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【關鍵詞】財務報表列報；會計準則；研究比較
一、中外財務報表列報會計準則的制定
（1）國外財務報表列報會計準則。1973年，國際會計準則委員會成立，為了加強不同國家，不同企業，不同時期會計報表的可比性，制定了國際會計準則?！秶H會計準則第1號—財務報表的列報》概述上寫到2007年9月新了《國際會計準則第1號—財務報表的列報》，它取代了原有的《國際財務報告準則第1號—財務報表的列報》，并且對于其內容做了一定的修改，國際會計準則委員會要求自2009年1月1日開始采用，但允許提前采用。（2）我國財務報表列報會計準則。1992年11月30日，我國財政部了《企業會計準則》，并自1993年7月1日起正式實施。2006年2月15日，我國財政部了新企業會計準則，新企業會計準則包括基本準則和38項具體準則，并為了與國際會計準則趨同，修改了相應的內容，使中國會計準則與世界接軌。其中財務報表列報也相應做了調整，但與國際財務報表列報會計準則還是存在著一定的區別。
二、中外財務報表列報會計準則比較
（1）具體比較。一是財務報表組成部分。國際上，財務報表由資產負債表、損益表、一份反映權益的所有變動；或不是由業主資本交易和對業主的分派所引起的權益變動的報表、現金流量表和會計政策和說明性注釋組成。在我國，由資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益（或股東權益）變動表和附注（包括重要會計政策的說明以及變更）組成。二是財務報表的目的。根據國際會計準則委員會制定的《第1號——財務報表的列報》（1997年修訂），其準則目的在于規定通用財務報表編制的基礎，以確保企業自身的財務報表與其前期的財務報表以及其他企業的財務報表相互可比。為達到該目的，國際會計準則提出了財務報表列報的總體要求，提供了有關財務報表結構的指南，還提出了財務報表列報內容的最低要求。根據我國財政部制定的企業會計準則第30號—財務報表列報（2006），其中說明了財務報表的目的是為了規范財務報表的列報，保證同一企業不同期間和同一期間不同企業的財務報表相互可比。三是重要性水平。根據國際會計準則委員會制定的《國際會計準則第1號——財務報表的列報》（1997年修訂）第29條規定，每個重要項目應在財務報表中單獨列報。不重要的金額應與具有類似性質或功能的金額匯總，不必單獨列報。根據我國財政部制定的企業會計準則第30號——財務報表列報（2006）第6條中規定，性質或功能不同的項目，應當在財務報表中單獨列報，但不具有重要性的項目除外。性質或功能類似的項目，其所屬類別具有重要性的，應當按其類別在財務報表中單獨列報。四是，會計期間。在國際會計準則中，財務報表至少按年編制。在例外情況下，如果企業的資產負債表日變更，年度財務報表涵蓋的期間長于或短于一年，企業還應披露其相關的原因以及收益表、權益變動、現金流量和相關附注的比較金額不可比的事實。我國會計準則中至少應當按年編制財務報表，年度財務報表涵蓋的期間短于一年的，應當披露年度財務報表的涵蓋期間，以及短于一年的原因。（2）相同之處和不同之處。中外財務報表列報會計準則上有著許多相同之處，一是在財務報表組成部分方面，都是由資產負債表、現金流量表、利潤表（又稱為損益表）、所有者權益變動表和附注組成；二是在財務報表的目的上，都是為了規定報表編制基礎以及不同期、不同企業之間報表的相互可比性；三是在重要性水平上，都是具有重要性水平的項目單獨列報；四是在會計期間上，財務報表至少按年編制，若年度財務報表涵蓋的期間短于一年的，應說明原因。相對的，中外財務報表列報會計準則上也有些不同之處，在財務報表組成部分方面，國際會計準則資產負債表中，應將被劃歸為持有待售的非流動資產、負債或處置中的資產，與其他資產負債分開列報，這些資產和負債不應相互抵銷，我國會計準則中并為提到。在會計期間方面，雖然幾乎相同，但國際會計準則上，有提到長于一年的處理，而我國會計準則未提到。
三、對我國新財務報表列報會計準則執行的評析及建議
（1）注重會計人員專業素質的培養。會計專業知識對于每一個執業人員都有著重要的作用，只有提高會計人員素質才能相應的提高會計報表的質量。（2）提高財務報表數據的真實可靠性。只有真實可靠的財務數據報告，才能幫助企業管理層制定更好的企業政策來治理公司?？梢酝ㄟ^制定嚴格的控制系統、提高相關人員的素質、通過建立內審部門來監督檢查相關部門以及財務報告等方式來提高財務報表數據的真實可靠性。
參 考 文 獻
[1]李潔慧．會計準則國際趨同的戰略思考[J]．財會月刊(綜合)．2008（7）
一、中小企業財務報表分析的重要意義
對于中小企業來說，財務報表數據能夠較好地反映企業內外部的運行情況。做好企業資產負債表、利潤表及其現金流量表的編制工作，加強企業財務報表分析能夠將企業運行過程中所存在的問題反映出來，并采取相應的對策進行解決。中小企業財務報表分析的重要意義主要從以下幾點體現：首先，通過對中小企?I的資產負債表進行分析，能夠對企業的財務運行狀況進行充分了解，并在財務數據信息的基礎上衡量企業的欠債償還能力，對資本結構合理性、流動資金充足性等問題進行實時判斷，進而實現中小企業的市場化運行；其次，通過分析中小企業的利潤表，尤其是對有關盈利數據進行分析，能夠使決策者在極短的時間內掌握企業的盈利能力、經營效果等，進而對企業在市場中的地位進行判斷，為企業的后續發展奠定基礎，為發展方案的制定提供相應決策；最后，通過對企業現金流量表經營活動、籌資活動、投資活動進行相關分析，實時掌握企業的生產經營能力、債務償還能力等，從而為企業的可持續發展提供有效依據。
二、中小企業財務報表分析的流程
1.明確分析目的
對于中小企業來說，不同的利益主體，在進行財務報表分析時其目的和側重點也是不同的，所以，財務報表信息使用人員一定要對分析目的進行明確，并抓住重點進行分析。比如，中小企業的管理人員在進行財務報表分析時，應該將分析目的集中在對企業財務狀況和經營成果的掌握上面；債權人進行財務報表分析時，要以企業債務償還能力的分析為主。
2.明確分析范圍
中小企業在明確分析目的后，要明確財務報表分析的范圍，做到有的放矢。也就是說，企業在進行財務報表分析時，要根據不同主體不同目的來進行相關的分析，即僅對其中某一方面進行分析，或是重點對某一方面進行分析，其他方面的分析僅作參考，而并不是都需要對所有報表進行全面分析。
3.擬定分析計劃
中小企業的報表分析在確定分析目的和分析范圍后，就要擬訂分析計劃，包括分析人員的選配及分工、工作的時間進度、資料收集的方法、分析的內容等，進行統籌規劃，有利于分析工作的整體安排。
4.收集相關資料
要想對中小企業的財務報表進行有效分析，僅依靠一張張的財務報表是遠遠不夠的，還要對財務報表體系中的其他信息進行重點收集，其中主要包括國家有關法律法規、政策、經濟環境、市場運行、制度等方面的信息，這些都會對財務報表分析結果造成嚴重的影響。在進行相關資料的收集時，要對資料的實用性、真實性、重要性以及實效性進行重點關注，確保數據來源的準確性。
5.選擇分析方法
財務報表分析中對于不同分析目的和不同分析階段，所采用的分析方法也是不同的。首先，應該在分析目的的基礎上進行財務指標的選擇，采用比率分析法對指標進行計算，實現指標體系的構建。其次，在比較分析法和趨勢分析法的基礎上對財務指標進行對比分析，得到企業財務狀況、經營成果以及現金流量的相關數據后，再運用因素分析法，對產生指標差異原因進行分析，并給出相應的建議。
6.編寫分析報告
當采用不同方法對財務報表完成分析之后，要將得出的結論編寫成分析報告，重點對分析時期、分析過程以及采用的分析方法進行解釋和說明，且概括分析其根本內容，找到存在的問題，分析原因，以采取有效措施進行處理。
三、中小企業財務報表分析過程中存在的問題
1.財務報表分析的重要性未能得到重視
中小企業財報表分析最根本的作用是運用專門的方法對大量的報表數據進行分析處理后，轉變成為有利于企業投資決策的信息，為信息使用者提供有用的決策依據。但是，在我國大部分中小企業中，由于專業人員缺失等種種原因，一直存在財務報表分析工作不能真正落實的現象，而是全部由決策者一個人說了算，決策者對表面的利益過于重視，看不到報表數據所反映的真實情況，產生一種想要滿足個人欲望的決策沖動，沒有將企業的經濟效益放在首位，缺少相應的風險意識，從而導致企業決策的失誤，很可能讓企業陷入不可挽回的局面。
