時間：2024-04-06 10:01:45
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關(guān)鍵詞：賬務(wù)處理；成本核算；影響
醫(yī)院成本核算的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)基本上都來自于會計賬務(wù)，它是在會計賬務(wù)處理的基礎(chǔ)上，以科室、醫(yī)療服務(wù)項目、病種、床日或診次等為核算對象，將醫(yī)院業(yè)務(wù)活動中所發(fā)生的各種耗費按照核算對象進行歸集和分配。因此，日常會計賬務(wù)處理的規(guī)范性和準(zhǔn)確性決定了成本核算的準(zhǔn)確性。從收入來看，數(shù)據(jù)是從醫(yī)院HIS系統(tǒng)采集而來的，而支出數(shù)據(jù)則從財務(wù)總賬系統(tǒng)中的憑證分錄中提取，會計賬務(wù)的處理方法在一定程度上影響了成本核算的結(jié)果，因為成本核算不僅僅是直接費用的核算，還要將間接成本按照一定的原則和標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)傆嬋耄瑥亩玫娇剖业娜杀尽ａt(yī)院科室成本核算涉及會計賬務(wù)處理數(shù)據(jù)包括收入和支出兩部分，分別從這兩個方面在實際工作中碰到的問題進行探討。
1收入數(shù)據(jù)處理與影響
1．1HIS系統(tǒng)收入
醫(yī)院的主要收入數(shù)據(jù)是從HIS系統(tǒng)采集而來的，會計賬務(wù)處理只需根據(jù)每天的收費匯總?cè)請蟊恚凑詹煌氖杖腠椖坑嬋脶t(yī)院收入。而成本核算，則需將所有收入項目劃分到末級核算單元，而往往有時從HIS系統(tǒng)采集的數(shù)據(jù)不能準(zhǔn)確歸集到末級核算單元，需要人為進行拆分。從門診收入來看，像具有開展權(quán)限的針灸推拿科和理療科等，有些醫(yī)院將其定義為臨床服務(wù)類門診科室，而有些醫(yī)院將其定義為醫(yī)療技術(shù)類科室。從成本核算的收入歸集來看，臨床服務(wù)類科室按開單科室來歸集收入，而醫(yī)療技術(shù)類科室按執(zhí)行科室來歸集收入。不同的科室劃分會導(dǎo)致成本核算結(jié)果的差異化。另外，一些行政兼職的人員，其開單的收入往往被歸集到院辦醫(yī)務(wù)部等管理服務(wù)類科室，但這些科室不應(yīng)產(chǎn)生收入，需人為將收入拆分至相應(yīng)的臨床科室，因此會造成收入歸集的不準(zhǔn)確。從住院收入來看，很多醫(yī)院都存在一個病區(qū)有兩個科室的共用的情況。如醫(yī)院的病房大樓，11樓為泌尿外科和心胸外科兩個科室。從HIS采集的收入數(shù)據(jù)來看，很多由病區(qū)護士操作的收入如靜脈采血，沒有歸集到泌尿外科和心胸外科，而是歸集到11F這個科室。這種情況，我們就需要根據(jù)病人所在科室，對這些收入進行手工拆分，所以會產(chǎn)生收入歸集不準(zhǔn)確，從而導(dǎo)致成本核算結(jié)果不準(zhǔn)。當(dāng)然，也不乏有一些由于收費人員收費時操作錯誤或由于醫(yī)務(wù)人員輸入錯誤，而導(dǎo)致HIS系統(tǒng)中有些收入沒有科室代碼，收入歸集到木工組等情況，這樣就會有一部分的收入無法歸集到具體的責(zé)任中心，只能手工將其對照到門診其他或住院其他等調(diào)節(jié)科室中，這樣就無法得到正確的數(shù)據(jù)歸屬。
1．2體檢收入
從財務(wù)賬務(wù)處理來看，日常是根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原理進行入賬。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，即是以應(yīng)收應(yīng)付作為確定本期收入和費用的標(biāo)準(zhǔn)，而不問貨幣資金是否在本期收到或付出。也就是說，一切要素的時間確認(rèn)，特別是收入和費用的時間確認(rèn)，均以權(quán)利已經(jīng)形成或義務(wù)（責(zé)任）已經(jīng)發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)。也就是說，應(yīng)該按照當(dāng)月的實際體檢收入來確認(rèn)當(dāng)月收入。但有些醫(yī)院在處理體檢收入是卻參照收付實現(xiàn)制，以現(xiàn)金收到或付出為標(biāo)準(zhǔn)，來記錄收入的實現(xiàn)和費用的發(fā)生，也就是按照當(dāng)月實際收到的體檢收入來確認(rèn)當(dāng)月的體檢收入。這樣，不同的收入確認(rèn)方法，會導(dǎo)致成本核算收入上的差異。體檢收入會計科目為醫(yī)療收入＼門診收入＼其他門診收入＼體檢收入，財務(wù)會計處理只需將當(dāng)月的體檢收入記在該科目下，即只需當(dāng)月體檢收入一個要素即可。但成本核算收入處理比會計核算復(fù)雜的多，它需要同時具備開單科室、執(zhí)行科室、收入項目、金額四個要素才能確認(rèn)各科室的收入，而有些醫(yī)院收入處理的更為明細(xì)，在收入項目下設(shè)了二級收入項目，如檢查費下設(shè)CT、B超、胃鏡等項目。由于成本核算需要將體檢收入拆分到具體收入項目，因此，最終會造成成本核算各收入項目金額與財務(wù)門診收入各科目收入的不一致。假設(shè)某醫(yī)院某月體檢收入為10萬元，財務(wù)賬務(wù)處理和成本核算收入處理區(qū)別見表1。
1．3外院收入
外院收入是指當(dāng)?shù)匾恍┼l(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院因設(shè)備技術(shù)局限，將部分檢查化驗收入送到上一級醫(yī)院進行檢查，這也是構(gòu)成醫(yī)院收入的一部分。某鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院送上級醫(yī)院的CT檢查，通過財務(wù)部門結(jié)算后，上級醫(yī)院需確認(rèn)當(dāng)月收入。往往上級醫(yī)院確認(rèn)收入時，CT收入入賬科目為醫(yī)療收入＼門診收入＼檢查收入。殊不知，CT檢查收入一般由兩部分構(gòu)成，一為CT檢查費，其二是膠片材料。成本核算在處理該筆收入時則為分兩部分，CT檢查對應(yīng)到檢查費，膠片則對應(yīng)到材料費。因此不同的收入確認(rèn)方法造成了財務(wù)賬務(wù)處理和成本核算結(jié)果的差異。
2支出數(shù)據(jù)處理與影響
一般情況下，成本核算應(yīng)該遵循“收支配比”的原則，成本處理的數(shù)據(jù)應(yīng)該和收入同步，收入記在當(dāng)月，成本也應(yīng)計入當(dāng)月。同時每月固定成本應(yīng)該有一定的連續(xù)性，如工資、獎金等。在成本核算下，成本是通過Excel形式導(dǎo)入成本核算系統(tǒng)，這些成本要不明細(xì)到科室，要不明細(xì)到職工個人。但在財務(wù)賬務(wù)下，只需記到相應(yīng)的“醫(yī)療支出”“管理費用”下科目即可。
2．1人員經(jīng)費
從人員經(jīng)費看，一般工資類經(jīng)費，會計賬務(wù)按當(dāng)月發(fā)放工資入賬，與成本核算數(shù)據(jù)基本無差異。但獎勵性績效工資即我們平時所指的職工獎金類數(shù)據(jù)，因入賬口徑不同，存在較大差異。一般大型綜合性醫(yī)院在年初時，財務(wù)部門都會根據(jù)上一年度成本及醫(yī)院實際情況來制定當(dāng)年度醫(yī)院財務(wù)預(yù)算，獎勵性績效工資也在預(yù)算的范圍。會計賬務(wù)則根據(jù)年初的預(yù)算數(shù)來計提當(dāng)月的獎勵性績效工資。而成本核算在處理時一般根據(jù)實際發(fā)放的數(shù)據(jù)來計入當(dāng)月成本，這兩者之間勢必存在差額。因此我們建立一張差額統(tǒng)計表，對每月的兩者之間的差額進行比較。一般到年底時，兩者之間差異不大，因為實際發(fā)放的獎勵性績效工資要根據(jù)年初預(yù)算，控制在預(yù)算值之內(nèi)。
2．2維修（護）費
醫(yī)院大大小小的維修常有存在，為了維護固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的修理費等后續(xù)支出，在會計賬務(wù)處理上，應(yīng)該計入當(dāng)期費用，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”或“管理費用”等科目即可。從成本核算角度看，一些大型設(shè)備的維修，如CT更換球管的維修費，我們應(yīng)該根據(jù)球管的實際使用期限，分?jǐn)傆嬋肟剖页杀尽Ｔ偃缫恍┓课菥S修，少則幾萬，大則幾十萬，這些房屋維修費若一次性計入科室成本，造成科室上下月成本跌宕起伏，對科室結(jié)余沖擊很大，因此，也應(yīng)根據(jù)實際分?jǐn)傆嬋氤杀尽Ｔ跁嬞~務(wù)日常處理過程中，由于人為操作有誤、賬務(wù)處理缺乏統(tǒng)一規(guī)范，以及相關(guān)信息系統(tǒng)所提供的成本費用數(shù)據(jù)的項目劃分存在過粗，與成本核算確定的成本核算項目不一致，都會造成其成本核算口徑的差異化，影響成本核算結(jié)果的有效性。
作者:姚燕娟 謝春紅 葉凌凌 單位:浙江恩澤醫(yī)療中心（集團）恩澤醫(yī)院
摘 要 實質(zhì)重于形式的原則在國際上是一項非常重要的會計核算原則，在會計中有著廣泛的應(yīng)用，本文從其涵義和重要性方面進行相關(guān)的論述，從而分析其在會計運用過程中的問題，不過著重還是談其在會計賬務(wù)處理中的應(yīng)用。
