時間：2024-03-16 08:15:01
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關鍵詞： 企業稅收籌劃 正當性 稅法學分析
稅收籌劃（Tax Planning）一般被認為是與節稅（Tax Saving）具有相同的本質屬性，并作為一種合法的節稅行為而被各國政府所認同，進而為各國稅收政策、法律所允許或鼓勵。隨著中國市場經濟的不斷完善，稅收籌劃逐漸被國內接納，并廣為企業等納稅主體所采行。時至今日，國內稅收籌劃的經濟、社會、制度及其規制環境已發生了重大變化，國家稅法規范的日益多元化、彈性化和復雜化，納稅主體權益保護理念的進一步強化，為企業稅收籌劃提供了更大的空間；加之專業機構的介入，企業稅收籌劃進一步走向隱蔽性、專業化和復雜化，對其合法性的判別愈加不易，以至以之為基礎的法律規制出現失度；特別是企業競爭的加劇，致使稅收籌劃成為企業不可或缺又經常異化的行為。然而，稅收籌劃的專項立法、規制實踐和學理研究又不能及時策應這些變化，故在利益最大化追求的驅動下，不少企業的稅收籌劃越發失去其正當性基礎，進而異化為逃稅、偷稅、漏稅等稅收違法行為和事實，使得稅收籌劃背離了稅法規定和稅法精神，已危及稅法制度追求的公平、效率和秩序。
企業稅收籌劃及其環境因素的新變化，需要學界重新審視其合法性，以便更好地區分企業稅收籌劃行為和不正當稅收違法行為，保護正當的稅收籌劃行為，防范和規制稅收違法行為。以往關于稅收籌劃正當性與合法性的研究方法和結論，已經不足以指導目前變化著的稅收籌劃實踐。筆者認為，盡管現今各國都試圖在立法或司法上嚴格區分節稅與避稅，但是由于節稅與避稅各自內含的技術性、隱蔽性和復雜性，兩者的邊界十分模糊。因此，判斷不同類型稅收行為要基于但不限于稅法的具體規定，稅收籌劃的合法性不僅直接源于稅法規范的明文規定，而且根植于法律特別是稅法理念、原則、精神等更廣泛意義上的正當性。因而，需要沖破先前基于具體技術和特定規范的研究模式，脫出經驗主義的窠臼，代之以新的稅法學視角，對特定形態的稅收籌劃行為進行考察，才能對其合法性與正當性進行多維度識別，以做出恰當的分析和結論，進而為規制不當的稅收籌劃行為做出理性思考提供基礎。
一、稅收籌劃應遵循稅法規制的一般價值標準
效率、公平和秩序是諸多法律調整所共同追求的價值，[1]也是稅法規范、制度和體系得以創制的基礎，更是稅法規制的價值導向。在實踐中，一個主體的特定稅收行為是否合法正當，除具體稅法規范之外，可依法的一般價值標準加以評判。稅收籌劃的運行能夠遵循法律追求的一般價值，這是稅收籌劃得以存在并得到法律、政府和社會認可的一般法理基礎。
首先，企業通過依法實施稅收籌劃以降低稅負，節約經營成本，提高自身經濟效益，增加企業的可稅性收益，為國家稅收的實現提供經濟基礎，從企業和國家兩個角度考慮，都有利于實現稅法追求的效率價值，這是顯而易見的。其次，稅收籌劃不屬于稅法禁止的范圍，企業在依照公法性質的稅法進行稅收籌劃的同時，也受到私法的保護，[2]企業可按意識自治的精神自由選擇，任何企業都有選擇和不選擇稅收籌劃以及選擇什么樣的籌劃技術作為提高自身經濟效益的權利和自由。盡管稅收籌劃具有一定的難度，但是從事稅收籌劃的專業人員和機構的服務，也為企業的這種選擇提供了現實基礎。企業可通過稅收籌劃提高競爭能力，實現公平競爭。最后，也正是主要基于上述兩點，企業的稅收籌劃得到稅收征管部門的許可和鼓勵，企業通過合法手段減少稅收負擔，增加企業的可稅性收益，有利于實現納稅主體利益和國家公共利益在長遠意義上的動態平衡，同時也不傷及企業之間競爭的公平性，由此可見，稅收籌劃符合公法和私法所共同追求的秩序原則。正是因為稅收籌劃的運行遵循著上述三方面的價值標準，使得它在稅收行為范疇中與稅收違法、稅收非法以及其他非正當稅收行為區別開來，這是識別和研究稅收籌劃正當性的稅法理論基礎。
二、稅收籌劃以稅法學上的“兩權分離”為理念基礎
從一般意義上說，國家的稅收涉及政府收入和國民負擔，作為政府收入的稅收收入，從另一個側面看，實際上是國民的一項負擔。稅收問題實質上是特定的財產權在政府和國民之間的轉移和分配。因此，稅收立法的過程也是對國家和國民稅收權利進行配置的過程。國家財政權與國民財產權的“兩權分離”是歷史上稅收法律制度產生、發展的基礎，也是現實中稅收法律制度運行的前提。這一基于國家財政權與國民財產權“二元結構”假設的理論，要求無論是國家財政權，還是國民財產權，都應當是“法定”的，都應當依法加以保護，不能片面地強調某一個方面。[3]稅法制度對“兩權分離”主義的追求，體現了征稅主體和納稅主體的不同權利主張和利益需求，有利于平抑不同權利主體的利益沖突，引導多主體有效博弈，實現稅法制度對不同主體利益的平衡保護。“兩權分離”作為基本理論假設，正在成為稅法研究的重要前提，并為越來越多的學者所接受。此外，在“兩權分離”的前提下，稅法的基本屬性可以定位為：稅收是企業及其他納稅主體向國家履行的公法之債，企業在承擔納稅義務的同時，也具有一定的稅收權利，其中企業出于利益最大化的考慮，盡量少納稅是符合企業的經濟屬性和趨利需求的，符合各國稅法關于公權利和私權利平衡保護的基本精神，這已為眾多法學研究者認同和許多國家的司法實務界所認可。[4]
在“兩權分離”主義視野中，企業的稅收權益被納入二元結構中“國民財產權”的范疇，企業通過稅收籌劃正當地保護自身的合法利益，符合稅法精神。成功的稅收籌劃能夠幫助企業自身減輕對國家的稅收負擔，實現經濟利益，其實質是通過抑制國家公權力來擴張企業私權利，體現了納稅主體財產權利和征稅主體稅收利益的沖突。企業在依照稅法精神和稅法規定減少稅負以增加效益的同時，也增加了可稅性收入，在理論和形式上成為國家稅收權力實現的物質基礎，正是企業稅收籌劃以其手段的合法性和效果的增值性為基點，使得企業和國家在稅收活動的動態博弈過程中促成了國家財政權與國民財產權的平衡與協調。
三、稅收籌劃符合稅法學上的稅收法定原則
法定原則是公法領域的通用原則，其源于憲法保護國民權益的精神追求，主要著眼點是限制政府權力的不當行使。稅收法定原則是公法上通用的法定原則在稅收規制問題上的具體體現，是一項歷史悠久的法律原則，其含義是指稅法主體的權利義務必須由法律加以規定，稅法的各類構成要素都必須且只能由法律予以明確規定；征納主體的權利義務只以法律規定為依據，否則任何主體不得征稅或減免稅。有的專家將稅收法定原則分解為：課稅要素法定、課稅要素明確、依法稽征等三個子原則，[5]并將其概括為稅收征管主體必須按照法律的實體和程序規定，來確定課稅的稅法主體、課稅客體、計稅依據、稅率以及稅收優惠等來課稅。從稅收籌劃的操作層面看，其技術技巧的著力點就在于通過有計劃的籌劃和安排，以合法的方式改變課稅的稅法主體、課稅客體、計稅依據、稅率以及稅收優惠等課稅要素，從而合法地少繳或不繳稅款。其實質是利用國家稅收法律制度的規定，來保護自己的稅收權益，合法是稅收籌劃的根本前提。稅收籌劃的基礎是基于多種原因而制訂兩種或多種合法的稅收方案，這些方案可以是稅法所明示的或為其所默示。稅收籌劃的合法性來源于被選擇的方案所涉及行為的合法性。在稅收征管實踐中，企業及其稅收籌劃人在分析稅收政策、法律規定和基本制度的基礎上，提出稅收籌劃方案，征求稅收征管機關的意見，征管機關必須依據法定原則和內容，判定該方案和行為的合法性和正當性，不得在法律沒有規定的情況下任意否認其籌劃方案。
判定企業稅收籌劃合法性與正當性的標準就是法律的規定。然而，在中國，目前稅收法制不健全，一定程度上導致企業稅收籌劃的法律規制水平不高。考察中國關于稅收籌劃的立法資源，不難看出，現行憲法及其同類型文件至今尚沒有明確規定稅收法定原則，[6]稅收法定原則在憲法中沒有明確的地位。在《稅收征收管理法》中規定，稅收的開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補稅，依照法律的規定執行，任何機關、單位和個人不得違反。這一規定應該被視為中國的稅收法定主義的規范體現。但是，由于現階段稅收立法的數量不夠、質量不高，按照稅收法定主義，許多應該由法律規定的稅收問題，僅是由中央政府的條例、相關部委的規章、通知、辦法等行政規范性文件加以規定，違背了稅收法定主義關于稅收問題的法律保留的基本原則，無疑為稅收籌劃的合法性和正當性認定增添了復雜性，模糊了合法性稅收籌劃和不正當稅收行為的邊界，為稅收籌劃的法律規制帶來不小的難度。但這并不影響人們按照稅收法定的原則來指導對稅收籌劃正當性的分析和判斷。隨著我國稅收法律制度的逐步完善，稅收法定主義在指導稅收籌劃的法律規制方面會發揮更大的作用，越來越彰顯其應有的價值。
四、稅收法律關系決定了稅收籌劃存在的正當性
稅法學研究認為，征稅主體和納稅主體構成稅收法律關系中的稅收主體。在這一關系中，盡管稅收主體雙方的地位和權利不完全對等，但是征稅主體和納稅主體都是權利主體。國家通過制定稅收法律制度和有關政策，稅收征管機關代表國家依法行使稅收征管權，以國家強制力依法取得稅收收入，維護國家的稅收權利，增加財政收入；同時，通過不同行業、不同產品的稅種、稅率、稅收優惠政策等辦法達到對經濟進行宏觀調控的目的。企業作為稅收法律關系中的另一方，在稅收籌劃過程中，通過稅收籌劃方案的準備、制訂和實施，可以促使國家各項稅收法律、法規、政策的運用及操作的及時、準確和完整，同時，促進各項稅收優惠政策的落實，以及時有效地發揮其作用。企業依法實施稅收籌劃，一方面有利于促進國家稅收立法目的的實現，發揮稅收對經濟的宏觀調控作用，有利于國家對企業行為實施稅法規制；同時，企業通過稅收籌劃，更好地了解國家稅收法律制度，及時掌握稅法和稅收政策的調整，也使本企業的納稅更加具有計劃性、經常性和自覺性。因此，稅收籌劃能夠為納稅人及時、足額、自覺地向國家上繳稅款打下良好基礎，在客觀上對稅收征管機關的組織政府收入工作起到積極的協助作用。對納稅企業來說，在稅款繳納過程中，其權利和義務則一般是對等的，依法納稅是其應盡的義務，而采取合法的途徑進行稅收籌劃，以達到減輕稅負的目的，維護自身經濟權益，也是其在履行納稅義務的同時應當享有的一項權利。因此，通過稅收籌劃可以使企業在行使納稅義務的同時，利用合法手段保護自己應該享有的合法權益。
正是基于上述原因，企業的稅收籌劃才在合法性的前提下具有廣泛的正當性，從而在經濟生活中有其存在的可能以及發展的空間。因此，在稅收法律關系中，無論是從征稅主體和納稅主體任何一方面來看，稅收籌劃的存在都是必然的，也是合理的，這是征納雙方權利得以實現的有效途徑。
五、稅收籌劃在動態博弈中可推進稅收法制建設
