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一、支庫業務處理的調查情況
（一）業務處理系統。目前，支庫一般都使用國庫會計賬務核算系統（TBS）和銀行的資金清算系統處理國庫業務。其中，TBS系統不與支付系統連接，不直接參與國庫資金收付結算，僅用于處理國庫收支業務的會計賬務核算業務，產生各種預算級次的收支報表和會計報表。銀行的資金清算系統用于國庫資金的清算業務，包括收納各種稅費款項、根據TBS系統核算結果辦理各級次預算收入款項的劃繳以及根據支出憑證辦理國庫資金的撥付。
（二）賬戶設置。為了滿足支庫會計核算業務與資金清算業務的需要，支庫必須在TBS系統與銀行的資金清算系統中各設立了一套獨立的國庫會計核算賬戶和國庫資金清算賬戶。會計核算賬戶只用于會計賬務核算業務，僅反映國庫會計核算的結果，不反映相關資金的清算信息。國庫資金清算賬戶僅用于國庫資金的經收、結轉、撥付、繳存等清算業務，反映國庫資金的實際流轉情況，不反映國庫會計核算賬務信息。
（三）業務處理過程。當前，支庫主要依據總庫制定的國庫制度進行收支業務處理。處理過程包括兩個階段：一是在TBS系統中進行的國庫會計核算階段，處理的結果是產生收支報表及會計報表；二是在銀行的資金清算系統中處理的國庫收支業務資金的清算階段，處理的結果是實際收納、劃轉或撥付各種國庫資金。
（四）資金清算模式。支庫的資金清算名義上大多采取“行庫往來”的模式，實際國庫資金清算獨立于會計核算，而且在時間安排上，兩者不存在必然的先后順序和聯動關系。在國庫會計核算方面，國庫業務的資金往來清算情況，主要依靠“行庫往來”進行資金來賬“虛擬提入”和資金往賬“虛擬提出”進行核算，核算結果間接反映國庫資金的清算情況。
（五）會計檔案管理。由于支庫的會計核算與資金清算分開處理，會計檔案可分為國庫會計核算檔案與國庫資金清算檔案。其中，會計核算檔案主要包括收入繳款書、財政支出憑證、會計轉賬憑證及國庫收支報表和會計賬表等等；國庫資金清算檔案主要包括資金收納憑證與清單、國庫資金特種轉賬憑證、國庫資金撥付憑證與清單、資金賬戶明細表等等。調查發現，支庫會計核算檔案和資金清算檔案的管理依據與保管場所不一致。會計核算檔案主要依據國家金庫的相關規定進行單獨存放并管理；資金清算檔案主要依據是銀行的相關內控制度，與銀行營業柜臺的其他業務憑證統一存放并管理。
二、支庫業務處理監管漏洞分析
（一）監管資料缺失。支庫資金清算檔案管理的現狀，導致國庫收支業務的資金清算憑證未能和會計核算檔案一起存放并管理，相關國庫資金清算檔案未納入支庫檔案管理規定的管轄范圍，從而在一定的程序上造成國庫資金清算業務缺乏支庫本身的事后監督與管理，還造成其他監管方對支庫資金清算憑證等檔案資料的事后監督難度非常大，部分導致對支庫的國庫業務檢查制度流于形式。
（二）監管信息失真。支庫使用不同系統中的會計核算賬戶和資金清算賬戶，對國庫業務會計核算與資金清算進行分離處理，使國庫會計核算賬戶或資金清算賬戶只能反映國庫會計賬務核算或國庫資金清算的某一方面信息，無法保證“兩個”信息在內容上一致。其次，由于實際業務處理過程中，支庫對資金清算和國庫會計核算缺乏統一的管理以及對國庫會計核算檔案與國庫資金清算檔案分別存放管理，監管形同虛設，更無法形成合力，在一定程度上影響了國庫會計核算信息的質量，最終可能導致支庫會計核算所產生的收支報表和會計報表反映不了國庫資金收付的真實情況。
（三）監管手段單一。目前，支庫的業務量越來越大，業務處理手段越來越豐富，電子憑證信息越來越多，而且國庫資金清算信息還混入銀行其他業務信息，國庫監管環境非常復雜。然而，現階段對支庫的外部監管及支庫本身的內部監督大多數還仍舊采取人工對紙質資料進行復核、審查并核對的方法，其特點工作耗時、監督面小、效率低，無法滿足實際基本監管需要，更無法做到對支庫會計核算信息與國庫資金清算信息一一對應的監督。
（四）監管職能失效。目前，由于監管身份不明確、監管意圖不統一、監管條件不成熟等原因，支庫日常監管作用沒有得到真正的發揮。
1、支庫成立后，銀行一般只能滿足國庫會計核算業務的人員需求，國庫日常監督人員幾乎是空缺。即便監督職責由銀行的事后監督人員兼任，但由于其對國庫業務的不了解，監督職責不能得到真正的落實。
2、基于企業盈利及風險控制的目的，銀行對國庫資金清算業務處理過程及其檔案信息會實行嚴格的日常監督程序。但對于國庫會計核算業務及其檔案管理的日常監督以及國庫會計核算賬務與國庫資金清算業務的一致性核對監管，銀行一般都會進行弱化甚至忽視處理。
三、提出資金清算與會計核算“雙向監管”的措施
基于上述情況，支庫應加強國庫業務資金清算與會計核算的監督，并將兩者統一起來，形成有效的監管合力。
（一）健全支庫業務制度。目前，總庫沒有制定專門的國庫業務處理制度及業務監督制度，基層支庫的國庫業務處理與業務監督主要參照人民銀行國庫部門的各種制度執行。在制度執行過程中，由于支庫業務處理流程與人民銀行國庫制度內容的不匹配，制度執行力不高，各種業務處理實際得不到有效規范。為了解決制度缺失的問題，各地國庫部門應根據支庫業務處理的實際情況制定“支庫業務操作規范與管理規定”，從賬戶設置、資金清算賬戶與會計核算賬戶的統一管理、業務處理流程、會計資料管理及業務監督規定等方面對支庫業務處理進行規定。
（二）規范業務操作流程。為了解決支庫會計賬務核算與國庫資金清算程序脫節的問題，支庫應重新疏理其國庫業務處理流程。首先，將收入業務與銀行經收業務緊密結合起來，規定國庫收入業務的會計核算處理必須以相應款項在資金清算賬戶中的結轉為前提，防止收入業務的會計核算與資金結轉脫節，嚴禁收入業務處理完后，相關資金仍存放在經收賬戶或其他資金清算賬戶中；其次，將支出業務與地方財政庫款資金清算賬戶的資金撥付緊密結合起來，規定支庫支出業務的完成必須以銀行將相關款項從庫款資金清算賬戶中撥付到預算單位賬戶為標志，防止支出業務的賬務核算已處理，但資金錯撥、漏撥及不及時撥付等現象仍然存在，從而確保國庫業務的會計核算與支庫資金清算賬戶的資金收付產生聯動效應，國庫會計核算信息與支庫資金清算信息一一對應。
（三）加強會計檔案管理。為解決監管資料缺失的問題，支庫應從業務處理層面就開始加強業務處理依據及憑證檔案的管理。首先，將資金清算賬戶的資金往來憑證作為國庫收支業務處理的依據之一，要求會計核算憑證附件與資金清算賬戶的資金收付憑證一一對應；其次，將清算憑證與會計核算憑證作為國庫業務檔案統一存放并管理，保證支庫的監管有據可依。
關鍵詞：財務制度；會計核算；問題；對策
中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）06-0-02
隨著經濟的發展，企業內部管理制度日趨完善。企業財務制度的建設也越來越受到管理者的重視，完善企業財務制度，可以加強企業財務內部控制的規范性，防范企業經營風險。保護其經濟資源的安全、完整，確保經濟和會計信息的正確可靠。在企業內部形成相互制約、相互聯系的關系。形成控制的方法，措施，程序并予以規范化，系統化，使之成為一個較為嚴密的，完整的財務控制制度體系。
一、企業財務制度建設存在的主要問題
1.企業財務制度的制定缺乏科學性與合理性
（1）企業財務制度的設計缺乏合理性。由于部分企業過分重視生產經營，而忽略了企業內部的控制管理，在制度的設計方面沒能綜合考慮企業的組織形式、企業規模、行業特征、崗位設置等情況，造成企業財務制度不具有可操作性，因得不到有效執行而流于形式。使企業的約束和防范機制沒有真正完整的建立，也導致財務內部控制的組織結構不健全，使財務管理與會計控制措施在企業中無法充分發揮出自身應有的作用。
