時間：2022-01-30 18:50:01
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（1）會計年度
自公歷1月1日起至12月31日止。
（2）記賬基礎(chǔ)和計量原則
記賬基礎(chǔ)為權(quán)責發(fā)生制，計量方法為歷史成本法。
（3）存貨核算方法
存貨按房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品和非開發(fā)產(chǎn)品分類。房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品包括已完工開發(fā)產(chǎn)品、在建開發(fā)產(chǎn)品、出租開發(fā)產(chǎn)品和擬開發(fā)產(chǎn)品。非開發(fā)產(chǎn)品包括原材料、庫存商品、低值易耗品。存貨以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。各項存貨按實際成本計價。低值易耗品在領(lǐng)用時按一次性攤銷或分期攤銷。年末，在對存貨進行全面盤點的基礎(chǔ)上，對存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等原因，預計其成本不可收回的部分，按單項、按其可變現(xiàn)凈值低于成本的差額提取存貨跌價準備。房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值是指單個開發(fā)成本、開發(fā)產(chǎn)品在資產(chǎn)負債表日以估計售價減去估計完工成本及銷售所必需的估計費用后的價值。已完工開發(fā)產(chǎn)品是指已建成、待出售的物業(yè)；出租開發(fā)產(chǎn)品是指本集團意圖出售而暫以經(jīng)營租賃方式出租的物業(yè)，出租開發(fā)產(chǎn)品在預計可使用年限之內(nèi)（12.5—25年）分期攤銷；在建開發(fā)產(chǎn)品是指尚未建成、以出售為開發(fā)目的的物業(yè)；擬開發(fā)產(chǎn)品是指所購入的、已決定將之發(fā)展為出售或出租物業(yè)的土地。項目整體開發(fā)時，全部轉(zhuǎn)入在建開發(fā)產(chǎn)品；項目分期開發(fā)時，將分期開發(fā)用地部分轉(zhuǎn)入在建開發(fā)產(chǎn)品，后期未開發(fā)土地仍保留在該項目。公共配套設施按實際成本計入開發(fā)成本，完工時，攤銷轉(zhuǎn)入住宅等可售物業(yè)的成本，但如具有經(jīng)營價值且開發(fā)商擁有收益權(quán)的配套設施，單獨計入“出租開發(fā)產(chǎn)品”或“已完工開發(fā)產(chǎn)品”。
（4）固定資產(chǎn)及在建工程
固定資產(chǎn)指該集團為生產(chǎn)和經(jīng)營管理而持有的、使用期限超過一年且單位價值在人民幣2000元以上的資產(chǎn)。固定資產(chǎn)以成本減累計折舊及減值準備記入資產(chǎn)負債表內(nèi)。在建工程以成本減去減值準備記入資產(chǎn)負債表內(nèi)。在有關(guān)建造的資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的與購買或建造固定資產(chǎn)有關(guān)的一切直接或間接成本，包括在購建期間利用專門借款進行購建所發(fā)生的借款費用（包括有關(guān)借款本金和利息的匯兌損益），予以資本化。在建工程在達到預定可使用狀態(tài)時轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。本集團對固定資產(chǎn)在預計使用年限內(nèi)按直線法計提折舊，即固定資產(chǎn)原值減去預計殘值后除以預計使用年限。已計提減值準備的固定資產(chǎn)計提折舊時，按照固定資產(chǎn)原價減去累計折舊和已計提減值準備的賬面凈額以及尚可使用年限重新計算確定折舊率，未計提固定資產(chǎn)減值準備前已計提的累計折舊不作調(diào)整。
（5）收入確認原則
收入是在經(jīng)濟利益能夠流入該集團，以及相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量時，根據(jù)下列方法確認：①銷售商品收入。銷售商品在將商品所有權(quán)上的重要風險和報酬轉(zhuǎn)移給買方，不再對該等商品實施繼續(xù)管理權(quán)和實際控制權(quán)，與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)，相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量時，確認營業(yè)收入的實現(xiàn)。房地產(chǎn)銷售在房產(chǎn)完工并驗收合格，簽訂了銷售合同，取得了買方按銷售合同約定交付房產(chǎn)的付款證明時（通常收到銷售合同金額20%或以上之定金或/及已確認余下房款的付款安排）確認銷售收入的實現(xiàn)。②物業(yè)出租。物業(yè)出租按與承租方簽訂的合同或協(xié)議規(guī)定按直線法確認房屋出租收入的實現(xiàn)。③提供勞務。提供勞務以實際已提供的勞務確認相關(guān)的收入，在確認收入時，以勞務已提供，與交易相關(guān)的價款能夠流入，并且與該項勞務有關(guān)的成本能夠可靠計量為前提。物業(yè)管理在物業(yè)管理服務已提供，與物業(yè)管理服務相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)，與物業(yè)管理服務有關(guān)的成本能夠可靠地計量時，確認物業(yè)管理收入的實現(xiàn)。④利息收入。利息收入是按借出資金本金、貨幣資金存款和適用利率計算，并以時間為基準確認。
我國固定資產(chǎn)投資增長高度依賴信貸資金的特殊原因
中國經(jīng)濟目前仍是投資主導型經(jīng)濟，投資占GDP比重不斷提高，信貸增長仍然是固定資產(chǎn)投資增長的重要來源。我國固定資產(chǎn)投資增長對信貸資金的高度依賴，主要是由以下幾個因素決定的：
第一，經(jīng)濟處在經(jīng)濟周期的不同位置和經(jīng)濟增長的不同階段，對信貸資金的需求有所不同。在經(jīng)濟周期的上升階段，信貸需求增加。每一輪經(jīng)濟快速增長之前，投資開始加速，物價開始回升，貨幣供應量和銀行信貸資金也開始高增長。近年來，新一輪經(jīng)濟周期的上升階段正值我國進入資本密集型增長階段，不僅是傳統(tǒng)的重化學工業(yè)，而且新興產(chǎn)業(yè)和技術(shù)的不斷出現(xiàn)，也使得企業(yè)和社會對資金的需求越來越大，資本深化不斷推進，創(chuàng)造單位GDP需要的資金存量增加，一定速度的經(jīng)濟增長客觀上需要更多的資金供給。
第二，我國直接融資比重過低，導致企業(yè)融資高度依賴信貸資金。直接融資和間接融資的比例在發(fā)達市場經(jīng)濟國家已達到1∶1左右，我國直接融資比例長期較低，融資結(jié)構(gòu)以間接融資為主。貸款在全部非金融機構(gòu)的融資中占近80%的比重，在企業(yè)融資中占90%左右，企業(yè)長期資金需求絕大部分通過銀行中長期貸款來滿足。
第三，政府國債投資和外商直接投資進一步增長，客觀上需要銀行配套資金，從而導致信貸資金需求的增長。以國債投資為例，1998～2002年我國共發(fā)行長期建設國債6600億元，銀行配套貸款1.32萬億元，銀行配套貸款是長期建設國債的2倍。也就是說，1000億元的國債投資需要2000億元的銀行配套貸款。
