時間：2022-09-04 21:42:51
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我國商業銀行的存款業務品種十分單調，近年來，雖然開辟了網上銀行、電子銀行、電話銀行等新興服務渠道，也圍繞存款帳戶增設了繳費、銀證通、銀基通等項目，側重開展了以為主的中間業務，但整體來講，仍處于存款產品開發的初始階段。
從存款要素構成來看，僅為利率和期限。在人民銀行控制利率的背景下，存款產品也惟一取決于期限，客戶對期限選擇的確定，也就決定了利率。這種模糊型的定價方式，缺乏對優良客戶的優惠條件，無法滿足不同客戶的個性化需求。
以美國為例，美國商業銀行的創新步伐遠遠快于我國，其圍繞存款的流動性、收益性開發的新型存款帳戶，使活期存款與定期存款界線更加模糊，為客戶提供了最有效、最便捷、最低成本的存款服務。
1．以市場為導向，通過創新規避法律和聯儲監管，盡快適應經濟環境變化
美國曾經嚴格管制銀行吸儲利率。從上世紀60年代起，資本市場快速發展、通貨膨脹迅速加劇，銀行普遍面臨著流動性困難和信貸資金缺乏的局面，迫切需要設計新型的存款產品?？赊D讓大額存單（CD）、可轉讓提款通知書（NOW）、歐洲美元存款、銀行關聯機構票據買賣、回購協議等產品都是在這種背景下產生的，為銀行帶來了豐厚的資金和利潤。可以看到，美國銀行從市場實際狀況出發，進行存款設計，使產品能在聯儲與法律制定的規則框架下，繞過規則的不利約束，帶動了監管的創新。
2．建立與投資渠道的直接聯系，引入風險因素
1982年美國銀行設立了貨幣市場存款帳戶（MMDA），不僅可簽發支票，享受聯邦存款保險公司的存款保險，還把存款與包含國庫券、存款定單、商業票據在內的貨幣市場相聯系，使存款者能獲得較高利息收入；將風險收益掛鉤引入存款產品，開發出投資型存款帳戶，比較成功的有股價指數連動型存款，外幣定期存單等。這些存款帳戶一產生就讓有冒險意識的富人產生很大興趣，使他們的風險偏好能在存款中得以體現，也就吸收了他們手中的大量資金。
3．與服務一體化經營
存款與銀行服務是一體的，美國銀行會圍繞存款帳戶，提供多種復合服務，推銷相關金融產品。針對個人存款帳戶而言，將存款帳戶與航空、客運、旅游、商貿、飲食等行業捆綁經營，根據客戶行為目標設置專門性的存款帳戶，進行中間業務拓展。就公司客戶而言，比較流行的是現金管理服務。銀行利用自身的信息優勢，向客戶進行財務報告與分析，提出現金流的管理建議，并為客戶開設專門帳戶匯總網點資金，將短期閑置資金投資于短期財政證券、商業票據和存單，增加客戶收益。
4．差別式的定價模式
客戶提供給銀行的資金和消費的金融服務量不同，貢獻也就不同，因而要向優良客戶提供全方面的優惠與服務，培養優良客戶的忠誠度，對不給銀行帶來收益的客戶，通過差別化利率、手續費率等至少使銀行不提供虧損的服務。因此，美國存款產品構成要素一般包括：期限、最低余額要求、日均余額/聯合余額、優惠（減免賬戶管理費，免費簽發若干次支票、利率等）、結算限制、懲罰（降低利率）等，正是經過對以上項目的組合實驗，確定最優選擇，使銀行運營成本降低，獲取最大利潤同時又可最大限度滿足客戶需求。
5．考慮利率風險管理的需要
美國的利率市場化程度很高，頻繁的利率變動給銀行經營帶來很大風險。銀行會運用各種利率風險模型進行模擬、應力測試，選擇最合適的存款發展類型，調節銀行承受的利率風險水平。在存款的設計上就會考慮調整利率高低，持續期長短，結算限制以及選擇是否浮動的利率等存款要素，重點發展符合銀行利益的存款品種，降低銀行利率風險。
