（54000，60187.5]、（108000，114600]、（420000，447500]、（660
000，606538.46] 、（960000，1120000]。在發(fā)放年終獎時，發(fā)放數(shù)額不要出現(xiàn)在這些縮水區(qū)間內(nèi)。管理者將獎金發(fā)放方案布置為這些區(qū)間的起始金額能使年終獎的稅負降到最低，管理者可將年終獎超過起始金額的部分合并到工資或變更為員工福利發(fā)放，以達到避稅效果。
3. 年終獎納稅籌劃辦法三：調(diào)整年終獎發(fā)放時間
案例三：某員工每月工資5000元，三險一金1600元/月，年終獎36000元。
方案一：年終獎年終一次發(fā)放。每月工資5000元扣除三險一金1600元后，低于每月3500元的費用扣除額，工資部分不需繳納個稅。年終獎應納個稅=36000×10%-105=3495元。（注：年終獎36000÷12的商數(shù)確定適用稅率為10%、速算扣除數(shù)為105）。
方案二：年終獎按12個月平均發(fā)放。則應納個稅=[（5000+3000-1600-3500）10%-105]×12=2220元。
方案一比方案二多繳個稅1275元。從該案例可以看出，當月工資水平扣除抵免政策規(guī)定的項目后低于3500元時，應盡量將年終獎分解至每月發(fā)放，用足每月3500元的抵減額，達到節(jié)稅并提高員工福利的效果。
（三）為員工提供福利設施，降低名義收入，提高實際收入
案例：某企業(yè)招收了5名新員工，試用期工資8000元/月，三險一金1600元/月，每月房租1500元、工作午餐費用300元、交通費用200元。
方案一：不提供員工宿舍、工作午餐、不安排上下班接送班車，每人每月應納個稅為（8000-3500-1600）×10%-105=235元，每人每月實際可支配收入8000-235-1500-300-200=5765元；
方案二：公司為5名新進職工提供員工宿舍、工作午餐、安排上下班接送班車，工資調(diào)整為6000元，每人每月應納個稅為（6000-3500-1600）×3%=27元，每人每月實際可支配收入6000-27=5973元。
經(jīng)籌劃后，新進職工每人每月節(jié)稅208元，全年實際收入增加2496元。一般來說，企業(yè)可為員工提供的免稅福利有：免費工作餐、上下班交通工具、帶家具的員工宿舍、員工繼續(xù)教育經(jīng)費和其他培訓機會等。管理者將工資、薪金變更為發(fā)放員工福利的方式來進行納稅籌劃時，需要注意企業(yè)所得稅法中有關福利費總額不能超過工資總額14%的規(guī)定，超過部分在核定企業(yè)當年所得稅時要進行納稅調(diào)增，會影響企業(yè)稅后利潤。
（四）均衡收入
在一些受季節(jié)和氣候等因素影響較大的特定行業(yè)，其各月之間的產(chǎn)量和營業(yè)狀況的波動較大，如遠洋運輸和遠洋捕撈業(yè)、采掘業(yè)等行業(yè)，這些行業(yè)的員工各月工資收入水平也會出現(xiàn)較大的波動。另外，一些行業(yè)出于經(jīng)營或管理的相關因素，有時員工獎金、勞動分紅在不同的納稅月份可能出現(xiàn)較大的波動，如金融保險業(yè)。這就可能導致這些行業(yè)的員工在某月收入較高時被征收較高稅率的個人所得稅，在收入偏低的月份里又不能享受法定的費用扣除等稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策。這樣會總體加重納稅人的個稅負擔，有必要均衡各月收入。
案例：某保險公司工資發(fā)放是根據(jù)個人的工作績效進行的，某員工三險一金1600元/月，5～10月工作業(yè)績好，每月工資10000元，其余月份只有5000元。
方案一：公司按實發(fā)放，某員工全年應納個稅[（10000-3500-1600）×20%-555] ×6=2550元；
方案二：（10000×6+5000×6）/12=7500元，公司均衡各月收入，按7500元/月給該員工發(fā)放工資，則該員工全年應納個稅[（7500-3500-1600）×10%-105]×12=1620元。
由上可見，通過均衡各月收入可為員工節(jié)稅930元，員工個人多獲得實發(fā)工資930元。
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關鍵詞：總承包項目；甲供材料；混合銷售
一、稅收改革對建筑行業(yè)的整體影響
（一）對建筑合同的具體影響
對建筑行業(yè)的相關企業(yè)而言，稅收改革對工程合同條款中涉及的設備值進行了更加準確的定位。營改增背景下，允許企業(yè)對新會計時期內(nèi)購買的設備進行增值稅抵扣，建設單位可以結合設備值的具體需求開增值稅的相關發(fā)票。與此同時，由于固定資產(chǎn)的新增部分可以進行稅收抵扣，因此新增部分的資產(chǎn)相對降低，折舊費用也有所減少，提升了工程的營業(yè)利潤，導致部分建設單位通過增加工程造價的設備值來提升整體經(jīng)營利潤，出現(xiàn)建安產(chǎn)值削減的情況。
（二）對混合銷售的改革影響
新稅收細則對混合銷售進行了特別規(guī)定，即納稅人提供建筑產(chǎn)業(yè)相應勞務的同時，出售自己生產(chǎn)的貨物或者做出稅務相關部門另行規(guī)定的行為時，需要對應稅勞務與貨物銷售額進行分類核算，應稅勞務部分繳納11%的增值稅，貨物部分繳納17%的增值稅。如果沒有進行分類核算，按主管單位的核定結果進行繳納。細則內(nèi)容的變化主要表現(xiàn)在建筑單位混合銷售的稅收管理上。原政策規(guī)定，如果混合銷售沒有進行分別核算或者出現(xiàn)核算結果不準確的情況，混合銷售中的應稅勞務、貨物以及非應稅勞務都需要繳納增值稅，不用繳納營業(yè)稅。現(xiàn)行的新準則將混合經(jīng)營的增值稅核定工作轉移到稅務機關上。如果建筑工程屬于鋼結構的制作項目，同時涉及兩種增值稅的勞務管理范疇，建筑企業(yè)應該分別進行核算，通過合同進行籌劃管理，提升整體建筑效益。
（三）對建筑合同收入確認的影響
建筑工程的合同可以分為固定造價與成本加成兩種類型。固定造價建筑合同主要是對建筑工程收入與毛利的確認。在沒有實行營改增政策之前，營業(yè)稅是一種價內(nèi)稅，合同收入應繳納營業(yè)稅。在營改增政策實行后，增值稅的性質(zhì)屬于價外稅，因此合同收入沒有包含增值稅的內(nèi)容。與此同時，合同造價的總成本中，原材料、租賃費用以及燃料等屬于增值稅的稅額不歸于實際成本，合同預計的成本相較于改征前有所下降，增強了建筑成本的實際配置效率，促進建筑產(chǎn)業(yè)的良性發(fā)展。成本加成類的建筑合同屬于對建筑工程整體收入的確認，主要是以合同條款或具有法律效益的其他協(xié)定為基礎，對成本及成本一定比例或定額費用進行價款確認，最終形成的建造合同。營業(yè)稅繳納改為增值稅繳納后，將合同的總價，即營業(yè)總收入作為基本參數(shù)，扣除實際成本中可以抵扣增值稅的數(shù)額，因此實際成本不包含可以抵扣進項稅額的部分，降低了建筑企業(yè)的稅收壓力。與此同時，建設成本的定比或定額也會相應改變，使得營業(yè)總收入相較于過去有所提升，緩解了建筑工程的稅收負擔。
二、建筑工程保證合同稅收管理合理性的有效途徑
通過分析新稅收機制對建筑領域財稅管理的具體影響，可以發(fā)現(xiàn)建筑項目的合同稅收管理對項目財務資源的管理有著極為重要的意義。當施工單位承包了整體工程時，需要對建安產(chǎn)值、設備值進行明確劃分；如果項目包括自產(chǎn)產(chǎn)品、加工產(chǎn)品時，應該更準確地區(qū)分建安產(chǎn)值與自產(chǎn)產(chǎn)品值。
（一）總工程建筑承包合同的稅收管理
新稅收規(guī)范對整體建安工程（包含設備）的籌劃重點表現(xiàn)為提升建設單位整體效益，保證增值稅繳納合規(guī)、合理，在滿足發(fā)票開辦標準的同時，科學降低設備使用、收入稅負。（1）合同協(xié)商的注意事項。在進行建筑合同的準備與協(xié)商過程中，應及時與業(yè)主進行溝通，將總承包合同劃分為不同的項目，如設計、設備采購等，將設計與設備進行單獨拆分，以經(jīng)營性質(zhì)的不同為標準，分立合同，避免因管理不善而造成的重復繳稅問題。與此同時，施工單位應該盡量避免法人同時與建設單位訂立設備采購、建安工程兩個合同。根據(jù)施工單位的組織構架，選擇是否單獨進行協(xié)商。（2）明確外購設備值。為合理降低建筑單位的稅負，在建筑合同訂立的過程中，需要明確外購的設備值：首先，施工階段的設備價值先不進行封口，當最終計算價值時應以單位的采購數(shù)據(jù)為依據(jù)；其次，由于外購設備的相關合同值不能確定，因此，建安合同的價值也不應該進行封口，將總包干價與外購設備價值的差額作為最終結算；第三，施工單位在投標準備過程中，應該對設備市場進行調(diào)查，確定設備合同值與實際的采購值基本一致。
（二）建安項目合同中的混合銷售稅收籌劃