2.財務報表分析的內容不全面
在我國中小企業的財務報表分析中，很少對審計報告、會計報表附注等進行分析，只是單獨分析相關財務指標，而無法全面反映企業的財務狀況、經營成果以及現金流量。一些有不良想法的中小企業則投機取巧，采取關聯交易等形式，虛增收入或成本來操縱利潤，以達到企業自身的目的，使企業的發展處于一種亞健康的危險狀態。
3.單獨分析財務報表
中小企業在進行財務報表分析時，經常搞特殊化，對財務報表單獨分析，忽略了財務報表之間的關聯。中小企業管理者在分析財務報表時，對利潤表比較重視，因為這不僅代表著公司的利潤，更加體現出管理者的業績。其實，企業三大財務報表之間具有非常密切的聯系，而且各有優缺點，比如，資產負債表主要反映的是企業資產、負債結構情況，企業經營風險和財務風險以及企業財產權利關系，但是，卻不能反映企業的經營成果；利潤表主要反映企業的收入、成本、費用分布，企業經營成果以及取得利潤的途徑，但是在實際工作中可能會受到會計方法的影響，導致出現虛假利潤的現象；現金流量表重點反映的是企業獲取現金的渠道以及現金使用方向，但是卻不能對企業基本資產負債分布進行反映。
4.只注重眼前數據
中小企業在財務報表分析時只注重眼前的數據，卻忽略了和過去以及同行業之間的比較。如果財務數據不能與過去、同行業之間進行對比，那么就很難看出企業是處于發展期還是萎縮期。因此，在進行企業財務狀況分析時，一定要將企業今年的財務數據與之前的數據進行對比，再與其他同行企業進行比較，才能得出滿足本企業發展的財務分析結果。但是，有的企業仍然不重視這種現象，導致企業在進行財務報表分析時面臨一定的風險。
四、提升中小企業財務報表分析水平的策略
1.提高對財務報表分析重要性的認識
要想實現中小企業財務報表分析工作的有效執行，一定要加強對財務報表分析工作重要性的認識，并構建科學合理的財務報表分析制度。中小企業領導者要對財務報表分析工作有一個全新的認識，將其作為企業投資決策的根本方法和手段，加大力度進行組織，并協調好企業各個部門對財務報表分析的配合。要構建一套完整的財務報表分析制度，首先要設置專門的財務報表分析職位，再安排專人進行報表分析工作。在相關制度設定的基礎上明確報表分析的目的和責任，并加大對財務報表分析人員的培訓，幫助他們充分掌握企業的業務程序，并對財務報表分析人員的勞動成果予以尊重，進而提高財務報表分析在中小企業投資決策中的重要地位，認真做好財務報表分析工作，提升其分析水平，保證財務報表分析的質量，為企業投資決策提供相應的依據。
2.加強中小企業財務報表附注的分析
財務報表附注是會計報表的重要組成部分，對其進行分析可以為報表使用者提供更充分的信息。報表附注的分析主要包括四個方面的內容。一是對存貨的分析。對會計報表附注的分析可以根據企業的存貨結構、存貨的跌價準備計提情況等來分析企業的經營情況。二是應收賬款分析。中小企業要將應收賬款的賬齡以及壞賬政策羅列在財務報表附注中，因為應收賬款是中小企業非常重要的一項流動資產，它能夠為投資者的決策提供一定的幫助，使其充分了解中小企業的財務狀況以及資產質量，如果不采取良好的措施進行應收賬款的管理，應收賬款則很容易變成壞賬或是舊賬、陳賬。三是關聯方關系以及交易分析。關聯方交易是企業會計中最容易被經營者為達到自身利益而操縱的一部分業務。因此，企業必須在財務報表附注中披露出企業與關聯方交易的金額或相應比例，未結算項目的金額或相應比例，定價政策等等。四是營業的外收支的分析。營業外收支是反映企業非日?；顒拥氖罩闆r，是偶然性發生，不可能長期為中小企業帶來收益或損失，在對其指標進行分析時一定要注意是否要把此項目進行分開或排除。如在分析利潤總額時，如果營業外收支比例較大，那么就應該重點分析其具體情況和原因。如果不及時分析和排除，反而會對財務報表分析結果造成影響。
3.加大中小企業的會計監督
作為會計基礎工作職能之一，會計監督在中小企業的發展中具有非常重要的作用，是確保中小企業財務報表數據真實性的工具。近年來，市場經濟發展越來越成熟，以利益為主的原則對各單位、各部門都產生了非常嚴重的影響，甚至有些單位受到利益的驅使，忽視了會計監管職能的重要性。針對這種情況，中小企?I一定要加強會計基礎工作的監管力度，完善相關會計制度，使其在中小企業中充分發揮其根本作用。另外，會計監管職能的加強對會計管理水平的提升、會計從業人員道德的養成以及會計信用管理體系的構建都具有重要的促進作用，在企業財務報表分析中一定要對其引起重視，以實現中小企業的持續發展。
4.強化企業信息披露，提高會計人員職業道德
在現如今經濟快速發展的背景下，“或有事項”已經成為財務報告體系中不可缺少的一項內容，而對財務報表信息的真實性、可靠性都有著至關重要的影響，能夠幫助投資者正確理解財務數據、判斷財務報表信息水平。在這種情況下，應該強化企業信息的披露，這樣不僅與國際慣例相適應，也充分滿足了投資者的要求，所以中小企業通過財務報表將“或有事項”對企業財務的潛在影響以及企業承擔的風險反映出來，便于投資者充分掌握中小企業的實際情況。另外，會計人員職業道德的提升也是一項非常重要的工作，能夠避免企業會計信息出現不對稱的現象，進而實現社會誠信體系的構建。因此，要借鑒一些發達國家的會計人員培訓策略，提高會計人員的職業道德，構建完善的具有中國特色的誠信體系。
關鍵詞：審計重要性水平；財務報表；報表使用者；審計實務
中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1671-2064（2017）09-0235-02
隨著經濟全球化的高速發展，發展規模與經營范圍在不同的企業正在急速擴張，與其相關的會計也從簡單向復雜化的發展。會計記錄數量日益增加，記錄內容也日趨復雜。傳統的審計制度已經不能滿足市場需求，在此基礎上，抽樣審計被廣泛應用于審計領域中，因此，在審計理論中審計的重要性水平便占有至關重要的地位。在實現審計目標是否達成過程中審計重要性水平成為了一種重要的方式方法，它不僅能提高工作效率還能節約成本費用。
1 審計重要性水平的涵義
審計的重要性水平是指在實際操作過程中審計的重要性水平是審計工作開始與結束的全部；決定審計風險的范圍、程度的檢測和審批程序的依據；對于會計報表有著極大的影響，客觀理由審計重要性水平正確把握審計重要性水平具有重要的意義。
1.1 實際重要性水平
實際重要性水平是會計報表本身的重要性水平具有客觀性，審計師通過自己的職業判斷對重要性水平進行評估，做出一個相對確定的區間。所以實際重要性水平具有不確切可知性的特點。
1.2 計劃重要性水平
計劃重要性水平是指審計師編制審計計劃時對重要性水平做出的初步判斷，根據需要的審計證據的數量以及確定實施審計程序的性質、時間和范圍。所以很大程度上它依賴于審計師的職業判斷。
1.3 評價重要性水平
評價重要性水平是指審計師在評價審計結果時所運用的重要性水平。很多情況下評價重要性水平需要在計劃重要性水平的基礎上進行修正。
2 關于我國審計重要性水平確定方法的一些觀點
在我國目前審計重要性水平的確定方法大多數概念模糊解釋不明確，為此，在各報表層次細分的情況下進行解析。
2.1 財務報表的層次
按照我國現行準則的規定，資產負債表、利潤表、所有者權益變動表和現金流量表都屬于一個企業的報表。但在審計實務工作中，CPA只能大多數在重要性水平上確定資產負債表和利潤表兩張財務報表，之后選擇兩者之間相對較小者。不是對每樣報表都進行一個重要性水平測定而只把財務報表的層次確定為重要性水平。因此，我認為是由于資產負債表和利潤表的作用決定其這樣做的理由，企業在某一時點所擁有的資產和所需要償還的負債以及所有者權益都是資產負債表反應的；企業在某一時段的經營狀況、所有者權益變動表和現金流量表都是利潤表所反應的，是對資產負債表和利潤表的補充說明。資產負債表和利潤表是所有者權益變動的金額和現金流量金額的來源，當資產負債表和利潤表按照企業會計準則的要求公允的表達了所有的正反方面，這時就會公允的實現了所有者權益變動表和現金流量表。再者，分析程序是現代風險導向審計中獲取審計證據的主要方法之一，不同財務數據之間以及非財務數據之間的關系通過CPA進行分析，對財務信息做出評價。在實施風險評估過程中準則要求CPA必須使用分析程序來了解被審計環境及其單位，以識別經營風險以評估，從而進一步確定財務報表層次重大錯報風險，當審計工作完成時，使用分析程序對財務報表進行分析，在審計過程中為了更好的確定財務報表層次的重要性水平應該特別的通過對資產負債表和利潤表進行分析以便發現于預期值或其他信息不一致的情況并能更好的評估企業經營風險與財務狀況。
