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關(guān)鍵詞：農(nóng)村商業(yè)銀行；法人治理；建議
中圖分類號：F830.6 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）04-0-02
一、農(nóng)村商業(yè)銀行的法人治理存在的問題和困境
事實上，盡管經(jīng)過了十年的發(fā)展，我國農(nóng)村商業(yè)銀行的公司治理仍未走上一條規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)的道路。決策、執(zhí)行、監(jiān)督不能有效分開，“三會一層”徒有其形而無其實。普遍存在以下幾個問題：
（一）股權(quán)分散催生內(nèi)部人控制
首先，根據(jù)銀監(jiān)會《合作金融機(jī)構(gòu)行政許可事項實施辦法》的規(guī)定，農(nóng)村商業(yè)銀行單個自然人投資入股比例不得超過5‰，單個境內(nèi)非金融機(jī)構(gòu)及其關(guān)聯(lián)方合計投資入股比例不得超過10%。其次，農(nóng)商行脫胎于信用合作社，股東的來源主要是自己的員工和客戶。這兩點決定了農(nóng)商行的股權(quán)必將非常分散。基于成本收益的考量，股東很少會真正形成合力，參與到法人治理的過程中來。由于嚴(yán)重的股權(quán)分散和信息不對稱，股東們更愿意選擇“搭便車”，客觀上形成農(nóng)商行的內(nèi)部人控制現(xiàn)象。
（二）董事會決策職能難以得到有效發(fā)揮
其一，從銀行的特點來看，由于銀行與大部分企業(yè)的經(jīng)營模式不同，專業(yè)性極強(qiáng)，一方面，非專業(yè)的董事往往很難具備足夠的水準(zhǔn)，要完全看懂銀行的報告和報表尚且費力，進(jìn)行科學(xué)的決策和判斷則更加困難。另一方面，經(jīng)營層出于對“外行指揮內(nèi)行”的天生反感和保護(hù)自身利益的考慮，對董事會報告的信息往往能少則少，避重就輕，董事很難全面了解銀行的真實狀況。
其二，從董事會的構(gòu)成來看，除去高管擔(dān)任的執(zhí)行董事，農(nóng)商行董事會的股權(quán)董事基本上都是銀行的貸款客戶，獨立董事往往是地方上的退休領(lǐng)導(dǎo)，本身與銀行存在千絲萬縷的利益關(guān)系，很難在董事會的決策中發(fā)揮積極作用。
其三，從董事會的組成及其職權(quán)行使方式來看，董事會及其下設(shè)委員會并非是銀行的常駐機(jī)構(gòu)，其履職方式主要是通過召開董事會會議和開展調(diào)研檢查活動。非執(zhí)行董事并不參與經(jīng)營管理事務(wù)，僅靠一年開會的幾份材料和走馬觀花的幾次活動，無法及時了解和監(jiān)督農(nóng)商行的運營情況。
其四，從董事會的表決模式來看，盡管表面上看，“一人一票”的表決制度民主平等，實際上忽略了股份持有的差異，加重了內(nèi)部人控制的事實。根據(jù)《農(nóng)村商業(yè)銀行管理暫行規(guī)定》和參考上市銀行的設(shè)置，我國農(nóng)商行董事會中執(zhí)行董事、股權(quán)董事、獨立董事的比例通常為1：1：1。由于《公司法》規(guī)定，董事會決議經(jīng)全體董事的過半數(shù)通過即可，這樣就會產(chǎn)生兩個問題：一是董事的持股數(shù)量多少與董事會決議是否通過毫無關(guān)聯(lián)。極端情況是，即使股權(quán)董事持股達(dá)到100%，只要在人數(shù)上未超過半數(shù)，仍將失敗。二是董事極有可能合謀損害小股東利益。只要利益一致，執(zhí)行董事和股權(quán)董事完全可以撇開獨立董事，強(qiáng)行通過決議。由于擔(dān)任執(zhí)行董事的農(nóng)商行高管信息充分且利益高度一致，因此通常都能夠在董事會的決策中占得先機(jī)。
（三）缺乏對高級管理層的有效的激勵約束手段
首先，由于銀行業(yè)的特殊性，想要客觀地評價高管層的履職情況就十分困難：
其一，從經(jīng)營的對象看，一般企業(yè)經(jīng)營的通常都是某類商品或是服務(wù)，而銀行經(jīng)營的對象卻十分抽象，是風(fēng)險。銀行正是把儲戶無風(fēng)險的存款，轉(zhuǎn)化為各種各樣的風(fēng)險投資來獲得收益。然而，風(fēng)險這個東西看不見摸不著，光靠股東、董事，根本無法客觀評估一家銀行的風(fēng)險狀況；
其二，從經(jīng)營目的看， 普通企業(yè)通常都是以利潤最大化或是股東價值最大化為目標(biāo)，而銀行則更加注重利潤和風(fēng)險的平衡-即實現(xiàn)所謂的穩(wěn)健發(fā)展，而風(fēng)險和收益本身就是對立的存在，如何評價高管層的經(jīng)營是否“穩(wěn)健”就顯得十分困難。
其三，由于銀行的高管和董事、監(jiān)事、股東之間存在嚴(yán)重的信息不對稱，很容易產(chǎn)生逆向選擇和道德風(fēng)險問題。比如說，如果股東偏好高收益，那么高管可以選擇投資風(fēng)險較大、周期較長的貸款，在風(fēng)險暴露前及時抽身；如果股東偏好低風(fēng)險，那么高管往往會選擇投資低風(fēng)險的票據(jù)、同業(yè)和中間業(yè)務(wù)，盡可能避免任何有可能產(chǎn)生風(fēng)險的業(yè)務(wù)，而這種隱蔽的損害股東利益的行為更難發(fā)現(xiàn)。
在這樣的背景下，加上農(nóng)商行本身股東水平不高，內(nèi)部人控制嚴(yán)重，想要靠內(nèi)部來推動實現(xiàn)對高管層有效的激勵和約束，幾乎是不可能了。
（四）有效監(jiān)督缺失
對農(nóng)村商業(yè)銀行法人治理的監(jiān)督無非是來源于三個層面。一是來源于管理機(jī)構(gòu)的監(jiān)督。主要是來自于省聯(lián)社和銀監(jiān)部門的監(jiān)督。二是來源于銀行內(nèi)部的監(jiān)督。即股東大會、董事會和監(jiān)事的監(jiān)督。三是市場層面的監(jiān)督。這主要是來源于與其切身利益相關(guān)的利益相關(guān)者（股東、債權(quán)人、投資人等）的監(jiān)督。然而在實際運行中，這三個層面的監(jiān)督都很難到位。
首先，管理機(jī)構(gòu)對農(nóng)商行法人治理的監(jiān)督難以深入。名義上，省聯(lián)社是農(nóng)商行的上級管理部門。而實際中，農(nóng)商行作為股份制的獨立法人，股東大會才是其最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，省聯(lián)社對其管理缺乏法律支持，難以名正言順。銀監(jiān)部門可以進(jìn)行監(jiān)管，然而法人治理很難用定量的指標(biāo)去衡量，效果好壞往往需要一個較長的周期才能體現(xiàn)，很難監(jiān)管到位。
其次，內(nèi)部監(jiān)督實際上很難落實。農(nóng)商行股東十分分散且普遍素質(zhì)不高，缺乏法人治理的專業(yè)知識，對法人治理監(jiān)督的積極性很低。獨立董事在薪酬上又并不“獨立”，很難談得上真正的獨立性。監(jiān)事會的外部監(jiān)事基本上由銀行內(nèi)部協(xié)商并最終決定，薪酬實質(zhì)上也是由管理層發(fā)放；職工監(jiān)事基本都是銀行的管理人員；股東監(jiān)事通常與銀行有著利益關(guān)系，就更不可能去較真了。
再說市場層面的監(jiān)督。一方面，銀行作為一個極為特殊的行業(yè)，其倒閉和破產(chǎn)的可能性極低，利益相關(guān)人通常并不擔(dān)心投資的安全性問題，監(jiān)督的積極性就不高。另一方面，市場監(jiān)督的前提是及時和充分的信息披露。由于政策要求并不嚴(yán)格，農(nóng)商行的信息披露一般每年只有一次。僅僅靠著一份年報，是無法監(jiān)督銀行的復(fù)雜的經(jīng)營的。
二、加強(qiáng)農(nóng)村商業(yè)銀行法人治理的幾點建議
（一）優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，提升股東地位和積極性
一是通過出臺和修訂有關(guān)政策和辦法，放寬農(nóng)商行的入股條件，適度提高自然人和法人的持股上限，形成相對集中和相互制衡的股權(quán)結(jié)構(gòu)，提高股東參與經(jīng)營管理的積極性和主動性。二是要求農(nóng)商行提高增資擴(kuò)股門檻，更加注重股東的法人背景，引進(jìn)富有經(jīng)驗的戰(zhàn)略投資者，提升治理的效率和經(jīng)營的透明度。三是在董事會中適度增加獨立董事、股權(quán)董事的比例，提高監(jiān)事會中股東監(jiān)事持股比例，在執(zhí)行董事、股權(quán)董事、監(jiān)事之間形成制衡。
（二）加強(qiáng)機(jī)制建設(shè)，發(fā)揮三會一層的不同作用
通過不斷完善公司治理結(jié)構(gòu)，明確股東大會、董事會、監(jiān)事會、高管層分別作為權(quán)力機(jī)構(gòu)、決策機(jī)構(gòu)、監(jiān)督機(jī)構(gòu)、執(zhí)行機(jī)構(gòu)的權(quán)限和職責(zé)，構(gòu)建“三會一層”之間相互協(xié)調(diào)和制衡的治理文化。董事會、監(jiān)事會及其下設(shè)委員會每年須制定工作計劃，年終須對計劃完成情況進(jìn)行說明，并向股東大會報告。銀行要為董事會、監(jiān)事會及其下設(shè)委員會履職提供足夠支持，成立董、監(jiān)事會辦公室并配置專業(yè)人員，確保其能獨立深入開展各類調(diào)研、監(jiān)督、檢查活動。
（三）加強(qiáng)監(jiān)督管理，強(qiáng)化信息披露
目前，銀監(jiān)會的監(jiān)督管理仍然是促進(jìn)銀行加強(qiáng)法人治理最為直接和有效的手段。銀監(jiān)會一是可以通過規(guī)定監(jiān)管員列席農(nóng)商行股東大會、董監(jiān)事會和專門委員會會議，并將相關(guān)會議的議案、決議、出席及發(fā)表意見情況和會議記錄納入到監(jiān)管體系，對農(nóng)商行的法人治理進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督；二是可以通過加強(qiáng)監(jiān)管立法的方式，明確農(nóng)商行對風(fēng)險管理、內(nèi)部控制、監(jiān)察審計、財務(wù)狀況、合規(guī)管理、高管薪酬的披露要素及方式，為董事會、監(jiān)事會履職和銀監(jiān)監(jiān)管提供充分依據(jù)；三是對農(nóng)商行董、監(jiān)事會的運作情況進(jìn)行常規(guī)監(jiān)管，對其其下設(shè)委員會履職情況進(jìn)行重點關(guān)注，以確保其深入履職，不走過場。
（四）構(gòu)建職業(yè)董、監(jiān)事市場，提升獨立度
造成當(dāng)前農(nóng)商行內(nèi)部人控制現(xiàn)象的根本原因在于董事、監(jiān)事的水平不高，獨立性不夠。解決這一問題最為有效的辦法就是構(gòu)建起職業(yè)的董、監(jiān)事市場。通過設(shè)置水平較高的專業(yè)門檻（參考注冊會計師、律師等行業(yè)），確保董、監(jiān)事的專業(yè)水準(zhǔn)；董事會、監(jiān)事會、高管層組成聯(lián)合招聘組，在公開市場上選拔優(yōu)秀人才。如此其一可以避免委托人因時間和能力限制，無法充分履職職責(zé)的問題；其二可以有效地保證董事、監(jiān)事特別是獨立董事、外部監(jiān)事的獨立性；其三，對職業(yè)董、監(jiān)事的任職期限進(jìn)行強(qiáng)制規(guī)定（如六年），出于維護(hù)自身職業(yè)聲譽的考慮，其也必將努力勤勉履職。
（五）對高管層實施有效的激勵約束機(jī)制
一是要董事會薪酬管理委員會要發(fā)揮主導(dǎo)作用，建立和實施科學(xué)、合理和可操作性強(qiáng)的績效考評制度；二是監(jiān)事會要發(fā)揮監(jiān)督作用，建立履職檔案，對高管的履職情況進(jìn)行長期跟蹤監(jiān)督，按年度進(jìn)行評價，并作為考評的重要依據(jù)；三是要落實高管層薪酬的延期支付制度，使風(fēng)險和報酬在時空上匹配；四是根據(jù)農(nóng)商行自身特點，摸索推行股權(quán)激勵制度，給高管層套上“金手銬”。
參考文獻(xiàn)：
[1]武青.提升股份制商業(yè)銀行監(jiān)事會的監(jiān)督水平[J].中國金融，2007（22）.
[2]肖沙莉.我國城市商業(yè)銀行法人治理結(jié)構(gòu)問題淺析[J].中國農(nóng)業(yè)銀行武漢培訓(xùn)學(xué)院學(xué)報，2004（6）.