建筑合同中涉及混合銷售項目的稅收需要進行分類籌劃：如建安項目包括自產(chǎn)產(chǎn)品、加工產(chǎn)品的經(jīng)營收入，自產(chǎn)、加工產(chǎn)品的銷售額應該繳納增值稅，土木建設以及安裝工程需要繳納。籌劃這一類工程項目稅收需要區(qū)分營業(yè)部分，明確辨別增值稅應稅項目及應繳稅率的不同，合理降低稅收成本。具體來講，混合銷售應該最先測算自產(chǎn)及加工產(chǎn)品的整體銷售額，取得相應的稅金抵扣包含的物資成本，依照成本明確應稅項目的實際合同值。在合同中分別注明不同的應稅項目與合同值。如果遇到混合銷售項目難以區(qū)分的內(nèi)容，可以在后續(xù)協(xié)商階段簽署補充合同，或者在甲方所屬的簽量單上單獨注明。
（三）工程合同中甲供材料相關內(nèi)容的稅收籌劃
由于新稅收實施細則規(guī)定：納稅人提供建筑業(yè)勞務（不含裝飾勞務）的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內(nèi)。因此建筑企業(yè)承建的包含甲供材料的工程，即使工程結算值中不包含甲供材料，甲供材料值也必須依照當期收益繳納相應增值稅。工程合同造價中包含甲供材料值，但是甲方不出具甲供材料的發(fā)票，僅憑甲方提供的材料清單入賬，該部分甲供材料成本在計算企業(yè)所得稅時是否允許扣除，在稅務機關是有一定的爭議的。如果甲方提供的材料價格高于甲方采購價格，施工單位將會間接幫助甲方逃避了材料增值稅，同時，稅務機關會以未按照稅法規(guī)定取得發(fā)票對公司進行處罰。（1）預算取費包括甲供材料的稅款。根據(jù)國家關于工程造價的相關規(guī)定，在工程中，無論材料由誰提供，工程總造價包括全部的材料價款，且在工程總造價的核算中，所有的材料都是稅后計入工程總造價，即工程造價是含稅價。因此，為避免公司造成損失，無論合同值是否包含甲供材料值，預算取費時均應計算甲供材料的增值稅及附加費用。（2）甲供材料稅收成本的不同計算。合同簽訂時，應與甲方溝通協(xié)商甲供材料發(fā)票事宜。第一，如果甲方是增值稅一般納稅人，其可以在購買材料時取得增值稅專用發(fā)票，并申報抵扣，隨后按原價開增值稅專用發(fā)票給本公司，這樣甲供材料沒有差額也不用繳納增值稅；第二，甲供材料也可以改為“甲定非甲供”材料的方式，即材料由甲方指定供貨商，材料不直接進入甲方的工程成本，而通過對施工單位的工程計價轉入甲方的工程成本，材料供應商直接對本公司出具增值稅發(fā)票。
（一）稅收籌劃的定義
稅收籌劃是一門綜合性學科，對多類學科如財務、稅收、法律等進行了融合。它是納稅人在企業(yè)設立、經(jīng)營等活動中為了減輕稅收負擔、增加企業(yè)利潤、實現(xiàn)經(jīng)營目標而進行的一種謀劃和安排。這種安排并不是盲目進行的，它的前提是遵守現(xiàn)行稅法和國際稅法慣例，在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)實施。如果企業(yè)超越了這個前提，便觸犯了國家稅法，必定會受到處罰。
企業(yè)實行稅收籌劃最終要實現(xiàn)的目標是在保障應納稅企業(yè)正常經(jīng)營活動的前提下，實現(xiàn)兩個之最，一最是稅負負擔最輕，二最是稅后利潤最大。
（二）稅收籌劃在新企業(yè)所得稅法下的特征分析
1.依法性。稅收籌劃的目的之一是減輕稅負負擔，這與偷稅、漏稅的目標一致，它們之間的本質(zhì)區(qū)別是稅收籌劃具有依法性。依法性主要表現(xiàn)為兩個方面：一是企業(yè)開展稅收籌劃的前提是遵守國家的稅收法律，最終選擇的稅收籌劃方案必須保證依法進行，否則它便淪為與偷稅、漏稅同樣的性質(zhì)中去了；二是明確稅法的立法意圖，遵循國家宏觀調(diào)控策略，不能知法犯法或鉆稅法漏洞，做一個有良心、講誠信的企業(yè)。
2.前瞻性。稅收籌劃的前瞻性是指當納稅人在履行納稅義務前，在遵守稅收政策和法律規(guī)定的前提下，為減輕稅負和增加稅后利潤，立足于本企業(yè)現(xiàn)狀，對其經(jīng)營活動進行科學、合理的規(guī)劃，制定相關的發(fā)展戰(zhàn)略，最終確定出適合本企業(yè)的最佳稅收籌劃方案。
3.多面性。稅收籌劃的目標是實現(xiàn)兩個之最，一最是稅負負擔最輕，二最是稅后利潤最大。有一種觀點認為還應該有一最那就是所繳稅款最小。如果企業(yè)以這個標準來進行稅收籌劃，將其利潤控制為零，那所繳稅款肯定是最小的。在市場經(jīng)濟活動中，沒有哪家企業(yè)會不追求利潤，所以這種說法及其荒謬。因此，因此企業(yè)在進行稅收籌劃時應進行全面籌劃，要綜合考慮各種因素，如市場因素、稅收因素等，只有進行全面考量，稅收籌劃方案才能盡善盡美。
4.變化性。目前，我國經(jīng)濟正處于轉型時期，法律、法規(guī)、政策也在不斷地調(diào)整、變化過程中，稅收籌劃方案也應該立足實際，與時俱進，根據(jù)這些變化，不斷調(diào)整和完善，從而為企業(yè)創(chuàng)造更大的稅收利益。
二、稅收籌劃風險在新企業(yè)所得稅法下的防范與控制
稅收籌劃是一件系統(tǒng)工作，復雜性強，在進行籌劃方案設計時要綜合考量多
種因素如政策、規(guī)則的不斷變化性和企業(yè)自身主客觀條件的復雜性等，因此稅收籌劃風險是客觀存在的，應對其加以正視。籌劃人在進行稅收籌劃時，對籌劃風險應進行初步的預判，采取有利措施，防患于未然，防范與控制稅收籌劃風險的發(fā)生。
（一）建立稅收籌劃風險預警系統(tǒng)
稅收籌劃存在著主觀風險，納稅人在進行籌劃方案設計時往往依靠的是自己的主觀判斷，這種主觀性跟納稅人的業(yè)務素質(zhì)息息相關，二者為正比關系。所以為了防止稅收籌劃風險的發(fā)生，納稅人應樹立風險意識，打有準備的戰(zhàn)役。除此之外，還應依靠網(wǎng)絡建立稅收籌劃風險預警系統(tǒng)，全面監(jiān)控稅收籌劃，防患于未然，將風險及時控制在萌芽狀態(tài)或采取措施防止風險發(fā)生。
（二）稅收籌劃應符合國家稅法規(guī)定
稅收籌劃存在觸犯稅法的風險，針對這一情況就需要在進行稅收籌劃時務必做到合法，這也是稅收籌劃方案取得成功的必要條件。在實際工作中，納稅人應從這兩個方面加以注意。首先是學習稅法并按照稅法規(guī)定進行稅收籌劃設計；其次是分清節(jié)稅和避稅的關系。節(jié)稅是合法行為，稅法的優(yōu)惠政策來進行稅收籌劃；避稅是違法行?椋?利用稅法漏洞來逃避繳稅義務。只有弄清楚這兩者的區(qū)別，稅收籌劃才有意義。
（三）稅收籌劃應和企業(yè)目標一致
稅收籌劃跟企業(yè)財務息息相關。企業(yè)的財務目標是企業(yè)價值最大化。為了實現(xiàn)這一總目標，稅收籌劃也不應偏離軌道，而是以此目標為中心進行整體性籌劃，在企業(yè)的整體投資和經(jīng)營戰(zhàn)略中有其一席之地，[1]防止稅收籌劃片面性風險的發(fā)生。
（四）稅收籌劃方案不應古板，應更具靈活度
納稅人在進行稅收籌劃時，不能紙上談兵，而是具體問題具體分析，立足于本企業(yè)發(fā)展實際，使籌劃方案具有實操性，同時還要兼具靈活度。只有這樣，稅收籌劃方案才是一個成功的方案，從而對稅收籌劃目標的實現(xiàn)產(chǎn)生積極影響。[2]
（五）將成本效益原則滲透到稅收籌劃中去
稅收籌劃工作涉及多項支出和費用，在進行籌劃方案設計時應考慮這方面的因素。于此同時，稅收籌劃方案的最終確定也是在眾多方案中優(yōu)中選優(yōu)，那些被放棄的方案所產(chǎn)生的效益也是機會成本，這也是籌劃方案設計時不可忽視的重要因素。[3]稅收籌劃應遵循成本效益原則。只有當稅收籌劃方案所產(chǎn)生的潛在收益大于籌劃成本時，該方案才符合成本效益原則。
【關鍵詞】企業(yè)所得稅；新企業(yè)所得稅法；稅收籌劃；中小企業(yè)
一、稅收籌劃的基本理論
（1）稅收籌劃的概念。通過中外各位專家對稅收籌劃的定義可以得知其共同認可稅收籌劃的部分：目的是減輕稅負；事前規(guī)劃；遵守法律法規(guī)，分歧集中在籌劃人和允許運行的范圍。納稅人作為行政行為的相對方，處于弱勢地位，新稅法應當限制行政主體的權力，保護相對方的利益。如此看來，首先，稅收籌劃的主體應為納稅人。其次，稅收籌劃為企業(yè)財務的重要組成部分，應遵從企業(yè)價值最大化或股東財富最大化的目標。第三，納稅籌劃所采取的手段應是法律規(guī)章沒有明確禁止的行為，按照“法無明文不為罪”的原則，稅收籌劃所采取的一系列行為都應是得到承認和允許的行為。至此，通過查閱資料，經(jīng)稅收籌劃定義為：納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，為了實現(xiàn)企業(yè)價值最大化或股東財富最大化的目標而委托進行生產(chǎn)、經(jīng)營、投資等經(jīng)濟行為的事先設計和運籌的過程。（2）進行稅收籌劃的意義。所得稅的提前籌劃可降低稅收成本、增大稅后利潤、增強資金流動性和利用率。細致的納稅籌劃可以規(guī)范其決策行為，使企業(yè)的經(jīng)營、投資行為更為合理；籌劃促使企業(yè)節(jié)約支出、減少浪費，提高企業(yè)經(jīng)管水平，增強企業(yè)競爭力。納稅人根據(jù)稅率和稅基對納稅方案擇優(yōu)選擇，根據(jù)國家各種稅收優(yōu)惠政策對投資進行調(diào)整，在國家經(jīng)濟杠桿的調(diào)控下走向生產(chǎn)合理布局的道路。在整體和長遠上，國家的稅收也會同步增長。