（2）企業財務制度的設計不夠全面。企業一般對資金等有形資產的制度設計較為完備，但是在員工素質、信息以及會計控制的執行力等一些無形的資源上往往較為忽視，導致企業無法實施有效的控制。而這種只重視有形資源，卻忽視無形資源的做法，對財務內部控制的執行力造成了直接影響，也無法使其功效得到充分發揮。
（3）企業財務制度的設計缺乏科學性及有效性。當前，許多企業在設計財務制度時沒有與績效考核有效結合，沒有與各部門的崗位責任制有效結合，也沒有對不相容崗位做特別規定，使得監督、牽制機制相對靠后，財務控制很大程度上只是對事后錯誤的補救，缺乏對事前和事中的有效控制，也導致了企業財務控制目標的難以實現。
2.會計核算缺乏標準化和規范化
（1）會計核算是企業財務內部控制的核心與重點。當前我國許多企業由于財務制度的缺失，普遍存在著財務管理混亂，內部責權分配不清，會計核算體系不明確，部分企業領導對會計核算基礎工作認識不足，績效考核機制不健全，監督、檢查工作不到位等多方面問題。導致企業財務基礎工作不扎實，信息失真，財務數據質量不高等一系列問題。
（2）缺乏有效的財務監督約束制度。核算與監督是會計工作的基本職能，企業應當積極建立和健全企業內部控制的財務監督機制。然而當前大多數企業沒有對會計監督工作予以足夠的重視，也沒有建立起完善和科學的監督考核機制，甚至有些企業因為制度的不健全或不明確，使得財務監督工作無據可查、無章可循，對業務部門不能形成有效控制，企業會計部門的監督職能也無法得以有效的發揮，進而影響到企業財務管理的質量與水平。
二、加強企業財務制度建設的意義和措施
1.建立健全企業財務制度
企業財務制度是企業從事經濟活動，實施財務內部控制，進行會計核算和會計監督的基本準則與行為規范。為此，企業應根據國家的法律法規和規章制度的要求，并結合企業自身實際，真正建立起一套合法、適用、科學、全面的企業財務制度，這既是加強企業財務內部控制的重要內容，也是提高企業會計核算質量的制度保障。
首先，企業的財務中心應將建立和健全企業財務制度作為整個財務工作的頭等大事來抓，通過結合企業自身的生產經營特點及管理要求，制定出從資金管理、成本費用核算到利潤分配等一系列切實可行的企業財務制度；其次，企業各部門應嚴格執行企業財務制度，實施財務的內部控制，堅決制止和杜絕出現各行其是和無法可依的現象，從而保證企業各部門和各環節中的所有生產經營活動，都能依據企業統一的財務制度，科學、有序、健康、合理的運行。
2.實施會計核算的標準化
隨著經濟全球化進程的加快，以及市場競爭的日益激烈，企業對會計管理工作的要求越來越嚴格，越來越深入。企業通過實施會計核算的標準化管理，通過標準來規范企業的會計行為。同時，企業要加快信息化進程，利用現代企業管理和現代信息技術及系統工程建立一個能以最佳方式處理數據資料和達到資源共享的信息系統，從而提高企業會計工作效率，提高會計核算信息的質量，而且使得會計核算能更加系統、科學、規范，進而有效保證企業財務系統整體功能的發揮，為企業實現現代化管理奠定堅實的基礎。要真正落實企業會計核算工作的標準化，企業應通過以下幾個方面得以實現：
第一，完善財務制度，加強財務控制。
（1）企業應嚴格按照《會計法》、《企業會計準則》等制度的要求建立健全企業會計核算制度和會計核算流程。并以此來規范會計核算工作，使會計核算工作標準化、規范化，使會計信息能夠真實、及時、準確、客觀的反映企業的生產經營狀況。企業通過完善會計核算體系，從會計基礎工作著手，真正實現強化企業財務管理工作。
（2）企業應建立健全資產管理制度，保護企業財產安全，有效規避經營風險和財務風險。如：對資產的采購、領用、處置等建立規范的操作程序，堵住漏洞，維護安全；將資產的管理、記錄、檢查、核對等崗位納入不相容崗位，從而形成有力的內部牽制；完善資產盤點制度，在保護企業資產安全的前提下，督促資產管理人員時刻保持警戒而不至于疏忽。企業通過對資產的一系列控制行為，從而有效避免了會計造假、會計報表虛報瞞報等財務問題。
（3）企業應當構建合理、科學的會計檔案管理制度，以保證財務資料的完整性。現代化的企業管理，特別是有效的財務管理，必須要有完整的財務資料，用于會計監督檢查工作的開展，實現管理策略分析過去和預測未來的需要。
第二，加強會計監督，嚴肅財務紀律。
對企業的生產經營活動實施會計監督，是財務人員的重要職責與神圣使命。企業財務人員應嚴格遵守國家各項法規、規章及制度的規定，依據企業的財務管理制度，認真履行職責，忠于職守，維護財務管理紀律的嚴肅性。
（1）應加強對企業財務收支計劃、投資計劃、資金使用等眾多財務會計事項的監督與管理，從而為企業的生產經營與發展起到把關定向的作用。
（2）應加強對企業各部門及各生產環節在事前、事中及事后的監督，加強業務數據的準確性及實用性的監督，堅決杜絕違法亂紀、以公謀私等現象的發生，保護企業財產的完整與安全。
（3）應加強對企業各部門中實體財務收支的監督，確保財務收支情況的合法性與合規性，杜絕和制止一切不合法、不合理的收支，并通過正確、標準化的會計核算，準確的反映出企業的經營成果。
3.加強財務隊伍建設，提高財務人員素質
企業應著力打造一支思想作風好、業務素質高的財務隊伍，這是做好企業財務工作及實現良好財務控制的基本前提與保證。目前企業普遍存在財務人員業務能力單一，學習能力不足，綜合素質偏低的現象。在財務隊伍中甚至存在沒有經過專業化、系統化財務知識培訓的人員或無證上崗，一人在多處兼崗的人員。加強企業財務隊伍建設，應著重從以下幾個方面來提高企業財務人員的綜合素質，以適應現代化企業快速發展的需要：
（1）企業財務中心要因事設崗，因才用人，注重各業務之間的配合性和協調性。其次企業要注重培養會計人員的敬業精神、責任感和高尚的職業道德，財務人員要以身作則維護國家法制和企業制度的尊嚴，以確保投資者的利益。
（2）企業要建立健全績效評價考核機制。對某些財務人員沒有良好的工作責任心，疏忽大意，常造成會計處理不及時或者會計核算頻頻出錯，導致企業財務信息質量差，不能及時、準確、規范地提供財務數據，降低企業財務內部控制和效率的行為應納入績效考核，限期督促整改。
（3）企業要完善財務培訓制度，提高財務人員綜合素質，提高財務人員及時掌握新形勢、新知識、新技術，并能熟練應用的能力，以適應當前企業財務管理信息化和會計核算電算化的需要。企業可以通過輪崗等形式，培養業務能力多面手，堅絕杜絕財務人員業務技術壟斷和業務能力單一。通過外部引進和內部培訓等多種途經，提高財務人員綜合素質，以適應新的財務管理理念。
（4）企業要注意選拔和培養具有高層次的復合型財務人才，對于不具備任職資格、考核不合格的財務人員，應堅決予以淘汰，以確保企業具備一支高素質、高水平的財務隊伍，以滿足企業財務良好內部控制及企業快速發展的需要。
總結
我國企業在近年來管理方面取得了非常大的進步，企業財務內部控制制度也得到了不斷的規范，但由于內部控制體系起步較晚，經濟環境較為復雜，這也導致國內許多企業的財務內部控制多流于形式，控制手段沒有得到充分體現。而為了切實做好企業財務的內部控制，則必須從建立健全的財務制度、實施會計核算的標準化以及加強財務人員綜合素質等多個角度入手，從根本上提高企業的財務管理水平，進而確保企業的良好運營與發展。
參考文獻：
[1]宋建波.企業內部控制[M].北京：中國人民大學出版社，2004.