第四，商業(yè)銀行不良資產(chǎn)比例降低后，信貸擴張具有內(nèi)在動力。國有獨資商業(yè)銀行股份制改造和農(nóng)村信用合作社改革中，加強了對商業(yè)銀行不良貸款比例和余額持續(xù)“雙降”的考核，商業(yè)銀行紛紛采用新增貸款的方式稀釋不良貸款。與此同時，商業(yè)銀行上市的沖動，也有力地推動了貸款投放。另外，商業(yè)銀行出于控制信貸風險考慮并受制于投資渠道狹窄，也偏好于發(fā)放中長期貸款。而我國目前在商業(yè)銀行資產(chǎn)運用方面的限制較多，主要限于貸款業(yè)務，其他可投資產(chǎn)品較少，因此，銀行體系的大量資金也不得不投向中長期貸款。
對固定資產(chǎn)投資加強信貸政策引導的必要性
由于投資與貨幣供給和信貸增長之間的內(nèi)在聯(lián)系，特別是在我國投資對信貸資金依賴程度較高的情況下，投資過熱往往伴隨著信貸過熱。信貸過熱之后往往形成大量不良資產(chǎn)，導致信貸緊縮，經(jīng)濟增長速度大幅度回落。為了避免投資過熱及其產(chǎn)生的嚴重后果，就需要對信貸政策進行積極引導，促使投資總量保持在合理的限度內(nèi)，投資結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化。
當前，致使投資過熱的原因很多：一是相當一部分投資是由政府主導下的投資，一些地方在經(jīng)濟發(fā)展思路上還沒有完全擺脫盲目和片面追求經(jīng)濟增長速度的思維模式，地區(qū)之間互相攀比，不少地方政府仍然用一年一變樣、三年大變樣的指導思想發(fā)展地方經(jīng)濟；二是國有企業(yè)投資預算的軟約束；三是地方政府給予私營和外資企業(yè)過于優(yōu)惠的土地、稅收等優(yōu)惠政策，造成這些企業(yè)投資成本低估。
從金融機構(gòu)的角度看，固定資產(chǎn)投資信用貸款的增長在我國目前社會信用制度不完善、銀行內(nèi)控機制不夠健全的情況下，往往容易出現(xiàn)過快增長。因此，如果不對固定資產(chǎn)投資信用貸款加以政策引導，極易助長重復建設和產(chǎn)品積壓，并由此導致不良貸款，引發(fā)新的金融風險。這主要表現(xiàn)在：貸款增長過快往往在一定程度上推動投資的低水平擴張，助長了經(jīng)濟的低水平擴張，引發(fā)投資過熱和重復建設等經(jīng)濟結(jié)構(gòu)性問題；信貸資金往往流向發(fā)達地區(qū)，從而加劇了區(qū)域發(fā)展的不平衡；對過熱行業(yè)的放款對這些行業(yè)的投資過熱在一定程度上起到了推波助瀾的作用，長期持續(xù)對這些行業(yè)集中投入還會導致金融機構(gòu)出現(xiàn)系統(tǒng)性風險。
當前，事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理中存在的主要問班，表現(xiàn)在以下幾個方面:
1、固定資產(chǎn)價值管理與實物管理脫節(jié)，表現(xiàn)為固定資產(chǎn)賬、實不清；部分事業(yè)單位由于種種原因固定資產(chǎn)變化頻繁。
2、固定資產(chǎn)管理制度缺失
許多行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的劃轉(zhuǎn)、調(diào)動、贈予等財務往來關(guān)系復雜，但相當一部分固定資產(chǎn)的調(diào)撥、贈予等情況沒有相關(guān)的權(quán)屬證明，沒有調(diào)撥的憑證，有的已經(jīng)丟失，有的已經(jīng)超過使用年限。
3、固定資產(chǎn)信息化管理水平低
部分事業(yè)單位缺乏固定資產(chǎn)信息管理系統(tǒng)，部分事業(yè)單位雖然建立并運用了固定資產(chǎn)信息管理系統(tǒng)但系統(tǒng)功能不完備，系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)嚴重滯后難以滿足進行資產(chǎn)管理的需要。
4、清查盤點制度執(zhí)行不力
通過清產(chǎn)核資的過程發(fā)現(xiàn)，許多單位對固定資產(chǎn)不進行定期盤點，清查制度流于表面，往往是資產(chǎn)一入賬就脫離了監(jiān)管，一經(jīng)盤點，很多單位存在賬實不符的現(xiàn)象，且賬實不符的原因也無據(jù)可查，極易造成固定資產(chǎn)的流失。
5、固定資產(chǎn)的報廢處置不規(guī)范
許多單位對固定資產(chǎn)管理概念模糊，固定資產(chǎn)的報廢、調(diào)撥和變賣不按規(guī)定的程序處置固定資產(chǎn)，脫離了財政等有關(guān)部門的監(jiān)管，導致了部分單位的固定資產(chǎn)家底不清和流失；有的甚至沒有任何責任人批準就隨意處置，造成處置環(huán)節(jié)管理失控。事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理存在以上問題的主要原因是固定資產(chǎn)管理本身沒有得到充分重視，固定資產(chǎn)投資控制缺乏合理性。事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理水平的低下已經(jīng)影響到了事業(yè)單位本身的長足發(fā)展，為此必須積極采取措施加強事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理。
二、加強事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的措施
1、提高認識，強化管理責任意識
結(jié)合學習實踐科學發(fā)展觀活動，進一步提高領(lǐng)導干部和財務人員的財經(jīng)法律法規(guī)意識，增強法制觀念，強化人人參與固定資產(chǎn)規(guī)范管理理念，嚴格按照國家財經(jīng)法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，健全財務賬簿登記制度，要對行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)進行規(guī)范性管理和經(jīng)常性的監(jiān)督檢查，從而有效地保證國有資產(chǎn)的安全和完整。
2、完善固定資產(chǎn)管理制度化建設
良好的管理離不開規(guī)范合理的制度做支撐，固定資產(chǎn)管理同樣如此。事業(yè)單位在完成自身行政職能的同時，要嚴格按照國有資產(chǎn)管理的有關(guān)規(guī)定，建立健全適合本單位的固定資產(chǎn)管理的長效機制和完善的管理制度。根據(jù)市場經(jīng)濟發(fā)展的新形勢，結(jié)合單位的實際情況，建立健全固定資產(chǎn)購置、驗收、保管、使用、處置等管理制度，同時對現(xiàn)有的獎懲兌現(xiàn)、責任追究方面的制度加以完善。通過加強日常監(jiān)管，落實管理責任，逐步實現(xiàn)固定資產(chǎn)管理的制度化、規(guī)范化。
3、推進固定資產(chǎn)管理信息化
沒有現(xiàn)代化的管理手段，就沒有現(xiàn)代化的固定資產(chǎn)管理。固定資產(chǎn)管理信息化是財務管理信息化、單位管理信息化的重要組成部分[2]。事業(yè)單位要結(jié)合國內(nèi)外的先進管理理念和最佳業(yè)務實踐，從深度和廣度兩個方面深入挖掘自身固定資產(chǎn)管理業(yè)務的內(nèi)涵和外延，推進固定資產(chǎn)管理信息化，實現(xiàn)業(yè)務數(shù)據(jù)與財務數(shù)據(jù)的集成，對固定資產(chǎn)紛繁復雜的業(yè)務流程能夠作出迅速、靈敏的反應，努力實現(xiàn)全過程、全壽命、全方位的有效管理。固定資產(chǎn)管理信息集成也方便所屬各級單位的自我監(jiān)督和自我控制，同時也減少了公司總部的監(jiān)控難度。
