時間：2024-03-11 16:11:25
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【關鍵詞】科研院所；資產管理；內控制度；控制要點；控制風險
科研院所作為區域科技創新體系最基本的組成部分，是區域創新體系的基礎和活力所在。我們必須充分發揮科研院所的綜合學科優勢，提高科研自主創新能力。有關科研院所資產管理的財務內控制度是當前一個比較熱門的話題。
科研院所應加強各項資產管理，全面梳理資產管理流程，及時發現資產管理中的薄弱環節。本文主要關注的資產包括固定資產、存貨和無形資產，并就這三項主要資產提出了相關的控制要點，揭示了應關注的主要控制風險。
一、固定資產管理的相關控制要點與控制風險
科研院所應當加強房屋建筑物、機器等各類固定資產的管理，重視固定資產維護和更新改造。科研院所應從多方面保證固定資產效能的有效發揮，對固定資產使用人員的教育和培訓，充分掌握固定資產操作技能和注意事項，避免錯誤操作導致的資產損壞；固定資產維護工作應當得到強化，無論是日常維護、定期維護、專業維護等，均應嚴格按照操作規范進行，確保資產運轉正常；對技術落后和產能不足的固定資產，科研院所可根據情況進行更新改造，提升技術水平和擴大產能。加強固定資產管理的目的是不斷提升固定資產的使用效能，積極促進固定資產處于良好運行狀態。固定資產是科研院所開展生產經營活動的重要資源，只有維護好固定資產的使用狀態，充分發揮固定資產效能，才能有效促進科研院所整體目標的實現。
（一）固定資產的記錄、維護和監控
1、科研院所應當制定固定資產目錄，對每項固定資產進行編號，按照單項資產建立固定資產卡片，詳細記錄各項固定資產的來源、驗收、使用地點、責任單位和責任人、運轉、維修、折舊、改造、盤點等相關內容。固定資產記錄工作主要包括制定固定資產目錄、對每項固定資產進行編號和對單項資產建立固定資產卡片等。固定資產的記錄應當完整，記錄內容包括各項固定資產的來源、驗收、使用地點、責任單位和責任人、運轉、維修、折舊、改造、盤點等相關內容。由于科研院所固定資產種類和數量繁多，科研院所應當在具體固定資產上標示固定資產標簽，以保證固定資產卡片和固定資產實物的一一對應，以便查找。
2、科研院所應當嚴格執行固定資產日常維護和大修理計劃，定期對固定資產進行維護保養，消除安全隱患。應做好固定資產的維護保養工作。
3、科研院所應當強化對生產線等關鍵設備運轉的監控，嚴格操作流程，實行崗前培訓和崗位許可制度，確保設備安全運轉。應加強生產設備的運轉監控，建立設備監控系統和制度，規范操作流程，對操作人員實行崗前培訓和持證上崗，特別是對生產線等關鍵設備而言更是如此。只有這樣，才能最大限度地避免因人員操作失誤導致的設備損壞和生產中斷。
（二）固定資產的更新改造
1、科研院所固定資產更新改造的目標做到保持固定資產技術的先進性和科研院所發展的可持續性。近年來，國家出臺了一系列鼓勵科研院所自主創新的優惠政策，充分利用這些政策，可以減輕科研院所固定資產更新改造的成本，增強科研院所效益。
2、科研院所固定資產的更新改造方面，應加大技術改造投入，不斷促進固定資產技術升級，淘汰落后設備。一方面對現有固定資產進行升級改造；另一方面淘汰落后設備，引進先進設備。
（三）固定資產的清查與處置
1、科研院所應當建立固定資產清查制度，至少每年進行全面清查。對固定資產清查中發現的問題，應當查明原因，追究責任，妥善處理。應建立并執行固定資產清查制度，作為實物資產，例行的清查是不可缺少的一項控制措施?？蒲性核诮⒐潭ㄙY產清查制度時，應當明確固定資產清查的組織、程序、頻率和要求等內容。通過定期的固定資產清查，可以及時發現固定資產管理過程中存在的問題，對清查中發現的固定資產盤盈、盤虧、損毀、丟失、被盜等情況，清查人員應當及時查明原因，由全體清查人員簽字確認清查報告，報科研院所內部批準后追究相關部門和人員的管理責任，妥善處理盤點差異。
2、科研院所應當加強固定資產處置的控制，關注固定資產處置中的關聯交易和處置定價，防范資產流失。應加強固定資產處置的控制，在固定資產處置中，比較容易出現的問題是關聯交易有失公允和處置定價不合理。有條件的科研院所還可以集中管理固定資產的處置，采取招投標或拍賣等公開化手段，保證固定資產處置行為的規范性。
（四）固定資產的抵押
1、科研院所應當確定固定資產抵押管理，確定固定資產抵押的程序和審批權限等。要建立固定資產抵押、質押的條件、程序、審批權限和要求等，建立規范的固定資產抵押、質押管理流程。
2、科研院所應當加強對接收的抵押資產的管理，編制專門的資產目錄，合理評估抵押資產的價值。科研院所將固定資產用作抵押的，應由相關部門提出申請，經科研院所授權部門或人員批準后，由資產管理部門辦理抵押、質押手續。
（五）固定資產的投保
科研院所應當嚴格執行固定資產投保政策。這要求科研院所應當規范固定資產投保行為，嚴格執行固定資產投保政策，由專門的部門或人員負責固定資產投保事宜。應當嚴格對應投保的固定資產項目按規定程序進行審批，及時辦理投保手續。這可以有效避免暗箱操作。
二、存貨管理的相關控制要點與控制風險
科研院所應當規范存貨管理，采用先進的存貨管理技術和方法。對存貨取得、原料加工、驗收入庫、倉儲保管、領用發出、盤點處置等環節的管理明確要求。規范存貨管理，應當充分利用信息系統，強化會計、出入庫等記錄，著眼于存貨管理全過程的風險控制?，F代管理已越來越離不開信息化手段，利用信息系統，一方面可以有效提高工作效率，避免信息傳遞中的失真現象；另一方面可以有效規避手工操作可能存在的弊端。加強會計、出入庫等記錄，是加強管理的基本手段，使工作和控制具備可追溯性和可驗證性。規范存貨管理不能只對存貨的個別環節進行管理，應當對存貨管理全過程進行管理，防范存貨管理的系統性風險。
（一）崗位責任
1、科研院所應建立存貨管理崗位責任制，明確內部相關部門和崗位的職責權限。這是有效規范存貨管理的基礎工作，只有職責權限明確了，才有可能促進相關部門和崗位各負其責，實現存貨管理目標。
2、在存貨管理中應做到不相容崗位相互分離、制約和監督。不相容職務分離控制是健全內部控制的基本手段，存貨管理方面的不相容崗位一般包括存貨的請購、審批與執行，存貨的采購、驗收與付款，存貨的保管與相關記錄，存貨發出的申請、審批與記錄，存貨處置的申請、審批與記錄等。科研院所在分離不相容崗位時，應當充分考慮不相容崗位分離不足的風險，對于一般性的不相容崗位職務可實施崗位職責分離，對于重要的不相容崗位職務可實施部門職責分離。
3、內部除存貨管理、監督部門及倉儲人員外，其他部門和人員接觸存貨，應當經過相關部門特別授權。財產保護控制是實物類資產通常采用的基本控制手段，未經授權的部門和人員隨意接觸存貨，會加大存貨丟失、毀損的風險，影響存貨的安全與完整。
（二）存貨驗收
1、科研院所應當重視存貨驗收工作，規范存貨驗收程序和方法，應根據存貨的來源和種類特點，明確相關部門和崗位的職責權限、驗收程序和查驗方法，檢查庫存的數量、質量、技術規格等，驗收無誤方可入庫。否則應當及時查明原因，根據情況履行內部審批程序后處理。
2、對于自制的存貨，除查驗數量外，應當重點關注產品質量，對不合格品應當及時查明原因、落實責任、報告處理。這主要是由于產品質量在科研院所生存和發展中的重要性決定的，科研院所一般均會將產品質量看成科研院所的生命線，以質量求生存、求發展。在關注產品質量的同時，科研院所也不應疏忽對產品數量的查驗，否則也可能導致存貨損失。
3、科研院所對于外購的存貨，應當重點核對合同、發票等原始單據，與存貨的數量、質量、規格等核對一致。對于技術含量較高的貨物，科研院所可以在必要時委托具有檢驗資質的機構或聘請外部專家協助檢驗。這里要區分兩種情況：一是科研院所自身沒有檢驗能力的，可以根據外購存貨的重要程度，選擇具有檢驗資質的機構或聘請外部專家協助檢驗；二是科研院所自身有檢驗能力的，可由科研院所內部檢驗部門會同采購、倉儲等部門進行聯合驗收，確定外購存貨無誤后入庫。對于驗收不一致的存貨，科研院所一般會有多種處理方式，比如貨物退回、損失索賠等，具體應該根據對該批存貨的利用價值，供求雙方協商情況，履行內部審批程序后處理。
4、科研院所對以其他方式取得的存貨，應當根據相關合同或協議，查驗存貨來源、質量狀況及實際價值是否符合有關合同協議的約定。對于驗收不一致的，一般區別取得方式和途徑，經雙方協商，并經科研院所內部批準后處理。
（三）存貨保管
建立存貨保管制度，定期對存貨進行檢查，明確存貨保管制度的重點內容，包括嚴格出入庫手續、明確儲存條件和措施。明確了上述內容，說明科研院所的存貨保管制度是健全的。存貨保管制度應當以上述基本內容為出發點，定期檢查一般不能僅僅依靠主管部門的自查，還應當包括相關部門會同組織的聯合檢查，只有部門自查和部門外部檢查相結合，才能有效監督存貨保管措施的落實。
科研院所應當建立存貨保管制度，定期對存貨進行檢查，重點關注存貨在不同的倉庫之間流動時應當辦理出入庫手續。關注對代管、代銷、暫存、受托加工的存貨，應單獨存放和記錄，避免與本單位存貨相混淆。關注加強生產現場的材料、周轉材料、半成品等物資的管理，防止浪費、被盜和流失。關注應當按倉儲物資所要求的儲存條件貯存，并健全防火、防盜、防潮、防變質等管理規范。關注結合科研院所實際情況，加強存貨的保險投保，保證存貨安全、合理降低存貨意外損失風險。
（四）存貨發出
1、科研院所應當明確存貨發出和領用的審批權限。對于常規的存貨發出和領用，應當事先明確相關部門和崗位的審批權限，在存貨管理制度或授權制度中明確哪些部門和崗位可以審核批準哪些存貨的發出和領用，而未經授權的部門和崗位無權批準存貨發出和領用。
2、大批存貨、貴重商品或危險品的發出應當實行特別授權。這主要是基于上述存貨的重要程度，采用一般授權如果發生錯弊，則容易遭受損失或發生安全事故。所謂特別授權，是相對一般授權而言的，比一般授權更加嚴格，審批級次更高，責任更大。