一、銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)高管人員履職行為監(jiān)管的現(xiàn)狀及存在問題
在過去的監(jiān)管實踐中，由于缺少有效的監(jiān)管手段、方式、方法和措施，監(jiān)管部門未能建立起一整套適合高管人員履職行為監(jiān)管的有效管理模式，‘重審批、輕管理”現(xiàn)象普遍，使監(jiān)管僅僅滯留在任職資格管理上，缺乏后續(xù)行為監(jiān)管措施，形成監(jiān)管真空，在一定程度上影響了監(jiān)管工作的效果。目前，這方面問題仍然存在。
(一)現(xiàn)行監(jiān)管制度對銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)高管人員履職行銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)的健康發(fā)展。
(三)缺乏量化指標(biāo)，高管人員履職行為難評價。現(xiàn)實工作中，監(jiān)管部門對高管人員的日常監(jiān)管多采取質(zhì)詢、約見談話、調(diào)查走訪、現(xiàn)場檢查等考核的方式，但在考核評價中，采取定性東西多，定量指標(biāo)少，考核內(nèi)容也僅限于其分管的工作完成情況和是否存在違規(guī)違紀(jì)行為，一般情況下被考核的高管人員均能順利通過，很難全面對高管人員履職期間業(yè)務(wù)能力、管理能力、經(jīng)營業(yè)績等履職行為進(jìn)行綜合評價
(四)信息渠道不暢，履職行為監(jiān)管出現(xiàn)斷層。由于對高管人員履職行為監(jiān)管的相關(guān)信息多數(shù)從金融機(jī)構(gòu)報送的資料中獲取，不足以全面及時反映高管人員情況，影響履職行為監(jiān)管效果。同時，對高管人員的監(jiān)管目前還未實行計算機(jī)信息化管理，未實現(xiàn)全省以至全國高管人員監(jiān)管信息共享，對高管人員跨地區(qū)、跨省干部調(diào)動，造成監(jiān)管信息斷層，加大了高管人員異地任職的監(jiān)管成本，也使監(jiān)管的連續(xù)性受到影響，給一些違規(guī)高管人員制造了可鉆空子。
(五)高管人員履職行為監(jiān)管存在表面現(xiàn)象。目前，從省、市分局層面來看，對高管人員的監(jiān)管分散在各監(jiān)管處室，且普遍沒有單獨設(shè)立機(jī)構(gòu)高管監(jiān)管崗位，而是由其他崗位工作人員負(fù)責(zé)此項業(yè)務(wù)。由于這部分人員既要承擔(dān)非現(xiàn)場監(jiān)管報表收集、匯總、分析和上報，還要承擔(dān)繁重的現(xiàn)場檢查任務(wù)，工作量相當(dāng)大，難以集中力量、集中時間專心搞好履職行為監(jiān)管，使這方面監(jiān)管工作流于形式。
二、銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)高管人員履職行為監(jiān)管的內(nèi)容和方式設(shè)想
(一)履職行為監(jiān)管考核評價內(nèi)容。鑒于履職行為監(jiān)管的內(nèi)容十分豐富，監(jiān)管考評應(yīng)建立一套健全的考核評價體系，對高管人員履職過程進(jìn)行全方位監(jiān)管，突出重點，著重考核經(jīng)營績效。據(jù)此，可以將監(jiān)管考評內(nèi)容歸結(jié)為以下幾個方面:
1.履職期間基本素質(zhì)的完備性，包括高管人員的政策理論水平、法制觀念;道德品行、行為操守、民主工作作風(fēng)，是否誠信、廉潔、遵紀(jì)守法等;現(xiàn)代銀行經(jīng)營管理知識的掌握程度和管理能力;勤政廉政情況;家庭重大事項，包括財務(wù)收支，直系親屬經(jīng)商辦企業(yè)、出境學(xué)習(xí)工作情況等方面。2.履職期間內(nèi)控制度的健全性，包括各項規(guī)章制度是否完備并得到有效遵守;機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配置是否科學(xué)合理，崗位職責(zé)及培訓(xùn)制度是否明確;是否明確規(guī)定各部門、各崗位的風(fēng)險責(zé)任;風(fēng)險管理、內(nèi)部控制效果等方面。3.履職期間業(yè)務(wù)運行的合規(guī)性，包括各項政策法規(guī)是否得到貫徹落實，業(yè)務(wù)開展過程中各個程序、環(huán)節(jié)是否符合法律和制度規(guī)定;有違規(guī)經(jīng)營、重大案件等方面。4.履職期間的業(yè)務(wù)經(jīng)營有效性，即表現(xiàn)為經(jīng)營績效，主要體現(xiàn)為是否完成了上級行下達(dá)的各項經(jīng)營指標(biāo)，是否取得預(yù)期結(jié)果;機(jī)構(gòu)資產(chǎn)質(zhì)量(不良資產(chǎn)升降)狀況，撥備提取及盈利等重要的風(fēng)險和經(jīng)營指標(biāo)變化情況等方面。
(二)履職行為監(jiān)管考核評價方式。在監(jiān)管工作中，監(jiān)管部門可依據(jù)監(jiān)管的內(nèi)容并結(jié)合被監(jiān)管者的實際情況采取多種多樣的履職行為監(jiān)管方式，在傳統(tǒng)約見談話、考試、現(xiàn)場檢查、質(zhì)詢的基礎(chǔ)上，加大履職行為調(diào)查力度，對高管人員在履職期間的表現(xiàn)進(jìn)行專項或全面了解，并作出對其任職行為的綜合評價。
1.制定考評辦法，進(jìn)行量化考評。現(xiàn)行辦法雖規(guī)定把高管人員的任期考核納入任職資格管理的范圍，但對考核內(nèi)容與考核方法均未有明細(xì)規(guī)定。要從個人品行、工作作風(fēng)、管理能力、業(yè)務(wù)經(jīng)營等方面，通過指標(biāo)量化對銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)實行履職行為考評，構(gòu)建起包括任職資格審核、任職期間考核和任職資格取消的全方位、動態(tài)監(jiān)管體系。2.堅持現(xiàn)場測評、監(jiān)管評價和專家評審相結(jié)合。考評工作分為現(xiàn)場測評、監(jiān)管部門評價和專家組評審三部分分別組織評審，將定量評價與定性評價結(jié)合起來，對被考評人員分別給出稱職、基本稱職、不稱職等不同評審結(jié)論，并對基本稱職、不稱職高管人員提出改進(jìn)和處理意見。3加強(qiáng)考核評價落實，強(qiáng)化履職行為后續(xù)監(jiān)管。要將考評結(jié)果反饋給被考評人征求意見，充分尊重其申辯的權(quán)力，促使考評依法合規(guī)進(jìn)行。對考評中發(fā)現(xiàn)的問題、相應(yīng)的改進(jìn)意見要分別送給被考評人員及其上級相應(yīng)管理部門，并督促其落實整改，對未落實整改，工作無明顯改進(jìn)或連續(xù)兩年被評為不稱職的，則建議有關(guān)部門予以調(diào)整或撤換。
三、加強(qiáng)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)高管人員履職行為監(jiān)管的對策及建議
(一)完善對高管人員監(jiān)管的法律法規(guī)體系。《銀行業(yè)監(jiān)督管理法》明確規(guī)定監(jiān)管部門對銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)的董事、高管人員實行任職資格管理，相應(yīng)要制定具體管理辦法，便于操作掌握。針對目前管理現(xiàn)狀，一是建議盡快制定《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)高級管理人員任職資格管理辦法》，增加和細(xì)化履職行為監(jiān)管相關(guān)內(nèi)容，使基層監(jiān)管部門有章可循，增強(qiáng)基層監(jiān)管部門的可操作性。二是出臺配套相關(guān)規(guī)章制度，進(jìn)一步補(bǔ)充和完善對高管人員任職資格的審查和履職行行為監(jiān)管的規(guī)定，從制度上建立起完善的監(jiān)管體系。
(二)樹立以人為本理念，資格審查和履職行為監(jiān)管有機(jī)結(jié)合。1.要嚴(yán)格市場準(zhǔn)人，把好任職資格審查關(guān)，防止不合格的人員進(jìn)入金融機(jī)構(gòu)高級管理層。一是嚴(yán)格考試談話制度，著重考察擬任高管人員的金融政策水平;二是嚴(yán)格調(diào)查走訪制度，著重考察擬任人的思想品質(zhì)和經(jīng)營管理能力;三是嚴(yán)格離任審計制度，對離任審計中含糊不清的重大問題進(jìn)行現(xiàn)場檢查;四是實行任職資格公告公示制度，把金融高管人員任職資格的審批置于社會監(jiān)督之下，增強(qiáng)工作的透明度。2.加強(qiáng)履職行為監(jiān)管，建立高管人員動態(tài)監(jiān)管體系。一是要完善和落實各項管理制度。包括高級管理人員定期匯報制度、重要事項報告制度以及年度談話、提醒談話與誡勉談話制度，對在非現(xiàn)場監(jiān)管及現(xiàn)場檢查中發(fā)現(xiàn)的問題或潛在隱患，對高管人員及時進(jìn)行誡勉、警告、限期整改等，把金融風(fēng)險消除在萌芽環(huán)節(jié);二是嚴(yán)把考核關(guān)，明確并細(xì)化考核形式、考核內(nèi)容和考核標(biāo)準(zhǔn)，定性考核與量化考評相結(jié)合，使監(jiān)管部門對高管人員的考核有依據(jù)、監(jiān)管有標(biāo)準(zhǔn)、處罰有尺度。任職資格管理不能等同于干部考核，但可以把于部人事制度改革中好的經(jīng)驗引入對高管人員任職資格管理，使高管人員的任期考核工作能真實、準(zhǔn)確、全面地反映被考核人的實際情況;三是嚴(yán)把評價關(guān)，對于年度評價為稱職的高管人員要建議其主管部門給予獎勵，對于評價為基本稱職和不稱職的高管人員要實行降職、勸辭和免職處理，保持高管人員監(jiān)管的嚴(yán)肅性。3.要嚴(yán)格市場退出，誰撞“紅線”就處理誰，促使高管人員嚴(yán)格自我管理和約束。
(三)完善高管人員監(jiān)管檔案內(nèi)容，實行微機(jī)管理。一是要進(jìn)一步完善高管人員監(jiān)管檔案內(nèi)容，拓寬信息收集來源，特別要增加高管人員履職期間行為監(jiān)管的資料;二是開發(fā)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)高管人員檔案管理軟件，對監(jiān)管檔案實行計算機(jī)管理，對高管人員及時將高管人員任職期間的違規(guī)違紀(jì)情況、責(zé)任案件或事故等記錄在案，并作為對高管人員履職考評的重要依據(jù)，以此增強(qiáng)高管人員履職考評的科學(xué)性和準(zhǔn)確性。同時要實現(xiàn)全國范圍內(nèi)的資源共享，提高對高管人員監(jiān)管的效率。
引資引智與規(guī)范治理
國際金融公司于2002年入股南京銀行后,在激活并提高南京銀行公司治理水平上發(fā)揮了重要的先導(dǎo)作用。當(dāng)時,國際金融公司的股份為15%,南京銀行也成為當(dāng)時外資占比最高的國內(nèi)銀行。
國際金融公司提倡“好的公司應(yīng)該有好的董事會”的理念,強(qiáng)化了南京銀行的內(nèi)控建設(shè)、風(fēng)險建設(shè)和發(fā)展規(guī)劃的建設(shè),同時完善了內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)。可以說,通過“引資引智”,南京銀行領(lǐng)導(dǎo)層認(rèn)識到了完善公司治理機(jī)制的重要性,并根據(jù)自身發(fā)展?fàn)顩r切實予以加強(qiáng)。
南京銀行是啟動IPO較早的城市商業(yè)銀行,要想成功發(fā)行上市,最重要的一條是治理要規(guī)范。這一時期,南京銀行董事會切實將完善公司治理建設(shè)列為工作的重中之重,公司治理水平有了質(zhì)的突破。
此外,這段時期,南京銀行還引進(jìn)了戰(zhàn)略投資者法國巴黎銀行,發(fā)行了次級債券,可以說,南京銀行的公司治理較好地體現(xiàn)了職責(zé)明確、分權(quán)制衡、規(guī)范運作、科學(xué)合理的公司治理要求。
2007年上市后,公司治理也開始由形備到神似的變化。
在建立激勵約束機(jī)制上,按照財政部的要求和銀監(jiān)會的《商業(yè)銀行穩(wěn)健薪酬指引》,修訂了《高級管理人員考評和薪酬激勵管理辦法》,增加了風(fēng)險指標(biāo)的考核和部分薪酬延期支付制度,使考核更加全面、科學(xué)、有效。在具體考核上,則實行民主測評、董事考評以及監(jiān)事會綜合評價相結(jié)合的方式,實現(xiàn)對高級管理人員履職的科學(xué)考評,較好地做到了個人業(yè)績與公司可持續(xù)發(fā)展的有機(jī)統(tǒng)一。
提高公司治理水平在于細(xì)節(jié)
規(guī)范與完善內(nèi)控程序。主要表現(xiàn)在有較為全面的制度和程序,而且不折不扣地執(zhí)行。比如,在董事的提名上,董事會對董事人選的原則是用能人,而不是“花瓶”,這點在獨立董事的提名程序中體現(xiàn)得特別明顯。董事會提名及薪酬委員會有搜尋、初審獨立董事人選的工作職責(zé)。該委員會按照任職條件的規(guī)定,嚴(yán)格對獨立董事候選人進(jìn)行形式和實質(zhì)審核。形式上的審核主要是對提供資料的完整性和真實性進(jìn)行審查;而實質(zhì)審核非常重要,主要是通過多方渠道對其履職的能力和品行進(jìn)行深入了解,力求能夠體現(xiàn)“專業(yè)和專注”的履職要求,而且初審的原則是“不求名氣,只求合適”,以真正提高南京銀行的公司治理水平為目標(biāo)。