4、重視單位年末固定資產(chǎn)盤點工作
根據(jù)單位會計制度規(guī)定，固定資產(chǎn)應定期或每年至少盤點一次，以查實固定資產(chǎn)的實有數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)是否相符，固定資產(chǎn)的保管、使用、維修等情況是否正常。使單位負責人對單位的固定資產(chǎn)狀況有一個清晰、正確地認識，從小、從細抓起，對發(fā)現(xiàn)的賬實不符、盤盈、盤虧等歷史遺留問題及時進行整改，切實提高會計信息質(zhì)量。對于流失的固定資產(chǎn)應認真追究相關(guān)負責人的責任，找出資產(chǎn)流失的真正原因。若是主觀原因造成的，要進行賠償，保證固定資產(chǎn)的安全完整，防止類似情況的再次發(fā)生。
5、加強對固定資產(chǎn)報廢的統(tǒng)一管理
事業(yè)單位處置資產(chǎn)包括調(diào)撥、轉(zhuǎn)讓、報廢、報損等，資產(chǎn)處置要嚴格按照“先報批后處置”的程序辦理，由資產(chǎn)占用單位對需處置的固定資產(chǎn)的使用狀況、損耗程度、處置原因等方面作書面說明報單位領(lǐng)導，會同使用部門、專職負責人、財務部門對資產(chǎn)評估作出處置意見并簽署書面意見后，向主管部門、財政部門、國有資產(chǎn)管理部門提出申請報告，并按有關(guān)規(guī)定履行審批手續(xù)，未經(jīng)批準不得擅自處置國有資產(chǎn)，否則應追究有關(guān)責任人的責任。
6、加強固定資產(chǎn)會計人員的培養(yǎng)，使固定資產(chǎn)管理工作規(guī)范化、科學化、專業(yè)化
遵循財政部頒布的《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》和有關(guān)國家規(guī)定，做好固定資產(chǎn)會計基礎(chǔ)工作，建立固定資產(chǎn)總賬、明細賬、固定資產(chǎn)卡片等。如實登記固定資產(chǎn)購建的時間、金額、數(shù)量、單位，形成詳實的財務管理資料；全面反映固定資產(chǎn)存量狀況，嚴格管理制度，健全手續(xù)，明確責任，建立固定資產(chǎn)統(tǒng)計報告制度。通過加強業(yè)務培訓和學習，不斷提升會計人員業(yè)務素質(zhì)；堅持持證上崗原則；嚴格執(zhí)行有關(guān)財經(jīng)法規(guī)政策，規(guī)范和完善固定資產(chǎn)賬務處理程序，保證賬賬相符、賬實相符。
固定資產(chǎn)租賃分為融資租賃和經(jīng)營租賃。由于不同的租賃方式，在稅收處理上也不盡相同，給企業(yè)帶來不同的稅收效果。在融資租賃方式下租入固定資產(chǎn)，可以為企業(yè)獲得固定資產(chǎn)，租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費用，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值部分應當計提折舊，分期扣除，企業(yè)支付的手續(xù)費以及安裝交付使用后支付的利息等也可在所得稅前扣除，這樣可以減少企業(yè)所得稅繳納。
二、固定資產(chǎn)使用的納稅籌劃
在計算企業(yè)應納稅所得額時，折舊費是一項重要的扣除費用。在其他條件相同的情況下，企業(yè)對固定資產(chǎn)的納稅籌劃分為折舊方法和年限的籌劃。
（一）折舊方法的籌劃
直線折舊法和加速折舊法是企業(yè)常用的折舊方法，雖然采用任一方法對固定資產(chǎn)計提折舊，在整個折舊期限內(nèi)計提的折舊總額相等，但每年計提的折舊額卻不相同，使得每年應納稅所得可扣除項目金額存在差異。從遞延納稅看，企業(yè)首先應選擇加速折舊法，不僅可以降低設備投資風險，還可以加速企業(yè)資金循回，實現(xiàn)資金的時間價值。因加速折舊法只有在符合國家規(guī)定范圍內(nèi)選擇，企業(yè)在進行稅收籌劃時，不僅要充分考慮企業(yè)自身特點，而且還要考慮稅率和物價走勢等因素的影響，選擇最優(yōu)的折舊方法，達到最佳節(jié)稅效果。
（二）折舊年限的籌劃
《企業(yè)所得稅法實施條例》第60條規(guī)定，除國務院、稅務主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計提折舊的最低年限如下：
（1）房屋、建筑物20年；
（2）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備10年；
（3）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等5年；
（4）飛機、火車、輪船以外的運輸工具4年；
（5）電子設備3年。固定資產(chǎn)折舊年限的選擇直接影響各期應計提的折舊額，進而影響當期應納的企業(yè)所得稅，企業(yè)在盈利期內(nèi)應采用縮短折舊年限的方法，使折舊額盡早抵扣企業(yè)所得稅，減輕企業(yè)稅負，充分發(fā)揮資金的時間價值。
三、固定資產(chǎn)處置的納稅籌劃
從企業(yè)實際操作看，企業(yè)固定資產(chǎn)處置方式主要有出售、捐贈、投資、抵債等方式，針對不同的處置方式，企業(yè)可以根據(jù)現(xiàn)行稅收政策和會計準則（或者制度），做好稅收籌劃。
（一）捐贈固定資產(chǎn)的對象選擇
根據(jù)所得稅法規(guī)定，納稅人用于公益性捐贈，指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除；直接對受益人的捐贈不得作稅前扣除。根據(jù)所得稅法對企業(yè)特定項目的捐贈準予稅前扣除的標準，企業(yè)可將閑置的固定資產(chǎn)對外捐贈，享受稅收抵減，達到降低企業(yè)稅負的目的。
（二）固定資產(chǎn)投資入股的稅務籌劃
關(guān)鍵詞：施工企業(yè)；固定資產(chǎn)；核算與管理
Abstract:since"BusinessaccountingCriterion--Fixedasset"haspromulgated,variousenterprisesaccordingto"BusinessaccountingCriterion--Fixedasset"theconcernedrequirementshavemadethecorrespondingadjustmentinthefixedassetcalculationandthemanagementaspect,graduallywithinternationaltrailconnection,butthepartialenterprisesactuallyreceivethebenefitactuationinfluenceuserelatedstipulation“theelasticity”toachievetheirintention,hadsomeproblems;Theauthoraftertheponder,proposedseveralnotmaturemethodspreventthesephenomenatheoccurrence,thegoalarewanttoinitiatethefellowexperts,colleague''''sponder,avoidsorreducesthesequestionsfinallyintheaccountingpractice.