二、中小企業(yè)進行籌劃的必要性和可行性
（1）所得稅籌劃的必要性。一是，據(jù)統(tǒng)計，我國中小企業(yè)占全國企業(yè)總數(shù)的90％以上，在國民經(jīng)濟中發(fā)揮著舉足輕重的作用。改革開放以來，中小企業(yè)吸納就業(yè)人員、推動經(jīng)濟發(fā)展方面發(fā)揮了重要作用，成為了推動行業(yè)發(fā)展的主體。二是，入世之后，外企不斷涌進中國市場，外企的進入使競爭更加激烈和殘酷。中小企業(yè)面臨著國內(nèi)國外大小企業(yè)的雙重競爭，由于規(guī)模小稅負相對重，想要進行競爭，就必須通過稅收籌劃控制稅收成本的比例。三是，根據(jù)全國企業(yè)所得稅稅源資料顯示，內(nèi)資企業(yè)在稅源來源中占25％左右，外資企業(yè)占了15％左右，內(nèi)資企業(yè)比外資企業(yè)高出了將近10％的稅負，中小企業(yè)稅負負擔明顯過重。四是，中國市場的不斷開放使中小企業(yè)擴大市場變得異常艱難，中小企業(yè)要想增強競爭力只能從內(nèi)部著手，加強內(nèi)部管理、減少成本來實現(xiàn)利潤最大化。（2）所得稅籌劃的可行性。一是，中小企業(yè)規(guī)模小、組織構造簡單等優(yōu)勢，可以使企業(yè)在沒有超出正常經(jīng)營范圍內(nèi)節(jié)約稅收成本進行稅收籌劃的空間相對也較大，進行稅收籌劃具有可行性。二是，計劃經(jīng)濟下把納稅看作是企業(yè)對國家應有的貢獻，片面強調(diào)稅收的強制性、無償性和固有性，突出了國家的權威忽視了納稅主體的合法權利。三是，但凡重視稅收籌劃，這個國家一般都會有比較完善而又相對穩(wěn)定的稅收制度，這主要是因為稅收的環(huán)境影響企業(yè)的納稅方案質(zhì)量。有關稅收的法律和法規(guī)，都是對當事人雙方行為的規(guī)范，規(guī)定當事人雙方如何讓在給定的空間內(nèi)爭取到最大的經(jīng)濟利益。隨著我國在1994年進行稅收制度改革，我國的稅收體制也一直在不斷的完善著，這也為中小企業(yè)的稅收籌劃活動提供了制度上的保護。四是，政府為了調(diào)整產(chǎn)業(yè)結構、刺激國民經(jīng)濟增長，會實施差別稅收政策，這些存有差別的稅收政策給納稅人進行稅收籌劃和減輕稅負創(chuàng)造了極大的可能和機會。
三、新所得稅法與舊法的不同
（1）企業(yè)進行居民和非居民之分，明晰了納稅的主體。新企業(yè)所得稅法拋棄了舊法形式重于實質(zhì)的作法，將企業(yè)劃分為“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”，一律采用“登記注冊地標準”和“實際管理機構地標準”，更加注重實質(zhì)；而舊的企業(yè)所得稅法把納稅主體分為內(nèi)資和外資，內(nèi)資以獨立核算單位為納稅人，外資以法人為納稅人，舊法只做形式的區(qū)分，實質(zhì)上并沒有區(qū)分法人和非法人，納稅的對象容易混亂。（2）實行更具國際競爭力的稅率。新所得稅法實行內(nèi)資外資一致的稅率25％，小型微利企業(yè)為20％。我國實行的25％的稅率，雖然屬于國際中等水平，但也保證了企業(yè)的競爭力并吸引了不少的外資。新企業(yè)所得稅法實行的小型微利企業(yè)20％低率，為中小企業(yè)與大企業(yè)的平等競爭創(chuàng)造了條件。（3）建立以產(chǎn)業(yè)為導向的稅收優(yōu)惠制度。舊企業(yè)所得稅法的優(yōu)惠政策以區(qū)域優(yōu)惠為主，而新法將其變?yōu)橐援a(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔并兼顧社會進步的優(yōu)惠格局。新法不僅完善了稅收政策，還明確了產(chǎn)業(yè)以及區(qū)域的導向；通過給予高新技術的優(yōu)惠照顧，促進了產(chǎn)業(yè)結構的調(diào)整，產(chǎn)業(yè)也不斷的在升級。
四、中小企業(yè)在新所得稅法下的稅收籌劃方法
（1）企業(yè)組織形式選擇。一是，公司與非公司的選擇。在新企業(yè)所得稅法下，我們國家對公司和非公司制企業(yè)實行有差別的稅率，如果選擇公司制企業(yè)，就要承擔雙重的納稅義務，繳納完企業(yè)所得后還要繳納股東個人所得稅。但是如果選擇的是非公司企業(yè)制，那就只需繳納個人所得稅即可。由于公司制企業(yè)承擔的責任重于非公司制企業(yè)，所以企業(yè)應該選擇合適的組織形式，減少稅負，達到節(jié)稅目的。二是，子公司與分公司的選擇。新企業(yè)所得稅法對子公司和分公司在有關納稅上的規(guī)定，差異巨大。若為控股型的子公司，因其母公司與子公司各自有其獨立的法人資格，因此母公司不必承擔子公司欠下的債務，所以子公司的虧損就不能抵充掉母公司的利潤，也就自然不能減輕公司的稅負；如果選擇了分公司，它雖然擁有自己的名字但不具備法人資格，沒有自己獨立的財產(chǎn)，所以經(jīng)營的所有后果都由它的母公司承擔，這樣是可以抵充總公司的利潤，可以減輕公司的稅負負擔。（2）不征稅收入的籌劃。那種不屬于由經(jīng)營帶來的經(jīng)濟利益，納稅人也不負納稅義務的收入即為不征稅收入。新企業(yè)所得稅法規(guī)定了四種不征稅收入：財政撥款、行政事業(yè)性收費、政府性基金、其他不征稅收入。所以，企業(yè)應該努力獲取更多的國家財政補助之類的資金支持，從而減少稅收支出。（3）扣除項目的籌劃。一是，新企業(yè)所得稅法對企業(yè)公益性捐贈扣除比例進行了統(tǒng)一規(guī)定，規(guī)定不超過年利潤總額的12%的公益支出準予扣除。中小企業(yè)可利用公益性捐贈的稅前扣除比例提高參與社會公益事業(yè)，也能減稅。二是，舊法中內(nèi)資企業(yè)實行計稅工資制度，如果內(nèi)資企業(yè)提高了職工的工資，就會繳納更多的企業(yè)所得稅，這樣的規(guī)定極大的打擊了企業(yè)改善職工福利的積極性。新所得稅法取消了內(nèi)資企業(yè)計稅工資制度，對于企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。三是，新稅法把廣告費用和宣傳費用進行了合并，規(guī)定不超過當年銷售收入的15%就可以扣除，并且超過部分還可以在以后納稅年度扣除。
五、結語
中國市場經(jīng)濟體制建立并不斷完善，我國在加入WTO后稅收項目也與國際標準逐步接軌，稅收籌劃的發(fā)展事態(tài)良好。但就目前而言，我國針對中小企業(yè)稅收籌劃的研究還比較少。不論我國現(xiàn)階段中小企業(yè)稅收籌劃進行到何種階段，提高企業(yè)的競爭力始終具有重大意義，這就要求我國的中小企業(yè)根據(jù)經(jīng)濟變化不斷調(diào)整企業(yè)所得稅的籌劃計劃，實現(xiàn)企業(yè)的目標。稅收籌劃的核心是企業(yè)所得稅，因所得稅具有高度的復雜性和技術性，外加本人的知識水平實在有限，不能對中小企業(yè)依新企業(yè)所得稅法進行稅收籌劃進行更廣更深的研究，這需要后續(xù)的政策的出臺來幫助進行更深入的了解。
參 考 文 獻
[1]王險峰．新企業(yè)所得稅法下企業(yè)所得稅納稅籌劃[J]．商業(yè)會
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[2]楊壽康．新企業(yè)所得稅法的幾大特點及其對我國經(jīng)濟發(fā)展的影
響[J]．集團經(jīng)濟研究 ．2007（13）
[3]牛達．企業(yè)所得稅法新舊法條要點對照[J]．財會月刊．2007
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[4]曹仲軍．新企業(yè)所得稅法的稅收優(yōu)惠政策解讀[J]．企業(yè)導報．2009（3）
［關鍵詞］稅收籌劃新企業(yè)所得稅 政策分析
追求利益最大化成為企業(yè)的最終目標，依法納稅是企業(yè)（納稅人）的應盡義務。稅收的無償性決定了稅款的支付是企業(yè)資金的凈流出。為了減輕稅負，企業(yè)自然就會想方設法少繳稅、免繳稅或延緩繳稅。正是在這種直接經(jīng)濟利益的驅動下，稅收籌劃應運而生。
一、稅收籌劃的特點
稅收籌劃是指納稅人在法律允許的范圍內(nèi)，以符合政府導向為前提，通過組織、投資、經(jīng)營、理財活動的事先籌劃和安排，充分利用稅法所提供的各項稅收優(yōu)惠政策在內(nèi)的政策規(guī)定，利用會計所提供的選擇機會獲取最大的稅后利潤的經(jīng)濟行為。它具有以下幾個顯著的特點：
1.合法性。稅收籌劃不僅符合稅法的規(guī)定，而且符合稅法立法的意圖，這是稅收籌劃區(qū)別于偷稅避稅的根本點。在合法的前提下進行稅收籌劃，是對稅法立法宗旨的有效貫徹，也體現(xiàn)了稅收政策導向的合理有效性。