關(guān)鍵詞 實質(zhì)重于形式 會計賬務(wù) 運用
一、實質(zhì)重于形式原則的內(nèi)涵和重要性概述
實質(zhì)重于形式的原則指的就是在企業(yè)進行會計工作的核算時候，需要將交易等過程中發(fā)生的經(jīng)濟實質(zhì)作為核算的基礎(chǔ)，而不是其外在的法律形式。因為，在實際的核算工作中，交易或者事項的外在形式無法較為真實的對實質(zhì)的內(nèi)容進行反映。為了能夠使得會計信息充分的對企業(yè)的經(jīng)營情況和財務(wù)狀況進行真實的反映，僅僅依賴交易的外在形式是不行的，而如果忽略了交易本身的實質(zhì)，那么可能會使得利用會計信息進行決策的管理人員決策失誤。
二、實質(zhì)重于形式的原則在會計賬務(wù)處理中的應(yīng)用
1．確認(rèn)融資租賃設(shè)備或者資產(chǎn)中的應(yīng)用
租賃可以分為融資租賃和經(jīng)營租賃。所謂經(jīng)營租賃就是經(jīng)營租賃者只是租用別人的資產(chǎn)，定期付租賃費，就像我們租別人的房子只需要付租金一樣。資產(chǎn)的保養(yǎng)、維護都?xì)w出租方，因為他們才是資產(chǎn)的主人。融資租賃者卻是由于種種原因無法一次性支付購買資產(chǎn)的費用。于是向出租方提出融資請求，先將資產(chǎn)拿來用，在約定的租賃期內(nèi)分期支付資產(chǎn)的價款。對出租方來說，他相當(dāng)于提供了給承租方一筆貸款，不過貸款的形式是資產(chǎn)形態(tài)，在每一個收租的日子收取的租金包括兩個部分：資產(chǎn)的本金、出租方墊付資產(chǎn)本金而要求的利息。融資租賃實質(zhì)上是一種融資行為。這種通過融資的方式來租賃的設(shè)備資產(chǎn)，雖然法定意義上來講，承租方不承擔(dān)所有權(quán)，但是在租期之內(nèi)，承租方具有使用該財產(chǎn)或者設(shè)備的權(quán)利，并且從中獲取收益，在租賃期滿之后，承租的單位具有購買這項資產(chǎn)的優(yōu)先權(quán)，類似于這種情況，實質(zhì)重于形式的原則發(fā)揮了很好的作用。
2．售后的回租和回購
售后的回租或者回購實際上就是一種融資的行為，不能被作為收入來對待。首先，售后的回購行為指的是企業(yè)單位將原有的固有資產(chǎn)以交易的形式售賣給其他的買家，會收到相應(yīng)的價款。然后簽訂相應(yīng)的轉(zhuǎn)手手續(xù)和協(xié)議，表明將來的某一時刻會將財產(chǎn)進行購回。在貨物被賣房購回之前，資產(chǎn)或者貨物的所有權(quán)已歸為購買方。但是我們?nèi)绻麖慕?jīng)濟的實質(zhì)進行分析可以了解到這項被轉(zhuǎn)移的資產(chǎn)的風(fēng)險和報酬實際上還是在原單位，并未被轉(zhuǎn)移走，因為還有補充的協(xié)議規(guī)定其會在將來的某一時間購回。另外，就是在出售的過程中，往往售價會高于產(chǎn)品自身擁有的價值，如果這時被當(dāng)作收入記入賬目中，那么很容易形成企業(yè)利益的虛高。所以，這筆交易雖然是一項銷售收入，但是從實質(zhì)上進行分析，可以發(fā)現(xiàn)這種售后的回購僅僅是企業(yè)的融資行為中的一種。不可以作為一項收入。而售后的回租實際上是一種特殊的租賃業(yè)務(wù)，即企業(yè)將某一項資產(chǎn)出售之后，又通過租賃的收段來進行回租，這種行為從形式上來看為企業(yè)帶來了一定的利潤，而且所出售的資產(chǎn)的所有權(quán)及其附帶的報酬和風(fēng)險也一并轉(zhuǎn)移了，但是從經(jīng)濟的實質(zhì)上來看，資產(chǎn)在售出和租回的過程中存在資金上的聯(lián)系，這種售價和租金具有非常密切的關(guān)系。所以，我們從實質(zhì)來說這種售出和租回是同種交易，如果我們將在售出和租回發(fā)生的損益作為當(dāng)期損益來對待，那么就不能夠很好的反映出企業(yè)的經(jīng)營狀況。
3．在確認(rèn)收入的時候
根據(jù)我國關(guān)于收入的相關(guān)規(guī)定，只有符合：商品的所有權(quán)和相應(yīng)的風(fēng)險和報酬已經(jīng)在交易中完成轉(zhuǎn)移；出售商品的一方對售出的產(chǎn)品沒有繼續(xù)管理或者控制；交易的相關(guān)收益可能流入企業(yè)；商品銷售中的成本和收入能夠得到可靠的計量這些條件才能卻認(rèn)為銷售過程中的收入。在這樣的規(guī)定下，例如：售后的回購行為、擁有退貨權(quán)利的銷售等特殊的交易方式應(yīng)該被特殊的核算。根據(jù)會計準(zhǔn)則中對于收入的相關(guān)規(guī)定，我們可以知道，一項業(yè)務(wù)，如果完成交易后，購貨的一方擁有退貨的權(quán)利，那么應(yīng)該當(dāng)作交易的實質(zhì)來進行核算方法的選擇。舉個例子來說：在商場中，我們購物通常會有廠家打出三包的旗號，如果在三個月內(nèi)出現(xiàn)質(zhì)量問題，可以退貨或者換貨，根據(jù)相關(guān)的統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，這種退貨的比例在1%之下，在這個例子當(dāng)中，雖然商場有一定的所有權(quán)風(fēng)險承擔(dān)，但是基本上可以忽略不計，因而這種風(fēng)險是次要的。可以在商品賣出之后，直接計入收入的賬目。在這二者之中，就充分顯示出了實質(zhì)重于原則的作用。
4．投資過程中核算方法的選擇
根據(jù)企業(yè)的會計制度中相關(guān)的規(guī)定，可以知道企業(yè)在進行投資的時候，投資比例的多少，直接影響到投資的核算方法，同時投資的實質(zhì)對投資核算方法的選擇也很重要。如投資比例雖然未夠20%，但通過其他方式取得了對企業(yè)產(chǎn)生了重要的影響，那么應(yīng)該采用權(quán)益的方法進行核算。反過來，應(yīng)該采用成本的方法進行核算。所以，企業(yè)的會計制度一方面采用權(quán)益的方法進行核算，另一方面又采用成本的方法進行核算，一方面對持股的比例進行了規(guī)定，另一方面，又對成本法的界限進行有效的控制，而且后者的前提，也很好的體現(xiàn)了實質(zhì)重于形式的原則。
5．在資產(chǎn)減值的認(rèn)定中的具體運用
新會計準(zhǔn)則列舉了7種跡象作為判斷是否存在減值的標(biāo)準(zhǔn)。這7種跡象是指：資產(chǎn)的市價當(dāng)期大幅度下跌；企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟、法律等環(huán)境發(fā)生重大變化；有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實體已經(jīng)損壞；資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置；終止使用或者計劃提前處置等。新會計準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表中如果存在上述的跡象，就需要認(rèn)定相應(yīng)的減值。從法律形式上看這7種跡象的存在并不影響其價值。但從經(jīng)濟實質(zhì)來看，這7種跡象會對資產(chǎn)的價值產(chǎn)生影響。例如．某企業(yè)由于生產(chǎn)技術(shù)的改變，2006年10月有條賬面價值150萬元的生產(chǎn)線被閑置。對于閑置的生產(chǎn)線，從法律形式上看，并未有任何的改變，但從實質(zhì)上看，該生產(chǎn)線因生產(chǎn)技術(shù)的改變已使其價值產(chǎn)生變化。根據(jù)”實質(zhì)重于形式原則”：2006年1 2月必須認(rèn)定該生產(chǎn)線的減值。
6．在非貨幣易中換入的資產(chǎn)入賬價值的確定中的具體運用
在商業(yè)交易過程中，會因為資產(chǎn)交易是否具有商業(yè)實質(zhì)而對公司的當(dāng)期損益產(chǎn)生影響，這一點在非貨幣交易中格外突出。舉個例子：甲公司用賬面價值200萬元的醫(yī)用電子儀器（該儀器的市場價值為200萬元）與乙公司的一批價值210萬元進口內(nèi)燃機（該內(nèi)燃機的市場價格為210萬元）進行商品交換，若加以兩家公司并不存在任何直接或間接的控制關(guān)系亦或是相互間有重大影響，那么在本次交易中甲公司的內(nèi)燃機的入賬價值為210元，同時獲得10萬元的營業(yè)外收入；然而若兩家公司具有控股與子屬關(guān)系，換言之是兩家關(guān)系企業(yè)，則甲公司在本次交易中換入的內(nèi)燃機的架勢便是200萬元。由此可見：如果在非貨幣交易里，交換入帳的商品不具有商業(yè)實質(zhì)，或者不能夠被可靠地計量出公允價值，那么將對交易公允與否產(chǎn)生影響。所以企業(yè)在商品交易中必須按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算。
“實質(zhì)重于形式原則“既是對會計準(zhǔn)則的修正和補充，使得會計核算的信息同客觀的事實相吻合。又為會計人員帶來了較大的操作空間。有的企業(yè)為了增加自身的利益，對“實質(zhì)重于形式原則” 進行有意的回避，從而很可能發(fā)生越軌的行為，這在固定資產(chǎn)租賃的相關(guān)分類中表現(xiàn)的更加明顯。當(dāng)然這也就告訴我們”實質(zhì)重于形式原則”在實踐的過程中對會計人員的綜合素質(zhì)等都是一個相當(dāng)大的挑戰(zhàn)。
7．在對日后事項進行調(diào)整時的事項