注重董事會軟環(huán)境建設(shè)。一般來說,董事會只關(guān)注議案的表決情況和決策的效率,而不太關(guān)心董事提出的各式各樣與公司治理緊密相關(guān)的問題。但南京銀行董事會認(rèn)為,公司治理的不斷提高就是在于細(xì)節(jié),所以對董事無論是在各類會議中、實地調(diào)研中還是與經(jīng)營層溝通中提出的好的建議和方法,都及時歸總并強(qiáng)化落實,具體到相關(guān)責(zé)任人和完成時間,并定期在董事會上進(jìn)行反饋,使董事感到自己的建議得到了尊重和重視。比如:針對今年上半年南京銀行一位外籍董事提出的注重同業(yè)資產(chǎn)風(fēng)險、表外資產(chǎn)中的理財產(chǎn)品風(fēng)險的建議,董事會立即讓經(jīng)營層予以調(diào)查落實,經(jīng)營層迅速展開專項管理工作,并及時向董事會風(fēng)險管理委員會進(jìn)行了詳細(xì)的書面報告,并在下次董事會會議上向全體董事會成員做了通報。正是這些點點滴滴的良性循環(huán),在潛移默化中提升了公司治理水平,也提高了董事履職的主動性和積極性。
創(chuàng)新風(fēng)險管控舉措。在風(fēng)險管理上,南京銀行先后制定并完善了七大風(fēng)險管理政策和相適應(yīng)的風(fēng)險管理程序、流程。尤其是今年,南京銀行認(rèn)真執(zhí)行“三辦法一指引”,積極進(jìn)行地方政府融資平臺貸款的“解包還原”,嚴(yán)格房地產(chǎn)貸款風(fēng)險管理,有效開展“內(nèi)控和案防制度執(zhí)行年”活動,提升了公司治理效果。同時,完善了風(fēng)險條線的組織架構(gòu),設(shè)立了經(jīng)營層內(nèi)部控制和風(fēng)險管理委員會,設(shè)立了風(fēng)險管理部、授信審批部、資產(chǎn)保全部,理順了風(fēng)險作業(yè)機(jī)制;按照銀監(jiān)會的“六項機(jī)制”要求,建立了小企業(yè)金融部,并按照“兩個不低于”強(qiáng)化了對小企業(yè)的經(jīng)營和管理;建立了金融市場部、會計結(jié)算部和營運管理部,強(qiáng)化了市場風(fēng)險和操作風(fēng)險的管理。
在發(fā)展戰(zhàn)略上,南京銀行建立了三年發(fā)展規(guī)劃,科學(xué)指導(dǎo)全行的經(jīng)營方向和經(jīng)營目標(biāo),并按照自身實際狀況建立了發(fā)展規(guī)劃年度回溯評價機(jī)制,提高了發(fā)展規(guī)劃執(zhí)行的合理性和可行性,保證了南京銀行的可持續(xù)發(fā)展。
在資本管理方面,南京銀行制定了《資本管理辦法》、《資本充足率管理辦法》和《三年資本規(guī)劃》,強(qiáng)化了對資本的規(guī)模、風(fēng)險和持續(xù)補(bǔ)充等方面的管理,逐步在資產(chǎn)負(fù)債配比、經(jīng)濟(jì)資本考核和小企業(yè)專營等方面加以運用,同時,通過對年度投資參股計劃和分支機(jī)構(gòu)發(fā)展計劃進(jìn)行資本量化分析,保證了對資本實行長效管理。
做好董事會履職評價。確切地說,南京銀行2007年上市后,董事會開始實行每年度的董事會履職自評價報告制度,報告著重在公司治理、發(fā)展戰(zhàn)略、風(fēng)險、金融創(chuàng)新、審計監(jiān)督等方面按照自身實際情況,實事求是地進(jìn)行自評價。南京銀行董事會在自評價過程中,發(fā)現(xiàn)自己的風(fēng)險量化管理工作存在缺陷,就及時科學(xué)地制定了《風(fēng)險限額管理體系建設(shè)規(guī)劃》,并于每年初制定年度的風(fēng)險限額,將風(fēng)險量化管理嵌入到日常風(fēng)險管理工作中去。在完善內(nèi)部控制體系中,雖然較早建立了《內(nèi)部控制體系框架與要求》制度,制定了很多的內(nèi)部控制制度,但內(nèi)部控制執(zhí)行情況如何,董事會難以詳細(xì)完整地了解。2007年底,董事會要求經(jīng)營層報告內(nèi)部控制年度開展情況,并出具年度內(nèi)部控制自評估報告,可以說,這項機(jī)制的形成,使董事會對內(nèi)部控制的整體情況和突出問題有了把握,為制定正確的整改措施打下了基礎(chǔ)。
一、銀行業(yè)公司治理存在的問題
江西銀監(jiān)局成立以來，認(rèn)真貫徹銀監(jiān)會“管風(fēng)險、管法人、管內(nèi)控、提高透明度”的監(jiān)管理念，緊緊抓住法人監(jiān)管核心，圍繞產(chǎn)權(quán)制度改革，積極推動法人銀行業(yè)機(jī)構(gòu)完善公司治理體系。目前轄內(nèi)法人銀行業(yè)機(jī)構(gòu)已初步建立了“三會一層”的公司治理基礎(chǔ)架構(gòu)，風(fēng)險管理能力得到顯著增強(qiáng)，各項業(yè)務(wù)快速發(fā)展，以改革促發(fā)展取得了階段性成果。但在實際運行中，各治理主體獨立運作、有效制衡、科學(xué)決策的公司治理機(jī)制仍未真正建立，其中還存在一些亟待解決的問題。
（一）公司治理架構(gòu)不夠完善，基礎(chǔ)保障作用未發(fā)揮。健全的組織架構(gòu)是公司治理發(fā)揮效能的基礎(chǔ)和保障。目前江西銀監(jiān)局轄內(nèi)部分銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)尚未完全建立科學(xué)的分權(quán)制衡公司治理架構(gòu)。如農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)在經(jīng)營管理中實行對省聯(lián)社和股東大會的雙線負(fù)責(zé)制，弱化了機(jī)構(gòu)以市場為導(dǎo)向的自主經(jīng)營理念。
（二）主體運作不夠規(guī)范，影響制衡有效性。目前轄內(nèi)銀行業(yè)機(jī)構(gòu)股權(quán)結(jié)構(gòu)多元化帶來的制衡作用仍不明顯，部分銀行業(yè)機(jī)構(gòu)在實際運作中各治理主體履職缺位、越位、不到位，職責(zé)邊界模糊的現(xiàn)象依然存在。如部分銀行業(yè)機(jī)構(gòu)董事會專業(yè)委員會形同虛設(shè)，該開的會不開，董事履職意愿不足或缺乏專業(yè)知識和經(jīng)驗，難以在董事會或?qū)I(yè)委員會上提出建設(shè)性意見，影響董事會決策有效性。
（三）激勵約束機(jī)制不夠健全，削弱決策科學(xué)性。目前轄內(nèi)銀行業(yè)機(jī)構(gòu)普遍存在經(jīng)營目標(biāo)制定不科學(xué)，考核指標(biāo)未落實合規(guī)優(yōu)先、風(fēng)險掛鉤理念，績效薪酬延期支付制度落實不到位，考核機(jī)制未充分體現(xiàn)激勵相容原則等問題，使得機(jī)構(gòu)經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略有失審慎，重發(fā)展、輕管理，間接導(dǎo)致不規(guī)范經(jīng)營。
（四）內(nèi)部監(jiān)督不夠到位，制約公司治理質(zhì)效提升。目前因提名機(jī)制、薪酬機(jī)制、人員素養(yǎng)等原因，轄內(nèi)銀行業(yè)機(jī)構(gòu)監(jiān)事會、獨立董事沒有行之有效地發(fā)揮監(jiān)督職能。
二、推進(jìn)公司治理建設(shè)，力促全面轉(zhuǎn)型發(fā)展
當(dāng)前轄內(nèi)銀行業(yè)正處于改革發(fā)展的重要戰(zhàn)略機(jī)遇期，對公司治理提出了更高的要求。
（一）健全治理架構(gòu)，夯實發(fā)展根基。銀行業(yè)機(jī)構(gòu)要立足戰(zhàn)略高度，將公司治理建設(shè)作為改革發(fā)展中的一項基礎(chǔ)工程常抓不懈，對照銀監(jiān)會新頒布的《商業(yè)銀行公司治理指引》，認(rèn)真評估現(xiàn)有公司治理架構(gòu)存在的不足，明確整改措施和時間，在建立獨立運作、有效制衡、科學(xué)決策的公司治理架構(gòu)上不斷體現(xiàn)進(jìn)步度，夯實發(fā)展基礎(chǔ)。城商行要加快推進(jìn)董事長、行長分設(shè)，構(gòu)建分權(quán)制衡的公司治理基礎(chǔ)；農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)要進(jìn)一步明確法人權(quán)利和層級委托關(guān)系，逐步推進(jìn)省聯(lián)社行政管理職能的淡化，消除公司治理中的體制。
（二）優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，規(guī)范主體運作。要進(jìn)一步清晰界定并通過制度安排來明確各治理主體的職責(zé)邊界，尤其是董事會和高管層的職責(zé)邊界，明確董事會負(fù)責(zé)制定機(jī)構(gòu)發(fā)展、風(fēng)險管理、資本管理等重大戰(zhàn)略并對銀行風(fēng)險管理承擔(dān)最終責(zé)任，高管層負(fù)責(zé)具體執(zhí)行戰(zhàn)略和日常業(yè)務(wù)的經(jīng)營管理，使各項制度真正落到實處，確保做到公司治理邊界清晰、權(quán)責(zé)明確、制衡有效。要通過市場化機(jī)制和手段來優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，規(guī)范股東權(quán)力義務(wù)，從而推進(jìn)各治理主體厘清職責(zé)邊界。要進(jìn)一步完善“三會一層”的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制。從股東大會到董事會、董事會到高管層的決策傳導(dǎo)機(jī)制要在實踐中逐步理順，層層建立明確的報告路線，確保決策層及時、準(zhǔn)確地獲取執(zhí)行情況的信息。農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)要以增資擴(kuò)股為契機(jī)，選擇性引進(jìn)當(dāng)?shù)厣孓r(nóng)龍頭企業(yè)和支持認(rèn)同“三農(nóng)”戰(zhàn)略的民營企業(yè)投資入股，適度提高股權(quán)集中度，改善股東結(jié)構(gòu)和質(zhì)量，弱化內(nèi)部人控制。
（三）改進(jìn)考核體系，強(qiáng)化激勵約束。要結(jié)合市場定位和戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，建立各治理主體長、中、短期利益相融，多種類、多層次的激勵約束機(jī)制，并在適當(dāng)?shù)臈l件下推行股權(quán)激勵。充分發(fā)揮績效考評對轉(zhuǎn)變發(fā)展理念、樹立合規(guī)意識、提升風(fēng)險意識的“指揮棒”作用，重點解決高管人員薪酬短期化的問題。要根據(jù)風(fēng)險暴露期因素嚴(yán)格設(shè)定高管人員績效薪酬分期支付和重大風(fēng)險損失扣回制度，將薪酬與風(fēng)險緊密掛鉤，約束高管人員承擔(dān)其任職期間造成的風(fēng)險和損失；科學(xué)設(shè)定考核指標(biāo)，弱化利潤增長和業(yè)務(wù)發(fā)展速度等考核指標(biāo)，提高風(fēng)險、合規(guī)類指標(biāo)占比，逐步建立以經(jīng)濟(jì)資本為核心的風(fēng)險和效益約束機(jī)制，從而切實轉(zhuǎn)變風(fēng)險管理和業(yè)務(wù)增長方式，真正體現(xiàn)績效考評對走內(nèi)涵式發(fā)展道路的導(dǎo)向作用。
時至2017年，獨立董事制度在中國上市公司已實施16載。獨立性是獨董的靈魂。專業(yè)知識與經(jīng)驗以及獨立于股東與管理者的身份，使獨董能站在客觀公正的立場服務(wù)于全體股東的利益、公司的長遠(yuǎn)發(fā)展。獨立性所a生的良好治理效果，是以勤勉盡責(zé)為前提的。如果獨董不具有應(yīng)有的勤勉，將自己獨立于任職公司的治理之外而成為不聞不問的“花瓶”董事，獨董機(jī)制無法產(chǎn)生預(yù)期的效果。
盡管獨董承擔(dān)著巨大的責(zé)任，但由于“兼職”性質(zhì)，對其履職過程勤勉性的監(jiān)管存在著較大的難度。雖然能夠?qū)κ欠裼H自出席董事會、缺席現(xiàn)場董事會次數(shù)、董事會上是否投反對票等關(guān)鍵點考察獨董的勤勉履職狀況，但大多數(shù)行為是無法考察和判斷的。例如，是否主動掌握任職公司行業(yè)特色及行業(yè)監(jiān)管方面的知識、是否在參會前認(rèn)真閱讀董事會會議資料、是否就決策中的重大事項事前與有關(guān)人員溝通等。對獨董而言，勤勉是憑良心，而不是靠監(jiān)管。作為勤勉盡責(zé)的獨董，必須同時服務(wù)于公司治理的合規(guī)性和效益性，缺一不可：必須在把好合規(guī)關(guān)的基礎(chǔ)上，花費更多的時間和精力貢獻(xiàn)于公司的效益性。
如何把握合規(guī)性更加重要
什么是獨董的合規(guī)性職責(zé)？保證董事會在決策過程中遵循現(xiàn)行法律、法規(guī)或?qū)I(yè)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，保護(hù)股東尤其是中小股東的利益不受侵害。客觀地說，絕大多數(shù)獨董在公司運行的合規(guī)性方面投入的時間與精力不少。他們對年報、關(guān)聯(lián)交易、擔(dān)保等交易和事項的關(guān)注度非常高，在合規(guī)性把握上做出的努力和成效有目共睹。獨董基于合規(guī)性的盡責(zé)履職主要原因有：合規(guī)方面的監(jiān)管規(guī)定明確、并具有很強(qiáng)的可操作性；上市公司風(fēng)險意識總體上講比較強(qiáng)，愿意利用獨董的知識與經(jīng)驗共同把好合規(guī)關(guān)；獨董本人自身的風(fēng)險意識與自我保護(hù)意識。在董事會這一群體中，獨董與其他董事不是對立關(guān)系，也不是監(jiān)督與被監(jiān)督的關(guān)系，而是與其他董事一道，共同把好合規(guī)關(guān)、最大限度降低違規(guī)風(fēng)險。