稅收“兩權分離”的思想，為稅收籌劃作為企業的一項獨立合法權利奠定了理論基調，企業能夠以具有自己獨特利益主體的身份和行為，為追求自己利益的實現而與征管主體及其規制進行博弈。再從稅收的基本內涵看，它是加諸納稅主體的一種強制性負擔，基于理性經濟人之假設和追求利益最大化的組織屬性，企業等納稅主體總是千方百計采取策應國家稅收政策的對策行為，以避免或減輕自己的稅負。企業稅收籌劃的運行過程體現了稅收法律關系中征管主體和納稅主體在博弈中協調利益沖突，在經濟上體現為“國家稅收的減少”與“企業實際稅后利益的增加”的矛盾。兩者按照稅法規則進行博弈，追求均衡狀態和各自利益的實現，以至“共贏”。同時，博弈規則在主體博弈實踐中得以產生、修改和完善。合法的稅收籌劃不僅能促進稅法精神的實現，而且能促進不同稅收主體的利益平衡，同時，對于國家這一稅收主體和博弈主體而言，這種動態博弈能夠在反復的“稅收政策—對策—修改政策”的循環周期中促進博弈規則的演變，推動著稅收法制建設，提高稅收征管主體的稅收征管和國家的稅法規制水平。
在稅收立法方面，稅收籌劃有利于完善稅制，促進稅法質量的提高。企業稅收籌劃既是納稅人對國家稅法及國家稅收政策的對策行為，同時也是對國家稅收政策導向的正確性、有效性和國家現行稅法完善性的檢驗。國家可以利用稅務籌劃行為所反饋的信息，特別是通過稅收籌劃的方案發現并改良已有稅法的不完備之處，對現行稅法和稅收政策進行修訂和完善。立法機關加強稅收籌劃的實踐研究，有利于立法機關順應不同時期國家經濟發展對稅收和宏觀財政政策的調整，及時檢查稅法對稅收籌劃規制的適度性，不斷完善稅收法律制度，準確劃定稅收籌劃的法律邊界。因此，稅收籌劃的過程實質上是輔助國家稅法完善的過程，做到對稅收籌劃規制的適時、適度，從而使我國稅收法律制度建設的質量和水平在實踐中螺旋上升。
在稅法執行方面，鑒于稅收籌劃體現了不同稅收主體之間動態博弈的復雜運動，稅收籌劃行為的多樣性以及稅收籌劃方案的復雜性，對征管機關的執法能力形成挑戰。特別是大量的以合法稅收籌劃的名義逃稅、偷稅、漏稅等稅收違法行為和事實，為稅收征管機關及其工作人員提供了鮮活的研究材料。對稅收籌劃的有效監管，有利于稅收征管執法機關及其工作人員，在識別具體的稅收籌劃行為的合法性和正當性的過程中，提高稅務執法的職業水準，提升稅收征管的實際能力，確保稅收行政機關及其工作人員正確代表國家征稅，行使稅收權力，維護國家稅收權利，同時實現國家對納稅人權利的保護。在稅法遵守方面，企業進行稅收籌劃的初衷是為了少繳、緩繳稅，通過稅收籌劃實現其稅收利益，但這一目標的實現必須通過符合稅法的形式來完成。這就要求企業必須在其經濟業務發生前，要深入研究稅法精神，熟悉稅收法律制度和具體的規范，準確把握從事的業務有哪些環節，它們將涉及我國現行的哪些稅種，這些稅種有哪些優惠和鼓勵政策，掌握以上情況后，納稅人才能充分運用稅法，合理安排企業的經濟活動，達到節稅目的。因此，稅收籌劃在一定期程度上可以加快普及稅法，強化納稅意識，提高企業的稅法意識和遵從稅法的自覺性，這在稅收法治發展的初級階段尤為重要。
六、稅收政策之變易與稅收籌劃正當性之承認
政策是法律制度賴以生成和施行的重要基礎，稅法學的研究十分關注稅收政策的變易及其對稅收法律和稅收征管實踐的影響。就稅收籌劃而言，它的正當性是一個相對的、具體的概念，在不同的國家和地區，或者在特定國家的不同經濟社會發展階段，稅收籌劃的正當性會得到不同程度的認可，并在法律制度中得以體現，從而影響企業稅收籌劃的發展水準。稅收政策的變化、選擇和實施主要受制于政府和稅收行政機關的態度，而政府和稅收行政機關對稅收籌劃正當性的認可程度，則源于對其經濟性和合法性的肯定或否認。在中國，政府對企業稅收籌劃的態度經歷了一個曲折的進程。早些時候，盡管學界已經開始研究和著述稅收籌劃問題，但是政府和企業都盡量回避稅收籌劃這一話題，其原因是稅收籌劃的直接結果對政府聚集財政收入不利，而且由于稅收籌劃正當性問題的規定缺失，所謂合法與非合法難以界定，很容易形成避稅，甚至偷稅漏稅等不法行為，因而長期以來政府對待稅收籌劃既不支持也不反對，低調處理。2000年初，國家稅務總局用以宣傳稅收政策，指導各地稅收征管實務的機關報———《中國稅務報》創辦了《稅收籌劃》專刊，并配發了題為《為稅收籌劃堂而皇之叫好》的短評。幾年來，該專刊發表大量文章，介紹稅收籌劃的基本理論和實踐做法，分析稅收政策，引導企業合法正當地利用稅收優惠政策。這是政府對企業開展稅收籌劃的政策導向，體現了政府對稅收籌劃的概括性肯定、許可和鼓勵，也標志著企業稅收籌劃在稅法法理、稅法制度和經濟上的正當性得到了公開承認。還要看到，在稅收籌劃發展的整個進程中，隨著稅收政策的階段性和區域性調整，政府對于稅收籌劃的認可態度、規制程度將會隨之發生變化，并適時在稅法制度中得以體現。
注釋：
本文原標題為《企業稅收籌劃正當性的稅法學簡析》
[1]參見張守文：《經濟法理論的重構》，北京大學出版社2004年版，第298頁。
[2]稅收籌劃不同于稅收逃避，后者往往利用私法和稅法的沖突，或者利用稅法的漏洞，濫用私法自治權利，規避國家稅收。有的學者認為，節稅是合理利用私法交易形式，符合稅法立法的意圖，屬于法律所鼓勵或許可的行為。參見劉劍文、熊偉：《稅法基礎理論》，北京大學出版社2004年版，第154頁。
[3]參見張守文：《財稅法疏議》，北京大學出版社2005年版，第46頁。
[4]美國的漢德法官曾指出：人們通過安排自己的活動來達到降低稅負的目的，是無可厚非的。英國議員湯姆林認為，任何人都有權安排自己的事業，以依法獲得少繳稅款的待遇，不能強迫他多繳稅。參見張守文：《財稅法疏議》，北京大學出版社2005年版，第233頁；唐騰翔、唐向：《稅收籌劃》，中國財政經濟出版社1994年版，第13—14頁。
摘 要 在目前的經濟市場條件下，減輕企業稅負是提高企業競爭力的重要手段，但是另一方面企業本身也應當合理合法的規劃納稅方案，從而保證企業內部的稅負降至最低，以期達到最高效益。本文從稅收籌劃的基礎理論入手，對稅收籌劃的含義和基本步驟以及如何進行具體的稅收籌劃進行了初步探究，旨在與同行進行交流探討。
關鍵詞 新時期 企業增值稅 稅收籌劃 方法
一、稅收籌劃的涵義
稅收籌劃包括兩個方面：廣義稅收籌劃和狹義稅收籌劃。廣義的稅收籌劃要求企業能夠在不違背稅法的前提下，結合企業本身的實際情況，運用專業的技巧和手段對自身經營活動進行合理、科學、周密的安排，從而達到少繳稅甚至不繳稅的目的。而企業之所以進行稅收籌劃也是希望通過合理規劃來實現少繳稅或涉稅零風險，當然這種廣義稅收籌劃的大前提是企業能夠合法納稅。一般進行廣義稅收籌劃的方法有：采用合法手段進行避稅籌劃、采用合理廉價的方法進行稅負轉嫁籌劃等。狹義的稅收籌劃要求企業以采納政府稅收導向為前提，以遵守稅法規定為基本要求，通過充分利用稅法賦予的稅收優惠對企業的日常經營、投資和資金分配進行合理、科學、全面的規劃和安排從而達到降低企業稅負，達到最高盈利的財務管理效果。當然，這種稅收籌劃也必須在稅收法律所允許的范圍內。
二、增值稅稅收籌劃的方法
增值稅稅收籌劃的具體方法很多， 現僅就納稅人身份籌劃法、銷項稅額籌劃法、進項稅額籌劃法、資金時間價值籌劃法、集中與分散經營籌劃法等幾個方面分析如下：
（一）納稅人身份籌劃法
增值稅對一般納稅人和小規模納稅人的差別待遇， 為納稅人身份籌劃法提供了空間與可能性。稅法所規定的一般納稅人與小規模納稅人的區分標準有兩個， 即銷售額標準和核算標準。當企業的銷售額超過規定的標準時， 就可確認為一般納稅人。對于達不到銷售額標準的納稅人， 若會計核算健全則可確定為一般納稅人。因此， 企業的納稅人身份在未達到銷售額標準時可以進行合理的選擇， 在達到銷售額標準時也可通過企業的拆分等方式來進行身份的選擇。
由于一般納稅人的進項稅額可以抵扣， 而小規模納稅人的進項稅額不能抵扣， 因此， 一般認為， 如果企業有持續的均衡的進項稅額予以抵扣， 則確定為一般納稅人比較節稅， 反之， 則選擇小規模納稅人的身份更節稅。另外， 在當前學術界提出的多個具體納稅人身份籌劃方法， 其中， 應納稅額無差別點法不失為一種科學有效的籌劃方法。應納稅額無差別點法， 也稱稅負無差別點法。它是指在計算了兩種納稅人的稅負相等的那一點之后， 再確定應選擇何種納稅人身份的一種籌劃方法。其表達方式有二， 一是稅負無差別點的增值率， 二是稅負無差別點的含稅購貨額對含稅銷售額比率。現按第一種表達方式， 并以工業企業為例， 通過對兩種身份納稅人增值率的計算， 尋找選擇兩種身份的臨界值， 然后進行身份選擇的籌劃。所謂增值率， 是指增值額與應稅銷售額的比率， 而增值額為銷售額與購進金額的差。設y為銷售額， x為增值率， 一般納稅人的稅率為17%， 小規模納稅人的稅率為6%， 則有：Y×X×17%=Y×6%解得， X=35.3%這就是說， 當增值率為35.3%時， 兩種身份的納稅人的稅負相等， 企業可任選一種納稅人身份； 當增值率大于35.3%時， 一般納稅人的稅負重于小規模納稅人， 故宜選擇小規模納稅人身份； 當增值率小于35.3%時， 小規模納稅人的稅負重于一般納稅人， 企業宜選擇一般納稅人身份。另外， 若小規模納稅人試圖轉換成一般納稅人， 必須同時考慮稅負無差別點和轉換成本的高低， 才能達到節稅的目的。
（二）銷項稅額籌劃法
增值稅稅法規定： 銷項稅額是一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務， 按照銷售額或應稅勞務收入和規定的稅率計算并向購買方收取的增值稅稅額。對銷項稅額的籌劃， 關鍵在于合理少計銷售額， 其具體做法有很多， 例如在附帶包裝物進行銷售的情況下， 盡量采取收取包裝物押金的方式， 且對包裝物押金單獨核算， 而不要讓包裝物作價隨同貨物一起銷售； 在將自產的貨物用于非應稅項目時， 可采取商業折扣的方式合理降低銷售額； 盡量采取深加工的方式對本企業產品繼續加工， 避免過早地作為對外銷售處理； 在納稅人因銷售退回或銷售折讓而退還買方增值稅額時， 應及時從當期的銷項稅額中沖銷等。
進項稅額即是指納稅人在購進貨物或接受應稅勞務時應支付或承擔的增值稅額。一般進項稅額都從銷項稅額中扣除，因此要想對進項稅額進行合理籌劃，企業就應當盡量擴大本期的進項稅額。例如，企業在購進資源之初可以合理選擇供貨商，一般都以大規模供應商為最佳供貨商。這是因為小規模納稅人信譽差，貨物質量難以保證且難以提供增值稅專用發票，因此從作為納稅人的購買方若從小規模納稅人處購買貨物則會增加自身的進項稅額，是不合算的。當然若能夠找到信譽高，商品質量、價格有保證、能夠提供主管稅務機關代開的增值稅專用發票的小規模供貨商進行合作也是可以的。一般若企業現金使用較緊張，則在納稅時也可以采取在納稅期末購進存貨以增加進項稅額的方法緩解資金壓力。例如，一企業是增值稅一般納稅人，其在4月份的銷項稅額有170000元，進項稅額102000元，則該企業應繳納稅額應為68000元。此時，若企業在月末或5月初購進了一批原材料，假設這批材料的進項稅額是51000元，則企業若在4月底購進這批貨物并同時取得進項發票時則只需在4月繳納17000元的稅金。盡管這種做法最終并不影響全年的繳稅總額， 但確實能減少本期的應納稅額， 從而緩解目前的現金壓力。
參考文獻：
[1]宗震宇.基于增值稅轉型背景下的企業增值稅稅收籌劃研究.南昌大學.2010.06.01.