keyword:Constructionenterprise;Fixedasset;Calculationandmanagement
前言
隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，社會對真實、透明的會計信息的需求越來越大，會計信息的需求者也從過去的政府幾個部門擴展到廣大微觀層面，如：企業(yè)管理者、債權(quán)人、投資人等；并且會計信息涉及到諸多利益問題，因此，準確、透明、負責愈加顯得重要。為適應時展，2001年11月9日財政部在《企業(yè)會計制度》之后又頒布了《企業(yè)會計準則——固定資產(chǎn)》（以下簡稱為《準則》），并規(guī)定從2002年1月1日起首先在股份有限公司施行，同時鼓勵其它企業(yè)先行施行，作為對固定資產(chǎn)會計核算和相關(guān)信息披露的規(guī)范性要求，它保持與《企業(yè)會計制度》（2000年12月29日頒布）一致的同時，在定義、折舊等方面內(nèi)容作了修改，擴大了企業(yè)選擇的余地，但筆者認為它同時也帶來了固定資產(chǎn)核算與管理方面的弊端。對于施工企業(yè)，由于其固定資產(chǎn)使用地分散等因素，而企業(yè)卻要節(jié)省管理中所耗費的人力、物力、財力，使得問題也顯得更加突出。目前，施工企業(yè)固定資產(chǎn)核算與管理中存在的常見問題有：
一、會計信息方面的問題
《準則》將固定資產(chǎn)定義為具有以下特征的有形資產(chǎn)：1、為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的，2、使用年限超過一年，3、單位價值較高；同時附加了兩個確認條件：1、該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；2、該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。《準則》不再強制要求企業(yè)執(zhí)行同樣的固定資產(chǎn)價值判斷標準（比如，單位價值2000元以上），也不再采用列舉的方式來對固定資產(chǎn)核算范圍進行限定；這樣，盡管《企業(yè)會計制度》仍然有固定資產(chǎn)價值判斷標準，但企業(yè)在實務中可根據(jù)不同固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，結(jié)合本企業(yè)的經(jīng)營管理特點，具體確定固定資產(chǎn)的價值判斷標準；從而導致了不同企業(yè)相同時期的會計信息不再具有可比性，甚至同一企業(yè)不同時期的會計信息也不再具有可比性。
此外，《準則》在固定資產(chǎn)折舊年限、折舊方法及減值準備等方面的規(guī)定雖然也做了明確、詳細的規(guī)定，強調(diào)用實質(zhì)重于形式原則來要求企業(yè)進行會計核算與管理；但此舉實際為某些企業(yè)人為控制利潤創(chuàng)造了條件，增加了會計信息失真的風險。
二、資產(chǎn)流失現(xiàn)象嚴重
由于企業(yè)可以自己確定固定資產(chǎn)的價值判斷標準，使部分企業(yè)不完全合理地提高了固定資產(chǎn)的價值判斷標準，使部分本應該進入固定資產(chǎn)核算的資產(chǎn)不再按固定資產(chǎn)進行核算(尤其是部分金額較小的輔助經(jīng)營設備，如：辦公設備、通信工具、生活用具等),此類資產(chǎn)的管理程序、方式變得粗糙、簡單，使得該部分設備遠未到達使用年限，便被企業(yè)當作“廢品”提前處理，使企業(yè)資產(chǎn)流失現(xiàn)象加劇。在施工企業(yè)這種現(xiàn)象尤其發(fā)生的頻繁，通常有的輔助經(jīng)營設備在一個工程項目（通常為18－24個月）結(jié)束后便被變賣、處理，嚴重導致了資產(chǎn)流失現(xiàn)象的發(fā)生。
三、影響固定資產(chǎn)使用者的價值體現(xiàn)
由于施工企業(yè)生產(chǎn)的特殊性，同一設備在不同項目部、不同使用者之間經(jīng)常變動；而對于同一設備來說，購置使用初期明顯生產(chǎn)能力高、維修費用低，使用后期則剛好相反，對于使用直線法折舊的企業(yè)來說，同一設備前、后期的使用者卻承擔著相同的折舊費用，這就在使用者價值體現(xiàn)時顯失公允、形成了明顯的偏差。隨著施工企業(yè)機械化程度的提高，機械使用費在工程造價中的比重也不斷提高（目前，機械使用費在工程造價中通常占18－25％），這種偏差必將愈加突出。
針對施工企業(yè)固定資產(chǎn)核算與管理出現(xiàn)的上述問題，筆者考慮能否通過采取以下措施來予以解決：
一、由于《準則》沒有明確固定資產(chǎn)的價值判斷標準，而《企業(yè)會計制度》規(guī)定的固定資產(chǎn)價值判斷標準似乎已經(jīng)落后于現(xiàn)在的經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)狀，各企業(yè)為了核算的一貫性，勢必自己制定并提高固定資產(chǎn)的價值判斷標準，由于各企業(yè)管理者思路的差異，固定資產(chǎn)的價值判斷標準有區(qū)別，造成會計信息的不可比性，為消除這種現(xiàn)象的發(fā)生，筆者認為可以由施工行業(yè)主管部門根據(jù)施工行業(yè)的生產(chǎn)特點，生產(chǎn)設備、輔助設備的使用特點等因素，由主管部門制定一個固定資產(chǎn)的價值判斷標準、并在經(jīng)濟環(huán)境變化不大時保持相對穩(wěn)定，使施工企業(yè)行業(yè)內(nèi)部的固定資產(chǎn)的價值判斷標準一致，確保施工企業(yè)內(nèi)固定資產(chǎn)的核算與管理保持一致，從而保證行業(yè)內(nèi)部的會計信息具有可比性，保證相當時期施工行業(yè)內(nèi)同一企業(yè)會計信息的可比性。
二、為防止企業(yè)善意行為導致固定資產(chǎn)會計信息失真，會計人員應加強相關(guān)知識的學習和經(jīng)驗的積累，提高職業(yè)判斷力。由于《準則》和相關(guān)會計制度中“可選擇性”的范圍擴大，這就要求會計人員必須提高職業(yè)判斷能力，使其在對不確定性的事項進行估計和判斷時，力求客觀和公正，避免主觀隨意性。會計職業(yè)判斷是會計人員一項重要而富于挑戰(zhàn)性的工作，職業(yè)判斷能力的強弱是一個會計人員綜合素質(zhì)的反映，它不僅需要會計人員對會計理論知識和會計方法的全面理解與準確把握，也需要對企業(yè)客觀經(jīng)濟環(huán)境與經(jīng)營管理目標進行透徹的了解，良好的會計職業(yè)判斷能力要求會計人員應具有合理的知識結(jié)構(gòu)和廣泛的知識面，既要精于專業(yè)又要有一定廣度，并要熟悉本單位的實際情況，有關(guān)部門也應當積極宣傳新的會計準則和各項法規(guī)制度，對其要點、難點問題有針對性地進行闡釋和開展討論，同時組織、動員社會力量對會計人員進行全方位、多層次的業(yè)務培訓和指導，以便創(chuàng)造良好的外部條件供會計人員學習以有利于提高會計人員的職業(yè)判斷力。