3、倉儲部門應當根據經審批的銷售出庫通知單發出貨物。倉儲部門只有驗證經有效審批的銷售出庫通知單后，才能據此發出貨物。倉儲部門對銷售出庫通知單，負有檢查的驗證的職能，只有確認銷售出庫通知單上的審批手續時有效的，才能執行發貨指令，否則應當拒絕執行并向有關部門報告處理。
（五）存貨記錄
1、科研院所倉儲部門應當詳細記錄存貨入庫、出庫及庫存情況，做到存貨記錄與實際庫存相符。這是賬實相符的基礎，這種定期和不定期的核對，不僅包括保管人員的自我核對，也應包括內部其他人員的獨立核對，只有這樣，才能確保倉儲記錄與存貨變動及庫存實物的一致。對于核對中發現的記錄與實物不一致的情況，科研院所倉儲部門應當立即查明原因進行處理。
2、科研院所倉儲部門應當定期與財會部門、存貨管理部門進行核對。相關部門在定期對賬時，出現核對不一致的情況，應當及時查明原因，經科研院所內部批準后處理。需要特別注意的是，相關部門在對賬后，應當妥善保管好對賬記錄。
（六）盤點清查
1、科研院所應當建立存貨盤點清查制度，結合科研院所實際情況確定盤點周期、盤點流程等相關內容，核查存貨數量，及時發現存貨減值跡象。存貨的盤點清查制度，是存貨管理的一項重要制度，也是加強存貨管理、防范存貨風險的重要控制措施?？蒲性核鶓⒋尕洷P點清查制度、盤點周期、盤點組織、盤點流程。
2、科研院所應當每年年度終了開展全面盤點清查，盤點清查結果應當形成書面報告。存貨盤點周期雖由科研院所自定，但并沒有限制，全面的盤點清查每年至少要進行一次，時間應當放在每年年度終了?？筛鶕嶋H情況適當增加存貨盤點次數。需要注意的是，科研院所的每次存貨盤點清查，均要保留書面報告，由參加盤點的人員簽字確認，以備日后查驗。
3、盤點清查中發現的存貨盤盈、盤虧、毀損、閑置以及需要報廢的存貨，應當查明原因、落實并追究責任，按照規定權限批準后處置。在實際管理中，部分科研院所對存貨盤點清查發現的差異，不問緣由一律進行賬務處理，這是不對的。只是及時查清異常原因，分清責任，并經批準后處置，才能有效促進存貨相關管理部門和人員認真履行職責，管好用好科研院所存貨資產。
（七）合理庫存
1、明確了科研院所建立合理庫存應當根據各種存貨采購間隔和當前庫存，綜合考慮科研院所生產經營計劃、市場供求等因素。科研院所建立合理庫存應當考慮的因素包括存貨采購間隔月、當前庫存、生產經營計劃、市場供求等。只有充分考慮這些因素，科研院所才能建立合理的庫存，避免庫存過高或過低。庫存過高可能導致科研院所流動資金被大量占用，降低科研院所資產的流動性，影響效益的發揮，甚至可能導致存貨積壓和呆滯；庫存過低可能導致科研院所正常的生產經營中斷，處于停工狀況。
2、明確了科研院所建立合理庫存應當充分利用信息系統，合理確定存貨采購日期和數量，確保存貨處于最佳庫存狀態。這明確了科研院所建立合理庫存應當采取的手段。這種手段是指充分利用信息系統，合理確定存貨采購日期和數量。隨著科研院所的不斷發展，傳統的人工手段已越來越不適應科研院所發展的要求，高效率的信息化手段被普遍采用。在科研院所確認合理庫存時，同樣也應充分利用信息化系統，合理確定存貨采購日期和數量，提高生產經營效率。
三、無形資產管理的相關控制要點與控制風險
科研院所應當加強對品牌、商標、專利、專有技術、土地使用權等無形資產的管理。應當分類制定無形資產管理辦法，落實無形資產管理責任。針對各類無形資產的特點，分別制定相關管理辦法，對無形資產的取得、培育、推廣、保護、清查、處置等內容進行明確和規范，對相關部門和人員的職責權限進行明確。無形資產的管理目標應當促進無形資產有效利用，充分發揮無形資產對提升科研院所核心競爭力的作用?？蒲性核鶕碛械臒o形資產越來越成為科研院所的重要資源，無形資產的有效利用，已成為科研院所提升競爭力的重要組成部分。
（一）無形資產的權屬
1、科研院所應當對各類無形資產的權屬關系進行梳理，加強無形資產權益保護，防范侵權行為和法律風險。這要求科研院所全面梳理無形資產權屬關系?？蒲性核ㄟ^無形資產權屬關系的梳理，明確界定哪些無形資產屬于科研院所所有，要求科研院所妥善保管好無形資產權屬證明，建立無形資產清冊。在無形資產的利用過程中，科研院所應當實時監控和防范無形資產領域的侵權行為，采取有效措施維護自身權益，避免法律風險。
2、對于無形資產具有保密性質的，科研院所應當采取嚴格保密措施，嚴防泄露商業秘密。這就要求科研院所對具有保密性質的無形資產采取保密措施。一般來說，科研院所的核心技術是企業生存和發展的關鍵資源，保護好科研院所商業秘密不被泄露，對企業至關重要。保秘的一般措施包括：建立保密制度；資料密級標示；加強保密教育；簽訂保密合同；訂立保密協議；加強保衛措施；限制外人參觀生產技術過程；安裝監控；派專人封存和保管有關資料，等等。
（二）無形資產品牌維護和提升
1、科研院所應當重視品牌建設。提高打造和提升品牌的社會認可度對科研院所生存和發展的重要性?？蒲性核斜姸嗥放疲鳂I品牌應當得到優先發展，成為科研院所的核心品牌，還應同時加強商譽管理。
2、科研院所應當通過提高質量產品和優質服務等多種方式，不斷打造和培育主業品牌，切實維護和提升科研院所品牌的社會認可度。維護和提升品牌的基本途徑，就是提供高質量產品和優質服務。只有提供高質量產品和優質服務，科研院所品牌才能被社會認可。同時注意及時更新品牌市場形象、創新品牌運營模式、注重品牌的法律維護等。
（三）無形資產的更新
1、要求科研院所淘汰落后技術，加大研發投入，促進技術更新換代。不斷地保持技術領先優勢，是科研院所具備旺盛生命力的源泉。面對激烈的市場競爭，科研院所只有根據評估結果，不斷加大研發投入，淘汰落后技術，促進技術更新換代，才能保持技術領先優勢。
摘 要：內部控制在經濟社會中也發揮著越來越重要的作用，也成為國內外學者和專家研究和討論的重要課題之一。而內部控制也在經濟的發展中逐漸發展完善。發揮著其自身的重要目的，即幫助組織改善經營管理水平，不斷提升經濟效益，最終實現組織目標。而企業內控評價的最終目標是保證企業內控體系得以持續、有效的改進，這就要求審計人員通過對企業內控中關于制度安排的合理性、體系結構的健全性和執行績效的有效性進行自我評價，從而建立并不斷加強企業內控體系。筆者在對大型國企A公司情況進行調查后，對A公司貨幣資金及生產循環關鍵控制點進行設計。
關鍵詞：內部控制；內部控制評價；內部控制評價體系設計；關鍵控制點
A公司是一家擁有百年歷史的國家大型企業，發展于 1897年成立的xx工程局，具有其專業的一級資質?？傎Y產20多億元；擁有專業類型的固定資產數量與生產能力在國內同行居首位；為中國某股份有限公司的全資子公司。
A公司主營業務包括港口航道疏浚等多項，同時兼營投資、房地產開發等業務。
多年來，A公司施工足跡遍布中國沿海30多個港口，以及包括東南亞、中東在內的10余個國家和地區，為這些區域的交通和生態環境做出了巨大貢獻，同時也推動了名族相關產業的發展。
近年來，A公司先后榮獲了中國包括“中華人民共和國優質工程獎”在內的多項榮譽，信用等級也一直受到國家金融機構的認可。
另A公司的組織規模比較龐大，涉及的主營業務面比較廣，施工足跡遍布中國數十個港口、世界十余個國家，這樣也對公司的內部控制設計及其評價產生了更為嚴苛的要求。
筆者在對大型國企A公司情況進行審計調查后，審計對A公司貨幣資金及生產與倉儲循環關鍵控制點進行設計。以達到使其內控評價體系更加完善。
一、貨幣資金循環關鍵控制點設計
（一）銀行賬戶管理。在該流程中重點關注銀行余額調節表有無經管理層恰當審核，重視由于銀行存款余額賬實不符，導致資產可能被盜用所產生的風險。具體做到每月，會計核算處或各獨立核算單位財務負責人對《銀行存款余額調節表》進行復核簽字，對大額、異常的調節項進行詢問、檢查，確保銀行余額調節表編制正確、差異原因已查明、賬務調整（如有）正確。
（二）現金管理。在該流程中重點關注現金有無定期進行盤點，重視由于庫存現金余額賬實不符所產生的風險。出納人員一定遵守現金管理的規定和要求，對現金賬目日清月結，定期盤點，財務部出納每月進行一次現金盤點并編制《現金盤點表》，由財務管理會計監盤并在《現金盤點表》簽字，發現現金賬面余額與實際庫存不符時，及時查明原因并進行處理。
（三）銀行票據管理。在該流程中重點關注匯票信息有無被完整登記并經定期復核，重視由于票據未妥善保管及使用，從而導致賬實不符所產生的風險。這就要求企業做到匯票由出納鎖在保險柜內，資金管理部資金崗建立《銀行匯票臺賬》，登記匯票使用及收到工程款匯票的信息；資金管理部部經理每月復核《銀行匯票臺賬》并簽字，確保票據在到期日及時支付/承兌，不會產生逾期匯票。
（四）費用報銷。在該流程中重點關注費用報銷賬務處理是否完整準確，盡量避免出現由于費用報銷賬務處理不準確，導致財務報表不準確。這就要求企業會計核算處制證崗復核收到的《費用報銷申請單》和相關票據，并編制費用報銷入賬憑證；月末結賬前，財務部審核崗（獨立于憑證編制人員）審核費用報銷入賬憑證，檢查確保憑證內容與《費用報銷申請單》、發票等一致，入賬期間正確。
（五）員工借款。在該流程中重點關注長期掛賬借款是否被監控并予以解決，盡量避免出現長期掛帳的借款無法收回，可能導致的壞賬風險。這就要求財務部xx會計每月末在財務系統中查詢借款明細賬，查看是否有員工未及時還款，對于逾期未還款的進行催收；財務部xx會計針對復核結果編制《借款復核記錄表》，列明各借款的到期日、處理結果；財務經理定期查看《借款復核記錄表》，對發現的逾期情況處理結果或發現異常事項進行檢查和處理。
二、生產與倉儲循環關鍵控制點設計
（一）固定資產與無形資產管理
