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第1篇

【關(guān)鍵詞】房地產(chǎn)企業(yè)；土地增值稅；臨界點(diǎn)；節(jié)稅

近年來(lái)，國(guó)家為了控制房地產(chǎn)價(jià)格過(guò)高、投資過(guò)熱，先后出臺(tái)了一系列地產(chǎn)宏觀調(diào)控政策及配套細(xì)則，但收效卻不太大。商品房?jī)r(jià)格在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中依然居高不下，其原因固然是綜合復(fù)雜的，毫無(wú)疑問(wèn)，高稅負(fù)就是其中的重要原因之一。房地產(chǎn)行業(yè)涉及的稅種多達(dá)十幾種，在整個(gè)稅負(fù)構(gòu)成中，土地增值稅占有較大比重，企業(yè)應(yīng)當(dāng)給予足夠重視。

一、問(wèn)題的提出

土地增值稅的納稅人是有償轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)及地上的一切建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)的單位和個(gè)人，其計(jì)稅依據(jù)是納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額。房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)發(fā)出售房地產(chǎn)項(xiàng)目所獲利潤(rùn)的高低，直接決定著企業(yè)繳納土地增值稅的多少。因此，企業(yè)在法律法規(guī)的允許范圍內(nèi)，思考如何通過(guò)研究稅法，對(duì)土地增值稅做出最佳的納稅籌劃，降低企業(yè)納稅成本，獲取最大利潤(rùn)，是每個(gè)房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該考慮的問(wèn)題。土地增值稅稅收籌劃的具體方法有很多，在本文中，筆者主要研究如何依據(jù)臨界點(diǎn)的稅負(fù)效應(yīng)，進(jìn)行相應(yīng)的稅收籌劃。

二、臨界點(diǎn)在土地增值稅優(yōu)惠政策中的運(yùn)用

稅收臨界點(diǎn)是指稅法有關(guān)條款規(guī)定的一定比例或數(shù)額，當(dāng)應(yīng)納稅所得額或銷售額，一旦突破這一比例或數(shù)額時(shí)，就要依法納稅或按更高的稅率納稅，從而使納稅人稅負(fù)大幅上升；反之，納稅人可以免稅或按更低的稅率納稅。

土地增值稅優(yōu)惠政策中規(guī)定，納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，如果增值率未超過(guò)20%，免征土地增值稅，否則應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定計(jì)稅。針對(duì)這項(xiàng)規(guī)定，納稅人在對(duì)普通住宅確定售價(jià)時(shí)，就應(yīng)當(dāng)考慮以下問(wèn)題。

1.假如納稅人享受起征點(diǎn)優(yōu)惠。

納稅人如果選擇享受起征點(diǎn)優(yōu)惠，其增值率不能超過(guò)20%，在這范圍內(nèi)，企業(yè)為了獲取最大利潤(rùn)，其售價(jià)應(yīng)該定為享受到起征點(diǎn)優(yōu)惠的最高價(jià)位，否則，盡管享受到了起征點(diǎn)優(yōu)惠，但獲取的利潤(rùn)還存在上升的空間。

【例如】甲房地產(chǎn)有限公司，建造好一批普通標(biāo)準(zhǔn)住宅，按稅法規(guī)定允許扣除項(xiàng)目的金額合計(jì)是500萬(wàn)元，其中未包括銷售稅金及附加。設(shè)該批住宅的售價(jià)為×萬(wàn)元，則相應(yīng)的銷售稅金及附加為5.5%×，這時(shí)，公司允許扣除項(xiàng)目的金額為500+5.5%×，依據(jù)相關(guān)規(guī)定，當(dāng)增值率未超過(guò)20%時(shí)，免征土地增值稅，那么該公司享受起征點(diǎn)優(yōu)惠的最高售價(jià)是×=1.2×（500+5.5%×），解方程×值為642.40，即享受起征點(diǎn)的最高售價(jià)為642.40萬(wàn)元， 允許扣除金額為535.33萬(wàn)元（500+642.40×5.5%）。

2.假如納稅人提高售價(jià)，放棄起征點(diǎn)優(yōu)惠。

土地增值稅采用四級(jí)超率累進(jìn)稅率，其中，最低稅率為30%，最高稅率為60%，具體見(jiàn)下表：

表1 土地增值稅采用四級(jí)超率累進(jìn)稅率表

仍然用上例資料，假如住宅售價(jià)在原來(lái)基礎(chǔ)上提高Y萬(wàn)元，即售價(jià)為642.40+Y，售價(jià)提高則相應(yīng)的銷售稅金及附加應(yīng)提高5.5%Y，此時(shí)，允許扣除項(xiàng)目的金額合計(jì)為535.33+5.5%Y，增值額為107.07+94.5%Y，應(yīng)納土地增值稅為30%×（107.07+94.5%Y）。公司若是想通過(guò)提高售價(jià)獲得更多利潤(rùn)，就務(wù)必使提高的售價(jià)部分高于因突破起征點(diǎn)而新增加的稅收，即Y30%×（107.07+94.5%Y），解不等式Y(jié)44.83。此時(shí)，企業(yè)必須使房屋售價(jià)格高于687.23（642.40+44.83）萬(wàn)元，才有利可圖。

依據(jù)土地增值稅的稅率是增值率來(lái)確定的，且采用的是四級(jí)超累進(jìn)稅率，這種稅率形式存在明顯的納稅臨界點(diǎn)。企業(yè)可采用以上方法，求出各級(jí)適用稅率的納稅臨界點(diǎn)，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，通過(guò)增加支出或減少收入的方法來(lái)調(diào)節(jié)稅率，使企業(yè)適用稅率降低至臨界點(diǎn)以下，從而適用更低一級(jí)的稅率。

3.實(shí)證研究。

宏達(dá)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司，有一批普通標(biāo)準(zhǔn)住宅待售，在該項(xiàng)目中，取得土地使用權(quán)所支付的金額為1 000萬(wàn)元，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本為2 200萬(wàn)元，有關(guān)的稅金為150萬(wàn)元。根據(jù)稅法規(guī)定，該房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司還可以加扣成本費(fèi)用（1 000+2 200）×20%=640萬(wàn)元。

如果該批住宅售價(jià)為4 900萬(wàn)元，該房地產(chǎn)的增值率為910÷3 990=22.8%，根據(jù)稅法規(guī)定，應(yīng)該按照30%的稅率繳納土地增值稅（4 900-3 990）×30%=273萬(wàn)元。此時(shí)，企業(yè)稅后利潤(rùn)為4 900-3 990-273=637萬(wàn)元。

如果公司進(jìn)行稅務(wù)籌劃，將售價(jià)降低至4 780萬(wàn)元，該房地產(chǎn)的增值率為19.8%，依據(jù)普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的稅收優(yōu)惠相關(guān)規(guī)定，該企業(yè)免征土地增值稅。此時(shí)，企業(yè)稅后利潤(rùn)為790萬(wàn)元，公司稅后利潤(rùn)增加153萬(wàn)元。

三、臨界點(diǎn)在利息支出扣除方式中的運(yùn)用

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)一般都需要使用大量貸款，自然涉及到利息的支出。對(duì)于利息支出的扣除限額，我國(guó)稅法做出了以下具體的規(guī)定：如果利息費(fèi)用沒(méi)有超過(guò)按商業(yè)銀行同類貸款利率計(jì)算的金額，且能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偅⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明，利息支出可據(jù)實(shí)扣除，其他開(kāi)發(fā)費(fèi)用，按“合計(jì)數(shù)”（取得土地使用權(quán)支付的金額=房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本）的5%以內(nèi)計(jì)算扣除，與其他費(fèi)用一起按“合計(jì)數(shù)”的10%以內(nèi)計(jì)算扣除。這樣的規(guī)定為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了有利的空間，企業(yè)可選擇有利的扣除方式。

1.舉例分析。

丙房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司，開(kāi)發(fā)一房產(chǎn)項(xiàng)目，取得土地使用權(quán)支付了2 000萬(wàn)元，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本為2 400萬(wàn)元，利息支出為100萬(wàn)元，未超過(guò)按商業(yè)銀行同類貸款利率計(jì)算的金額，且能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偂?/p>

若公司不提供金融機(jī)構(gòu)證明，則能扣除的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用的最高額為（2 000+2 400）×10%=440萬(wàn)元，若提供金融機(jī)構(gòu)證明，能扣除開(kāi)發(fā)費(fèi)用的最高額為100+（2 000+2 400）×5%=320萬(wàn)元。可見(jiàn)，在本例中公司應(yīng)選擇不提供金融機(jī)構(gòu)證明。

2.分析結(jié)論。

公司在扣除借款利息時(shí)，要好好權(quán)衡是否該提供金融機(jī)構(gòu)證明，若發(fā)生的能夠扣除的利息支出超過(guò)了稅法規(guī)定的開(kāi)發(fā)成本的5%，則應(yīng)該提供證明，如果沒(méi)有超過(guò)5%，則應(yīng)選擇不提供證明。

四、結(jié)束語(yǔ)

在房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅納稅籌劃中分析運(yùn)用稅收臨界點(diǎn)，能在一定程度上降低企業(yè)稅負(fù)，爭(zhēng)取更多利潤(rùn)。納稅人在分析運(yùn)用納稅臨界點(diǎn)時(shí)，要及時(shí)關(guān)注稅法最新動(dòng)態(tài)，確保籌劃方案的時(shí)效性。同時(shí)還必須結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，著眼于企業(yè)整體，因?yàn)橹挥惺蛊髽I(yè)綜合收益達(dá)到最大化的稅務(wù)籌劃，才是最優(yōu)的方案。

??????參考文獻(xiàn)???????????????????????????

[1]胡艷.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)土地增值稅

稅收籌劃[J].遼寧工程技術(shù)大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版），2014，（7）.

[2]石紅紅.基于稅收臨界點(diǎn)的房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅籌劃實(shí)證研究[J].生產(chǎn)力研究，2011，（7）.

第2篇

增值稅稅收籌劃是納稅人在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)通過(guò)對(duì)投資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先籌劃與安排，盡可能地取得節(jié)稅利益。增值稅稅收籌劃的實(shí)質(zhì)是在不損害國(guó)家利益的前提下提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，具有綜合性、事先性、合法性、目的性等特征。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的日益完善，增值稅稅收籌劃逐漸將成為企業(yè)尤其是房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理不可或缺的組成部分。在目前的政策下，房地產(chǎn)企業(yè)資金來(lái)源受到限制，伴隨著房地產(chǎn)行業(yè)壁壘的打破和市場(chǎng)化程度的提高，房地產(chǎn)未來(lái)的發(fā)展將向規(guī)范化、規(guī)模化、品牌建立的方向發(fā)展，企業(yè)的并購(gòu)更加頻繁，現(xiàn)金流量成為企業(yè)持續(xù)發(fā)展的重要指標(biāo)和保障，因此，如何在日趨殘酷的競(jìng)爭(zhēng)中不被淘汰出局，充分完全利用現(xiàn)有資源，在管理中合理利用資金，合理的進(jìn)行增值稅稅收籌劃，節(jié)省資金，創(chuàng)造節(jié)稅收益，是房地產(chǎn)企業(yè)制勝的重要法寶。

房地產(chǎn)企業(yè)的增值稅稅收籌劃有很多方式，其中利用土地增值稅進(jìn)行納增值稅稅收籌劃是其主要方式，下面我們重點(diǎn)介紹土地增值稅稅收籌劃。

一、房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅稅收籌劃簡(jiǎn)介

土地增值稅是對(duì)轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人，就其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額征收的一種稅。下面筆者從土地增值稅的自身特點(diǎn)出發(fā)，結(jié)合相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，并綜合考慮納稅人的整體利益，對(duì)土地增值稅的籌劃進(jìn)行闡述。

1.納稅人

土地增值稅的納稅人是對(duì)轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、土地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人。

2.稅率的計(jì)算

土地增值稅按照增值額超過(guò)應(yīng)扣除項(xiàng)目的比率，采取四級(jí)超率累進(jìn)稅率形式，增值額與應(yīng)扣除項(xiàng)目的比率越大，適用的稅率越高，應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅負(fù)越重。根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，四級(jí)超率累進(jìn)稅率額分別是：增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額50%的部分，稅率為30%；超過(guò)扣除項(xiàng)目金額50%但是未超過(guò)100%的部分，稅率為40%；超過(guò)扣除項(xiàng)目金額100%但未超過(guò)200%的部分，稅率為50%；增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額200%及以上的部分，稅率為60%。