對獨董而言，如何把握合規(guī)性比把握合規(guī)性本身更重要。理論界和實務(wù)界流行一種看法，將獨董投反對票理解為對合規(guī)盡責(zé)，而把長期未投棄權(quán)票、反對票的行為當(dāng)成“花瓶”的證據(jù)。事實上，這是一種簡單的、形而上學(xué)的看法。我認(rèn)為，作為獨董，不能簡單地通過行使否決權(quán)來達(dá)到合規(guī)的目的，而應(yīng)該在董事會就有爭議事項投票形成決議之前，通過與其他董事、管理層溝通、共同商量，找出具有合規(guī)性的解決辦法。例如，本人曾任職獨董的一家上市公司，其一家下屬三級企業(yè)需獲得一筆銀行貸款，但銀行要求上市公司擔(dān)保，按持股比例計算，上市公司在該三級公司中的權(quán)益不到30%。在該方案上董事會之前，我們獨董通過與其他董事、高管多次溝通，提出應(yīng)該由下屬二級公司與該三級公司的其他股東共同按出資比例擔(dān)保，而上市公司本身不應(yīng)該參與該筆貸款的擔(dān)保，最后我們的建議得到各方的讓可，公司撤銷了該項議案。
事實上，獨董投棄權(quán)票和反對票是迫不得已的做法，不是最佳的履職方式。不能將獨董是否投棄權(quán)票、反對票作為衡量是否勤勉盡責(zé)的標(biāo)準(zhǔn)，中國的協(xié)商制民主的文化決定著決議之前充分溝通和協(xié)商、達(dá)成一致意見后形成決議，是最佳的決策方式。
價值創(chuàng)造需重效益性履職
效益性指的是，獨董確保董事會在決策中有效地使用企業(yè)資源以滿足企業(yè)運行和發(fā)展的需要，在給定的戰(zhàn)略框架下，使得企業(yè)在中長期發(fā)展中作出資源配置最優(yōu)化的決策。《上市公司獨立董事履職指引》有兩點涉及對獨董提高企業(yè)經(jīng)營效益方面的要求：獨董對募集資金的使用應(yīng)當(dāng)要求相關(guān)人員就新投資項目的可行性、項目收益及風(fēng)險預(yù)測等進(jìn)行分析論證，并發(fā)表獨立意見；獨董應(yīng)對授權(quán)、重大融資和資產(chǎn)重組及相關(guān)資產(chǎn)評估事項的合理性進(jìn)行考慮并提出建議。
勤勉盡責(zé)要求獨董同時為合規(guī)性和效益性而努力。合規(guī)性和效益性的區(qū)別表現(xiàn)為：獨董在合規(guī)性職責(zé)方面不作為意味著跌破了履職底線，將會產(chǎn)生個人法律風(fēng)險，而在效益性職責(zé)方面不作為通常只會對獨董的聲譽和能力產(chǎn)生損害；合規(guī)性職責(zé)的履行能夠保證企業(yè)建立基本的制度和正常運作，只有在此基礎(chǔ)上履行好效益性職責(zé)才能發(fā)揮提升企業(yè)價值的作用。有的獨董認(rèn)為對效益的追求是股東董事的責(zé)任，置身于企業(yè)經(jīng)營外部、與企業(yè)無利益關(guān)系的獨董必須關(guān)注的是企業(yè)在追效益過程中不得損害中小股東的合法權(quán)益，而不是企業(yè)追求經(jīng)濟(jì)效益本身。
上市公司聘請獨董通常會考慮獨董的知識結(jié)構(gòu)，獨董中通常有財會、法律、行業(yè)方面的專家。某一上市公司的獨董群體中，既講求分工，也講求合作。獨董的效益性方面的履職，主要體現(xiàn)在投資決策參與度和籌資決策參與度。盡管提交議案的同時管理層會提交內(nèi)容詳細(xì)的可行性報告，然而獨董事前不僅需要詳細(xì)研讀方案和相關(guān)可行性報告，還需要重點關(guān)注可行性報告形成過程中基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的客觀性。例如，對于項目投資方案，獨董要更多地關(guān)注投資方案的行業(yè)前景、政策現(xiàn)狀與趨勢、方案可能面臨的市場風(fēng)險，同時對投資回報測算中所采用的產(chǎn)能、銷量、價格、市場占有率、貼現(xiàn)率等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的可靠性進(jìn)行驗證，必要時需要查閱相關(guān)資料、實地調(diào)研、與管理層溝通，避免因過于樂觀、盲目決策造成重大投資損失。
上市公司需正確對待獨董
勤勉履職、追求合規(guī)與效益雙目標(biāo)是獨董應(yīng)盡的義務(wù)。獨董履職過程與作用發(fā)揮程度呈正相關(guān)關(guān)系。但不可否認(rèn)，獨董履職過程關(guān)鍵點并非獨董自身所能完全把握的。獨董勤勉履職的程度，以及履職的最終效果，與任職公司對獨董機(jī)制的認(rèn)識、上市公司規(guī)范運作狀況，以及為獨董提供履職條件有著密切的關(guān)系。本人曾對獨董參加董事會會議情況進(jìn)行過調(diào)研，發(fā)現(xiàn)同時做若干家上市公司獨董的人士，在有的公司任職兩屆從未缺席現(xiàn)場董事會，而在另一家公司則每年都有缺席董事會的情況，原因是有的公司會就董事會的開會時間與獨董充分溝通，從而保證全體獨董均能參加會議，而有的公司未進(jìn)行充分溝通的情況下下達(dá)會議通知，致使有的獨董因時間沖突未能參加會議。
為了使獨董勤勉履職能夠產(chǎn)生合規(guī)性和效益性雙重效果，上市公司應(yīng)該做到以下幾點：
一是端正認(rèn)識。聘請獨董不僅是從形式上滿足外界監(jiān)管要求，更重要的是運用獨董的知識、經(jīng)驗優(yōu)化公司決策，為公司創(chuàng)造最大化的價值。
關(guān)鍵詞：上市公司 獨立董事 對比分析 基本特征 差異
一、引言
獨立董事制度是公司治理的重要組成部分，擔(dān)負(fù)著監(jiān)督管理層、抑制大股東、保護(hù)中小股東利益等職責(zé)，是委托矛盾下公司治理機(jī)制的重大舉措。我國引入獨立董事制度最早可以追溯到1997年12月中國證監(jiān)會的《上市公司章程指引》，文中明確指出公司可以根據(jù)需要，設(shè)立獨立董事。此后，中國證監(jiān)會、國家經(jīng)貿(mào)委等相關(guān)部門陸續(xù)關(guān)于上市公司建立獨立董事制度的通知，推動了我國引入獨立董事制度的步伐。2001年8月，中國證監(jiān)會《關(guān)于在上市公司建立獨立董事制度的指導(dǎo)意見》，要求境內(nèi)上市公司必須建立獨立董事制度，掀起了我國上市公司引入獨立董事的新篇章。目前，關(guān)于獨立董事制度的研究很多，包括獨立董事發(fā)揮作用的方式（劉浩等，2012）、獨立董事背景與公司績效（魏剛等，2007）、獨立董事制度（孔翔，2002）、獨立董事與公司治理（胡蘇，2011）等多個方面。其中，獨立董事制度的實施現(xiàn)狀和實施效果一直是一個熱點問題。譚勁松、李敏儀（2003）以獨立董事的基本特征、獨立董事占董事會比例及其與公司績效的關(guān)系、獨立董事薪酬特點等方面總結(jié)我國上市公司獨立董事制度的實施特征。申富平（2007）以河北、浙江、云南和甘肅為例，從四地區(qū)獨立董事的特征角度出發(fā)，分析中、東、西部地區(qū)獨立董事制度的實施現(xiàn)狀。許瑜（2011）則以廣東省上市公司為例，試圖通過實證方法深入分析我國獨立董事制度的實施現(xiàn)狀。以上文獻(xiàn)沒有考慮到獨立董事制度實施可能存在行業(yè)以及省份間地理位置遙遠(yuǎn)導(dǎo)致的差異。基于這種情況，本文以2011年12月31日止經(jīng)濟(jì)發(fā)展相對落后的廣西29家上市公司為研究樣本，按照同時期、同行業(yè)、近規(guī)模的原則，選取毗鄰的經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的廣東省29家上市公司為配對公司。通過對比分析，發(fā)現(xiàn)了兩地區(qū)獨立董事制度實施現(xiàn)狀和實施效果方面存在的差異，為進(jìn)一步完善獨立董事制度提供一些經(jīng)驗證據(jù)。
二、上市公司獨立董事配比現(xiàn)狀與特征
（ 一 ）上市公司獨立董事的配比現(xiàn)狀 表（1）列示了兩地區(qū)上市公司董事會人數(shù)、獨立董事人數(shù)及獨立董事占董事會人數(shù)比例的情況。統(tǒng)計顯示，兩地區(qū)上市公司獨立董事占比均保持在35%以上。廣立董事比例最小，為36.94%，與配對公司39.25%的比例存在一定差距。每家上市公司的獨立董事人數(shù)一般為3-4人，但某些上市公司的獨立董事人數(shù)多達(dá)7-8人，如果剔除這些特殊值，廣西上市公司獨立董事占董事會總?cè)藬?shù)的比例將進(jìn)一步拉大。如表（2）所示，獨立董事人數(shù)為3人的上市公司最多，廣西占到了樣本公司總數(shù)的62.07%，廣東配對公司為72.41%。其次是4人的公司數(shù)目居多，廣西為5家，占樣本公司總數(shù)的17.24%，配對公司占13.79%。從表2可以看出，廣東上市公司的獨立董事人數(shù)分布較為均衡，配備情況總體優(yōu)于廣西。
（ 二 ）上市公司獨立董事特征分析 Zarhra和Pearce（1989）認(rèn)為獨立董事的特征包含兩類。一是“標(biāo)簽背景”，既獨立董事的年齡、教育背景、工作背景、來源地等。二是內(nèi)部特征，包括獨立董事的興趣愛好、品質(zhì)等。獨立董事的內(nèi)部特征具有不可觀察性，因此這里我們只研究廣立董事的“標(biāo)簽背景”。通過2組樣本公司獨立董事特征的比較，分析兩地區(qū)上市公司獨立董事選聘的差異。
（1）獨立董事年齡分析。孔翔（2002）指出，理想的獨立董事人選的標(biāo)準(zhǔn)年齡在35-55歲之間。如表（3）所示，廣西與廣東配對公司獨立董事年齡分布總體上較為均衡，獨立董事年齡多集中在40-50歲，廣西占39.39%，配對公司為40.38%。其次是50-60歲獨立董事人數(shù)所占比例較大，廣西為32.32%，配對公司為29.81%。60歲以上的獨立董事比例中，廣西為24.25%，大于配對公司的23.08%。說明廣西上市公司“大齡獨董”相對較多，這其中不乏一些政府背景的退休人士，由于他們具備深厚的人脈關(guān)系，成為上市公司的寵兒。同時，這可能也與兩地區(qū)的區(qū)域差異有關(guān)，廣東省地處東部發(fā)達(dá)地區(qū)，人力資源優(yōu)勢明顯。正如孔翔認(rèn)為的那樣，過于年輕的獨立董事難以為公司做出實質(zhì)性貢獻(xiàn)，過于年老的獨立董事則無足夠的精力和動力促使公司進(jìn)行重大改革。因此，廣西上市公司下一步應(yīng)逐漸降低高齡獨立董事的比例，增強(qiáng)對優(yōu)秀人才的培育，使獨立董事年齡構(gòu)成保持在一個合理的范圍之內(nèi)。
（2）獨立董事教育背景分析。我國相關(guān)法規(guī)中未對獨立董事的教育背景加以規(guī)定，但是教育背景反映了獨立董事受教育的程度，學(xué)歷則是獨立董事受教育程度的體現(xiàn)。學(xué)歷的高低決定了獨立董事的理論基礎(chǔ)功底，是獨立董事有效履職的前提和保障。表（4）列示了樣本公司獨立董事的教育背景情況，可以看出兩地區(qū)的獨立董事教育水平差異較大。廣立董事受教育程度70%以上集中在本科及碩士水平，配對公司獨立董事背景則以碩士和博士為主，占比均集中在70%左右，尤其是配對公司博士學(xué)歷的獨立董事比例達(dá)到35.58%，顯著高于廣西同背景的比例。除此之外，專科學(xué)歷的獨董人數(shù)中，廣西所占比例最大，為9.09%，高于配對公司的1.92%。從總體來看，廣立董事受教育水平低于廣東發(fā)達(dá)省份。究其原因，可能是我國獨立董事中以教師和科研人員為主，廣東省經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)，高校眾多，上市公司更易聘請學(xué)歷水平較高的獨立董事。廣西地處西部落后地區(qū)，人力資源相對緊缺。同時學(xué)歷較高的獨立董事薪酬要求通常較高，受經(jīng)濟(jì)水平制約，廣西上市公司更傾向于聘請本科及碩士學(xué)歷的獨立董事。
（3）獨立董事的工作背景分析。譚勁松（2003）指出，獨立董事的個人特征首先應(yīng)從發(fā)揮董事會的整體作用和保持它整體形象的角度出發(fā)，并注重董事會成員之間的合理搭配。從兩地區(qū)獨立董事工作背景的對比結(jié)果來看見表（5），上市公司獨立董事基本上做到多元化，以高校、財務(wù)、高管類為前提，涉及銀行、法律、政府等多方面專業(yè)人才。其中，高校背景人員由于具備深厚的專業(yè)基礎(chǔ)，能在某些方面為上市公司提供咨詢建議成為上市公司獨立董事的主體。配對公司為37.5%，廣西為32.32%。之所以廣西遠(yuǎn)低于廣東，可能與廣東省高校及科研院所較多，高校優(yōu)秀人才資源充足有關(guān)。其次，中國上市公司大多基于商業(yè)秘密因素不愿意聘請其他公司的高管人員擔(dān)任本公司的獨立董事，同時由于公司的高管人員通常事務(wù)繁忙，無暇擔(dān)任其他公司獨立董事之職，我國高管背景的獨立董事比例顯著低于國外發(fā)達(dá)國家的比例（譚勁松，2003），這與本文得出的結(jié)論基本吻合。如表（5）所示，廣西高管背景的獨立董事比例為21.21%，配對公司為23.08%。考慮到《指導(dǎo)意見》中“至少包括一名會計專業(yè)人士”的規(guī)定，廣西財務(wù)背景的獨立董事占比達(dá)到20.2%，高于同時期配對公司該項比例。“資源支持理論”認(rèn)為擁有外部關(guān)系網(wǎng)絡(luò)的獨立董事往往能夠幫助公司化解各種危機(jī)。銀行、法律、政府背景的獨立董事能在他們各自熟悉的領(lǐng)域發(fā)揮所長，上市公司可根據(jù)企業(yè)發(fā)展的需要聘請不同背景的獨立董事。如表5所示，兩地地區(qū)樣本公司都聘用了該類背景的獨立董事。其中，廣西律師和政府背景的獨立董事比例均在10%以上，顯著大于配對公司的該項比例。我們推測廣西地處西部落后地區(qū)，市場化程度較低，更需要外部資源為上市公司帶來更多的資源和行業(yè)話語權(quán)。