一、新時期開設稅務專業的重要意義
1、新時期開設稅務專業是稅收在國家經濟政策中重要地位的體現
在市場經濟條件下，為了促進國民實現經濟又好又快發展，政府通常運用包括財政政策與貨幣政策在內的多種手段搭配對宏觀經濟實施調控。稅收作為國家宏觀經濟政策的重要組成部分，其調節既立足于宏觀層面，又落到微觀主體，這不僅意味著稅收有不同于其他經濟政策手段的作用范圍和調控方式，而且決定了稅收在宏觀調控中扮演著十分重要的角色和使命。稅收不僅能實現總量調節，具有明顯的經濟穩定功能和反周期作用，而且還具有廣泛的結構調節功能，另外，對收入和財富的再分配調節也能起到立竿見影的效果。由于稅收在國家經濟政策中的重要地位，同時為了更好的駕馭稅收服務于國家經濟，需要更加重視稅收問題以及不斷深化稅收理論研究。
2新時期開設稅務專業是滿足稅收活動范圍不斷擴大的現實選擇
稅收對生產、分配、交換和消費各環節均可發揮能動的調節作用，不僅作用范圍越來越廣，而且涉稅活動主體曰趨多元化。由于世界經濟一體化進程的不斷加快，跨國公司來華投資或中國企業在海外投資將不斷增多，伴隨經濟活動范圍的不斷擴大和經濟現象日益復雜，導致稅收作用范圍由境內拓展到境外，涉稅活動主體不僅有政府，還有企事業單位和私人部門。各個市場主體通過依法納稅和稅收籌劃來降低納稅成本、獲得稅收比較利益、提高企業的競爭力和管理水平，這就需要有專門的稅務人才來處理其涉稅事務。稅收活動范圍的不斷擴大推動社會對稅務專業人才的需求提升，導致稅務專業人才供需缺口越來越突出，在新時期開設并大力發展稅收專業教育是解決這一需求缺口的有效途徑。
3、新時期開設稅務專業是稅務專業人才需求新變化的客觀要求
隨著市場經濟體制的逐步確立和不斷發展，我國社會經濟形勢發生了重大的變化，社會對稅務專業人才需求開始呈現出多樣化的特征。首先，大中型企事業單位和私人部門需要具有技術性和操作性的稅務專業人才。隨著國家稅收法律體系的建立健全、稅務執法規范化程度的逐漸提高以及偷、逃、漏、騙等違法成本的加大，納稅人通過稅收籌劃合理避稅、降低納稅成本己成為一種理性選擇，這極大地增加了對涉稅應用型人才的需求。其次，稅務中介事業的蓬勃發展急需大量應用型稅務專業人才。目前全國己有稅務師事務所3100家，從業人員10萬多人，但真正擁有注冊稅務師執業資格證書的人僅約21萬人，占潛在的市場需求的10%都不到。相對于日本85%的企業、美國5私的企業和幾乎100%的個人都委托稅務，我國稅務專業人才需求的潛力巨大，這也給我國稅務中介事業帶來廣闊的發展空間。
4新時期開設稅務專業是滿足財稅學科建設的需要
以前是在財政學專業下設稅收方向，這種設置對稅務專門人才的培養有一定的局限性：一是因為稅收學不同于財政學。財政學在西方被稱為公共財政學，是研究國家財政的一門學科，其研究內容主要包括政府的收支活動以及政府政策對社會所產生的影響，財政學科的內容主要涉及政府行為，而稅收學除了研究政府行為，還進一步研究市場行為，即各個經濟組織的納稅活動及相關事項。在現代市場經濟條件下，新稅務專業培養的學生除了面向財稅部門之外，還應包括其他國家機關和政府部門，更多的是面向企業和納稅人以及中介機構，二者的側重點、研究方向均不完全一致。二是因為單獨開設稅務專業有利于學科建設發展、教研水平的提高以及適應我國經濟發展的需要。如果將稅務專業獨立出來，可以單獨制定教學計劃，針對稅收實務性強的特點，開設更多管理、會計和法律類的課程，有利于夯實專業基礎，讓學生掌握更多操作技能，能夠在校取得注冊會計師、注冊稅務師等資格，以便拓寬學生的就業渠道。
5新時期開設稅務專業是為了更好地適應國際國內經濟形勢的變化
從國際形勢看，世界經濟一體化進程不斷加快。進入20世紀90年代，伴隨各國對外開放程度的加大、技術進步以及經濟全球化進程的逐步加快，將有更多的中國企業參與國際經營，也有更多的外企走進中國，同時經濟全球化還帶來了日益激烈的國際稅收競爭問題。這些新問題都要求高等財經院校稅務專業人才培養目標的質量、規格要與這一變化相適應。例如，為適應在華外資企業、國內企業集團涉外發展的需要，應加強有敏銳的洞察力、開放性的思維和創新意識的外向型人才培養；從國內形勢變化看，我國邁入了一個經濟結構調整和產業升級的新的發展階段，第三產業尤其是金融、保險、投資、咨詢等產業發展迅速，這就要求稅務專業不僅要為經濟結構調整、產業升級和技術進步提供足夠數量的稅務專業人才，而且應使培養模式、學生應具備的能力結構與不斷深化的產業升級和科技進步相一致。
二、新時期稅務本科專業人才培養的目標定位和課程體系設置
1、新時期稅務專業人才培養的目標
(1)人才培養模式.新時期稅務專業人才培養目標定位要緊緊圍繞稅務人才市場需求的新變化，以“夯實基礎、拓寬知識、強化實踐、突出能力、面向應用、注重創新”為原則構建將培養理念、培養思想、培養目標和知識結構融為一體的稅務專業人才培養模式，為社會培養德、智、體、美全面發展，能主動適應21世紀社會經濟發展和社會主義現代化建設需要，富有創新能力和開拓精神，熟練掌握稅收理論知識和業務技能，能在各級稅務部門、稅務中介機構及其他經濟管理部門和企事業單位從事相關工作，并具有實踐能力的應用性人才。
(2)人才培養規格.隨著我國高等教育的蓬勃發展，目前大學本科教育正在從“精英教育”向“大眾教育”轉變。大學本科教育是培養具有較為扎實的基礎理論和掌握一定專業知識，并具有一定創新意識的專門人才，在人才培養的規格上更加突出其應用性、實務性、操作性和技術性。鑒于當前本科生己逐步成為一般性的應用型專業人才，精英人才的培養則主要通過碩士研究生和博士研究生教育來完成。因此，稅務專業人才培養規格應定位于為社會培養“寬口徑、復合型、具有實踐能力的技術型稅務專門人才，而非傳統定位的稅務高級專門人才。
(3)人才培養方案.為了更好地構建和貫徹將培養理念、培養思想、培養目標和知識結構融為一體的高等財經院校稅務專業的人才培養模式，應采用以下方案：以課堂教學為基礎夯實專業知識、強化理論聯系實際；以實踐教學為支撐培養動手能力、以提高素質為目標培養創新能力。稅務專業畢業生的知識結構和能力結構要達到以下要求：對于知識結構，一要系統掌握財政稅收的基本理論、專業知識和基本技能，了解本學科的理論前沿和發展動態；二要具有較強的處理稅收業務、中介事務和企業理財的基本能力，包括會計、統計、企業管理、法律和審計等；三要熟悉國家有關財政、稅收的方針、政策和法規，具備一定的注冊稅務師能力，能利用所學知識解讀企業財務報表，分析企業財務狀況，為企業和公眾進行稅務和稅收籌劃。對于能力結構，一是具有稅收政策、稅務管理、稅務、稅收籌劃以及相關領域實際工作的基本技能；二是語言文字能力；三是現代信息技術和網絡技術應用能力；四是較強的相關學科滲透能力；五是身心健康和完善的人格，具備一定的協作組織能力和自我發展能力。
2稅務專業本科教育的課程體系設置
根據新時期稅務專業的特點，以人才培養目標為導向，稅務專業課程體系的設計應立足于優化人才培養的知識結構和能力結構。[3]根據社會發展以及市場人才需求，稅務專業通常下設稅收籌劃、注冊稅務師、稅務三個方向。課程體系可以設計為公共基礎課程、學科基礎課程、專業課程和實驗教學課程四大模塊。其中，公共基礎課程、學科基礎課程的設立，主要在于培養學生的綜合素質和綜合能力；專業課程和實驗教學課的設立，主要在于培養學生的專業素質和專業能力。具體設計上，應重點優化專業課程的設置，要根據每門課程在專業培養目標中的地位、作用，進行多維度的整合。強調各門課的相互協調，加強課程內容的有機結合，體現課程之間的主次關系、層次關系及內在聯系，在專業課和相關學科課程設置上，體現明顯的專業特色和實務性課程的特點，創建一些適應時展的新型課程。專業必修課設置應本著兼顧理論課和實務課的原則，課程應包括：稅收原理、中國稅收、稅務管理、納稅籌劃、國際稅收等。專業選修課應突出專業針對性和實用性，以培養學生應用能力為目標。專業選修課程設置可以分為理論和應用兩大模塊，理論類課程的設置注意與國際接軌，同時強調與中國國情相結合，如外國稅制課程的設計；應用類課程可包括納稅程序實務、稅務實務、納稅會計實務、稅收征管信息化等。
三、新時期實現稅務專業人才培養目標的保障措施
1改革教學手段、豐富教學方法
首先，要充分利用現代信息技術（錄音、錄像、投影、電視、實驗室）和計算機網絡以及開發各種教學軟件實現教學手段的現代化。其次，教學方式和方法要突出特色，廣泛采用多媒體教學、校內模擬實訓教學、雙語教學、案例教學等多種方式相結合的教學手段和方法。課堂教學要以引導啟發、問題研究、討論為主，系統闡述為輔，充分調動和引導學生積極思維。要加強案例教學和課堂討論，以培養學生的實踐能力。第三，要加強畢業實習和畢業論文的針對性，以理論聯系實際、解決實際問題為主要選題方向，從而培養學生解決實際問題的能力和研究能力。第四，學習效果考核方式上應有所創新。應采取靈活多樣的考試形式，如論文形式、案例分析報告等，即使采取閉卷考試的課程，也要增加運用基本理論分析實際問題的試題，減少死記硬背式的試題。同時，還應綜合考慮學生平時學習態度、完成作業情況等，合理評估學生知識掌握和運用能力，杜絕考核成績的投機性和偶然性。
2、加強教師隊伍建設
為實現新的培養目標，必須建立一支理論水平高、實踐經驗豐富的強有力的師資隊伍，為此可以通過以下三個途徑來加強師資隊伍的建設：一是從業務部門選拔具有高學歷、有較強工作能力的業務骨干做教師；二是選拔教師尤其是中青年教師到實踐部門脫產實習或掛職鍛煉，提高業務能力；三是聘請實際部門富有實踐經驗的業務骨干做兼職教師，進行授課或講座。
3、注重社會實踐及技能訓練，加強校外實踐基地建設與實驗項目開發
實習和操作技能訓練在稅務專業人才培養中占有突出重要的地位，為了更好地實現人才培養目標，建立稅務專業所需的模擬實驗、實踐教學平臺以及校外實踐基地。首先，加強與稅務部門、各中介機構及企事業單位的合作，建立實習基地或實訓場所，以進一步培養學生分析和解決實際問題的能力。其次，加強實驗室建設，實驗室可以為學生展示稅務機關辦稅大廳、公司納稅核算業務流程、稅務師事務所項目接洽辦理等各種不斷變化和逐步復雜化的典型稅收環境和稅收條件，幫助學生在模擬仿真環境中獲取對實際工作的初步感性經驗。實驗室建設不僅要明確其基本功能、擬解決的問題、所要達到的目標，而且應盡可能地與稅務部門及企業的實際工作接近，為學生創造逼真的環境。通過讓學生在實際操作中、團隊交流中和老師精彩點評中把枯燥的專業知識轉變為親身的體驗，切實加強學生動手能力和創新能力的培養。
4加強稅務專業畢業生的就業指導，拓寬就業渠道
（一）運輸行業適用的營業稅政策
1．提供運輸勞務取得的運輸收入按“交通運輸業”稅目征收營業稅并開具貨物運輸業發票。凡未按規定分別核算其營業稅應稅收入的，一律按“服務業”稅目征收營業稅。
2．企業將承攬的運輸業務分給其他單位并由其統一收取價款的，應以該企業取得的全部收入減去付給其他運輸企業的運費后的余額為營業額計算征收營業稅。
（二）運輸行業適用的增值稅政策
1．增值稅一般納稅人外購貨物(未實行增值稅擴大抵扣范圍企業外購固定資產除外)和銷售應稅貨物所取得的由試點企業開具的貨物運輸業發票準予按7%抵扣進項稅額。
2．準予抵扣的貨物運費金額是指企業開具的貨運發票上注明的運輸費用、建設基金；裝卸費、保險費和其他雜費不予抵扣。貨運發票應當分別注明運費和雜費，對未分別注明而合并注明為運雜費的不予抵扣。