所謂的調(diào)整事項就是指在資產(chǎn)負(fù)債表日或者之前存在的事項。日后調(diào)整事項就是指在資產(chǎn)負(fù)債表日后的一定時期才得到新的或有力的證據(jù)證實。從上面的定義上來看，是非常符合實質(zhì)重于形式的原則，也就是事項的實質(zhì)在資產(chǎn)負(fù)債表日或者之前就存在，只不過在日后時期得到了相應(yīng)的證據(jù)來證明或者修正這一點，則對于資產(chǎn)負(fù)債表日后的事項進行調(diào)整時，需要本著實質(zhì)重于形式的原則，然后對年度的會計報表進行調(diào)整。
三、總論
近幾年來，會計造假事件在我國屢見不鮮，會計界的誠信面臨著巨大的挑戰(zhàn)。如果想要使得會計形象得以保全或者使會計信息能夠被社會接受，就應(yīng)該從實質(zhì)重于形式出發(fā)。只有堅持實質(zhì)重于形式的原則，抓住經(jīng)濟的本質(zhì)，才能在創(chuàng)新和時代的改變中經(jīng)受住考驗，使會計活動永葆活力。
參考文獻：
[1]付春蕾等.實質(zhì)重于形式原則在會計核算中的應(yīng)用.財會通訊.2005.
[2]杜秋娟等.實質(zhì)重于形式原則在新會計準(zhǔn)則中的具體體現(xiàn).現(xiàn)代審計與會計.2007.
關(guān)鍵詞：教學(xué)方法改革；會計賬務(wù)處理；對口單招；財會專業(yè)
中圖分類號：G712 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）11-0-01
《會計賬務(wù)處理》課程以企業(yè)會計實際工作流程為主線，采用真實的賬證資料，指導(dǎo)學(xué)生完成基于會計工作過程的任務(wù)引領(lǐng)課程內(nèi)容結(jié)構(gòu)。具體包括12個具體任務(wù)：填制原始憑證、審核原始憑證、填制記賬憑證、審核記賬憑證、建賬、登賬、對賬、結(jié)賬、編制資產(chǎn)負(fù)債表、編制利潤表、整理歸檔會計資料、會計檔案的保管與利用。并根據(jù)各階段具體工作的需要，引入相關(guān)理論知識，從而讓學(xué)生熟練掌握會計的相關(guān)基礎(chǔ)知識，及其在一個會計循環(huán)各步驟中的綜合運用。
《會計賬務(wù)處理》課程打破傳統(tǒng)的講授教學(xué)方法，以行動導(dǎo)向的任務(wù)驅(qū)動教學(xué)模式為主，圍繞會計職業(yè)能力，推行以會計工作步驟為主線，以模擬企業(yè)為依托，以實際會計工作任務(wù)為驅(qū)動，以教學(xué)實踐為紐帶，將知識、方法和技能有機融合，教、學(xué)、做相結(jié)合的教學(xué)模式。
在課程內(nèi)容的選取和教學(xué)內(nèi)容的組織上，始終圍繞實際會計工作的步驟，以實際工作流程為教學(xué)內(nèi)容和教學(xué)組織順序，將割裂的會計核算方法，融于實際工作需求中，既突出了知識的應(yīng)用性，同時，讓學(xué)生對會計工作的整體框架有了更清晰的思路。實訓(xùn)中要求學(xué)生完成從建賬、日常憑證賬簿處理到期末處理，并順利過渡到下一會計期間為止的各項工作，與實際會計工作崗位的實際工作情況完全相同。教學(xué)中將采用以學(xué)生為主體的工作導(dǎo)向式教學(xué)，讓學(xué)生通過實踐來掌握操作方法和技能，通過操作來學(xué)習(xí)相關(guān)知識，為了操作而學(xué)習(xí)知識，從而將教、學(xué)、做有機地結(jié)合，突出教學(xué)的職業(yè)性、實踐性特點。
在教學(xué)過程中結(jié)合中職會計專業(yè)學(xué)生特點，有針對性地采用任務(wù)驅(qū)動、“四位一體”、案例教學(xué)、情景教學(xué)、角色體驗等教學(xué)方法，有效地調(diào)動學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性和主動性。
一、任務(wù)驅(qū)動教學(xué)法。任務(wù)驅(qū)動教學(xué)法就是用工作任務(wù)驅(qū)動學(xué)生積極主動地進行學(xué)習(xí)和訓(xùn)練，有效地調(diào)動學(xué)生對操作技能和理論知識學(xué)習(xí)的積極性，實現(xiàn)實踐、理論一體化。在實踐教學(xué)環(huán)節(jié)，我們以會計的實際工作過程為導(dǎo)向來組織教學(xué)，基于會計核算工作過程的12個具體任務(wù)，采用真實企業(yè)的案例資料，以完成每一任務(wù)為目標(biāo)，讓學(xué)生根據(jù)會計實際工作過程所需技能的操作方法和規(guī)范要求進行學(xué)習(xí)和訓(xùn)練，依次完成各項會計工作，最后提交工作成果，完成一個完整會計工作過程。在具體操作過程中產(chǎn)生對會計核算基本技能的需求，針對其需求再引入相關(guān)理論知識，從而為學(xué)生建立起全盤賬務(wù)處理的觀念。
二、“四位一體”教學(xué)法。采用操作演示、仿真訓(xùn)練、操作考核和真賬實做“四位一體”的技能訓(xùn)練體系。如填制原始憑證任務(wù)，通過操作演示、仿真訓(xùn)練及操作考核讓學(xué)生掌握常見原始憑證的填制要求、方法和注意事項，但由于企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的復(fù)雜性，必然還有部分原始憑證沒有接觸過，再通過“真賬實做”進一步補充、鞏固學(xué)生對各種原始憑證的認(rèn)識。
三、案例教學(xué)法。在課程講授過程中，要堅持高素質(zhì)技能型專門人才的培養(yǎng)目標(biāo)，理論講解以夠用為度，安排豐富的復(fù)習(xí)思考題和練習(xí)題，以使學(xué)生熟練掌握會計核算的基本方法；增加生動有趣的案例討論，以培養(yǎng)學(xué)生分析問題、解決實際問題的能力；注重模擬實訓(xùn)，以訓(xùn)練學(xué)生的動手操作能力為根本。以真實企業(yè)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項為案例，導(dǎo)入每一工作任務(wù)需要掌握的知識和技能，再以學(xué)生身邊實例加以講解，使抽象的理論通過淺顯明了的案例變得通俗易懂。
四、情景教學(xué)法。課程教學(xué)情景除了校內(nèi)仿真手工模擬實訓(xùn)室外，根據(jù)具體教學(xué)內(nèi)容組織學(xué)生到企業(yè)進行課程見習(xí)，體驗真實會計工作情景。如在講授會計檔案整理、裝訂與保管時，讓學(xué)生到企業(yè)觀摩、參與整個會計檔案整理、裝訂過程，了解會計檔案保管情況。
五、角色體驗法。讓學(xué)生扮演不同的角色來體驗、掌握相關(guān)的知識和操作方法。如在會計憑證傳遞、日常業(yè)務(wù)處理流程等教學(xué)中讓學(xué)生扮演業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、制單人員、審核人員、出納、記賬人員等角色，通過相互間的業(yè)務(wù)往來模擬，讓學(xué)生掌握各會計崗位在實際工作中的分工及銜接、會計部門和相關(guān)業(yè)務(wù)部門的關(guān)系，以及如何在會計工作中發(fā)揮監(jiān)督職能。角色扮演能夠使學(xué)生在自己扮演的角色中體會、領(lǐng)悟會計職業(yè)的內(nèi)涵和精髓。
六、以賽促學(xué)法。開展與課程相關(guān)的知識競賽、數(shù)碼字書寫競賽、點鈔競賽等。要求學(xué)生必須參加，根據(jù)競賽結(jié)果設(shè)置團體和個人優(yōu)秀獎，并與學(xué)生年度評優(yōu)及獎學(xué)金、助學(xué)金評定相聯(lián)系，極大地激發(fā)和提高學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性，起到通過競賽促進學(xué)習(xí)的目的。
1、收集材料單，入庫單，與倉庫材料會計或倉庫記賬員接口，做好協(xié)調(diào)工作。
2、確定最合適你公司材料成本計算方法：先進先出，后進先出，加權(quán)平均等。
3、建立材料明細(xì)賬，確定產(chǎn)品分類。
4、月底根據(jù)發(fā)出材料，購進材料單，匯總合計，與倉庫材料會計核對。
5、根據(jù)計算方法 確定單位成本，及結(jié)存成本。
建設(shè)單位會計是應(yīng)用于基本建設(shè)領(lǐng)域的一種專業(yè)會計，它以貨幣為主要計量單位，以建設(shè)單位的資金和資金運動為基本內(nèi)容，對建設(shè)單位進行基本建設(shè)經(jīng)濟管理，為建設(shè)單位及金融、管理機構(gòu)提供各種經(jīng)濟信息。財政部多次下文對建設(shè)單位會計制度加以強調(diào)和補充，到目前已經(jīng)建立了比較完整的體系，但在實際工作中仍有諸多問題。
一、企業(yè)賬表與基本建設(shè)賬表混淆
誤：無基本建設(shè)報表或采用企業(yè)的“資產(chǎn)――負(fù)債――權(quán)益”報表
正：采用“資金占用”――“資金來源”式的基本建設(shè)報表
說明：財政部規(guī)定，執(zhí)行《國有建設(shè)單位會計制度》的建設(shè)單位都應(yīng)該按照制度專門設(shè)立基本建設(shè)賬目和報表，具體包括所有“當(dāng)年有基本建設(shè)投資，當(dāng)年雖未安排基本建設(shè)投資，但有維護費撥款、基本建設(shè)結(jié)余資金和在建工程的停、緩建的單位”，并專門規(guī)定了以“資金來源”類科目、“資金占用”類科目，“資金來源”＝“資金占用”為核心的基本建設(shè)會計制度和報表格式。此外，機關(guān)、國有企事業(yè)單位以及有財政資金的項目在項目竣工后還應(yīng)從財政部門領(lǐng)取《基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算表》，由財政部門審批認(rèn)可后才能轉(zhuǎn)入單位的“固定資產(chǎn)”科目。但有的有財政性投資的企業(yè)卻并沒有專門設(shè)立基本建設(shè)報表和賬目，項目完工后也不主動去財政部門辦理竣工決算，突出表現(xiàn)在利用國債資金建設(shè)的縣城自來水廠、污水處理廠項目上；還有的建設(shè)單位套用企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表設(shè)置基本建設(shè)賬戶和報表，以企業(yè)會計制度中“資產(chǎn)”＝“負(fù)債”＋“所有者權(quán)益”的會計原理填列基本建設(shè)數(shù)字，出現(xiàn)了“資產(chǎn)”欄只有“在建工程”沒有數(shù)字的奇怪報表，無法反映工程的具體情況。