2.整體性。稅收籌劃的整體性，一方面指稅收籌劃不能只注重于某一個納稅環(huán)節(jié)中的個別稅種的稅負高低，而要著眼于整體稅負的輕重；另一方面指總體稅負的輕重并不是選擇納稅方案的最重要依據(jù)，應衡量“節(jié)稅”與“增稅”的綜合效果。稅收籌劃不僅要考慮納稅人現(xiàn)在的財務利益，還要考慮納稅人的長期利益；不僅要考慮納稅人的所得增加，還要考慮納稅人的資本增值；不僅要考慮納稅人的稅后財務利益最大化，而且還要使納稅人因此承擔的各種風險降到最低。
3.目的性。稅收籌劃的目的是最大限度地減輕企業(yè)的稅收負擔。減輕稅收負擔一般有兩種形式：一是在多種納稅方案中選擇稅負最低的方案；二是在納稅總額大致相同的方案中，選擇納稅時間滯后的方案，這就意味著企業(yè)得到一筆無息貸款，通過稅負減輕而達到收益最大化的目的。
4.籌劃性。在經(jīng)濟行為已經(jīng)發(fā)生，納稅項目、計稅依據(jù)和稅率已成定局后，再實施少繳稅款的彌補措施，不能認為是稅收籌劃。正如戰(zhàn)爭的戰(zhàn)略戰(zhàn)術要在開戰(zhàn)前做出一樣，稅收籌劃必須在經(jīng)濟行為發(fā)生前產(chǎn)生，事先進行規(guī)劃、設計、安排，并指導該經(jīng)濟活動的進行。
二、稅收籌劃在企業(yè)中的運用
1.利用過渡期的稅收籌劃。新稅法對原享受法定稅收優(yōu)惠的企業(yè)實行過渡措施。對新稅法公布前已經(jīng)批準設立，依照稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，享受低稅率和定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，可以按舊稅法規(guī)定的優(yōu)惠標準和期限繼續(xù)享受至期滿，但因沒有獲利而尚未享受優(yōu)惠的企業(yè)，優(yōu)惠期限從新稅法施行年度起計算。因此，享受過渡期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)應在合理的范圍內(nèi)，盡可能把利潤提前到減免期。
2.企業(yè)組織形式的籌劃。我國目前企業(yè)的組織形式主要有股份公司、有限責任公司、合伙企業(yè)和個人獨資企業(yè)等，而新企業(yè)所得稅法規(guī)定合伙企業(yè)和個人獨資企業(yè)不適用本企業(yè)所得稅法，只繳納個人所得稅，而股份公司和有限責任公司在繳納完企業(yè)所得稅后股東還得再繳納個人所得稅，但鑒于后兩者在責任承擔上要大于前兩者，因此企業(yè)在權衡自身發(fā)展前景、規(guī)模預測、市場風險等因素后，可合理選擇企業(yè)的組織形式，以期繳納相對較少的稅款。
3.成本費用的稅收籌劃
新企業(yè)所得稅法擴大了成本費用的籌劃空間。成本費用籌劃涉及面廣，要求比較復雜，企業(yè)需要準確把握稅法的規(guī)定,才能順利實現(xiàn)成本費用的最大化扣除。
(1)工資薪金籌劃。新《企業(yè)所得稅法》取消了內(nèi)資企業(yè)計稅工資制度，規(guī)定企業(yè)實際發(fā)生的合理的職工工資薪金，準予在稅前扣除，即工資從限額扣除轉變?nèi)~扣除。當然，相應的工會經(jīng)費、職工福利費和職工教育經(jīng)費的扣除限額也提高了。盡可能多的列支工資薪金支出，超支福利以工資形式發(fā)放，持內(nèi)部職工股企業(yè)，把向職工發(fā)放的股利改為績效工資或年終獎金，增加職工教育、培訓機會，建立工會組織，改善職工福利。在籌劃時應注意職工工資需繳納個人所得稅，增加工資幅度時需權衡利弊。新企業(yè)所得稅法同時也規(guī)定，工資支出應做到真實、合理，否則稅務機關有權調(diào)整工資扣除數(shù)。
新稅法規(guī)定安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資，可以在計算應納稅所得額時加計扣除。因此，企業(yè)應根據(jù)自身條件盡可能多的安排這樣的職工就業(yè)，一方面這些職工為企業(yè)創(chuàng)造了利潤，另一方面也有利于減輕企業(yè)的稅收負擔，同時企業(yè)可以在一定的適合崗位上盡可能地安置下崗失業(yè)人員或殘疾人員，促進了整個社會和諧穩(wěn)定的發(fā)展。
(2)廣告費、業(yè)務宣傳費和業(yè)務招待費籌劃。《實施條例》沒有區(qū)分廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。廣告費、業(yè)務宣傳費扣除限額較以前的基本扣除限額明顯有所提高，且可向以后年度結轉。因此，企業(yè)的部分宣傳完全可以不再通過廣告公司策劃，而可以更靈活的將自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工的印有企業(yè)標志的禮品、紀念品當作禮品贈送給客人，以達到廣告目的。
新稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費，按照發(fā)生額60%扣除，但最高不超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰，即業(yè)務招待費的扣除標準有所下降，且超支部分不得向以后年度結轉，因此企業(yè)應做好業(yè)務招待費的預算，盡量減少支出。可以將業(yè)務招待費轉為廣告費、業(yè)務宣傳費、辦公費用等支出，能列入會議費的支出盡量不列入業(yè)務招待費。
(3)采用折舊方法的稅收籌劃。新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，對于由于技術進步、產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)，常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)，可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。不同的折舊方法，對企業(yè)的利潤影響不同，從而影響企業(yè)的稅負。稅法對于固定資產(chǎn)的折舊年限有一定規(guī)定，但是其規(guī)定的年限是有一定彈性的。在稅率不變的前提下，企業(yè)可盡量選擇較短的折舊年限，從而使企業(yè)前期折舊多，獲得延期納稅的好處。其次，還應估計凈殘值，企業(yè)在估計凈殘值時，應盡量估計得低一點，以使企業(yè)的折舊總額相對多一些，而各期的折舊額也就相對多了，從而使企業(yè)在折舊期內(nèi)少繳納所得稅。
總之，新企業(yè)所得稅法的實施，既關閉了過去稅收籌劃的部分途徑，同時也提供了新的籌劃空間。企業(yè)應仔細研讀稅法及細則，適時調(diào)整籌劃思路，盡力規(guī)避稅收風險，謀求最大的經(jīng)濟利益。
參考文獻：
摘 要 納稅籌劃是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)，或者至少在法律不禁止的范圍內(nèi)，通過對尚未發(fā)生或者已經(jīng)發(fā)生的應稅行為進行合理的籌劃和安排，利用稅法給出的對自己企業(yè)有利的可能選擇或者優(yōu)惠政策，從中找到合適的納稅方法，最大限度地延緩或減輕本身稅負，從而實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的一種行為過程。
關鍵詞 納稅籌劃 風險防范 合理避稅 企業(yè)成本
一、新企業(yè)所得稅稅法下的稅收籌劃方法
1．合理選擇分公司與子公司
企業(yè)在計劃投資時，選擇設立分公司還是通過控股形式組建子公司，在企業(yè)所得稅納稅上就有很大的不同。分公司不是獨立法人，他實現(xiàn)的盈虧要同總公司合并納稅，而子公司只有稅后利潤才能按股東占有的股份進行股利分配。一般來說，如果新組建的公司一開始就能盈利，從母公司集團整體稅負利益考慮，設立子公司和設立分公司并沒有區(qū)別，但如新設的子公司可以享受到所在地政府提供的各種稅收優(yōu)惠和其他經(jīng)營優(yōu)惠，此時設立子公司就可能更為有利，因為在與母公司合并計算企業(yè)所得稅時能夠減輕母公司的稅收負擔。
2．利用產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策進行稅收籌劃
（1）新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。舊企業(yè)所得稅法僅對國家級高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術企業(yè)實行15%的優(yōu)惠稅率。新《企業(yè)所得稅法》放寬了地域限制，擴大到全國范圍，同時嚴格了高新技術企業(yè)的認定標準。