對于固定資產及無形資產的管理企業應該重點關注固定資產新增（不包括由在建工程轉入的固定資產新增）是否經過合理授權、折舊的計提是否完整準確、無形資產攤銷是否完整準確、固定資產入賬是否準確、及時。防止出現由于固定資產新增（不包括由在建工程轉入的固定資產新增）未經過合理的授權從而影響其真實有效性，導致未經授權的采購、固定資產折舊計提未經過合理的授權與校驗，從而影響其真實有效性，導致固定資產折舊的不準確、無形資產攤銷未經過合理的授權與校驗，從而影響其真實有效性，導致固定資產折舊的不準確、固定資產憑證金額不正確從而影響財務報告的準確性等風險。
這就要求企業設計如下控制措施：
1、公司固定資產采購部門經理審批由本部門采購申請人員填寫的《固定資產購置申請書》并簽字確認；公司總會計師、財務經理、總經理審批由本部門采購申請人員填寫的《固定資產購置請示批復單》并簽字確認；根據《xx制度規定》：xx金額以上的固定資產還需由局本部xx審批《固定資產購置請示批復單》，以確保新增固定資產的合理性。
2、xx系統管理人員根據企業會計政策將固定資產進行分類管理，通過實現設定好各類的固定資產卡片，預先設定固定資產折舊政策，由財務部固定資產會計崗錄入固定資產系統自動進行固定資產的原值錄入系統后，系統進行自動計算。會計人員定期導出系統折舊計算表，經財務經理審核。
3、xx系統管理人員根據企業會計政策，預先設定無形資產攤銷政策，由財務部資產管理會計崗錄入無形資產系統自動進行無形資產的原值錄入系統后，系統進行自動計算。會計人員定期導出系統無形資產攤銷計算表，經財務經理審核。
4、月末結賬前，公司財務部審核崗（獨立于憑證編制人員）在財務系統中進行固定資產相關會計憑證審核，檢查確保憑證內容與后附支持性文件一致、費用記錄在正確的期間。
（二）存貨管理
對于存貨管理企業應該重點關注存貨出庫是否經過合理審批、周轉材料出庫的臺賬處理是否及時準確、材料臺賬與財務賬的記錄是否一致、存貨盤點報告是否經過合理審批、存貨盤點差異記賬是否及時準確、存貨的入賬是否及時準確。防止出現由于存貨出庫未經過合理審批，將造成不合理的材料出庫，影響存貨出庫的有效性、賬務處理不及時準確從而影響財務報告的準確性等風險。
這就要求企業設計如下控制措施：
1、公司xx部門xx崗審批由辦事處項目部根據施工進展填寫的《物料申請單》并簽字確認；公司物資管理部倉庫負責人及公司物資管理部門經理依次審批由xx部門xx崗根據《物料申請單》填寫的《出庫單》并簽字確認，以確保存貨出庫經過了合理審批。
2、公司物資管理部物資管理崗根據《出庫單》登記《周轉材料統計報表》并匯總《周轉材料攤銷額計算表》記錄攤銷情況；公司xx部xx崗復核《周轉材料統計表》及《周轉材料攤銷額計算表》并簽字確認，以確保周轉材料出庫攤銷正確；經復核通過的《周轉材料攤銷額計算表》提交財務部，供成本攤銷使用。
3、每月1號，公司財務部總賬崗將物資管理部門匯總提交的《物資收發存報表》與財務賬面余額進行比對，以確認材料臺賬與財務賬的記錄是否一致，若出現差異需要及時進行調整，并記錄差異原因及跟進結果。
4、《存貨盤點報告》中記錄了從財務賬到實物的數量、質量，以及是否一致，差異及原因、涉及金額、解決方式；盤點人員在《存貨盤點報告》上簽字確認；公司財務部門經理和物資管理部經理審核的《存貨盤點報告》并簽字確認，以確保存貨盤點報告的準確性和有效性。
5、公司財務部制證崗核對存貨盤點數與存貨明細賬，計算盤點差異并對盤點差異進行調查后，編制《會計憑證》；公司財務部審核崗（獨立于憑證編制人員）在財務系統中進行憑證審核，檢查確保憑證內容與《xx》一致、費用記錄在正確的期間。
6、月末結賬前，公司財務部審核崗（獨立于憑證編制人員）在財務系統中進行存貨相關會計憑證審核，檢查確保憑證內容與后附支持性文件一致、費用記錄在正確的期間。
（1.山東黃河信息中心，山東 濟南 250013；2.山東黃河勘測設計研究院，山東 濟南 250013）
【摘 要】穩健性原則可以對企業利潤在數額上和時間上進行調節，企業利潤是國家財政收入的主要來源，因此，必須處理好當期利潤和國家財政收入的關系，對會計穩健性原則應用需關注的幾個問題進行了探討。
關鍵詞 會計；穩健性原則；壞賬
1 會計穩健性原則的含義
穩健性原則又稱謹慎性原則，是指在處理企業不確定的經濟業務時，應持謹慎的態度。它可以理解為是對會計人員在某些經濟業務或會計事項存在不同的會計處理方法和程序可供選擇時，在充分考慮了相關性原則，客觀性原則以及配比原則等其他會計原則的前提下，按會計不確定性程度大小"謹慎"的選用會計處理方法和程序的一種要求。
2 謹慎性原則在會計中的運用
在實際中的運用，有以下幾種情況：
2.1 成本與市價孰低法是穩健原則的典型方法
這一原則是計提資產減值準備的主要依據，可以真正體現出資產可以為企業帶來收益的特征。我國的具體會計準則將市價定義為可變現凈值。所謂的可變現凈值，是指在正常經營過程中，以預計售價減進一步加工成本和銷售所必須的的預計稅金、費用后的余額，而不是指存貨的現行售價。當市價低于存貨成本時，意味著企業持有的存貨將導致一定的損失，應將這部分損失從資產價值中抵消，列入當期損益。如果仍按成本計價可能不能反映其實際所擁有的價值，甚至會出現資產浮夸的現象。為了穩健反應存貨的價值，應以市價取代歷史成本計算期末存貨的價值。
2.1.1 壞賬準備
《準則》擴大了計提壞賬準備范圍，即除應收賬款外，其他應收款也列入了計提的范圍；計提比例和計提方法均由企業自主合理確定，這就給企業增加了選擇的空間，有利于企業抵御壞賬損失產生的風險。
2.1.2 存貨跌價準備
《準則》規定，資產負債表中，存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量，即對期末存貨按照成本與可變現凈值兩者中較低者計價的方法。
2.1.3 長期股權投資、固定資產、無形資產、商譽減值準備
《準則》規定：企業應當在期末對長期股權投資、固定資產、無形資產逐項進行檢查，如果由于市價持續下跌，被投資單位經營狀況惡化，或技術陳舊、損壞、長期閑置等原因，導致其可收回金額低予其賬面價值的，企業應當按照所確認的可收回金額低于其賬面價值的金額，借記“資產減值損失”科目，貸記“長期股權投資減值準備”、“固定資產減值準備”、“無形資產減值準備”、“商譽減值準備”等科目。在資產負債表上，長期股權投資、無形資產、商譽項目按照減去減值準備后的凈額反映，固定資產減值準備作為固定資產凈值的減項反映。
2.1.4 持有至到期投資減值準備
企業持有至到期投資預計發生減值時，應當根據規定計提資產減值準備。在資產負債表上，“持有至到期投資”項目，應當根據“持有至到期投資”科目期末余額，減去“持有至到期投資減值準備”科目期末余瓿后的金額填列。
另外，新《準則》規定，資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得隨意轉回。
2.2 固定資產折舊方法的選擇上也體現出穩健性原則
固定資產折舊方法有直線折舊法（平均年限法、工作量法）和加速折舊法（年數總和法、雙倍余額遞減法）兩大類。許多固定資產在使用初期效能大，利用率高，修理費用小，收入多，而設備的后期則相反，因而在設備使用初期加速折舊，計提較多的折舊能使收入與費用更符合配比原則的要求。
2.3 待攤費用的攤銷
《準則》規定，待攤費用應在一年內攤銷完畢，但如果待攤費用所應攤銷的項目，不能再為企業帶來利益，應將尚未攤銷的待攤費用全部轉入當期成本、費用。
2.4 待處理財產損益要當年處理完畢
《準則》規定：存貨、固定資產應當定期盤點，每年至少盤點一次。盤點結果如果與賬面記錄不符，應于期末前查明原因，并根據企業的管理權限，經股東大會或董事會或經理（廠長）會議及類似機構批準后，應在期末結賬前計入當期損益，不允許列示于資產方。這樣，企業對長期積壓貶值、變現能力差，賬面成本高于市價的存貨和盤盈、盤虧、毀損的固定資產的處理有了充分的自主權，可確保這兩項資產的變現能力。
2.5 收入的確認與計量
《企業會計準則》規定：收入必須在同時滿足以下幾個條件時才能確認：（1）企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；（2）企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制；（3）收入的金額能夠可靠地計量；（4）相關的經濟利益很可能流人企業；（5）相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量。其中收入能否可靠地計量，是確認收入的基本前提。例如，如果在銷售過程中由于某種不確定因素的影響，可能出現商品銷售價格發生變動的情況，在這種情況下，新的商品銷售價格未確定前通常不應確認商品銷售收入；而且根據收入和費用的配比原則，如果有關的已發生或將發生的成本不能夠合理地估計，企業不應確認收人，已收到的價款應確認為負債。這些規定，充分體現了穩健性原則。
2.6 無形資產的確認和計量
《企業會計準則——無形資產》中規定：對企業自行開發的無形資產的開發成本直接計入當期費用，不計入無形資產價值；當無形資產預期不能為企業帶來經濟利益，例如，該無形資產已被其他新技術所替代，則應將其報廢并予轉銷，其賬面價值轉作當期損益。
3 關于穩健性原則正確運用的幾點思考
實行穩健性原則是建立社會主義市場經濟的客觀要求，是保護投資者利益、提高企業競爭力的有力措施。
3.1 體現穩健性原則的會計準則和制度的相關條款應盡量具有可操作性
在穩健性原則的應用過程中要注意一個“度”，適度把握是關鍵?！斑m度”意味著要在有充分證據表明相關經濟利益流入和能可靠計量的情況下將資產或收益予以反映；反之，則不反映負債或損失?！巴付取卑盐詹粶剩粌H會導致企業提供的會計信息不真實，與會計報表信息使用者的需要不相關，更嚴重的是可能誤導報表信息使用者的各項決策，甚至擾亂會計市場，影響整個社會的經濟秩序。
3.2 提高會計人員業務素質
會計人員是會計原則、會計方法在會計實務中貫徹和運用的行為主體。應保證會計人員在應用穩健性原則時把握好“度”，只有會計人員準確把握穩健性原則的實質，提高其判斷能力，對不確定性的事項進行估計和判斷時，才能力求做到客觀和公正，避免主觀和隨意。