此外，進行存款產品設計都會結合銀行的品牌營銷策略，塑造自己鮮明的形象和特色，盡可能符合目標市場群眾的各種品味。
二、我國商業銀行存款產品創新策略
由于人民銀行一直實行存款利率管制，我國國有商業銀行運行機制內在活力不足，金融市場規模較小，發育不完善。鑒于這種狀況，商業銀行存款產品創新應考慮以下方面：
（一）從宏觀角度來看
1．人民銀行對利率管理政策進行適當調整
當前，可選擇市場化程度高的地區進行試點工作，對特定數額之上的存款賦予商行一定范圍浮動利率的權限，有助于體現利率的真實水平，推助我國利率市場化改革。
2．深化國有銀行體制改革，引入先進的管理模式和經營理念
（1）繼續深化國有商業銀行產權制度改革，建立現代金融企業制度，完善內控制度，形成有效的約束激勵機制，以市場為導向使用配置金融資源的，在這個前提下，各級銀行才能以自身收益最大化為目標，通過成本收益對比分析，科學地設計存款產品，理性吸收存款。
（2）使用差別式的定價機制?？茖W測算銀行提供服務成本，結合客戶貢獻度、銀行服務種類和服務量確定合理收費標準，彌補虧本服務的費用，增加非利息收入，同時用優惠的定價吸引住大客戶群體，盡量使存款保持高余額，低進出。
（3）掌握客戶存款動機、行為目標，適時開展咨詢、、信托等中間業務，提高與客戶關系的密切度。
（4）推進銀行電子網絡、自助終端等基礎設施建設，向客戶提供多樣化的服務渠道，便利存款的存、取、轉、用，還可結合定價策略，誘導客戶使用成本低的服務渠道，降低運營成本，提高科技設備利用效率。
（5）整合人力資源，補充產品設計營銷人員，成立專門機構，綜合分析存款目標市場的經濟環境、人口因素、社會文化背景、法律法規、技術條件及銀行經營狀況，創新存款品種，優化銀行存款結構，提高經營效益。
（二）從微觀角度來看
1．產品包裝策略
國內商業銀行各種金融產品是由各個專業部門提出需求而開發的，只能滿足客戶某一種核心需求，且金融產品的營銷常常是單獨進行，所以對商業銀行現有產品的更新改造主要是對現有產品的“包裝”銷售。
國外商業銀行對產品包裝的運用相當成熟。有很多可借鑒的經驗。如原大通銀行香港分行按產品功能包裝的“十存十美”、“月月出息”、“夢想成真”等儲蓄產品，按銷售對象包裝的“卓越理財”、“運籌理財”“、大學生理財”等個人產品。在國內商業銀行中，運用包裝進行產品促銷也日漸廣泛，但使用范圍有待進一步擴展。銀行產品包裝形式基本上可分為三種：第一種是對產品功能特色的包裝；第二種是按營銷服務對象的包裝；第三種是對銀行個別優質品牌的包裝。特定的產品使用特定的包裝，鎖定產品特色有助于加強金融產品營銷效果。
2．產品差別策略，即市場細分化策略
商業銀行實施市場細分化策略時，在產品設計上要采用不同于其它金融機構的方法，采用新技術，使金融產品具有新功能并提供新服務，要對復雜的金融產品組合中增加的成本與開發這些產品所得收益之間進行平衡，依據客戶的個性需要和動機推出相應的存款商品。
西方國家的商業銀行十分重視存款產品的設計和開發，針對客戶某種特殊目的而設計的特種儲蓄存款，品種繁多。商業銀行應借鑒外國的先進經驗，推出一些具有新意、符合客戶口味和心理，同時有利于其自身經營的儲蓄品種。現階段負債業務的創新可以從儲蓄存款種類，提供實惠以及便利條件等方面出發來進行。如：開設聯立定期儲蓄存款、禮儀儲蓄、住房儲蓄，開辦養老金、醫療保險型帳戶，開設支票存款帳戶，繼續發展、完善已有的預購債券儲蓄、子女入學儲蓄、生產基金儲蓄、青年結婚儲蓄等新型儲蓄品種，以適應不同層次的消費需求。
參考文獻：