3.應(yīng)稅項(xiàng)目和扣除項(xiàng)目的確定

應(yīng)稅收入包括貨幣收入、實(shí)物收入和其他收入等。應(yīng)扣除項(xiàng)目包括取得土地使用權(quán)所支付的金額、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用、與轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)有關(guān)的稅金、舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格以及其他扣除項(xiàng)目等。

4.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的土地增值稅稅收優(yōu)惠政策

國(guó)家相繼出臺(tái)了一系列的稅收優(yōu)惠政策，具體如下：

(1)根據(jù)我國(guó)《土地增值稅暫行條例》規(guī)定，納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額為未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額20%的，免征土地增值稅；超過(guò)應(yīng)扣除項(xiàng)目金額的，應(yīng)按其全部增值額計(jì)稅

同時(shí)對(duì)于納稅人既建普通標(biāo)準(zhǔn)住宅又進(jìn)行其他房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的，應(yīng)分別核算增值額和應(yīng)稅金額。

(2)因國(guó)家建設(shè)需要依法征用、回收的房產(chǎn)，免征土地增值稅。

(3)以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營(yíng)的，投資、聯(lián)營(yíng)的一方以土地(房地產(chǎn))作價(jià)入股進(jìn)行投資或作為聯(lián)營(yíng)條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營(yíng)的企業(yè)中時(shí)，暫免征收土地增值稅。對(duì)投資、聯(lián)營(yíng)企業(yè)將上述房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)征收土地增值稅。

(4)合作建房中一方出地，一方出資金，雙方合作建房，建成后按比例分房自用的，暫免征收土地增值稅；建成后轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)征收土地增值稅。

二、房地產(chǎn)企業(yè)增值稅稅收籌劃的主要方式

(一)利用避免進(jìn)入征稅范圍節(jié)稅籌劃

1.利用合作建房節(jié)稅

合作建房方式指一方出土地，一方出資金，雙方合作建房的行為。《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問(wèn)題規(guī)定的通知》中規(guī)定：“對(duì)于一方出地，一方出資金，雙方合作建房，建成后按比例分房自用的，暫免征收土地增值稅建成后轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)征收土地增值稅。”根據(jù)以上稅收優(yōu)惠政策，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)可以充分利用此項(xiàng)政策進(jìn)行增值稅稅收籌劃。

合作建房雙方分得的房產(chǎn)均不含有土地增值稅，可大大降低房產(chǎn)的成本，這樣可實(shí)現(xiàn)出資方和出地方的雙贏。一般情況下，合作建房中的一方通過(guò)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)而擁有了部分新建房屋的使用權(quán)，但是卻產(chǎn)生了轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅的義務(wù)；而另一方因轉(zhuǎn)讓部分房屋所有權(quán)而發(fā)生了銷售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅的義務(wù)。若兩企業(yè)協(xié)商采取土地使用權(quán)和房屋使用權(quán)相互交換的方式合作建房，此時(shí)，對(duì)合營(yíng)企業(yè)提供土地使用權(quán)的行為將視為投資入股，而稅法中規(guī)定：“以無(wú)形資產(chǎn)投資入股，參加投資方的分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征營(yíng)業(yè)稅”，因此，就會(huì)只對(duì)企業(yè)銷售房屋取得的收入按銷售不動(dòng)產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅，雙方分得的利潤(rùn)不征收營(yíng)業(yè)稅，這樣，合營(yíng)企業(yè)雙方都不多交營(yíng)業(yè)稅，均獲得了節(jié)稅收益。

2.利用代建房方式節(jié)稅

代建房方式是指房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司代客戶進(jìn)行房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)，在開(kāi)發(fā)完成后向客戶收取一定比例的代建費(fèi)用的行為。代建房的整個(gè)經(jīng)濟(jì)行為中，雖然企業(yè)取得了收入，但是不涉及房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的變動(dòng)，其收入也就只屬于勞務(wù)收入性質(zhì)，所以不在土地增值稅納稅范圍之內(nèi)，僅依據(jù)稅法中有關(guān)營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定依法繳納營(yíng)業(yè)稅。采用代建房方式，不僅可以在一定程度上減輕營(yíng)業(yè)稅負(fù)擔(dān)，還可以不用繳納土地增值稅，大幅降低了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。因此房地產(chǎn)企業(yè)可以利用代建房方式，在開(kāi)發(fā)之初就確定最終用戶，實(shí)行定向開(kāi)發(fā)，從而避免了開(kāi)發(fā)后再銷售時(shí)繳納土地增值稅，大大減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

3.改出售為出租節(jié)稅

稅法規(guī)定的土地增值稅的征稅范圍不包括未轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的行為。因此，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在開(kāi)發(fā)完成后，可以以出租的形式收回資金，由于沒(méi)有發(fā)生產(chǎn)權(quán)變動(dòng)，企業(yè)只需交納出租房產(chǎn)稅，這樣大大節(jié)省了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，為企業(yè)創(chuàng)造了節(jié)稅收益。

4.改出售為投資聯(lián)營(yíng)節(jié)稅

按照稅法規(guī)定，以不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不繳營(yíng)業(yè)稅和土地增值稅，而且以不動(dòng)產(chǎn)投資入股以后轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)也不需要補(bǔ)交營(yíng)業(yè)稅。這些規(guī)定為房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)展增值稅稅收籌劃提供了空間。如果具備一定條件的企業(yè)或公司作為房地產(chǎn)的購(gòu)買方，可以考慮先以不動(dòng)產(chǎn)投資入股，再以向購(gòu)買方轉(zhuǎn)讓股權(quán)的房地產(chǎn)達(dá)到銷售房地產(chǎn)的目的，從而為企業(yè)獲得節(jié)稅收益。

(二)利用增加可抵扣項(xiàng)目進(jìn)行節(jié)稅籌劃

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在進(jìn)行增值稅稅收籌劃時(shí)可通過(guò)增加合理的利息支出等扣除項(xiàng)目金額以降低增值率，使其適用較低的稅率，從而達(dá)到降低稅收負(fù)擔(dān)的目的。依據(jù)《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中關(guān)于利息支出扣除項(xiàng)目之規(guī)定：“現(xiàn)行相關(guān)土地增值稅稅法對(duì)財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除項(xiàng)目中的利息支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，允許據(jù)實(shí)扣除，但最高不能超過(guò)按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計(jì)算的金額。”“房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用，按取得土地使用權(quán)所支付的金額、開(kāi)發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的成本項(xiàng)規(guī)定計(jì)算的金額之和的百分之五以內(nèi)計(jì)算扣除；凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用按取得土地使用權(quán)所支付的金額、開(kāi)發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的成本項(xiàng)規(guī)定計(jì)算的金額之和的百分之十以內(nèi)計(jì)算扣除。”這些選擇性條款為企業(yè)提供了一個(gè)新的增值稅稅收籌劃空間。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在進(jìn)行房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的過(guò)程中，都會(huì)發(fā)生大量的借款，不可避免的會(huì)有大量的利息支出，而依據(jù)上述規(guī)定利息支出的不同扣除方法會(huì)對(duì)企業(yè)應(yīng)納的土地增值稅產(chǎn)生很大的影響。

三、房地產(chǎn)企業(yè)在增值稅稅收籌劃中要注意的問(wèn)題

增值稅稅收籌劃能給房地產(chǎn)企業(yè)帶來(lái)節(jié)稅收益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)的增加和企業(yè)價(jià)值的提升。但是，房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行增值稅稅收籌劃時(shí)也有一定的風(fēng)險(xiǎn)性，因此，企業(yè)還要注意以下問(wèn)題：新晨

(一)增值稅稅收籌劃應(yīng)以合理合法為前提

增值稅稅收籌劃不可盲目的鉆法律的空子，在進(jìn)行增值稅稅收籌劃時(shí)應(yīng)堅(jiān)持依法原則，在不違背國(guó)家的各項(xiàng)法律、法規(guī)的前提下，結(jié)合房地產(chǎn)企業(yè)自身的實(shí)際情況進(jìn)行籌劃，才能達(dá)到預(yù)期的效果和目標(biāo)。

(二)增值稅稅收籌劃應(yīng)注重戰(zhàn)略籌劃

房地產(chǎn)企業(yè)的增值稅稅收籌劃納稅過(guò)程更重要的是公司管理層的決策過(guò)程，企業(yè)在決策時(shí)要注重規(guī)范性、戰(zhàn)略性的籌劃。有的房地產(chǎn)企業(yè)片面的認(rèn)為，納稅籌劃就是鉆稅法的空子，只對(duì)單個(gè)項(xiàng)目，單筆交易或者單個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行籌劃，而忽略了項(xiàng)目對(duì)企業(yè)在開(kāi)發(fā)、經(jīng)營(yíng)成本上的影響，單純地追求通過(guò)稅費(fèi)籌劃來(lái)增加企業(yè)的節(jié)稅收益卻增加了開(kāi)發(fā)成本或經(jīng)營(yíng)成本，最終對(duì)企業(yè)產(chǎn)生了消極的影響。

因此，企業(yè)進(jìn)行增值稅稅收籌劃，管理層和財(cái)務(wù)部門不僅要關(guān)注財(cái)務(wù)、稅務(wù)方面的事項(xiàng)，也要關(guān)注企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)的各個(gè)方面，不僅需要財(cái)務(wù)部門的工作人員的合作，還要得到企業(yè)內(nèi)部其他部門的配合，才能充分取得增值稅稅收籌劃節(jié)稅效益的最優(yōu)額度。

第3篇

摘要土地增值稅是房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的主要稅種之一，如何合理有效的進(jìn)行土地增值稅的納稅籌劃對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展來(lái)說(shuō)十分必要，本文根據(jù)《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例》及相關(guān)規(guī)定，從可以選用的政策、條件、情形分析，包括不征土地增值稅的政策有兩條;免征增值稅的條件和情形有兩個(gè);可以暫緩征收土地增值稅的情況有三種;還有一些土地增值稅的優(yōu)惠政策等，通過(guò)案例分析對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅納稅籌劃及風(fēng)險(xiǎn)作簡(jiǎn)單探析。

關(guān)鍵詞房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)土地增值稅納稅籌劃

近年來(lái)，隨著城市化進(jìn)程的加快和城市居民住房制度改革的進(jìn)一步深化，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)行業(yè)取得了長(zhǎng)足的發(fā)展，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)投資對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)率明顯提高，稅收收入也呈現(xiàn)快速增長(zhǎng)的態(tài)勢(shì)，成為我國(guó)地稅收入的重要支柱之一。因此對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)，合理進(jìn)行稅收籌劃，減輕納稅負(fù)擔(dān)，規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)很必要，而土地增值稅在房地產(chǎn)企業(yè)的稅負(fù)構(gòu)成中占有較大比重，如何有效地進(jìn)行土地增值稅納稅籌劃對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展來(lái)說(shuō)十分必要。以下簡(jiǎn)單探析房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅的納稅籌劃并提供風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的幾點(diǎn)建議。

一、對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅納稅籌劃的幾點(diǎn)建議

根據(jù)《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例》及相關(guān)規(guī)定，目前可以選用的政策、條件、情形包括不征土地增值稅的政策有兩條;免征增值稅的條件和情形有兩個(gè);可以暫緩征收土地增值稅的情況有三種;還有一些土地增值稅的優(yōu)惠政策等。以下簡(jiǎn)單探析：

（一）對(duì)不屬于征土地增值稅征稅范圍情形的納稅籌劃

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)將開(kāi)發(fā)的部分房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為企業(yè)自用或用于出租等商業(yè)用途，產(chǎn)權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移的，不屬于土地增值稅的征稅范圍。所以對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)而言，在銷售形勢(shì)不景氣的時(shí)候，可以考慮將房產(chǎn)出租，取得租金收入，由于沒(méi)有發(fā)生產(chǎn)權(quán)的變動(dòng)，企業(yè)只需繳納出租的房產(chǎn)稅，不征收土地增值稅。