3.3 稅收因素
1基層行政單位會計工作的重要性及其存在的問題
隨著經濟社會的發展和全面依法治國的深入推進，行政單位會計對于合理有效地監督行政單位的運行，對于相關部門做出經濟決策的作用越來越突出。行政單位會計也越來越得到黨和國家的高度重視，黨的十八屆三中全會報告就指出，要“加快建立國家統一的經濟核算制度，編制全國和地方資產負債表”?；鶎有姓挝粫嬍切姓挝粫嫷墓ぷ骰A和決策數據來源，是行政單位會計能否良好運行的根本點和突破點，基層行政單位會計的重要性不容忽視。
另外，近年來對基層行政單位會計的要求越來越高，財政部2013年修訂的《行政單位會計制度》（以下簡稱新制度）要求基層行政單位會計“向會計信息使用者提供與行政單位財務狀況、預算執行情況等有關會計信息，反映行政單位受托責任的履行情況，有助于會計信息使用者進行管理監督和決策”，基層行政單位會計人員不僅應做好賬務處理工作，還要發揮好會計工作的監督、管理和控制的職能。
現階段基層行政單位會計工作存在一些問題，比較普遍的有：
財務監督制度不健全；存貨核算不明晰，管理不到位；非流動資產核算不明晰，管理不到位；應繳款項和往來款項核算不明晰，管理不到位；收支、結轉和結余核算不明晰，管理不到位；財務報表的編制不規范，報送不及時，所提供的數據不具有參考價值；新會計制度下各會計科目期初余額確認不謹慎。當然，現階段基層行政單位會計還面臨一些如會計人員配備較少，會計人員素質不高、新舊會計制度差異較大等客觀困難。
2基層行政單位會計工作存在問題的解決方法
21加強本單位財務監督制度建設
財務部2012年頒布的《行政單位財務規則》提出基層行政單位應建立健全財務監督制度，同時規定基層行政單位財務監督要包括對預算管理、收入管理、支出管理、結轉和結余管理、資產管理、負債管理等管理情況的監督。基層行政單位應建立健全內部控制制度、經濟責任制度、財務信息披露制度等制度。
基層行政單位監督制度對于規范基層行政單位財務工作，明確人員權責、加強資產管理、規范資金撥付、嚴格報銷人員經費和公用經費、加強基層行政單位內部控制能力，保證基層行政單位廉潔高效地運行，保證基層行政單位所負責項目的效益具有重要意義。
鑒于基層行政單位工作較繁雜，財務監督人員較少，其制定的財務監督制度應簡潔明了，切實可行，但至少應包含有對本單位組織結構及職責分工、財務人員崗位職責和權限、會計記錄控制、資產控制、資金撥付控制、經費核銷控制、項目資金管理、基建資金管理、預決算控制、工作報告等方面的規定。
基層行政單位應根據《行政單位財務規則》，再結合本單位實際情況，制定本單位財務監督制度，并報經有關部門批準。已制定財務監督制度的要仔細檢查相關制度是否符合法律法規、是否健全、是否合理可行，必要時要做出修訂?；鶎有姓挝贿€應在本單位內部定期組織學習財務監督制度，并在日常工作中保證財務監督制度落到實處。
22加強存貨的核算與管理
新制度將行政單位會計科目下的“庫存材料”科目替換為“存貨”科目，“存貨”科目的核算范圍較原有“庫存材料”有所擴大，充分說明了財政部對行政單位存貨管理的重視。加強存貨管理對于嚴格存貨領用，妥善保管存貨，存貨盤虧損毀責任追查、存貨長效監察機制的建立都有著深刻的意義。
行政單位購入的物資和用品較多，既有不納入存貨核算的隨買隨用的零星辦公用品，又有要納入存貨核算的辦公用品、未達到固定資產計量標準的低值辦公家具、專用物資等。行政單位會計人員首先要做的是確定哪些物資要納入存貨核算，確定其初始價值后進行相應的會計處理，每個會計期間終了，要做好存貨本期領用清點和盤點工作并進行相應的會計處理。同時，應按存貨的種類、規格和保管地點對存貨進行明細核算。
221存貨增加時的會計處理
存貨增加時，根據實際情況編制如下分錄：
借：經費支出――基本支出――辦公費/經費支出――項目支出――××項目
貸：銀行存款/庫存現金
借：存貨
貸：資產基金――存貨
222存貨領用時的會計處理
一個會計期間終了，基層行政單位會計人員應對本期領用存貨數進行清點，編制如下分錄：
借：資產基金――存貨
貸：存貨
223存貨盤虧時的會計處理
對于本期存貨發生的盤虧損失，查明原因后，編制如下分錄：
借：待處理財產損益――待處理流動資產損益
貸：存貨
借：資產基金――存貨
其他應收款等
貸：待處理財產損益――待處理流動資產損益
224存貨的明細核算
會計人員可以設立存貨輔助賬，通過存貨輔助賬對存貨進行明細核算。存貨輔助賬應包括存貨名稱、計量單位、取得方式、期初數量和金額、本期購買數量和金額、本期耗用數量和金額、期末數量和金額、盤盈盤虧數量和金額、盤點人等條目。會計人員應在存貨購進、清點和盤點時，在存貨輔助賬相應條目下進行登記，并及時與存貨實存情況進行核對。如果基層行政單位采用電子報表填列存貨輔助賬，并在賬頁內設置取數公式，相關處理就比較方便了。
在對存貨進行核算與管理時，既要嚴格遵循相關法律法規，又要考慮會計計量和資產管理的連續性和簡便性。
23加強非流動資產的核算與管理
231非流動資產增加時的會計處理
分類、計量和錄入非流動資產是對非流動資產進行管理的開始，對于提高其管理水平，細化其管理責任，監督其使用具有重要意義?；鶎有姓挝坏姆橇鲃淤Y產較多，包括辦公家具、辦公軟件、專用物資、專用器械、在建工程等，會計人員首先要做的是通過查閱采購發票、實地勘察等手段，依照定義將本期增加的非流動資產分為固定資產、在建工程和無形資產等，準確計量其初始金額后做出會計處理。
行政單位會計人員在分類時，應注意到不能夠增加固定資產、公共基礎設施使用效能或延長其使用壽命的修繕、維護不計入在建工程核算；辦公軟件因為其本身不具有實物載體的特性，應作為無形資產而不是固定資產來核算；在建工程既要在會計賬套中進行核算，又按照基建會計處理的要求進行賬務處理。
（1）固定資產在取得時，根據實際情況編制如下分錄：
借：經費支出――基本支出――辦公費/經費支出――項目支出――××項目
貸：銀行存款/庫存現金
借：固定資產
貸：資產基金――固定資產
（2）在建工程在建設和安裝時，根據實際情況編制如下分錄：
借：經費支出――基本支出――辦公費/經費支出――項目支出――××項目
貸：銀行存款/庫存現金
借：在建工程
貸：資產基金――在建工程
（3）無形資產在取得時，根據實際情況編制如下分錄：
借：經費支出――基本支出――辦公費/經費支出――項目支出――××項目
貸：銀行存款/庫存現金
借：無形資產
貸：資產基金――無形資產
232固定資產折舊盤虧和無形資產攤銷時的會計處理
本期固定資產發生的折舊，編制如下分錄：
借：資產基金――固定資產
貸：累計折舊
本期固定資產發生的盤虧損失，查明原因后，編制如下分錄：
借：待處理財產損益――待處理流動資產損益
貸：固定資產
借：資產基金――固定資產
其他應收款等
貸：待處理財產損益――待處理流動資產損益
本期無形資產發生的攤銷，編制如下分錄：
借：資產基金――無形資產
貸：累計攤銷
233在建工程完工和毀損的核算
在建工程完工后，編制如下分錄：
借：資產基金――在建工程
貸：在建工程
借：固定資產
貸：資產基金――固定資產
在建工程發生的盤虧損失，查明原因后，編制如下分錄：
借：待處理財產損益――待處理流動資產損益
貸：在建工程
借：資產基金――在建工程
其他應收款等
貸：待處理財產損益――待處理流動資產損益
234固定資產、在建工程和無形資產的明細核算
會計人員應按固定資產類別、項目和使用部門等對固定資產進行明細核算，應按具體工程項目等對在建工程進行明細核算，應按無形資產的類別、項目等對無形資產進行明細核算。
會計人可以設立固定資產輔助賬，通過固定資產輔助賬對固定資產進行管理。固定資產輔助賬應包括資產分類名稱及代碼、資產名稱、規格型號、品牌、取得方式、取得日期、折舊方式、法定折舊月數、期初已提折舊月數、購入價值、期初折舊、本期折舊、折舊合計、資產凈值、使用部門、保管人、盤點人等條目。固定資產購進、折舊、后續支出和處置時，會計人員應在固定資產輔助賬相應條目下進行登記，并及時與固定資產實存情況進行核對。
會計人員可以設立在建工程輔助賬，通過在建工程輔助賬對在建工程進行明細核算。在建工程輔助賬應包括工程名稱、建造方式、建造開始日期、建造時限等條目。在建工程在開始建造、發生后續費用和轉為固定資產時，會計人員應在在建工程輔助賬相應條目下進行登記，并及時與在建工程實際完成情況進行核對。
會計人員可以設立無形資產輔助賬，通過無形資產輔助賬對無形資產進行明細核算。無形資產輔助賬應包括資產名稱、取得方式、取得日期、攤銷方式、法定攤銷月數、期初已提攤銷月數、購入價值、期初攤銷、本期攤銷、攤銷合計、資產凈值、使用部門、保管人、盤點人等條目。無形資產購進、攤銷、后續支出和處置時，會計人員應在無形資產輔助賬相應條目下進行登記，并及時與無形資產實存情況進行核對。
如果基層行政單位采用電子報表填列上述輔助賬，并在賬頁內設置取數公式，相關處理就比較方便了。
在對固定資產、在建工程和無形資產等非流動資產進行核算與管理時，既要嚴格遵循相關法律法規，又要考慮會計計量和資產管理的連續性與簡便性。
24加強應繳款項和往來款項的核算與管理
241加強應繳款項的核算與管理
新制度撤銷了“應繳預算款”、“應繳財政專戶款”科目，增加了應繳財政款科目。新制度下，基層行政單位應繳款項被界定為在業務活動中按規定向有關單位和個人收取的應上繳財政預算的各種款項，包括行政性收費、政府性基金、罰沒收入、其他應繳財政的資金等?；鶎有姓挝粫嬋藛T應繼續做好應繳財政款的核算與管理工作，并對應繳財政款進行明細核算，便于管理和按時清繳。
建議會計人員設立應繳款項輔助賬，應繳款項輔助賬應包括收入名稱、收入明細、憑證字號、金額等條目，應繳款項增加、減少和核銷時，會計人員應在應繳款項輔助賬相應條目下進行登記。