2.2 各類交易、帳戶余額和列表認定層次
分配法或單獨確定法是當前各類認定層次重要性水平確定采用的方法。但我的觀點是只要各類交易、帳戶余額和列表認定喲蔚陀誆莆癖ū聿憒蔚鬧匾性水平，認定層次的重要性水平與財務報表層次的重要性水平并沒有必然的聯系。現行審計準則要求：“如果存在一個或多個特定類別的交易，帳戶余額或紕漏，其發生的錯報金額雖然低于財務報表整體的重要性但合理預期可能影響財務報表使用者依據財務報表做出的經濟決策，注冊會計師還應當確定適用于這些交易，帳戶余額或紕漏的一個或多個重要性水平”。由此可知，合理的預期會影響財務報表使用者依據財務報表做出的經濟決策只有當一個或多個特定類別的交易。
綜上所述，注冊會計師在審計過程中需要確定企業財務報表層次和特定風險項目的重要性水平，更多是依賴于注冊會計師的職業判斷，因此，注冊會計師在實際工作中要更好的運用這一指標。
3 影響審計重要性水平的因素
在規劃審計工作時注冊會計師應該通過審計程序確定合理的重要性水平，以此檢查各方面存在的重大錯報。在確定合理的重要性水平時，被審計單位的環境、審計目的、財務會計報表各個項目的金額報表以及它們的性質和關聯關系與其之間波動幅度等因素都要充分考慮。也需要從數量以及性質的方面考慮確定一個適合審計工作目標要求的重要性水平。
【關鍵詞】 財務報表列報； 準則修訂； 準則趨同中圖分類號：F233
文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2015）17-0023-03
為了進一步提高會計信息質量以及持續與國際會計準則趨同，我國財政部對2006年的《企業會計準則第30號――財務報表列報》進行修訂。在新修訂的列報準則實施之初，有必要對其修訂的背景、主要變化、對信息提供者和使用者產生的影響等問題進行梳理，本文將對以上相關問題進行探討。
一、準則修訂的背景
2008年國際金融危機使人們重新思考會計的使命，為會計改革提供契機。二十國集團（G20）峰會、金融穩定理事會（FSB）倡議提升會計信息透明度，建立全球統一的高質量會計準則。與此同時，為了提高會計準則的質量，國際會計準則理事會（IASB）聯手美國會計準則委員會（FASB）對報表列報進行了較大改革。2010年，我國了《中國企業會計準則與國際財務報告準則持續趨同路線圖》，我國財政部一方面組織專業人士加強對有關理論問題的研究，另一方面也對2006年的《企業會計準則》進行修訂。2012年5月，財政部了財務報表列報準則征求意見稿，廣泛征集社會各界的意見。2014年2月，了新修訂的《企業會計準則第30號――財務報表列報》。
IASB和FASB聯合對財務報表列報的改革可謂大刀闊斧，對報表體系的結構和內容都進行了較大變革，對于改革的科學性和適用性，在理論界和實務界也引起了較大爭議。由于我國屬于發展中國家和新興市場經濟國家，不能完全照搬國際會計準則，考慮到適用性和執行成本，改革時還需要采用漸進的方式。因此，財政部在不改變財務報告目標的基礎上，本著完善準則體系，指導實務的思想，對財務報表列報準則有關內容進行細化和完善，從而為信息使用者提供更透明和更高質量的會計信息。
二、財務報表列報準則的新變化
相比較2006年的《企業會計準則第30號――財務報表列報》，2014年新修訂的財務報表列報準則在以下方面有較大變化：
（一）增強附注的披露功能
1.明確了附注的重要性。雖然2006年的列報準則明確規定財務報表主要包括資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表和附注，但人們通常將附注看作其他財務報表的補充，處于次要地位，而2014版的列報準則明確規定附注與其他財務報表具有同等重要程度，改變了附注作為其他報表補充和解釋說明的輔助地位。此外，在繼續明確企業不應以附注披露代替確認和計量的基礎上，進一步明確附注披露也不能糾正不恰當的確認和計量。
2.拓展和規范了附注披露的內容。在第二章基本要求部分，對以下情形提出了附注披露要求：（1）若某些特定交易或事項，按規定披露不足以讓使用者了解其對企業的影響；（2）若企業管理層通過評價對持續經營能力產生重大懷疑；（3）若某些項目的重要性程度不足以在相關報表中單獨列示，但對附注卻具有重要性。
在第六章附注部分，主要規范了以下披露內容：（1）明確將“企業的基本情況”列為法定披露的第一項，改變了原準則中“打補丁”披露的方式。（2）增加披露費用按照性質分類的利潤表補充資料。（3）增加了第八項“有助于財務報表使用者評價企業管理資本的目標、政策及程序的信息”。（4）增加披露其他綜合收益和終止經營相關信息。
3.強調了企業管理層的責任。（1）在“企業的基本情況”披露中，增加了對財務報告的批準報出者和財務報告批準報出日的披露。（2）明確了“企業會計準則的聲明”的內容，企業應當聲明編制財務報表的合規性、真實性和完整性。（3）當企業不以持續經營為基礎編制財務報表，也要在附注中聲明這一事實，并披露其原因和編制基礎。
（二）明確準則使用范圍和報表編制基礎
2006年版的列報準則，具體使用范圍涉及了年度財務報表和中期財務報表，但并沒有明確說明。2014年版的新列報準則，明確規定其不僅適用于年度財務報表和中期財務報表，同時也適用于個別財務報表和合并財務報表。此外，還進一步明確了財務報表的編制原則，現金流量表按收付實現制，其他財務報表按權責發生制。
（三）對重要會計概念進行規范
1.持續經營。企業是否能夠持續經營，是選擇編制報表基礎的重要依據。2014年新修訂的列報準則，對持續經營進行界定，并要求企業管理層要綜合考慮宏觀政策風險、市場經營風險以及企業自身狀況來對企業年度可持續經營能力進行評估，對持續經營能力存在懷疑的還需要在附注中進行披露。
2.重要性。對重要性定義進行修訂，在原定義前加了“在合理預期下”的限定。對如何根據項目性質和金額判斷重要性進行了詳細說明：根據項目性質，主要考慮其是否屬于企業日常活動，是否對企業產生顯著影響；根據項目金額，主要考慮該項目金額占相關項目金額的比重。此外，還規定了具體判斷標準一經確定不能隨意變更。
3.正常營業周期。對正常營業周期進行定義，明確企業應根據正常營業周期對資產和負債的流動性進行分類，特別強調對于正常營業周期長于一年的企業，超過一年才變現的資產以及資產負債表日后超過一年才予清償的經營性負債項目，都屬于流動性項目。
4.綜合收益和其他綜合收益。新列報準則采用全面收益觀，對其他綜合收益和綜合收益進行定義。其他綜合收益是指未在當期損益中確認的利得和損失，包括以后會計期間不能重分類凈損益和重分類凈損益兩類。他們之間的關系用等式表示是：綜合收益=利潤+其他綜合收益扣除所得稅影響凈額。
5.終止經營。終止經營是一種與持續經營相反的情況，也是選擇報表編制基礎的重要依據，新列報準則對終止經營的概念進行界定，對終止經營的若干特點進行描述，既考慮了實際經營情況，也考慮了與國際財務報表列報準則的趨同。
（四）完善主要報表的分類及列報
1.資產負債表的主要變化。在資產類項目中將“應收及預付款項”分為“應收款項”和“預付款項”兩項列報；刪除了“交易性投資”項目，增加“以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產”和“可供出售金融資產”兩個項目；在流動資產類項目中增加“被劃分為持有待售的非流動資產及被劃分為持有待售的處置組中的資產”項目。在負債類項目中將“應付及預收款項”分為“應付款項”和“預收款項”兩項列報；將“應交稅金”項目改為“應交稅費”項目；增加了“以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債”和“被劃分為持有待售的處置組中的負債”項目。
2.利潤表的主要變化。2014年，新財務列報準則對利潤表修訂的思路與2009年《企業會計準則解釋第3號》的思路基本一致，但新財務列報準則將有關要求上升至準則層面，并且更加詳細和完善。利潤表的具體變化有：在個別利潤表中凈利潤項目之下，增列其他綜合收益凈額和綜合收益總額，并要求其他綜合收益按以后會計期間不能重分類凈損益和重分類凈損益兩類列報；在合并利潤表中，對綜合收益總額，要分別列示歸屬于母公司的和少數股東的金額。