同時，此次調(diào)查顯示，廣西未聘請銀行背景的獨立董事，配對公司的該項比例為3.85%。我們搜集整理了兩地區(qū)上市公司2011年度銀行借款的情況見表（6），可以看出廣西上市公司的銀行借款比例和取得借款收到的現(xiàn)金比例都高于配對公司，這可能與兩地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和市場化程度有關(guān)。截至2011年12月31日，廣西僅有上市公司29家，在優(yōu)勢資源有限的情況下，上市公司是銀行青睞的優(yōu)質(zhì)客戶，因此聘請銀行背景的獨立董事對廣西上市公司意義不大。
取得借款收到的現(xiàn)金比例=取得借款收到的現(xiàn)金/總資產(chǎn)
（4）獨立董事的來源地分析。上市公司一般喜歡選擇與公司所在地為同一地區(qū)的人員擔(dān)任獨立董事（譚勁松，2003）。事實證明，由于受時間、精力、時間等客觀因素的制約，獨立董事不能參加董事會會議的現(xiàn)象非常普遍。異地獨立董事更是不能在短時間內(nèi)較好地把握企業(yè)相關(guān)情況，難以適應(yīng)上市公司信息披露快速化的要求。在我們統(tǒng)計時，“某獨立董事以通訊方式對本次董事會議案進(jìn)行了審議”的字樣頻見諸于上市公司的年度報告。表（7）列示了樣本公司獨立董事的來源地分布情況，可以發(fā)現(xiàn)獨立董事與上市公司地區(qū)分布呈以下兩個特點：一是兩地區(qū)上市公司都偏好于選擇本地獨立董事，約占全部獨立董事的65%。其中配對公司63.46%居多，廣西占比較少，為62.63%。分析原因主要有以下幾個方面：首先，本地獨立董事更能為公司節(jié)省成本（交通費、住宿費等）。其次，本地獨立董事對上市公司的了解程度較高，能夠更好地發(fā)揮其治理作用。最后，本地獨立董事可以更好的利用其關(guān)系網(wǎng)絡(luò)資源為上市公司降低監(jiān)管成本，同時也能在某些方面為上市公司提供咨詢意見。當(dāng)然，廣東的人力資源優(yōu)勢再一次得到體現(xiàn)。二是異地獨立董事比例也不容忽視，達(dá)到35%以上。其中，以廣西的37.37%居多，配對公司略低于該比例，為36.54%。兩地區(qū)的異地獨董中，來自北京的比例最大，廣西為16.16%，廣東為52.63%。作為政治、經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)和高校較多的地區(qū)，北京具有得天獨厚的優(yōu)勢，通過引入異地發(fā)達(dá)地區(qū)的優(yōu)秀人才，上市公司可以尋求更多符合條件的獨立董事。其次，廣西聘請廣東的獨立董事占7.07%，廣東聘請香董比例為7.89%。出于成本和資源充足度考慮，上市公司更傾向聘用毗鄰發(fā)達(dá)地區(qū)的優(yōu)秀人才。
三、上市公司獨立董事薪酬及履職情況——以廣西為例
（ 一 ）廣西上市公司獨立董事薪酬分布情況 獨立董事薪酬一直是個熱門話題，薪酬支付太低很難保證其“積極性”，支付太多又會影響其“獨立性”。胡蘇（2011）以中國A股非金融類上市公司為樣本，研究發(fā)現(xiàn)獨立董事薪酬與長期借款比重正相關(guān)。Hermalin和Wesbach（1998）的研究結(jié)果也表明，以激勵為基礎(chǔ)的報酬制度能提高獨立董事監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營的效率（婁芳，2001）。作為一種激勵方式，將獨立董事薪酬確定在一個合適的范圍之內(nèi)對獨立董事認(rèn)真履職有著積極的促進(jìn)作用。根據(jù)表（8）的統(tǒng)計結(jié)果，薪酬為5-10（含5）萬元所占的比重最大，廣西為40.4%，略高于配對公司的49.04%。但有一個現(xiàn)象，即薪酬在10萬元以上的比例主要集中在廣西，為17.17%，這一比例略高于經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的配對公司的16.35%，這與申富平（2007）指出的“獨立董事薪酬與地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平存在聯(lián)系”矛盾。從薪酬的極端值來看，廣西最少的為1.79萬元，最多的為19.2萬元，差距之大折射了廣西上市公司獨立董事薪酬體系的不完善。
（ 二 ）廣西上市公司獨立董事履職情況分析 《關(guān)于在上市公司建立獨立董事制度的指導(dǎo)意見》及公司章程等一系列文件中都明確指出獨立董事要維護(hù)公司整體利益，不受上市公司主要股東、實際控制人、或者其他與上市公司存在利害關(guān)系的單位或個人的影響，認(rèn)真履行職責(zé)。鑒于獨立董事發(fā)表異議在中國是鳳毛麟角的事情，在此我們通過觀察獨立董事出席董事會的表現(xiàn)來粗略分析獨立董事的履職情況。從表（9）顯示，70%以上的獨立董事都能親自出席會議，缺席會議的次數(shù)并不顯著，表明獨立董事均能在自己的范圍內(nèi)認(rèn)真履職。但配對公司獨立董事履職情況整體優(yōu)于廣西，表現(xiàn)在親自出席會議次數(shù)占總董事會次數(shù)的82.60%，顯著高于廣西的73.63%；通訊方式出席會議的比例為20.38%，低于同時期廣西的35.24%。委托出席會議的比例中，廣西為3.15%，配對公司為3.10%。
四、結(jié)論
本文以截至2011年12月31日止的廣西和廣東省配對的29家上市公司為研究對象，通過兩地區(qū)獨立董事的配備情況、獨立董事特征、薪酬及履職情況的比較，研究分析了兩地區(qū)獨立董事制度的實施現(xiàn)狀和實施效果。結(jié)果表明，配對公司的獨立董事分布較為均衡，配備情況總體優(yōu)于廣西。獨立董事的特征分析中，廣西上市公司“大齡獨董”更多，配對公司高學(xué)歷背景的獨立董事高于廣西。同時，兩地區(qū)高校和高管背景的獨立董事比例居多，且均偏好于聘請本地獨立董事。最后我們分析了兩地區(qū)獨立董事的履職情況，研究發(fā)現(xiàn)廣東配對公司的獨立董事親自出席和通訊方式出席會議的情況都優(yōu)于廣西。這些都豐富了我們對獨立董事制度實施現(xiàn)狀和實施效果的認(rèn)識。本文的研究為兩地區(qū)進(jìn)一步完善獨立董事制度提供一些經(jīng)驗證據(jù)，有助于兩地區(qū)上市公司結(jié)合自身的實際情況，更好地實施獨立董事制度，充分發(fā)揮獨立董事在公司治理中的監(jiān)督和咨詢作用。
*本文系國家社科基金項目（項目編號：11XJL016）、柳州市軟科學(xué)課題（項目編號：2011J040205）、廣西工學(xué)院博士基金項目（項目編號：03081511）的階段性成果
參考文獻(xiàn)：
[1]劉浩、唐松、樓俊：《獨立董事：監(jiān)督還是咨詢？-銀行背景獨立董事對企業(yè)信貸融資影響研究》，《管理世界》2012年第1期。
[2]魏剛、肖澤忠、Nick travlos、鄒宏：《獨立董事背景與公司績效》，《經(jīng)濟(jì)研究》2007年第3期。
[3]孔翔：《中外獨立董事制度比較研究》，《管理世界》2002年第8期。
[4]胡蘇：《制度環(huán)境、獨立董事與長期借款融資-來自中國上市公司的經(jīng)驗證據(jù)》，《山西財經(jīng)大學(xué)學(xué)報》2011年第4期。
[5]譚勁松、李敏儀等：《我國上市公司獨立董事制度若干特征分析》，《管理世界》2003年第9期。
[6]申富平、韓巧艷、趙紅梅：《我國上市公司獨立董事制度實施現(xiàn)狀分析-以河北、浙江、云南和甘肅省為例》，《審計研究》2007年第3期。
關(guān)鍵詞：公司治理；勤勉義務(wù)；司法審查；行政約束；內(nèi)部控制
公司治理結(jié)構(gòu)就是對公司的各個參與者進(jìn)行責(zé)任和權(quán)利的分布，以達(dá)到各個利益相關(guān)者之間利益的最佳平衡，公司治理結(jié)構(gòu)的主要構(gòu)成部分包括董事會、經(jīng)理層、股東以及公司員工等其他利益相關(guān)者。勤勉義務(wù)在公司治理中的價值，尤其是在“董事會中心主義”的公司治理下，成為了約束董事權(quán)力擴(kuò)張，保護(hù)公司和股東利益的制約機(jī)制。
一、勤勉義務(wù)的起源和概念
一般認(rèn)為，勤勉義務(wù)的概念起源于英美法系中董事的“注意義務(wù)”，在英國《2006年公司法》第174條中又被稱為注意、技能和勤勉義務(wù)，因此根據(jù)英美法上的理解，注意義務(wù)的含義是公司董事在履行職責(zé)時應(yīng)當(dāng)展現(xiàn)出合理的謹(jǐn)慎、技能和勤勉，如果董事在履行職責(zé)時沒有盡到合理的謹(jǐn)慎造成公司損失的，應(yīng)當(dāng)對公司承擔(dān)賠償責(zé)任。[1]在英美法中，注意義務(wù)最早是侵權(quán)法對侵權(quán)行為人因過失而施以的民事賠償責(zé)任。[2]隨著現(xiàn)代公司制度的發(fā)展，公司的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)出現(xiàn)分離，公司管理層股東執(zhí)行公司事務(wù)，因而產(chǎn)生了問題，且公司股權(quán)越分散，問題越突出，成本越大。[3]為了解決問題，減少成本，英美法系通過一系列的法律規(guī)則約束公司董事和高管，而董事的信義義務(wù)就是其中一項重要的法律規(guī)則。
二、勤勉義務(wù)的主體
我國《公司法》第147條規(guī)定的勤勉義務(wù)主體包括董事、監(jiān)事和高級管理人員，《公司法》第216條又對高級管理人員的范圍進(jìn)行了列舉。雖然《公司法》對監(jiān)事施以了勤勉義務(wù)，但筆者認(rèn)為勤勉義務(wù)規(guī)則主要還是為了規(guī)制董事和高管的行為。一是許多公司的內(nèi)部董事都有兼任高管職務(wù)，董事和高管在一定程度上是重疊的；二是監(jiān)事目前在我國公司治理中的并沒有對董事和高管的行為起到有效的監(jiān)督作用，對本就地位孱弱的監(jiān)事施以嚴(yán)格的勤勉義務(wù)，不僅不會提升監(jiān)事的監(jiān)督職能，反而還會對公司人員擔(dān)任監(jiān)事的積極性產(chǎn)生負(fù)面影響。因此，筆者主要討論的重點是董事和高管的勤勉義務(wù)。
三、勤勉義務(wù)的內(nèi)容
根據(jù)勤勉義務(wù)涉及到的職責(zé)范圍，其內(nèi)容可以主要分為兩大部分：經(jīng)營決策職責(zé)和監(jiān)管職責(zé)[4]。經(jīng)營決策職責(zé)是董事和高管因決策失誤導(dǎo)致公司遭受損失時所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，實踐中對該種責(zé)任的判定也是最難把握的。對董事和高管的經(jīng)營職責(zé)的審查，如果過于嚴(yán)格，可能會使董事和高管的經(jīng)營決策過于保守，錯失良好的商業(yè)機(jī)會，反而不利于公司的發(fā)展；如果過于寬松，董事和高管又可能出現(xiàn)松懈、疏忽大意，損害公司利益。所以英美法國家通常對董事和高管的經(jīng)營行為只進(jìn)行形式上的審查而不進(jìn)行實質(zhì)上的審查，因而注重形式審查的商業(yè)判斷規(guī)則得以在英美法系中被普遍應(yīng)用。
作為勤勉義務(wù)內(nèi)容的另一大部分，監(jiān)管職責(zé)，則在各國立法實踐中有著比經(jīng)營職責(zé)更加清晰和明確的規(guī)定。監(jiān)管職責(zé)要求董事會及其董事，包括內(nèi)部董事和外部董事，應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注和加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)。如果企業(yè)沒有建立完善的內(nèi)部控制與監(jiān)督機(jī)制，董事應(yīng)當(dāng)承擔(dān)監(jiān)管失職的責(zé)任。根據(jù)勤勉義務(wù)對董事的要求，勤勉義務(wù)主要有三個方面的內(nèi)容，包括注意義務(wù)、技能義務(wù)以及勤勉義務(wù)。[5]
四、商業(yè)判斷規(guī)則
商業(yè)判斷規(guī)則是關(guān)于董事作出決議時就其過失是否承擔(dān)責(zé)任的判斷標(biāo)準(zhǔn)，這是由美國法院在司法實踐中所確立，也是美國公司法上的一大特色[6]。只要董事作出決議時滿足幾個條件，其就能免于承擔(dān)過失責(zé)任，這些條件包括沒有“利益沖突”、“善意地相信該決議符合公司的最佳利益”、“決策程序全面充分”。[7]商業(yè)判斷規(guī)則的本質(zhì)是法院假定董事會作出的決議是善意的并且符合公司的最佳利益。[8]這樣的假定在司法審判中的體現(xiàn)就是原告承擔(dān)董事違反注意義務(wù)的舉證責(zé)任，原告需要證明董事作出的決議不滿足上述其中一個或者幾個條件，然后法院在對董事作出的決議進(jìn)行實質(zhì)性的審查。
有學(xué)者認(rèn)為，商業(yè)判斷規(guī)則的運用彌補(bǔ)了美國立法上客觀標(biāo)準(zhǔn)適用的困難，一方面可以督促董事在進(jìn)行決策時需要足夠的勤勉、謹(jǐn)慎；另一方面也保證了董事不會承擔(dān)過多的決策風(fēng)險，避免因過分謹(jǐn)慎錯失商業(yè)良機(jī)。[9]總的來說，隨著商業(yè)判斷規(guī)則的適用，在美國關(guān)于董事因違反注意義務(wù)而受到責(zé)任追究的案例變得越來越少。[10]
五、我國勤勉義務(wù)立法現(xiàn)狀
公司治理規(guī)則的法律淵源一般見于法律、行政法規(guī)、司法裁判以及證券交易所或者各類行業(yè)協(xié)會的最佳實踐等規(guī)則中。[11]
（一）法律層面
涉及勤勉義務(wù)的法律主要有《公司法》和《證券法》。首先，《公司法（2014修訂）》關(guān)于勤勉義務(wù)的規(guī)定主要集中在第147條：“董事、監(jiān)事、高級管理人員應(yīng)當(dāng)遵守法律、行政法規(guī)和公司章程，對公司負(fù)有忠實義務(wù)和勤勉義務(wù)。”第112條規(guī)定了董事出席董事會的勤勉義務(wù)，因此也被認(rèn)為是《公司法》對勤勉義務(wù)進(jìn)一步的具體規(guī)定。從147條和149條的規(guī)定也能看出，董事的勤勉義務(wù)也可根據(jù)公司具體情況在公司章程中進(jìn)行更加明確的規(guī)定。其次，《證券法》第68條規(guī)定針對上市公司高級職員規(guī)定了信息披露的具體義務(wù)，這也是勤勉義務(wù)在信息披露中的具體體現(xiàn)。此外，《證券法》第152條規(guī)定專門針對的是證券公司高級職員的勤勉責(zé)任，明確了其勤勉義務(wù)的審查機(jī)構(gòu)為證監(jiān)會。