242往來款項管理
新制度撤銷了“暫付款”科目和“暫存款”科目，增加了“應收賬款”、“預付賬款”、“其他應收款”、“應付賬款”、“其他應付款”、“長期應付款”等科目，對往來款項會計核算的明晰性提出了更高的要求。
基層行政單位會計人員在核算每一筆往來款項時，應根據其性質及實際收還款時限將其計入相應科目進行核算。
值得注意的是，對于按進度支付的工程款應作為預付賬款核算，工程審驗結束后再及時核銷。
（1）發生時根據實際情況編制如下分錄：
借：預付款項
貸：資產基金――預付款項
借：經費支出――項目支出――××項目
貸：銀行存款/庫存現金
（2）審驗結束后編制如下分錄：
借：資產基金――預付款項
貸：預付款項
基層行政單位會計人員應對往來款項進行明細核算，建議會計人員設立往來款項輔助賬，往來款項輔助賬應包括對方單位名稱、發生事由、憑證字號、金額等條目，往來款項增加、減少和核銷時，會計人員應在往來款項輔助賬相應條目下進行登記，并及時與往來款項實存情況進行核對。
25加強收支、結轉和結余的核算與管理
基層行政單位做好收支的核算與管理工作對于掌握本單位資金的使用和結轉結余情況，防止資金的流失和滯留，提高資金的使用效益具有重要意義。新制度在收支科目上調整不大，但撤銷了“結余”科目，增加了“財政撥款結轉”、“財政撥款結余”、“其他資金結轉結余”科目，這就要求會計人員在進行資金結轉結余時既要區分財政撥款資金結轉結余和非財政撥款資金結轉結余，又要區分結轉資金和結余資金。
251收支、結轉和結余科目的設置
在收支科目的設置上，基層行政單位會計人員應在“財政撥款收入”、“其他收入”、“經費支出”、“撥出經費”科目下設置下級科目，做到將基本收支與項目收支分開核算，將項目收支按項目分開核算，將財政撥款資金收支與其他渠道來源資金收支分開核算，將本單位經費與撥給下級預算單位的經費分開核算。
會計人員在設置收支科目時還要充分考慮本單位的實際情況，做到收入科目與支出科目一一對應，收支科目清楚明了、不重復，收支科目有利于本單位所實施項目的核算。另外值得注意的是政府收支分類科目不等同于會計科目，其在會計賬套中的作用更多地在于明細核算。
在結轉結余科目的設置上，基層行政單位會計人員應在“財政撥款結轉”、“財政撥款結余”、“其他資金結轉結余”科目下設置下級科目，做到將其他渠道來源資金的結轉結余與財政撥款撥入資金的結轉結余分開核算，將本單位經費的結轉結余與撥給下級預算單位經費的結轉結余分開核算，將基本收支的結轉結余與項目收支的結轉結余分開核算。
252收支、結轉和結余的管理
基層行政單位會計人員要做好資金收支的監督管理工作。會計人員應與業務經辦人員加強對接，檢查項目的實施情況，收款方賬戶信息等相關財務信息，審查無誤后方可撥付款項，確保資金的安全和效益。特殊情況如涉及政府補助的，要對被補助單位是否符合補助要求進行檢查；撥付給下級預算單位的項目資金，要檢查項目的實施情況和資金使用情況。基層行政單位負責人和業務經辦人員對會計人員的該項工作應予以支持。
基層行政單位會計人員還應做好重點項目的明細核算工作，建議會計人員設立各項目的收支明細賬，收支明細賬可采用三欄式明細賬，具體應包括日期、摘要、憑證字號、收到金額、支出金額、結余金額、結余方向等條目。會計人員應在對項目資金收支情況進行會計處理的同時填列該收支明細賬。
每年度終了，基層行政單位應做好本年度資金收支的期末結轉結余工作，根據每一筆剩余資金的屬性，將其結轉到相應科目。一般情況下，項目審驗完成后的剩余資金和基本收支剩余資金均應作為結余資金核算。
26做好財務報表的報送工作
行政單位財務報表是整體反映行政單位財務狀況、收支情況和國有資產管理情況的重要的資料，也是判斷單位財務制度是否健全，內部管理制度是否完善的重要依據。新制度將財務報表定性為“反映行政單位財務狀況和預算執行結果的書面文件”，充分肯定了財務報表的作用。定期報送符合規定并具有實際效用的財務報表有助于業務經辦人員了解相關項目資金的收支情況，有助于本單位負責人、財政部門和有關部門全面了解本單位當期財務運行情況，有助于行政單位做好內部控制工作。
新會計制度規定基層行政單位應在會計期間終了編制本會計期間資產負債表、收入支出表、財政撥款收入支出表等財務報表?？紤]到基層行政單位期末結轉工作一般以年為單位這一實際情況，資產負債表、收入支出表、財政撥款收入支出表等財務報表的編制應在會計年度終了進行，力求全面完整，真實準確。
為及時掌握本單位資金使用情況，會計人員還應在每會計年度終了編制資金使用情況表、存量資金情況表和對本單位財務情況進行說明的報告性文件。資金使用情況表應包括當前會計年度到位的或以前年度到位但和當前會計年度相關的各筆資金的到位金額、使用金額、結余金額，存量資金情況表應包括本單位所有存量資金的明細情況，報告性文件應包括對本單位當前會計年度資產情況、負債情況、收入支出情況、結轉和結余情況、財務監督工作運行情況等財務情況的說明。
如果基層行政單位有其他規定的，在不影響上述報表報送的基礎上，遵從相關規定。對于收入來源渠道較多的基層行政單位建議在收支情況表中按照來源渠道對資金收支情況進行分表列示并編制匯總表對資金收支情況進行匯總。
27做好新制度下各會計科目期初余額的確認工作
根據財政部2013年印發的《新舊行政單位會計制度有關銜接問題的處理規定》，行政單位要將2013年12月31日原賬中各會計科目余額按照該規定進行調整，按照調整后科目余額編制科目余額表，作為新賬各會計科目的期初余額，新賬各會計科目期初余額的確定成為了新舊會計制度銜接工作中首先要解決的問題。
會計人員在進行新賬各會計科目期初余額的確定時，需要重點關注以下事項：
（1）存貨和非流動資產的期初余額調整。會計人員應按照新的分類標準將原有存貨、固定資產、在建工程和無形資產進行盤點和計量，得到匯總數后，分別作為新制度下各科目的期初余額。
（2）往來款項的期初余額調整。會計人員應根據原“暫付款”、“暫存款”科目下核算的往來款項的性質將其進行拆分，分別作為新制度下各科目的期初余額。
（3）結轉結余科目的期初余額調整。會計人員應根據原“結余”科目下核算的結轉結余資金的性質將其進行拆分，分別作為新制度下各科目的期初余額。
資產評估機構在進行評估作價時，往往采用與審計方法相同或相似的程序，如監盤、函證、抽樣、測試等。而審計機構在審計時，需要采用公允價值測試資產價值，并據以計提資產減值準備或確定公允價值變動損益等，這與評估并無很大區別。這樣，就使評估與審計結下不解之緣。如何在實際操作中處理好評估與審計的關系，直接影響到評估和審計的效率與質量。筆者根據數次評估同時進行審計的實踐。認為評估與審計存在著分工協作、在業務報告中相互包容的需要。
本文中的“包容”，即是資產評估與審計相互包含與容納的涵義。
一、資產評估與審計穿插操作中出現的問題
當企業委托同時進行資產評估與審計時，這一“同時”往往不是從同一起點日期開始平行進行的。但資產評估與審計，往往需要在同一時點對同一項資產同時進行評估作價與審計調整。而當所得出的“評估價值”與“審計核實數”(以下簡稱“審定數”)不相一致而形成“撞車”時，會使委托單位無所適從。
資產評估與審計都需要對債權、債務實有數額進行認定，但兩者認定的結果往往不相一致。資產評估與審計都需要確定各類實物資產的實際價值，但兩者認定的結果也往往不相一致。例如，新會計準則應用指南用了很長篇幅敘述非同一般的控制下企業合并時資產公允價值確定的原則和方法。而采用資產評估確定固定資產的價值時自有一套方法。審計中用補提折舊或沖回已提折舊的方法核實固定資產凈值，用計提減值準備來沖減實物資產賬面價值，但實際上這樣做并不能真正反映實物資產的價值狀況。至于冷背、變質存貨的變價。實物資產的盤盈等價值的確定，審計中的方法也不如資產評估中的方法可靠。
因此，資產評估與審計需要協作，既可避免“撞車”，還可各自棄短就長，從而得到比較理想的效果。
二、資產評估、審計同時進行時協作與分工的總原則
1、協調時點
審計的報表截止日與資產評估的基準日宜采用同一時點，這樣，被審計、評估單位某日的資產與負債可以成為審計與評估統一的對象，便于進行協作。
2、數據銜接
無論是資產評估報告使用審計結果，還是審計報告使用資產評估的結果，都必須妥善處理數據的銜接問題。資產評估應以審計的“終點”為評估的“起點”，即在已得出的“審定數”基礎上進行評估：而審計則應以評估的“終點”作為審計的“起點”，即在已得出的評估價值的基礎上進行審計。出具報告時，如評估人員不認同審計結果，可以在評估過程中調整；如審計人員不認同評估結果，可在審計過程中調整。但評估人員與審計人員在進行這樣的調整時，都應當慎重。
3、分工協作
當資產評估在采用資產基礎法評估企業的整體價值時，資產負債表中的貨幣資金、應收款項、債券投資、待攤費用、遞延所得稅資產、長期待攤費用等不具實物形態的各資產項目，以及全部負債等由審計負責查驗核實其具體數額，如無特殊情況存在，應包容審計的結果。
固定資產、存貨等實物資產，商標權、專利權等無形資產，股票投資等權益性資產，應由審計查驗核實數量或原始成本(賬面價值)，其實際價值的確定則由評估負責。審計時應充分考慮與包容評估結果。實物資產及有價證券中凡是清理盤點時數量減少或已無實物形態的，均應在審計中予以減值處理。
當資產評估與審計分別由兩家中介機構承辦時，評估機構可在審計時派員參加審計過程，其中如果評估只涉及實物資產和上市證券，則可由審計和評估機構分別派員，聯合確認所評估資產的數量或歷史成本。
三、具體操作
(一)實物資產的同時審計與評估
1、審計實物資產的主要工作是進行實物盤點。盤盈及賬外的實物資產，可評估作價計入資產。
2、折舊項目審計時，均不作補提或沖回的審計處理，累計折舊額(重置價值與評估價值的差額)的最終認定也應由評估完成。
3、在建工程項目審計時，有實物形態的，或按成本繼續保留余額，或轉入固定資產項目，實物交由評估最后確定價值：無實物形態存在又不能為以后經營帶來直接經濟效益的，審計時應報批核銷，不作評估。