3.所有者權益變動表的主要變化。新列報準則采用的全面收益觀與原準則采用的當期營業觀不同，這使得所有者權益的內容也發生了相應的變化，因此，新列報準則也對所有者權益變動表進行了相應調整。所有者權益變動表的具體變化有：將修訂前的單獨列示反映“凈利潤”和“直接計入所有者權益的利得和損失及其總額”，修訂為單獨列示反映“綜合收益總額”，并且對于合并所有者權益變動表中的綜合收益總額，還要分別列示歸屬于母公司的和少數股東的金額。
（五）對一些細節和措辭表述的完善
新列報準則，除了上文曾提到對重要性定義增加了“在合理預期下”的限定之外，還對其他方面措辭進行完善，具體包括：新列報準則將變更財務報表項目列報的條件之一，在“企業經營業務的性質發生重大變化”的基礎上，增加了“或對企業經營影響較大的交易或事項發生后”；變更財務報表列報項目后，將“應當對上期比較數據”調整為“應當至少對可比期間的數據”按照當期列報要求進行調整；資產負債表中資產類（或負債類）應包括流動資產（或負債）和非流動資產（或負債）的合計項目，增加了“按照企業的經營性質不切實可行的除外”的例外情況?？傮w上來看，這些表述較之以前更為完整和嚴謹。
三、財務報表列報準則變化的影響
（一） 對財務報表提供者的影響
1.提高企業管理層的風險意識。隨著企業在生產經營中面臨的不確定性越來越多，能否持續經營的不確定性也越來越大。新修訂的列報準則要求企業管理層對企業年度持續經營能力進行評價，將促使企業管理層不斷關注宏觀政策風險、市場風險以及企業自身風險，這在一定程度上會增強企業的風險意識，提高企業風險應對能力。
2.增強企業管理層對會計信息的責任意識。在附注中對財務報告的批準報出者、批準報出日的披露，企業會計準則的合規性聲明以及對于終止經營的聲明，有助于提高和強化會計信息在企業管理層心目中的地位，對于加強信息披露、界定會計責任以及提高信息質量具有積極作用。
3.減少職業判斷，易于會計人員操作。新修訂的財務列報準則，對其適用范圍、具體報表編制基礎的選擇、重要性判斷的標準、按營業周期對資產負債流動性分類、綜合收益和其他綜合收益的界定和列報等內容，都非常詳細和明確地進行了規定，減少了會計人員的職業判斷，更易于普通會計人員進行理解和操作。此外，對于附注披露不能糾正不恰當的確認和計量的規定，也使得會計人員不能隨意改變會計政策，減少了會計利潤操縱的空間。
4.會計人員信息披露的任務加重。新修訂的財務列報準則提高了附注的重要性，擴展了附注披露的內容，并且不僅年度報表，而且中期報表、個別報表以及合并報表都要進行附注披露，會計人員附注披露任務將會加重。此外，綜合收益和其他綜合收益信息的披露，也將增加會計人員的信息披露任務。
5.在提供會計信息時要立足于使用者需求。新列報準則的此次修訂，無論是附注披露的基本要求、附注中企業基本情況說明披露的順序，還是重要性定義的修訂和具體判斷，都更加明顯體現了決策有用的財務目標。因此，無論企業管理者還是普通會計人員，在提供會計信息時，都要嚴格遵循以信息使用者需求為導向的原則。
（二） 對信息使用者的影響
新列報準則對附注披露、重要會計概念規范、報表編制以及有關細節問題的修訂，在一定程度上提高了會計信息質量，使其更相關、更透明。對于這些報表列報的新變化，信息使用者在運用報表進行決策時，還需要注意以下問題：
1.信息使用者要重視對附注信息的解讀。會計報表的信息主要是可確認和計量的信息，而附注信息主要是一些無法確認和計量的定性信息、非財務信息。新財務列報準則增強了附注的披露功能，附注與報表具有同等的重要性，信息使用者在思想上重視附注信息的同時，也不能輕視財務報表信息，要結合附注信息，對表內信息進行充分解讀；對于附注中披露的特定交易或事項和某些重要性項目，信息使用者要充分關注；對于企業披露的對持續經營能力產生重大懷疑的信息，信息使用者要結合其他相關信息，評估自身的投資風險、債務風險，并積極進行規避和應對；對于企業管理者改變經營政策意向，進行企業并購和重組信息的披露，投資者也要及時進行投資決策；對于附注中披露的其他綜合收益信息、費用按照性質分類的信息，信息使用者可以根據其構成和比重，預測企業未來收益能力和現金流量能力。
2.信息使用者要合理利用報表信息。新修訂的列報準則，使報表列報的有關項目內容和含義發生了一定變化，信息使用者要特別關注這些項目，尤其是流動性、非流動性項目和綜合收益項目。新列報準則規定按正常營業周期對資產負債表中的流動性和非流動性項目進行劃分，信息使用者要理解流動性和非流動性項目的含義，合理利用流動比率指標對企業的償債能力進行判斷；若按新列報準則對原有劃分標準進行調整的，信息使用者在對本期與上期有關數據或比率進行比較時，要注意區分劃分標準變化產生的差異和其他原因產生的差異。此外，根據全面收益觀，新列報準則中相關要素的關系可表示為：資產變動額-負債變動額=所有者權益變動額=凈利潤+其他綜合收益凈額=綜合收益總額。為了更全面了解企業收益情況，信息使用者不僅要關注企業已實現的凈利潤，還要關注尚未確認的利得、損失以及所得稅影響額。在利用財務指標對報表進行分析時，也需要對原有財務指標進行相應調整。例如，在分析企業盈利能力時的凈資產收益率指標，目前是用凈利潤除以平均凈資產得出的，然而按照新列報準則引起凈資產變化的因素包括凈利潤和其他綜合收益凈額，因此可以將凈資產收益率修訂為綜合收益與凈資產的比率。
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一、對財務報表進行合并編制的必要性
企業進行財務報表合并的內容包括對母公司和子公司的財務情況，資金流動狀況以及形成的經濟效益等進行統計分析。換句話說，財務報表的合并就是要按照實際情況來對母公司和子公司的真實的整體情況來制定綜合性的財務報表。財務報表能夠直接的反應公司的實際經濟狀況、實際的利潤。給公司管理者的提供了管理的思路，有利于他們更好地管理公司。財務報表的合并與編制，使得復雜多樣的財務報表變得簡單化，立體化，更加有利于公司的發展。
二、我國目前企業財務報表合并編制現存問題
1.沒有明確財務報表的合并范圍。工作準則中沒有對持股問題進行明確地劃分。首先就是母公司在間接管理子公司時，對于持股問題沒有明確出來。財務工作人員往往是按照自己對持股問題的想法來合并編制財務報表。這樣一來，合并結果出現了很大差異性。其次就是暫時性控股方面，絕大一部分公司都沒有將在其他股份公司暫時控制時間內獲得的利益合并到財務報表中，使得財務報表沒有規范可言。
2.財務管理不是完全的真實。合并財務報表的基礎就是先要保證財務報表的真實準確。但是由于一些財務人員在整理財務時出錯，使得財務報表出現了錯誤，影響了財務的合并。另一方面，合并編制中涉及的母公司和子公司的數目過多，部分企業中財務人員的素質有限，這也就使得財務報表的真實性達不到。
3.子公司與母公司他們采用的財務管理政策存在差異，給合并編制帶來了很多的困難。雖然我們都知道，當兩個公司出現差異時，政策要以母公司為準。但是在實際生產經營中，并不是按照這個原則來進行的。母公司涉及面廣，往往按照統一規定的政策來進項日常的財務管理。同時，一些子公司也會遵循母公司的管理形式，這必然要求子公司轉變自己的工作模式。這也就使得財務信息出現不真實的情況。
4.合并報表中專業用語的措詞存在問題，給合報表帶來了很多的麻煩。經濟的發展，也帶動了很多非企業的實體經濟的發展。但是我國的會計準則中合并報表的范圍都是針對一些“企業”、“公司”來做出的規定，而缺少那些針對“實體”的解釋和規定。合并報表是，由于專業用語的措施存在差異，也就使得合并報表成為了空想。所以說，我們的會計準則中要補充對于“實體”的說明，使得會計財務報表的合并范圍更加地準確和完備。
三、企業財務報表合并編制的基礎流程
1.首先要對財務底稿進行統一的整理。在進行財務報表合并之前，我們要先對財務底稿進行整理。通過財務底稿我們能夠清楚地知道母公司和子公司的基本經濟情況和一些細節問題。整理財務底稿，給財務報表的編制呈現了大量的資料，就能減少工作中一些小麻煩，能夠為合并編制指明一個正確的方向，極大程度上提升了合并編制的工作效率。
2.其次對于一些特殊的財務報表，要先進行一些合適的處理。將母公司或者子公司中一些特殊的財務報表先進行處理，并整合到財務底稿中。這樣方便了合并編制時理清公司的各個賬目，提升了工作效率。
3.再次進行財務信息的調整和抵消。調整和抵消的成功與否直接關系著財務報表合并編制的成功與否。在調整時，我們要遵循利益法來進行財務工作，要把企業的資產管理進行相應地調整。抵消能夠避免重復記賬的情況，也能夠更加迅速地進行財務報表的合并編制。