1、事業單位會計核算工作的加強措施
具體來講，事業單位在會計核算工作中的加強措施主要包括以下內容：
1.1加強會計核算管理制度的改善和優化。事業單位應該在會計核算工作的施行過程中充分結合自身的實際情況以及國家針對事業單位會計管理工作的相關法律法規，加強對相關財務管理制度的借鑒應用以及充分優化，加強對會計核算管理制度實際應用過程中相關管理工作內容的記錄以及審查，并針對記錄內容做好相關的分析以充分做好會計核算管理制度的優化工作。此外，事業單位也可以根據單位內部的實際財務管理狀況制定單位內部的價格機制，采用定額管理或者計劃價格的管理方式完成月末分攤差異的管理工作，進一步加強對會計核算管理工作中相關影響因素的預防。
1.2加強權責制度在會計核算工作中的應用。事業單位應該進一步加強權責制度在會計核算工作中的應用，憑借權責制度施行過程中對事業單位財務管理工作施行過程中更加真實、客觀、謹慎以及全面的分析和反應，更好的完成會計核算工作中對事業單位流動資金的使用狀況的核查、單位固定資產的核查以及單位經營活動的核查和檢驗，幫助事業單位更加有效的完成會計核算工作。同時，權責制度還能夠幫助事業單位在對外投資的過程中更好的完成對對方單位財務實際情況的核查以及管理，幫助事業單位的對外投資情況能夠更加安全和穩定。
1.3加強會計核算工作的監督檢查。事業單位應該根據《會計法》中對會計核算工作中的相關規定加強對單位內部會計核算工作的監督檢查，針對會計核算工作施行過程中的資金管理規范性程度、資金利用率的有效程度、固定資產的清查全面性等等內容進行有效的核實以及監督，事業單位還應該積極做好會計賬薄、會計憑證、會計法規以及會計工作人員的核算工作，保證上述會計核算工作的內容確實全面充分的進行，保證會計核算工作的成果質量。
2、事業單位會計監督工作的加強措施
具體來講，事業單位會計監督工作的加強措施主要包括以下內容：
2.1加強事業單位內部責任制的建立與施行。事業單位應該在會計監督工作的進行過程中不斷加強自身內部責任制度的建立以及施行，保證事業單位能夠根據自身崗位以及各個部門在實際工作過程中的職責不同完成其在會計工作執行過程中的責任與義務，綜合考慮諸多國家法律法規的內容同時有效的結合自身事業單位的特殊性質，根據事業單位在會計核算工作施行過程中的相關內容制定責任制度并確保相關責任制度的貫徹落實，保證其能夠對事業單位內部的各個部門以及相關崗位的個人起到有效的約束作用。舉例來講，事業單位可以在加強單位內部責任制度建立以及貫徹落實的過程中建立并且不斷完善會計人員崗位制度、會計核算工作處理制度、部門協同工作制度、個人崗位會計工作管理制度等等，保證上述制度的內容能夠有效的涵蓋會計核算工作以及會計監督工作的范圍。
2.2加強事業單位內部會計監督責任制度的完善。針對事業單位會計監督工作的執行指定相應的會計監督責任制度并且保證會計監督責任制度的貫徹落實也是有效的加強會計監督工作質量的一項重要措施。一方面各級政府部門可以針對事業單位的會計核算工作根據其級別的不同以及實際工作性質的不同，在借鑒國家相關法律法規內容的基礎上完成對事業單位內部會計監督責任制度的制定和實施；另一方面事業單位可以在自身會計工作的施行過程中加強各級主管部門對于會計監督工作的中實行，加強對會計監督管理工作的建設，從外界方面以及自身兩個方面同時完成對事業單位內部會計監督責任制度的完善和貫徹落實，保證事業單位會計監督責任制度作用的充分發揮。
2.3加強事業單位內部預算管理機制的優化。事業單位應該在會計工作的施行過程中不斷加強預算管理工作的施行，加強對內部預算管理機制的優化和改革，從財務會計工作的源頭入手做好財務支出的管理工作，同時有效的在會計核算工作中借鑒最初的預算內容完成相應的會計審核工作，保證會計審核工作的質量進一步提高的同時更加有效的規劃事業單位內部的財務支出情況。事業單位可以采用國庫的單一賬戶制度來實現政府采購的公共財政框架，在整體財務制度中都加強對預算管理工制度的優化和落實，根據各個項目的實際進度加強對預算管理工作的融入和監管，按照預算工作的實行情況及時的調整各項支出。
關鍵詞：會計核算；風險控制；監督
隨著信息技術的迅猛發展，信息化手段在企事業單位的會計核算中得到了廣泛應用，大型機構的會計核算逐步趨于數據集中化、管理扁平化和運行高效化。與之對應，對核算業務的監督控制方式也在傳統手工監督的基礎上逐步轉化為計算監督。本文以銀行的集約化會計核算為主要對象，通過對核算風險成因、載體的分析，探索改進核算業務監督控制的方式和手段，以期為實現最優風險控制提供參考。
一、會計核算風險分析
（一）風險誘因
僅就審核核算情況并發現具體問題的監督過程而言，風險誘因并非監督所要考慮的內容，但如果從“監督——反饋——整改——提出改進建議和策略”的全過程來看，分析風險成因則是一個必然的需要。
1.外部壓力。為滿足上級管理部門的考核要求，會計核算部門可能通過虛列或人為調整收支、進行虛假報告、掩蓋賬務差錯等手段，來完成考核指標或粉飾核算質量。或出于突顯業績的目的，通過虛列收入、隱瞞支出等形式，為完成“高增長”任務而不真實反映經濟活動。
2.主觀私欲。會計核算部門內部或者外部第三者，可能存在蓄意非法占有資產的行為，通過貪污收入款項、盜取、挪用貨幣資金等手段，達到侵占資產的目的。具體表現為偽造變造會計憑證、回單，使用賬務核對較少或不嚴格的賬戶轉出資金等。
3.內控失效。大型核算系統結構復雜，在更新換代或升級時，如配套制度體系不能及時跟進，內控管理可能會出現過渡時期的“真空”地帶，成為蓄意舞弊、非故意錯誤以及非人為差錯生存的溫床。
4.操作失誤。指會計人員因非故意行為，計算、填列原始記錄等會計數據錯誤，或疏忽、誤解會計事實，以致產生賬務記載或登記錯誤等情況，從而導致會計信息失真。
（二）風險載體
1.紙質憑證與報告。這是會計信息最直觀的載體，也是會計風險最基礎的載體，會計風險一般最終會在憑證或報表中反映。其主要存在無效或偽造、變造憑證造成結算糾紛、詐騙案件以及侵占資產等資金風險，以及會計信息失真給企業及社會公眾帶來經濟損或導致資源配置缺乏效率、誤導資源流向等風險。