4、存貨的成本差異、進銷差價、跌價準備等調整賬戶，固定資產、在建工程的減值準備賬戶，審計時般將其作為一個總賬科目，其金額轉入相關被調整科目。企業還在持續經營的，商品進銷差價賬戶可不作變動，留待資產評估時再根據存貨估價作適當調整。
5、存貨中的在途存貨，即“材料(商品)采購”、“物資采購”項目，審計時如發現已逾期但供貨方并未實際發貨，應轉入“其他應收款”項目進行審計處理。
固定資產清理項目可參照在建工程的方法進行審計與評估。
(二)無形資產，股權投資的同時審計與評估
1、如果無形資產的財產權利還存在，應列入評估；如果相應的財產權利已不存在，則應在審計中核銷。
2、股票投資、債券投資以及其他股權投資審計時，應實際盤點實有股數并與賬面記錄核對，如發生盤盈盤虧，查明原因后按賬面成本或面值調整投資額并列入審計盈虧，爾后轉入評估。
當這些投資的價值確定需要利用所投資單位的審計報告，甚至需要對所投資單位實施審計時，評估可以使用審計的結果。對于上市的股票、債券，則應按證券市場價格通過評估確定，也可以通過審計與評估的雙方機構協商確定。
(三)債權、債務的同時審計與評估
債權、債務的審計評估，除債券投資外，均應由審計負責實施。
四、審計、評估報告的相關揭示
在資產評估與審計使用雙方的工作結果時必須在審計報告與評估報告中作明確揭示：
(1)在審計先于資產評估前進行時，審計報告可在說明段作類似如下內容的說明：“本次審計采用了先審計后評估的方法，本報告中列舉的固定資產、存貨等實物資產的審定數，是以實地盤存數與賬面成本價為基礎得出；無形資產、股權投資則以清查核對后的賬面價值計算。上述資產的實際價值將由資產評估確定”。而后完成的評估報告中可在計價原則和計價方法段作類似如下內容的說明：“應收款項、貨幣資金、長短期待攤費用、遞延所得稅資產，以及負債各項目、資本公積外的所有者權益各項目……的評估價值，除有特殊情況的個別子細目以外，均以同一基準日的審定數為準”。
(2)在資產評估先于審計進行前時，在審計報告中應作這樣的說明：“在我們實施審計程序的同時，委托方還委托××資產評估機構(或本所)對被審計單位的實物資產、無形資產……進行了評估，本報告披露的上述資產的價值，均采用了評估報告的相關數據”。
五、存在的問題
資產評估機構在進行評估作價時，往往采用與審計方法相同或相似的程序，如監盤、函證、抽樣、測試等。而審計機構在審計時，需要采用公允價值測試資產價值，并據以計提資產減值準備或確定公允價值變動損益等，這與評估并無很大區別。這樣，就使評估與審計結下不解之緣。如何在實際操作中處理好評估與審計的關系，直接影響到評估和審計的效率與質量。筆者根據數次評估同時進行審計的實踐。認為評估與審計存在著分工協作、在業務報告中相互包容的需要。
本文中的“包容”，即是資產評估與審計相互包含與容納的涵義。
一、資產評估與審計穿插操作中出現的問題
當企業委托同時進行資產評估與審計時，這一“同時”往往不是從同一起點日期開始平行進行的。但資產評估與審計，往往需要在同一時點對同一項資產同時進行評估作價與審計調整。而當所得出的“評估價值”與“審計核實數”(以下簡稱“審定數”)不相一致而形成“撞車”時，會使委托單位無所適從。
資產評估與審計都需要對債權、債務實有數額進行認定，但兩者認定的結果往往不相一致。資產評估與審計都需要確定各類實物資產的實際價值，但兩者認定的結果也往往不相一致。例如，新會計準則應用指南用了很長篇幅敘述非同一般的控制下企業合并時資產公允價值確定的原則和方法。而采用資產評估確定固定資產的價值時自有一套方法。審計中用補提折舊或沖回已提折舊的方法核實固定資產凈值，用計提減值準備來沖減實物資產賬面價值，但實際上這樣做并不能真正反映實物資產的價值狀況。至于冷背、變質存貨的變價。實物資產的盤盈等價值的確定，審計中的方法也不如資產評估中的方法可靠。
因此，資產評估與審計需要協作，既可避免“撞車”，還可各自棄短就長，從而得到比較理想的效果。
二、資產評估、審計同時進行時協作與分工的總原則
1、協調時點
審計的報表截止日與資產評估的基準日宜采用同一時點，這樣，被審計、評估單位某日的資產與負債可以成為審計與評估統一的對象，便于進行協作。
2、數據銜接
無論是資產評估報告使用審計結果，還是審計報告使用資產評估的結果，都必須妥善處理數據的銜接問題。資產評估應以審計的“終點”為評估的“起點”，即在已得出的“審定數”基礎上進行評估：而審計則應以評估的“終點”作為審計的“起點”，即在已得出的評估價值的基礎上進行審計。出具報告時，如評估人員不認同審計結果，可以在評估過程中調整；如審計人員不認同評估結果，可在審計過程中調整。但評估人員與審計人員在進行這樣的調整時，都應當慎重。
3、分工協作
當資產評估在采用資產基礎法評估企業的整體價值時，資產負債表中的貨幣資金、應收款項、債券投資、待攤費用、遞延所得稅資產、長期待攤費用等不具實物形態的各資產項目，以及全部負債等由審計負責查驗核實其具體數額，如無特殊情況存在，應包容審計的結果。
固定資產、存貨等實物資產，商標權、專利權等無形資產，股票投資等權益性資產，應由審計查驗核實數量或原始成本(賬面價值)，其實際價值的確定則由評估負責。審計時應充分考慮與包容評估結果。實物資產及有價證券中凡是清理盤點時數量減少或已無實物形態的，均應在審計中予以減值處理。
當資產評估與審計分別由兩家中介機構承辦時，評估機構可在審計時派員參加審計過程，其中如果評估只涉及實物資產和上市證券，則可由審計和評估機構分別派員，聯合確認所評估資產的數量或歷史成本。
三、具體操作
(一)實物資產的同時審計與評估
1、審計實物資產的主要工作是進行實物盤點。盤盈及賬外的實物資產，可評估作價計入資產。
2、折舊項目審計時，均不作補提或沖回的審計處理，累計折舊額(重置價值與評估價值的差額)的最終認定也應由評估完成。
3、在建工程項目審計時，有實物形態的，或按成本繼續保留余額，或轉入固定資產項目，實物交由評估最后確定價值：無實物形態存在又不能為以后經營帶來直接經濟效益的，審計時應報批核銷，不作評估。
4、存貨的成本差異、進銷差價、跌價準備等調整賬戶，固定資產、在建工程的減值準備賬戶，審計時般將其作為一個總賬科目，其金額轉入相關被調整科目。企業還在持續經營的，商品進銷差價賬戶可不作變動，留待資產評估時再根據存貨估價作適當調整。
5、存貨中的在途存貨，即“材料(商品)采購”、“物資采購”項目，審計時如發現已逾期但供貨方并未實際發貨，應轉入“其他應收款”項目進行審計處理。
固定資產清理項目可參照在建工程的方法進行審計與評估。
(二)無形資產，股權投資的同時審計與評估
1、如果無形資產的財產權利還存在，應列入評估；如果相應的財產權利已不存在，則應在審計中核銷。
2、股票投資、債券投資以及其他股權投資審計時，應實際盤點實有股數并與賬面記錄核對，如發生盤盈盤虧，查明原因后按賬面成本或面值調整投資額并列入審計盈虧，爾后轉入評估。
當這些投資的價值確定需要利用所投資單位的審計報告，甚至需要對所投資單位實施審計時，評估可以使用審計的結果。對于上市的股票、債券，則應按證券市場價格通過評估確定，也可以通過審計與評估的雙方機構協商確定。
(三)債權、債務的同時審計與評估
債權、債務的審計評估，除債券投資外，均應由審計負責實施。
四、審計、評估報告的相關揭示
在資產評估與審計使用雙方的工作結果時必須在審計報告與評估報告中作明確揭示：
(1)在審計先于資產評估前進行時，審計報告可在說明段作類似如下內容的說明：“本次審計采用了先審計后評估的方法，本報告中列舉的固定資產、存貨等實物資產的審定數，是以實地盤存數與賬面成本價為基礎得出；無形資產、股權投資則以清查核對后的賬面價值計算。上述資產的實際價值將由資產評估確定”。而后完成的評估報告中可在計價原則和計價方法段作類似如下內容的說明：“應收款項、貨幣資金、長短期待攤費用、遞延所得稅資產，以及負債各項目、資本公積外的所有者權益各項目……的評估價值，除有特殊情況的個別子細目以外，均以同一基準日的審定數為準”。
(2)在資產評估先于審計進行前時，在審計報告中應作這樣的說明：“在我們實施審計程序的同時，委托方還委托××資產評估機構(或本所)對被審計單位的實物資產、無形資產……進行了評估，本報告披露的上述資產的價值，均采用了評估報告的相關數據”。
五、存在的問題
當企業委托同時進行資產評估與審計時，這一“同時”往往不是從同一起點日期開始平行進行的。但資產評估與審計，往往需要在同一時點對同一項資產同時進行評估作價與審計調整。而當所得出的“評估價值”與“審計核實數”(以下簡稱“審定數”)不相一致而形成“撞車”時，會使委托單位無所適從。
資產評估與審計都需要對債權、債務實有數額進行認定，但兩者認定的結果往往不相一致。資產評估與審計都需要確定各類實物資產的實際價值，但兩者認定的結果也往往不相一致。例如，新會計準則應用指南用了很長篇幅敘述非同一般的控制下企業合并時資產公允價值確定的原則和方法。而采用資產評估確定固定資產的價值時自有一套方法。審計中用補提折舊或沖回已提折舊的方法核實固定資產凈值，用計提減值準備來沖減實物資產賬面價值，但實際上這樣做并不能真正反映實物資產的價值狀況。至于冷背、變質存貨的變價。實物資產的盤盈等價值的確定，審計中的方法也不如資產評估中的方法可靠。
因此，資產評估與審計需要協作，既可避免“撞車”，還可各自棄短就長，從而得到比較理想的效果。
二、資產評估、審計同時進行時協作與分工的總原則
1、協調時點
審計的報表截止日與資產評估的基準日宜采用同一時點，這樣，被審計、評估單位某日的資產與負債可以成為審計與評估統一的對象，便于進行協作。
2、數據銜接