三、在施工企業(yè)主管部門制定固定資產(chǎn)的價值判斷標準后，企業(yè)在實務中不能再將金額相對較小的輔助經(jīng)營設備作為當期費用項目進行賬務處理，企業(yè)的固定資產(chǎn)必定變得繁多，管理變得更加費時、費力，為避免企業(yè)在固定資產(chǎn)管理方面耗費過多的資源，企業(yè)可以將固定資產(chǎn)從購建、使用、再到報廢、變價處理建立一套嚴格的管理制度加以約束，對固定資產(chǎn)進行則進行分級管理，比如：大型、關(guān)鍵的固定資產(chǎn)由公司總部核算與管理；項目部管理小金額的、對經(jīng)營不會產(chǎn)生太大影響的輔助設備，但此類設備的核算與管理必須遵循公司規(guī)定的固定資產(chǎn)核算原則，公司總部對此類設備的核算與管理進行監(jiān)督（如：建立臺賬，在報廢、變價處理此類設備時予以審核、監(jiān)督），從而有效地避免資產(chǎn)的任意流失。企業(yè)為防止固定資產(chǎn)流失的發(fā)生，還應加強盤點工作的實施，盤點工作最好由資產(chǎn)管理部門、資產(chǎn)使用部門、財務部門共同參加，全面盤點工作則保證每年進行一次。
四、為防止企業(yè)隨意調(diào)整固定資產(chǎn)減值準備、折舊方法、折舊年限，惡意造成會計信息失真，財政部門可否頒布相關(guān)規(guī)定，在會計師事務所對企業(yè)進行審計時，不再出具簡單的審計報告，增加一項針對會計信息的等級評估報告或者將審計報告直接改成會計信息評估等級報告；會計師事務所對企業(yè)每年的會計信息進行評估，針對會計信息評估結(jié)果的等級劃分予以細化，使會計信息使用者能更加清楚、明了地通過會計信息評估等級報告來判斷該企業(yè)會計信息的可信程度，而社會有關(guān)部門則可以對會計信息評估結(jié)果差的企業(yè)加強監(jiān)督，對連續(xù)會計信息評估結(jié)果差的企業(yè)則進行相關(guān)處罰、直至停業(yè)整頓等。此外，還應加強會計人員職業(yè)道德規(guī)范教育，使會計人員客觀、公正、合理地處理各方面經(jīng)濟利益關(guān)系的要求，防止會計人員為某些局部利益所誘惑，會計人員良好的職業(yè)道德有時還可以對有關(guān)制度的缺陷起到部分修正作用。
五、目前對于施工企業(yè)來說，其固定資產(chǎn)核算若采用加速折舊法，基本不符合有關(guān)規(guī)定的各項條件和要求；然而，如果固定資產(chǎn)采用直線法計提折舊，那么同一固定資產(chǎn)前、后期使用者的價值體現(xiàn)顯然有失公允，而且施工企業(yè)的設備使用情況具有較強的季節(jié)性，多數(shù)設備有冬歇期，這樣更加重了固定資產(chǎn)使用者價值體現(xiàn)的失衡。筆者認為解決這個問題可以采用下列方法來處理：固定資產(chǎn)（由公司總部管理的大型、關(guān)鍵設備）的折舊由公司總部每月計提，但公司根據(jù)設備的新舊程度參照折舊金額每月對項目部收取租金而不是按折舊金額收取費用，以此來平衡同一設備前、后期實現(xiàn)效益的差異。
例如：某公司20X2年購入一臺設備價值1000萬元，不考慮殘值，按10年期、直線法進行折舊，使用者為各項目部。
按照直線法，那么每年項目部應承擔的折舊為100萬元。但是前期該設備能帶來的收益通常可能大于100萬元，其使用者明顯占用較大的優(yōu)勢，能創(chuàng)造較大的利潤，而給后期使用者帶來的收益則通常可能小于100萬元，使后期使用者在業(yè)績方面喪失了機會。
如果采用上述向項目部收取租金的方法，則可以避免這個問題，具體賬務處理如下：
每年計提折舊時：公司總部賬務處理：
借：其它應收款100萬元
貸：累計折舊100萬元
假設該設備20X3年由項目部A使用，每年實際應可為項目部A帶來收益120萬元，則向項目部A列轉(zhuǎn)租金時，公司總部賬務處理：
借：內(nèi)部往來120萬元
貸：其它應收款100萬元
營業(yè)外收入20萬元
項目部A賬務處理：
借：工程施工120萬元
貸：內(nèi)部往來120萬元
假設該設備20X9年由項目部B使用，每年實際可為項目部B帶來收益70萬元，則向項目部B列轉(zhuǎn)租金時，公司總部賬務處理：
借：內(nèi)部往來70萬元
營業(yè)外支出30萬元
貸：其它應收款100萬元
項目部B賬務處理：
借：工程施工70萬元
貸：內(nèi)部往來70萬元
關(guān)鍵詞：折舊；年限平均法；雙倍余額遞減法；年數(shù)合計法
一、固定資產(chǎn)折舊范圍問題
過去，會計制度遵循固定資產(chǎn)存在物資損耗不存在或較少存在精神損耗的思想，除了房屋、建筑物以外，要求固定資產(chǎn)只有在使用的情況下計提折舊，不使用不計提固定資產(chǎn)折舊。所以，舊會計制度要求閑置固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)、不需用固定資產(chǎn)、不計提固定資產(chǎn)。新企業(yè)會計準則要求，除了“已經(jīng)提足折舊仍在繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；按照規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地”外，企業(yè)應對所有固定資產(chǎn)計提折舊，包括已經(jīng)達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)。另外，原作為固定資產(chǎn)核算，現(xiàn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)核算的房屋、建筑物，按新會計準則在轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)后仍然按照實際成本計量，而不按公允價值計量的投資性房地產(chǎn)也應計提折舊，即計提投資性房地產(chǎn)折舊。
二、固定資產(chǎn)折舊年限的計算問題
固定資產(chǎn)折舊年限，尤其是加速折舊法計提折舊的固定資產(chǎn)年限是以“實際經(jīng)歷年限”為準，而不是企業(yè)“會計年度”的年限，且增加固定資產(chǎn)當月不考慮在內(nèi)。即企業(yè)增加固定資產(chǎn)是在當年3月份，固定資產(chǎn)折舊第一年的時間不是4月至12月，而是4月至次年3月。