4.然后對母公司和子公司的資產、負債、收入等相關信息進行統計。在另一個財務報表中進行統計，得出相應地結果。
5.最后要把得出的數據正確地填入正式的財務報表中。這樣就算真正地完成了財務報表的合并與編制。
四、企業財務報表的合并編制思路
【關鍵詞】 會計準則 財務報表列報 綜合收益 財務報表構成
一、引言
2006年2月15日，我國財政部了《企業會計準則――基本準則》及38項具體會計準則（包括16項修訂后的具體會計準則和22項新制定的具體會計準則），隨即又了《企業會計準則――應用指南》，從而建立起了一套既與國際財務報告準則趨同、又符合中國國情的新會計準則體系。但隨著國際財務報告準則的不斷完善與修訂，2014年，我國財政部和修訂了8項會計準則和1項基本準則，這是繼2012年會計準則修訂后的又一次大規模修訂。它對于完善我國社會主義市場經濟體制、提高對外開放水平和加速中國融入全球經濟都具有重要意義。新會計準則體系涵蓋了所有國際財務報告準則的原則內容，吸收借鑒了國際財務報告準則對復雜交易事項的處理經驗，突出強調了資產負債表項目的真實性和可靠性。與此同時，新會計準則體系在堅持歷史成本原則的基礎上引入了公允價值計量屬性，使資產和交易的反映更公允、更相關。尤其值得注意的是，《企業會計準則第30號――財務報表列報》（以下簡稱“財務報表列報準則”）在財務報告目標、財務報表構成、財務報表內涵等方面都發生了很大的變化，這些變化給企業的管理和決策帶來了重大挑戰。因此，研究財務報表列報問題，將有助于提高企業經營管理水平，完善公司治理結構，促進企業長遠可持續發展。
二、財務報表列報準則的修訂背景
1997年8月，國際會計準則委員會（IASC）IAS1“財務報表的列報”，并進行多次修訂。我國也于2006年2月15日《企業會計準則第30號――財務報表列報》（CAS30），并于2007年率先在上市公司范圍內施行，鼓勵其他企業執行。為了進一步完善我國企業會計準則體系，提高財務報表列報質量和會計信息透明度，保持我國企業會計準則與國際財務報告準則的持續趨同，我國財政部于2014年1月26日了修訂后的財務報表列報準則，要求從7月1日起實施。其修訂的原因主要有兩個方面。
1、吸收我國企業會計準則解釋等相關內容，完善我國會計準則體系
2007年9月，國際會計準則理事會（IASB）曾了對國際列報準則的修訂，引入了“綜合收益”概念。對此，我國于2009年6月11日了《企業會計準則解釋第3號》，在利潤表中增加了“其他綜合收益”和“綜合收益總額”項目，實現了與國際列報準則的持續趨同，并且在實務中實施良好。鑒于對企業財務報表列報的會計準則散見于2006年我國列報準則和2009年《解釋第3號》中，因此，有必要將解釋中的相關內容吸收到財務報表列報準則中，以更好地整合相關會計規定，完善我國會計準則體系。
2、保持與2011年新修訂的國際列報準則持續趨同
2011年6月16日，IASB正式了《對〈國際會計準則第1號――財務報表列報〉的修改――其它綜合收益項目的列報》，并于2012年7月1日或以后日期開始的年度期間生效，允許提前采用。國際財務列報準則的此次修訂主要包括：一是將其它綜合收益項目劃分為“滿足特定條件時后續將重分類計入損益的項目”和“不能重分類計入損益的項目”兩類區別列報。二是當企業選擇以稅前為基礎列報其他綜合收益項目時，要求將相關稅收影響在上述兩類項目之間分配。針對國際列報準則的這些新變化，為貫徹落實《中國企業會計準則與國際財務報告準則持續趨同路線圖》，有必要對我國列報準則進行相應修訂。
如上所述，正是為了規范財務報表的列報，保證同一企業不同期間和同一期間不同企業的財務報表相互可比，保持我國企業會計準則與國際財務報告準則的持續趨同，我國有必要對現行的財務報表列報準則進行相關修訂。
三、財務報表列報準則修訂的差異比較
財務報表內涵既要服從財務報告的目標要求，又要受財務報告限制性因素的影響。與此同時，還必須遵循一定的原則，所列報的信息還應達到一定的質量特征。另外，各國的經濟發展水平、經濟發展模式、企業的社會化程度等都成為影響財務報表內涵的因素。在上述影響財務報表列報內涵的因素共同作用下，財務報表內涵的充分體現將報表重心回歸資產負債表上。
眾所周知，早期的財務報表曾將重心放在資產負債表上。從20世紀60年代起，財務報表使用者逐漸把重心從資產負債表轉移至利潤表，投資者以盈利的增長來衡量企業的前景，對每股收益的短期最大化更感興趣。然而從70年代起開始的全世界范圍內的通貨膨脹以及經濟蕭條帶來的“信用危機”，將許多曾經飛速發展的公司重重摔下，對資產負債表的重視重新開始。目前，在全球化背景下，衍生金融工具、知識經濟的興起一定程度上影響了財務會計和財務報表理論和實務的發展。傳統的收益信息已經難以反映企業的經營成果，巨大的未實現利得和損失繞開利潤表進入資產負債表的“負債及所有者（股東）權益”方，使得利潤表對投資者決策的有用性大為降低。傳統的收益確定概念也正由“收入費用觀”轉向“資產負債觀”。另外，由于歷史成本計量屬性、確認標準、實現原則，許多對使用者決策有用的信息無法通過利潤表反映，而是直接進入資產負債表，如商譽、衍生金融工具等，資產負債表的內容越來越多，項目越來越復雜，其重要性也將越來越明顯。
正因如此，財務報表列報準則對資產負債表項目作了較大程度的調整，使新會計準則體系下的財務報表內涵更加豐富了。它意味著企業必須通過加強內部控制和風險管理才能提高經營管理水平。同時，由于會計信息更加透明，促使廣大財務報表使用者，尤其是投資者加強溝通和交流，推動企業構建有效的激勵、監督與約束機制，完善公司治理結構。財務報表列報準則強化了企業內在價值的提升，突破了傳統單純的利潤至上的觀點，促進企業著眼于長期戰略，改善資產負責管理，優化資產和資本結構，避免眼前利益和收益超前分配，增強了企業發展實力。具體而言，修訂后的財務報表列報準則主要變化如下。
第一，修訂了資產負債表項目。將“交易性金融資產”項目改為“以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產”項目;將“交易性金融負債”項目改為“以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債”項目;增加了“被劃分為持有待售的非流動資產及被劃分為持有待售的處置組中的資產”項目和“被劃分為持有待售的處置組中的負債”項目。
第二，修訂了“綜合收益”的有關內容。本次修訂將《企業會計準則解釋第3號》中有關綜合收益的概念納入正文，并進一步明確：（1）在利潤表中增加了“其他綜合收益”和“綜合收益總額”并進行了定義;（2）區分“其他綜合收益”和“綜合收益總額”的報表列報方式;（3）對其他綜合收益項目要求劃分為“以后會計期間不能重分類進損益的其他綜合收益項目”、“以后會計期間在滿足規定條件時將重分類進損益的其他綜合收益項目”分別列報;（4）對原在所有者權益變動表中反映的“綜合收益”有關內容做出相應調整，并在“其他綜合收益”提出了附注披露的具體要求。
第三，明確了利得和損失項目的金額列報在原則上不得相互抵消。新修訂準則中明確提出“直接計入當期利潤的利得項目和損失項目的金額不得相互抵銷”，并說明了采取凈額列示的三種情形：（1）一組類似交易形成的利得和損失應當以凈額列示，但具有重要性的除外;（2）資產或負債項目按扣除備抵項目后的凈額列示;（3）非日常活動產生的利得和損失，以同一交易形成的收益扣減相關費用后的凈額列示更能反映交易實質的。
第四，參考了我國審計準則對“重要性”的判斷以及當前國際上對“重要性”概念的最新進展，對“重要性”進行了重述。明確重要性的判斷標準一經確定，不得隨意變更;強調既要判斷項目性質的重要性，也要判斷項目金額大小的重要性，提出重要性判斷的量的要求，從而進一步完善了“重要性”的定義和判斷標準。另外，明確某些項目的重要性程度不足以在資產負債表、利潤表、現金流量表或所有者權益變動表中單獨列示，但對附注卻具有重要性，則應當在附注中單獨披露。
第五，明確規定了金融企業等銷售產品或提供服務不具有明顯可識別營業周期的企業，其各項資產或負債按照流動性列示能夠提供可靠且更相關信息的，可以按照其流動性順序列示。從事多種經營的企業，其部分資產或負債按照流動和非流動列報、其他部分資產或負債按照流動性列示能夠提供可靠且更相關信息的，可以采用混合的列報方式。對于同時包含資產負債表日后一年內（含一年，下同）和一年之后預期將收回或清償金額的資產和負債單列項目，企業應當披露超過一年后預期收回或清償的金額。