二、會計業(yè)務(wù)處理中九個常見錯誤及改正方法
（一）征地費、可行性研究費等費用性支出的賬務(wù)處理
誤：借：長期待攤費用（管理費用等）
貸：銀行存款
正：借：在建工程―――基建工程支出
――待攤基建支出
貸：銀行存款
說明：《企業(yè)會計制度》規(guī)定“長期待攤費用”用于核算除購置建造固定資產(chǎn)外，所有籌建期間所發(fā)生的攤銷期在1年以上的各項費用，長期待攤費用在攤銷時計入“制造費用”“管理費用”“營業(yè)費用”等費用性科目。而“在建工程――基建工程支出――待攤基建支出”則是用來專門核算應(yīng)分?jǐn)傆嬋牍潭ㄙY產(chǎn)成本的各項費用性支出，并最終將結(jié)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)成本的會計科目。因此，和固定資產(chǎn)形成有關(guān)的費用性支出都不應(yīng)直接計入“長期待攤費用”“管理費用”等會計科目，否則，將造成固定資產(chǎn)成本虛減、建設(shè)單位的費用虛增，致使建設(shè)單位的利潤虛減，妨礙了會計核算的準(zhǔn)確性。
此外，有的建設(shè)單位把征地費、可行性研究費等費用性支出直接計入了“在建工程――基建工程支出――建筑（或安裝）工程”科目。但費用性的基本建設(shè)支出按規(guī)定應(yīng)分?jǐn)傆嬋虢桓妒褂觅Y產(chǎn)成本中去，特別當(dāng)建設(shè)單位有多個項目同時開工時，建設(shè)單位更應(yīng)遵循配比的原則，合理地將費用性支出分?jǐn)偟礁鱾€項目中去，而不是籠統(tǒng)地計入某一個項目的成本中。
（二）采用包干制模式下，與施工單位結(jié)算的賬務(wù)處理
誤：借：預(yù)付賬款
貸：銀行存款
借：在建工程――相關(guān)科目
貸：預(yù)付賬款
正：借：在建工程――基建工程支出
――建筑工程
在建工程――基建工程支出
――安裝工程
貸：應(yīng)付賬款
借：應(yīng)付賬款
貸：銀行存款
說明：在包干制模式下，建設(shè)單位向施工單位付款時一般采取按施工進度分次分批付款的形式，即便項目已完工，在項目驗收合格前也會留取一定數(shù)額的資金作為質(zhì)量保證金，此時，建設(shè)單位基本建設(shè)專戶上的資金和建設(shè)單位向施工企業(yè)實際支付的資金就產(chǎn)生了一定的差額。在這種情況下，建設(shè)單位在記賬時往往理解為整個工程尚未竣工，故應(yīng)根據(jù)實際支付的資金做預(yù)付工程款處理。然而此時支付的款項實際為施工企業(yè)前一階段已發(fā)生工作量的支出，并不符合預(yù)付賬款的定義，且如果按預(yù)付賬款入賬，由于實際完成的工程進度常常大于工程支付的資金量，預(yù)付賬款的賬面價值也不能反映出項目真實的進度情況。故此，建設(shè)單位應(yīng)先根據(jù)項目監(jiān)理等提供的數(shù)字確認(rèn)項目的實際進度，根據(jù)進度測算得出“應(yīng)付賬款”數(shù)額，再根據(jù)實際支付的數(shù)字，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。
（三）上級撥入用于基本建設(shè)款項的賬務(wù)處理
誤：借：銀行存款
貸：上級撥入資金
正：借：銀行存款
貸：基建撥款
說明：“基建撥款”核算中央、地方財政的預(yù)算撥款、主管部門和企業(yè)自籌資金的撥款以及接受捐贈等資金或物資。“基建撥款”支出根據(jù)資金在項目中的用途，反映在“建筑安裝工程”“器材采購”“待攤投資”等科目中。“上級撥入資金”核算投資單位（主要是主管部門或企業(yè)）撥入的供建設(shè)單位組織和管理基本建設(shè)活動使用的資金，其發(fā)生額只能計入“待攤投資――建設(shè)單位管理費”科目。
（四）有基本建設(shè)借款單位交付竣工項目的賬務(wù)處理
誤：借：交付使用資產(chǎn)
貸：建筑安裝投資等相關(guān)科目
借：基建投資借款
貸：交付使用資產(chǎn)
正：年末：借：應(yīng)收投資借款
貸：待核銷基建支出
借：交付使用資產(chǎn)
貸：建筑安裝投資等相關(guān)科目
年初：借：待核銷基建支出
貸：交付使用資產(chǎn)
償還：借：基建投資借款
貸：應(yīng)收投資借款
說明：有基本建設(shè)借款的單位交付竣工項目時應(yīng)通過“應(yīng)收投資借款”科目進行核算，每年年末根據(jù)本年基建投資借款還款情況確認(rèn)本年“應(yīng)收投資借款”的余額；而不能在收到基建投資借款還款時直接轉(zhuǎn)銷“交付使用資產(chǎn)”的相應(yīng)份額。如上例所示，正確的賬務(wù)處理將已交付使用的資產(chǎn)及時轉(zhuǎn)出，同時也如實地保留了尚未收回的基建借款數(shù)額；如果采用錯誤的賬務(wù)處理則產(chǎn)生資產(chǎn)實際已經(jīng)交付，但在建設(shè)單位賬戶上還有該項資產(chǎn)部分或全部的金額，尚未歸還的投資借款也無法直觀地看出，有悖于實際重于形式、及時性、明晰性等會計原則。
（五）非經(jīng)營性項目報廢的賬務(wù)處理
誤：借：待沖基建支出
貸：待攤投資――相關(guān)科目
正：借：待核銷基建支出
貸：待攤投資――相關(guān)科目
說明：“待沖基建支出”核算實行基建投資借款單位待沖銷已轉(zhuǎn)至生產(chǎn)單位的各項交付使用資產(chǎn)，年末為貸方余額。“待核銷基建支出”核算非經(jīng)營性項目發(fā)生的江河清障、航道清淤、飛播造林、補助群眾造林、水土保持、城市綠化、取消項目的可行性研究費以及項目報廢等不能形成資產(chǎn)部分的投資支出，年末應(yīng)為借方余額。
（六）取得基建借款利息收入的賬務(wù)處理
誤：借：銀行存款
貸：基建撥款――其他撥款
正：借：銀行存款
貸：待攤投資――借款利息
說明：基建借款利息收入不符合“基建撥款”科目核算的范圍，其既不屬于中央、地方財政的預(yù)算撥款，也不屬于企業(yè)自籌或接受捐贈的資金，故此，在“基建撥款”中核算借款利息的收入是不合適的。此外，由于借款利息收入并不會導(dǎo)致建設(shè)單位向銀行的基建借款增加，也不涉及有基建借款項目的交付使用，所以有的建設(shè)單位將借款利息收入計入“基本建設(shè)借款”、“待沖基建支出”等科目的賬務(wù)處理都是錯誤的。依照《國有建設(shè)單位會計制度》的規(guī)定，應(yīng)根據(jù)借款利息收入的所得額沖減“待攤投資――借款利息”的科目，確認(rèn)為待攤投資中借款利息發(fā)生費用的減少，只有在非經(jīng)營性項目中，存款利息沖減完借款所支付的利息后的盈余資金，以及在沒有項目貸款下的存款利息才可以作為基建撥款處理。
（七）購入設(shè)備的賬務(wù)處理
誤：借：設(shè)備投資
貸：銀行存款
正：借：器材采購
貸：銀行存款
借：庫存設(shè)備
貸：器材采購（需安裝）
（或）借：設(shè)備投資
貸：器材采購（不需安裝）
說明：“器材采購”核算尚未驗收入庫的器材，包括買價、手續(xù)費、保險運輸費、保管費等科目，驗收后不需安裝的器材由“器材采購”轉(zhuǎn)入“設(shè)備投資”科目，其他則轉(zhuǎn)入“庫存設(shè)備”科目，其核算方法和原則類似于企業(yè)會計中的“材料采購”科目。“設(shè)備投資”核算構(gòu)成基本建設(shè)實際支出各種設(shè)備的實際成本，包括交付安裝的需要安裝設(shè)備、不需安裝設(shè)備和為生產(chǎn)準(zhǔn)備的不夠固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具的實際成本，其中也包含了從“器材采購”科目轉(zhuǎn)入的金額。企業(yè)購置設(shè)備時一般不直接計入此科目。
（八）結(jié)轉(zhuǎn)交付使用資產(chǎn)的賬務(wù)處理
誤：借：交付使用資產(chǎn)――固定資產(chǎn)
貸：建筑安裝工程等相關(guān)科目
正：借：交付使用資產(chǎn)――固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等
貸：建筑安裝工程等相關(guān)科目
說明：有的建設(shè)單位在結(jié)轉(zhuǎn)“交付使用資產(chǎn)”科目時，沒有考慮該科目下有“固定資產(chǎn)”“流動資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”“遞延資產(chǎn)”四個子科目，將資產(chǎn)全部結(jié)轉(zhuǎn)至“交付使用資產(chǎn)――固定資產(chǎn)”科目，然而建設(shè)單位為項目購置不夠固定資產(chǎn)價值的器材是普遍存在的，因此建設(shè)單位應(yīng)根據(jù)項目完工時的實際情況注意區(qū)分“交付使用資產(chǎn)”的各個子科目。
（九）爭取到財政返還資金時的賬務(wù)處理
誤：不做任何處理
正：借：待攤投資
貸：基建撥款――其他撥款