但是，《公司法》對勤勉義務(wù)的規(guī)定也暴露出了一些缺陷。《公司法》將董事、監(jiān)事和高級管理人員的勤勉義務(wù)進(jìn)行統(tǒng)一的規(guī)定，忽略了這三者在公司中扮演著不同的角色、面對著不同的問題，把他們的義務(wù)畫上等號的做法會增加法院適用勤勉義務(wù)規(guī)則的難度，增加法律適用的不確定性。[12]具體而言，享有公司經(jīng)營管理權(quán)的董事、經(jīng)理層，其勤勉義務(wù)的要求主要體現(xiàn)在合理行使經(jīng)營管理權(quán)；而享有監(jiān)督權(quán)的監(jiān)事，其勤勉義務(wù)關(guān)注的重點則是監(jiān)督權(quán)的行使是否適當(dāng)。[13]因此，《公司法》對勤勉義務(wù)的粗糙規(guī)定難免使其流于形式。
（二）監(jiān)管部門層面的規(guī)則和文件
雖然立法層面的勤勉義務(wù)規(guī)定原則性較強(qiáng)并且不夠具體，但是在中國證券監(jiān)督管理委員會頒布的一些部門規(guī)章、指導(dǎo)性文件以及政策解讀中也能找到不少關(guān)于董事勤勉義務(wù)的規(guī)定。證監(jiān)會是我國公司治理深化改革的領(lǐng)導(dǎo)者，證監(jiān)會是在勤勉義務(wù)規(guī)則執(zhí)行中扮演的角色比法院更加重要。其中，由證監(jiān)會與國家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會于2002年聯(lián)合頒布的《上市公司治理準(zhǔn)則》以及證監(jiān)會頒布的《上市公司章程指引（2014年修訂）》對董事的勤勉義務(wù)作出了較為細(xì)致的規(guī)定。
《治理準(zhǔn)則》細(xì)化董事勤勉義務(wù)的規(guī)定有以下幾個方面：第一，對董事的履職提出了時間和精力上的要求；第二，對董事知識上的要求；第三，增加了董事責(zé)任免除的規(guī)定，一是異議董事的免責(zé)情形，二是董事責(zé)任保險的保護(hù)。《上市公司章程指引（2014修訂）》第98條對董事的勤勉義務(wù)作出了更加具體的規(guī)定。
筆者對我國關(guān)于董事勤勉義務(wù)的立法狀況進(jìn)行了簡單的梳理。總的來說，勤勉義務(wù)規(guī)則的詳盡程度隨著文件的法律效力遞減而遞增，有學(xué)者指出雖然證監(jiān)會和證券交易所制定的規(guī)則一定程度上彌補(bǔ)了立法層面對勤勉義務(wù)規(guī)定的不足，但其并不具有法律效力，在司法案件中能否作為裁判依據(jù)也存有疑問。[14]但是，從目前現(xiàn)行有效的規(guī)則中，均沒有關(guān)于董事勤勉義務(wù)判斷標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定。
六、現(xiàn)階段勤勉義務(wù)在公司治理中的不足
在法律、法規(guī)和各種規(guī)范性文件的層面，可用于司法救濟(jì)的勤勉義務(wù)規(guī)則過于籠統(tǒng)和模糊。實踐中運用勤勉義務(wù)規(guī)則尋求救濟(jì)的案例并不多見，法院對于此類案例也是選擇性的回避。但是，勤勉義務(wù)所涉范圍廣泛，并不是僅僅包括決策職責(zé)，勤勉盡責(zé)也不是要求董事和高管做的每一項商業(yè)決策都能使公司盈利。勤勉義務(wù)關(guān)注的重點是董事和高管做出一項決策時是否已履行完整、充分的決策程序（due process）。
在證監(jiān)會行政監(jiān)管層面，證監(jiān)會制定的規(guī)則反映出證監(jiān)會對規(guī)制上市公司董事和高管勤勉盡責(zé)有一套較為成熟和完善的體系。雖然行政權(quán)力能夠?qū)局卫磉M(jìn)行強(qiáng)有力的干預(yù)并在一定程度上促使公司的內(nèi)部機(jī)制合法有效的運作，但是此種干預(yù)畢竟屬于外部干預(yù)，無法協(xié)調(diào)公司內(nèi)部各個利益主體之間的矛盾和權(quán)利義務(wù)關(guān)系。此外，行政權(quán)力的過度擴(kuò)張極易滋生機(jī)會主義和道德風(fēng)險，并且我國缺乏對行政權(quán)力有效的約束和監(jiān)督機(jī)制。
七、完善勤勉義務(wù)在我國公司治理表現(xiàn)中的替代性方案
（一）建立明確的勤勉義務(wù)司法審查標(biāo)準(zhǔn)
首先，如前文所述，針對《公司法》及其相關(guān)部門法上關(guān)于勤勉義務(wù)規(guī)則籠統(tǒng)的規(guī)定，筆者認(rèn)為，《公司法》等效力較高的法律應(yīng)對勤勉義務(wù)做出進(jìn)一步的闡釋，即對勤勉義務(wù)的審查標(biāo)準(zhǔn)有一個大致的規(guī)定，確立司法機(jī)關(guān)理解和適用勤勉義務(wù)規(guī)則的基調(diào)。關(guān)于審查標(biāo)準(zhǔn)的選擇，筆者建議當(dāng)前我國應(yīng)當(dāng)采用客觀標(biāo)準(zhǔn)為主、主觀標(biāo)準(zhǔn)為輔的審查方式。采用客觀為主、主觀為輔的審查標(biāo)準(zhǔn)，既可以讓董事和高管的能力保持在社會平均值，又可以督促能力水平更高的董事和高管最大限度地為公司利益行事。
其次，即使在《公司法》層面上確立了勤勉義務(wù)的審查標(biāo)準(zhǔn)，該標(biāo)準(zhǔn)也不屬于直接通過適用法條就能夠在個案中判斷出孰是孰非的準(zhǔn)則，“普通人在類似情況下應(yīng)盡的合理注意義務(wù)”的表述本來就很抽象。該審查標(biāo)準(zhǔn)也要放在具體案例中結(jié)合公司的性質(zhì)和規(guī)模、公司管理組織、董事的數(shù)量以及董事的類型等方面具體分析。此外，最高法院還可以搜集整理相關(guān)案例，甄選出關(guān)于勤勉義務(wù)的典型案例以指導(dǎo)案例的形式頒布，供下級法院斟酌適用。同時，如前文所述，證監(jiān)會和證交所出臺的相關(guān)文件中對董事和高管勤勉履職的行為做出了細(xì)化的要求，這些細(xì)化要求也可以作為法院在個案中實際考察董事和高管勤勉義務(wù)的參照。
（二）引進(jìn)商業(yè)判斷規(guī)則
在美國的公司治理結(jié)構(gòu)中，董事會主義盛行使得董事會在公司治理結(jié)構(gòu)中處于強(qiáng)勢地位，美國并沒有同大陸法系一樣的監(jiān)事會，董事本身就負(fù)有互相監(jiān)督的職能。于是，商業(yè)判斷規(guī)則作為一項衡平機(jī)制而出現(xiàn)，一方面是法院避免評判一項商業(yè)決策的好壞，另一方面也是為了保護(hù)董事免于承擔(dān)過重的責(zé)任，鼓勵公司進(jìn)行商業(yè)開拓、采取合理的商業(yè)冒險。筆者建議我國引入商業(yè)判斷規(guī)則，該規(guī)則的使用能增強(qiáng)抽象法律規(guī)則的可操作性。
（三）加強(qiáng)公司內(nèi)部控制的建設(shè)
涉及經(jīng)營決策的勤勉謹(jǐn)慎僅是勤勉義務(wù)內(nèi)容的一個方面，現(xiàn)代企業(yè)制度不僅要求董事和高管負(fù)責(zé)戰(zhàn)略決策和對外經(jīng)營決策，還要對公司的內(nèi)部的人員、機(jī)關(guān)及其活動進(jìn)行控制和監(jiān)督，而后者正是公司內(nèi)部控制所涉及的內(nèi)容。內(nèi)部控制旨在保證企業(yè)的經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告以及相關(guān)信息真實完整，提高運營效率，并促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略而制定的一套企業(yè)內(nèi)部機(jī)制。董事會的監(jiān)管職能主要表現(xiàn)在建立健全公司的內(nèi)部控制制度方面，從而保證董事會在適當(dāng)決定之前能夠知悉各種重要的信息，以防止可能的風(fēng)險和失誤發(fā)生。良好的內(nèi)部控制制度應(yīng)當(dāng)包含合理的戰(zhàn)略管理制度、風(fēng)險管理制度、薪酬管理制度等，并且董事和高管的薪酬激勵措施應(yīng)當(dāng)與戰(zhàn)略管理、風(fēng)險管理等掛鉤，以保證內(nèi)部控制制度得到有效的執(zhí)行。
（四）司法約束機(jī)制和行政約束機(jī)制的平衡
如前文所述，勤勉義務(wù)規(guī)則在我國的司法實踐和行政監(jiān)管實踐中體現(xiàn)出兩種截然不同的發(fā)展路徑。如何平衡司法約束機(jī)制和行政約束機(jī)制在規(guī)制勤勉義務(wù)中的作用和效果，也是提高和完善我國當(dāng)前勤勉義務(wù)規(guī)則的重要問題。強(qiáng)大的行政干預(yù)和消極的司法介入，不單單體現(xiàn)在勤勉義務(wù)規(guī)則的制定和運用上，這也是我國當(dāng)前公司治理結(jié)構(gòu)普遍存在的問題。
因此，筆者建議應(yīng)當(dāng)提高司法機(jī)關(guān)在公司治理中的作用，提升司法的能動性，增強(qiáng)中小股東在公司治理中的角色和地位。豐富法律適用的具體規(guī)則和簡化訴訟程序，降低訴訟成本。同時應(yīng)當(dāng)注意司法介入的邊界和限制，尊重公司自治，發(fā)揮公司章程和公司內(nèi)部控制制度在細(xì)化和規(guī)制董事和高管勤勉義務(wù)的積極作用。行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)防止行政權(quán)力的過度擴(kuò)張，將關(guān)注的重點放在督促和幫助上市公司以及規(guī)模較大的非上市公眾公司建立有效的內(nèi)部控制制度。
我國經(jīng)濟(jì)目前處于關(guān)鍵的轉(zhuǎn)型階段，資本市場的進(jìn)一步擴(kuò)大與開放伴隨著的是股權(quán)投資的發(fā)展和活躍，公司所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離將會逐步明顯。越來越多的機(jī)構(gòu)投資者作為公司股東開始關(guān)注公司治理，并且嘗試改變和完善公司的治理結(jié)構(gòu)。越來越多的企業(yè)響應(yīng)“一帶一路”的戰(zhàn)略布局開始“走出去”，風(fēng)險控制和管理將是企業(yè)關(guān)注的重點。這些改變將必然要求作為公司決策人和管理人的董事和高管更加勤勉盡責(zé)，對其技能、謹(jǐn)慎以及勤勉的要求也會越來越高，良好的公司治理需要合理而完善的勤勉義務(wù)。（作者單位：華東政法大學(xué)經(jīng)濟(jì)法學(xué)院）
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關(guān)鍵詞：控股公司；管理；問題與對策；
中圖分類號：C931.3 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1674-3520（2014）-07-00-01
一、控股公司基本概念
當(dāng)一個公司持有另一個公司的股份時，前者即為母公司，后者為子公司。子公司中母公司持股達(dá)到100%時稱為全資子公司，持股在50%以上時為控股子公司。母公司與控股公司是可以通用的兩個概念，子公司也可以通過控制其他公司一定比例以上的股份而成為控股公司，被控股的公司成為孫公司。控股母公司最基本的特征，不在于是否持有子公司的股份，而在于是否參與子公司業(yè)務(wù)經(jīng)營。
中石油以資本為紐帶形成與所投資子公司的控制與被控制關(guān)系，其對子公司的實際控制是通過參與公司決策、經(jīng)營管理和對公司生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行監(jiān)督來實現(xiàn)。但母子公司在法律上分別具有獨立的法人資格，分別具有各自獨立的財產(chǎn)，并獨立地對自己的債務(wù)承擔(dān)民事責(zé)任。
二、控股公司股權(quán)管理過程中存在的問題
目前中石油并沒有針對全部控股子公司實行全范圍內(nèi)統(tǒng)一管理模式，各控股子公司均有自己的管理辦法，沒有有效的實現(xiàn)共享，須遵循公司整體管理原則，結(jié)合具體實際情況進(jìn)行科學(xué)管理。
（一）股權(quán)管理方式行政化，企業(yè)發(fā)展受制約
中石油有著深厚的傳統(tǒng)企業(yè)管理背景，雖然也逐步建立了現(xiàn)代企業(yè)制度，但是其用行政手段管理控股子公司的方式?jīng)]有太多改變。管理上過于集權(quán)，對子公司管理過死，對于子公司的日常經(jīng)營管理活動插手太深，行政管理代替了公司“三會”的決策，造成了控股子公司的自太小：一方面公司經(jīng)營層的經(jīng)營積極性和自主性受到較大的挫傷，另一方面使得公司開展重大事項的經(jīng)營決策包括對外投資、股權(quán)運作和企業(yè)改制等審批程序復(fù)雜，很容易錯失經(jīng)營機(jī)遇。
（二）董事、監(jiān)事缺位，公司治理不理想
目前很多控股子公司沒有設(shè)立專職的董事、監(jiān)事，一般均由上級領(lǐng)導(dǎo)或者職能部門領(lǐng)導(dǎo)兼任。這樣，由于這些領(lǐng)導(dǎo)自身時間和精力的有限性，使得企業(yè)的決策在目的性和針對性方面都難以達(dá)到預(yù)期的效果。股權(quán)代表激勵約束難度大，作用難發(fā)揮。
（三）目前的股權(quán)管理內(nèi)容單一