2.核算系統。核算系統是會計核算業務的電子載體，在帶來高效率的同時也承載了新的會計風險，尤以大型系統為甚。以銀行為例，一般都采用了全國性的大型核算系統，其分支機構都成為系統的一個網點，賬務處理通過系統參數控制，在核算過程中可能會出現因參數設置錯誤導致核算數據錯誤、操作人員通過核算系統直接盜用資金、系統數據與原始憑證不符等風險。
二、會計核算監督方式及選擇
（一）手工監督
手工監督是傳統的監督方式，指通過人工審查業務憑證、勾對流水清單、核對賬表等方式對紙介質會計資料實施的會計核算監督。其優勢體現于憑證真實性審核、發揮監督人員職業判斷能力等方面，對于防范因內控失效或管理不嚴導致的舞弊風險、會計人員業務能力欠缺或謹慎穩健不足導致的操作風險有較好的防范效果，監督質量和效果以監督人員具備較強的審計技能和業務經驗為前提。手工監督同時存在著監督效率較低、監督時滯較長、因監督人員業務水平參差不齊使得監督質量難以保證、監督處理痕跡不易保留等缺點。
（二）計算機監督
指借助電子化手段和信息網絡技術，通過錄入比對、自動比對、實時控制、調閱數據信息等方式實施的會計核算監督。計算機監督可以借助系統預設規則，批量校驗、排查違反系統規則的原始憑證錯誤、人工操作錯誤等問題。其優勢一是可對被監督數據參數化選擇和監督，與核算部門進行數據網絡交互，實現實時控制和風險點控制；二是通過條件預設可以突出重點，極大提高監督效率；三是可以實現監督自動化、批量化、實時化，監督時滯較短；四是監督操作痕跡可以有效記錄和保存。與手工監督相比，其缺點為不容易發揮監督人員的職業判斷能力，識別舞弊風險的能力較弱。
（三）基于風險導向的手工與計算機結合監督
僅從狹義的監督過程看，核算風險的誘因不是審核并發現差錯時所需要考慮的問題，而會計風險最終會從載體上體現出來，因此，監督方式的選擇要以風險載體為首要考慮條件。具體來講，對存在于紙質載體的憑證真實性風險，手工監督具有無可替代的作用，而對操作性風險及存在于核算系統的風險，計算機監督則在監督質效方面有巨大優勢。鑒于手工與信息技術監督各自存在不同的優勢及限制，在客觀條件許可的情況下，實行手工與計算機相結合的監督方式成為必然的最優選擇。其中手工監督側重監督業務的真實性、安全性，事實依據的合理性、充分性，。計算機監督側重前臺數據變化、前后臺數據的核對校驗、實時控制和監測等。
三、基于風險控制的監督優化策略
（一）分層次的監督流程
第一層次：實時監測層。針對各種核算業務特點，對資金進出口等可能存在的風險部位加以明確界定，對重點時間、重點業務、重點崗位明確重點監控目標，制定重要交易、重點賬戶、大額交易、重點環節、操作員信息疑點等識別標準。監督系統按照預先建立的風險模型，遵循統一設定的標準和條件篩選出部分業務，提供給監督人員，由其在規定時限內加以確認。同時也可根據風險監督需要，由監督部門設定風險監督指標對當日發生的尚未日終處理的業務進行實時掃描，發現可疑的符合監督口徑的信息進行人工評斷后，根據風險等級和重要程度要求核算部門進行實時確認、回復。
第二層次：抽查復審層。對會計核算業務，監督時可根據人力物力條件及監督成本限制，采用全面復審或重點復審與比例抽查相結合的方式。通過在系統預設條件，對篩選出的重點業務進行全面復審，對未納入重點監督范圍的一般性業務，則根據客觀情況確定合理比例，采用隨機抽取等方式進行監督。
第三層次：風險預警層。通過對日常會計核算業務數據定量分析，結合監督人員的定性分析，及時預警監測信息，提高風險反映速度，體現和強化監督的風險控制作用。風險預警系統的運作機制是通過輸入一組指標，經過處理后輸出真實、有效的預警信號，對會計核算運行狀況進行預測，以便被監督部門或相關部門及時采取適當的風險防范對策。預警系統的處理手段包括兩種類型，一類是以定性分析為主的預警處理方法，通過詳盡的背景分析來評斷未來會計核算風險或單項風險的變動趨勢；另一類是以定量分析為主的預警處理方法，通過建立統計模型，確立預警目標和預警指標之間的相關關系預測未來會計核算的風險狀況。
（二）監督系統功能優化
對監督系統，在基本的賬務、報表數據核對功能基礎上，應運用先進技術手段實現以下功能：一是業務預警監控。通過以重要時間、環節、金額等風險項目的模擬設置，自動進行逐筆過濾、篩選，對重點業務、不經常發生的業務提示可能存在的風險信息，達到風險控制目標，實現監督關口前移；二是風險評估。根據發現的風險、差錯，使用定性和定量相結合的方法，對會計核算風險進行識別、分析、評估和提示；三是信息分析。通過多角度、多層次的進行數據查詢和分析，包括各種指標的累計值、前期比和同期比，提供現狀分析、預測分析等方法，及時了解會計核算部門業務開展情況、業務結構、業務發展趨勢等；四是憑證影像比對。影像技術在會計核算系統中的應用是出于核算流程變化和核算時效性要求的提高，監督工作應同步考慮應用憑證影像監督技術，使用監督系統核對憑證影像與紙質憑證的一致性，重在監督影像信息是否真實有效，從而在提高監督時效性的同時減少監督工作量；五是內控管理固化。將監督部門部分內控管理要求固化、配置到監督系統，如監督人員層級管理、授權控制、業務分配等，由監督系統進行參數管理，優化監督資源配置。
（三）監督信息應用
監督信息可分為核算差錯信息和預警控制信息兩個層次，對于監督信息應當由簡單的發現差錯督促整改向綜合性風險分析預警方向發展。首先，應用相關科學特別是統計學原理和方法，對差錯和風險進行匯總、分類、比對、歸納，形成深加工的數據池；其次，對數據池中的信息進行綜合分析，總結差錯和風險形成規律，在此過程中應特別關注差錯形成的原因，相同的差錯反映的可能是不同層次的風險；最后，監督部門分別將監督信息結果發送被監督部門和相關業務管理部門，充分揭示風險事項，分析預警原因和相關部門或崗位應分擔的風險責任，提出整改建議。
參考文獻：
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2.顏敏.管理會計學[M].首都經濟貿易大學出版社，2009.