（2）新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定有關環(huán)境保護、資源綜合利用和安全生產(chǎn)的產(chǎn)業(yè)和項目的稅收優(yōu)惠。新《企業(yè)所得稅法》中，產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策的另一個亮點就是把有關環(huán)境保護、資源綜合利用和安全生產(chǎn)的產(chǎn)業(yè)和項目納入了產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠體系。企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的投資額，可以按10%從企業(yè)當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關標準的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額。這里原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的標準。
3．運用技術創(chuàng)新和科技進步的稅收優(yōu)惠政策納稅籌劃
（1）符合以下條件的技術轉讓所得可以免征、減征企業(yè)所得。
①享受優(yōu)惠的技術轉讓主體是企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民企業(yè)；
②技術轉讓屬于財政部、國家稅務總局規(guī)定的范圍；
③境內(nèi)技術轉讓經(jīng)省級以上科技部門認定；
④向境外轉讓技術經(jīng)省級以上商務部門認定；
⑤國務院稅務主管部門規(guī)定的其他條件。
即一個納稅年度內(nèi)，技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。
（2）開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用可以在計算應納稅所得額時加計扣除。即企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。
（3）企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于稅法規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。
4．合理選擇融資方式籌劃
我國較小型企業(yè)都需要進行相適應的融資活動，融資的方式主要有兩種，一是權益方式融資，二是負債方式融資。
二、納稅籌劃在所得稅領域的注意事項和籌劃建議
1．在日常經(jīng)營中注重稅收籌劃。學好、用好稅法，嚴格按稅法辦事，以避免涉稅處理上產(chǎn)生不應有的損失，是最基本的納稅籌劃。細微的籌劃應隨時貫穿于企業(yè)的日常經(jīng)營活動當中。企業(yè)日常賬務處理的好壞，影響到涉稅計算的正確與否。比如企業(yè)接受了不規(guī)范的發(fā)票或者接受了不正當?shù)陌l(fā)票，或者在正規(guī)發(fā)票的種類上未取得自己所需的發(fā)票，對企業(yè)來講都是不利的。
2．以重大決策籌劃為重點。在進行重大投資決策時，要分別比較所選不同方案的相關稅收政策，力求采用投資成本最優(yōu)方案。如企業(yè)擬投資設立一高新技術企業(yè)，就要考慮投資地點、投資方式和合作伙伴。企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展離不開融資，稅法對不同的融資方式有不同的規(guī)定。如稅法規(guī)定向一個關聯(lián)企業(yè)的融資超過注冊資本50%部分的利息不得在稅前列支等，這就需要選擇融資渠道、數(shù)額。在進行重大分配決策時，投資者對企業(yè)享有收益權，企業(yè)在向投資者分配利潤時要兼顧對投資者個人所得稅的影響。
三、結束語
總而言之，納稅籌劃作為企業(yè)理財?shù)囊环N方式，在企業(yè)經(jīng)營活動中的地位日益突出和重要。因此，企業(yè)應該樹立依法納稅意識，放棄偷稅的違法行為和避稅的不道德行為，在法律許可的范圍內(nèi)，充分利用稅收優(yōu)惠政策，選擇適合自己實際的節(jié)稅方法，盡可能地分析一切可能妨礙籌劃目標得以實現(xiàn)的因素，以收益最大化為目的，對企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營和投資、理財?shù)仁马椷M行事前安排，使納稅籌劃真正發(fā)揮其作用，真正在市場經(jīng)濟中獲取最大的經(jīng)濟利益，保證企業(yè)更快更好地發(fā)展。
參考文獻：
【關鍵詞】新企業(yè)所得稅法 解讀 籌劃空間
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱新企業(yè)所得稅法）已于2008年1月1日起正式實施，實施細則已經(jīng)于2007年11月28日公布。新企業(yè)所得稅法及實施細則在稅率、稅前扣除、資產(chǎn)的稅務處理、稅收優(yōu)惠、征管方式等方面都發(fā)生了很大的變化，它不僅會影響企業(yè)的稅負，甚至會導致企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的調(diào)整。如何深刻理解新企業(yè)所得稅法的精髓，有效規(guī)避企業(yè)的涉稅風險，是稅收籌劃必須考慮的問題。
一、新企業(yè)所得稅法縮小了利用稅收優(yōu)惠政策進行籌劃的空間
在傳統(tǒng)的企業(yè)所得稅籌劃中，企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策籌劃的空間有三個。
1、企業(yè)身份優(yōu)惠的籌劃空間。由于過去生產(chǎn)性外資企業(yè)、福利企業(yè)等具有特殊身份的企業(yè)可以享受減免稅以及低稅率的優(yōu)惠，因此企業(yè)想方設法創(chuàng)造條件，通過嫁接或改變身份來謀取稅收優(yōu)惠。新企業(yè)所得稅法取消了上述優(yōu)惠政策，由通過改變企業(yè)身份就能享受稅收優(yōu)惠的籌劃空間已經(jīng)不復存在。
2、新辦企業(yè)優(yōu)惠的籌劃空間。舊企業(yè)所得稅法規(guī)定新辦的從事交通運輸、郵電通信業(yè)的企業(yè)可以享受企業(yè)所得稅“一免一減半”，以及新辦的從事咨詢業(yè)、信息業(yè)、技術服務業(yè)的企業(yè)享受企業(yè)所得稅“兩免”等優(yōu)惠政策，因此企業(yè)可以通過利用不停地新辦、關停、再新辦企業(yè)的方法規(guī)避企業(yè)所得稅。新企業(yè)所得稅法取消了上述優(yōu)惠政策，因而這一籌劃途徑已經(jīng)封堵。
3、地域性優(yōu)惠政策的籌劃空間。如“設在經(jīng)濟特區(qū)的外商投資企業(yè)、在經(jīng)濟特區(qū)設立機構、場所從事生產(chǎn)、經(jīng)營的外國企業(yè)和設在經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；設在沿海經(jīng)濟開放區(qū)和經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按24%的稅率征收企業(yè)所得稅；設在沿海經(jīng)濟開放區(qū)和經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)或者設在國務院規(guī)定的其他地區(qū)的外商投資企業(yè)，屬于能源、交通、港口、碼頭或者國家鼓勵的其他項目的，可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅”等一系列規(guī)定，且生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)經(jīng)營期在十年以上的，還可以享受兩免三減半的稅收優(yōu)惠政策。而新企業(yè)所得稅法已經(jīng)取消上述優(yōu)惠。由于這些地域性優(yōu)惠政策的取消，原來僅靠在特定區(qū)域成立符合一定條件的企業(yè)，包括通過打球、貼上高新技術企業(yè)標簽就能獲取稅收優(yōu)惠的籌劃空間已經(jīng)壓縮。
雖然上述三個籌劃空間已經(jīng)關閉或壓縮，但并不意味著利用稅收優(yōu)惠進行籌劃就沒有了空間。總體來看，新企業(yè)所得稅法構筑的稅收優(yōu)惠體系以“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”，因此企業(yè)在進行稅收優(yōu)惠政策的籌劃時，必須將視角從投資地點的稅收籌劃向投資方向的稅收籌劃轉變。如：農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目，國家重點扶持的公共基礎設施項目，符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目，符合條件的技術轉讓項目，符合條件的微利企業(yè)，以及符合條件的國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)等等。如果企業(yè)有條件及時轉變籌劃方向，一個新的籌劃空間必將被打開。