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[4]王國征.“營銷扁平化策略.《中國金融》，2005（12）
根據動作經濟原則及工業工程改善的四大原則結合圖1，2，3分析導致上述結果的原因，首先是工作人員周圍的設備擺放不符合人體運用經濟原則和作業現場布置經濟原則，其次是遞送資料的凹槽設計不符合工具、設備的設計經濟原則，最后是工作人員的有很多無效的動作，操作順序不合理;下面就具體問題進行分析改善。
1．1設備的擺放改善打印機放在工作人員的右側且離工作人員較遠，工作人員打印存款內容時，身體發生扭動，且期間左右手都有空閑。根據動作經濟原則，將打印機放在靠近身體的左側，使其在工作人員的大臂活動范圍內，這樣，放打印機紙和點擊鼠標就可以同時進行。根據人體運用經濟原則及雙手操作平衡原則可知，工作人員要把放打印紙和點鼠標的動作同時協調完成，就要把計算機和打印機分放在他的兩側。如果點鈔機放在工作人員的左側，就可以避免將錢從左手遞送到右手這個浪費動作。原來筆和印章分放在工作人員的兩邊，這樣放下筆和拿印章就不是一個連續的動作，并且左右手有交叉，故把筆和印章放在他的同側可以避免一些不必要的移動。由于錢柜在工作人員的右側，而文件、資料的保管處在工作人員的左側，使得工作人員放存款(資料)的時候向右(向左)扭動身體，必要時還得彎腰;因此，將錢柜設計成抽屜，放在工作人員的視線范圍內，不用扭動身體便可以進行現金和資料的暫存?，F有的抽屜沒有把硬幣和5元以下的錢幣細分，不方便工作人員尋找，間接影響工作效率，改進后的抽屜布置圖如圖4所示。
1．2凹槽的設計改善如果儲戶遞送來的現金和存款單是分開的，就能減少工作人員分揀現金和存款單的動作，直接對存款單進行核對。因此，將原來的凹槽一分為二，一側用于遞送現金，一側用于傳送資料。根據現場布置經濟原則和人體運用經濟原則，改進后工作人員的辦公場所布置圖如圖5所示。
1．3作業順序重排根據工業工程改善的四大原則(ECRS)，對工作人員的操作進行取消、合并、重排和簡化，發現，有些動作可以取消，部分操作改變順序后總的操作時間縮短了。如點鈔機數錢的時候工作人員是等待狀態，并且核對存款單的內容所用時間大于點鈔機數錢的時間，如果這時核對存款單內容就可以把儲戶所填金額是否正確一起核對，既省了操作步驟又省時間;同理，儲戶核對簽字時，工作人員處于等待狀態，如果錢在儲戶核對簽字時放置，便可以節省兩次等待時間。
2改進效果
通過辦公區域設備的擺放改善、凹槽的重新設計和作業順序的重排后，工作人員的雙手操作分析圖。改進前后效果對比如表1所示。表1表明，左右手的操作次數少了5次，移動次數少了1次，持住增加了1次，檢查次數少了2次，空閑次數少了16次，左右手的操作比較均衡;身體扭動次數減少了8次，整個流程縮短了45．08s，效率提高了20．1%，改善效果明顯。
3結語
20世紀30年代，美國的經濟危機爆發。在此次危機中，許多銀行都面臨著破產倒閉的問題。為了復蘇經濟，重拾對金融業的信心，給予存款者一定的補償，美國政府成立第一個聯邦存款保險公司，由此存款保險制度也隨之產生。隨著世界經濟全球化、貿易自由化，世界各國經濟等各個方面的聯系越來越緊密，商業銀行在經營過程中的隱患也逐漸地顯露出來，經營風險加大，越來越多的國家認識到了存款保險制度的重要性，從此存款保險制度也被大家所接受。目前，我國還沒有真正建立有法律保護的有關存款保險制度的機構。但隨著我國金融體系的改革，我國一直在實施由國家擔保的隱性保險，就是商業銀行以國家的信譽作為擔保。