（三）運輸行業適用的所得稅政策
物流企業在同一省、自治區、直轄市范圍內設立的跨區域機構(包括場所、網點)，凡在總部統一領導下統一經營、統一核算，不設銀行結算賬戶、不編制財務報表和賬簿，并與總部微機聯網，實行統一規范管理的企業，其企業所得稅由總部統一繳納，跨區域機構不就地繳納企業所得稅。凡不符合上述條件之一的跨區域機構，不得納入統一納稅范圍，應就地繳納企業所得稅。
二、
我國將逐步按照世貿組織的原則，對現行的稅收政策、制度進行調整。物流行業應如何充分利用稅法提供的一切優惠，通過合理的稅收籌劃，控制運營成本，進行科學有效的財務管理，已成為物流行業經營理財的行為規范和出發點。
三、促進運輸行業發展的財稅政策和措施
（一）避稅
利用轉包簽轉包協議，運輸費的發票運輸業是可以抵扣的，轉包給別人的業務盡可能讓他們開票，直接沖減收入，這一塊營業稅抵減了，成本也有了。
（二）節稅
節稅是納稅人在不違背稅法立法精神的前提下，利用稅法中固有的起征點、免征額、減稅、免稅等一系列的優惠政策和稅收懲罰等傾斜調控政策，通過對企業籌資、投資及經營等活動的巧妙安排，達到少繳國家稅收的目的。
1．會計政策、會計估計選擇節稅法——降低(延遲)交納企業所得稅、增值稅、營業稅。
快速折舊節稅法——延期交納企業所得稅。對運輸企業常年處于震動、超強度使用的機械設備、車輛船舶，報經稅務部門審批，可以采用快速折舊法或縮短折舊年限。
發出存貨的計價方式選擇節稅法——延期交納企業所得稅。會計制度、稅收法規為納稅人確定發出存貨的成本制定了個別計價、先進先出法、加權平均法、移動平均法等方法。
成本計算方式節稅法——降低(延遲)交納企業所得稅、增值稅、營業稅、消費稅。會計制度、稅收法規規定的成本計算方法也有平行結轉法、逐步結轉法等多種。
折舊年限、凈殘值率、壞賬損失準備金提取率等會計估計選擇節稅法——延期交納企業所得稅。會計制度、稅法對固定資產折舊年限等攤銷性質的項目往往只規定了下限(最低使用年限)；對凈殘值率、壞賬損失準備金提取率等預提性質的項目則往往只規定上限(最高估計值)。
2．運輸行業混合銷售行為，采取業務分離稅務籌劃。物流企業在經營過程中可能會涉及到混合業務。這些業務的產生就會出現一些問題，把它看成是兩個業務還是一個業務，在稅負上的負擔是不一樣的。
3．利用資本結構節稅法——降低企業所得稅。企業的資本分為債權資本和股權資本，兩者之間的比例關系稱為資本結構。
4．低創值(非核心)業務外包節稅法——降低增值稅、消費稅、營業稅等。納稅人對于自己沒有成本(技術)優勢的低創值(非核心)業務，可以采取外包方式加工、生產、承做。
5．分別簽訂合同節稅法——降低增值稅、消費稅、營業稅等。對于營業稅的納稅人，在簽訂承攬工程合同時，最好將自己不能制作、需要外購的大宗設備不包含在合同總價內，由發包方與供貨方簽訂購銷合同，這樣可以少交外購設備的營業稅。
6．零稅采購量和零稅銷售量節稅法——延期交納增值稅。由于增值稅法并沒有規定納稅人的銷項稅額與可以抵扣的進項稅額必須配比，這為企業利用零稅采購量和零稅銷售量進行節稅提供了可能。
7．租賃節稅法——降低企業所得稅。隨著社會分工的細化，越來越多的企業將自己沒有優勢的業務流程外包，租賃便是其中的一種。
8．巧簽合同節稅法——降低增值、消費稅、營業稅、個人所得稅。納稅人的很多經濟業務，都是通過合同的形式來實現的，因此，只有納稅人在訂立合同時，靈活運用稅收制度，利用合同條款節稅的空間應該比較大。
9．分別核算節稅法——降低增值稅、消費稅、營業稅。納稅人為了充分利用自己的各種經濟資源，除了主營業務外，往往還兼營一些業務。
10．變廢為寶節稅法——降低企業所得稅。為了保護環境、廢物利用和提高資源利用率，國家出臺了一些稅收優惠措施：企業利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進行生產的，可在5年內免征或減征所得稅。
11．替代節稅法——享受優惠政策。國家為了調整產業結構，促進民族產業的升級，以及為了保護某項資源、環境，或者為了抑制某類消費。制定了一系列導向性優惠政策。
（三）規避“稅收陷阱”
《增值稅暫行條例》規定：兼營不同稅率的貨物或勞務，應分別核算，未分別核算的，從高使用增值稅稅率。需要我們對經營活動進行事前的納稅籌劃，從而減少企業的稅收負擔。
（四）轉嫁籌劃
稅收轉嫁籌劃，是指納稅人為達到減輕自身的稅收負擔，通過對銷售商品的價格進行調整，將稅收負擔轉嫁給他人承擔的經濟活動。
轉讓定價節稅法——享受優惠稅率。由于納稅人規模和經營范圍的擴展，納稅人的機構所在地和經營所在地分離的現象越來越普遍和經營機構設置的地域范圍越來越廣。
（五）實現零風險
涉稅零風險是指納稅人生產經營賬目清楚，納稅申報正確，稅款交納及時、足額，不出現任何稅收違法亂紀行為，或風險極小，可忽略不計的一種狀態。
四、結語
本文認為，我國的物流行業存在很大的納稅籌劃空間，納稅人可以在稅收法規的范圍內充分利用好稅收籌劃，以給企業創造最好的效益。
參考文獻
[1]于玉林，李端生。會計基礎理論研究[M]北京：經濟科學出版社，2001.14，70
[2]葛家澍。實質重于形式欲速則不達[J]會計研究，2005，(6)：3-9
[3]財政部會計司組織翻譯。對美國財務報告采用以原則為基礎的會計體系的研究[M]北京：中國財經出版社2003
[論文摘要]物流業作為新興產業，隨之而來的物流稅收問題也越來越受到關注。如何理解掌握物流業稅收，用足用好現有稅收政策，并制定有效措施，加強稅收籌劃，規避稅收風險，對推動物流業的長足發展顯得十分迫切。本文通過對物流行業中運輸業的稅收進行分析，并提出相應對策，旨在更好地推進我國運輸行業的稅收發展。
一、引言
我國將逐步按照世貿組織的原則，對現行的稅收政策、制度進行調整。物流行業應如何充分利用稅法提供的一切優惠，通過合理的稅收籌劃，控制運營成本，進行科學有效的財務管理，已成為物流行業經營理財的行為規范和出發點。
二、目前運輸行業發展中存在的稅收問題
(一)運輸行業適用的營業稅政策
1.提供運輸勞務取得的運輸收入按“交通運輸業”稅目征收營業稅并開具貨物運輸業發票。凡未按規定分別核算其營業稅應稅收入的，一律按“服務業”稅目征收營業稅。
2.企業將承攬的運輸業務分給其他單位并由其統一收取價款的，應以該企業取得的全部收入減去付給其他運輸企業的運費后的余額為營業額計算征收營業稅。
(二)運輸行業適用的增值稅政策
1.增值稅一般納稅人外購貨物( 未實行增值稅擴大抵扣范圍企業外購固定資產除外) 和銷售應稅貨物所取得的由試點企業開具的貨物運輸業發票準予按7%抵扣進項稅額。
2.準予抵扣的貨物運費金額是指企業開具的貨運發票上注明的運輸費用、建設基金;裝卸費、保險費和其他雜費不予抵扣。貨運發票應當分別注明運費和雜費，對未分別注明而合并注明為運雜費的不予抵扣。
(三)運輸行業適用的所得稅政策
物流企業在同一省、自治區、直轄市范圍內設立的跨區域機構( 包括場所、網點) ， 凡在總部統一領導下統一經營、統一核算， 不設銀行結算賬戶、不編制財務報表和賬簿， 并與總部微機聯網， 實行統一規范管理的企業， 其企業所得稅由總部統一繳納， 跨區域機構不就地繳納企業所得稅。凡不符合上述條件之一的跨區域機構， 不得納入統一納稅范圍， 應就地繳納企業所得稅。
三、促進運輸行業發展的財稅政策和措施
(一)避稅
利用轉包簽轉包協議，運輸費的發票運輸業是可以抵扣的，轉包給別人的業務盡可能讓他們開票，直接沖減收入，這一塊營業稅抵減了，成本也有了。
(二)節稅
節稅是納稅人在不違背稅法立法精神的前提下，利用稅法中固有的起征點、免征額、減稅、免稅等一系列的優惠政策和稅收懲罰等傾斜調控政策，通過對企業籌資、投資及經營等活動的巧妙安排，達到少繳國家稅收的目的。
1.會計政策、會計估計選擇節稅法降低(延遲)交納企業所得稅、增值稅、營業稅。快速折舊節稅法延期交納企業所得稅。對運輸企業常年處于震動、超強度使用的機械設備、車輛船舶， 報經稅務部門審批， 可以采用快速折舊法或縮短折舊年限。發出存貨的計價方式選擇節稅法延期交納企業所得稅。會計制度、稅收法規為納稅人確定發出存貨的成本制定了個別計價、先進先出法、加權平均法、移動平均法等方法。成本計算方式節稅法降低(延遲) 交納企業所得稅、增值稅、營業稅、消費稅。會計制度、稅收法規規定的成本計算方法也有平行結轉法、逐步結轉法等多種。折舊年限、凈殘值率、壞賬損失準備金提取率等會計估計選擇節稅法延期交納企業所得稅。會計制度、稅法對固定資產折舊年限等攤銷性質的項目往往只規定了下限(最低使用年限) ;對凈殘值率、壞賬損失準備金提取率等預提性質的項目則往往只規定上限(最高估計值) 。
2.運輸行業混合銷售行為，采取業務分離稅務籌劃。物流企業在經營過程中可能會涉及到混合業務。這些業務的產生就會出現一些問題，把它看成是兩個業務還是一個業務，在稅負上的負擔是不一樣的。
3.利用資本結構節稅法降低企業所得稅。企業的資本分為債權資本和股權資本， 兩者之間的比例關系稱為資本結構。
4.低創值(非核心) 業務外包節稅法降低增值稅、消費稅、營業稅等。納稅人對于自己沒有成本(技術) 優勢的低創值(非核心) 業務，可以采取外包方式加工、生產、承做。
5.分別簽訂合同節稅法降低增值稅、消費稅、營業稅等。對于營業稅的納稅人，在簽訂承攬工程合同時，最好將自己不能制作、需要外購的大宗設備不包含在合同總價內，由發包方與供貨方簽訂購銷合同，這樣可以少交外購設備的營業稅。
6.零稅采購量和零稅銷售量節稅法延期交納增值稅。由于增值稅法并沒有規定納稅人的銷項稅額與可以抵扣的進項稅額必須配比，這為企業利用零稅采購量和零稅銷售量進行節稅提供了可能。
7.租賃節稅法降低企業所得稅。隨著社會分工的細化，越來越多的企業將自己沒有優勢的業務流程外包，租賃便是其中的一種。
8.巧簽合同節稅法降低增值、消費稅、營業稅、個人所得稅。納稅人的很多經濟業務，都是通過合同的形式來實現的，因此，只有納稅人在訂立合同時，靈活運用稅收制度，利用合同條款節稅的空間應該比較大。
9.分別核算節稅法降低增值稅、消費稅、營業稅。納稅人為了充分利用自己的各種經濟資源，除了主營業務外，往往還兼營一些業務。
10.變廢為寶節稅法降低企業所得稅。為了保護環境、廢物利用和提高資源利用率，國家出臺了一些稅收優惠措施:企業利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進行生產的，可在5 年內免征或減征所得稅。
11.替代節稅法享受優惠政策。國家為了調整產業結構， 促進民族產業的升級，以及為了保護某項資源、環境，或者為了抑制某類消費。制定了一系列導向性優惠政策。
(三)規避“稅收陷阱”
《增值稅暫行條例》規定:兼營不同稅率的貨物或勞務，應分別核算，未分別核算的，從高使用增值稅稅率。需要我們對經營活動進行事前的納稅籌劃，從而減少企業的稅收負擔。
(四)轉嫁籌劃
稅收轉嫁籌劃，是指納稅人為達到減輕自身的稅收負擔，通過對銷售商品的價格進行調整，將稅收負擔轉嫁給他人承擔的經濟活動。
轉讓定價節稅法享受優惠稅率。由于納稅人規模和經營范圍的擴展， 納稅人的機構所在地和經營所在地分離的現象越來越普遍和經營機構設置的地域范圍越來越廣。
(五)實現零風險
涉稅零風險是指納稅人生產經營賬目清楚，納稅申報正確，稅款交納及時、足額，不出現任何稅收違法亂紀行為，或風險極小，可忽略不計的一種狀態。