第六，增加了持有待售的判斷條件。將《企業會計準則解釋第1號》的有關持有待售的判斷條件納入準則正文，需同時滿足四個條件;明確規定被劃分為持有待售的非流動資產應當歸類為流動資產;被劃分為持有待售的非流動負債應當歸類為流動負債。
第七，增加了正常經營周期的定義，是指企業從購買用于加工的資產起至實現現金或現金等價物的期間。正常營業周期通常短于一年。因生產周期較長等導致正常營業周期長于一年的，盡管相關資產往往超過一年才變現、出售或耗用，仍應當劃分為流動資產。強調企業對資產和負債進行流動性分類時，應當采用相同的正常營業周期;
第八，提出了經營性負債項目概念，包括應付賬款、應付職工薪酬等;明確指出經營性負債項目屬于營運資金的一部分。特別指出：負債在其對手方選擇的情況下可通過發行權益進行清償的條款與負債的流動性劃分無關。
第九，在資產負債表單獨列示項目中，資產類增加了“以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產”、“被劃分為持有待售的非流動資產及被劃分為持有待售的處置組中的資產”、“可供出售金融資產”等項目，刪除了“交易性投資”項目;負債類增加了“以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債”、“被劃分為持有待售的處置組中的負債”等項目。
第十，整合了指南、講解等規范性條款，充實和完善了相關內容。在借鑒國際列報準則的有關內容并吸收我國列報準則應用指南和講解中的有關內容，修訂后的準則還對以下方面進行了補充：（1）新增對終止經營的披露單獨列示，并細化披露具體內容;明確符合終止經營的判斷條件，充實了持續經營的評價內容;（2）明確了以權責發生制編制會計報表的相關內容，強調在編制財務報表過程中，新增對持續經營能力評價，并對持續經營能力的評價基礎、評價內容、評價標準等提出了具體要求，以與國際列報準則一致;（3）充實了附注披露內容，如重要會計政策和會計估計的披露、報表重要項目的說明、終止經營的有關披露等;（4）明確了“與所有者的資本交易”定義，是指企業與所有者以其所有者身份進行的、導致企業所有者權益變動的交易;（5）附注中增加了對企業基本情況的披露要求。
四、財務報表列報準則修訂的影響與經濟后果
與我國的《企業會計制度》、《企業財務會計報告條例》、《公開發行證券公司信息披露內容與格式準則第2號：年度報告的內容與格式》和《公開發行證券的公司信息披露編報規則第15號――財務報告的一般規定》等涉及財務報表列報的規范文件相比，財務報表列報準則重新界定了財務報表的構成。規定財務報表至少應當包括資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益（或股東權益）變動表、附注。對于所有者權益（或股東權益）變動表，我國的《企業會計制度》規定企業要將其作為資產負債表的附表加以披露，但《公開發行證券公司信息披露內容與格式準則第2號：年度報告的內容與格式》和《公開發行證券的公司信息披露編報規則第15號――財務報告的一般規定》沒有要求上市公司提供該表。在具體實務中，上市公司也沒有披露該表。美國財務會計準則委員會（FASB）要求披露綜合收益表，IASB現在要求披露一份反映權益的所有變動或不是由業主資本交易和對業主的分配所引起的權益變動的報表，類似于綜合收益表，目前IASB也正在向綜合收益表的方向轉變。鑒于此，財務報表列報準則將所有者權益（或股東權益）變動表提升為主表，其目的在于通過該表充分體現基本準則對所有者權益的界定和企業綜合收益的確認。我國選擇利用所有者權益變動表來反映企業的綜合收益，這種方式與國際財務報告保持一致，有利于我國會計準則與國際財務報告準則接軌，有利于加快我國會計準則國際趨同的進程，并且這種選擇比較適合我國國情。另外，我國引入公允價值計量的時間比較短，這種選擇既改進了我國現行的財務報表體系，又使得這種改革能平穩推進。
綜上所述，財務報表列報準則并沒有放棄統一的報表格式，仍然采用通用財務報表。當然，面對眾多財務報表使用者來說，要想通過財務報表滿足各類使用者的特殊信息需要，并非易事。另一方面，財務報表提供者無法確知何種會計信息與使用者的決策相關。如果從這個意義上來說，提供一套通用財務報表以滿足所有使用者可能的需要，似乎必要。但是，從我國重新修訂的《企業會計準則――基本準則》所提出的財務報告目標來看，我國會計信息的主要使用者是投資者，而不是政府部門。企業披露財務報表是為投資者的決策服務，需要根據自己的特點披露有用的信息。本文認為，盡管財務報表列報準則在其應用指南中提到：財務報表格式和附注分別按一般企業、商業銀行、保險公司、證券公司等企業類型予以規定，企業應當根據其經營活動的性質確定本企業適用的財務報表格式和附注等等。但是，為了提供相關的會計信息，企業不僅“應當根據其經營活動的性質，確定本企業適用的財務報表格式和附注”，而且需要根據自身的行業、業務、特點選擇披露的內容和格式，披露對投資者最有用的會計信息，這說明對投資者來說，統一格式的財務報表又是不可取的。
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關鍵詞：股份公司 財務報表體系 重要性 具體措施
引言：
財務報表體系的構建不僅僅是社會市場經濟發展的需要，也是企業自身進一步發展的內在動力。股份公司內部完善的財務報表體系能夠為企業的信息披露奠定堅實的基礎，也可以促進股份公司資本市場的有效運作。特別是隨著我國社會主義市場經濟體制的不斷完善，我國的資本市場逐漸擴大并逐步完善，加強股份公司財務報表體系的構建具有十分重要的意義。
一、股份公司的財務報表體系及其重要性
概括來說，財務報表是企業向外界提供的特定內容、特定格式的財務報告，財務報表是對企業特定時間段內財務狀況的反映，包括企業在這一時期內的現金流量、資產與負債等各種會計信息。財務報表的主要使用者可以分為企業內部與企業外部兩大類，最主要的是企業外部的使用者，主要包括：企業的投資者、債權人、國家相關的監督管理部門等。財務報表體系則是指從不同的角度為使用者提供企業財務狀況、經營業績和現金流量情況信息的較為完整的系統。
財務報表體系的構建一定要遵循可靠性原則，保證財務報表體系中會計信息的真實性與可靠性。可靠性原則是企業構建財務報表體系的根本性原則，財務報表體系的可靠性需要信息處理過程的合法性、真實性以及客觀性來保障。另外財務報表體系還需要遵循相關性原則，即財務報表所提供的信息必須要與使用者的需求相關聯，能夠滿足使用者決策所需要的信息需求。換句話說，構建財務報表時要將企業發展的重要信息涵蓋其中，為使用者科學分析、形勢預測等一系列的經濟活動提供有力的數據以及信息支持。
財務報表的目的主要是信息披露，為財務報表的使用者提供其所需要的相關信息，是保障企業投資者以及債權人合法權益的有效手段。另外財務報表體系的構建與完善可以為證券等資本市場的運行提供良好的秩序，國家相關機構也可以據此對社會總資源的配置有正確的了解與分析。除此之外，構建財務報表體系最直接的受益者還是股份公司自身，財務報表體系可以為企業的經營戰略決策提供企業財務狀況、經營業績等數量化的信息，提升企業經營決策的科學性和合理性。
二、加強股份公司財務報表體系的具體措施
財務會計報表反映了企業的財務狀況，經營成果和現金流量，它將大量的報表數據換成對特定決策有用的信息。但進行財務報表分析不能僅僅局限于對數據的分析，如果財務報表的分析者不了解企業所面臨的經營環境、經營戰略、會計環境和會計政策，就會很難把握企業經營活動的實質。因此，進行財務報表分析要構建一個基本的框架，然后以框架為核心，對財務報表進行系統細致的分析，把握企業的真實情況，并在此基礎上，找出企業的優勢和劣勢。
1、加強企業財務報表信息的準確真實性
財務報表數據信息的真實性與可靠性直接影響著以此為依據編制的財務報表的質量，在一定程度上決定著企業財務報表體系的真實性。真實有效的財務報表信息需要有規范化的會計核算程序為保障，信息收集過程必須要嚴格按照財務報表的編制流程進行。對股份公司來說，其財務報表的信息量巨大，收集過程相對較難，因此就需要企業內部各個部門之間的相互配合。先由各個部門對其自身的財務使用狀況進行簡單的梳理整合，在交由企業的財務管理部門進行最后的匯總分析與編制，這樣不僅可以節省一定的人力、物力，提高信息收集的效率，還可以保證會計信息的真確性與有效性。