（二）屬于根據(jù)土地增值稅免征條件情形的納稅籌劃

根據(jù)《土地增值稅暫行條例》第八條，納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額20%的，免征土地增值稅;增值額超過(guò)扣除金額20%的，應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定計(jì)稅。對(duì)此，房地產(chǎn)企業(yè)的土地增值稅具有較大的籌劃空間，如果能證明項(xiàng)目是普通標(biāo)準(zhǔn)住宅，并且增值額未超過(guò)扣除金額的20%的，就可以享受免征土地增值稅優(yōu)惠。所以房地產(chǎn)企業(yè)在項(xiàng)目規(guī)劃時(shí)，應(yīng)考慮普通標(biāo)準(zhǔn)住宅和非普通住宅的區(qū)分，分別計(jì)算增值額，在普通標(biāo)準(zhǔn)住宅增值率超過(guò)20%的臨界點(diǎn)時(shí)事先規(guī)劃，可以通過(guò)適當(dāng)降低銷售價(jià)格，加大成本費(fèi)用進(jìn)行籌劃，以獲得免稅待遇，提高稅后利潤(rùn)。

案例分析一：某房地產(chǎn)控股集團(tuán)的一分公司，開(kāi)發(fā)某一樓盤，支付的地價(jià)款為1.88億元，開(kāi)發(fā)成本及稅金利息等可扣除項(xiàng)目1.82億元，該公司開(kāi)發(fā)標(biāo)準(zhǔn)普通住宅又開(kāi)發(fā)非標(biāo)準(zhǔn)普通住宅和營(yíng)業(yè)用房，其中標(biāo)準(zhǔn)普通住宅收入3.6億元;面積45500平方米，非標(biāo)準(zhǔn)普通住宅收入1.0億元;面積10370平方米。

1.不分開(kāi)核算普通住宅和非普通住宅

增值率=（4.6―3.7）÷3.7×100%=24.32%

應(yīng)納土地增值稅=（4.6―3.7）×30%=0.27（億元）

2.分開(kāi)核算普通住宅和非普通住宅的土地增值稅，按實(shí)際測(cè)繪面積分?jǐn)傞_(kāi)發(fā)成本。

普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的地價(jià)款為1.53億元，開(kāi)發(fā)成本及稅金利息等可扣除項(xiàng)目為1.48億元。

增值率=（3.6―3.01）÷3.01×100%=19.6%

土地增值稅=0（億元）

非普通標(biāo)準(zhǔn)住宅按實(shí)際測(cè)繪面積分?jǐn)偟牡貎r(jià)款為0.35億元，開(kāi)發(fā)成本及稅金利息等可扣除項(xiàng)目為0.34億元。

增值率=（1―0.69）÷0.69×100%=44.93%

土地增值稅=（1―0.69）×30%=0.093（億元）

合計(jì)土地增值稅0.093億元。

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)不分開(kāi)核算普通住宅和非普通住宅應(yīng)交土地增值稅0.27億元，分開(kāi)核算應(yīng)交土地增值稅0.093億元，節(jié)稅效益明顯。

（三）利用暫免征收土地增值稅的三種情況進(jìn)行籌劃

房地產(chǎn)企業(yè)要達(dá)到節(jié)稅目的，可以從以下方面籌劃：

1.改出售為投資聯(lián)營(yíng)節(jié)稅。

根據(jù)《土地增值稅暫行條例》的規(guī)定，對(duì)于以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營(yíng)的，投資、聯(lián)營(yíng)的一方以土地（房地產(chǎn)）作價(jià)入股進(jìn)行投資或作為聯(lián)營(yíng)條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營(yíng)的企業(yè)中時(shí)，暫免征收土地增值稅。對(duì)投資、聯(lián)營(yíng)企業(yè)將上述房產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)征土地增值稅。這為房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃提供了空間。如果具備一定條件的企業(yè)或公司作為購(gòu)買方，可以考慮以土地、房產(chǎn)投資入股，再以向購(gòu)買方轉(zhuǎn)讓股權(quán)的形式達(dá)到銷售房地產(chǎn)的目的，這樣可免征土地增值稅，從而為企業(yè)獲得節(jié)稅收益。

2.利用合作建房節(jié)稅。

根據(jù)《土地增值稅暫行條例》的規(guī)定，對(duì)于一方出地，一方出資金，雙方合作建房，建成后按比例分房自用的，暫免征收土地增值稅。合作建房雙方分得的房產(chǎn)均不含土地增值稅，特別對(duì)于公司自用的房產(chǎn)，一方出地，一方出資金，建成后雙方按比例分房，免征土地增值稅，這樣大大降低了房產(chǎn)的成本，節(jié)約稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)出資方和出地方的雙贏，這也是一種土地增值稅籌劃的思路。

（四）利用代建方式節(jié)稅

房地產(chǎn)的代建行為是指房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司代客戶進(jìn)行房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)，在開(kāi)發(fā)完成后向客戶收取一定比例代建收入的行為。對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司而言，雖然取得了收入，但沒(méi)有發(fā)生房地產(chǎn)權(quán)屬的轉(zhuǎn)移，所以不屬于土地增值稅的征稅范圍。 采用代建房方式，不僅可以減輕營(yíng)業(yè)稅負(fù)擔(dān)，還可以不用繳納土地增值稅，降低了稅收負(fù)擔(dān)，所以房地產(chǎn)企業(yè)可以利用此政策，在開(kāi)發(fā)開(kāi)始時(shí)確定定向用戶，避免開(kāi)發(fā)后再銷售時(shí)繳納土地增值稅，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。

（五）對(duì)借款利息費(fèi)用進(jìn)行籌劃

房地產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)周期長(zhǎng)，專用資金量大，借入資金較多，利息開(kāi)支較大。在土地增值稅扣除項(xiàng)目中，正確籌劃利息支出是計(jì)算房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用的重要一環(huán)。

根據(jù)國(guó)稅函[2010]220號(hào)第三條：房地產(chǎn)企業(yè)的利息支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，允許據(jù)實(shí)扣除，但最高不能超過(guò)按商業(yè)銀行同期同類貸款利率計(jì)算的金額，其他房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用，在按照“取得土地使用權(quán)所支付的金額”與“房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本”金額之和的5%以內(nèi)計(jì)算扣除。凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用在按“取得土地使用權(quán)所支付的金額”與“房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本”金額之和的10%以內(nèi)計(jì)算扣除。全部使用自有資金，沒(méi)有利息支出的，按照以上方法扣除。

對(duì)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)來(lái)說(shuō)，從減輕增值稅稅負(fù)的角度，對(duì)利息支出的籌劃思路如下：

首先要充分利用借款，避免全部使用自有資金，因?yàn)閷?duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，開(kāi)發(fā)周期長(zhǎng)，資金量大，完全靠權(quán)益資本是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。所以企業(yè)要事先籌劃，在計(jì)算土地增值稅利息扣除項(xiàng)目時(shí)要注意：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)從非金融機(jī)構(gòu)取得的借款利息，如果不能提供金融機(jī)構(gòu)證明的，即使能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偛匆?guī)定計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，也不能在土地增值稅前扣除;利息支出不包含逾期利息和罰息。其次對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)需要權(quán)衡利息是據(jù)實(shí)扣除好還是開(kāi)發(fā)費(fèi)用按“取得土地使用權(quán)所支付的金額”與“房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本”金額之和的10%以內(nèi)計(jì)算扣除好。企業(yè)應(yīng)該對(duì)整個(gè)項(xiàng)目的開(kāi)支有大體的預(yù)算籌劃，如按照“取得土地使用權(quán)所支付的金額”與“房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本”金額之和的5%以內(nèi)計(jì)算的金額與實(shí)際財(cái)務(wù)費(fèi)用利息支出相比較，從而選擇有利于企業(yè)的扣除金額。

案例分析二：某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)一標(biāo)準(zhǔn)普通住宅取得收入6.5億元，取得土地使用權(quán)所支付的金額2.03億元，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本1.35億元，營(yíng)業(yè)稅金及附加稅費(fèi)0.364億元，假設(shè)企業(yè)不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，其他房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用在按“取得土地使用權(quán)所支付的金額”與“房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本”金額之和的10%以內(nèi)計(jì)算扣除，企業(yè)的其他房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用為（2.03+1.35）×10%=0.338億元，另外房地產(chǎn)企業(yè)可按財(cái)政部規(guī)定的加計(jì)20%扣除數(shù)為0.676億元，這樣增值額1.742億元，扣除項(xiàng)目合計(jì)4.758億元，增值率=1.742÷4.758=36.61%，應(yīng)納土地增值稅=1.742×30%=0.5226億元。

如果企業(yè)能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，允許據(jù)實(shí)扣除的利息支出0.54億元，則其他房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用，在按照“取得土地使用權(quán)所支付的金額”與“房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本”金額之和的5%以內(nèi)計(jì)算扣除，扣除金額=（2.03+1.35）×5%=0.169億元，房地產(chǎn)企業(yè)可按財(cái)政部規(guī)定的加計(jì)20%扣除數(shù)為0.676億元，這樣增值額1.455億元，扣除項(xiàng)目合計(jì)5.045億元，增值率=1.455÷5.045=28.84%，應(yīng)納土地增值稅=1.455×30%=0.4365億元，企業(yè)應(yīng)該選擇據(jù)實(shí)扣除這樣節(jié)稅效果明顯。

如果企業(yè)的利息支出為0.135億元，增值額1.86億元，扣除項(xiàng)目合計(jì)4.64億元，增值率=1.86÷4.64=40.09%，選擇據(jù)實(shí)扣除應(yīng)納土地增值稅=1.86×30%=0.558億元要大于不據(jù)實(shí)扣除的金額，所以企業(yè)要統(tǒng)籌規(guī)劃利息開(kāi)支，選擇有利于節(jié)稅的方案。

二、對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范的探析

對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅納稅籌劃的同時(shí)，我們應(yīng)考慮到根據(jù)國(guó)家有關(guān)土地增值稅的相關(guān)法規(guī)，要充分考慮節(jié)稅的同時(shí)有可能產(chǎn)生的各種風(fēng)險(xiǎn)，要建立合理有效的防范措施。

（一）要考慮納稅籌劃符合相關(guān)法律、法規(guī)

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在制定納稅籌劃方案中，必須全面了解稅法和政策的相關(guān)規(guī)定，做出不同的納稅方案，研究適合本企業(yè)的節(jié)稅活動(dòng)，進(jìn)行優(yōu)化選擇，做出最合理、最合法的稅收籌劃方案。

（二）納稅籌劃應(yīng)該具有超前性

土地增值稅籌劃應(yīng)該從項(xiàng)目投資決策前開(kāi)始納稅籌劃，而不是等到項(xiàng)目結(jié)束才想到籌劃，因?yàn)榈鹊巾?xiàng)目結(jié)束時(shí)，相應(yīng)的納稅義務(wù)已經(jīng)確定，往往沒(méi)有可以回旋的余地。隨著房地產(chǎn)企業(yè)的蓬勃發(fā)展和相關(guān)法律法規(guī)的進(jìn)一步完善，對(duì)土地增值稅納稅籌劃的要求也越來(lái)越高。

（三）企業(yè)要根據(jù)自身實(shí)際情況進(jìn)行籌劃

在以上所談到的利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行的土地增值稅納稅籌劃的方案中，這些思路首先要服從企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)規(guī)劃和策略，而且每個(gè)企業(yè)的差別很大，要根據(jù)實(shí)際情況，在合理和不違法的前提下進(jìn)行納稅籌劃，減輕稅收負(fù)擔(dān)，增加稅后利潤(rùn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)的最大化。

參考文獻(xiàn)

[1]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).稅法.北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2012.