關鍵詞：
在醫院等醫療機構中，會計部門作為重要的管理部門，會計核算和會計監督職能的發揮對單位的管理和經濟效益起到十分重要的作用。會計核算和會計監督是會計的兩個基本職能。馬克思曾指出，會計是對生產“過程的控制和觀念的總結”，這是對會計職能進行的科學概括。所謂“過程的控制和觀念的總結”，一般被理解為會計監督和會計核算。會計核算是會計最基本的職能，是指會計以貨幣為主要計量單位，通過確認、記錄、計算、報告等環節，對特定主體的經濟活動進行記賬、算賬、報賬，為各有關方面提供會計信息的功能。會計監督是指會計人員在進行會計核算的同時，對特定主體經濟活動的合法性，合理性進行審查。會計核算和會計監督這兩項基本職能是相輔相成，辯證統一的關系。會計核算是會計監督的基礎，沒有核算所提供的信息，監督就失去了依據，而會計監督又是會計核算質量的保障，只有核算，沒有監督，難以保證核算所提供信息的真實性，可靠性。所以，在醫院等醫療機構中，要特別重視藥品會計的核算職能和監督職能的發揮，二者不可偏廢。
藥品會計是醫院經濟管理的重要組成部門，藥品是醫院為開展正常醫療業務工作，用于診斷、治療疾病的特殊商品，具有品種多、數量大、價格不一、經常變動、領用頻繁、占醫院各種物資消耗的比重大等特點，是醫療業務工作中必不可少的物質保證和重要手段。因此，藥品會計的職能不僅只是簡單地做好記帳、算帳和報帳工作，更重要的是在此基礎上對藥品的經營活動進行嚴格的監督和控制，減少積壓和浪費，提高資金使用效率，建立和健全科學的管理制度和核算方法，以保證醫療、教學、科研工作的需要。為強化藥品會計的核算和監督員職能，應從以下幾方面著手：
一、加強對藥品入庫、保管、出庫及庫存等過程的監督和核算
藥品會計除對藥品的金額、數量進行正確核算外，還要對其流轉的各個環節進行嚴格的監督和控制。要監督藥品的采購是否按合同執行，是否及時辦理入庫手續，驗收是否合格，是否有合法、合理的采購渠道。針對受市場經濟影響的藥品折扣現象，應專門設立明細帳，從采購地點、數量、金額以及在總采購金額中的比例等方面進行反映，并隨時進行對比分析，發現問題，應及時向領導匯報，并防止這部分資金被截留或轉為他用。在藥品保管過程中，要防止藥品積壓、丟失、變質等現象的發生，減少不必要的浪費。對藥品的出庫要監督其是否按正規手續填制出庫單。為了做到帳帳、帳實相符，藥品會計應每月監督藥品部分的盤點工作，不得以支定存，通過實地盤點，如發現有盤虧或盤盈現象，及時查明原因，報請領導批準，并進行相應的帳目調整，以保證會計資料的真實性。
二、加強自制藥品的管理
要加強對制劑原料的管理，藥品會計應監督其是否按批準的生產計劃及消耗定額領用原材料；監督其成本計算是否合理、準確；制成品的計價是否按保本微利的原則核定和控制；對其制成品是否辦理入庫手續。發現問題，及時進行控制，并督促其改進。
三、加強對藥品銷售的監督和核算
關鍵詞：醫院；財務會計；全面預算管理；流程再造
一、全面預算考評
1.設計思路。時間維度上設計全面考評指標體系分為季度和年度兩個維度進行考評，主要采用財務指標，兼用非財務指標。季度考評為了檢查、督促預算正常執行，而年度考評內容比較全面，考評全面預算的完成情況，用于獎勵先進者，懲罰落后者。從空間維度上分為三個空間，即醫院、醫技部門和其他部門，按不同部門分別進行考評，對醫院來講，是投資中心，主要采用財務指標，業務指標起輔助作用，醫技部門為成本費用中心，以財務指標考評為主，兼用業務指標。其他部門作為費用中心，則以業務指標考評為主，財務指標起輔助作用。醫院將平衡計分卡運用到當中來，綜合利用財務指標和非財務指標達到有效管理的效果，分別從財務維度、患者維度、內部業務過程方面對做出貢獻的部門進行獎勵。為使職工提高對預算的重視程度，必須制定獎罰分明的制度，這樣可以調動全院職工的預算積極性、創造性。對員工的獎懲貫徹到預算管理的全過程，從預算編制、成本控制、預算執行等一系列過程中都應制定詳細的制度。
2.考核預算的執行情況和工作完成情況。醫院每年度進行一次綜合考評，總結和考核各責任部門整體的完成情況，考核的結果與職工的薪酬直接掛鉤。綜合考評在整個預算過程中起著至關重要的作用，處于承上啟下的地位，預算目標的完成受許多因素的影響，如其差異分析的正確與否、利益分配的公平與否。既注重物質利益的實現，還要追求精神需求的充分滿足；要善于利用工資、獎金等物質獎勵手段來調動員工的積極性，還要重視精神獎勵的作用，形成更加強大的激勵作用。
二、對全面預算管理進行監督控制
在預算執行過程中對預算情況所進行的監督和控制是預算監督。對預算目標定期的跟蹤和控制能夠實時掌握企業內部全面預算管理實施的情況，控制經營活動的運行情況，避免再出現脫離預算的情況。
關鍵詞：新財務會計制度 醫院成本核算 財務制度
一、前言
自從頒布新財務的會計制度以來，各家醫院都在思考醫院財務核算管理的有效方式。因為新財務會計制度的出臺對于醫院發展來說，既是機遇，又是挑戰，其對醫院成本的核算體系有了更高要求，即醫院要保證成本核算的準確性與真實性，使得財務成本的管理向著科學化方向發展。
二、醫院財務成本核算中的問題
（一）成本預算過于注重形式
國內不少醫院都制定了財務成本控制制度與核算制度，而醫院預算則是按照以往經驗來制定，且預算制定過程實踐性調研不足，導致預算費用不能按照成本費用實際的發生額制定，從而致使醫院成本費用數額不能和醫院經濟責任聯系在一起。此外，大部分醫院并不重視財務成本的控制，預算工作基本只是形式工作，不注重實質，后勤、行政等科室工作人員對于財務成本控制積極性比較低，使得成本的工作難以展開，進而影響到醫護人員的工作。
（二）項目成本的核算層次空缺
很多醫院的財務部門缺乏成本控制意識，在財務工作中，比較重視收支的核算，而成本控制重視程度不夠，甚至于還處在基礎性階段。一些醫院雖然成立了財務成本控制的部門，但成本控制核算工作依然依賴于原有財務的工作，財務成本的核算管理制度不夠完善，加之，缺乏專業成本核算的工作人員，使得醫院財務的成本核算不夠嚴謹與準確。此外，我國正在開展全民醫保的工作，正處于初始階段，根據項目來報銷將是今后醫院成本控制與核算的必然趨勢，因此，需要醫院加強項目報銷的工作管理力度，特別是醫療項目成本的控制，只有這樣，才能保證醫院財務管理工作正常開展。
（三）間接費用分配比較粗糙
國內大部分醫院均制定了醫院費用支出規章，成本支出方面的工作也基本展開。但當下醫院的費用支出分配還比較粗糙，并沒有充分結合醫院發展現狀，不符合社會發展趨勢，也就不能真正反映醫院成本的支出情況。加之，很多醫院沒有指定一個費用分配方式，導致醫院成本實際發生額模糊不清，從賬目難以看出醫院項目實際的發生額，難以反映出醫院真正的收支狀況，也不能確保成本消防的信息精確性與正確性。此外，大多數醫院沒有制定成本費用分配與歸集的制度，實踐工作中，難以獲取成本控制、核算第一手信息，使得成本核算的工作難以開展，更甚者影響到醫院的正常運營。
三、新財務會計制度下提高醫院成本核算的實踐性策略