四、結語
本文認為，我國的物流行業存在很大的納稅籌劃空間，納稅人可以在稅收法規的范圍內充分利用好稅收籌劃，以給企業創造最好的效益。
參考文獻
[1]于玉林，李端生。會計基礎理論研究[M]北京:經濟科學出版社，2001.14，70
[2]葛家澍。實質重于形式欲速則不達[J]會計研究，2005，(6):3-9
[3]財政部會計司組織翻譯。對美國財務報告采用以原則為基礎的會計體系的研究[M]北京:中國財經出版社2003
一、稅務專業人才培養目標重新定位的必要性
(一）經濟全球化的發展，要求稅務專業人才培養質量和規格應發生相應的變化
近20年來，在技術進步與各國開放政策的推動下，經濟全球化進程逐步加快，成為世界經濟發展的主流。為了生存與發展，將有更多的中企參與國際經營，也有更多的外企走進中國，同時經濟全球化還帶來了日益激烈的國際稅收競爭問題。這些新問題都要求高等財經院校稅務專業人才培養目標的質量、規格要與這一變化相適應。比如，為適應在華外資企業、國內企業集團涉外發展的需要，應該加強有全局觀念和組織協調能力，有敏銳的洞察力、開放性思維和創新意識，有國際交往能力的外向型人才的培養；為了使國內企業能有效地參與國際稅收競爭，應該加大了解國際慣例、掌握國際規則的國際稅務人才的培養力度等。
(二）國內經濟形勢的變化，要求稅務專業人才培養方向和能力應與之相適應
20世紀90年代中后期，我國社會經濟步入了一個結構調整、產業升級的新的發展階段，第三產業尤其是金融、保險、投資、咨詢等產業發展迅速。與此同時，發展我國的高新技術產業也成為我國新時期的重要目標。這就要求高校的稅務專業不僅要為社會經濟化的產業升級和科技進步提供足夠數量的稅務專業人才，而且應使培養模式、能力與不斷深化的產業升級和科技進步相一致。為此，在專業方向上應該進一步加大適用性、應用型人才的培養，注重學生獲取知識和處理信息能力的培養，注意強化學生運用知識創造性地分析問題和解決問題的能力。
（三）信息技術的發展，要求稅務專業人才培養手段和教學內容等應做新的改革
信息技術是經濟全球化的助推器，也是高等教育發展的技術基礎。近年來，教育網絡、網上課程、教學課件、計算機等信息技術在稅務專業的課堂教學中也被廣泛應用。信息網絡豐富了教學內容，放大了教育資源的配置，也給稅務專業人才培養手段和教學內容設計帶來了新的挑戰。這就要求我們的人才培養手段不能只停留在以往的單一地依靠教師課堂傳授知識的層面上，而應拓展渠道，開展計算機網絡教學，利用現代科技進行教學。同時，在教學內容上必須加快更新，借助于網絡資源不斷補充完善教學內容。
(四）市場對稅務人才需求的變化，要求稅務專業人才培養目標應多元化
隨著市場經濟體制的逐步確立和市場經濟的不斷發展，我國社會經濟形勢發生了重大的變化，社會對稅務專業的人才需求開始呈現出多樣化的特征，稅務部門對稅務專業畢業生的需求呈減少趨勢。而與之對應的是，中、外資企業都迫切需要稅務方面的專門人才來處理其涉外稅收事務和與其經營活動密切相關的其它稅收事務，進行依法納稅和稅收籌劃，提高企業的國際競爭力和管理水平。同時，社會中介機構對稅務綜合性人才的需求也呈上升趨勢，海關、公安、檢察院、法院等部門在辦理經濟案件中，對精通稅收及其相關業務的人才的需求也逐漸増多。市場需求的這一變化，要求稅務專業的培養目標必須適時地轉向，由過去以為國家培養稅務干部為主轉為面向市場，為社會培養合格的復合型涉稅服務、稅收籌劃人才。
二、本科稅務專業人才培養目標的定位
(一）人才培養層次的目標定位
隨著我國高等教育的發展，現階段大學本科教育正在從“精英教育”向“大眾教育”轉化。本科大學生目前己逐步成為一般的專業人才，精英人才的培養則可以通過碩士研究生教育、博士研究生教育來完成。大學本科教育是培養具有較為扎實的基礎理論和專業知識，并具有一定創新意識的專門人才。與此相適應，稅務專業人才培養目標的層次定位應為稅務專門人才，而非傳統定位的稅務高級專門人才。
(二）人才職業崗位目標定位
稅務專業恢復之后，由于一些高校在思想觀念上還不夠成熟，還未能從市場需求角度考慮稅務專業的辦學思路，將稅務專業人才職業主要定位于“綜合素質高，適應社會發展需要，具有創新精神的從事稅務管理和企業、事業財務管理工作的復合型、高層次應用型管理人才，以及從事教學和科研工作的高級專門人才”。這種職業定位較為廣泛，也超越了本科層次的水平。因為大學本科期間學生所學習的專業知識比較有限，實踐經驗也比較匱乏，難以滿足高層次、高級專門人才的能力要求。因此，作為大學本科階段培養的稅務專門人才，主要應從事較為復雜的稅收實務工作，而不是直接從事高層次管理工作及高級專門人才所從事的教學科研工作。根據這一職業定位，稅務專業畢業生主要面向各類工商企業或者財務咨詢公司、中介機構、政府或非盈利機構從事納稅事務、稅收管理的實際工作。
（三）人才專業知識結構的目標定位雖然現代高等教育強調“通才”教育，但由于社會專業化分工的客觀存在，這就決定了教育領域中專業設置的必要性，同時也決定了所培養的人才必須具有一定的專長，即“通才”與“專才”相結合的一體化人才。依據這一理念，稅務專業所培養的人才也必須是在該領域中具有一定的專長，具有處理涉稅事務、控制稅務風險和財務風險的專門能力。因此，稅務人才培養目標的確定必須體現出稅務專業人才在復雜的稅收環境中從事稅收活動應具備的稅收理論基礎專業知識要求以及稅收專業技能。稅務專業核心課程的設置應體現出其專業特點，包括稅收原理、中國稅收、稅務管理、國際稅收、稅收籌劃、納稅會計、稅務、企業納稅實務等課程都應體現在專業課程中。
(四）人才素質能力的目標定位面對稅收環境日趨復雜多變的現實狀況，對稅務專業人才的綜合素質和能力的培養就顯得特別重要了。從整體要求看，本科稅務專業的畢業生必須具有良好思想品德和職業道德等完善人格，具有適應現代社會發展的較強的人文素質和科學精神，具有能勝任財稅工作的知識結構和能力，身心健康能全面和諧發展的能力。
綜合以上分析，筆者認為，高校稅務專業人才培養目標應確定為：培養適應社會主義市場經濟建設需要，德、智、體、美全面發展，富有創新能力和開拓精神，具備稅收方面的理論知識和業務技能，能在各級稅務部門、稅務中介機構及其他經濟管理部門和企業從事相關工作的應用型專門人才。
三、稅務專業人才培養目標的實現途徑
(一）優化課程體系
新形勢下，稅務專業的課程體系應進一步優化，應立足于知識結構和能力結構的優化上。新的課程體系可以設計為四大模塊，即公共基礎課程、學科基礎課程、專業課程、實驗教學課程。其中，公共基礎課程、學科基礎課程的設立，主要在于培養學生的綜合素質和綜合能力；專業課程和實驗教學課的設立，主要在于培養學生的專業素質和專業能力。具體設計上，應重點優化專業課程的設置，要根據每門課程在專業培養目標中的地位、作用，進行多維度上的整合。強調各門課的相互協調，加強課程內容的有機結合，體現課程之間的主次關系、層次關系及內在聯系，在專業課和相關學科課程設置上，體現明顯的專業特色和實務性課程的特點，創建一些適應時展的新型課程。專業必修課設置上應本著兼顧理論課和實務課的原則，課程應包括：稅收原理、中國稅收、稅務管理、納稅籌劃、國際稅收等。專業選修課應突出專業針對性和實用性，以培養學生應用能力為目標。專業選修課程設置可以分為理論類和應用類兩大模塊，理論類課程的設置更加注意與國際接軌，同時強調與中國國情相結合，如外國稅制課程的設計，應用類課程包括納稅程序實務、稅務實務、納稅會計實務、稅收征管信息化等。同時，在專題性質課程的設置上應強調前沿性。
(二）創新稅務人才培養模式
要以社會需求和人才自身成長需求為導向，以“夯實基礎、拓寬知識、強化實踐、突出能力、面向應用、注重創新”為原則，以理論教學體系、實踐訓練體系和素質拓展體系為實現途徑，創立以學生綜合素質教育為核心，以知識教育為主線，以能力培養為重點，堅持基礎教育與專業教育相結合，堅持知識傳授與技能培養相結合的“基礎厚、口徑寬、適應廣、能力強、素質高”這一人才培養模式。
（三）改革創新教學手段和教學方法
要充分利用現代信息技術開展計算機網絡教學，利用現代科技（錄音、錄像、投影、電視、語音實驗室等）進行教學。同時，要開發各種教學軟件，實現教學手段的現代化。教學方式、方法也應該突出特色，應廣泛采用多媒體教學、校內模擬實訓教學、雙語教學、案例教學等多種方式相結合的教學手段和方法。課堂教學要以引導啟發、問題研究、討論為主，系統闡述為輔，從而充分調動和引導學生積極思維。要加強案例教學和課堂討論，以培養學生的實踐能力。要加強畢業實習和畢業論文的針對性，以理論聯系實際、解決實際問題為主要選題方向，從而培養學生解決實際問題的能力和研究能力。學習效果考核方式上應有所創新。應采取靈活多樣的考試形式，如論文形式、案例分析報告等，即使采取閉卷考試的課程，也要増加運用基本理論分析實際問題的試題，減少死記硬背式的試題。同時，還應綜合考慮學生平時的學習態度，完成作業情況等，合理評估學生知識掌握和運用能力，杜絕考核成績的投機性和偶然性。
(四）加強教師隊伍建設
為實現新的培養目標，必須建立一支理論水平高、實踐經驗豐富的強有力的師資隊伍，為此可以通過以下三個途徑來加強師資隊伍的建設：一是從業務部門選拔具有高學歷、有較強工作能力的業務骨干做教師；二是選拔教師尤其是中青年教師到實踐部門脫產實習或掛職鍛煉，提高業務能力；三是聘請實際部門富有實踐經驗的業務骨干做兼職教師，進行授課或講座。
(五）注重社會實踐環節及技能訓練，加強實驗室建設
關鍵詞：稅收課程；會計專業；教學研究；高職院校
隨著法制社會的規范化進程的深入發展和稅務部門征收管理力度的加強，稅務行為與企業經營管理活動關系將日趨密切，社會對能獨立處理各種涉稅事物的會計專業人才的需求也越來越迫切。同時稅務咨詢、稅務等涉稅服務將成為未來社會服務行業發展的一個趨勢。
一、市場需求和教學現狀
（一）市場需求。首先，在會計專業人才市場需求的現場問卷和網絡調查中發現，16家企業中要求“熟悉國家和地方稅收法律法規”的有9家，占58.33%；要求“熟悉各項稅收業務的工作流程”的有12家，占73%；要求“具有較強的納稅籌劃能力或擅長納稅籌劃”的有10家，占63.69%。由此可見，企業對既懂會計實務又熟悉稅收法規和納稅業務的會計人才是有較大需求空間]。此外，根據我國人事部披露的一份人才需求預測顯示，會計類中的稅務會計師將成為需求最大的職業之一。其次，根據工商部門提供的各類企業數量統計表反映：現代企業仍以中小型企業占較大比重，為節約企業運營成本，其財務部門一般只設置會計和出納各一名，其實企業設置會計的真正目的正如美國著名會計學專家亨德里克森在《會計理論》一書中寫的“很多小企業，會計的目的是為了編制所得稅申報表，甚至不少企業若不是為了納稅根本不會記賬。即使對大公司來說，納稅也是會計師們的一個主要問題。”因此是否具備稅務知識已經成為各用人單位衡量會計類專業人才素質的重要參考標準。會計崗位的綜合化也使得會計人員不僅需要具備扎實的會計理論知識和操作核算技能，還要具備全面的稅務專業理論知識和綜合的涉稅事物處理能力。