第4篇

（一）運(yùn)輸行業(yè)適用的營(yíng)業(yè)稅政策

1．提供運(yùn)輸勞務(wù)取得的運(yùn)輸收入按“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅并開(kāi)具貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票。凡未按規(guī)定分別核算其營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅收入的，一律按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。

2．企業(yè)將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價(jià)款的，應(yīng)以該企業(yè)取得的全部收入減去付給其他運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅。

（二）運(yùn)輸行業(yè)適用的增值稅政策

1．增值稅一般納稅人外購(gòu)貨物(未實(shí)行增值稅擴(kuò)大抵扣范圍企業(yè)外購(gòu)固定資產(chǎn)除外)和銷售應(yīng)稅貨物所取得的由試點(diǎn)企業(yè)開(kāi)具的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票準(zhǔn)予按7%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

2．準(zhǔn)予抵扣的貨物運(yùn)費(fèi)金額是指企業(yè)開(kāi)具的貨運(yùn)發(fā)票上注明的運(yùn)輸費(fèi)用、建設(shè)基金；裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和其他雜費(fèi)不予抵扣。貨運(yùn)發(fā)票應(yīng)當(dāng)分別注明運(yùn)費(fèi)和雜費(fèi)，對(duì)未分別注明而合并注明為運(yùn)雜費(fèi)的不予抵扣。

（三）運(yùn)輸行業(yè)適用的所得稅政策

物流企業(yè)在同一省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)設(shè)立的跨區(qū)域機(jī)構(gòu)(包括場(chǎng)所、網(wǎng)點(diǎn))，凡在總部統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下統(tǒng)一經(jīng)營(yíng)、統(tǒng)一核算，不設(shè)銀行結(jié)算賬戶、不編制財(cái)務(wù)報(bào)表和賬簿，并與總部微機(jī)聯(lián)網(wǎng)，實(shí)行統(tǒng)一規(guī)范管理的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由總部統(tǒng)一繳納，跨區(qū)域機(jī)構(gòu)不就地繳納企業(yè)所得稅。凡不符合上述條件之一的跨區(qū)域機(jī)構(gòu)，不得納入統(tǒng)一納稅范圍，應(yīng)就地繳納企業(yè)所得稅。

二、

我國(guó)將逐步按照世貿(mào)組織的原則，對(duì)現(xiàn)行的稅收政策、制度進(jìn)行調(diào)整。物流行業(yè)應(yīng)如何充分利用稅法提供的一切優(yōu)惠，通過(guò)合理的稅收籌劃，控制運(yùn)營(yíng)成本，進(jìn)行科學(xué)有效的財(cái)務(wù)管理，已成為物流行業(yè)經(jīng)營(yíng)理財(cái)?shù)男袨橐?guī)范和出發(fā)點(diǎn)。

三、促進(jìn)運(yùn)輸行業(yè)發(fā)展的財(cái)稅政策和措施

（一）避稅

利用轉(zhuǎn)包簽轉(zhuǎn)包協(xié)議，運(yùn)輸費(fèi)的發(fā)票運(yùn)輸業(yè)是可以抵扣的，轉(zhuǎn)包給別人的業(yè)務(wù)盡可能讓他們開(kāi)票，直接沖減收入，這一塊營(yíng)業(yè)稅抵減了，成本也有了。

（二）節(jié)稅

節(jié)稅是納稅人在不違背稅法立法精神的前提下，利用稅法中固有的起征點(diǎn)、免征額、減稅、免稅等一系列的優(yōu)惠政策和稅收懲罰等傾斜調(diào)控政策，通過(guò)對(duì)企業(yè)籌資、投資及經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)的巧妙安排，達(dá)到少繳國(guó)家稅收的目的。

1．會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)選擇節(jié)稅法——降低(延遲)交納企業(yè)所得稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅。

快速折舊節(jié)稅法——延期交納企業(yè)所得稅。對(duì)運(yùn)輸企業(yè)常年處于震動(dòng)、超強(qiáng)度使用的機(jī)械設(shè)備、車輛船舶，報(bào)經(jīng)稅務(wù)部門審批，可以采用快速折舊法或縮短折舊年限。

發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方式選擇節(jié)稅法——延期交納企業(yè)所得稅。會(huì)計(jì)制度、稅收法規(guī)為納稅人確定發(fā)出存貨的成本制定了個(gè)別計(jì)價(jià)、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法等方法。

成本計(jì)算方式節(jié)稅法——降低(延遲)交納企業(yè)所得稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅。會(huì)計(jì)制度、稅收法規(guī)規(guī)定的成本計(jì)算方法也有平行結(jié)轉(zhuǎn)法、逐步結(jié)轉(zhuǎn)法等多種。

折舊年限、凈殘值率、壞賬損失準(zhǔn)備金提取率等會(huì)計(jì)估計(jì)選擇節(jié)稅法——延期交納企業(yè)所得稅。會(huì)計(jì)制度、稅法對(duì)固定資產(chǎn)折舊年限等攤銷性質(zhì)的項(xiàng)目往往只規(guī)定了下限(最低使用年限)；對(duì)凈殘值率、壞賬損失準(zhǔn)備金提取率等預(yù)提性質(zhì)的項(xiàng)目則往往只規(guī)定上限(最高估計(jì)值)。

2．運(yùn)輸行業(yè)混合銷售行為，采取業(yè)務(wù)分離稅務(wù)籌劃。物流企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可能會(huì)涉及到混合業(yè)務(wù)。這些業(yè)務(wù)的產(chǎn)生就會(huì)出現(xiàn)一些問(wèn)題，把它看成是兩個(gè)業(yè)務(wù)還是一個(gè)業(yè)務(wù)，在稅負(fù)上的負(fù)擔(dān)是不一樣的。

3．利用資本結(jié)構(gòu)節(jié)稅法——降低企業(yè)所得稅。企業(yè)的資本分為債權(quán)資本和股權(quán)資本，兩者之間的比例關(guān)系稱為資本結(jié)構(gòu)。

4．低創(chuàng)值(非核心)業(yè)務(wù)外包節(jié)稅法——降低增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等。納稅人對(duì)于自己沒(méi)有成本(技術(shù))優(yōu)勢(shì)的低創(chuàng)值(非核心)業(yè)務(wù)，可以采取外包方式加工、生產(chǎn)、承做。

5．分別簽訂合同節(jié)稅法——降低增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等。對(duì)于營(yíng)業(yè)稅的納稅人，在簽訂承攬工程合同時(shí)，最好將自己不能制作、需要外購(gòu)的大宗設(shè)備不包含在合同總價(jià)內(nèi)，由發(fā)包方與供貨方簽訂購(gòu)銷合同，這樣可以少交外購(gòu)設(shè)備的營(yíng)業(yè)稅。

6．零稅采購(gòu)量和零稅銷售量節(jié)稅法——延期交納增值稅。由于增值稅法并沒(méi)有規(guī)定納稅人的銷項(xiàng)稅額與可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額必須配比，這為企業(yè)利用零稅采購(gòu)量和零稅銷售量進(jìn)行節(jié)稅提供了可能。

7．租賃節(jié)稅法——降低企業(yè)所得稅。隨著社會(huì)分工的細(xì)化，越來(lái)越多的企業(yè)將自己沒(méi)有優(yōu)勢(shì)的業(yè)務(wù)流程外包，租賃便是其中的一種。

8．巧簽合同節(jié)稅法——降低增值、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、個(gè)人所得稅。納稅人的很多經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都是通過(guò)合同的形式來(lái)實(shí)現(xiàn)的，因此，只有納稅人在訂立合同時(shí)，靈活運(yùn)用稅收制度，利用合同條款節(jié)稅的空間應(yīng)該比較大。

9．分別核算節(jié)稅法——降低增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅。納稅人為了充分利用自己的各種經(jīng)濟(jì)資源，除了主營(yíng)業(yè)務(wù)外，往往還兼營(yíng)一些業(yè)務(wù)。

10．變廢為寶節(jié)稅法——降低企業(yè)所得稅。為了保護(hù)環(huán)境、廢物利用和提高資源利用率，國(guó)家出臺(tái)了一些稅收優(yōu)惠措施：企業(yè)利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的，可在5年內(nèi)免征或減征所得稅。

11．替代節(jié)稅法——享受優(yōu)惠政策。國(guó)家為了調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)民族產(chǎn)業(yè)的升級(jí)，以及為了保護(hù)某項(xiàng)資源、環(huán)境，或者為了抑制某類消費(fèi)。制定了一系列導(dǎo)向性優(yōu)惠政策。

（三）規(guī)避“稅收陷阱”

《增值稅暫行條例》規(guī)定：兼營(yíng)不同稅率的貨物或勞務(wù)，應(yīng)分別核算，未分別核算的，從高使用增值稅稅率。需要我們對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行事前的納稅籌劃，從而減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

（四）轉(zhuǎn)嫁籌劃

稅收轉(zhuǎn)嫁籌劃，是指納稅人為達(dá)到減輕自身的稅收負(fù)擔(dān)，通過(guò)對(duì)銷售商品的價(jià)格進(jìn)行調(diào)整，將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給他人承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

轉(zhuǎn)讓定價(jià)節(jié)稅法——享受優(yōu)惠稅率。由于納稅人規(guī)模和經(jīng)營(yíng)范圍的擴(kuò)展，納稅人的機(jī)構(gòu)所在地和經(jīng)營(yíng)所在地分離的現(xiàn)象越來(lái)越普遍和經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)設(shè)置的地域范圍越來(lái)越廣。

（五）實(shí)現(xiàn)零風(fēng)險(xiǎn)

涉稅零風(fēng)險(xiǎn)是指納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)賬目清楚，納稅申報(bào)正確，稅款交納及時(shí)、足額，不出現(xiàn)任何稅收違法亂紀(jì)行為，或風(fēng)險(xiǎn)極小，可忽略不計(jì)的一種狀態(tài)。

四、結(jié)語(yǔ)

本文認(rèn)為，我國(guó)的物流行業(yè)存在很大的納稅籌劃空間，納稅人可以在稅收法規(guī)的范圍內(nèi)充分利用好稅收籌劃，以給企業(yè)創(chuàng)造最好的效益。

參考文獻(xiàn)

[1]于玉林，李端生。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論研究[M]北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2001.14，70

[2]葛家澍。實(shí)質(zhì)重于形式欲速則不達(dá)[J]會(huì)計(jì)研究，2005，(6)：3-9

[3]財(cái)政部會(huì)計(jì)司組織翻譯。對(duì)美國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告采用以原則為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)體系的研究[M]北京：中國(guó)財(cái)經(jīng)出版社2003

第5篇

(一)通過(guò)對(duì)增值稅的“節(jié)稅點(diǎn)”籌劃如果相關(guān)企業(yè)在性質(zhì)上需要繳納增值稅，那么其屬于一般納稅人抑或小規(guī)模納稅人在稅率層面的差異是比較大的，其出現(xiàn)的稅負(fù)也相對(duì)較大。因此，企業(yè)需要根據(jù)自身的具體狀況進(jìn)行稅務(wù)的籌劃。眾所周知增長(zhǎng)率=（銷售收入—可抵扣進(jìn)項(xiàng)目金額的差）÷銷售收入之比值，可通過(guò)計(jì)算兩種納稅人應(yīng)納稅額平衡點(diǎn)，銷售收入×增長(zhǎng)率×17%=銷售收入×3%，得出增長(zhǎng)率為17.65%。即當(dāng)增長(zhǎng)率低于17.65%時(shí)，以一般納稅人的身份進(jìn)行增值稅繳納，可起到一定節(jié)稅作用。當(dāng)企業(yè)增長(zhǎng)率大于17.65%時(shí)，對(duì)于小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)，其主要繳納增值稅，因此具有一定的節(jié)稅優(yōu)勢(shì)。通過(guò)計(jì)算兩種納稅人的應(yīng)納稅額平衡點(diǎn)，得出其節(jié)稅點(diǎn)可通過(guò)規(guī)避平臺(tái)，對(duì)稅收進(jìn)行有效的籌劃，從而實(shí)現(xiàn)效益最大化。