【例1】2001年3月份，企業(yè)增加固定資產(chǎn)一項，原價100萬元，預計凈殘值10萬元，預計使用年限為5年。按年數(shù)合計法計提各年固定資產(chǎn)折舊如下：
第一年，2001年4月至2002年3月折舊額：（100-10）×5/15=30（萬元）
第二年，2002年4月至2003年3月折舊額：（100-10）×4/15=24（萬元）
第三年，2003年4月至2004年3月折舊額：（100—10）×3/15=18（萬元）
第四年，2004年4月至2005年3月折舊額：（100—10）×2/15=12（萬元）
第五年，2005年4月至2006年3月折舊額：（100—10）×1/15=6（萬元）
三、固定資產(chǎn)折舊因素調(diào)整后的折舊計算問題
固定資產(chǎn)的折舊因素，包括固定資產(chǎn)使用年限、固定資產(chǎn)預計凈殘值、固定資產(chǎn)折舊基數(shù)和固定資產(chǎn)折舊方法。除了固定資產(chǎn)折舊方法屬于會計政策外，其余一律作為會計估計。因此，在實際工作中，企業(yè)固定資產(chǎn)使用年限、固定資產(chǎn)預計凈殘值、固定資產(chǎn)折舊基數(shù)的變更一律按會計估計變更處理，上述因素變更后按未來適用法計提折舊。
【例2】2000年12月份，企業(yè)增加固定資產(chǎn)一項，原價100萬元，預計凈殘值10萬元，預計使用年限為5年。按平均年限法計提固定資產(chǎn)折舊。至2004年年末，由于新技術(shù)發(fā)展等原因，需要對原估計的使用年限和凈殘值做出修正，修正后該固定資產(chǎn)預計尚可使用年限為2年，預計凈殘值為2萬元。
企業(yè)對上述會計估計變更后的處理方式如下：不調(diào)整以前各期折舊，也不計算累計影響數(shù)。變更日以后發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務改按新的估計計提折舊。
按原估計，每年折舊額為（100-10）÷5=18萬元，已經(jīng)折舊4年，共計72萬元，固定資產(chǎn)賬面凈值為100萬元-72萬元=28萬元，則第5年相關(guān)科目的期初余額如下：
固定資產(chǎn)100萬元
減：累計折舊72萬元
固定資產(chǎn)賬面價值28萬元
改變預計使用年限后，2005年起每年計提的折舊費用為13萬元[（28-2）÷2]。2005年不必對以前年度已經(jīng)計提折舊進行調(diào)整，只需按重新預計的尚可使用年限和凈殘值計算確定年折舊費用，有關(guān)會計處理如下：
借：管理費用130000
貸：累計折舊130000
四、計提減值后固定資產(chǎn)按會計估計變更處理問題
固定資產(chǎn)除了存在正常的損耗而計提固定資產(chǎn)折舊外，還存在固定資產(chǎn)在經(jīng)營中所需的現(xiàn)金支出遠遠高于最初的預算、固定資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置、固定資產(chǎn)的市價在當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌和市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經(jīng)下降，從而導致固定資產(chǎn)可收回金額大幅度降低等情況，依據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，上述情況均應判斷固定資產(chǎn)可能發(fā)生減值跡象。計提固定資產(chǎn)減值后固定資產(chǎn)應按照會計估計變更處理。即按未來適用法計提固定資產(chǎn)折舊。
【例3】2007年6月10日，某上市公司購入一臺不需要安裝的生產(chǎn)設備，支付價款和相關(guān)稅費總計100萬元，購入后即達到預定可使用狀態(tài)。該設備的預計使用壽命為10年，預計凈殘值為8萬元，按照直線法計提折舊。2008年12月因出現(xiàn)減值跡象，對該設備進行減值測試，預計該設備的公允價值為55萬元，處置費用為13萬元；如果繼續(xù)使用，預計未來使用及處置產(chǎn)生現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為35萬元。假定原預計使用壽命、預計凈殘值不變。2009年該生產(chǎn)設備應計提的折舊為多少萬元？
分析：上述固定資產(chǎn)折舊時間為2007年7月，2007年6月當月不計提固定資產(chǎn)折舊。即2007年按半年計提固定資產(chǎn)。2007年至2008年年底累計計提折舊額為（100-8）÷10×1.5=13.8萬元；2008年年底，固定資產(chǎn)可回收凈值有：公允價值扣除處置費用42萬元和現(xiàn)金流量現(xiàn)值35萬元。按規(guī)定選取較高者42萬元（55萬元-13萬元）。所以，企業(yè)計提減值后固定資產(chǎn)折舊額如下：[100-13.8-（100-13.8-42）-8]÷8.5=4（萬元）。
因此，2009年該生產(chǎn)設備應計提的折舊為4萬元。
五、加速折舊法并不加速問題
我國企業(yè)會計準則允許企業(yè)采用年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)合計法計提固定資產(chǎn)折舊。習慣上，人們一般把雙倍余額遞減法和年數(shù)合計法計稱為加速折舊法。加速折舊法的特點就是固定資產(chǎn)使用初期多計提折舊，使用后期少計提折舊，從而減少固定資產(chǎn)使用風險，加速固定資產(chǎn)投資資金回收，促進企業(yè)進行固定資產(chǎn)投資和更新改造。
但是，應該清醒地認識到，加速折舊法本身如果不考慮資金的時間價值，在規(guī)定相同的折舊年限情況下，應提折舊總額相同，固定資產(chǎn)使用期滿折舊總額相等。也就是說，與平均年限法相比，其實加速折舊法并不加速。為了方便說明問題，可以從以下案例可以一目了然。
【例4】2000年12月份，企業(yè)增加固定資產(chǎn)一項，原價100萬元，預計凈殘值10萬元，預計使用年限為5年。分別用平均年限法、雙倍余額遞減法和年數(shù)合計法計提5年的固定資產(chǎn)折舊。現(xiàn)將三種方法計提固定資產(chǎn)折舊數(shù)額列表如下：
從表1可知，年限平均法、雙倍余額遞減法和年數(shù)合計法計提固定資產(chǎn)折舊數(shù)額在固定資產(chǎn)使用期滿的情況下累計折舊數(shù)額相等。只是在固定資產(chǎn)提前報廢的情況下，加速折舊法相比平均年限法能夠收回更多的投資，能夠減少企業(yè)損失。但如果固定資產(chǎn)能夠按期甚至超齡使用，不考慮貨幣資金時間價值因素，三種方法基本沒有差別。