另外，《國務院關于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》規(guī)定，自2008年1月1日起，原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過渡到法定稅率；原享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止，但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從2008年度起計算；西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策將繼續(xù)執(zhí)行。與此同時公布的《實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策表》還顯示，涉及原稅收法律、行政法規(guī)和具有行政法規(guī)效力的文件有30項，這些優(yōu)惠主要是此前的一些區(qū)域優(yōu)惠和對外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠等。通知還規(guī)定，自2008年1月1日起，原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過渡到法定稅率。其中，享受企業(yè)所得稅15%稅率的企業(yè)，2008年按18%稅率執(zhí)行，2009年按20%稅率執(zhí)行，2010年按22%稅率執(zhí)行，2011年按24%稅率執(zhí)行，2012年按25%稅率執(zhí)行；原執(zhí)行24%稅率的企業(yè)，2008年起按25%稅率執(zhí)行。需要強調(diào)的是，企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與新企業(yè)所得稅法及實施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策是存在交叉的，由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，不得疊加享受，且一經(jīng)選擇不得改變。上述規(guī)定事實上還是給了這類企業(yè)一定的籌劃空間。
二、新企業(yè)所得稅法擴大了成本費用的籌劃空間
應納稅所得額和稅率是決定企業(yè)稅負的兩個要素，在收入確定的前提下，稅前可扣除成本費用的增加，必然會減少應納稅所得額。如新企業(yè)所得稅法取消了計稅工資的扣除標準，規(guī)定“企業(yè)實際發(fā)生的合理的職工工資薪金，準予在稅前扣除”。又如統(tǒng)一和部分提高了廣告費扣除標準，“企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。”這些規(guī)定對不同類型的企業(yè)將產(chǎn)生不同的影響，稅收籌劃的效果是不同的。
新企業(yè)所得稅法以公司法人為基本納稅單位，不具備法人資格的機構不是獨立納稅人。如果企業(yè)把設立在各地的子公司改變成分公司，使其失去獨立納稅人資格，就可以由總公司匯總繳納企業(yè)所得稅。由于各分公司間的收入、成本、費用可以相互彌補，實現(xiàn)均攤，就可以避免出現(xiàn)各分公司稅負嚴重不均的現(xiàn)象，尤其是當集團公司中各子公司有虧有盈時，這種方法更為有效。新企業(yè)所得稅法還統(tǒng)一了加速折舊的規(guī)定，為設備更新頻率較快的企業(yè)提供了籌劃空間。但是新企業(yè)所得稅法中關于業(yè)務招待費、大修理支出費等的規(guī)定使原來的籌劃思路受到了限制，納稅人必須對原有思路進行調(diào)整。
總之，成本費用的稅收籌劃涉及面廣，籌劃技術要求高，企業(yè)需要準確把握稅法的規(guī)定，建立完善的財務管理制度，才能順利實現(xiàn)成本費用的最大化扣除。
三、國際稅收籌劃將成為焦點
首先，外國投資者到我國投資已經(jīng)有近20年了，形成了比較成熟的投資模式和稅收籌劃安排，但新企業(yè)所得稅法的實施迫使這些企業(yè)必須重新考慮投資方式和稅收安排；其次，隨著越來越多的中國企業(yè)走出國門，國際稅務籌劃也在情理之中。新企業(yè)所得稅法實施后，外資企業(yè)的稅負會有所增加，而稅負增加是投資者進行稅收籌劃的重要動因。尤其是新企業(yè)所得稅法關于納稅人和預提所得稅的規(guī)定，會直接推動企業(yè)進行新的稅收安排和籌劃。
新企業(yè)所得稅法引入了居民企業(yè)的概念，規(guī)定中國的居民企業(yè)需要就其全球所得在中國繳納企業(yè)所得稅。而對于居民企業(yè)的判斷標準，由過去單一的“登記注冊地標準”改為“登記注冊地標準”和“實際管理控制地標準”相結合，即：依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構在中國境內(nèi)的企業(yè)，都將構成中國的居民企業(yè)。如果企業(yè)不想成為中國的居民企業(yè)，就不能像過去那樣僅在境外注冊即可，還必須確保不符合“實際管理控制地標準”。這一變化對于在外國注冊、但實際按稅法規(guī)定屬中國資本控制的企業(yè)，特別是“返程投資”的企業(yè)至關重要，必須重新審視。
另外，按照新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，預提所得稅由10%稅率提高到20%稅率，同時，取消了外國投資者從投資企業(yè)取得的股息、紅利免征預提所得稅的政策，直接影響到外國投資者的投資利潤和將來投資退出的稅負。預提所得稅的增加，迫使投資者進行國際稅收籌劃，其中一個可行的辦法就是利用國際稅收協(xié)定進行籌劃。目前，我國已與80多個國家簽訂了稅收協(xié)定，投資者應該關注這些協(xié)定并進行恰當?shù)耐顿Y安排，因為新企業(yè)所得稅法的規(guī)定：中華人民共和國政府同外國政府訂立的有關稅收的協(xié)定與本法有不同規(guī)定的，依照協(xié)定的規(guī)定辦理。而在一般的稅收協(xié)定中，預提所得稅的稅率不超過10%。也就是說，投資者選擇在與中國簽訂有稅收協(xié)定并且預提所得稅的稅率較低的國家登記注冊企業(yè)，再由該企業(yè)對中國進行投資，就可以有效規(guī)避較高的預提所得稅稅負。
四、轉讓定價的稅收籌劃要三思而后行
轉讓定價是跨國公司普遍采取的策略，雖然其目的主要是實現(xiàn)其全球的經(jīng)營戰(zhàn)略和逃避有關國家的外匯管制，但實際上轉讓定價已成為跨國企業(yè)進行稅收籌劃的重要手段。大量稅收優(yōu)惠政策的取消以及外資企業(yè)稅負的增加，將進一步刺激企業(yè)通過轉讓定價規(guī)避稅負。新企業(yè)所得稅法實施之前，進行轉讓定價安排的主要是外資企業(yè)，可以預見，內(nèi)資企業(yè)特別是大型內(nèi)資企業(yè)集團，開展轉讓定價籌劃的會越來越多。新企業(yè)所得稅法規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益為免稅收入。而按以前規(guī)定，如果被投資方適用的稅率低于投資方，則投資方分回的股息、紅利需要補稅。此條規(guī)定為居民企業(yè)通過轉讓定價安排將利潤轉移到適用低稅率的關聯(lián)企業(yè)，從而有效地減輕企業(yè)集團的總體稅負提供了籌劃通道。
新企業(yè)所得稅法既為企業(yè)進行轉讓定價創(chuàng)造了機遇，也強化了對轉讓定價的稅收管理。轉讓定價是把雙刃劍，企業(yè)必須審慎行使。新企業(yè)所得稅法新增了“特別納稅調(diào)整”一章，以法律的形式明確規(guī)定：企業(yè)與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關聯(lián)方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調(diào)整；企業(yè)向稅務機關報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時，應當就其與關聯(lián)方之間的業(yè)務往來附送年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表；企業(yè)從其關聯(lián)方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。上述規(guī)定為稅務機關強化對轉讓定價的管理提供了法律依據(jù)。
總之，新企業(yè)所得稅法的實施，既關閉了過去稅收籌劃的部分途徑，同時也提供了新的籌劃空間。企業(yè)應仔細研讀稅法及細則，適時調(diào)整籌劃思路，盡力規(guī)避稅收風險，謀求最大的經(jīng)濟利益。
【參考文獻】
[1] 中華人民共和國企業(yè)所得稅法.