(二)通過(guò)對(duì)分劈銷售收入實(shí)現(xiàn)有效節(jié)稅在納稅時(shí)，如果企業(yè)的回資存在困難，則可以通過(guò)縱向分劈收入的辦法，推遲納稅的時(shí)間。在我國(guó)稅法上明確規(guī)定，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，必須要簽訂分期收款的銷售合同，在往后的收款上，遵從合同上簽訂的收款時(shí)間對(duì)實(shí)際收入進(jìn)行確認(rèn)與繳納等額稅金。而對(duì)于部分金額較大的銷售業(yè)務(wù)，如果一次性無(wú)法收回全部貨款時(shí)，可以按照共同所簽訂的合同，對(duì)分期收款條約進(jìn)行確定，而企業(yè)在納稅時(shí)間上同樣可以減緩。這對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，可以延長(zhǎng)時(shí)間緩解融資難題，并提升資金利用價(jià)值。對(duì)于稅率不一致的業(yè)務(wù)，一般情況下都可以通過(guò)橫向分劈降低部分納稅金額。根據(jù)我國(guó)稅法的相關(guān)規(guī)定，如果相關(guān)企業(yè)兼營(yíng)的貨物在稅率上不一致或者勞務(wù)既有應(yīng)稅又有非應(yīng)稅時(shí)，一定要按照各自需要適用的稅率對(duì)應(yīng)納稅額進(jìn)行分開(kāi)的核算，不可以采取單獨(dú)的核算，從而提高適應(yīng)稅率征收。因此，在稅收籌劃時(shí)，一定要詳細(xì)劃分銷售貨物與勞務(wù)類別，從而在分科目的前提下實(shí)現(xiàn)單獨(dú)核算，理清是該繳納增值稅還是營(yíng)業(yè)稅。例如，A公司在性質(zhì)上屬于一般納稅人，但是公司內(nèi)部不但生產(chǎn)相關(guān)電子產(chǎn)品，還經(jīng)營(yíng)了部分工程承包業(yè)務(wù)，2012年11月份銷售產(chǎn)品收入為1100W，工程承包收入為200W，11月進(jìn)項(xiàng)稅額為100W。假設(shè)營(yíng)業(yè)收入沒(méi)有進(jìn)行單獨(dú)核算，會(huì)一并征收增值稅，即為：（1100+200）×17%-100=121W，銷售稅金及附加即為：121×10%=12.10W，企業(yè)應(yīng)納稅額總計(jì)為133.1W；如企業(yè)對(duì)增值稅與營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行分別核算，應(yīng)繳納的增值稅為1100×17%-100=87W，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅則為200×3%=3W，銷售稅金及其附加即為：（87+3）×10%=9W，應(yīng)納稅額合計(jì)為：87+3+9=99W。采用單獨(dú)核算可節(jié)約稅金為133.1-99=34.1W，節(jié)稅效果明顯。此外，對(duì)于混合銷售的行為，若是非應(yīng)稅的勞務(wù)金額很大的，就一定要對(duì)成立的公司進(jìn)行單獨(dú)的考慮。

(三)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的籌劃針對(duì)一般納稅人的企業(yè)來(lái)說(shuō)，一定要先去獲取進(jìn)項(xiàng)抵扣發(fā)票。這是因?yàn)橐话惆l(fā)票不能做抵扣使用，由此企業(yè)就要加付稅款，無(wú)故提升了納稅壓力。但是對(duì)于增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票來(lái)說(shuō)，由于其可以進(jìn)行有效抵扣，因此相對(duì)來(lái)說(shuō)減少了企業(yè)的稅負(fù)。另外，從2009年1月開(kāi)始，對(duì)于增值稅適用范圍內(nèi)的一般納稅人，如果進(jìn)行新設(shè)備的選購(gòu)，所包含的進(jìn)項(xiàng)稅額是能夠進(jìn)行抵扣進(jìn)行計(jì)算的。因此企業(yè)也可以利用這一轉(zhuǎn)型的有利政策，通過(guò)新一輪的設(shè)備更新來(lái)固定資產(chǎn)的投資，同時(shí)還能夠強(qiáng)化該企業(yè)的生產(chǎn)效率，在減少增值稅的同時(shí)，還可以提升盈利水平。(四)利用優(yōu)惠政策實(shí)現(xiàn)節(jié)稅在增值稅的征收政策上，優(yōu)惠條件主要包括低稅率、減免稅項(xiàng)目、部分起征點(diǎn)優(yōu)惠等。例如，對(duì)于低稅率來(lái)說(shuō)，可以享受到13%稅率的范圍主要包括：糧食、食用植物油、圖書(shū)、報(bào)紙以及雜志等；對(duì)于減免增值稅的項(xiàng)目，則包括：古舊圖書(shū)與避孕藥品等；下崗職工、個(gè)體的工商戶則要采取起征點(diǎn)的納稅優(yōu)惠政策等等。企業(yè)能夠依據(jù)實(shí)際的狀況，將這些優(yōu)惠的條件進(jìn)行充分的應(yīng)用，便于獲取到較低的價(jià)格進(jìn)行商品選購(gòu)，通過(guò)價(jià)格優(yōu)勢(shì)獲得市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。而對(duì)于出口貨物，其零稅率概念，主要指的是：所出口的貨物，其整體性稅負(fù)為零。因此不但在出口時(shí)不用納稅，還可以獲得之前環(huán)節(jié)繳納稅款的優(yōu)惠退還。企業(yè)在利用這項(xiàng)政策后，進(jìn)一步將貨物的成本有效的降低，進(jìn)一步提升產(chǎn)品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，而對(duì)于與規(guī)定的貨物相符合的則要積極出口，確保收入的有效增加。

二、結(jié)束語(yǔ)

第6篇

稅收籌劃（taxplanning），是指納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)籌資、投資、經(jīng)營(yíng)等事項(xiàng)的事先精心安排和籌劃，充分利用稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠政策及可選擇性條款，從而獲得最大節(jié)稅利益的理財(cái)行為。它是企業(yè)獨(dú)立自利的體現(xiàn)，也是企業(yè)對(duì)社會(huì)賦予其權(quán)利的具體運(yùn)用。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的日趨完善，稅收籌劃必將成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理不可缺少的組成部分。稅收籌劃具有以下特點(diǎn)：

1.1行為的合法性。企業(yè)稅收籌劃本質(zhì)是一種法律行為，由稅收政策指導(dǎo)籌劃活動(dòng)。即稅收籌劃是在國(guó)家法律許可范圍內(nèi)，以稅法為依據(jù)，深刻理解稅法精神，在有多種應(yīng)稅方案可供選擇時(shí)，做出承擔(dān)稅負(fù)最低、合理又合法的抉擇，是有別于避稅、偷稅、騙稅、逃稅的行為。

1.2時(shí)間的超前性。企業(yè)稅收籌劃行為相對(duì)于企業(yè)納稅行為而言。在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，納稅義務(wù)的發(fā)生具有滯后性。稅收籌劃是在納稅義務(wù)確立之前所作的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)氖孪然I劃與安排。如果經(jīng)濟(jì)活動(dòng)已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)納稅款已確定，就必須嚴(yán)格依法納稅，再進(jìn)行稅收籌劃已失去現(xiàn)實(shí)意義。

1.3現(xiàn)實(shí)的目的性。企業(yè)稅收籌劃的目的是最大限度地減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，取得節(jié)稅利益。企業(yè)的節(jié)稅利益可從兩方面獲取：一是選擇低稅負(fù)或總體收益最大化的納稅方案；二是滯延納稅時(shí)間。但稅收籌劃不能為節(jié)稅而節(jié)稅，必須與企業(yè)財(cái)務(wù)管理的根本目標(biāo)保持一致，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化服務(wù)，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)服務(wù)。

1.4擇優(yōu)性。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)中面臨幾種方案時(shí)，稅收籌劃就是在兩種或更多的方案中，選擇稅負(fù)最輕或最佳的一種方案，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最終經(jīng)營(yíng)目的。對(duì)納稅方案的擇優(yōu)標(biāo)準(zhǔn)不是稅負(fù)的最小化而是企業(yè)價(jià)值的最大化。

1.5普遍性。從世界各國(guó)的稅收體制看，國(guó)家為達(dá)到某種目的或意圖，總要犧牲一定的稅收利益，對(duì)納稅人施以一定的稅收優(yōu)惠，引導(dǎo)和規(guī)范納稅人的經(jīng)濟(jì)行為，這就為企業(yè)提供了進(jìn)行稅收籌劃、尋找低稅負(fù)、降低稅收成本的機(jī)會(huì)，這種機(jī)會(huì)是普遍存在的。

1.6時(shí)效性。國(guó)家稅收政策是隨著政治、經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的不斷變化而變化的。因此，納稅人在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，必須隨時(shí)關(guān)注稅收政策的變化，適時(shí)地做出相應(yīng)的變化，注重稅收政策的時(shí)效性。

2企業(yè)投資過(guò)程中的稅收籌劃策略

投資通常是指投入財(cái)力，以期望在未來(lái)一個(gè)相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)獲得收益的行為。企業(yè)在進(jìn)行投資預(yù)測(cè)和決策時(shí)，首先要考慮投資所獲得的收益、其次要考慮所獲收益中屬于本企業(yè)的有多少。對(duì)投資者來(lái)說(shuō)，稅收是投資收益的減項(xiàng)，應(yīng)繳稅款的多少，直接影響投資者的最終收益。因此，有必要進(jìn)行企業(yè)投資中的稅收籌劃。

2.1投資決策應(yīng)考慮的主要因素

2.1.1投資地點(diǎn)的選擇。企業(yè)進(jìn)行投資決策時(shí)，應(yīng)充分利用不同地區(qū)間的稅制差別或區(qū)域性稅收傾斜政策，對(duì)整體相對(duì)較低的地點(diǎn)進(jìn)行投資，以獲取最大的稅收利益。由于地區(qū)發(fā)展的不平衡，我國(guó)稅法對(duì)投資者在不同的地區(qū)進(jìn)行投資時(shí)，也給予了不同的稅收優(yōu)惠，如經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)、沿海開(kāi)放城市、西部地區(qū)等的稅收政策比較優(yōu)惠。這對(duì)于投資規(guī)模較大，投資期限較長(zhǎng)，應(yīng)納所得稅額較大的企業(yè)影響較大。因此，投資者要根據(jù)需要，向這些地區(qū)進(jìn)行投資，可以減輕稅收負(fù)擔(dān)。

2.1.2組織形式的選擇。企業(yè)在設(shè)立時(shí)都會(huì)涉及組織形式的選擇問(wèn)題，而在高度發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，可供企業(yè)選擇的企業(yè)組織形式很多，不同的組織形式稅收負(fù)擔(dān)不同。企業(yè)可以通過(guò)稅收籌劃，選擇稅收負(fù)擔(dān)較輕的組織形式。在我國(guó)，國(guó)家為了鼓勵(lì)個(gè)人投資、公平稅負(fù)和完善所得稅制，規(guī)定對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)只對(duì)其投資經(jīng)營(yíng)采用5%—35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率征收個(gè)人所得稅，停征企業(yè)所得稅。公司制企業(yè)要雙重納稅，公司的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)一般課征25%的所得稅，作為股息分配給投資者的稅后利潤(rùn)，投資者還按20%的比例稅率繳納個(gè)人所得稅。此外，當(dāng)企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大后，是設(shè)立分公司還是通過(guò)控股形式組建子公司在納稅規(guī)定上就有很大的差別。一般來(lái)講，如果組建的公司一開(kāi)始就可盈利，設(shè)立子公司較為有利。在子公司盈利的情況下，可享受當(dāng)?shù)卣峁┑母鞣N優(yōu)惠稅收政策。如組建公司在經(jīng)營(yíng)初期發(fā)生虧損，則組建分公司更為有利，可用虧損沖減總公司的盈利，減輕總公司的稅收負(fù)擔(dān)。因此，在組建企業(yè)時(shí)，采用何種形式必須認(rèn)真籌劃。

2.1.3投資行業(yè)的選擇。在我國(guó)，稅法對(duì)不同的行業(yè)給予不同的稅收優(yōu)惠，如對(duì)生產(chǎn)性外商投資企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、產(chǎn)品出口企業(yè)、舉辦知識(shí)密集型項(xiàng)目及基礎(chǔ)設(shè)施的企業(yè)給予稅收優(yōu)惠。所以，企業(yè)在進(jìn)行投資時(shí)，要予以充分的考慮，結(jié)合實(shí)際情況，精心籌劃投資行業(yè)。