改革之初，在金融體系混亂、市場化不明顯、經濟水平有限、可投資的金融品種少的情況下，隱性保險曾鞏固穩定了我國的金融業。但隨著利率市場化的推進，這種隱性保險已經滿足不了經濟發展的趨勢。目前，我國的銀行基本上是股份制商業銀行，金融機構的內部控制體系基本完善，社會大眾的參與意識也在逐漸增強。銀監會、證監會、保監會作為監管部門，監管力度也在加大。經過多年的發展，我國金融體系已經具備了建立存款保險制度的基本要求。因此，建立存款保險制度已經成為一種必然。美國在早期由于金融體系不成熟，存款保險機構的內部職能不協調，曾出現了兩個存款保險機構并存的現象。隨著經濟的發展，逐步完善了存款保險制度，由二合一，形成了單一的管理體制。目前，美國存款保險制度的特征是多頭監管，共同履責，量化管理。美國在20世紀30年代的保障范圍是儲蓄賬戶，80年代是存單或者退休金，90年代范圍擴大，包括支票、儲蓄存單、退休金。其保障程度從2008年開始是基本賬戶每戶25萬美元。世界各地存款保險制度產生的背景，即金融危機之后急需提高金融機構的公信力，因此建立存款保險制度成當務之急。世界各地的存款保險制度建立的目的是一致的，即保護存款人的合法權益，維護銀行的公信力［1］。世界各地的存款保險制度都是非營利性機構，組織管理形式有三種:政府設立政府機構管理、銀行業設立基金性組織管理、政府和銀行共同管理。政府管理的形式體現了政府政策的權威和不可侵犯性，但容易出現監管不力的情況。銀行業管理側重于市場的靈活性，但市場風險較大。政府和銀行共同管理則兼具了兩者的優點。
二、存款保險制度的重要地位和作用
(一)從中小銀行視角分析
第一，增強銀行信用，維持公眾信心。存款保險制度的建立從很大程度上來說是為了增強銀行信用，維持公眾信心，使得金融業能擁有更多可以利用的資金資源。存款保險制度的建立能夠有效解決銀行的破產問題，不僅有利于問題銀行很自然地退出市場，更為重要的是防止了由一傳多的劣性事件的發生。第二，促進中小銀行高效健康發展，防范金融風險。存款保險制度作為一項防范銀行發生擠兌導致破產的制度安排，可以有效促進中小銀行的高效健康發展，從而防范金融風險。無論是過去、現在抑或將來，銀行都會履行自身的職能，如吸收存款、發放貸款，并且銀行的存在對金融業有著重要的影響。盡管隨著金融業各種金融衍生品的種類增多，銀行融資比例有所下降，但銀行憑借著自身的優越性在金融業的地位是不可改變的。在銀行的經營過程中，由于存在著種種弊端，銀行的安全會受到存款人擠兌的情況，并且某一問題銀行發生的擠兌現象會通過同業拆借市場或者股票、債券等渠道蔓延到其他銀行，從而對整個金融業和國家的經濟發展產生不好的影響［2］。存款保險制度的建立可以從根本上抑制銀行擠兌均衡的出現，并且不會影響到銀行在經營中的資金流動性。第三，有利于中小銀行與大銀行間的適度公平競爭。從國有銀行和其他商業銀行的角度分析，國有銀行憑借著資金充足，有國家政策的支持，明顯優于其他商業銀行，占據了大部分的市場。在這種不平等的狀況下，存款人在選擇投保銀行時，會盲目跟風選擇國有銀行，很可能導致一些小銀行的破產倒閉。存款保險制度給予所有存款人承諾后，存款人就會具體問題具體分析，選擇適合自己的銀行，小銀行或者其他商業銀行就有了一定的機會。第四，推動銀行利率市場化改革。商業銀行利率市場化的建設越來越受到關注，在保障金融業資源合理配置和促進經濟增長的方面起到了重要作用。2013年，中國人民銀行宣布放開貸款利率下限，由此我國人民幣貸款利率完全放開，使得商業銀行擁有了自由對貸款利率進行定價的權利。商業銀行可以根據貸款的種類和用途、所承擔的風險大小和貸款期限的時間長短來決定利率。這使金融業迸發出更多新的由市場定價的金融產品，不僅增強了金融服務的能力，也滿足了不同層次顧客的需求。利率管制的放松，對商業銀行吸收存款有一定的推動作用，但與此同時也會造成存款成本的加劇。目前的貸款利率已經放開，存款利率的上限也會逐漸放開，所造成的銀行破產會更加嚴重，因此最起碼的保證就是建立存款保險制度。