（一）加強醫院成本的核算體系標準建設
要想醫院成本的核算工作可以順利開展，就需要構建一套合理、科學的標準化成本核算制度，提高醫院成本核算工作的效率，進而有效控制醫院的成本支出。目前醫院成本的核算工作需要一套標準化核算體系為前提，便于在醫院經營工作開始前或者是醫院活動中、活動結束后，根據標準化核算體系進行醫院成本的核算，這樣可以確保醫院成本的核算工作規范化。但是制定成本核算的標準體系前，相關人員要與相關工作人員交流溝通，了解實際核算中存在的問題，然后依據已有問題分析解決措施，這樣制定出來的醫院成本核算體系才會具有實用性與時效性。此外，還要在工作開展過程中不斷地完善成本核算體系，對成本計算方式、核算流程與操作項目預算進行控制，保證醫院成本核算與實際支出一致，使醫院消費明朗化。
（二）提升醫院財務會計工作人員的業務水平
第一，醫院要盡可能完善競爭的機制，并制定規范且嚴格的考核體系，提高醫院財務核算工作人員工作的積極性，全方面提高醫院工作的水準，進而提高醫院的市場競爭力。
第二，醫院在選拔人才時，必須充分考慮市場需求與醫院實際情況，本著以德為先、德才兼備的原則，選擇服務性、愛崗敬業的人才。醫院可以制定醫院人才選擇的計劃，確保聘任的工作人員都具有較強的綜合素質，進而促進醫院發展。
第三，實時地對財務工作人員行專業技能培訓，提高財務工作人員的業務能力。醫院可以聘請財務方面的專家或者是財務管理的專業人員來給醫院工作人員授課，并解讀與財務相關的規章制度，同時現場指導工作人員進行成本控制與核算，提高成本核算工作人員實際操作的水平，為醫院成本核算的工作打下堅實基礎。
（三）提高醫院對成本核算工作的重視度
將醫院成本的核算工作做好，是當下醫療體改與社會發展的要求，在某種意義上，可以降低醫院浪費、提升醫院財務的管理水平、節約醫院成本。醫院也要實時組織教育與宣講，加強醫院管理者對于成本控制、核算工作的重視度。此外，醫院高層領導者也要高度重視醫院成本核算的工作，帶領醫院工作人員學習財務政策，并貫徹落實;醫院領導者還要協調各科室工作人員的工作，營造同心協力的工作氛圍，激發醫院工作人員的工作熱情，進而促進醫院發展。
四、結束語
總之，近幾年來，在新財務的會計制度指導下，部分醫院針對自身成本核算中的問題，采取了各種整改措施，但是大部分醫院中成本核算仍然存在諸多問題。因此，需要相關人員不斷研究解決方式，加強醫院成本核算的體系建設，應用科學合理、建立健全的成本核算方式，完善醫院成本核算的體系，達到醫院資源配置與內部結構的最優化，進而實現醫院經濟效益的最大化。
參考文獻：
【關鍵詞】反傾銷，出口企業，會計核算，會計監督
一、引言
近期，歐盟對我國光伏產品發起反傾銷貿易訴訟，將應對反傾銷再一次推上了風口浪尖。其實，遭受反傾銷一直是困擾我國出口企業的一個“老大難”問題，WTO統計數據顯示，自1995年以來，截止到2011年12月31日，我國共遭受反傾銷調查853次，遭到反傾銷措施630次，在全球范圍內，我國遭受反傾銷調查的數量連續17年位居榜首。
而從反傾銷調查到終裁，會計起著至關重要的作用。從我國遭受的各類反傾銷案例中可以發現，我國會計制度與國際會計制度的協同性不高以及會計核算監督的缺陷是導致失敗的重要因素。其中，會計制度的差異問題涉及面廣且由來已久，解決時間較長，因此，出口企業須通過彌補會計核算與監督的缺陷以增強應對反傾銷的能力。本文以應對反傾銷為背景，通過分析出口企業會計核算與監督存在的缺陷，得出出口企業會計核算與監督的優化趨勢，以期從會計職能視角為出口企業應對反傾銷提供一定幫助。
二、會計核算與監督存在的缺陷及其不利影響
（一）會計核算精確度不高
我國出口企業在會計核算中，存在一種“得過且過”的心態，對于核算中所存的小誤差未引起足夠重視。從企業整體上看，這些錯誤也許無傷大雅，而一旦遇到反傾銷調查，這些細枝末節將會置企業于不利境地。在傾銷及傾銷幅度的認定環節中，如果一種產品的出口價格低于正常價格，通常就會被認定為傾銷，出口價格低于正常價格的差額則為傾銷幅度。因此，正常價格的確定是一個關鍵問題，而企業是否被認定具有市場經濟地位將會對正常價格的確定產生重大影響。
一般來說，如果一個企業在調查過程中能夠提供完備、精確的會計核算信息與資料，就能夠被認定具備市場經濟地位，通常采用國內同類產品的價格來確定正常價格；而一旦該企業的會計核算資料中出現了差錯，將被判定為不具備市場經濟地位，從而以“替代國”價格為基礎確定正常價格。許多應訴失敗的案例都表明，采用“替代國”價格是我國出口企業應訴反傾銷失敗的關鍵原因，可見，會計核算的精確度低給企業帶來了很多不必要的損失。
（二）會計核算資料完整度不足
反傾銷調查中往往要求出口企業提供成本、售價等相關會計信息。然而，在我國許多出口企業中，會計資料完整性都存在較大的問題。縱觀我國應對反傾銷的案例，不難發現，許多出口企業都無法提供完整的會計資料。許多會計核算無憑可依，這將導致在對相關售價和正常價格進行確定時，出口企業只能被動接受。
（三）會計核算細度不夠
從成本項目設置上看，我國企業一般按照制造成本法，設置直接材料、直接人工和制造費用三類成本項目，在進行成本核算的過程中，對直接材料、直接人工和制造費用內部的成本明細情況并未加以區分，如產品生產過程中所用的不論是木材還是化工材料都歸為直接材料進行核算，而反傾銷調查要求提供的恰恰是這些明細的成本情況。我國出口企業很少能夠提供如此詳實的成本資料，因而會計核算的準確性、真實性頻頻遭受質疑，企業市場經濟地位也很難被認可。
（四）會計監督范圍不寬、力度不夠
一方面，我國出口企業的會計監督范圍較窄，無法有效協助其規避、應對國際貿易風險。我國出口企業會計監督職能的發揮往往僅著眼于本企業或本國而非全球，對國際貿易風險識別嚴重不足。另一方面，我國出口企業的會計監督較為無力，對于企業經濟活動中已經發現的和可能發生的問題沒有引起足夠的重視，沒有及時予以報告、糾正和調整，對風險的識別應對能力較弱。
三、會計核算與監督的發展方向
出口企業在會計核算與監督上存在的眾多缺陷，導致其在應訴反傾銷時被動無措。為進一步提高出口企業應訴反傾銷的能力，其會計核算與監督應朝如下方向進行優化：
（一）會計核算的“三化”。完善出口企業的會計核算，必須從細化、精化、完整化這“三化”著手。細化方面，出口企業應當針對出口產品，以直接材料、直接人工、制造費用為基礎，開設產品各明細成本科目，將出口產品所耗用的各類差別材料、人工、制造費均在不同的明細賬目中予以反映。精化方面，在對出口產品成本進行核算時必須做到不放過任何一個細節，通過增加核算與監督人員的素質和數量，進一步加強會計核算的準確性，對于核算中的錯誤要及時予以糾正，并建立相應的獎懲機制，確保會計核算每一個細節準確無誤。完整化方面，出口企業會計核算必須做到資料完整，有理有據。出口企業應當定期局部或全面檢查核算資料的完整性，包括賬證、賬表是否相符、原始資料是否詳實、各期核算資料是否齊全等等，并加強這類資料的日常保管，保證企業隨時都能應對各類風險。