無論是資產評估報告使用審計結果，還是審計報告使用資產評估的結果，都必須妥善處理數據的銜接問題。資產評估應以審計的“終點”為評估的“起點”，即在已得出的“審定數”基礎上進行評估：而審計則應以評估的“終點”作為審計的“起點”，即在已得出的評估價值的基礎上進行審計。出具報告時，如評估人員不認同審計結果，可以在評估過程中調整；如審計人員不認同評估結果，可在審計過程中調整。但評估人員與審計人員在進行這樣的調整時，都應當慎重。
3、分工協作
當資產評估在采用資產基礎法評估企業的整體價值時，資產負債表中的貨幣資金、應收款項、債券投資、待攤費用、遞延所得稅資產、長期待攤費用等不具實物形態的各資產項目，以及全部負債等由審計負責查驗核實其具體數額，如無特殊情況存在，應包容審計的結果。
固定資產、存貨等實物資產，商標權、專利權等無形資產，股票投資等權益性資產，應由審計查驗核實數量或原始成本(賬面價值)，其實際價值的確定則由評估負責。審計時應充分考慮與包容評估結果。實物資產及有價證券中凡是清理盤點時數量減少或已無實物形態的，均應在審計中予以減值處理。
當資產評估與審計分別由兩家中介機構承辦時，評估機構可在審計時派員參加審計過程，其中如果評估只涉及實物資產和上市證券，則可由審計和評估機構分別派員，聯合確認所評估資產的數量或歷史成本。
三、具體操作
(一)實物資產的同時審計與評估
1、審計實物資產的主要工作是進行實物盤點。盤盈及賬外的實物資產，可評估作價計入資產。
2、折舊項目審計時，均不作補提或沖回的審計處理，累計折舊額(重置價值與評估價值的差額)的最終認定也應由評估完成。
3、在建工程項目審計時，有實物形態的，或按成本繼續保留余額，或轉入固定資產項目，實物交由評估最后確定價值：無實物形態存在又不能為以后經營帶來直接經濟效益的，審計時應報批核銷，不作評估。
4、存貨的成本差異、進銷差價、跌價準備等調整賬戶，固定資產、在建工程的減值準備賬戶，審計時般將其作為一個總賬科目，其金額轉入相關被調整科目。企業還在持續經營的，商品進銷差價賬戶可不作變動，留待資產評估時再根據存貨估價作適當調整。5、存貨中的在途存貨，即“材料(商品)采購”、“物資采購”項目，審計時如發現已逾期但供貨方并未實際發貨，應轉入“其他應收款”項目進行審計處理。
固定資產清理項目可參照在建工程的方法進行審計與評估。
(二)無形資產，股權投資的同時審計與評估
1、如果無形資產的財產權利還存在，應列入評估；如果相應的財產權利已不存在，則應在審計中核銷。
2、股票投資、債券投資以及其他股權投資審計時，應實際盤點實有股數并與賬面記錄核對，如發生盤盈盤虧，查明原因后按賬面成本或面值調整投資額并列入審計盈虧，爾后轉入評估。
當這些投資的價值確定需要利用所投資單位的審計報告，甚至需要對所投資單位實施審計時，評估可以使用審計的結果。對于上市的股票、債券，則應按證券市場價格通過評估確定，也可以通過審計與評估的雙方機構協商確定。
(三)債權、債務的同時審計與評估
債權、債務的審計評估，除債券投資外，均應由審計負責實施。
四、審計、評估報告的相關揭示
在資產評估與審計使用雙方的工作結果時必須在審計報告與評估報告中作明確揭示：
(1)在審計先于資產評估前進行時，審計報告可在說明段作類似如下內容的說明：“本次審計采用了先審計后評估的方法，本報告中列舉的固定資產、存貨等實物資產的審定數，是以實地盤存數與賬面成本價為基礎得出；無形資產、股權投資則以清查核對后的賬面價值計算。上述資產的實際價值將由資產評估確定”。而后完成的評估報告中可在計價原則和計價方法段作類似如下內容的說明：“應收款項、貨幣資金、長短期待攤費用、遞延所得稅資產，以及負債各項目、資本公積外的所有者權益各項目……的評估價值，除有特殊情況的個別子細目以外，均以同一基準日的審定數為準”。
(2)在資產評估先于審計進行前時，在審計報告中應作這樣的說明：“在我們實施審計程序的同時，委托方還委托××資產評估機構(或本所)對被審計單位的實物資產、無形資產……進行了評估，本報告披露的上述資產的價值，均采用了評估報告的相關數據”。
五、存在的問題
一、概念綜述
1.EPC總承包管理模式。“EPC”是“設計（Engingeering）、采購（Procurement）、施工（Construction）”的三個英文單詞第一個英文字母的縮寫，是建設單位作為業主將建設工程發包給總承包單位，由總承包單位承攬整個建設工程的設計、采購和施工工作，并對所承包的建設工程的質量、安全、工期、造價等全面負責，最終向建設單位提交一個符合合同約定、滿足使用功能、具備使用條件并經竣工驗收合格的建設工程承包模式。與傳統模式相比，EPC總承包模式可以起到縮短項目建設周期，降低投資成本的作用。通常適用于以工藝工程為主要核心技術的工程項目，只有承包商有較高的技術水平、豐富的管理經驗以及較強的風險控制能力的情況下，才能取得預期的效果。
2.“在轉固”。“在轉固”就是在建工程結轉固定資產的縮寫，在購建或者生產的符合資本化條件的資產達到預定可用狀態以后，項目建設單位就應進行結轉固定資產的賬務處理。
二、在建工程結轉固定資產的一般條件及價值確定
（一）在建工程結轉固定資產的一般條件
一般情況下，所建固定資產已達到預定可使用狀態，即滿足了結轉確認的一般條件。尚未辦理竣工決算的，應當自達到預定可使用狀態之日起，由財務部門根據資產管理部門提供的在建工程轉固價值，轉入固定資產，按照行業主管單位以及業主固定資產管理的規定計提固定資產折舊，待辦理了竣工決算手續后再作調整。
所建造固定資產已達到預定可使用狀態是指固定資產已達下列情況之一時：
1.固定資產的實體建造（包括安裝）工作已經全部完成或者實質上已經全部完成。
2.應經過試生產或者試運行，并且其結果表明資產能夠正常運行或者能夠穩定地生產出合格產品時，或者試運行結果表明能夠正常運轉或營業時。
3.該項建造的固定資產上的支出金額很少或者幾乎不再發生。
4.所構建的固定資產已經達到設計或合同要求，或與設計或合同要求相符或基本相符，即使有極個別地方與設計或合同不符，也不足以影響其正常使用。
（二）單項資產價值確定原則
1.建筑物、構筑物、管道、線路等固定資產應包括的內容：（1）房屋（如廠房、倉庫、辦公室、食堂、車庫、賓館等）、建筑物（如煙囪、水塔、水池等）等固定資產成本，包括建筑工程結算價值、甲供材料費、應分攤的待攤費用。一般應包括列入房屋、建筑物工程結算內的土建、采暖、給排水、通風、照明、弱電、電梯、消防、油飾等費用，土建設備基礎等費用應當計入所在房屋、建筑物價值中。（2）給排水管網、室外供熱管網、煤氣管網等工業管網固定資產成本，包括建筑安裝工程結算價值、甲供材料費、應分攤的待攤費用。工程結算價值一般應包括管道、管廊支架、管道防腐、保溫、油漆以及與工業管網有關的其他費用。（3）外部電纜電線固定資產成本，包括建筑安裝工程結算價值、甲供材料費、應分攤的待攤費用。工程結算價值一般應包括電纜溝、電纜隧道、電纜橋架、油漆、防腐以及與外部電纜電線有關的其他費用。（4）建筑安裝工程結算價值以業主審計部門確定的結算價值為準。甲供材料費用根據財務部、物資采供部、以及施工單位核對確認以后的數量、金額確定。
2.需要安裝的設備：需要安裝設備結轉固定資產費用一般包括需要安裝設備的購置費、設備安裝工程結算價值、甲供材料費、設備基礎等建筑工程費用、應分攤的工程待攤費用。（1）設備購置費一般由以下幾項內容構成：1）買價，包括原價和手續費（按照合同和發票價入賬）。2）運雜費，包括運到工地倉庫前（施工現場存放器材的地點）所發生的包裝、運輸、裝卸費用。3）采購保管費，包括為采購、驗收、保管和收發設備所發生的各種費用。（2）設備安裝工程費一般包括生產、動力、起重、運輸、傳動和實驗等各種需要安裝的設備的裝配、裝置費用，與設備相連的工作臺、梯子、欄桿的裝設工程費用，被安裝設備的絕緣、防腐、油漆等費用以及為測定安裝工程質量，對單體設備、系統設備進行單機試運行和系統聯合無負荷試運轉所發生的費用（投料試運行工作不包括在內）。應將設備安裝工程結算價值和甲供材料費用分攤到所安裝的設備價值中。如果設備安裝費屬于發生的費用是多個設備的安裝費，需要按照設備購置費的比例進行分攤。（3）設備基礎工程費是指未安裝該設備所發生的基座、支架等工程費用。應將設備基礎中土建部分的工程結算價值和甲供材料費用計入所在房屋、建筑物價值中。屬于鋼結構的設備基礎，計入設備固定資產價值中。
3.運輸設備和其他不需要安裝設備、工具、器具、家具等，按照購置費計算結轉固定資產價值。
4.建設期間采購但屬于投產以后使用的備件，應計入存貨，待工程投產后列入生產費用，嚴禁將生產用備件列入在建工程投資價值。
5.工程待攤費用包括勘察設計費、工程管理費、研究試驗費、建設單位臨時設施費、設備檢驗費（指按照規定應付給商品檢驗部門的進口設備成套設備檢驗費）、負荷聯合試車費、工程保險費、工程監理費、其他工程待攤費用等內容。對其分攤作出如下規定：
對明確界定應由某項固定資產承擔的費用，直接計入該項固定資產；對于不能明確界定承擔對象的費用，可按以下方法進行分攤：1）發生的土地使用費屬于一個工程的，應直接計入該工程的待攤費用，如果屬于兩個以上的工程，應當按照所占地面積的比例分攤到各個工程的待攤費用“土地使用費”中；2）以設備購置費為基數，將匯總的待攤費用按照比例分攤到各個設備價值中；3）以房屋建筑物結算價值為基數，將待攤費用按照比例分攤到各個房屋、建筑物價值中。
6.其他規定：（1）在建發生報廢或毀損的賬務處理，執行《企業會計準則》相關規定。（2）零星工程能夠明確界定為某項固定資產承擔的費用，結轉時直接計入。（3）未施工而進行的建筑場地布置、原有建筑物和障礙物的拆除，土地平整，以及工程完工后場地清理和綠化工程等發生的費用，按照建筑工程費用比例分攤計入。
三、EPC模式下在建工程結轉固定資產除了滿足上述條件外，還應注意解決以下幾方面的問題
（一）及時成立專門的轉固領導小組