（二）教學現狀。近年來，部分高職院校根據就業市場需求在培養會計專業應用型人才方面做了些改革。但目前高職院校會計專業教育仍拘泥于傳統會計崗位人才的培養，普遍存在“重會計類課程，輕稅務課程”的現象，造成會計專業畢業生大多數會計理論知識和操作技能扎實，稅務理論和稅務操作技能欠缺、匱乏。主要體現在以下方面：1）會計專業人才培養的多崗位性、綜合性理念缺乏。首先在教育理念和人才培養方向上缺乏對稅收相關知識和技能的重視。殊不知會計專業主要面向的崗位群，稅費計算、納稅申報及涉稅會計處理也其主要的職業崗位能力之一。其次是不了解在經濟、法制社會下，市場對會計綜合人才需求。部分高職院校在對會計人才培養的方向上還局限于傳統的核算崗位，人才培養定位于完成經濟業務的分類、歸集，整理、核算。只把稅收教學相關課程作為會計專業選修課，甚至認為稅收相關教學課程可有可無。 2）稅收教學課程開設不足、設置不甚合理。筆者在對重慶市26所開設會計專業的高職院校進行問卷調查后，發現各個院校開設的稅收教學課程不盡相同，有“稅收會計”、“稅法”“企業稅務籌劃”“稅法與稅務會計”“稅務實務”等等，大部分院校僅開設其中一門課程，這樣導致所開設的的課程在內容上比較混亂，專業性不足，缺乏系統性；在稅收課程安排方面缺乏按照知識的遞進性開設課程，課程設置片面為滿足招生和就業需要而開設的熱門課程。存在沒有任何稅收基礎理論知識情況下開設納稅籌劃課程情況等等不合理情況。稅收課程本身知識點多，學生掌握慢，遺忘快，稅收教學課時又嚴重不足，大部分高職院校僅安排一個學期，課時安排在30學時左右，稅收課時間緊張稅收知識老師講解起來只能一帶而過，學生學起來也是略知皮毛。3）稅收實踐教學環節仍然薄弱。對于高職院校的學生來說，備受企業歡迎的是他們實踐操作能力和動手能力，這是高職與普通高校學生競爭的最大優勢，在稅收教學方面，教學形式已經由傳統“粉筆+黑板+教案+教材+嘴巴”的教學模式逐漸向多媒體教學等多元化教學轉變，單一的教材教學逐漸轉向老師的案例教學和互動式教學，但陳舊的教學思想還根深蒂固的影響著部分教育者，任然存在著理論教學占到80%以上，實踐環節很少，課堂上教師講的多，學生練得少，知識訓練量總體偏小，教學效率低下。有的畢業生工作后，甚至最基本的稅務登記、發票領購、填開都不會。4） 考試考核方法單一，有待改進。稅收課程在課程教學結束后考核方式較多還是采用卷面考試，更多關注的是學生對理論知識的理解記憶程度，雖然考試也是一種培養學生能力的途徑，可是多方位、多角度、靈活的考核方式也可以促進人才多方面能力的培養。
二、教學改革建議
（一）創新教學理念。一方面，在人才培養理念方面要將市場需求和學生的專業知識理論體系有機的結合，準確定位會計專業所面向的崗位群，深入分析崗位工作任務，全面認識會計專業面對的多崗位和綜合性崗位的適應力，創新教學理念。另一方面，從稅收與實際生活聯系緊密的角度，從會計專業的職業規劃以及社會需求等角度激發學生的學習興趣。
（二）科學設計教學課程和組織教學內容。對于稅收課程的設計總體思路必須以辦稅員崗位工作任務為依據，以培養職業能力為核心，根據稅務機關的要求、企業要求和學生職業發展的需要來確定教學內容；根據工作程序和事物認知的規律組織教學內容。1）根據稅法相關課程特點，科學課時安排，遞進知識掌握。根據稅收課程本身知識點多，學生掌握慢，遺忘快特點按照專業方向科學設置課程內容，合理課時安排。如：會計專業（會計學方向）應開設《稅務會計》課程至少60學時，作為必修課程，課程開設層次由《基礎會計》到《財務會計》遞進到《稅收會計》，《稅收籌劃》作為選修課程，安排30學時；《國際稅收》課程安排28學時，作為選修課程。另外增加《稅務會計》實訓課程。會計專業（注冊會計師方向）依然開設《稅法》必修課程，50學時；《稅務實務》40學時，必修課；《國際稅收》安排28學時，作為選修課程。同時增加《稅務實務》實訓課程。2）根據高職教育特點，按照崗位工作過程組織教學內容。把課程內容的組織直接與工作過程銜接，打破單一的按稅種分類的教學方法，采取分行業、分經營業務大類設置專題方式，緊密結合工作實際，方便學生進行多稅種有機聯系的學習，提高其綜合運用知識的能力和解決實際問題的能力。如：對于與制造業、流通業聯系緊密的增值稅、消費稅、城市維護建設稅和資源稅等的計算與會計處理，以購銷業務為專題串聯講授實踐、操作；房地產開發、銷售業務通常與營業稅、城市維護建設稅、土地增值稅、契稅、耕地占用稅等相聯系，可將相關稅種的學習以房地產開發為專題串聯學習。又如《稅務籌劃》可以以企業投資、籌資、日常經營以及資產重組等各主要經營活動類別為主線排列知識，會讓學生更容易形成清晰的思路，也可以更貼近工作實際、更能滿足高職學生實踐應用的需要。 3） 規范和完善實踐教學體系。由于高職院校會計專業實踐教學普遍存在缺少系統教學大綱，因此實踐教學環節實施過程中隨意性較大，為了防止稅收實踐流于形式，高職院校應明確實踐教學的內容、組織方式和方法，制定系統的實施方案，加強對實踐教學的有效監控。實踐教學內容的設置要具有層次性、漸進性和可操作性。同時，還要注重按照社會對會計專業人才的就業素質的要求、區域經濟發展水平及時調整和拓展實踐教學內容。
（三）跟進市場，發揮優勢，深度推進實踐教學。1）整合資源，有效利用。利用現有的會計手工模擬實驗室和會計電算化實驗室，在財務會計模擬實驗中增加稅務會計的實訓內容，具體可以是依據同一套業務資料，增加全面的涉稅業務，要求學生同時做兩套賬，一套是依據會計準則提供反映投資、融資和經營活動信息的賬簿，一套是以稅法為準繩的，反映納稅義務的賬簿，并且填制配套的納稅申報表，模擬辦理納稅申報、稅款繳納等業務，以此保證學生鍛煉較強的實踐操作能力。2）加大投入，縮短適崗期。首先要加大稅收實訓經費投入，建立仿真性強，能全方位模擬稅務工作流程、工作環境職能崗位的稅收模擬實驗室，稅務會計課增加模擬電子報稅訓練，購買仿真電子報稅軟件，建立電子報稅實驗室，由學生獨立完成電子報稅業務，在完成任務的過程中讓學生熟悉電子報稅的流程，增強動手能力，縮短就業適崗期。3）真刀實槍頂崗實踐，滿足多方需求，把稅收工作有創新、有成果的注冊稅務師事務所、民營企業作為首選目標建立校外實訓基地，讓學生走出校門在企業辦稅員或稅務師事務所和會計師事務所的稅務崗位上進行的半年頂崗實習，真項目真做。由于周邊地區規定報送企業所得稅年度納稅申報表的同時必須附送企業所得稅匯算清繳查賬報告，周邊的事務所在每年的1-5月人手非常緊張，學生實習的及時加入，既為事務所及時補充了人力資源，也讓學生們真實的體會到了現代化企業的職業要求，實現了稅收實務操作與企業的零距離。
（四）改革考試方法，完善評價體系。考試內容的變化，可以起到導向教學的作用，促進在一般課堂教學中貫徹實踐性教學的思想，重視技能教學，改進考試模式和方法。改變常規卷面考試內容，加大對技能的考核。課程結束后考核方式可采用理論與實踐結合比例考核方式，對基礎的理論知識采用試卷考試為主，對技能考核方面，采用隨機抽取稅收工作任務，通過納稅申報表填報、納稅籌劃方案的設計等涉稅工作項目的完成情況，考核學生，從而完善評價體系，全面靈活評定學生成績。
總之，課程建設與改革是提高教學質量的核心，也是教學改革的重點和難點，因此，我們需要采取做好畢業生跟蹤調查，對反饋會的信息科學分析等方式，掌握市場需求，了解人才培養的大體結果，發現人才培養方案、課程設置及教學過程及考核評價中的缺陷和問題，積極思考，探索出高職院校會計專業稅收課程教學的新思路。
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關鍵詞：翻轉課堂 稅務會計 教學模式改革
一、問題的提出
隨著我國經濟的不斷發展、國家稅收法規的不斷改革和稅務部門征收管理工作的加強，企業越來越需要既懂會計業務處理、熟悉稅收法規并具有各種涉稅事務處理能力的應用型、復合型稅務會計人才。為了適應企業對會計專業人才的需求，很多高校紛紛設立“稅務會計”課程。但是由于教學設施條件、教學師資、教學理念等因素的影響，一些高校的“稅務會計”課程僅停留在開課層面，教學效果收效甚微。因此，“稅務會計”教學需要從教學內容、教學方法等方面進行改進，以不斷適應企業對稅務會計人才的需要。
近年來，以移動互聯、物聯網、云計算等為代表的新一代信息技術的迅速發展，既對高校的教育教學系統變革產生了巨大的推動力，也為教學模式改革和創新提供了方便快捷的技術保障。2001年，麻省理工學院（MIT）啟動“開放課程”項目（簡稱OCW），拉開了國際開放教育資源（簡稱OER）運動的序幕（焦建利，2011），也開啟了信息技術在教育領域應用的新時代。在此之后，世界著名大學視頻公開課、可汗學院、TED視頻等開始風靡全球，成為信息時代學習生態系統中的重要組成部分，同時也為全世界大學課程的設計、開發、共享與應用提供了創新理念。在眾多的以信息技術為基礎的教學模式改革中，“翻轉課堂”模式逐漸成為眾多大學爭先采用的模式。
在翻轉課堂教學模式中，課程教師在課前圍繞課堂講授的核心內容完成教學視頻，并將相關學習資料提供給學生。在課堂上，教師首先組織學生觀看和學習教學視頻、案例、習題等學習資料;在此之后，師生圍繞課程核心內容和學生的疑問，進行小組討論、答疑和協作探究等互動交流環節，一起完成課程的教與學，真正做到教學互動、教學相長。“翻轉課堂”被迅速應用到大學課程教學中之后，掀起了一股教學理念革命的浪潮。目前，在英語、工商管理、計算機等學科，翻轉課堂得到較為廣泛的推廣，并取得了良好的效果。在基礎會計領域，有些高校也開始了一些類似的嘗試。但是在稅務會計領域，由于該課程本身的應用性較強，既需要較深厚的理論知識，也需要較強的實踐經驗，因此上好這門課的難度比較大，目前對這門課教學的改革還處于摸索階段。翻轉課堂教學作為當前教學改革的一個重要發展方向，將其應用到稅務會計這門課的教學中，充分結合稅務會計的特點和難點，定將取得良好的效果。
二、《稅務會計》傳統教學模式的困境和弊端
《稅務會計》作為會計學的一個重要分支，涉及會計學、稅收學等多個學科和領域的相關知識。這門課程的培養目標是為企事業單位培養能熟練處理涉稅業務的會計人才。對于即將從事財務相關工作的稅務專業和會計專業的學生來說，這門課是非常重要的選修課程。但是，當前在很多高校，特別是一些高職院校，由于教學條件（包括硬件設施和師資力量等）的限制，這門課變成純理論課程，導致授課效果極差。
首先，教學內容“重理論，輕實踐”。從《稅務會計》的內容體系上來看，理論部分包括稅務會計概述和特點，以及所得稅會計的理論基礎，在大部分教科書上這部分內容的篇幅較為有限。實踐部分主要結合稅法和企業的經營行為，針對具體的案例講解會計核算。所以，從課程設置上可以看出，實踐教學內容遠遠超過理論部分。但是在很多高校的課堂上，不少教師由于本身的稅務會計經驗有限，案例難以收集，再加上稅法變動較為頻繁，因此為了便于授課，往往跳過需大量進行案例講解的會計事項，而把過多課程時間放在理論知識上。教學中還是“以教師為主體、學生被動接受”的填鴨式教學方法。這種教學方法的教學效率很低，導致很多學生的動手能力較差，綜合素質難以提高，到工作崗位之后無法迅速適應出納、會計等崗位的要求。
其次，課程考核“重死記，輕活用”。《稅務會計》作為一門實踐性很強的學科，教學過程講究實踐性，考核自然也應該注重實踐。一方面由于課堂教學本身缺乏靈活性，導致考核無法脫離于授課實現靈活的考核;另一方面由于考核的方式較為單一，仍以閉卷考試為主，以考核知識點為主，難以體現學科本身的實踐性、靈活性和綜合性等特點。在這樣的考核方式下，學生從日常的學習到期末準備考試，都較容易被誤導。