關鍵詞：新稅法 制造企業(yè) 稅收籌劃
企業(yè)作為市場經(jīng)濟的主體，繳納稅收是其應盡義務之一，但是這樣會增加企業(yè)的資金支出額，為了能夠有效減少企業(yè)是實際稅負，各個企業(yè)都需要實施合理、合法的籌劃稅收。在本文中我們將以制造型企業(yè)為例，探討我國稅收籌劃的概念及特點，并深入剖析我國制造型企業(yè)的稅收籌劃現(xiàn)狀及新稅法下的稅收籌劃策略，力爭實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。
一、稅收籌劃的概念及特點
企業(yè)的稅收籌劃主要是企業(yè)在基于國家相關稅務法律基礎上，科學、合理的規(guī)劃企業(yè)的投資、籌資以及經(jīng)營活動等其它理財活動，從而實現(xiàn)節(jié)約稅款或者降低稅務損失的一種綜合。
在新《所得稅法》（2008年）下，企業(yè)若能夠實施合理、科學的稅收籌劃活動，在降低企業(yè)的稅務支出的同時，有助于促進企業(yè)改進經(jīng)營方式，提升自身財務管理能力，增加稅務提升及是后續(xù)稅源，最終將有效增加企業(yè)的經(jīng)濟效益。因此，在新稅法環(huán)境中企業(yè)需要進一步加強稅收的籌劃管理。
二、我國制造企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀
（一）稅務籌劃概念認識不足
筆者在研究過程中通過實地調(diào)研方式，針對稅務籌劃的基本定義等問題對部分企業(yè)管理人員進行調(diào)查，其結果顯示大部分企業(yè)管理者對于稅務籌劃存在明顯的不足，只是片面認為稅務籌劃性質(zhì)與逃稅基本一樣，其目的都是為了減少企業(yè)的稅務支出。
（二）稅收法律法規(guī)不完善，忽視稅收籌劃風險
我國的稅務法律經(jīng)過多次修訂完善，但是仍然存在一些比較模糊的部分，導致人們出現(xiàn)理解上的偏差而無法準確實施稅收籌劃行為，從而導致企業(yè)的稅收籌劃失效；企業(yè)在實施稅務籌劃時可能會遇到一些不確定因素（風險意識不足、缺乏規(guī)避風險措施等等），若不能有效避免上述不確定因素，則可能導致企業(yè)的整體利益受到損失。
三、新稅法下制造企業(yè)的稅收籌劃策略
（一）加強制造企業(yè)物資采購環(huán)節(jié)中的稅收籌劃
1、物資采購的稅收籌劃
制造型企業(yè)在采購生產(chǎn)材料時，采購的實際成本主要涵蓋采購價格、采購資金及稅務支出，其中計入存貨成本的稅務支出主要指在采購過程中所產(chǎn)生的消費稅、關稅以及增值稅等等。如果在采購初期企業(yè)并沒有確定材料的用途而統(tǒng)一將其列為采購物資，在采購過程中企業(yè)會計則將其作為進項稅額進行核算。但是在我國增值稅條例中明確規(guī)定：進項稅額不能夠從企業(yè)的銷項稅中進行抵扣，也就是說在使用時應該將其轉出進項稅。實際上企業(yè)的采購物資在購進與領用之間必定存在一個時間差，企業(yè)在稅收籌劃時可利用這個時間差調(diào)整企業(yè)的稅收核算，則可以減少企業(yè)的稅收支出，從而有助于企業(yè)獲得較大的經(jīng)濟效益。
2、物資采購結算時的稅收籌劃
在企業(yè)的結算中物資采購結算是最重要的一個環(huán)節(jié)。企業(yè)的支付采購款項時，首先可以取得銷售方的增值稅發(fā)票并采取委托收款或者托收承付的結算方式，利用這兩種結算方式可以讓企業(yè)可根據(jù)銷售方的增值稅中的金額來核算成本，并將其抵扣為當期的進項稅，若此時企業(yè)并未支付采購款項，而銷售方已確認銷售收入并繳納了增值稅，也就是說銷售企業(yè)墊付了采購的增值稅，從而增加了企業(yè)資金的時間價值。另外，企業(yè)還可以采取分期付款或者賒賬等方式，這樣讓銷售企業(yè)預先墊付稅款，從而讓企業(yè)能夠有充足的時間來調(diào)度資金。
（二）企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)上的稅收籌劃
1、企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方面的稅收籌劃
實現(xiàn)企業(yè)固定資產(chǎn)折舊過程中的稅收籌劃，一方面需要選擇合法的折舊方法，也就是說企業(yè)對固定資產(chǎn)選擇折舊方法時必須充分考慮國家稅制因素，根據(jù)不同稅制所核算出來的折舊金額在企業(yè)的經(jīng)濟利潤及稅負上都具有一定差異性。例如：在比例稅制情況下，如果企業(yè)每年所得稅的稅率保持不變，則可選擇加速折舊方法，從而讓企業(yè)獲得延期納稅的機會。延期納稅的經(jīng)濟效益與稅率高低是呈正比的，企業(yè)在采取這樣折舊方式時必須考慮未來的所得稅變化情況。因此，企業(yè)在對固定資產(chǎn)進行折舊處理時需比較分析未來稅率變化趨勢而做出最佳選擇。
2、企業(yè)存貨計價方面的稅收籌劃
企業(yè)在生產(chǎn)活動中，存貨計價一般分為存貨發(fā)生時、發(fā)貨時以及結存時的計價，不同的存貨環(huán)節(jié)其相對應的計價方式也是不一樣的，其中存貨發(fā)出環(huán)節(jié)與稅收籌劃之間有著重要關聯(lián)。根據(jù)目前稅法及會計制度，企業(yè)可根據(jù)實際情況選擇存貨發(fā)貨和領用時的計價方式，即：個別計價法、加權平均法以及先進先出法。在物價快速上升情況下，建議企業(yè)采用加權平均法來對發(fā)出存貨的成本按照存貨加權之后以平均價格來實施核算，這樣在貨物銷售成本中便已經(jīng)包含了后期進貨的成本，通過這種方式雖然增加了企業(yè)的成本數(shù)額，但是降低了貨物末期結存時的成本，因此便可延后將企業(yè)的利潤及納稅，最終便實現(xiàn)延遲繳納所得稅的目的。
（三）市場銷售環(huán)節(jié)上的納稅籌劃
企業(yè)在銷售過程中的納稅籌劃主要實現(xiàn)應稅利潤最小化以及如何實現(xiàn)期間費用攤入最大化。目前，應用較多的分攤法主要為：實際費用攤銷法以及平均分攤法，由于這兩種分攤法在企業(yè)利潤沖減程度及納稅等方面具體一定差異性，因此在實際應用過程中企業(yè)可根據(jù)這兩種分攤法之間的差異來合理選分攤方法。在長期實踐中筆者認為，平均分攤法可最大限度低效企業(yè)的利潤并減少企業(yè)納稅額，只要企業(yè)的經(jīng)營活動是長期行為，則可將某段時間內(nèi)的所有費用（如：利潤）進行最大限度的平均，從而可減少部分稅收負擔。
參考文獻：
關鍵詞：新稅法 企業(yè)稅收籌劃 策略
0 引言
一個國家稅收環(huán)境的外在表現(xiàn)集中體現(xiàn)在這個國家企業(yè)所進行的稅收籌劃上，稅制改制對于企業(yè)的盈利水平具有極為重要的影響。自2008年1月1日起執(zhí)行的新的企業(yè)所得稅法可謂是我國稅收政策歷史上的一個里程碑，它標志著我國的稅制建設又提高了到了一個嶄新的層面。在新的稅法環(huán)境下，企業(yè)應當進行怎樣的稅收籌劃，這已成為我國企業(yè)當前所要進行的一項重大課題。筆者認為新稅法下的企業(yè)稅收籌劃應當從以下幾個方面來討論：