在這種承包模式下，總承包單位對項目建設的具體情況和基礎資料最為清楚，其在向業主移交實體工程的同時，也負有向業主移交工程資料的責任?？紤]到建設期業主專業人員的業務素質和知識結構的單一性，客觀上也需要依靠總承包單位的力量來完成繁雜的轉固工作。組織總承包單位參與轉固工作的難點在于總承包單位參與此項工作的積極性往往不高，往往無法像內部管理那樣依靠行政關系以命令的形式組織實施。這種情況下為了不影響工作進度，就要依靠公司內部對口職能部門和項目部去組織和協調。業主應高度重視項目轉固工作的艱巨性和復雜性，成立專門的領導小組指導、協調和解決實際工作中出現的問題。專門領導小組應由公司董事長或總經理擔任組長職務，項目主管副總擔任副組長，組員則應由工程、財務、預算、審計、采購和各項目部、中心的負責人擔任。
（二）準確劃分結轉固定資產單元和認定單項資產
1.化工項目建設投資大，包含單元數量多，各單元分別建設，逐條交工。為了縮短工作周期，提高工作效率，也應將裝置劃分為若干個結轉固定資產單元同步開展轉固工作。固定資產單元的劃分既要符合項目投資概算的原有規定，更要考慮正式投產運營以后成本核算和經濟考核的現實要求，要按照成本核算單元來劃分固定資產單元，這樣就能夠準確列支資產折舊費用，提高成本核算的準確性。同時也要考慮項目投資概算的原有規定，順利完成竣工決算的審計工作。
2.固定資產單元確定以后，就要以固定資產單元為單位分別統計資產清單了。在具體確認資產清單前，首先要明確資產劃分的口徑問題。業主行業主管部門及業主現行的《固定資產目錄》是確認固定資產類別的權威性標準，要求EPC總承包商在提供資產清單時也要依據業主提供的《固定資產目錄》，統一確認口徑?？紤]到項目建設的特殊性，一旦業主現行的目錄沒有涵蓋所有的新增資產，業主就應及時與行業專管部門和總承包商盡早協商解決。
（三）做好現場資產的盤點和交接問題
由于項目建設周期長、資產種類繁多，做好現場資產的盤點和交接就顯得尤為重要，這既是確認資產類別、編制資產清單的直接依據，同時也有利于業主今后資產的實物管理和責任劃分，所以在轉固之前應由資產管理部門牽頭，對現有的符合確認標準的資產進行實地盤點，準確區分已轉固資產和未轉固資產，以及按照成本核算單元重新確定資產歸屬。
（四）轉固前的對賬問題
要進行資產確認和確定單項資產價值，首先做好轉固前的各項對賬工作，尤其是和甲供材料提供方和EPC總包方之間的賬務核對，只有這樣才能準確確定資產價值結轉的基礎，同時發現項目建設過程中存在的問題，結合實物資產的盤點和交接，完成盤盈、盤虧資產的后續處理。
（五）要嚴格控制轉固工作的時間節點，做好工作計劃的制定和落實
為了及時完成項目建設，業主轉固工作領導小組在制定部門職責和任務分工時，要周密計劃、審慎安排各項工作的時間節點，充分考慮項目建設的復雜性和艱巨性。為了保證轉固工作的及時性，最好按上述固定資產單元確定時間節點，分別編排計劃進行管理。關于各單元計劃的編排，盡量使用倒推法，即從轉固截止日期向前推算實際轉固工作啟動日期，并在實際工作中做好計劃的跟進、調整和落實。
（六）妥善處理“預轉固”的后續問題
按照準則規定和項目建設需要完成轉固的賬務處理，僅僅是完成了資產的預轉固工作。資產預轉固以后，還會產生大量的后續支出，包括合同尾款的結算以及零星費用的處理，還需要相關部門切實履行職責，配合財務部門做好該項工作，為準確列支建設成本、真實反映資產狀況提供準確的核算依據。
四、“預轉固”的賬務處理和編制財務竣工決算報告
（一）“預轉固”的賬務處理
1.在項目建成中交，經過裝置的試運行，在產出合格品的當月根據設備部轉來的資產清單進行預轉固的賬務處理。預轉固的金額根據企業的實際情況和管理需要，可以依據項目設計概算、合同金額確定。借：固定資產/無形資產，貸：在建工程――暫估固定資產/無形資產（項目實際賬面成本）、預付賬款――暫估固定資產/無形資產（發票未到的結算款項）、其他應付款――暫估固定資產/無形資產（預計發生的項目費用）。
2.結算項目后續發生的工程尾款時，借：在建工程，貸：預付賬款/銀行存款/應付賬款。到每月月底，將后續發生的“在建工程”與之前暫估的“預付賬款――暫估固定資產/無形資產（發票未到的結算款項）”、“其他應付款 ――暫估固定資產/無形資產（預計發生的項目費用）”科目進行對沖。借：其他應付款――暫估固定資產/無形資產（預計發生的項目費用），貸：在建工程――暫估固定資產/無形資產（項目實際賬面成本）或者借：預付賬款――暫估固定資產/無形資產（發票未到的結算款項），貸：在建工程――暫估固定資產/無形資產（項目實際賬面成本）。
3.財務竣工決算后，將暫估資產賬務沖銷（如果有遺留事項，部分工程不具備結轉條件的，暫估賬務不予沖銷）。借：固定資產（暫估金額）（紅字），貸：在建工程――暫估固定資產/無形資產（余額）（紅字）、預付賬款――暫估固定資產/無形資產余額）（紅字）、其他應付款――暫估固定資產/無形資產（余額）（紅字）。
4.正式結轉固定資產，借：固定資產，貸：在建工程。
（二）編制財務竣工決算報告
關鍵詞：無形資產；流失原因；對策
一、無形資產流失的形式
無形資產流失的形式是多種多樣的，主要流失的形式有以下幾種：
1、缺乏有效的評估。這種現象很多出現在我國的中外合資項目中，因為很少對中方出資的資產進行評估，或者因為缺少評估的依據，對外方提供的無形資產的估價過高，不公允，而對自己的評估不準確，從而造成國有企業無形資產相對減少而流失。
2、經營者對企業不恰當的經營管理。企業的經營者缺乏對無形資產必要的關注。比如：經營者缺少對無形資產的保密安全意識以及缺乏對企業無形資產管理的有效的措施手段。
3、專利技術的泄密以及缺乏合理的計價標準。一些企業的高層管理人員都不明白自己企業的擁有的商業秘密、工藝技術、專利等是只有在保密的情況下才是企業寶貴的資產，才能體現這些無形資產的價值。這些企業都缺少應有的保護措施從而使企業遭受了無形資產的嚴重流失現象。
4、人才資源的流動。企業擁有的某些領域的人才的變動往往會導致自己企業的一些商業秘密的泄露。比如：企業的專有技術、營銷網絡、客戶名單等。從而導致了企業無形資產的巨大損失。
5、我國國有企業的改造。我國大部分國企改造為股份制公司時，基本上都按賬面資產的凈值折算成股份，從而企業中有許多沒有入賬的無形資產沒有這算股份。還有的企業對難以評估的無形資產沒有進行折股，比如：商業秘密、經營特許權等等，而只是把一些簡單確認的無形資產折股了。這樣一來就造成了無形資產的流失。
二、無形資產流失的原因
造成無形資產流失的原因多種多樣，大致可以分為兩種情況，一種是外部原因，另一種是內部原因。
1、外部原因
影響無形資產的外部原因即實際存在的客觀因素，主要有以下兩個方面。
（1）無形資產的形態。其不具有實物形態的特征決定了它的功能和作用不能直觀反映，只能從意識中感覺。因而經營管理人員容易忽視無形資產的存在。由于其沒有有形實體這一性質，因而企業不能像固定資產資產、存貨那樣采取定期盤點等措施來保管無形資產，從而導致了在審計中其流失不易被發現。
（2）無形資產本身具有不穩定性。這一點主要表現在其即可以為企業帶來超額收益，也可以給企業造成巨大損失。比如：研發出來的好無形資產可以為企業創造價值，研究不成功則投入的成本都收不回來，而且其未來的收益和使用壽命都不穩定，很難確定。
2、內部原因
影響無形資產的內部原因也就是企業自身存在的主觀因素，主要表現有以下幾個方面。
（1）評估體系不完善
在我國，目前還沒有一套完整的無形資產評估的準則。評估標準不一致，方法不科學，誤差大，評估管理不規范，評估市場混亂，評估人員整體素質不高，行政部門各自為政，都想把無形資產評估管理的權限放在自己手中等，這些缺陷現象都是導致了無形資產流失的原因。
（2）無形資產經營管理的缺陷
第一，大部分企業經營者對無形資產管理缺少必須的認識和意識，從而企業就缺少相應的管理措施來保護無形資產。第二，企業對無形資產的管理不科學。比如：一些企業沒有跟無形資產有關的的獎懲方法和指標體系，而且企業的無形資產都是孤立存在的被管理，沒有跟企業的總體戰略相聯系。
（3）計量方面的問題
從新準則的規定來看，無形資產計量存在著一些問題。比如：其初始計量方法比較單一，后續計量不利于企業的管理和控制。而且新準則關于無形資產的后續計量只規定了減值和攤銷，缺少對后續支出的規定，從而使企業的經營者有了操縱利潤的可能性。
三、防止無形資產流失的建議
從我國的基本國情和經濟發展形勢來看，我們應該對無形資產保護和管理加大力度，重視無形資產。通過分析企業的外部和內部環境，主要有以下方法可以防止無形資產的流失。
1、創造一個良好的外部環境。國家應已我國市場經濟發展為基礎，制定和頒布一些關于無形資產的保護和評估明文規章。
2、轉變觀念，重視無形資產知識的宣傳和教育，強化無形資產管理意識。加強宣傳和普及無形資產知識，使經營管理者能夠認識到無形資產管理的重要性和復雜性。學習其管理原則，從而增強經營者對無形資產管理的意識，熟悉包括有關保護無形資產的國際條約和國內法律法規在內的法律常識，更新“重有形、輕無形”的觀念。
3、改善無形資產計量方面的措施。第一，拓寬無形資產的確認范圍。第二明確劃分開發階段和研究階段標準。第三，改善公允價值計量環境。第四，貨幣計量與非貨幣計量相結合。第五，進一步完善新準則在實踐中的可操作性。
4、建立和完善無形資產科學的管理機構、監督機制，加強對管理無形資產的人員的培訓，提高其專業素質，以提高無形資產的管理和使用效率。
四、結語
隨著高新技術迅猛發展，經濟的高速發展，無形資產的戰略地位在社會發展、國家經濟、社會發展已經科技進步領域中越來越重要。企業對無形資產的管理和保護已是企業的工作重心。因此企業應當對無形資產更加關注，結合其自身的環境特點做好無形資產的管理保護工作，防止企業無形資產的流失。（作者單位：河南財經政法大學）
參考文獻：
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