（二）擴大會計監督范圍、加強監督力度。在會計核算“三化”的基礎上，會計監督應當站在國內和國際雙重角度進行監督。為進一步拓寬會計監督的范圍，出口企業可以設立反傾銷會計監督部門，收集本企業相關會計核算數據、本國及國外相似出口產品價格數據，結合相應國際法律法規及WTO的規定，監督企業產品出口是否存在反傾銷的風險，及時發現問題、報告問題并解決問題。同時，出口企業應當不斷加強監督力度，對每個環節都予以嚴格監督，并制定相關監督及匯報流程，保證監督人員能夠定期、及時地向管理層匯報相關問題，以便管理人員及時做出相關決策，從而使得會計真正發揮其監督職能。
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社會經濟和科學技術的發展對科學事業單位的預算和財務管理提出了更新、更高的要求。針對當前我國科學事業單位會計業務處理的實際需要，財政部于2013年12 月30 日了新《科學事業單位會計制度》（以下簡稱新會計制度），自2014 年1 月1 日起施行。新會計制度在會計要素的確認、計量和報告等方面都做出了調整，對于提高會計信息質量，加強內部控制管理，提升財務管理水平，促進科學事業健康可持續發展具有重要意義。
1 新會計制度的主要變化
新會計制度增加了財政改革的會計核算內容，引入了固定資產折舊和無形資產攤銷，規定了基建數據并入財務總賬，加強了對財政投入資金的會計核算，規范了非財政補助結轉、結余及其分配的會計核算，強化了資產計價和入賬管理，完善了會計科目體系和會計科目使用說明，改進了財務報表體系和結構。
在當前科學事業單位的經費來源較為復雜的情況下，只有透徹地理解了新會計制度的內在涵義，充分結合科研經費管理辦法的要求，才能構建起一套規范、準確的財務核算體系，確保單位的財務狀況、科技成果、預算執行情況得到更為全面、真實、合理的反映。
2 會計科目體系的變動和會計科目使用的說明
新會計制度對會計科目體系和會計科目使用說明做出了重大變動，徹底改變了“收入、支出和年終結轉”的核算思路。
2.1 會計科目體系的變動
會計科目變動主要體現在收入類、支出類和凈資產類。收入類，將“技術收入”、“學術活動收入”、“科普活動收入”、“試制產品收入”、“教學活動收入”作為“非科研收入”科目的下級科目進行明細核算。
支出類，將“事業支出”分設為“科研支出”、“非科研支出”、“支撐業務支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”和“離退休支出”科目。取消了“撥出經費”、“撥出專款”、“專款支出”、“所得稅”、“結轉自籌基建”、“科研成本”、“技術成本”、“經營成本”、“研究室（車間）費用” 、“管理費用”和“財務費用”等科目。
凈資產類，將“財政補助結存”科目變為“財政補助結轉”和“財政補助結余”科目，將“撥入專款結存”科目變為“非財政補助結轉”科目，取消了“事業結余分配”和“經營結余分配”科目，變更為“非財政補助結余分配”科目。
2.2 部分會計科目的使用說明
“科研收入”科目核算科學事業單位承擔科研項目取得的收入，不包括從同級財政部門取得的財政撥款，按項目任務的性質分為縱向課題經費和橫向課題經費。以科研項目合同完成進度確認科研收入，期末，將專項資金收入結轉至“非財政補助結轉”科目，將非專項資金收入結轉至“事業結余”科目。
“非科研收入”科目核算科學事業單位承擔非科研項目活動取得的收入，包括技術收入、學術活動收入、科普活動收入、試制產品收入、教學活動收入等，不包括從同級財政部門取得的財政撥款。
“科研支出”科目核算科學事業單位承擔科學項目研究活動發生的各項科研支出。包括為開展科學項目研究活動而產生的科研人員薪酬和項目直接費用。
“非科研支出”科目核算科學事業單位除科研支出以外的其他項目支出，包括技術支出、學術活動支出、科普活動支出、試制產品支出和教學活動支出等。
“支撐業務支出”科目核算科學事業單位為支撐科研活動發生的各項不能直接計入科研支出和非科研支出的其他輔助科研業務支出，包括支撐業務人員薪酬、技術平臺運行、公用儀器運行維護等綜合支出。期末，將支出額分攤轉入“科研支出”和“非科研支出”科目。
“行政管理支出”科目核算科學事業單位行政管理部門開展行政管理活動發生的基本支出和項目支出，以及科學事業單位統一負擔的工會經費、訴訟費、中介費、印花稅、房產稅、車船稅。
“后勤保障支出”科目核算科學事業單位為教學、科研、行政管理等活動提供后勤保障發生的基本支出和項目支出。包括科學事業單位后勤保障部門提供后勤保障發生的基本支出和項目支出，以及科學事業單位統一承擔的水、電、煤、取暖等各類公用事業費、物業管理費、綠化費、房屋及公用設施維修費等。
“科研支出”、“非科研支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”科目分別按照“基本支出”、“項目支出”，“財政補助支出”、“非財政專項資金支出”、“其他資金支出”分級核算。年末將“財政補助支出”本期發生額結轉至“財政補助結轉”科目，“非財政專項資金支出”本期發生額結轉至“非財政補助結轉”科目，“其他資金支出”本期發生額結轉至“事業結余”科目。
“庫存材料”科目核算科學事業單位在開展科研業務活動及其他活動中為耗用而儲存的各種材料、燃料、包裝物、低值易耗品及達不到固定資產標準的用具、裝具、動植物等的實際成本。發生自行加工庫存材料業務的科學事業單位，應當在本科目下設置“生產成本”明細科目，歸集核算自行加工庫存材料所發生的實際成本，包括耗用的直接材料費用、發生的直接人工費用和分配的間接費用。新會計制度對“庫存材料”科目核算要求的改變，既可以完整地歸集科研項目研發過程中領用專用材料的全部成本，避免專用材料成本的缺失，又可以更好地匹配科研項目預算指標，避免將無預算指標的人員經費直接列入科研成本中。
“應付職工薪酬”科目核算科學事業單位按照有關規定應付給職工及為職工支付的各種薪酬。包括基本工資、國家統一規定的津貼補貼、績效工資、社會保險費、住房公積金等。本科目應當根據國家有關規定按照“離退休人員工資”、“在職人員工資”、“其他個人收入”、“社會保險費”和“住房公積金”等科目進行明細核算。在核算職工薪酬時不僅要按照會計制度的要求規范賬務處理的步驟和會計科目的使用，而且要根據各項經費的來源統籌分配，準確合理地歸集到恰當的成本類會計科目中。
“財政補助結轉”科目核算科學事業單位滾存的財政補助結轉資金，包括基本支出結轉和項目支出結轉。期末，將財政補助收入和科研支出、非科研支出、行政管理支出、后勤保障支出、離退休支出中的財政補助收支本期發生額結轉至本科目。結轉完成后，當對財政補助各明細項目執行情況進行分析，按照有關規定將符合財政補助結余性質的項目余額轉入“財政補助結余”科目，應當上繳財政補助結轉資金或注銷財政補助結轉額度的，按照規定上繳財政或注銷額度。