【關(guān)鍵詞】會計準(zhǔn)則；小企業(yè)；區(qū)別
財政部2011年10月18日正式頒布了《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，并規(guī)定于2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)施行。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》以《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》為綱，同時借鑒《中小主體國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》簡化處理的核心理念，充分考慮了我國小企業(yè)規(guī)模較小、業(yè)務(wù)較為簡單、會計基礎(chǔ)工作較為薄弱、會計信息使用者的信息需求相對單一等實際情況，大大減少了會計職業(yè)判斷的內(nèi)容，對小企業(yè)的會計確認(rèn)、計量和報告等多方面進行了簡化處理。因此，與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》相比，在會計賬務(wù)處理方面，存在以下主要區(qū)別：
一、各項資產(chǎn)發(fā)生損失時的賬務(wù)處理不同
《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中規(guī)定，各項資產(chǎn)發(fā)生的損失應(yīng)當(dāng)于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，而《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中則要求，計提相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時確認(rèn)資產(chǎn)損失，并計入資產(chǎn)減值損失。
如壞賬損失，按《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，期末時應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。實際發(fā)生時，則借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。 按《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》則應(yīng)在實際發(fā)生壞賬時，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。
二、出租或出借周轉(zhuǎn)材料的賬務(wù)處理不同
《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中規(guī)定，出租或出借周轉(zhuǎn)材料，不需要結(jié)轉(zhuǎn)其成本，但應(yīng)當(dāng)進行備查登記。出租周轉(zhuǎn)材料的租金收入作為營業(yè)外收入，即借記“銀行存款”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。
而《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，出租周轉(zhuǎn)材料時的租金收入作為其他業(yè)務(wù)收入，借記“銀行存款”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。相應(yīng)地，出租周轉(zhuǎn)材料的修理費、攤銷等計入其他業(yè)務(wù)成本，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“銀行存款”科目。出借周轉(zhuǎn)材料發(fā)生的費用則作為銷售費用，借記“管理費用”科目，貸記相關(guān)科目。
三、存貨盤盈、盤虧發(fā)生的損溢賬務(wù)處理不同
《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中規(guī)定，盤盈存貨實現(xiàn)的收益計入營業(yè)外收入，即借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目；盤虧存貨發(fā)生的損失一律應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外支出，即借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。
而《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，盤盈存貨實現(xiàn)的收益應(yīng)沖減管理費用，即借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記“管理費用”科目；盤虧存貨發(fā)生的損失要分別不同情況處理：屬于定額內(nèi)的合理盤虧，作為管理費用處理；屬于一般經(jīng)營性損失的，扣除殘料價值以及可以收回的保險賠款和過失人賠償后的剩余凈損失，經(jīng)批準(zhǔn)后也可作管理費用處理；屬于非常損失的，則作為營業(yè)外支出處理。
四、固定資產(chǎn)改擴建支出的賬務(wù)處理不同
《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中規(guī)定，固定資產(chǎn)改擴建支出，一律計入固定資產(chǎn)成本，即借記“在建工程”，貸記“銀行存款”等相關(guān)科目，但已提足折舊的固定資產(chǎn)和經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改建支出應(yīng)當(dāng)計入長期待攤費用。盤盈固定資產(chǎn)，則按照同類或者類似固定資產(chǎn)的市場價格或評估價值，扣除按照該項固定資產(chǎn)新舊程度估計的折舊后的余額計價，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“營業(yè)外收入”科目，不作為會計差錯處理。
《企業(yè)會計準(zhǔn)則》則要求，對固定資產(chǎn)的改擴建支出進行資本化或費用化的職業(yè)判斷，即與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合規(guī)定的固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，借記“在建工程”，貸記“銀行存款”等相關(guān)科目；不符合規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益，借記“管理費用”，貸記“銀行存款”等相關(guān)科目。而對于盤盈固定資產(chǎn)，則要求作為會計差錯處理，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“以前年度損溢調(diào)整”科目。
五、已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生的銷售退回的賬務(wù)處理不同
《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中規(guī)定，小企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生的銷售退回（不論屬于本年度還是屬于以前年度的銷售），應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入，不考慮是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項。
《企業(yè)會計準(zhǔn)則》則要求，已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生的銷售退回時需考慮是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的，在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入，借記“主營業(yè)務(wù)收入”等相關(guān)科目，貸記“銀行存款”科目。屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的，則應(yīng)作為調(diào)整事項處理，借記“以前年度損溢調(diào)整”等相關(guān)科目，貸記“銀行存款”科目。
六、營業(yè)稅金及附加的內(nèi)容有差別
《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中規(guī)定，營業(yè)稅金及附加是指小企業(yè)開展日常生產(chǎn)經(jīng)營活動應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅和教育費附加、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補償費、排污費等，即除小企業(yè)的所得稅、可抵扣的增值稅以外的，開展日常生產(chǎn)經(jīng)營活動應(yīng)負(fù)擔(dān)的各種稅金及附加。
《企業(yè)會計準(zhǔn)則》則要求城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補償費、排污費等不作為營業(yè)稅金及附加處理，而應(yīng)是作為管理費用核算。
七、逾期未退還的包裝物押金的賬務(wù)處理不同