偏重于股權(quán)投資、處置、重大資產(chǎn)變動等事宜，重視對信息的管理與財務(wù)的監(jiān)督，很少提及對控股子公司戰(zhàn)略、財務(wù)、人事、審計、業(yè)績考核等管理行為的綜合統(tǒng)籌考慮，在范圍上僅強(qiáng)調(diào)了對股權(quán)代表、信息和重大會議的管理，在整體內(nèi)容的設(shè)計上有待擴(kuò)充。
（四）股東各方的目標(biāo)、利益沖突
股東各方在生產(chǎn)、經(jīng)營管理過程中，針對特定的事項，出于各自不同的目的、利益、立場，會傾向于制定有利于自身的決策，從而導(dǎo)致股東各方產(chǎn)生矛盾和利益沖突。從管理層面來看，股東各方的利益沖突應(yīng)按照合資合同以及股東會、董事會決議來解決。合資合同明確規(guī)定了各股東的責(zé)任、權(quán)利和義務(wù)，股東會董事會對企業(yè)的重大事項和發(fā)展規(guī)劃以及涉及股東各方利益的事項進(jìn)行討論決策。
（五）投資回收與退出機(jī)制不健全
中石油對外投資回收渠道缺乏、退出機(jī)制不健全是公司股權(quán)管理面臨的一個重要問題。然而一方面由于投資決策不科學(xué)，投資項目效益不理想；另一方面，企業(yè)與國有投資控股公司的債權(quán)存在軟約束，股權(quán)轉(zhuǎn)讓渠道又不通暢。因此，國有投資控股公司的投資回收和退出不健全。如果沒有后續(xù)資金來源，先期投資難以回收，致使投資公司被套牢而有可能成為被動的國有資產(chǎn)管理和資產(chǎn)經(jīng)營公司。
三、完善控股子公司管理體系建設(shè)的主要建議
（一）完善落實法人治理結(jié)構(gòu)，減少直接干預(yù)，實行間接管理。通過構(gòu)建包括股東代表、董事、監(jiān)事、外派經(jīng)營層及股權(quán)管理人員在內(nèi)“五位一體”的管控體系，通過參與被投資企業(yè)的股東會、董事會、監(jiān)事會的決策以及被投資企業(yè)日常經(jīng)營情況、財務(wù)狀況以及重大事項的決策來實現(xiàn)對該企業(yè)的監(jiān)督管控，加強(qiáng)對外派管理人員的管理、考核、監(jiān)督來達(dá)到對合資公司的間接管理，在宏觀戰(zhàn)略上把控方向，具體經(jīng)營策略、內(nèi)部管理上給予控股子公司充分的自，這樣才能充分調(diào)動控股子公司的積極性和創(chuàng)造性，進(jìn)而確保股東方的投資收益。
（二）適當(dāng)增加專職董監(jiān)事的比重，強(qiáng)化培訓(xùn)、考核及業(yè)績兌現(xiàn)。充分發(fā)揮專職董監(jiān)事作用，每年初與專職董監(jiān)事人員簽定責(zé)任書，按月審查履職情況，年底提交履職報告，確保履職到位，年底結(jié)合履職情況和控股子公司生產(chǎn)經(jīng)營情況，嚴(yán)格考核、獎懲兌現(xiàn)。加強(qiáng)培訓(xùn)，提高各層管理人員的任職素質(zhì)需對擬選任和聘任的人員和在職的管理人員進(jìn)行全面培訓(xùn)。一是選派相關(guān)人員參加中石油公司組織的股權(quán)管理和董、監(jiān)事業(yè)務(wù)培訓(xùn)班；二是開展內(nèi)部培訓(xùn)，學(xué)習(xí)《公司法》、《公司登記管理條例》、《合同法》等相關(guān)法律法規(guī)和上級單位股權(quán)管理的相關(guān)文件、規(guī)章制度等；三是在日常工作中，引導(dǎo)各層管理人員結(jié)合自身工作加強(qiáng)自學(xué)，不斷提高業(yè)務(wù)能力和水平。
（三）股權(quán)全方位管理，得從最高管理者入手。在最高層管理者制定戰(zhàn)略時，應(yīng)統(tǒng)籌考慮涉及到股權(quán)管理的方方面面，使之能在更高層面上達(dá)到協(xié)調(diào)各方利益的要求。股權(quán)管理包括企業(yè)的戰(zhàn)略、投資、財務(wù)、人事、審計、生產(chǎn)運營等方方面面， 它不是微觀管理， 而是宏觀管理；不是片面管理， 而是全方位管理。股權(quán)管理是企業(yè)管理理念的創(chuàng)新和突破， 是企業(yè)管理手段的實踐和探索， 也是企業(yè)管理途徑和管理程序的優(yōu)化和調(diào)整。因此，只有從戰(zhàn)略層面統(tǒng)籌協(xié)調(diào)各專業(yè)才能使股權(quán)管理發(fā)揮更大的作用，進(jìn)而創(chuàng)造更大的價值。
第13號
《中央企業(yè)總會計師工作職責(zé)管理暫行辦法》已經(jīng)國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會第37次主任辦公會議審議通過，現(xiàn)予公布，自2006年5月14日起施行。
國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會主任 李榮融
二六年四月十四日
第一章 總 則
第一條 為加強(qiáng)對國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會（以下簡稱國資委）所出資企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）總會計師工作職責(zé)管理，規(guī)范企業(yè)財務(wù)會計工作，促進(jìn)建立健全企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制，有效防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，依據(jù)《企業(yè)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行條例》和國家有關(guān)規(guī)定，制定本辦法。
第二條 企業(yè)總會計師工作職責(zé)管理，適用本辦法。
第三條 本辦法所稱總會計師是指具有相應(yīng)專業(yè)技術(shù)資格和工作經(jīng)驗，在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子成員中分工負(fù)責(zé)企業(yè)會計基礎(chǔ)管理、財務(wù)管理與監(jiān)督、財會內(nèi)控機(jī)制建設(shè)、重大財務(wù)事項監(jiān)管等工作，并按照干部管理權(quán)限通過一定程序被任命（或者聘任）為總會計師的高級管理人員。
第四條 本辦法所稱總會計師工作職責(zé)是指總會計師在企業(yè)會計基礎(chǔ)管理、財務(wù)管理與監(jiān)督、財會內(nèi)控機(jī)制建設(shè)，以及企業(yè)投融資、擔(dān)保、大額資金使用、兼并重組等重大財務(wù)事項監(jiān)管工作中的職責(zé)。
第五條 企業(yè)及其各級子企業(yè)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定建立和完善總會計師管理制度，明確總會計師的工作權(quán)限與責(zé)任，加強(qiáng)總會計師工作職責(zé)履行情況的監(jiān)督管理。
第六條 國資委依法對企業(yè)總會計師工作職責(zé)履行情況進(jìn)行監(jiān)督管理。
第二章 職位設(shè)置
第七條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定設(shè)置總會計師職位，配備符合條件的總會計師有效履行工作職責(zé)。符合條件的各級子企業(yè)，也應(yīng)當(dāng)按規(guī)定設(shè)置總會計師職位。
（一）現(xiàn)分管財務(wù)工作的副總經(jīng)理（副院長、副所長、副局長），符合總會計師任職資格和條件的，可以兼任或者轉(zhuǎn)任總會計師，人選也可以通過交流或公開招聘等方式及時配備。
（二）設(shè)置屬于企業(yè)高管層的財務(wù)總監(jiān)、首席財務(wù)官等類似職位的企業(yè)或其各級子企業(yè)，可不再另行設(shè)置總會計師職位，但應(yīng)當(dāng)明確指定其履行總會計師工作職責(zé)。
第八條 企業(yè)總會計師的任免按照國資委有關(guān)規(guī)定辦理：
（一）已設(shè)立董事會的國有獨資公司和國有控股公司的總會計師，應(yīng)當(dāng)經(jīng)董事會審議批準(zhǔn)，并按照有關(guān)干部管理權(quán)限與程序任命。
（二）未設(shè)立董事會的國有獨資公司、國有獨資企業(yè)的總會計師，按照有關(guān)干部管理權(quán)限與程序任命。
第九條 企業(yè)可以按照有關(guān)規(guī)定對其各級子企業(yè)實施總會計師或者財務(wù)總監(jiān)委派等方式，積極探索完善總會計師工作職責(zé)監(jiān)督管理的有效途徑和方法。
第十條 擔(dān)任企業(yè)總會計師應(yīng)當(dāng)具備以下條件：
（一）具有相應(yīng)政治素養(yǎng)和政策水平，堅持原則、廉潔奉公、誠信至上、遵紀(jì)守法；
（二）大學(xué)本科以上文化程度，一般應(yīng)當(dāng)具有注冊會計師、注冊內(nèi)部審計師等職業(yè)資格，或者具有高級會計師、高級審計師等專業(yè)技術(shù)職稱或者類似職稱；
（三）從事財務(wù)、會計、審計、資產(chǎn)管理等管理工作8年以上，具有良好的職業(yè)操守和工作業(yè)績；
（四）分管企業(yè)財務(wù)會計工作或者在企業(yè)（單位）財務(wù)、會計、審計、資產(chǎn)管理等相關(guān)部門任正職3年以上，或者主管子企業(yè)或單位財務(wù)、會計、審計、資產(chǎn)管理等相關(guān)部門工作3年以上；
（五）熟悉國家財經(jīng)法規(guī)、財務(wù)會計制度，以及現(xiàn)代企業(yè)管理知識，熟悉企業(yè)所屬行業(yè)基本業(yè)務(wù)，具備較強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)能力，以及較強(qiáng)的財務(wù)管理能力、資本運作能力和風(fēng)險防范能力。
第十一條 具有下列情形之一的，不得擔(dān)任總會計師：
（一）不具備第十條規(guī)定的；
（二）曾嚴(yán)重違反法律法規(guī)和國家有關(guān)財經(jīng)紀(jì)律，有弄虛作假、貪污受賄、挪用公款等重大違法行為，被判處刑罰或者受過黨紀(jì)政紀(jì)處分的；
（三）曾因瀆職或者決策失誤造成企業(yè)重大經(jīng)濟(jì)損失的；
（四）對企業(yè)財務(wù)管理混亂、經(jīng)營成果嚴(yán)重不實負(fù)主管或直接責(zé)任的；
（五）個人所負(fù)企業(yè)較大數(shù)額債務(wù)到期未清償?shù)模?/p>
（六）黨紀(jì)、政紀(jì)、法律法規(guī)規(guī)定的其他情形。
第十二條 具有下列情形之一的，總會計師任職或者工作應(yīng)當(dāng)回避：
（一）按照國家關(guān)于干部任職回避工作有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)進(jìn)行任職回避的；
（二）除國資委或公司董事會批準(zhǔn)外，在所在企業(yè)或其各級子企業(yè)、關(guān)聯(lián)企業(yè)擁有股權(quán)，以及可能影響總會計師正常履行職責(zé)的其他重要利益的；
（三）在重大項目投資、招投標(biāo)、對外經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作等工作中，涉及與本人及本人親屬利益的。
第三章 職責(zé)權(quán)限
第十三條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合董事會建設(shè)，積極推動建立健全內(nèi)部控制機(jī)制，逐步規(guī)范企業(yè)主要負(fù)責(zé)人、總會計師、財務(wù)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的職責(zé)權(quán)限，促進(jìn)建立分工協(xié)作、相互監(jiān)督、有效制衡的經(jīng)營決策、執(zhí)行和監(jiān)督管理機(jī)制。
第十四條 總會計師的主要職責(zé)包括：企業(yè)會計基礎(chǔ)管理、財務(wù)管理與監(jiān)督、財會內(nèi)控機(jī)制建設(shè)和重大財務(wù)事項監(jiān)管等。
第十五條 企業(yè)會計基礎(chǔ)管理職責(zé)主要包括：
（一）貫徹執(zhí)行國家方針政策和法律法規(guī)，遵守國家財經(jīng)紀(jì)律，運用現(xiàn)代管理方法，組織和規(guī)范本企業(yè)會計工作；
（二）組織制定企業(yè)會計核算方法、會計政策，確定企業(yè)財務(wù)會計管理體系；
（三）組織實施企業(yè)財務(wù)收支核算與管理，開展財務(wù)收支的分析、預(yù)測、計劃、控制和監(jiān)督等工作，組織開展經(jīng)濟(jì)活動分析，提出加強(qiáng)和改進(jìn)經(jīng)營管理的具體措施；
（四）組織制定財會人員管理制度，提出財會機(jī)構(gòu)人員配備和考核方案；
（五）組織企業(yè)會計誠信建設(shè)，依法組織編制和及時提供財務(wù)會計報告；
（六）推動實施財務(wù)信息化建設(shè)，及時掌控財務(wù)收支狀況。
第十六條 企業(yè)財務(wù)管理與監(jiān)督職責(zé)主要包括：
（一）組織制定企業(yè)財務(wù)管理規(guī)章制度，并監(jiān)督各項財務(wù)管理制度執(zhí)行情況；
（二）組織制定和實施財務(wù)戰(zhàn)略，組織擬訂和下達(dá)財務(wù)預(yù)算，評估分析預(yù)算執(zhí)行情況，促進(jìn)企業(yè)預(yù)算管理與發(fā)展戰(zhàn)略實施相連接，推行全面預(yù)算管理工作；
（三）組織編制和審核企業(yè)財務(wù)決算，擬訂公司的利潤分配方案和彌補(bǔ)虧損方案；