2.2固定資產(chǎn)投資的納稅籌劃固定資產(chǎn)投資具有耗資多、時(shí)間長(zhǎng)、風(fēng)險(xiǎn)大等特點(diǎn)，其稅收籌劃主要包括以下幾方面：①投資于固定資產(chǎn)可以享受折舊抵稅的優(yōu)惠待遇，減輕所得稅稅負(fù)。由于折舊要計(jì)入產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用，直接關(guān)系到企業(yè)當(dāng)期成本、費(fèi)用的大小，利潤(rùn)的高低和應(yīng)納所得稅的多少，因此，折舊方法的選擇、折舊的計(jì)算就顯得尤為重要。固定資產(chǎn)折舊方法有平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法等，不同的折舊方法對(duì)納稅人產(chǎn)生不同的影響。如選擇雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法等加速折舊法，可使得在資產(chǎn)使用前期提取的折舊較多，使得企業(yè)少納所得稅，起到推遲納稅時(shí)間和隱性減稅的作用。延緩納稅對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，無(wú)疑是從國(guó)家取得了一筆無(wú)息貸款，降低了企業(yè)的資金成本。在計(jì)算折舊時(shí)，主要考慮以下幾個(gè)因素：固定資產(chǎn)原值、固定資產(chǎn)凈殘值和固定資產(chǎn)折舊年限。由于新的會(huì)計(jì)制度及稅法對(duì)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值沒(méi)有做出具體的規(guī)定，這樣企業(yè)便可以根據(jù)自己的具體情況，選擇對(duì)企業(yè)有利的固定資產(chǎn)折舊年限來(lái)計(jì)提折舊，以此達(dá)到節(jié)稅及企業(yè)的其他理財(cái)目的。對(duì)于處于正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期且未享有稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)來(lái)說(shuō)，縮短固定資產(chǎn)折舊年限，往往可以加速固定資產(chǎn)成本的回收，使企業(yè)后期成本費(fèi)用前移，從而獲得延期納稅的好處。②投資者在進(jìn)行投資時(shí)，不僅要考慮現(xiàn)行稅制的影響，還要考慮到稅制改革趨勢(shì)對(duì)投資的影響。按照對(duì)購(gòu)入固定資產(chǎn)的不同處置方法，可把各國(guó)的增值稅分為三大類型，即生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅以及消費(fèi)型增值稅。其中生產(chǎn)型增值稅是對(duì)購(gòu)入固定資產(chǎn)不允許抵扣，其折舊額仍作為增值額的一部分課稅。因?yàn)檫@種增值額的法定計(jì)算辦法是以國(guó)民生產(chǎn)總值的口徑為基礎(chǔ)的，故而稱之為生產(chǎn)型增值稅。我國(guó)現(xiàn)行增值稅便屬于此種類型。大多數(shù)發(fā)展中國(guó)家，為了發(fā)展本國(guó)經(jīng)濟(jì)，加大調(diào)控力度而采用這種類型的增值稅。收入型增值稅是對(duì)購(gòu)入固定資產(chǎn)允許按固定資產(chǎn)的使用年限分期扣除，即從生產(chǎn)型法定增值額中減去當(dāng)期折舊額。因?yàn)檫@種增值額是以國(guó)民收入的口徑為標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算出來(lái)的，所以稱之為收入型增值稅。消費(fèi)型增值稅是對(duì)當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)總額允許從當(dāng)期增值額中一次扣除。這相當(dāng)于只對(duì)消費(fèi)品部分進(jìn)行課稅，故而又稱之為消費(fèi)型增值稅。三種類型的增值稅，依據(jù)其法定增值額（即增值稅稅基）的大小區(qū)分依次為：消費(fèi)型最小，收入型較消費(fèi)型大，生產(chǎn)型最大。考慮到我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)情況，再加上世界上多數(shù)國(guó)家采用消費(fèi)型增值稅，所以以后稅制改革的趨勢(shì)便是建立消費(fèi)型增值稅。在進(jìn)行固定投資籌劃時(shí)，如能準(zhǔn)確預(yù)測(cè)到稅制改革的時(shí)間和方向，采取主動(dòng)的態(tài)度適應(yīng)稅制改革的動(dòng)態(tài)趨勢(shì)，那么會(huì)使固定資產(chǎn)的法定增值額最小化，其直接效果便是：即使增值稅率不變，增值稅額卻會(huì)因?yàn)槎惢淖冋鴾p少。③在固定資產(chǎn)投資時(shí)，充分籌劃再投資項(xiàng)目。這種再投資優(yōu)惠辦法主要是針對(duì)外國(guó)投資者而設(shè)的，對(duì)于中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)和中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)，這類結(jié)合籌劃方式有較為現(xiàn)實(shí)的意義。

2.3通過(guò)縮小所得稅稅基，實(shí)現(xiàn)納稅籌劃。其主要方法有：①在投資中盡可能延長(zhǎng)投資期限，選擇分期投資方式,未到位的資金通過(guò)向銀行或其他機(jī)構(gòu)貸款解決。企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)稅前扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。這樣就可以縮小所得稅稅基，達(dá)到節(jié)稅的目的；同時(shí)，在企業(yè)盈利的情況下，還可實(shí)現(xiàn)少投入資本、充分利用財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)的目的。②在投資總額中壓縮注冊(cè)資本,提高債務(wù)資本的比例。增加貸款所支付的借款利息，可以列入被投資企業(yè)的期間費(fèi)用，而節(jié)省所得稅支出，同時(shí)可以減少投資風(fēng)險(xiǎn)，享受財(cái)務(wù)杠桿利益。③在投資方式中，應(yīng)選擇設(shè)備投資和無(wú)形資產(chǎn)投資，而不應(yīng)選擇貨幣資金投資方式。設(shè)備投資其折舊費(fèi)可以作為稅前扣除項(xiàng)目，縮小所得稅稅基；無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)也可以作為管理費(fèi)用稅前扣除，減小所得稅稅基。用設(shè)備投資，在投資資產(chǎn)計(jì)價(jià)中，可以通過(guò)資產(chǎn)評(píng)估提高設(shè)備價(jià)值。實(shí)物資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)于產(chǎn)權(quán)變動(dòng)時(shí)，必須進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估。評(píng)估的方法主要有重置成本法、現(xiàn)行市價(jià)法、收益現(xiàn)值法、清算價(jià)格法等。由于計(jì)價(jià)方法不同，資產(chǎn)評(píng)估的價(jià)值也將隨之不同。在對(duì)外投資中，通過(guò)選擇評(píng)估方法，高估資產(chǎn)價(jià)值，不僅可以節(jié)省投資資本，還可以通過(guò)多列折舊費(fèi)和無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)，縮小被投資企業(yè)所得稅稅基，達(dá)到節(jié)稅的目的。

3企業(yè)投資的稅收籌劃應(yīng)注意的幾個(gè)問(wèn)題

進(jìn)行稅收籌劃不能盲目，否則，將事與愿違。要有效地進(jìn)行投資的稅收籌劃，達(dá)到節(jié)稅的目標(biāo)，需要考慮以下幾個(gè)問(wèn)題：

第7篇

[關(guān)鍵詞]納稅籌劃;合理避稅;企業(yè)成本

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展,企業(yè)已經(jīng)成為獨(dú)立自主經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)主體和法律主體。在全球經(jīng)濟(jì)一體化背景下,隨著企業(yè)行為的逐利化、理性化和自主化,稅務(wù)籌劃成為每個(gè)納稅主體應(yīng)有的權(quán)益。

一、納稅籌劃的概念

所謂納稅籌劃,是指通過(guò)對(duì)納稅業(yè)務(wù)進(jìn)行事先籌劃,制定一整套的納稅操作方案,從而達(dá)到節(jié)稅的目的,使稅后利潤(rùn)達(dá)到最大化。客觀上具有謀求合法的“實(shí)現(xiàn)稅收最晚、承擔(dān)稅賦最輕、適用稅基最窄、享受稅權(quán)最多、懲戒風(fēng)險(xiǎn)最小、納稅成本最佳”的目的。

二、實(shí)施納稅籌劃的必要性

1.從企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)國(guó)際化的趨勢(shì)來(lái)看,納稅籌劃成為“節(jié)流”重點(diǎn)。 中國(guó)加入世貿(mào)組織后,中外企業(yè)將在一個(gè)更加開(kāi)放、公平的環(huán)境下競(jìng)爭(zhēng),取勝的關(guān)鍵就在于能否降低企業(yè)的成本支出,增加贏利。在目前市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈,企業(yè)通過(guò)營(yíng)銷手段來(lái)擴(kuò)大市場(chǎng)份額已經(jīng)相當(dāng)困難的情況下,中國(guó)企業(yè)要想與國(guó)外企業(yè)同臺(tái)競(jìng)爭(zhēng),就應(yīng)該把策略重點(diǎn)放到企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)成本的控制上。稅收支出――財(cái)務(wù)成本的重要的組成部分,如何通過(guò)納稅籌劃予以控制,對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)就變得相當(dāng)關(guān)鍵。

2.從企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)機(jī)制上看,稅收支出更應(yīng)當(dāng)加以控制。企業(yè)的成本可以分為兩類:內(nèi)部成本和外部成本。企業(yè)的各項(xiàng)期間費(fèi)用、工資支出等都屬于內(nèi)部成本,而納稅支出則屬于企業(yè)的外部成本。目前企業(yè)對(duì)內(nèi)部成本的控制已經(jīng)相當(dāng)嚴(yán)格,而且過(guò)度地壓縮內(nèi)部成本有可能造成員工積極性受損等不良后果,影響企業(yè)的發(fā)展。因此,在控制內(nèi)部成本的同時(shí),應(yīng)該試圖努力節(jié)約企業(yè)的外部成本,做到內(nèi)部成本外部成本雙管齊下,共同壓縮。

三、實(shí)施納稅籌劃的主要方法

納稅籌劃的具體方法繁多,在財(cái)務(wù)工作實(shí)踐中主要運(yùn)用的方法主要有以下幾種:

1.選擇合理的籌資方式。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定,企業(yè)的借款利息支出在一定范圍內(nèi)可以稅前列支,而股息支出則只能在企業(yè)的稅后利潤(rùn)中列支。從節(jié)稅的角度看,企業(yè)適度向銀行借款和企業(yè)間的相互融資,要比企業(yè)直接向社會(huì)籌資優(yōu)惠。

2.選擇合理的交易對(duì)象。我國(guó)現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定有一般納稅人和小規(guī)模納稅人之分,選擇不同的供貨對(duì)象,企業(yè)所負(fù)擔(dān)的稅負(fù)則不相同。例如,當(dāng)供貨方系增值稅一般納稅人時(shí),企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物后,可按銷項(xiàng)稅額抵扣相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額繳納增值稅;如果購(gòu)買小規(guī)模納稅人的貨物,不能取得增值稅專用發(fā)票的,其含有進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣,稅負(fù)比前者要多。如開(kāi)專用發(fā)票也可抵扣一部分。

3.“避重就輕”轉(zhuǎn)換納稅義務(wù)。企業(yè)將高納稅義務(wù)轉(zhuǎn)換為低納稅義務(wù),是指在同一經(jīng)濟(jì)行為中,有多種稅收方案可供選擇時(shí),納稅人避開(kāi)“高稅點(diǎn)”,選擇“低稅點(diǎn)”,可減輕納稅義務(wù)。最典型的例子就是對(duì)兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)行的節(jié)稅籌劃。從稅收角度來(lái)看,兼營(yíng)主要包括兩種:一是稅種相同,稅率不同。例如供銷系統(tǒng)企業(yè),一般既經(jīng)營(yíng)增值稅率為17%的生活資料,又經(jīng)營(yíng)增值稅率為13%的農(nóng)用生產(chǎn)資料等。二是不同稅種,不同稅率。該種類型通常是指企業(yè)在其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中,既經(jīng)營(yíng)增值稅項(xiàng)目,又涉及營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目。

4.合理列支各項(xiàng)費(fèi)用。企業(yè)可以在不違反稅法和財(cái)務(wù)制度的前提下,通過(guò)對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用充分合理的列支,對(duì)各項(xiàng)可能發(fā)生的損失進(jìn)行充分估計(jì),縮小稅基,減少應(yīng)納稅所得額。對(duì)于國(guó)家允許在費(fèi)用中列支的項(xiàng)目,如按計(jì)稅工資總額提取的職工福利費(fèi)等,應(yīng)盡可能地提足提全。這既符合國(guó)家稅法和財(cái)務(wù)制度的規(guī)定,又能收到節(jié)稅的效果。