《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中規(guī)定，逾期未退還的包裝物押金作為營業(yè)外收入處理，借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。
《企業(yè)會計準(zhǔn)則》則要求，逾期未退還的包裝物押金應(yīng)視作包裝物出售的價稅款收入處理，借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”和“應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅”科目。
八、對外投資的賬務(wù)處理不同
《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)的對外投資首先按投資對象的可變現(xiàn)性和投資目的不同，分為短期投資和長期投資。其次，再按投資性質(zhì)不同，分為股票投資和債券投資，為此分別設(shè)置了“短期投資”、“長期股權(quán)投資”和“長期債券投資”共三個科目進行核算。并，即被投資企業(yè)宣告分派現(xiàn)金股利時確認(rèn)投資收益，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目。
《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中則作了不同的分類，并分別設(shè)置了“交易性金融資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”和“長期股權(quán)投資”等科目進行核算。
對長期股權(quán)投資，則要視投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系如何，分別采用成本法或權(quán)益法核算。
九、會計政策變更和會計差錯更正的賬務(wù)處理不同
《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，小企業(yè)發(fā)生的會計政策變更和會計差錯，統(tǒng)一采用未來適用法進行會計處理。
《企業(yè)會計準(zhǔn)則》則要求，應(yīng)分別不同的情況，采用不同的方法，對企業(yè)發(fā)生的會計政策變更、會計估計變更和前期差錯進行會計處理。
企業(yè)發(fā)生的會計政策變更，屬于企業(yè)依據(jù)法律或會計準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章的要求變更會計政策的，如果國家了相關(guān)的會計處理方法，則按國家的相關(guān)會計處理規(guī)定進行處理。如果國家沒有相關(guān)會計處理方法，而且會計政策變更的累積影響數(shù)能夠合理確定，則采用追溯調(diào)整法進行會計處理。如果由于經(jīng)濟環(huán)境、客觀情況發(fā)生變化，企業(yè)為了提供更可靠、更相關(guān)的有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等方面的會計信息而變更會計政策，而且會計政策變更的累積影響數(shù)能夠合理確定，則應(yīng)采用追溯調(diào)整法進行會計處理。如果會計政策累積影響數(shù)不能合理確定，則無論因何種原因變更會計政策，均采用未來適用法進行會計處理企業(yè)發(fā)生的前期會計差錯，如果屬于重要的前期差錯，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法進行更正，但確定前期差錯累積影響數(shù)不切實可行的除外。如果屬于非重要且非故意造成的前期差錯，可采用未來適用法。
企業(yè)發(fā)生的會計估計變更采用未來適用法進行會計處理。
參考文獻：
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【關(guān)鍵詞】 會計 核算 方法
Abstract : The enterprise accounting have been changed and it affects the enterprise assets and profit and loss. After implementing the new standard, the employees' compensation accounting affects the current assets and the enterprise profit and loss, namely, reducing the current cost and increasing the current assets.
1.新會計準(zhǔn)則的特點
1.1明確定義和規(guī)范內(nèi)容。 新準(zhǔn)則在第二條中就明確了職工薪酬的定義并規(guī)范其內(nèi)容。職工薪酬。是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。職工薪酬包括:
1.1.1職工工資、獎金、津貼和補貼。
1.1.2職工福利費。
1.1.3醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費。
1.1.4住房公積金。
1.1.5工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。
1.1.6非貨幣利。
1.1.7因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償。
1.1.8其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。
同時還在第三條中明確職工薪酬不包括以股份為基礎(chǔ)的薪酬和企業(yè)年金,這是會計準(zhǔn)則中首次如此明確定義了職工薪酬的內(nèi)容。
1.2首次系統(tǒng)規(guī)范 。此準(zhǔn)則是相關(guān)規(guī)范內(nèi)容的首次制定、歸納和頒布,即首次在一個準(zhǔn)則中系統(tǒng)地規(guī)范了企業(yè)和職工建立在雇用關(guān)系上的各種支付關(guān)系。而以往則是分散在其他準(zhǔn)則中零星地涉及規(guī)范。
1.3規(guī)范了確認(rèn)、計量原則 。此準(zhǔn)則規(guī)范和明確了職工薪酬的確認(rèn)和計量原則。
統(tǒng)一了各類職工薪酬的會計處理原則。在職工提供服務(wù)的會計期間確認(rèn)為負(fù)債。根據(jù)受益對象計入資產(chǎn)、成本或當(dāng)期費用。具體如:應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的職工薪酬。計入存貨成本;應(yīng)由在建工程負(fù)擔(dān)的職工薪酬,計入建造固定資產(chǎn)成本;
職工福利費的會計處理方法。企業(yè)提取的職工福利費,應(yīng)按工資總額的一定比例,根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象進行計算,確認(rèn)為應(yīng)付職工福利的負(fù)債,并計入相關(guān)資產(chǎn)、成本或確認(rèn)為當(dāng)期費用,企業(yè)為職工繳納的基本醫(yī)療保險和補充醫(yī)療保險費用沖減企業(yè)職工福利費負(fù)債的余額。而以往則是各類企業(yè)不盡相同,有的按工資總額的14%計提并保留余額。有的則按實列支不留余額,此準(zhǔn)則統(tǒng)一了對職工福利費的會計處理方法。
導(dǎo)入了新增職工薪酬的會計處理方法。
(1)辭退福利:對于企業(yè)在正常退休之前解除與職工的勞動關(guān)系,以及為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予的補償。
(2)帶薪休假等新型職工薪酬:對于非累積的帶薪休假,諸如產(chǎn)假等,由于權(quán)利和義務(wù)不能結(jié)轉(zhuǎn)下期,故會計上不作處理;對于可累積的帶薪休假,由于權(quán)利和義務(wù)可以結(jié)轉(zhuǎn)下期。
1.4增加了內(nèi)涵 。此準(zhǔn)則所規(guī)范的職工薪酬較以往相比內(nèi)涵大為增加,既有傳統(tǒng)意義上的工資、獎金、津貼和補貼,也包括以往包含在福利費和期間費用中的職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、各類社會保險(包括養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、工傷、生育保險等),更是增加了諸如辭退福利、帶薪休假等新增的職工薪酬形式。以適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展和變化。
1.5統(tǒng)一信息披露 。新準(zhǔn)則統(tǒng)一了關(guān)于職工薪酬的披露原則,首次明確規(guī)范了披露的范圍和內(nèi)容,即因在財務(wù)報表附注中披露支付給職工的工資獎金津貼、各類社會保險福利費、住房公積金、支付因解除勞動關(guān)系所給予的補償以及其他職工薪酬等項目的金額。同時規(guī)范了對于因接受企業(yè)解除勞動關(guān)系補償計劃建議的職工數(shù)量不確定而產(chǎn)生的或有負(fù)債,應(yīng)根據(jù)《或有事項》準(zhǔn)則規(guī)定進行披露。
1.6 執(zhí)行新準(zhǔn)則關(guān)于職工薪酬的核算規(guī)定,將減少當(dāng)期費用,增加當(dāng)期資產(chǎn)。