再次，教學媒介“重傳統，輕網絡”。當前，很多高校已經實現教室多媒體全覆蓋，教師授課方式已經實現從過去傳統的黑板板書教學方式到多媒體授課的轉變。這對于具有較多案例教學的《稅務會計》課程來說，具有非常重要的意義。但是在具體應用中，很多教師只是將多媒體看成是板書的替代，并沒有充分應用多媒體的功能。很多高校教室里配備的電腦，并不能上網，導致上課過程中無法便利地應用超星、百度、網易教學視頻等網絡資源，更別說采用較新的“慕課”或“翻轉課堂”等新的教學方法了。
三、基于翻轉課堂的《稅務會計》教學模式設計
翻轉課堂在《稅務會計》課程的推廣，將使教師的角色從稅務會計知識的傳授者變成學生學習的引導者，使學生從知識的被動接受者變成主動的研究者，使課堂教學從知識講授變成問題探究，使教和學從單向的知識傳導變成雙邊的互動。
筆者近兩年在《稅務會計》課程教學中嘗試采用“翻轉課堂”的教學模式，將《稅務會計》的教學設計成課前、課中和課后三個階段（見圖1），取得了很好的效果。采用這種教學方法的班級學生，在實訓大作業的完成上明顯表現出較強的動手能力。結合“翻轉課堂”的理念和教學改革經驗，筆者將“稅務會計”課程的改革思路總結如下。
（一）課前教學準備。在教學準備階段，課程教師要先完成對課程的教學設計工作。主要是基于教學目標、教學對象（學生）和教學內容的分析，做好課前準備，制作課程內容（包括課程課件、教學視頻、課堂練習等），并準備好相應的教學環境條件（包括教學硬件設備、在線教學平臺、網絡信息資源等）。筆者在《稅務會計》教學視頻的制作上，首先將教材內容按實際工作項目重新組織（見圖2），然后再將每個工作項目分為若干個知識點，圍繞每個知識點制作一個20分鐘左右的微視頻。微視頻的具體內容，既可以模擬稅務辦理工作流程，也可以圍繞某個任務（如掌握納稅申報表填制方法），還可以圍繞某個來源于實際工作的案例。視頻的制作盡量與實際工作接近，具有一定的情節性，生動形象，這樣對學生才具有較強的吸引力。在完成教學資料之后，課程教師將學習資料發放給學生，由學生預習。在視頻制作軟件上，筆者選擇基于PPT的快速課件制作軟件，經常用到的有PowerCam、Adobe Presenter等，這些軟件的特點是人性化程度很高，在安裝完成后可以直接在PPT界面生成可選菜單，教師可以在PPT界面上進行解說錄制、動畫添加和試題的制作等項目操作，非常便利。課前教學準備階段是翻轉課堂教學成功的基石，直接影響到學生后續學習能否順利進行。
（二）課堂互動教學。在課前教學準備工作就緒之后，就進入課堂互動學習階段。在課堂上，學生在教師的引導下，通過觀看PPT和視頻、參與網絡課程、互動討論、協作探索、進行自測練習等方式，初步完成對課程內容的學習。例如，筆者在對納稅申報表填報內容進行講解時，通過多媒體教學，形象地將各項指標的計算和填列過程顯示出來，或者將申報的流程頁面剪切下來，通過多媒體圖文并茂地為學生進行講解，指導學生進行納稅申報表的填制，以增強學生的感性認識。在視頻學習之后，提供會計賬證表，指導學生完成工作任務，并選擇學生提交的作業，進行交流討論，從而提高學生獨立與協作的工作能力，提高學生的工作技能。
此外，《稅務會計》課程由于牽涉到一些會計事項的處理，比如會計賬簿的設計，各業務會計處理前后關聯情況的講解，難以在一張電子屏幕上顯示出來，因此在講授過程中可以運用FLASH技術，制作經濟業務發生的原始憑證表達方式（主要是票據、單據的開具和工資表的制作等）及憑證傳遞流程FLASH動畫演示，以便于學生在課堂內外加強學習和操作，理解和掌握各種崗位技能。在視頻展示之后，可以圍繞重要知識點和在實踐應用中的主要難點進行交互式討論，也可以讓學生模擬具體稅務實踐環節中的一些角色，如企業進行稅務登記時如何準備和操作，如何與稅務機關打交道，如何辦理稅務工作流程等，以加強學生對知識點和具體應用的理解，真正做到融會貫通的教學目的，從而提高教學效果。
（三）課后學習平臺支持。《稅務會計》的實踐性很強，這種特點決定了學生僅靠課堂的學習難以順利掌握課程知識和稅務操作流程。針對這個特點，筆者選擇Moodle作為《稅務會計》課程管理平臺（此外Blackboard和Sakai兩個課程管理平臺也可以使用）。筆者根據教學計劃和課程的深入，陸續在學習平臺上傳制作好的教學視頻和其他學習資料，學生在課后可以24小時登陸教學平臺進行在線學習，還可以在學習平臺上完成作業、下載視頻、留言、與學生在線交流等。教師在使用這個平臺之后，還可以根據學生在平臺上的學習記錄，例如登錄次數、在線學習時間等實時數據，對學生的學習情況進行有效監督。目前Moodle還支持學生通過手機登錄平臺，使學生可以隨時隨地進行學習。此外，QQ群、微信群、微博等即時通訊工具的廣泛使用，也為師生實時交流和課程信息即時等提供了便捷的條件。
四、《稅務會計》翻轉課堂教學的幾點配套改革建議
（一）重新整合《稅務會計》教學體系。首先，打破傳統的教學方法中根據教材章節體系，從概論、到基礎理論、再到會計實務的教學方法，轉而采用按照實際工作項目將知識點進行分類教學，在講解具體知識點時，既有理論講解，又有操作演示，以增強教學的實踐性。其次，在教學視頻的設計上，每個視頻盡量按照知識點有針對性的制作，力求使學生能夠集中注意力，提高學習效率。再次，每個視頻的末尾都針對本課的內容布置習題，以供學生進行有針對性的練習。
（二）突出教學內容重點。針對《稅務會計》的實際應用，突出核心章節和內容，進行重點講解。首先是突出稅收法規，針對不同稅種的稅制構成，進一步分門別類，將全部稅種分為流轉稅、所得稅和其他稅種三個部分，并有側重的講授。如重點講授增值稅 、所得稅部分內容;適當講授營業稅、消費稅、關稅、城建稅、資源稅、印花稅等稅種的內容，而對于契稅、房產稅、車船使用稅、教育費附加等內容則簡單帶過或讓學生自學，以培養其自學能力和獨立思考能力。其次是強化納稅申報教學環節，讓學生自己動手，計算收入總額、扣除項目、應納所得稅額和應納稅額等，填制納稅申報表，熟悉所得稅報表內容，鞏固稅務知識，同時提高動手操作能力。再次是注意整合稅收籌劃知識，在講解相關稅法知識的同時，融入一些稅收籌劃的思想，教授一些比較典型的籌劃技巧，激起學生的學習興趣，提高學生在稅收籌劃、財務咨詢等方面的能力，使學生能夠學以致用。
（三）多元化考試方式。改變傳統《稅務會計》的課程考核僅采取期末閉卷考試的單一方式，采取定量考核與定性考核相結合的方法，從三個維度構建考核體系，力求全方位評價學生的學習情況。首先，考核學生在課堂上的學習情況，這部分數據采用教師課堂教學的相關記錄（包括學生上課回答問題、參與案例討論與交流、會計實務操作等情況）。其次，考核學生在課后的學習情況，這部分數據采用網絡學習平臺上的相關記錄（包括視頻的在線學習時間、練習完成情況、問題提問次數和在線討論的活躍程度等）。再次，考核學生實訓作業的成績，針對《稅務會計》課程中每個實踐部分的項目任務安排實訓作業，并把每次作業的成績計算到課程考核中去。
五、小結
在我國，隨著市場經濟的發展和會計核算體制改革的深化，企業對稅務會計人才的需求日益增多，稅務會計人才越來越受到企業的重視。在《稅務會計》課程教學改革中，我們不僅要注重課程教學內容體系的建設，而且要注重課堂教學方法的建設。通過翻轉課堂的改革，有助于調動學生的學習積極性，提高學生實際操作能力、分析問題能力和溝通協作能力，也有助于培養出符合時代需要的優秀的應用型、技能型會計人才。
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從2016年5月1日起，在全國范圍內將營業稅改征增值稅(以下簡稱 “營改增”)試點范圍擴大到建筑業、房地產業、金融業、生活服務業，實現了所有行業征收增值稅，營業稅或將退出歷史舞臺。文章對“營改增”制度下，高校財會人員在稅務管理、會計核算、發票管理、稅收籌劃等方面都面臨巨大挑戰進行分析，提出對策和建議。
1高校“營改增”的基本狀況
1.1認定納稅人的資格及應繳稅金的計算
按照《營業稅改增值稅試點方案》的通知(財稅〔2011〕110號)規定，對于連續12個月應稅收入低于500萬元的單位，認定為小規模納稅人，適用3%的增值稅稅率，應繳稅金=銷售額×3%，進項稅不能抵扣;對于連續12個月應稅收入高于500萬元的單位，認定為一般納稅人，實行進項稅額抵扣制度。一般納稅人適合一般計稅方法，應交稅金=當期銷項稅額-當期進項稅額。當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續抵扣。
1.2“營改增”后的稅率
由繳納營業稅改為繳納增值稅，小規模納稅人稅率由5%調整為3%。小規模納稅人可按抵扣稅率，由稅務機關代開增值稅專用發票。全面“營改增”試點以后，一般納稅人在原有增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎上，新增11%和6%兩檔低稅率，交通運輸業適用11%的稅率，部分現代服務業中的研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、鑒證咨詢服務適用6%的稅率，部分現代服務業中的有形動產租賃服務適用17%的稅率，可以進項稅額抵扣。
1.3“營改增”的效果
從先行試點的各地情況看，“營改增”取得了明顯成效，主要表現為，完善了稅制，打通了增值稅抵扣鏈條，從制度上解決了重復征稅問題;減輕了大部分試點高校稅負，特別是降低了認定為小規模納稅人的高校稅負;促進了高校服務業加快發展。
1.4高校“營改增”的應稅項目
高校根據法人證書確定的“宗旨和業務范圍”從事教育、科研和經營的活動。“營改增”納稅實踐中，高校有多種收入由繳納營業稅改為繳納增值稅，例如，教育培訓費、銷售雜志收入、刊登廣告、司法鑒定、管理服務、舉辦會議費、版面費、房屋場館出租、測試費、檢測費、橫向科研課題、技術研發轉讓、咨詢服務、對外餐飲住宿、損壞設備賠償、出售零星廢品等收入由營業稅改為增值稅。
2“營改增”對高校的影響分析
2.1“營改增”不光是財務部門的事情
此次“營改增”改革對高校財務管理產生了深遠影響，不僅體現在納稅和會計核算工作，還要求各個相關部門積極配合。“營改增”解決重復增稅、降低稅負問題，降低稅負由能夠抵扣的進項稅決定，進項稅的抵扣情況取決于各報銷部門提供的抵扣憑證。在這樣的情況之下，高校對涉稅項目進行核算管理不再只是財務部門的職責，對于應稅項目的物資采購、工程實施、勞務采購、簽訂經濟合同及科研項目的部門和學生有新的要求。那些為了省錢，進原材料、買設備、租房子都不要專用發票。這樣看似成本降低，實際上卻是“貪小便宜吃大虧”，沒有進項稅額抵扣，引起稅負上升。相關部門人員要盡快適應 “營改增”后的變化，在銷售貨物和提供服務時及時開具有效的發票，以便于進項稅額的抵扣，并配和財務部門做好財務管理工作。
2.2取得增值稅專用發票難度大
(1)高校應稅項目材料成本等可以獲得專用發票，但由于部分材料零星、分散購買，很難取得專用發票用于抵扣銷項稅額。主要有兩方面的原因：一方面，由于金額小，商家不愿開具專用發票;另一方面，開具專用發票手續復雜，采購人員為節約時間，寧愿放棄獲取專用發票的權利。
(2)高校應稅項目的差旅費(例如機票款)、人力成本等大部分費用，無法取得專用發票用于抵扣進項稅額。主要有兩個原因：一是國家稅法規定，旅客乘坐交通工具，不得開具專用發票;二是人力成本都是以薪酬或勞務的形式發放到個人，這部分成本也無法取得專用發票用于抵扣。