參考文獻：
固定資產(chǎn)的再生產(chǎn)過程包括固定資產(chǎn)更新、改建、擴建、新建等活動。固定資產(chǎn)投資是社會固定資產(chǎn)再生產(chǎn)的主要手段。隨著現(xiàn)代物流業(yè)的迅猛發(fā)展,運輸設備的投資決策與管理越來越成為管理層關(guān)注的焦點。由于石油資源易燃、易爆、易揮發(fā)等特點,對于油品運輸設備的投資決策與管理具有一定的特殊性。
作為企業(yè)的一項重要決策,固定資產(chǎn)投資決策綜合了投資決策的基本程序、整個投資決策過程中各種不同的評價方法以及決策的不確定性分析。固定資產(chǎn)投資決策的程序一般包括以下步驟:固定資產(chǎn)投資項目的提出、固定資產(chǎn)投資項目的評價、固定資產(chǎn)投資項目的決策、固定資產(chǎn)投資項目的執(zhí)行以及固定資產(chǎn)投資再評價。
(1)按照投資在生產(chǎn)過程中的作用分類。可以把固定資產(chǎn)的投資分為新建企業(yè)投資、簡單再生產(chǎn)投資和擴大再生產(chǎn)投資。其中新建企業(yè)投資指的是為了一個新企業(yè)建立生產(chǎn)、經(jīng)營、生活條件所進行的投資;簡單再生產(chǎn)投資是指為了更新生產(chǎn)經(jīng)營中已經(jīng)老化的物質(zhì)資源和人力資源所進行的投資。擴大再生產(chǎn)投資是指為了擴大企業(yè)現(xiàn)有的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模而進行的投資。
(2)按照對企業(yè)前景的影響進行分類。固定資產(chǎn)投資可以分成戰(zhàn)術(shù)性投資和戰(zhàn)略性投資兩大類。所謂戰(zhàn)術(shù)性投資是指不牽涉整個企業(yè)前景或?qū)ζ髽I(yè)前景影響甚小的投資。所謂戰(zhàn)略性投資是指對企業(yè)的全局有著重大影響的投資。
1.固定資產(chǎn)購置中存在盲目性，缺乏可行性論證及效益分析，由于缺乏責任心或某些利益的驅(qū)動，一些單位管理者比較熱衷于買設備、搞基建，在事先沒有經(jīng)過科學論證和效益分析的情況下，就匆忙地購置，結(jié)果導致購進的設備使用效率低下，甚至閑置，造成資金的極大浪費。
2.固定資產(chǎn)管理制度不健全、相關(guān)人員責任不明。醫(yī)院固定資產(chǎn)管理沒有統(tǒng)一部門、多頭管理，財務部門管總帳、管金額；總務管房屋、家具；設備科管設備，各部門無明細帳或明細帳不健全。各零用科室無責任人管理財產(chǎn)，無收發(fā)、維修記錄。固定資產(chǎn)經(jīng)常幾年也不盤存一次，已報廢的固定資產(chǎn)沒有及時核銷。造成帳實不符。
3.固定資產(chǎn)核算方法不完善，固定資產(chǎn)帳面價值失真。當前醫(yī)院會計核算固定資產(chǎn)采用的是歷史成本法，并且不計提折舊。（以提修勾基金的形式在凈值產(chǎn)中反映，而不是固定資產(chǎn)的抵減科目）醫(yī)院固定資產(chǎn)余額越來越高。與之相應的老化程度越高，卻得不到客觀、及時的反映，不利于主管部門的監(jiān)控、管理、評價。醫(yī)療設備大多屬高新科技設備，更新淘汰快，醫(yī)院固定資產(chǎn)管理核算中卻沒有相應的加速折舊及資產(chǎn)減值準備，造成帳面固定資產(chǎn)嚴重失真。
二、加強醫(yī)院固定資產(chǎn)管理的辦法
1.建立固定資產(chǎn)三級管理模式，明確責任、制度到人。從基層抓起，第三級是資產(chǎn)的占用部門，一般是基層科室。大的科室還可細分為若干單元，避免管理范圍過大，影響管理質(zhì)量，三級部門是資產(chǎn)使用部門，應建立固定資產(chǎn)明細帳和資產(chǎn)卡，領(lǐng)用保管有專人簽字、負責。人員調(diào)動應及時移交，定期盤點和對帳。第二級（中間級）是職能管理部門，如設備科、總務科、基建科等部門。這一層負責承上啟下，是固定資產(chǎn)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，任務重、責任大，宜思想好、責任心強的人員擔任負責人。第二級應分部門、分科室建立數(shù)量金額式明細帳，詳細記錄固定資產(chǎn)的購進、領(lǐng)用、報廢毀損情況，并建立資產(chǎn)卡片與領(lǐng)用科室一式二份，詳細記錄固定資產(chǎn)的領(lǐng)用、維修、轉(zhuǎn)移等情況。第一級是固定資產(chǎn)的管理中心，是固定資產(chǎn)的最高層。人員可由院長、分管后勤的副院長、財務負責人及經(jīng)濟管理專家等組成。固定資產(chǎn)管理中心，負責全院固定資產(chǎn)管理，負責起草各種管理規(guī)定，及這些規(guī)定的貫徹落實和檢查監(jiān)督，定期（每年至少一次）進行固定資產(chǎn)清查，不定期進行貴重儀器設備抽查。并設立固定資產(chǎn)總帳及明細帳。
2.建立健全固定資產(chǎn)管理及內(nèi)部控制制度，實現(xiàn)規(guī)范化管理。
（1）固定資產(chǎn)管理中心，指定一系列固定資產(chǎn)管理規(guī)章制度，清查核對制度、固定資產(chǎn)檔案管理制度，報損、報廢、調(diào)出審批制度、考核評比獎懲制度等。
（2）加強審計監(jiān)督，完善內(nèi)部控制制度。加強內(nèi)部審計制度，醫(yī)院定期對本單位的帳務收支，固定資產(chǎn)及經(jīng)濟效益進行審計，提高固定資產(chǎn)的營運收益；必須注意審計固定資產(chǎn)折舊是否足額提取，固定資產(chǎn)是否得到充分利用，是否有帳外固定資產(chǎn)以及固定資產(chǎn)有無流失現(xiàn)象，切實解決固定資產(chǎn)帳實不符，閑置浪費及被非法侵占的問題。
（3）實行公開招標采購，任何部門購入大型儀器設備必須執(zhí)行請購、詢價、公開招標程序。嚴把設備購入質(zhì)量關(guān)，采購部門要和使用部門及管理部門一起從使用的實際出發(fā)，及時了解市場行情及國內(nèi)外先進技術(shù)，購入設備時嚴把質(zhì)量關(guān)、價格關(guān)，保證設備的先進性、安全性、可靠性。杜絕盲目采購。
（4）加強固定資產(chǎn)指標考核，強化增值意識，將固定資產(chǎn)管理列入醫(yī)院對使用科室考核的內(nèi)容。科室必須按制度將各項固定資產(chǎn)管理落實到人，由科室經(jīng)濟核算員負責資產(chǎn)卡片、執(zhí)行物質(zhì)管理核算制度；由設備科負責考核使用情況及設備定期保養(yǎng)維修，協(xié)助科室提高設備使用率，財務科將科室資產(chǎn)占用、維修、損毀等情況量化成數(shù)據(jù)，進行獎懲。并將結(jié)果進行公布，通過考核強化科室保值、增值意識，促進增收節(jié)支。