執(zhí)行新準(zhǔn)則后,職工薪酬核算對企業(yè)當(dāng)期資產(chǎn)、損益的影響比較大,即減少當(dāng)期費用,增加當(dāng)期資產(chǎn)。
2.主要賬務(wù)處理方法
企業(yè)為了便于歸集職工薪酬,應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”一級科目。同時下設(shè)“工資薪酬”、“福利費”、“工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”、“社會保險”、“住房公積金”、“辭退補償”、“帶薪休假費用”等各明細(xì)科目,進行統(tǒng)一核算。
2.1確認(rèn)負(fù)債時 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間,將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債,除因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償外,應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象,對發(fā)生的職工薪酬分別以下情況進行處理:
生產(chǎn)部門人員的職工薪酬。借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“勞務(wù)成本”等科目。貸記“應(yīng)付職工薪酬――工資薪酬、福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、社會保險、住房公積金”。
管理部門人員的職工薪酬。借記“管理費用”科目,貸記“應(yīng)付職工薪酬――工資薪酬、福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、社會保險、住房公積金”。
銷售人員的職工薪酬。借記“銷售費用”科目,貸記“應(yīng)付職工薪酬――工資薪酬、福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、社會保險、住房公積金”。
應(yīng)由在建工程、研發(fā)支出負(fù)擔(dān)的職工薪酬。借記“在建工程”、“研發(fā)支出”科目,貸記“應(yīng)付職工薪酬――工資薪酬、福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、社會保險、住房公積金”。
因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償。借記“管理費用”科目,貸記“應(yīng)付職工薪酬――辭退補償”。
2.2貨幣性支付時
企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定向職工支付工資、獎金、津貼等。借記“應(yīng)付職工薪酬――工資薪酬”。貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目。
企業(yè)從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項(如職工的借支、代墊的家屬藥費、代扣代繳的個人所得稅等),借記“應(yīng)付職工薪酬――工資”,貸記“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)交稅費――應(yīng)交個人所得稅”等科目。
企業(yè)向職工支付職工福利費時,借記“應(yīng)付職工薪酬――福利費”,貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目。
企業(yè)支付工會經(jīng)費,用于工會運作時,借記“應(yīng)付職工薪酬――工會經(jīng)費”,貸記“銀行存款”等科目。
企業(yè)支付職工教育經(jīng)費。用于職工培訓(xùn)時。借記“應(yīng)付職工薪酬――職工教育經(jīng)費”,貸記“銀行存款”等科目。
企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定,為職工繳納企業(yè)負(fù)擔(dān)的醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷和生育等社會保險費時,借記“應(yīng)付職工薪酬――社會保險”,貸記“銀行存款”等科目。
企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定,為職工繳納企業(yè)負(fù)擔(dān)的住房公積金時。借記“應(yīng)付職工薪酬――住房公積金”,貸記“銀行存款”等科目。
企業(yè)因解除與職工的勞動關(guān)系向職工給予的補償,借記“應(yīng)付職工薪酬――辭退補償”,貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目。
2.3非貨幣利支付的核算 企業(yè)在給職工發(fā)放福利時,不僅僅用貨幣支付。有時還經(jīng)常用實物等非貨幣形式發(fā)放。相對貨幣形式而言,非貨幣發(fā)放更復(fù)雜,因為它往往涉及到其他稅法的規(guī)定,比如視同銷售處理等。如果不按相關(guān)稅法規(guī)定處理,在注冊會計師進行審計時。往往是需要進行項目調(diào)整。
2.4外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金 借記“利潤分配--提取的職工獎勵及福利基金”科目。貸記“應(yīng)付職工薪酬――職工獎勵及福利基金”。
關(guān)鍵詞：中職會計；教學(xué)；賬務(wù)處理；能力培養(yǎng)
據(jù)相關(guān)資料顯示，我國近年來較為受歡迎的科目在很大程度上是屬于會計，這主要因為會計專業(yè)具備廣泛性的特點，學(xué)習(xí)會計專業(yè)的學(xué)生在畢業(yè)之后比較容易找到工作，這在很大一方面是因為會計對于社會來說是一項能夠受到廣泛應(yīng)用的職業(yè)。而且會計專業(yè)在很大程度上所涉及的性質(zhì)也比較多，這些性質(zhì)主要包括相關(guān)的理論性、業(yè)務(wù)性、方發(fā)性和操作性。但是對于我國對相關(guān)會計專業(yè)的駕馭來說，在很大程度行都只注重理論的講述，而對真正的時間沒有太多的涉及，這就導(dǎo)致了學(xué)生在畢業(yè)之后從事相關(guān)的會計事業(yè)有一定的阻礙。因此對于現(xiàn)在會計專業(yè)的教育就要從實踐的角度出發(fā)，只有這樣才能夠使得學(xué)生在畢業(yè)之后從事相關(guān)的會計事業(yè)更加順利。
1 掌握會計基礎(chǔ)知識是培養(yǎng)賬務(wù)處理能力的基礎(chǔ)
對于前面所說的相關(guān)的會計實踐的教育來說，我國大多數(shù)會計事業(yè)平時要做的事情就是要對相關(guān)的會計事業(yè)進行賬務(wù)處理，因此對于我國中職學(xué)院對會計專業(yè)的學(xué)生進行相關(guān)的實踐教育，筆者認(rèn)為最關(guān)鍵的實踐教育就是要進行先關(guān)的賬務(wù)處理，只有全面培養(yǎng)學(xué)生的賬務(wù)處理的相關(guān)能力，才能夠使得學(xué)生在畢業(yè)之后更好的從事相關(guān)的會計事業(yè)。以下主要對培養(yǎng)學(xué)生的相關(guān)會計賬務(wù)處理能力做出了相關(guān)的研究。
1.1 教師要全面掌握會計知識及政策發(fā)展的新動向
對于中職學(xué)生來說，在校期間主要是通過教師來了解相關(guān)的會計信息的，因此教師全面的掌握會計信息和相關(guān)政策的發(fā)展對于學(xué)生的會計教育起到了至關(guān)重要的作用。在很大程度上來說，教師對相關(guān)會計政策的全面了解和有充足的會計專業(yè)知識才能夠在課堂上對相關(guān)的會計知識進行合理的講述。但是在現(xiàn)在社會上的很多教師對于當(dāng)前社會發(fā)展的會計政策并不是特別了解，因此這就需要教師對相關(guān)的教材進行深入的研究，并且做到經(jīng)常性查閱各種有關(guān)會計理論知識的材料。
1.2 增強感性知識，幫助學(xué)生理解概念
大多數(shù)中職學(xué)生由于是在初中畢業(yè)就進行了相關(guān)的職業(yè)培養(yǎng)，其大多數(shù)年齡都比較小，這就在很大程度上導(dǎo)致了中職學(xué)生對于社會中的一些常識沒有一個清楚的認(rèn)知，對社會的時間性也有一定的阻礙，對企業(yè)的相關(guān)會計的了解也不是很全面。在這個時候就需要教師對這些中職學(xué)生進行一個全面的引導(dǎo)。對于教師的引導(dǎo)方式，筆者認(rèn)為要采用一些講實例的方式來引起學(xué)生對會計事業(yè)的興趣，使得學(xué)生對會計事業(yè)有一個淺顯的了解，并能夠把這些會計實例運用到生活中去。這種做法能夠在很大程度上提高學(xué)生對會計專業(yè)的理解和熱按，進一步使得學(xué)生的相關(guān)會計能力有一定的提升。
2 弄清賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系是培養(yǎng)學(xué)生賬務(wù)處理能力的前提
現(xiàn)代會計采用的是復(fù)式記賬的方法，在每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生完之后，以相同的金額在兩個及以上的相互聯(lián)系的賬戶中記錄。有時是一個賬戶與另一個賬戶發(fā)生這種關(guān)系，有時會是一個賬戶與其他幾個賬戶同時發(fā)生這種關(guān)系。在會計教學(xué)中，教師如果能夠明確提示這種相互對應(yīng)、相互依存的關(guān)系，就可以大大提高學(xué)生分析問題、解決問題的能力。在課程的設(shè)計中，從講解到板書要講明賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系，讓學(xué)生聽得懂、看得懂，這樣才有助于提高他們的賬務(wù)處理能力。