5.權(quán)衡整體稅負(fù)的輕重。例如,很多籌劃方案中都有增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人選擇的籌劃。如某企業(yè)是一個(gè)年不含稅銷售額90萬(wàn)元左右的生產(chǎn)企業(yè),企業(yè)每年購(gòu)進(jìn)的材料不含增值稅的價(jià)格大致在70萬(wàn)元左右。該公司會(huì)計(jì)核算體系健全,有條件認(rèn)定為一般納稅人。如果是一般納稅人,公司產(chǎn)品的增值稅適用稅率是17%,應(yīng)納增值稅3.4萬(wàn)元;如果是小規(guī)模納稅人,稅率為6%,應(yīng)納增值稅5.4萬(wàn)元>3.4萬(wàn)元。因此,僅從增值稅角度考慮應(yīng)選擇一般納稅人。但實(shí)際上,雖然小規(guī)模納稅人多納增值稅2萬(wàn)元,但其進(jìn)項(xiàng)稅額11.9萬(wàn)元,雖然不能抵扣卻可以計(jì)入成本,從而增加成本11.9萬(wàn)元,所得稅減少3.927萬(wàn)元,大于多納的增值稅2萬(wàn)元。因此,企業(yè)在選擇稅務(wù)籌劃方案時(shí),不能僅把目光盯在某一時(shí)期納稅較少的方案上,而要考慮企業(yè)的發(fā)展目標(biāo),選擇有利于增加企業(yè)整體收益的方案。

6.充分利用稅收優(yōu)惠政策。對(duì)于納稅人來(lái)講,利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃的重點(diǎn)在于如何合理運(yùn)用稅收政策法規(guī)的規(guī)定,適用較低或較優(yōu)惠的稅率,妥善規(guī)劃生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),使其實(shí)際稅負(fù)最低,以達(dá)到節(jié)稅的效果。例如,根據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定,對(duì)企業(yè)利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的,可在5年內(nèi)減征或免征所得稅。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者應(yīng)參照政策規(guī)定,綜合比較投資環(huán)境、投資收益、投資風(fēng)險(xiǎn)等因素,決定投資區(qū)域、投資方向以及投資項(xiàng)目,合理進(jìn)行稅務(wù)籌劃,以減少企業(yè)稅負(fù)。

此外,企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃還需考慮以下幾個(gè)因素:一是要符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn),統(tǒng)籌規(guī)劃,綜合考慮,不能顧此失彼;二是要經(jīng)常學(xué)習(xí),了解國(guó)家稅制改革動(dòng)向及優(yōu)惠政策措施的修訂和調(diào)整,準(zhǔn)確把握稅收法規(guī)政策界限,深入研究稅法的相關(guān)規(guī)定,防止因節(jié)稅而引發(fā)其他問(wèn)題;三是要站在發(fā)展戰(zhàn)略的高度加以通盤考慮,以企業(yè)的全局戰(zhàn)略為指導(dǎo);四是加強(qiáng)和稅收征管部門之間的聯(lián)系和溝通,在某些模糊和新生事物的處理上得到其認(rèn)可,這樣在納稅籌劃時(shí)可避免不必要的分歧。

總之,通過(guò)對(duì)納稅籌劃的了解和認(rèn)識(shí),才能使企業(yè)更好地通過(guò)納稅籌劃這一手段,提高企業(yè)實(shí)力,在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于更加有利的地位。

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第8篇

關(guān)鍵詞:投資;稅收;策略

中圖分類號(hào):DF432

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

稅收支出是企業(yè)成本的一部分,通過(guò)稅收籌劃,在國(guó)家稅法允許的范圍內(nèi),合理減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),增加企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn),為企業(yè)創(chuàng)造新的價(jià)值,不失為增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的有效手段。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的日趨完善,稅收籌劃必將成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理不可缺少的組成部分。

一、稅收籌劃的適用范圍

稅收籌劃是指納稅人在法律許可的范圍內(nèi),通過(guò)對(duì)籌資、投資、經(jīng)營(yíng)等事項(xiàng)的事先精心安排和籌劃,充分利用稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠政策及可選擇性條款,從而獲得最大節(jié)稅利益的理財(cái)行為。它是企業(yè)獨(dú)立自利的體現(xiàn),也是企業(yè)對(duì)社會(huì)賦予其權(quán)利的具體運(yùn)用,具有以下特點(diǎn):

(一)有法可依

企業(yè)稅收籌劃本質(zhì)是一種法律行為,由稅收政策指導(dǎo)籌劃活動(dòng)。即稅收籌劃是在國(guó)家法律許可范圍內(nèi),以稅法為依據(jù),深刻理解稅法精神,在有多種應(yīng)稅方案可供選擇時(shí),做出承擔(dān)稅負(fù)最低、合理又合法的抉擇,是有別于避稅、偷稅、騙稅、逃稅的行為。

(二)提前籌劃

企業(yè)稅收籌劃行為相對(duì)于企業(yè)納稅行為而言。在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中,納稅義務(wù)的發(fā)生具有滯后性。稅收籌劃是在納稅義務(wù)確立之前所作的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)氖孪然I劃與安排。如果經(jīng)濟(jì)活動(dòng)已經(jīng)發(fā)生,應(yīng)納稅款已確定,就必須嚴(yán)格依法納稅,再進(jìn)行稅收籌劃已失去現(xiàn)實(shí)意義。

(三)目的明確

企業(yè)稅收籌劃的目的是最大限度地減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),取得節(jié)稅利益。企業(yè)的節(jié)稅利益可從兩方面獲取:一是選擇低稅負(fù)或總體收益最大化的納稅方案;二是滯延納稅時(shí)間。但稅收籌劃不能為節(jié)稅而節(jié)稅,必須與企業(yè)財(cái)務(wù)管理的根本目標(biāo)保持一致,為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化服務(wù),為實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)服務(wù)。

(四)最佳優(yōu)化

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)中面臨幾種方案時(shí),稅收籌劃就是在兩種或更多的方案中,選擇稅負(fù)最輕或最佳的一種方案,以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最終經(jīng)營(yíng)目的。對(duì)納稅方案的擇優(yōu)標(biāo)準(zhǔn)不是稅負(fù)的最小化而是企業(yè)價(jià)值的最大化。

二、企業(yè)稅收籌劃策略

投資通常是指投入財(cái)力,以期望在未來(lái)一個(gè)相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)獲得收益的行為。企業(yè)在進(jìn)行投資預(yù)測(cè)和決策時(shí),首先要考慮投資所獲得的收益、其次要考慮所獲收益中屬于本企業(yè)的有多少。對(duì)投資者來(lái)說(shuō),稅收是投資收益的減項(xiàng),應(yīng)繳稅款的多少,直接影響投資者的最終收益。

(一)投資決策因素

1.投資區(qū)域。企業(yè)進(jìn)行投資決策時(shí),應(yīng)充分利用不同地區(qū)問(wèn)的稅制差別或區(qū)域性稅收傾斜政策,對(duì)整體相對(duì)較低的地點(diǎn)進(jìn)行投資,以獲取最大的稅收利益。由于地區(qū)發(fā)展的不平衡,我國(guó)稅法對(duì)投資者在不同的地區(qū)進(jìn)行投資時(shí),也給予了不同的稅收優(yōu)惠,如經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)、沿海開(kāi)放城市、西部地區(qū)等的稅收政策比較優(yōu)惠。這對(duì)于投資規(guī)模較大,投資期限較長(zhǎng),應(yīng)納所得稅額較大的企業(yè)影響較大。因此,投資者要根據(jù)需要,向這些地區(qū)進(jìn)行投資,可以減輕稅收負(fù)擔(dān)。

2.組織形式。企業(yè)在設(shè)立時(shí)都會(huì)涉及組織形式的選擇問(wèn)題,而在高度發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,可供企業(yè)選擇的企業(yè)組織形式很多,不同的組織形式稅收負(fù)擔(dān)不同。企業(yè)可以通過(guò)稅收籌劃,選擇稅收負(fù)擔(dān)較輕的組織形式。在我國(guó),國(guó)家為了鼓勵(lì)個(gè)人投資、公平稅負(fù)和完善所得稅制,規(guī)定對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)只對(duì)其投資經(jīng)營(yíng)采用5%-35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率征收個(gè)人所得稅,停征企業(yè)所得稅。公司制企業(yè)要雙重納稅,公司的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)一般課征25%的所得稅,作為股息分配給投資者的稅后利潤(rùn),投資者還按20%的比例稅率繳納個(gè)人所得稅。此外,當(dāng)企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大后,是設(shè)立分公司還是通過(guò)控股形式組建子公司在納稅規(guī)定上就有很大的差別。

3.行業(yè)選擇。在我國(guó),稅法對(duì)不同的行業(yè)給予不同的稅收優(yōu)惠,如對(duì)生產(chǎn)性外商投資企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、產(chǎn)品出口企業(yè)、舉辦知識(shí)密集型項(xiàng)目及基礎(chǔ)設(shè)施的企業(yè)給予稅收優(yōu)惠。所以,企業(yè)在進(jìn)行投資時(shí),要予以充分的考慮,結(jié)合實(shí)際情況,精心籌劃投資行業(yè)。

(二)固定資產(chǎn)投資籌劃

1.投資于固定資產(chǎn)可以享受折舊抵稅的優(yōu)惠待遇,減輕所得稅稅負(fù)。由于折舊要計(jì)入產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用,直接關(guān)系到企業(yè)當(dāng)期成本、費(fèi)用的大小,利潤(rùn)的高低和應(yīng)納所得稅的多少,因此,折舊方法的選擇、折舊的計(jì)算就顯得尤為重要。固定資產(chǎn)折舊方法有平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法等,不同的折舊方法對(duì)納稅人產(chǎn)生不同的影響。如選擇雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法等加速折舊法,可使得在資產(chǎn)使用前期提取的折舊較多,使得企業(yè)少納所得稅,起到推遲納稅時(shí)間和隱性減稅的作用。延緩納稅對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō),無(wú)疑是從國(guó)家取得了一筆無(wú)息貸款,降低了企業(yè)的資金成本。

2.投資者在進(jìn)行投資時(shí),不僅要考慮現(xiàn)行稅制的影響,還要考慮到稅制改革趨勢(shì)對(duì)投資的影響。按照對(duì)購(gòu)入固定資產(chǎn)的不同處置方法,可把各國(guó)的增值稅分為三大類型,即生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅以及消費(fèi)型增值稅。其中生產(chǎn)型增值稅是對(duì)購(gòu)入固定資產(chǎn)不允許抵扣,其折舊額仍作為增值額的一部分課稅。因?yàn)檫@種增值額的法定計(jì)算辦法是以國(guó)民生產(chǎn)總值的口徑為基礎(chǔ)的,散而稱之為生產(chǎn)型增值稅。我國(guó)現(xiàn)行增值稅便屬于此種類型。大多數(shù)發(fā)展中國(guó)家,為了發(fā)展本國(guó)經(jīng)濟(jì),加大調(diào)控力度而采用這種類型的增值稅。收入型增值稅是對(duì)購(gòu)入固定資產(chǎn)允許按固定資產(chǎn)的使用年限分期扣除,即從生產(chǎn)型法定增值額中減去當(dāng)期折舊額。因?yàn)檫@種增值額是以國(guó)民收入的口徑為標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算出來(lái)的,所以稱之為收入型增值稅。消費(fèi)型增值稅是對(duì)當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)總額允許從當(dāng)期增值額中一次扣除。這相當(dāng)于只對(duì)消費(fèi)品部分進(jìn)行課稅,故而又稱之為消費(fèi)型增值稅。三種類型的增值稅,依據(jù)其法定增值額的大小區(qū)分依次為:消費(fèi)型最小,收入型較消費(fèi)型大,生產(chǎn)型最大。在進(jìn)行固定投資籌劃時(shí),如能準(zhǔn)確預(yù)測(cè)到稅制改革的時(shí)間和方向,采取主動(dòng)的態(tài)度適應(yīng)稅制改革的動(dòng)態(tài)趨勢(shì),那么會(huì)使固定資產(chǎn)的法定增值額最小化,其直接效果便是:即使增值稅率不變,增值稅額卻會(huì)因?yàn)槎惢淖冋鴾p少。

3.在固定資產(chǎn)投資時(shí),充分籌劃再投資項(xiàng)目。這種再投資優(yōu)惠辦法主要是針對(duì)外國(guó)投資者而設(shè)的,對(duì)于中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)和中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè),這類結(jié)合籌劃方式有較為現(xiàn)實(shí)的意義。