3.完善醫(yī)院會計制度，規(guī)范對固定資產(chǎn)的核算。
醫(yī)院固定資產(chǎn)核算方法比較特殊，購入固定資產(chǎn)時，根據(jù)資金來源的不同，借記“專用基金一一般修購費”、“事業(yè)基金”、“財政專項支出”等科目，貸記“銀行存款”科目，同時借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目。月末按一定比例計提“專用基金——一般修購費”，這樣核算不僅不能反映固定資產(chǎn)的真實價值，也無法為估計固定資產(chǎn)的殘值和轉(zhuǎn)讓價值提供參考。建議參照企業(yè)會計計提固定資產(chǎn)折舊的辦法對醫(yī)院固定資產(chǎn)計提折舊，對高新醫(yī)療儀器設備，可采用加速折舊法，以更好適應顯示中高新醫(yī)療儀器設備價值高、更新淘汰快的特點。并于季末、年末對固定資產(chǎn)計提資產(chǎn)減值準備，以利于在會計報表上真實反應醫(yī)院固定資產(chǎn)價值。
4.建立計算機網(wǎng)絡
建立計算機網(wǎng)絡管理系統(tǒng)，引入現(xiàn)代化管理手段來管理固定資產(chǎn)。隨著計算機的普及，為醫(yī)院提高固定資產(chǎn)的管理水平提供了十分有利的條件。利用計算機能大大地提高管理的效率和管理的質(zhì)量，通過建立計算機網(wǎng)絡管理系統(tǒng)，把各責任中心的終端鏈接起來，實現(xiàn)資源共享，信息互通，使醫(yī)院的管理者對全院的固定資產(chǎn)的分布、使用情況一目了然，從而為醫(yī)院的管理、發(fā)展規(guī)劃、決策提供有效的依據(jù)。
總之，加強固定資產(chǎn)管理，提高資產(chǎn)利用率是保持醫(yī)院繼續(xù)發(fā)展的有效途徑；是現(xiàn)階段進行衛(wèi)生經(jīng)濟體制改革的基礎(chǔ)。建立良好的固定資產(chǎn)管理體制，改變粗放的經(jīng)營模式，使醫(yī)院取得良好的經(jīng)濟效益，促進醫(yī)院健康發(fā)展。
工作需要各類固定資產(chǎn)的支持，而且對于固定資產(chǎn)的管理還有助于培養(yǎng)師生愛護國家財產(chǎn)的品德，體現(xiàn)學校勤儉辦學的方針。另一方面，學校對固定資產(chǎn)的管理直接關(guān)系國有資產(chǎn)的保值增值。學校固定資產(chǎn)既是國有資產(chǎn)管理的重點，也是管理的難點所在。其固定資產(chǎn)主要來源于國家財政撥款或上級主管部門調(diào)撥，學校購置的固定資產(chǎn)在使用過程中會持續(xù)損耗，科學的管理可以延長固定資產(chǎn)的使用壽命。特別是近年來教學改革工作正在迅速發(fā)展，學校不斷引進新設備、新儀器，新增固定資產(chǎn)價值較高，如果不能施以嚴格的管理，則有可能導致固定資產(chǎn)的快速減值，或是造成固定資產(chǎn)的閑置、浪費，最終影響國有資產(chǎn)的保值增值。
二、學校固定資產(chǎn)管理及會計核算存在的問題
長期以來學校固定資產(chǎn)購置主要依靠財政撥款，學校對固定資產(chǎn)管理及會計核算工作未能給予足夠的重視，固定資產(chǎn)管理制度不健全。因此，學校應深入分析當前固定資產(chǎn)管理及會計核算中存在的問題，明確今后改革與發(fā)展的方向。
1.固定資產(chǎn)管理意識不強。
國家財政撥款是學校固定資產(chǎn)購置的主要經(jīng)費來源，盡管隨著改革的發(fā)展，學校辦學經(jīng)費正在向多元化轉(zhuǎn)變，但長期以來固定資產(chǎn)購置資金具有無償性的思想仍根深蒂固，因而缺乏固定資產(chǎn)管理意識。學校各部門人員對固定資產(chǎn)管理工作未能給予高度的重視，對固定資產(chǎn)的內(nèi)涵、管理的要求缺少清晰的認知，工作中往往出現(xiàn)固定資產(chǎn)采購計劃編制不科學、固定資產(chǎn)使用消耗過快、固定資產(chǎn)重復購置等問題。
2.固定資產(chǎn)管理制度不完善。
固定資產(chǎn)管理本身是一項系統(tǒng)而復雜的工作，需要專門的部門負責具體的管理工作。實際上學校常面臨多頭管理的局面，如固定資產(chǎn)管理與核算由財務、后勤部門共同承擔，但財務部門僅僅是對固定資產(chǎn)的價值進行核算和管理，至于固定資產(chǎn)的日常使用、維護、清點等工作未能有效落實，部門之間的工作存在脫節(jié)，配合不力，信息無法共享。這就容易使固定資產(chǎn)在購置、調(diào)撥、領(lǐng)取、使用、報廢等環(huán)節(jié)產(chǎn)生管理漏洞。
3.固定資產(chǎn)會計核算方法不科學。
學校對固定資產(chǎn)的會計核算應當能夠反映資產(chǎn)的全貌，而按照現(xiàn)有的核算方法，固定資產(chǎn)的信息存在失真問題。學校現(xiàn)有的會計核算方法并沒有對固定資產(chǎn)計提折舊，固定資產(chǎn)自采購以來，在使用中不斷損耗、減值，但是從會計核算的結(jié)果來看，資產(chǎn)的賬面價值仍然體現(xiàn)為原值，無論是采購、調(diào)撥還是接受捐贈的固定資產(chǎn)，在正式報廢前賬面價值始終保持原值，這就導致資產(chǎn)的賬面價值與實際價值嚴重不符。
三、學校固定資產(chǎn)管理及會計核算發(fā)展的舉措
針對當前工作中存在的問題，今后學校應加強對固定資產(chǎn)管理及會計核算的重視，健全管理制度，完善會計核算方法，從而實現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值增值。
1.健全固定資產(chǎn)管理制度。
針對當前固定資產(chǎn)管理存在的漏洞，學校應盡快健全固定資產(chǎn)管理制度，使固定資產(chǎn)采購、入庫、使用、維護、報廢等各項管理工作都納入制度化軌道。固定資產(chǎn)的采購必須遵守預算編制制度，校領(lǐng)導、財務人員及相關(guān)負責人可組成采購計劃小組，按照預算要求，認真分析固定資產(chǎn)采購的必要性和可行性，對確定采購的資產(chǎn)，學校應采取招標采購。固定資產(chǎn)采購入庫時，由于學校固定資產(chǎn)種類多，存放地點較為分散，管理難度大，管理人員應借助信息技術(shù)的支持，使用管理軟件與條形碼標簽相結(jié)合的方法，對固定資產(chǎn)分門別類，實施信息化管理。同時為確保國有資產(chǎn)的保值增值，學校應定期對固定資產(chǎn)進行清查、盤點和維護。固定資產(chǎn)如需報廢，也必須經(jīng)過嚴格審核。
2.改進會計核算方法。