(3)為降低采購成本和提高原料新鮮度，從農貿市場采購大量生鮮原料，農貿市場采購不易取得增值稅專用發票，很難降低稅負成本。
2.3增值稅進項稅額分擔與抵扣成為難題
從納稅人角度上看，高校是一個獨立的納稅主體，需要作為一個納稅人來進行納稅申報工作。按照國家稅務總局關于增值稅抵扣的規定，一般納稅人不得在免稅、非稅項目中使用增值稅專用發票進行進項稅額的抵扣，即納入財政國庫集中支付項目、免稅的橫縱向科研項目，高校代管暫存類項目不可使用增值稅專用發票進項稅額抵扣;應稅項目的專用發票可以抵扣。高校既有應稅收入，又有非稅收入，而非稅收入是高校的主體收入。非稅項目購進材料、固定資產、房屋設備維修保養費、水電費、網絡通信費、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產租賃貨物、接受加工修理修配勞務、其他外包服務或者應稅服務的，既用于非稅項目，又用于應稅項目，如何分擔、如何開具專用發票抵扣成為難題，這就使得進項稅額的抵扣困難重重。所購貨物或勞務是用于應稅項目還是非稅項目，若無抵扣，則需要在月末作為進項稅額轉出，避免產生稅務風險。
2.4部分高校稅負不降反升
“營改增”可以消除重復增稅，降低成本，增加效益，但實際情況又有兩種：一是部分高校稅負能降低。被認定為小規模納稅人的高校，原來是按5%的稅率征收營業稅，現在改征增值稅，稅率為3%，從稅率來看，稅負下降幅度達到40%;二是部分被認定為一般納稅人的高校可以通過進項稅額抵扣來降低實際稅負。“營改增”之前，高校繳納營業稅，在采購階段所包含的增值稅進項稅額不能抵扣，計入了成本;而 “營改增”之后，采購材料、購進設備的進項稅額可以抵扣，實際繳納的稅金會減少，因此稅負會有所降低。
一部分高校稅負有增加。例如，稅改之前培訓費的營業稅稅率是5%，營業稅是價內稅，按營業收入的全額計提5%的營業稅。“營改增”后，對于一般納稅人，增值稅是價外稅，增值稅稅率為6%，按規定應以營業收入除以6%得到的不含稅收入，再乘以6%計算銷項稅。被認定為一般納稅人的高校，由征收營業稅改為增值稅，稅率由5%改為6%，單從稅率上看，稅負有所增加。一般納稅人的高校實際稅負高低取決于可抵扣的進項稅額，如果進項稅額很少或是沒有，會造成高校稅負不降反升。主要有三個原因：一是涉稅業務不斷增加，部分高校不注意區分應稅項目和非稅項目，沒有合理分擔，造成沒有進項稅抵扣;二是“營改增”之前購置房產、設備等固定資產，但現在不能抵扣進項稅;三是在高校涉稅成本中比較重要的人工成本、交通費用等不能進行抵扣的項目較多的情況下，外購設備、材料等可抵扣支出微乎其微，就會造成高校的稅負增加。因此，高校應合理進行稅收籌劃，主動應對由于稅負變動造成的不利影響。
2.5增值稅發票管理更嚴格
發票管理是稅收征管的中心環節，特別是增值稅專用發票，與高校增值稅的計稅基礎息息相關，它既影響高校對外提供服務所產生的銷項稅額，又影響到其接受服務、日常采購等環節所產生的進項稅額，進而影響繳納增值稅的多少，使高校涉稅風險進一步加劇。例如，增值稅在征管制度、虛開發票等方面比營業稅更加嚴密與完善，財會人員面臨虛開增值稅的法律風險;在進項抵扣環節面臨取得增值稅發票真實性的法律風險，這種責任遠遠大于營業稅。因此增值稅發票的領取、開具、使用和監管就更加嚴格。我國《刑法》對增值稅專用發票的管理、開具、使用等所有環節都作出了非常嚴格而詳細的規定。稅務部門稽查和管理增值稅專用發票相比營業稅更加嚴格。
2.6納稅申報更為復雜
“營改增”之前，高校的營業稅發票管理及繳稅比較方便、簡單，只須向地稅部門申領發票，申報納稅。“營改增”后，征稅機關由地稅變為國稅。國稅部門與地稅部門之間的工作流程差異很大，申報流程增加了抄稅、認證一系列復雜手續。專用發票未通過認證的或者超過規定期限未進行認證的，進項稅額不能抵扣。主管稅務機關也將比對納稅人申報的進項稅額數據和認證數據，如果不一致，進項稅額也不能抵扣。對于高校來說實際的報稅流程延長了很多，報稅周期也有明顯的增長，尤其在前期對于國稅部門報稅環節不熟悉或者操作不熟練的情況下，很容易出現漏報或者未認證的問題，形成高校進項稅額無法抵扣增值稅，造成大的財務損失。
2.7試行“營改增”過渡期工作強度大
營業稅稅制下，高校只須向地稅部門繳稅，會計核算相對簡單。“營改增”帶來會計核算的變革，使得納稅環節發生了根本性的變化，會計核算工作更加繁瑣，人力成本加大。高校被認定為一般納稅人有許多申請、報備、設備安裝、政策學習等工作，過渡時期需要協調各部門來共同完成，工作量與工作強度加大。作為一般納稅人的高校可以開具增值稅專用發票，開具發票需要對方提供企業資料，同時，財務報賬需要對方提供專用發票，因此會造成財務工作量增大問題。按稅法規定一般納稅人所取得的增值稅專用發票在計算抵扣進項稅額時，納稅環節增加了認證、抄報稅等步驟，納稅申報復雜性明顯增加。國稅部門的免稅政策是“即征即退”，比免征營業稅的“預征后退”免稅備案更為嚴格繁瑣。因此，在“營改增”的政策實行之后，高校財務管理難度及工作量有了一定的增加。
3應對“營改增”對策及建議
3.1樹立大局觀念，加強對內學習宣傳和對外聯系
“營改增”工作是一項政策性很強的稅務管理業務，一些非財會專業出身的教職工對于推行的“營改增”政策并不是十分了解，那么則會對高校中的納稅管理造成影響。因此，高校領導要對 “營改增”工作進行重視，高校中的相關稅務管理機構要對 “營改增”涉及人員提出要求，進行詳細的闡釋并落實，在高校中開展“營改增”相關的培訓活動，對相關的教職工進行培訓。
(1)財務部門聯合相關管理部門對內做好“營改增”的解釋、宣傳和學習培訓工作，可以通過舉辦稅法宣講會、校園網一些稅法宣傳知識的形式，來引導教師增強稅法意識，讓師生了解各種稅收政策，取得師生的普遍理解和支持，增強師生的納稅意識。學校教職工也要積極配合財務部門，共同完成“營改增”實施工作。
(2)對外加強與稅務部門的聯系，及時了解相關政策與實施進度。財務部門加強與稅務部門的溝通和聯系。通過邀請稅務部門人員舉辦講座、座談等多種靈活的方式，同時也讓稅務機關更加了解高校的特殊情況，在日常工作中得到稅務部門的理解和支持。
3.2嚴格經濟合同管理
在落實“營改增”試點政策實施的過程中，一些應稅項目依據合同確定稅率、稅種。高校應嚴格把關經濟合同的簽訂，合同內容必須完全符合合同法和稅務部門的要求，高校中的審核部門要對涉稅合同制定的過程嚴苛化，保證合同中內容的準確性與科學性，要完全按照相關規定簽訂合同。“營改增”后，要修改合同文本，將合同的內容更加詳細地陳列，最好詳細到在合同中標注票據涉及的稅種及稅率，尤其是免稅合同的制定，這樣做為合同的審查提供了便捷性。
3.3建立完善的發票管理制度
在增值稅專用發票管理日趨嚴格的情況之下，高校要建立健全管理制度。從發票領購、開具到使用，全過程的對增值稅發票進行管理，讓增值稅發票的開具和使用更加嚴格、規范，以保證高校財務管理工作能夠順利進行。在發票領取環節嚴格執行驗舊領新制度，克服發票作廢管理嚴格帶來的麻煩，借助其他資料，對有無虛開，有無代開和騙購現象進行嚴格審查;在申報環節進行監控，取得的專用發票要自開具之日起，180天內須認證，認證當月抵扣。對于能夠進行抵扣的增值稅專用發票，高校得到以后應該嚴格檢查，保證相關信息的準確性和可靠性，讓以后的進項稅抵扣可以正常進行。
3.4細化設置涉稅會計科目及輔助核算信息
(1)應繳增值稅會計科目設置細化。
現行《高等學校財務制度》和《高等學校會計制度》均允許高校部分地采用權責發生制，這為高校開展增值稅會計核算明確了核算基礎。“營改增”后，高校應細化會計科目設置。高校需要在一級會計科目“應繳稅費”下設置二級會計科目“應繳增值稅”，再下設七個三級明細會計科目，即“進項稅額”“已繳稅金”“減免稅款”“轉出未繳增值稅”“銷項稅額”“進項稅額轉出”“轉出多繳增值稅”7個明細會計科目核算。
(2)應稅項目輔助核算信息設置細化。財務部門根據合同信息分別設置應稅項目輔助核算。涉稅項目核算包括財務立項、收入的核算、支出的核算等多個環節。財務立項時，將管理信息系統中“是否涉稅”識別標簽嵌入財務項目信息中，這樣項目負責人可能根據輔助核算信息來直接判斷哪些經費為涉稅經費，為以后稅務核算與籌劃打下基礎。
3.5加強培訓，提升財稅業務能力
(1)提高財會人員素質，提升涉稅業務能力。盡管高校已經成為重要的納稅主體，但由于長期以來的成本意識淡薄，對稅收征管工作不重視，高校財務人員對稅收的認識遠遠沒有企業財務人員敏感和深刻，相關涉稅業務也不熟練。由于“營改增”的實行，讓稅務管理的基礎理論出現了較大的轉變，應對傳統的稅務管理模式進行科學的改進，以完善高校稅務管理體系。應加強高校財務人員稅務知識的培訓，定期邀請稅務部門相關人員就棘手的稅務問題進行詳細的解讀，經常同兄弟院校加強涉稅業務的交流，財會人員要不斷強化其自身的業務素質，提升辦稅業務能力。
(2)加強培訓，提高應稅項目相關人員稅務能力。“營改增”后，對財務團隊提出更高的要求，財務人員必須快速適應稅務征管要求，加強高校內部控制，防范財務管理風險和稅務管理風險。稅務管理人才的培養是“營改增”過程中財務部門應重點關注的內容。涉稅相關人員的培訓，不僅限于財務人員，與業務相關的人員也應在培訓費之內。
3.6避免涉稅風險，加強增值稅的納稅籌劃
增值稅納稅籌劃的重點是盡可能多地取得增值稅進項稅額，進項稅額越多，減稅越明顯。根據一般納稅人稅收籌劃的要點，可以從以下幾個角度入手，盡量更多地享受稅收優惠政策。
(1)合理分擔，正確抵扣進項稅額。高校財務人員在實際操作中要注意區分是應稅項目還是非稅項目，對于既用于非稅項目，又用于應稅項目的各項支出，科學合理分擔后，把應稅項目單獨列示，單獨簽訂合同，單獨開具增值稅專用發票結算，正確抵扣進項稅額，避免涉稅風險。
(2)對管理流程進行梳理和調整，力爭取得增值稅專用發票。增值稅進項稅率越高，減輕高校稅負的效果越明顯。高校要對日常業務進行梳理，綜合考慮進項稅額與含稅銷售價格兩個因素，明確可以取得增值稅專用發票和不能取得增值稅專用發票的業務，對可取得增值稅專用發票的業務，應盡量選擇一般納稅人作為供應商，盡量減少與不能開具專用發票的單位交易。
(3)利用優惠政策，實施納稅籌劃減輕稅負。根據財稅〔2011〕111號文件規定，高校納稅人就“提供技術轉讓、技術開發和與之相關的技術咨詢、技術服務”的收入免稅。其中高校自然科學領域中的技術開發以及技術轉讓等均在該稅收優惠政策的范圍內，高校需要充分利用這些優惠政策減少高校的經濟支出。高校自身積極主動和稅務、主管科技服務的部門溝通和反饋信息，積極爭取認定為科技開發或科技服務項目，辦理免稅備案之后即可享受稅收優惠政策。
4結論
“營改增”是國家在深化行政體制改革、減輕和扶持相關行業稅負而制定的具體政策，高校只有積極主動地適應 “營改增”的要求，使自身在會計核算和稅收政策上與之相適應。“營改增”試點工作，對高校作為增值稅一般納稅人的認定，給高校的財務工作帶來了很大影響，無論是計稅方法、會計核算，還是發票管理、納稅申報等都發生了變化。需要加強財務管理，注重納稅籌劃，完善制度，優化會計核算流程，用好“營改增”的政策優勢，以降低稅負，提升競爭能力，進而促進高校教育科研事業發展。