“非財政補助結轉”科目核算科學事業單位除財政補助收支以外的各專項資金收入與其相關支出相抵后剩余滾存的、須按規定用途使用的結轉資金。期末，將科研收入、非科研收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、其他收入本期發生額中的專項資金收入結轉至本科目貸方，將科研支出、非科研支出、行政管理支出、后勤保障支出、離退休支出、其他支出等本期發生額中的非財政專項資金支出結轉至本科目借方。完成結轉后，應當對非財政補助專項結轉資金各項目情況進行分析，將已完成項目的項目剩余資金區分以下情況處理：繳回原專項資金撥入單位的，通過“銀行存款”等科目繳回；留歸本單位使用的，轉至“事業基金”科目。
“非財政補助結余分配”科目核算科學事業單位本年度非財政補助結余分配的情況和結果。年末，將“事業結余”和“經營結余”科目余額結轉至本科目。有企業所得稅繳納義務的科學事業單位扣減應繳納的企業所得稅后按照有關規定從經營收支結余中提取科技成果轉化基金和職工福利基金后，將余額結轉至“事業基金”科目。
3 科研經費管理辦法的要求
財政部、科技部在《關于調整國家科技計劃和公益性行業科研專項經費管理辦法若干規定的通知》（財教 [2011]434號文）中將課題經費分為直接費用和間接費用。直接費用是指在課題研究開發過程中發生的與之直接相關的費用，主要包括設備費、材料費、測試化驗加工費、燃料動力費、差旅費、會議費、國際合作與交流費、出版/文獻/信息傳播/知識產權事務費、勞務費、專家咨詢費和其他支出等。間接費用是指承擔課題任務的單位在組織實施課題過程中發生的無法在直接費用中列支的相關費用。主要包括承擔課題任務的單位為課題研究提供的現有儀器設備及房屋，水、電、氣、暖消耗，有關管理費用的補助支出，以及績效支出等。
間接費用使用分段超額累退比例法計算并實行總額控制，按照不超過課題經費中直接費用扣除設備購置費后的一定比例核定，具體比例為： 500萬元及以下部分不超過20%； 超過500萬元至1000萬元的部分不超過13%；超過1000萬元的部分不超過10%。間接費用中績效支出不超過直接費用扣除設備購置費后的5%。
4 科學事業單位科研經費管理的現狀
4.1 科研經費預算執行中存在的難題
科學事業單位主要是在基礎研究、戰略性、前瞻性、共性技術研究領域承擔科研項目，課題組在科研項目立項時簽訂合同任務書，編制科研經費預算。但是，在經費預算執行中往往會遇到一些難題，主要包括：一是科研項目預算編制的難度較高，其設備、材料、咨詢、勞務和差旅等費用往往會隨著研發的難度而加大，科學研究的不確定性使經費預算難以精準；二是財政核撥科研單位人員經費的缺口較大，沒有考慮研究領域和方向的差異，尤其是從事基礎研究和軟科學研究的科研單位，難以通過橫向收入和科技成果轉化來彌補人員經費的不足；三是科研單位大型儀器設備大多是由于科研所需通過專項經費和課題經費添置的，但后續龐大的運行費和維護費在立項的預算中未能預留，正常核撥的機構運行費難以滿足經費需求；四是績效工資在間接費用中所占有的比例較小，科研經費管理辦法規定績效工資所占比例不得超過直接費用扣減設備費后的5%，在科學事業單位人員經費撥款嚴重不足的情況下，難以通過績效工資來實現對科研人員工作積極性的激勵。
4.2 科研經費預算指標與會計科目存在差異
科研經費預算中的測試化驗加工費、燃料動力費、國際合作與交流費和出版/文獻/信息傳播/知識產權事務費四個指標與科學事業單位會計科目不匹配，科研經費管理辦法中未明確規定產生上述四項費用時應歸入哪個支出類會計科目進行核算，造成了不同單位、不同部門對科研經費核算的不確定性和多樣性。
5 科研經費財務核算體系的構建
科研經費主要由科研專項經費、縱向課題費、橫向課題費、人才專項經費和重點實驗室建設經費構成。科研專項經費、人才專項經費和省重點實驗室建設經費由同級財政撥付，縱向課題費和國家重點實驗建設經費由國家部委和非同級財政撥付，橫向課題費由項目委托方給付。
科研經費的核算應當嚴格遵照《科學事業單位會計制度》的要求執行，新會計制度確定的支出類、結轉類的會計科目和使用說明決定了科研經費財務核算體系的構建必須遵循支出匹配來源的原則，各項經費支出的統籌和核算越發需要科學和精細。
5.1 人員經費的分類規劃
科學事業單位在職人員主要由科研人員、管理人員、后勤人員、特聘專家和科研臨聘人員構成。事業編制內的科研人員、管理人員和后勤人員的基本工資和國家規定發放的津貼由同級財政包干撥付，企業編制的上述人員薪酬由單位自籌，特聘專家的薪酬分為人才專項經費支持和科研項目支持兩種，科研臨聘人員的薪酬在課題中以勞務費的形式支付。各級財政撥款用于人員薪酬的支出和單位實際承擔數額存在著很大的缺口。
新會計制度對支出類科目的細化極大地提高了人員經費的核算難度，因此，人員經費的統籌是構建財務核算體系時首先要考慮的因素。制度中可以歸集在職人員經費的支出類科目包括科研支出、非科研支出、支撐業務支出、行政管理支出、后勤保障支出、庫存材料六個科目。主要的歸集分類為：在“科研支出-基本支出”科目中歸集由同級財政撥付的科研人員基本工資和津貼；在“科研支出-項目支出”科目中歸集有項目經費預算指標的科研人員、特聘專家和科研臨聘人員的薪酬；在“非科研支出-基本支出”科目中歸集由橫向收入負擔的科研人員薪酬；在“非科研支出-項目支出”科目中歸集由橫向課題負擔的科研人員薪酬；在“支撐業務支出”科目中歸集無法按項目劃分但支撐科研活動的業務人員的薪酬和可分攤的科研人員績效工資，月末，按分攤規則計入“科研支出”和“非科研支出”科目；在“行政管理支出-基本支出”科目中歸集管理人員薪酬；在“后勤保障支出-基本支出”科目中歸集后勤人員薪酬；在“庫存材料-生產成本”科目中歸集加工原材料的技術人員的薪酬。其中，科研支出、行政管理支出、后勤保障支出中的“基本支出”以同級財政撥付的額度為核算指標；“科研支出-項目支出”科目中人員支出以項目合同經費預算為核算指標；“支撐業務支出”科目中包含績效工資的間接費用支出以項目合同經費預算中的間接費用額度為核算指標。
5.2 項目經費的分類規劃
新會計制度細化了年終結轉的賬務處理，要求嚴格按照經費的來源劃分結轉路徑。主要會計科目和賬務處理規則為：（1）“財政補助結轉”科目負責核算財政補助收入和相應支出的結轉，結轉完成后，將留用專項結余轉入“財政補助結余”科目，將應上繳的結余資金上交財政，將應注銷的額度注銷財政補助結轉。（2）“非財政補助結轉”科目負責除財政補助收支以外各類專項資金收入和支出，完成結轉后，將應留歸本單位使用的轉至“事業基金”科目，將應繳回的額度轉回原專項資金撥入單位。（3）“經營結余”科目負責核算各項經營收支相抵后余額彌補以前年度經營虧損后的余額。“事業結余”科目負責核算其他各項收支相抵后的余額。（4）“非財政補助結余分配”科目負責歸集“事業結余”和“經營結余”科目的余額，扣減應繳納的企業所得稅后按照有關規定從經營收支結余中提取科技成果轉化基金和職工福利基金后，將余額結轉至“事業基金”科目。