(二)從存款人的視角分析
由于并不是所有的人都對銀行有一定的了解，所以對銀行的信譽程度、銀行的內部管理體系、銀行的發展狀況都不能做出準確的判斷，更多的存款人考慮的是利率的高低。特別是小額存款人，缺乏一定的理論知識和實踐經驗，不能有效制定出應對風險的對策。一旦銀行的資金流動出現問題或者有破產倒閉的前兆，存款人一定會慌張，不能冷靜分析，不知如何挽救自己的利益。如果建立了存款保險制度，存款人只要繳納了保費，就會從保險機構那里領取到一定的補償。投保銀行遵照保險合同，可以從保險機構得到一定的援助，從而把破產的可能降到最低程度，存款人的利益也不會遭到過多損失。我國的存款人大部分的理財方式都是銀行存款。隨著利率市場化，我國城鄉居民在銀行的儲蓄存款逐年提高，但銀行的內部管理及存款機構本身都是存在問題的，可能面臨著破產的危機。在這種狀況下，存款保險制度的建立勢在必行。
三、存款保險制度與銀行破產之間的關系
(一)存款保險制度在銀行處置中的關系
目前，我國大多數的企業都是股份制公司和有限責任公司，一旦公司破產，影響到的只有債權人、投資者，一般不會波及更多的地方。由于銀行具有很強的流動性，因此一個銀行的破產會影響到其他的銀行乃至整個金融機構，使得更多的主體受到牽連，所產生的負面影響就會逐漸增強，最終造成金融危機。隨著經濟自由化、金融國際化，牽涉到的方面就會由一個國家到全世界，美國的次貸危機導致全球金融風暴的事件就是這么產生的。因此，建立存款保險制度在銀行處置中至關重要。它可以防止危機的擴散，從根源上遏制危機的爆發。存款保險制度也會根據具體情況進行具體分析，從而減慢危機的蔓延。存款保險制度常用的處置方式包括三種:第一，流動性支持。當銀行出現資金周轉困難時，存款保險機構可以采取將存款存放到問題銀行或者為其融資，加快銀行的資金流動性，從而防止其出現破產的情況。第二，促進銀行間的兼并和并購。如果銀行出現了問題，面臨倒閉的危險，可以通過大銀行對其進行兼并的方式減少一定的損失。存款保險制度建立后，如果兩個銀行都為投保銀行，存款保險機構可以為兼并銀行提供資金支持，使得兼并的過程更加順利。第三，清算賠付。當問題銀行破產后，存款保險機構可以對破產銀行的財務進行清算，處理剩余財產的分配，按照既定的規定進行賠付存款人。
(二)存款保險制度與中小銀行破產立法協調的關系
存款保險制度的建立與銀行破產的法律體系有著密切的關系。在建立銀行破產法律體系框架的時候，應從下面幾個角度出發:確保破產銀行法律框架的可行性和穩定性;明確監管力度與市場力量;給予和監督存款保險制度的權利和義務等。這三方面相互協調，相互監督，一旦出現問題，保證能夠快速明確地采取措施。由此可見，存款保險機構在很大程度上都取決于銀行的立法協調。只有在這種分工合作、相互監督協調的制度下才能對金融的安全進行明確的分工，避免出現在銀行破產處置中的問題。如果沒有相關配套的法律，存款保險制度就不能有效發揮其應有的職責和效力。在建立存款保險管理制度的過程中，要對銀行監管機構進行一般性監管，對存款保險人進行例外性監管。當銀行破產時，監管機構要制定宏觀對策，啟動程序，存款保險機構則負責具體落實。這樣做的目的在于防止存款保險機構取得存款人權利后，在實行時扮演利益沖突的雙重角色。由于系統性風險等原因已經不能成為阻礙銀行破產的理由，必然要求存款保險機構要建立一套完善的銀行破產處置政策，其中包含如何用最低的成本完善地解決問題，如何防止銀行破產中的各種風險等。因此在立法協調中，不僅要考慮到存款保險立法的重要性，也要考慮到銀行有效退出的協調性和特殊性。