（四）組織制定和實施長短期融資方案，優(yōu)化企業(yè)資本結(jié)構(gòu)，開展資產(chǎn)負(fù)債比例控制和財務(wù)安全性、流動性管理。
（五）制定企業(yè)增收節(jié)支、節(jié)能降耗計劃，組織成本費用控制，落實成本費用控制責(zé)任；
（六）制定資金管控方案，組織實施大額資金籌集、使用、催收和監(jiān)控工作，推行資金集中管理；
（七）及時評估監(jiān)測集團(tuán)及其各級子企業(yè)財務(wù)收支狀況和財務(wù)管理水平，組織開展財務(wù)績效評價，組織實施企業(yè)財務(wù)收支定期稽核檢查工作；
（八）定期向股東會或者出資人、董事會、監(jiān)事會和相關(guān)部門報告企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)濟(jì)效益情況。
第十七條 企業(yè)財會內(nèi)控機(jī)制建設(shè)職責(zé)主要包括：
（一）研究制定本企業(yè)財會內(nèi)部控制制度，促進(jìn)建立健全企業(yè)財會內(nèi)部控制體系；
（二）組織評估、測試財會內(nèi)部控制制度的有效性；
（三）組織建立多層次的監(jiān)督體制，落實財會內(nèi)部控制責(zé)任，對本單位經(jīng)濟(jì)活動的全過程進(jìn)行財務(wù)監(jiān)督和控制；
（四）組織建立和完善企業(yè)財務(wù)風(fēng)險預(yù)警與控制機(jī)制。
第十八條 企業(yè)重大財務(wù)事項監(jiān)管職責(zé)主要包括：
（一）組織審核企業(yè)投融資、重大經(jīng)濟(jì)合同、大額資金使用、擔(dān)保等事項的計劃或方案；
（二）對企業(yè)業(yè)務(wù)整合、技術(shù)改造、新產(chǎn)品開發(fā)及改革改制等事項組織開展財務(wù)可行性論證分析，并提供資金保障和實施財務(wù)監(jiān)督；
（三）對企業(yè)重大投資、兼并收購、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)、債務(wù)重組等事項組織實施必要的盡職調(diào)查，并獨立發(fā)表專業(yè)意見；
（四）及時報告重大財務(wù)事件，組織實施財務(wù)危機(jī)或者資產(chǎn)損失的處理工作。
第十九條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)賦予總會計師有效履行職責(zé)的相應(yīng)工作權(quán)限，具體包括：對企業(yè)重大事項的參與權(quán)、重大決策和規(guī)章制度執(zhí)行情況的監(jiān)督權(quán)、財會人員配備的人事建議權(quán)，以及企業(yè)大額資金支出聯(lián)簽權(quán)。
第二十條 總會計師對企業(yè)重大事項的參與權(quán)是指總會計師應(yīng)參加總經(jīng)理辦公會議或者企業(yè)其他重大決策會議，參與表決企業(yè)重大經(jīng)營決策，具體包括：
（一）擬定企業(yè)年度經(jīng)營目標(biāo)、中長期發(fā)展規(guī)劃以及企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略；
（二）制定企業(yè)資金使用和調(diào)度計劃、費用開支計劃、物資采購計劃、籌融資計劃以及利潤分配（派）、虧損彌補(bǔ)方案；
（三）貸款、擔(dān)保、對外投資、企業(yè)改制、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、資產(chǎn)重組等重大決策和企業(yè)資產(chǎn)管理工作；
（四）企業(yè)重大經(jīng)濟(jì)合同的評審。
第二十一條 總會計師對重大決策和規(guī)章制度執(zhí)行情況的監(jiān)督權(quán)具體包括：
（一）按照職責(zé)對董事會或總經(jīng)理辦公會議批準(zhǔn)的重大決策執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督；
（二）對企業(yè)的財務(wù)運作和資金收支情況進(jìn)行監(jiān)督、檢查，有權(quán)向董事會或者總經(jīng)理辦公會提出內(nèi)部審計或委托外部審計建議；
（三）對企業(yè)的內(nèi)部控制制度和程序的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督。
第二十二條 財會人員配備的人事權(quán)是指企業(yè)財務(wù)部門負(fù)責(zé)人的任用、晉升、調(diào)動、獎懲，應(yīng)當(dāng)事先征求總會計師的意見。企業(yè)總會計師應(yīng)當(dāng)參與組織財務(wù)部門負(fù)責(zé)人或下一級企業(yè)總會計師的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和考核工作。
第二十三條 總會計師大額資金支出聯(lián)簽權(quán)是指企業(yè)按規(guī)定對大額資金使用，應(yīng)當(dāng)建立由總會計師與企業(yè)主要負(fù)責(zé)人聯(lián)簽制度；對于應(yīng)當(dāng)實施聯(lián)簽的資金，未經(jīng)總會計師簽字或者授權(quán)，財會人員不得支出。
第二十四條 企業(yè)行為有下列情形之一的，總會計師有權(quán)拒絕簽字：
（一）違反法律法規(guī)和國家財經(jīng)紀(jì)律；
（二）違反企業(yè)財務(wù)管理規(guī)定；
（三）違反企業(yè)經(jīng)營決策程序；
（四）對企業(yè)可能造成經(jīng)濟(jì)損失或者導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失。
第二十五條 總會計師對企業(yè)作出的重大經(jīng)營決策應(yīng)當(dāng)發(fā)表獨立的專業(yè)意見，有不同意見或者有關(guān)建議未被采納可能造成經(jīng)濟(jì)損失或者國有資產(chǎn)流失的情況，應(yīng)當(dāng)及時向國資委報告。
第四章 履職評估
第二十六條 為督促企業(yè)總會計師正確履行工作職責(zé)，應(yīng)當(dāng)建立規(guī)范的企業(yè)總會計師工作履職評估制度。
第二十七條 總會計師履職評估工作分為年度述職和任期履職評估。年度述職應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)年度財務(wù)決算工作和下一年度財務(wù)預(yù)算工作，對總會計師年度履職情況予以評估；任期履職評估應(yīng)當(dāng)結(jié)合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作，對總會計師任職期間的履職情況進(jìn)行評估。
第二十八條 設(shè)立董事會的公司，總會計師應(yīng)當(dāng)在會計年度終了向董事會述職，董事會應(yīng)當(dāng)對總會計師工作進(jìn)行履職評議，董事會評議結(jié)果及總會計師述職報告應(yīng)當(dāng)抄報股東會或者出資人備案；未建立董事會的企業(yè)，總會計師應(yīng)當(dāng)將述職報告報送出資人，出資人根據(jù)企業(yè)財會管理狀況對總會計師工作進(jìn)行履職評估。
第二十九條 總會計師年度述職報告應(yīng)當(dāng)圍繞企業(yè)當(dāng)年重大經(jīng)營活動、財務(wù)狀況、資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營風(fēng)險、內(nèi)控機(jī)制等全面報告本人的履職情況，對本人在其中發(fā)揮的監(jiān)督制衡作用進(jìn)行自我評價，并提出改進(jìn)措施。
第三十條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照人事管理權(quán)限，做好對其各級子企業(yè)總會計師履職評估工作。
第三十一條 對總會計師履職情況評估，應(yīng)當(dāng)根據(jù)總會計師在企業(yè)中的職責(zé)權(quán)限，全面考核總會計師職責(zé)的履行情況，具體應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容：
（一）企業(yè)會計核算規(guī)范性、會計信息質(zhì)量，以及企業(yè)財務(wù)預(yù)算、決算和財務(wù)動態(tài)編制工作質(zhì)量情況；
（二）企業(yè)經(jīng)營成果及財務(wù)狀況，資金管理和成本費用控制情況；
（三）企業(yè)財會內(nèi)部控制制度的完整性和有效性，企業(yè)財務(wù)風(fēng)險控制情況；
（四）在企業(yè)重大經(jīng)營決策中的監(jiān)督制衡情況，有無重大經(jīng)營決策失誤；
（五）財務(wù)信息化建設(shè)情況；
（六）其他需考核的事項。
第三十二條 為充分發(fā)揮企業(yè)總會計師財務(wù)監(jiān)督管理作用，建立健全企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制，企業(yè)應(yīng)當(dāng)保障總會計師相應(yīng)的工作權(quán)限。
第五章 工作責(zé)任
第三十三條 企業(yè)主要負(fù)責(zé)人對企業(yè)提供和披露的財務(wù)會計報告信息的真實性、完整性負(fù)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任；總會計師對企業(yè)提供和披露的財務(wù)會計報告信息的真實性、完整性負(fù)主管責(zé)任；企業(yè)財務(wù)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人對企業(yè)提供和披露的財務(wù)會計信息的真實性、完整性負(fù)直接責(zé)任。對可能存在問題的財務(wù)會計報告，總會計師有責(zé)任提請總經(jīng)理辦公會討論糾正，有責(zé)任向董事會、股東會（出資人）報告。
第三十四條 企業(yè)總會計師對下列事項負(fù)有主管責(zé)任：
（一）企業(yè)提供和披露的財務(wù)會計信息的真實性、完整性；
（二）企業(yè)會計核算規(guī)范性、合理性以及財務(wù)管理合規(guī)性、有效性；
（三）企業(yè)財會內(nèi)部控制機(jī)制的有效性；
（四）企業(yè)違反國家財經(jīng)法規(guī)造成嚴(yán)重后果的財務(wù)會計事項。
第三十五條 總會計師對下列事項負(fù)有相應(yīng)責(zé)任：
（一）企業(yè)管理不當(dāng)造成的重大經(jīng)濟(jì)損失；
（二）企業(yè)決策失誤造成的重大經(jīng)濟(jì)損失；
（三）企業(yè)財務(wù)聯(lián)簽事項形成的重大經(jīng)濟(jì)損失。
第三十六條 企業(yè)總會計師應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守國家法律法規(guī)規(guī)定。對于企業(yè)出現(xiàn)嚴(yán)重違反法律法規(guī)和國家財經(jīng)紀(jì)律行為的，以及企業(yè)內(nèi)部控制制度存在嚴(yán)重缺陷的，應(yīng)當(dāng)依法追究企業(yè)總會計師的工作責(zé)任；造成重大損失的，應(yīng)當(dāng)追究其法律責(zé)任。
第三十七條 在企業(yè)財務(wù)會計工作中，對于違反國家法律法規(guī)和財經(jīng)紀(jì)律行為，總會計師不抵制、不制止、不報告的，應(yīng)當(dāng)依法追究總會計師工作責(zé)任；造成重大損失的，應(yīng)當(dāng)追究其法律責(zé)任。
第三十八條 企業(yè)總會計師未履行或者未正確履行工作職責(zé)，致使出現(xiàn)下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)引咎辭職：
（一）企業(yè)財務(wù)會計信息嚴(yán)重失真的；
（二）企業(yè)財務(wù)基礎(chǔ)管理混亂且在規(guī)定時間內(nèi)整改不力的；
（三）企業(yè)出現(xiàn)重大財務(wù)決策失誤造成重大資產(chǎn)損失的。
第三十九條 在企業(yè)重大經(jīng)營決策過程中，總會計師未能正確履行責(zé)任造成失誤的，根據(jù)情節(jié)輕重，給予通報批評、經(jīng)濟(jì)處罰、撤職等處分，或給予職業(yè)禁入處理；涉嫌犯罪的，依法移交司法機(jī)關(guān)處理。
企業(yè)總會計師認(rèn)真履行職責(zé)，成績突出的，由本企業(yè)或者由本企業(yè)建議國資委給予表彰獎勵。
第四十條 對于企業(yè)總會計師，造成企業(yè)財務(wù)會計工作嚴(yán)重混亂的，或、、以及其他瀆職行為致使國有資產(chǎn)遭受損失的，依照國家有關(guān)規(guī)定給予相應(yīng)紀(jì)律處分；涉嫌犯罪的，依法移交司法機(jī)關(guān)處理。
第四十一條 在追究總會計師工作責(zé)任時，發(fā)現(xiàn)企業(yè)負(fù)責(zé)人、財務(wù)審計部門負(fù)責(zé)人和其他有關(guān)人員應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相關(guān)責(zé)任的，一并進(jìn)行工作責(zé)任追究。
第四十二條 企業(yè)未按規(guī)定設(shè)置總會計師職位，或者未按規(guī)定明確分管財務(wù)負(fù)責(zé)人及類似職位人員兼任總會計師并履行總會計師工作職責(zé)的，或者企業(yè)總會計師未被授予必要管理權(quán)限有效履行工作職責(zé)的，本辦法第三十五條、第三十六條、第三十七條、第三十八條規(guī)定的工作責(zé)任應(yīng)當(dāng)由企業(yè)主要負(fù)責(zé)人承擔(dān)。
第六章 附 則
第四十三條 各企業(yè)可結(jié)合本企業(yè)實際情況，制定總會計師工作職責(zé)管理具體實施細(xì)則。