在會計教學(xué)過程中可以建立丁字賬戶，這一批低值易耗品從領(lǐng)用到報廢賬務(wù)處理的關(guān)鍵，是結(jié)平低值易耗品和低值易耗品攤銷兩個賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系。在教學(xué)過程當(dāng)中，要始終注意經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理，提示賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系，這樣會加強學(xué)生對賬戶之間的對立與依存的理解，達到提高賬務(wù)處理能力的目的。
3 抓好歸類小結(jié)是培養(yǎng)賬務(wù)處理能力的重要環(huán)節(jié)
在教學(xué)中，對每節(jié)的教學(xué)內(nèi)容進行歸類總結(jié)，可以提高學(xué)生分析問題的能力。比如，在講到固定資產(chǎn)減少核算這部分內(nèi)容時，將出售、報廢、損毀收取款項和收回殘值合為一個問題，就是收回固定資產(chǎn)的剩余部分價值，可以把固定資產(chǎn)減少的核算分為以下幾步進行：（1）固定資產(chǎn)減少處理；（2）支付清理費用處理；（3）收回固定資產(chǎn)剩余價值部分收回處理；這樣，不但可以減少學(xué)生記憶的內(nèi)容，而且還能講清楚固定資產(chǎn)清理過程中賬戶之間對應(yīng)的關(guān)系，將固定資產(chǎn)出售、報廢、損毀融到了一起，提高學(xué)生賬務(wù)處理的能力。
4 會計教學(xué)中加強能力培養(yǎng)的有效措施
4.1 課程教學(xué)階段的練習(xí)
課程教學(xué)階段的練習(xí)是指學(xué)生運用課堂上所學(xué)的知識，分析問題、解決問題的教學(xué)活動。在賬務(wù)處理的學(xué)習(xí)過程中，不僅要對專業(yè)知識進行有效的測評，也要加以練習(xí)，以練習(xí)的形式培養(yǎng)學(xué)生實際解決問題的能力，促成學(xué)生將所學(xué)的理論知識轉(zhuǎn)化為實踐能力。
4.2 模擬訓(xùn)練
會計，作為一門實踐性、應(yīng)用性極強的學(xué)科，模擬訓(xùn)練必不可少，是會計實踐教學(xué)中十分重要的環(huán)節(jié)。加強模擬訓(xùn)練，是對學(xué)生所學(xué)專業(yè)理論知識的掌握程度及運用能力的有效的考查和檢驗，能夠通過較少的授課時間獲得良好的教學(xué)結(jié)果，能夠為學(xué)生將來從事會計工作奠定良好的基礎(chǔ)，使他們適應(yīng)各行、各個層次中的社會需要。
4.3 畢業(yè)實習(xí)
畢業(yè)實習(xí)是中職教育中必不可少的一個環(huán)節(jié)，也是學(xué)生踏入社會接觸工作的第一步，通過實習(xí)可以讓學(xué)生真正地感受到自己的能力水平與工作需求之間的差距。畢業(yè)實習(xí)需要在教師的指導(dǎo)下，盡可能從事與會計專業(yè)相關(guān)的工作，在實際工作中了解企業(yè)對會計人才的需求，在工作中提高自己的能力。
結(jié)束語
綜合上面說的可以看出，對于現(xiàn)在社會的發(fā)展來說對于很多會計專業(yè)的需求都有一定的提高，這也是導(dǎo)致現(xiàn)在學(xué)會計的學(xué)生越來越多的根本原因。而對于現(xiàn)在中職教育學(xué)員來說，對于會計專業(yè)的教育在很大的程度上還存在一定的問題，這些問題最主要的方面在于不注重學(xué)生對會計事業(yè)的實踐培養(yǎng)。因此要想改善這些問題最關(guān)鍵的一點就是要對相關(guān)的中職會計專業(yè)的學(xué)生進行相應(yīng)的實踐培養(yǎng)。而對于會計事業(yè)來說，最常見的事情就是進行相關(guān)會計賬務(wù)處理。因此，只有提高相關(guān)學(xué)生的會計賬務(wù)處理能力才能使得學(xué)生的會計實踐能力有一定的提高，進一步促進我國的會計事業(yè)更加良好的發(fā)展。■
參考文獻
[1]葉友明.新事業(yè)單位會計制度若干思考[J].知識經(jīng)濟，2014，16.
一、買一贈一：
例：A廠采用“買一贈一”方式銷售甲產(chǎn)品1萬件，產(chǎn)品銷售收入為20萬，銷項稅為3.4萬元，同時贈送乙產(chǎn)品1萬件，市場價為2萬元，成本為1萬元。
對于這個例子，我們主要是要確定增值稅的銷項稅額。根據(jù)〈增值稅暫行條例實施細(xì)則〉第四條規(guī)定：“將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人，應(yīng)視同銷售貨物，計算征收增值稅”。企業(yè)贈送的產(chǎn)品要么是自己生產(chǎn)（包括委托加工），要么是購入的，其進入企業(yè)的時候，必定帶來進項稅，如果其減少，不產(chǎn)生銷項稅，那么其原進項稅就不能抵扣，而贈送行為是銷售行為，因此必須計算其銷項稅額，用于抵扣其原進項稅額，否則，可能出現(xiàn)用其他貨物的銷項稅額抵扣贈送貨物的進項稅額，這不符合增值稅原理。如果贈送行為不征稅，企業(yè)就可以相互利用贈送逃避流轉(zhuǎn)稅。
銷項稅=20X17%+2X17%=3.4+0.34=3.74萬元
營業(yè)外支出=1+2X17%=1.34萬元
會計分錄：
借：銀行存款23.4萬元
營業(yè)外支出1.34萬元
貸：銷售收入20萬元
應(yīng)交稅金——增值稅——銷項稅3.74萬元
存貨1萬元
二、分期收款銷售：
分期收款是企業(yè)銷售方式的一種。其特點為：銷售的產(chǎn)品價格較高，收款期較長，收取貨款有一定的風(fēng)險。會計制度規(guī)定，采用分期收款方式銷售的產(chǎn)品，按合同約定的收款日期作為收入實現(xiàn)。根據(jù)〈消費稅實施細(xì)則〉第八條和〈增值稅實施細(xì)則〉第三十條規(guī)定：納稅人采取賒銷或分期收款結(jié)算方式，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間為合同規(guī)定收款日期的當(dāng)天。稅法規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間和會計制度中產(chǎn)品銷售收入實現(xiàn)的時間相同。
例如：A公司以分期收款方式銷售汽車。銷售汽車1輛，售價20萬元，分五年收回，每年收20%，汽車成本為15萬元，增值稅率17%，消費稅率5%，其帳務(wù)處理如下：
1、發(fā)出汽車：
借：分期收款發(fā)出商品15萬元
貸：存貨15萬元
2、按合同收到一期貨款：
銷售額=20萬元X20%=4萬元
增值稅銷項稅額=4X17%=0.68萬元
消費稅=4X5%=0.2萬
借：銀行存款4.68萬元
貸：銷售收入4萬元
應(yīng)交稅金——增值稅——銷項稅0.68萬元
借：銷售稅金及附加0.2萬元
貸：應(yīng)交稅金0.2萬元
3、結(jié)轉(zhuǎn)成本
產(chǎn)品銷售成本=15X20%=3萬元
借：產(chǎn)品銷售成本3萬元
貸：分期收款發(fā)出商品3萬元
以后各期貨款的收回，按分錄的2、3步驟進行帳務(wù)處理。
三、以物易物：
根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅幾個業(yè)務(wù)問題的通知》（國稅發(fā)94/186號）文件規(guī)定：“納稅人采取以物易物方式銷售貨物的，應(yīng)視同銷售按規(guī)定納稅。對納稅人以低于正常價格作價銷售的，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人當(dāng)月同類產(chǎn)品平均銷售價格作價或最近時期同類產(chǎn)品平均銷售價核定其銷售額”。對收到的貨物，在帳務(wù)上要作購入處理。
例：某企業(yè)甲（一般納稅人）用生產(chǎn)的產(chǎn)品20臺，每臺產(chǎn)品銷售價格3000元，換取乙企業(yè)生產(chǎn)材料一批，雙方都開具了增值稅專用發(fā)票。作會計分錄如下：
借：原材料60000元
應(yīng)交稅金－增值稅－進項稅10200
貸：銷售收入60000
應(yīng)交稅金－增值稅－銷項稅10200
例子中雖然當(dāng)期應(yīng)交增值稅稅額沒有變化，但如果以物易物的行為不做銷售帳務(wù)處理，就會減少當(dāng)期的應(yīng)納稅所得，使企業(yè)偷逃所得稅。
四、以舊換新：
根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅若干具體問題的規(guī)定》（國稅發(fā)93/154號）文件規(guī)定：“納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。”
例：某商場對某品牌彩電采取以舊換新的方式銷售，舊貨折價600，新彩電售價2925元，當(dāng)月采用此方法銷電200臺，作會計分錄如下：
借：現(xiàn)金465000
材料-舊彩電120000
貸：銷售收入500000
應(yīng)交稅金－增值稅－銷項稅85000
五、以貨抵債
企業(yè)以貨抵債，應(yīng)視同銷售行為，在會計上做銷售處理。
例：A公司欠B公司貨款11.7萬元，A公司以自己的產(chǎn)品10臺，每臺1萬元，抵債給B公司，應(yīng)做如下分錄：
借：應(yīng)付帳款11.7萬元