2、加強對企業預測性信息的披露
一般來說，財務報表反映的是以過去一段時間成本為基礎的信息，也就是說提供信息不能直接的說明企業未來的發展狀況。在經濟環境瞬息萬變的時代，以企業過去經營狀況為主的財務報表，不能滿足人們推測企業未來發展的需要。因此，構建股份公司財務報表體系必須要加強對于企業未來發展狀況的預測，增加企業未來發展預測信息在財務報表中的比例，讓企業的投資者可以直接準確的獲取預測信息。當然企業未來預測信息的制定與必須要以企業發展的實際為基礎，要保證財務報表體系的真實性與可靠性，為財務報表的使用者做出科學準確的預測提供切實可行的數據支持。
3、建立與完善實時的財務報告系統
股份公司的財務報表體系反映的是企業過去一段時間的經營狀況，使用者可以根據財務報表中的相關信息預測企業發展的未來前景?？梢钥闯觯髽I財務報表要求具有一定的時效性，財務報表信息披露的時間間隔越短，報表的效用將會更加明顯。因此，構建完善的實施財務報告系統是實現財務報表體系的基礎性措施，能夠大大的縮短企業會計信息披露的時間間隔，提升財務報表的實用性、時效性。借助于電子計算機以及網絡系統，在企業內部建立實時的財務報告系統，將相關的數據存儲于計算機內部的數據庫中，可以更加快捷的滿足使用者的各種需求。
三、結語
企業的財務報表作為企業會計信息與外界交流最主要的媒介，在企業的經營發展中具有十分重要的意義。財務報表體系需要在現有報表體系的基礎上進一步加強信息的準確性，完善實時報告系統，完善財務報表體系的實用性與準確性。
參考文獻：
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一、重要性的認識
(一)重要性判斷必須立足于被審計單位特定的具體環境重要性取決于在具體環境下對錯報金額和性質的判斷。對于某一項錯報是否是重要的，判斷結果并非恒定不變。這是因為不同的企業所面臨的具體環境不可能相同；同一個企業不同的會計期間，所面臨的具體環境也會發生變化。所以，注冊會計師對重要性判斷一定要在熟悉被審計單位情況的基礎上，立足于被審計單位特定的具體環境，具體錯報具體判斷。一是全面獲悉被審計單位情況。獲取被審計單位的會計報表，除此之外，還必須深入到被審計單位的有關部門，涉足企業供應、生產和銷售等各個環節，獲取被審計單位的合同、協議、章程、營業執照，重要會議記錄，相關內部控制制度，廠房設備及辦公場所，宏觀經濟狀況及行業前景等重要事項的相關資料，以盡可能全面地熟悉被審計單位的情況。二是加強與被審計單位的溝通，促進相互之間的了解，建立誠實互信的良好合作關系，以便及時掌握被審計單位具體環境變化的信息。三是正確理解會計師事務所的慣例及自己的經驗。注冊會計師重要性判斷通常根據會計師事務所的慣例及自己的經驗進行，其“慣例”應當是指重要性水平確定的一般原則及具體方法的選用符合一貫性的要求，而非雷同的判斷結果；其“經驗”應當是指注冊會計師職業判斷所積累的把握尺度的分寸值得借鑒，而非過去的執業案例。
(二)重要性判斷必須有利于注冊會計師的執業操作審計重要性水平是重要性的量化指標，確定審計重要性水平是注冊會計師重要性判斷的具體工作，其應用有利于注冊會計師的執業操作。
(1)提高審計效率。提高審計效率是注冊會計師重要性判斷的最直接動因。隨著企業數量的迅速增加以及企業規模的逐步擴大、組織結構的日趨復雜，對被審計單位實施詳細審計正變得越來越不可能，取而代之的是抽樣審計的廣泛運用。業內人士知道，詳查法是注冊會計師對被審計單位一定時期內所有憑證、賬簿和報表等全部會計資料進行詳細審查的一種技術方法；抽查法是注冊會計師在實施審計程序時，從審計對象總體中選取一定數量的樣本進行測試，并根據測試結果推斷總體特征的一種技術方法。比較而言，詳查法工作量大，耗費人力和時間多，審計成本高；抽查法工作量減少，節約人力和時間，審計成本降低。但是抽查法存在著抽樣風險。抽樣風險是注冊會計師依據抽樣結果得出的結論，與審計對象總體特征不相符合的可能性。抽樣風險與樣本量成反比，樣本量越大，抽樣風險越低。因此，確定審計重要性水平，有助于注冊會計師合理要求抽樣結果的可信賴程度，選取適當的樣本量，在有效控制抽樣風險的同時提高審計效率。
(2)審慎發表審計意見。確定了審計重要性水平就是確定了可容忍誤差?？扇萑陶`差是注冊會計師認為抽樣結果可以達到審計目的所愿意接受的審計對象總體的最大誤差。在評價錯報的影響時，可容忍誤差能為注冊會計師決定是否給被審計單位會計報表發表合法、公允、一貫的審計意見提供比較基礎。如果已識別但尚未更正錯報的匯總數接近重要性水平，注冊會計師應當考慮該匯總數連同尚未發現的錯報是否可能超過重要性水平，并考慮通過實施追加的審計程序，或要求被審計單位調整財務報表。如果認為尚未更正錯報的匯總數可能是重大的，注冊會計師應當考慮通過擴大審計程序的范圍或要求被審計單位調整財務報表。如果被審計單位拒絕調整財務報表，并且擴大審計程序范圍的結果不能使注冊會計師認為尚未更正錯報的匯總數不重大，注冊會計師就應當考慮出具非無保留意見的審計報告。所以，確定審計重要性水平，有利于注冊會計師審慎發表審計意見。
(3)規避企業失敗責任。依賴和利用被審計單位編制的會計報表和注冊會計師的審計意見進行決策，已被包括投資人、債權人、雇員、顧客等在內的財務報表使用者廣泛認同。與此相關，由企業失敗而引起的會計師事務所訴訟案件也明顯增多。究其原因，有的是被審計單位的會計責任，有的是注冊會計師的審計責任，還有的是財務報表使用者的誤會或出于彌補損失的無奈。注冊會計師當然要承擔審計責任，但是卻不應該承擔會計責任，還要從財務報表使用者的誤會中解脫出來。為此，確定審計重要性水平，注冊會計師就可以借助于專業標準為自己主張權利或者申辯。因為只有實際錯報超出了重要性水平，并由此造成財務報表使用者決策失誤，注冊會計師才應該為其發表的錯誤意見承擔審計責任。
(三)重要性判斷必須有益于財務報表使用者的經濟決策重要性是針對財務報表使用者的經濟決策而言的，注冊會計師判斷財務報表某一錯報是否重大，一定要看這一項錯報對財務報表使用者決策的影響程度如何。如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能改變或影響財務報表使用者的決策，那么，這項錯報就是重大的，否則就不是重大的。重要性判斷的主體是注冊會計師，而重要性的感受者則是財務報表使用者，注冊會計師重要性判斷一定要力求貼合財務報表使用者的重要性感受。因此，注冊會計師重要性判斷，惟有學會換位思考，將自己置身于財務報表使用者地位，設身處地為利益相關者著想，才能夠真正為財務報表使用者的經濟決策服務。
二、審計風險的理解及其成因分析
(一)審計風險的理解審計風險是指財務報表存在重大錯報，而注冊會計師審計后發表不恰當審計意見的可能性。一般而言，注冊會計師執行財務報表審計業務，審計后發表審計意見，其不恰當的審計意見包括兩種情況：一是存在重大錯報，注冊會計師審計后發表了無保留意見；二是不存在重大錯報，注冊會計師審計后發表了非無保留意見。發表上述兩種不恰當審計意見的可能性都是風險，但只有第一種情況被界定為審計風險。筆者認為審計風險是單向的，只是當審計未能發現重大錯報，注冊會計師發表的不恰當審計意見可能給財務報表使用者造成經濟損失。并可能判決會計師事務所賠償時才構成審計風險。因此，審計風險實質上是會計師事務所遭受損失的可能性。
(二)審計風險的成因分析由于注冊會計師涉訟事件的增多，新審計準則體系全面貫徹了風險導向審計理念。為此。新的審計風險模型“審計風險=重大錯報風險×檢查風險”應運而生。并已得到注冊會計師的廣泛認可。根據這一新的審計風險模型。筆者認為注冊會計師審計風險主要來自于兩個方面：
(1)重大錯報風險評估失誤?！吨袊詴嫀煂徲嫓蕜t第1211號一了解被審計單位及其環境并評估重大錯報風險》，對評估重大錯報風險作出了具體要求。重大錯報風險評估失誤的原因具體可以分解為：注冊會計師未按審計程序識別和評估財務報表層次以及各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重大錯報風險；
注冊會計師未能運用職業判斷，確定識別的風險哪些是需要特別考慮的重大錯報風險；注冊會計師明知實質性程序獲取的審計證據無法將認定層次的重大錯報風險降至可接受的低水平，卻心存僥幸，不去評價被審計單位對這些風險設計的控制，并確定其執行情況。注冊會計師對認定層次重大錯報風險的評估，雖以獲取的審計證據為基礎，但卻未能隨著審計證據的不斷累加而作出相應的調整。