(三)所得稅納稅籌劃

1.在投資中盡可能延長(zhǎng)投資期限,選擇分期投資方式,未到位的資金通過(guò)向銀行或其他機(jī)構(gòu)貸款解決。企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間,向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出,按照實(shí)際發(fā)生數(shù)稅前扣除;向非金融機(jī)

構(gòu)借款的利息支出不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予扣除。這樣就可以縮小所得稅稅基,達(dá)到節(jié)稅的目的;同時(shí),在企業(yè)盈利的情況下,還可實(shí)現(xiàn)少投人資本、充分利用財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)的目的。

2.在投資總額中壓縮注冊(cè)資本,提高債務(wù)資本的比例。增加貸款所支付的借款利息,可以列入被投資企業(yè)的期間費(fèi)用,而節(jié)省所得稅支出,同時(shí)可以減少投資風(fēng)險(xiǎn),享受財(cái)務(wù)杠桿利益。

3.在投資方式中,應(yīng)選擇設(shè)備投資和無(wú)形資產(chǎn)投資,而不應(yīng)選擇貨幣資金投資方式。設(shè)備投資其折舊費(fèi)可以作為稅前扣除項(xiàng)目,縮小所得稅稅基;無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)也可以作為管理費(fèi)用稅前扣除,減小所得稅稅基。用設(shè)備投資,在投資資產(chǎn)計(jì)價(jià)中,可以通過(guò)資產(chǎn)評(píng)估提高設(shè)備價(jià)值。實(shí)物資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)于產(chǎn)權(quán)變動(dòng)時(shí),必須進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估。評(píng)估的方法主要有重置成本法、現(xiàn)行市價(jià)法、收益現(xiàn)值法、清算價(jià)格法等。由于計(jì)價(jià)方法不同,資產(chǎn)評(píng)估的價(jià)值也將隨之不同。在對(duì)外投資中,通過(guò)選擇評(píng)估方法,高估資產(chǎn)價(jià)值,不僅可以節(jié)省投資資本,還可以通過(guò)多列折舊費(fèi)和無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi),縮小被投資企業(yè)所得稅稅基,達(dá)到節(jié)稅的目的。讀碩士研究生,研究方向:區(qū)域經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)分析

三、企業(yè)稅收籌劃應(yīng)注意以下

進(jìn)行稅收籌劃不能盲目,否則,將事與愿違。要有效地進(jìn)行投資的稅收籌劃,達(dá)到節(jié)稅的目標(biāo),需要考慮以下幾個(gè)問(wèn)題:

(一)稅收籌劃應(yīng)進(jìn)行成本-效益分析

稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分,它應(yīng)該服從財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。但是,在實(shí)際操作中,有許多稅收籌劃方案理論上雖然可以達(dá)到少繳稅金,降低稅收成本的目的,但是在實(shí)際運(yùn)作中往往達(dá)不到預(yù)期的效果,其中方案不符合成本――效益的原則是籌劃失敗的重要原因。

(二)稅收籌劃活動(dòng)必須合法及時(shí)

我國(guó)稅制建設(shè)還不很完善,稅收政策變化較快,納稅人必須通曉稅法及會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)制度,充分利用稅務(wù)政策與會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)制度的差別,如何將前后者結(jié)合起來(lái),在利用某項(xiàng)政策規(guī)定籌劃時(shí),應(yīng)對(duì)政策變化可以產(chǎn)生的影響進(jìn)行預(yù)測(cè),防范籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。原來(lái)是稅收籌劃,政策變化后可能被認(rèn)定是偷稅,所以,目前稅收籌劃的重點(diǎn)應(yīng)是用足用好現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策,讓稅收優(yōu)惠政策盡快到位,這個(gè)空間非常大。許多納稅人對(duì)有些稅收優(yōu)惠政策還不了解,有些政策還沒(méi)有被完全利用。我們對(duì)稅收優(yōu)惠政策的應(yīng)用必須有緊迫感,否則,有些稅收優(yōu)惠政策過(guò)一段時(shí)間就取消了。

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第9篇

一、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后對(duì)建筑施工行業(yè)的影響

（一）對(duì)收入、成本和利潤(rùn)的影響

稅改前，合同收入額中含有稅額部分，而稅改后，增值稅是價(jià)外稅，收入中不包含增值稅，因此，稅改后收入會(huì)因增值稅的抵扣而減少。成本方面，大部分工程所需原材料在發(fā)生時(shí)產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額可以進(jìn)行抵扣，而人工費(fèi)暫時(shí)不能抵扣。綜合來(lái)看，成本因?yàn)榈挚垡矔?huì)有所下降，下降幅度小于收入幅度，進(jìn)而影響最終利潤(rùn)總額的變化。

（二）對(duì)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)更新?lián)Q代的影響

施工企業(yè)正朝著機(jī)械化和產(chǎn)業(yè)化方向發(fā)展，將來(lái)的機(jī)械設(shè)備會(huì)更多，增值稅改制后，新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)如大型機(jī)械設(shè)備等產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額是一個(gè)不小的數(shù)字，稅改后這筆進(jìn)項(xiàng)稅額就可以抵扣。因此，“營(yíng)改增”有利于企業(yè)更新機(jī)械設(shè)備，而機(jī)械化水平的提高又會(huì)對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展起到非常重要的有利影響。

（三）對(duì)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的影響

現(xiàn)行政策規(guī)定，建筑用的砂、土、石料以及以生產(chǎn)水泥混凝土的企業(yè)可以選擇依照6%的征收率繳納增值稅，施工企業(yè)使用上述產(chǎn)品只能按照6%的稅率抵扣稅金；另外，與施工企業(yè)打交道的納稅人多為小規(guī)模增值稅納稅人，這些供應(yīng)商沒(méi)有發(fā)票或發(fā)票來(lái)源不正規(guī)，施工企業(yè)發(fā)生的這部分費(fèi)用只能低抵扣或根本不能抵扣。同時(shí)，增值稅費(fèi)的減少會(huì)增加企業(yè)稅前利潤(rùn)，計(jì)算出來(lái)的應(yīng)繳所得稅就會(huì)相應(yīng)增加。綜合考慮，稅改后施工企業(yè)的稅負(fù)會(huì)略有增加。

二、稅改后應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題

（一）注意防范發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)

施工企業(yè)改征增值稅后，許多供應(yīng)商可能還會(huì)像稅改前那樣采取各種手段四處搜羅“額外”發(fā)票獲取利，這就會(huì)給企業(yè)帶來(lái)很大風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)目前實(shí)行的是“以票控稅”的方法，國(guó)家稅務(wù)部門對(duì)發(fā)票越來(lái)越重視，對(duì)假發(fā)票嚴(yán)查嚴(yán)打，施工企業(yè)應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到這種風(fēng)險(xiǎn)，及早做好應(yīng)對(duì)的準(zhǔn)備。

（二）注意納稅時(shí)間和地點(diǎn)的變化以及稅收計(jì)算方法的改變

稅改后，施工企業(yè)要注意轉(zhuǎn)換納稅思維，不能還按以前舊思維處理納稅業(yè)務(wù)，應(yīng)按增值稅確定的繳納時(shí)間和地點(diǎn)核定增值稅稅額。稅改后施工企業(yè)在購(gòu)進(jìn)、發(fā)出材料，與甲方驗(yàn)工計(jì)價(jià)、與分包方驗(yàn)工計(jì)價(jià)等各個(gè)環(huán)節(jié)可能都涉及增值稅相關(guān)的核算，在實(shí)際工作中要熟練增值稅計(jì)稅方法，注意價(jià)外稅的問(wèn)題，將已稅收入還原為未稅收入。

（三）注意增值稅發(fā)票的開(kāi)具

增值稅發(fā)票的開(kāi)具需要獨(dú)立的企業(yè)法人名稱，集團(tuán)公司和下屬子公司都需要開(kāi)增值稅發(fā)票來(lái)作為抵扣憑證，這就要求在開(kāi)具發(fā)票時(shí)提供正確的企業(yè)法人名稱，履行獨(dú)立的納稅義務(wù)。同時(shí)還要考慮發(fā)票在哪一管理層級(jí)進(jìn)行抵扣，是在集團(tuán)公司統(tǒng)一抵扣還是在下屬公司進(jìn)行抵扣，這些問(wèn)題應(yīng)提前考慮清楚。

三、稅改后納稅籌劃的措施及建議

（一）加強(qiáng)施工企業(yè)的基礎(chǔ)管理工作

“營(yíng)改增”之后，施工企業(yè)日常與稅務(wù)有關(guān)的工作量會(huì)相應(yīng)增加，施工企業(yè)應(yīng)做好稅務(wù)籌劃工作，財(cái)務(wù)部門應(yīng)增加稅務(wù)崗位人員，加大對(duì)日常工作的管理力度。另外，其他部門也要積極做好配合，一切都按照規(guī)定要求提供合理合法的完稅憑證，及時(shí)匯總和上繳，方便企業(yè)集中進(jìn)行稅額抵扣。企業(yè)各個(gè)部門應(yīng)以整體利益為出發(fā)點(diǎn)，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)各自日常工作的檢查和監(jiān)督，以最好的姿態(tài)迎接稅改帶來(lái)的挑戰(zhàn)。

（二）做好宣傳工作，提高全員納稅意識(shí)

稅改后，施工企業(yè)應(yīng)針對(duì)增值稅相關(guān)知識(shí)進(jìn)行持續(xù)培訓(xùn)，讓企業(yè)每位員工、每個(gè)部門人員都了解增值稅的稅收制度，培養(yǎng)全員的節(jié)稅意識(shí)，充分認(rèn)識(shí)到稅改對(duì)施工企業(yè)的影響，從思想上先接受稅改，建立起新稅制制度的框架。在日常工作中做好各種形式的宣傳，讓員工從思想上重視稅制改革。

（三）嚴(yán)格發(fā)票管理

稅改后，施工企業(yè)作為增值稅一般納稅人，日常購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)會(huì)產(chǎn)生增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，涉及到增值稅發(fā)票的取得，要求對(duì)每一筆可產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅額的支出，都要爭(zhēng)取取得增值稅專用發(fā)票，杜絕“不含票”、“無(wú)票”、“假票”等現(xiàn)象的發(fā)生。作為增值稅一般納稅人，用以抵扣增值稅的條件規(guī)定很嚴(yán)格，必須取得專用發(fā)票上注明的增值稅額。這要求財(cái)務(wù)人員在審核日常發(fā)票時(shí)，對(duì)于已發(fā)生的支出項(xiàng)，要特別注意是否取得了增值稅專用發(fā)票，來(lái)保證產(chǎn)生有效的可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

（四）選擇合適的材料供應(yīng)商

不同的材料供應(yīng)商適用不同的稅率，納稅人可以選擇這些不同的供應(yīng)商，進(jìn)而進(jìn)行稅務(wù)籌劃，就可以降低企業(yè)稅負(fù)。與營(yíng)業(yè)稅相比，增值稅納稅人有了更多的納稅籌劃空間和機(jī)會(huì)。施工企業(yè)采購(gòu)原材料時(shí)，首先，可以選擇購(gòu)買一般納稅人，索取的增值稅專用發(fā)票可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；其次，經(jīng)過(guò)比選測(cè)算，可選擇購(gòu)進(jìn)在稅額臨界點(diǎn)以下的小規(guī)模納稅人的材料。

（五）合理選擇購(gòu)置固定資產(chǎn)的時(shí)間期限

實(shí)行增值稅后，企業(yè)購(gòu)置固定資產(chǎn)產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額可以進(jìn)行全面抵扣，由于固定資產(chǎn)本身的價(jià)值很高，如果選擇在稅改期初更新設(shè)備就可以將一大部分稅額有效轉(zhuǎn)嫁出去，為企業(yè)節(jié)省大量資金。另外，一些固定資產(chǎn)的配件如果選擇和固定資產(chǎn)一起組合為整體購(gòu)進(jìn)也可以抵扣，這樣選擇合適的購(gòu)進(jìn)時(shí)間和購(gòu)進(jìn)方式就可以達(dá)到節(jié)稅的目的，為企業(yè)節(jié)省支出。

（六）從運(yùn)費(fèi)、銷售折扣以及時(shí)間價(jià)值等方面節(jié)稅