(三)結合我國銀行破產處置程序，有必要加強存款保險制度
通過博弈論中的納什均衡理論，我們可以做一個假設，如果銀行破產了，每一個存款人都希望自己得到的是最優結果，所以他們都希望得到賠償，因此理性的人大部分會購買存款保險。存款保險制度的實施，減少了銀行擠兌現象的出現，使得金融秩序混亂降到了最低，從而穩定了金融體系。只有建立合理有效的存款保險制度，才能構建出最后貸款人的完整體系。最后貸款人是一種銀行破產防范的法律制度，中央銀行可以為問題銀行出現破產前兆時提供資金援助，履行最后貸款者的職責。處置倒閉銀行應該明確兩個方向:第一就是要以最小成本為原則，第二就是以最快處置為目標。當出現銀行倒閉的情況時，只有處置破產銀行的相關內容越快，才能保證處置的成本最低，對社會所產生的不良影響蔓延降到最小。從我國處置破產銀行的時間角度分析，主要采取的處置方式是援助救助式，不僅時間很長，并且處置的成本高，使得金融行業的風險防范意識降低，將會導致更多問題銀行的產生。因此，存款保險制度的建立更加有利于銀行的處置。
四、我國目前出臺存款保險制度可能存在的問題
(一)有可能增加中小銀行破產
首先，在存款保險制度未建立之前，都是國家擔保。存款保險制度建立之后，意味著國家將不再為銀行買單，銀行要承擔自身所面臨的一切風險，因此引發中小銀行破產變得很有可能。其次，商業銀行本身存在著許多不完善的地方，如銀行體系不夠健全，內部控制不太系統等，都加劇了銀行的風險。隨著利率市場化，流動性收緊，中小企業貸款這種高風險的業務成為中小銀行爭相的選擇。這種高風險的業務給銀行所帶來的就是經營風險的加劇。有的中小銀行為了實現利益最大化，故意抬高其存款利息，吸收存款，最后因經營不善而破產。如1995年成立的海南發展銀行破產的主要原因就是為了追求利益，破壞了資產和負債之間的平衡關系。隨后我國又發生了肅寧縣的尚村農信社破產的事件。因此，存款保險制度就是為銀行破產做制度上的準備。
(二)存款保險制度的道德風險增加
存款保險制度中的道德風險在基本情況下是指存款保險機構、存款人為了追求利益最大化而不惜損害他人的利益［3］。存款保險作為銀行破產的最后一道防線，會誘導儲戶忽略中小銀行的經營情況，提高中小銀行冒險的可能性，導致有關部門過度依賴存款保險制度而放松對銀行的監管。對于存款人來說，在存款保險制度未建立之前，由于儲戶的財產安全沒有得到相應的保障，因此存款人會在是否存款的問題上進行思考。一旦儲戶決定將存款放到銀行里面，存款人將會對銀行的經營情況和銀行信譽進行對比，從而選擇一個更加穩定的銀行，之后也會對存入存款的銀行進行關注和監督，必將對銀行有一定的約束力。這種限制有利于中小銀行的良性發展和金融行業的穩步運行。然而在存款保險制度的運行下，如果銀行破產，即使無法償還存款人的存款，也還有存款保險制度的保障，他們會根據具體情形進行賠償，因此存款人就建立了無論怎樣都會得到賠償的心理預期，就不會刻意關心自己所存銀行的經營情況，只會去注重存款利率。這樣，銀行的約束力就會明顯下降，銀行體系的風險也會隨之增加，也會產生很多不穩定的因素，從而引發存款人的道德風險。對于投保銀行來說，在未建立存款保險制度之前，中小銀行一般都會進行自我控制，穩固自身的發展，有效地經營，防范風險。