(2)檢查風險失控。檢查風險是指某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產生重大錯報，而未能被實質性程序發現的可能性。檢查風險是審計程序的有效性和注冊會計師運用審計程序的有效性函數。所以，檢查風險失控的原因具體可以分解為：一是注冊會計師實施的常規審計程序無法達到審計目標時，未能追加補充審計程序，或未能采用替代審計程序；二是審計技術方法的局限性。注冊會計師實施審計程序要借助于審計技術方法，這些技術方法的本身可能帶有一定的局限性，如觀察方法存在以點代面的可能性、抽樣檢查方法存在抽樣風險等。審計技術方法的局限性，常常導致注冊會計師運用審計程序有效性的下降。此外，注冊會計師對審計成本的考慮，還會影響審計技術方法的應用。以至降低審計程序的有效性；三是會計師事務所及其注冊會計師的瑕疵。就會計師事務所而言，會計師事務所質量控制制度不夠健全或流于形式，以至在審計工作底稿復核過程中質量問題被項目經理、部門經理和主任會計師漏過。就注冊會計師而言，注冊會計師個人的知識結構、業務能力和經驗未能達到應有的水平，就可能發現不了錯報。至于缺乏起碼的職業道德，故意放過錯報的問題，不屬于檢查風險之列，應該另當別論。
三、三位一體重要性判斷審計風險控制
(一)理解重要性與審計風險的內在關系若注冊會計師將某賬戶余額的重要性水平確定為5000元。就意味著5000元以下的錯報不至于影響到財務報表使用者的經濟決策，或雖影響到財務報表使用者的經濟決策。但專業標準允許這一誤差，注冊會計師能夠主張自己的權利；若注冊會計師將某賬戶余額的重要性水平確定為2000元，則意味著2000元以上的錯報就是重大錯報，未被檢查發現就可能判決注冊會計師承擔審計責任。重要性水平越高，審計風險越低；重要性水平越低，審計風險越高；重要性與審計風險之間存在反向關系。因此，注冊會計師應當學會巧用重要性水平。實現審計風險的有效控制。
(二)以被審計單位重大錯報風險評估為基礎確定重要性水平，將審計風險考慮在可接受的范圍內
在編制審計計劃之前，注冊會計師應當考慮可接受的審計風險大小。從審計實踐來看，5％或許是大多數注冊會計師所愿意接受的審計風險。若要將審計風險控制在5％的范圍內，注冊會計師就應當根據重大錯報風險的評估值大小，來調節檢查風險的大小。如某交易、賬戶余額或列報的重大錯報風險評估值為70％，則該交易、賬戶余額或列報的檢查風險就必須控制在7.14％以內；某交易、賬戶余額或列報的重大錯報風險評估值為75％，則該交易、賬戶余額或列報的檢查風險就必須控制在6.66％以內。所以，注冊會計師確定重要性水平，必須首先評估被審計單位的重大錯報風險，只有恰當地評估了被審計單位的重大錯報風險，才能夠恰當地確定重要性水平，并通過檢查風險的調節，把審計風險考慮在可接受的范圍內。
關鍵詞:重要性水平 財務報表 被審計單位
中圖分類號:F239.0文獻標識碼:A文章編號:1005-5312(2009)20
隨著現代審計的迅速發展,人們越來越意識到審計重要性水平的重要性,它貫穿于審計業務的全過程,掌握審計重要性水平的特點,了解影響審計重要性水平確定的各因素并且運用好審計重要性水平,對制定審計計劃、選擇審計程序、提高審計效率、節約審計成本、降低審計風險以及保證審計質量具有十分重要的意義。
一、審計重要性水平的概念與意義
第一,審計重要性水平的含義。審計重要性水平的概念,國內外學者的認識略有區別。我國會計準則對重要性的定義是:如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據財務報表做出的經濟決策,則該項錯報是重大的。注冊會計師應當從質量和數量兩個方面考慮重要性.重要性的數量即重要性水平,是針對錯報的金額大小而言的。
第二,確定審計重要性水平的意義。重要性水平概念的運用貫穿于整個審計過程。首先,在計劃審計工作時,注冊會計師應當考慮導致財務報表發生錯報的原因,并應當在了解被審計單位及其環境的基礎上,確定一個可接受的重要性水平。其次,在確定審計意見時,注冊會計師同樣應當考慮重要性水平的影響。
確定一個合理的重要性水平對審計業務有重要意義:一是提高審計效率,二是降低審計成本和審計風險,三是保證審計質量。
二、審計重要性水平的特點
第一,重要性水平的不確定性。審計重要性水平的確定沒有一個統一規定的標準,也沒有具體、確切的計算方法或公式,對于不同的注冊會計師在確定同一被審計單位財務報表層次和認定層次的重要性水平時,得出的結果可能就不一樣,這主要是因為對影響重要性的各種因素的判斷存在差異.重要性水平的確定主要依賴注冊會計師完全主觀的職業判斷而總結出來的經驗數據,同時也和注冊會計師的閱歷、獨立性、職業道德以及專業勝任能力有著莫大聯系。
第二,重要性水平的相對性。審計重要性水平的確定離不開具體的環境,不同被審計單位的規模以及面臨的環境不同,不同種類的會計報表,不同的經濟業務,不同的會計報表使用者,都導致了注冊會計師確定的審計重要性水平不會是完全一樣的.舉個很簡單的例子,總資產為500萬元人民幣和總資產為10萬元人民幣的兩個企業,如果他們的存貨價值在資產負債表上都存在漏記了1萬元人民幣的差錯,那么對于總資產為500萬元人民幣的企業來說,存貨出現漏記1萬元人民幣的差錯就既不是什么重大的錯誤,也不會影響會計報表的使用者依據財務報表做出的經濟決策。
第三,重要性水平的可變性。審計重要性水平因為審計目的不同,其判斷標準亦可能發生一定的變化。即使是同一被審計單位的同一會計報表的同一帳戶,由于審計目的不同,注冊會計師選擇確定的重要性水平也會有所差異。
三、確定審計重要性水平時應考慮的因素
在計劃審計工作時,注冊會計師應當運用職業判斷初步確定一個可接受的重要性水平,以發現在金額上重大的錯報。重要性水平的確定是審計重點和抽樣樣本的依據。注冊會計師在確定計劃的重要性水平時,需要考慮以下主要因素:
第一,審計環境與目標的要求。對被審計單位及其環境的了解。被審計單位的行業狀況,法律環境與監管環境等其他外部因素、以及被審計單位業務的性質、對會計政策的選擇和應用、被審計單位的目標和戰略以及相關的經營風險、被審計單位的內部控制等因素,都將影響注冊會計師對重要性水平的判斷。以被審計單位規模的大小對重要性判斷的影響為例,一般而言,規模大的企業重要性水平的絕對數較大,相對數較小;相反,規模小的企業,重要性水平的絕對數較小,相對數較大。
第二,報表性質的影響。(1)報表錯報的性質。如果報表錯誤的性質嚴重,即使錯報的金額較小,也應該看成是重要的錯誤。對于一個普通企業,現金短缺了100元,如果短缺是由于記賬差錯引起的,則屬于不重要錯誤;如果這100元的短缺是由于出納人員挪用引起的,即構成了舞弊,就屬于重要的錯誤。(2)財務報表各項目的性質以及金額波動幅度。財務報表項目的金額及其波動幅度可能促使財務報表使用者做出不同的反映,對于流動性比較高的項目,財務報表的使用者會十分關注,重要性水平應該定的低一些,以發現更多的錯報。財務報表項目的金額和波動幅度較大的,注冊會計師在確定重要性水平時,也應該給予充分的關注。
第三,被審計單位內部控制情況。由于被審計單位建立的內部控制只能為會計報表的公允性提供合理的保證,并存在五大固有限制,這就要求注冊會計師必須注意內部控制對審計的影響。如果控制環境比較好,內部控制比較健全,可依賴的程度高,則可以將重要性水平定的高一點,以節約審計成本;反之,如果內部控制比較薄弱,或管理層已經凌駕于內部控制之上,則應該把審計重要性水平定的低一點,以保證審計的質量,控制審計風險。
四、結論
本文重點介紹了審計重要性水平的不確定性,相對性和可變性三個特點,然后結合實際審計情況探究了在確定審計重要性水平時應該考慮的幾個因素。審計重要性水平是一個數量特征,但卻又沒有確定的數量標準,所以困擾了很多研究學者,本文從被審計單位的內部和外部環境的具體情況出發,對不同的企業環境確定適合的重要性水平,對癥下藥。這里提出在確定重要性水平時注冊會計師需要依賴的三個方面:第一,有賴于對被審計單位及其行業的全面了解;第二,有賴于信用體系的建立;第三,有賴于審計模式運用的循序漸進。
參考文獻:
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