1 稅收籌劃在企業(yè)投資決策方式方面的策略
新企業(yè)所得稅法中明確規(guī)定：國債利息收入以及符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益是免稅收入。依據(jù)這一規(guī)定，企業(yè)可以在使用企業(yè)內(nèi)部閑置資產(chǎn)進行對外投資的相關決策時，優(yōu)先選擇購買股票或者購買債券等形式的投資，但是應當以購買國債以及符合相關政策所規(guī)定條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利為進行投資決策所要考慮的重點。在綜合考慮投資風險以及投資收益等多個方面影響因素的基礎上，同其他形式的債券以及股利而言，企業(yè)進行針對于免稅收入項目的投資應當看作是一個比較優(yōu)質(zhì)的投資決策。
除此之外，為了促使我國產(chǎn)業(yè)結構的不斷優(yōu)化，我國政府在修訂新稅法的過程中，也進行了關于鼓勵或者限制某些行業(yè)領域發(fā)展的有關規(guī)定。基于這一方面的改變，企業(yè)在進行投資時也應當選擇那些政府鼓勵發(fā)展而有一定稅收優(yōu)惠政策的領域進行投資。
2 稅收籌劃在企業(yè)組織形式方面的策略
每一個企業(yè)在設立之初都會面臨組織形式的選擇問題，在我國當前市場經(jīng)濟快速發(fā)展的過程中，可供新成立的企業(yè)進行選擇的組織形式種類很多，但是不同的組織形式就會對應著不同的稅收負擔。因此，新設立的企業(yè)應當依據(jù)自身企業(yè)的具體情況選擇稅收負擔比較輕的組織形式。
例如，有限責任公司的組織形式同合伙經(jīng)營這一組織形式進行對比，就會發(fā)現(xiàn)：有限責任公司這一組織形式既要繳納企業(yè)所得稅，又要在進行股利分配的時候由股東繳納個人所得稅；而合伙經(jīng)營這一組織形式下的業(yè)主或者合伙人則只要交納個人所得稅就可以了。除此之外，新企業(yè)所得稅法還對匯總納稅的企業(yè)進行了有關規(guī)定：“在我國境內(nèi)設立不具備法人資格營業(yè)機構的居民企業(yè)，應當匯總納稅。”這一規(guī)定表明：總分支機構形式的企業(yè)組織可以將稅款進行合并繳納，而母子公司形式的企業(yè)組織就要將各自的企業(yè)所得進行分別核算繳納稅款。
3 企業(yè)納稅方式方面的稅收籌劃策略
新企業(yè)所得稅法中明確規(guī)定，企業(yè)所得稅以具有法人資格的企業(yè)或者組織為納稅人。當一個企業(yè)組織由分公司與總公司組成時，應當是采用匯總繳納的方式進行企業(yè)所得稅的上繳工作，所以，當企業(yè)在進行下屬公司的設立時，是選擇設立子公司還是選擇設立分公司，這就會對企業(yè)所需要繳納的所得稅稅額帶來不同的影響。在我國相關法律的規(guī)定中，子公司是一個能夠獨立承擔責任的獨立法人，子公司所取得的企業(yè)利潤不能并入母公司的企業(yè)利潤中進行稅款的合并繳納，而是應當依照規(guī)定以獨立法人的角色進行企業(yè)所得稅的單獨繳納。如果子公司的經(jīng)營所在地所執(zhí)行的稅率低于母公司所在地的稅率時，子公司就可以依照較低稅率進行所得稅款的繳納，從而降低整個企業(yè)組織的稅收負擔。但是，分公司卻不是獨立的法人，分公司需要將自己的企業(yè)利潤同母公司的企業(yè)利潤進行匯總后一同進行企業(yè)所得稅的繳納工作。所以說，不管分公司所在地的稅率是高還是低，都不會對企業(yè)組織的稅收負擔產(chǎn)生影響。基于以上分析，我們可以得到：企業(yè)可以根據(jù)總分公司與母子公司在納稅方面的不同規(guī)定進行企業(yè)組織形式的科學安排，以達到降低企業(yè)組織整體稅負水平的目的。
4 稅基型企業(yè)的稅收籌劃策略
新企業(yè)所得稅法在稅前扣除范圍和標準方面都做了很大的調(diào)整。
4.1 新企業(yè)所得稅法取消了計稅工資標準，企業(yè)均可以按照工資以及相應的職工福利費的實際支出據(jù)實扣除，從而縮小了內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)之間的差距。當然，新企業(yè)所得稅法同時也規(guī)定，工資支出應當真正具備真實性以及合理性，否則稅務機關就有權調(diào)整工資的扣除數(shù)。
4.2 新企業(yè)所得稅法放寬了廣告費用的列支標準、捐贈扣除標準以及研發(fā)費用加計扣除條件。新企業(yè)所得稅法將公益性捐贈的扣除限額放寬為年會計利潤的12%，這一規(guī)定不僅使企業(yè)費用的計算更加簡便，而且使企業(yè)捐贈公益事業(yè)越多，獲得的稅收優(yōu)惠也越多，這無疑也會提高企業(yè)捐贈公益事業(yè)的積極性與主動性。
5 稅率型的企業(yè)稅收籌劃
由于2008年實施的新的企業(yè)所得稅的稅率為25%，同以前相比，名義稅率會下降8%，因此企業(yè)應合理調(diào)整經(jīng)營方案。新企業(yè)所得稅法雖然對不同檔次的稅率進行了整合，但仍然保留了對小型微利企業(yè)實行較低的稅率，因此企業(yè)可以根據(jù)自身經(jīng)營規(guī)模和盈利水平的預測，在權衡之下，可將有限的盈利水平控制在限額以下，以期適用較低的稅率。如處于小型微利企業(yè)臨界點的企業(yè)應盡量往小型微利企業(yè)界定標準靠攏，以適用20%的低稅率；對于現(xiàn)有將高新技術僅作為部門核算的公司，應將高新技術業(yè)務剝離出來，成立獨立的高新技術企業(yè)，以適用15%的稅率。對于有分支機構的企業(yè)而言，如果總分支機構都有盈利，且分支機構的盈利水平較低，可考慮將分支機構設為子公司，以爭取較低的稅率，降低集團總體的稅負。
6 結束語
新所得稅法下企業(yè)稅收籌劃不應當僅僅是稅收籌劃人員的“孤軍奮戰(zhàn)”，它需要社會多個領域內(nèi)方方面面的協(xié)調(diào)與配合，要多用、快用對涉稅利益和非稅利益都較大的稅收籌劃方案，充分考慮機會成本問題。除此之外，我們所進行的企業(yè)稅收籌劃也不應當忽視涉稅風險，要在收益與風險之間進行必要的權衡，從而爭取更大的財務收益。掌握和理解新稅法關于反避稅的相關規(guī)定，避免稅收違法行為的出現(xiàn)與發(fā)生。企業(yè)稅收籌劃的本質(zhì)就是在企業(yè)的經(jīng)營活動中尋求企業(yè)行為與國家政策意圖的最佳結合點，成功的稅收籌劃往往既能使經(jīng)營者承擔的稅收負擔最輕，又使國家賦予稅收法規(guī)中的政策意圖得以實現(xiàn)，對國家、對企業(yè)都有利。因此，國家對稅收籌劃持鼓勵態(tài)度，稅收籌劃將成為企業(yè)經(jīng)營中的有機組成部分。
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