在存款保險制度建立之后，銀行的破產賠付有了保障，因此為了更多地吸收存款，提高自身的收益，就會提高利率，進行高風險的業務，所以使得存款保險有了道德風險。這種道德風險會使得財務不平衡，資產和負債大幅度波動，抑制銀行的穩步發展。對于存款保險機構來34黃河科技大學學報說，存款保險機構的保費是由投保銀行繳納的，一旦出現存款保險機構和投保銀行密切聯系，就會對存款人的權益產生不好的影響。如果存款保險機構為了追求自身利益的最大化，延遲對破產銀行的賠付處理或者沒有嚴格按照規則進行賠付，就會導致投保銀行和存款人的雙重損失，因此存款保險的道德風險增加。對于金融監管機構來說，可能金融監管機構會為了某一目的而對投保銀行或者存款保險機構進行干預，或者監管標準不嚴，都會產生內在的道德風險，對宏觀經濟效率進行嚴重的沖擊，影響合理的資源配置，阻礙經濟發展。
(三)中小銀行面臨高額保費問題
國際上通用的保險費率制度包含兩種:單一費率制和差別費率制。單一費率制的優點是低成本、易使用［4］。但是，如果對國有商業銀行和中小銀行都使用無差別的單一費率制度，會給中小銀行造成一定的壓力，產生一定的風險。目前，國有商業銀行的資金比較雄厚，流動性強，在法律法規不健全、金融市場不穩定的情況下，實行單一的費率制度，將會對金融業造成一定的影響。差別費率制度瞬時值根據風險的不同程度繳納保費。在構建存款保險制度初期階段，監管的力量不足，很難保證各銀行費率指標的絕對保密。費率標準一旦泄露，人們就開始進行對比，很容易選擇國有商業銀行，而中小銀行就會面臨擠兌破產的可能。目前，我國大部分的存款都存放在了國有商業銀行里面，無論是從資金數量、流動性、銀行內部控制管理，四大國有銀行都要明顯優越于中小銀行。如果實行差別費率制度，中小銀行的核定費率要高于四大國有商業銀行，將會造成各銀行間的不平等競爭。由于面臨的風險不同，中小銀行相對于國有商業銀行的風險種類更多，所以不得不提高自己的保費。
(四)信息披露制度的欠缺導致信息的不對稱
銀行相對于其他企業來說，存在著更為嚴重的信息不對稱和信息披露的問題。存款人無法了解投保銀行的貸款質量，而隱性貸款會隱藏很長時間沒有人察覺到，銀行也能很快轉變資產的風險構成情況，從而投資高風險、高收益的項目。一般情況來說，存款人是不希望投保銀行進行高風險項目的，因為大部分存款人把款存進銀行的目的就是為了取得固定的收益及自己資金的穩定。一方面，從銀行經理人的激勵報酬分析，信息的不對稱和信息披露制度的不完善，都會使得銀行經理人很難與股東的利益相契合，銀行經理人可以很方便地謀取自身的利益而不去考慮銀行的長期發展。因此，信息的不對稱和信息披露制度的欠缺都使得銀行的中小股東很難在公司經營管理中發揮自己的作用。另一方面，信息披露制度的欠缺使得銀行的內部很難融洽地與外部監管相連接。此外，一些需要審批的文件不能很快進行，銀行的股權交易不能快速流通，使得銀行監管不能有效實施，銀行的債權人也不能很好地行使其權利。由此可見，信息披露和信息不對稱是必須正視的問題。
五、我國建立存款保險制度的對策
(一)出臺相關法律法規
經濟的良好發展，金融體系改革的逐漸完善，都為健全完善存款保險制度奠定了一定的條件。但與此同時，市場上的劇烈波動等都暗示著在中國的金融行業存在著一定的風險，因此存款保險制度的建立必須要進行嚴密的準備和數據上的分析。雖然我國還沒有明確的存款保險制度出臺，但我國一直在積極準備。最早的存款保險基金的提出是在1993推出的《國務院關于金融體制改革的決定》中。之后，關于我國的存款保險條例起草也相繼展開，2006年中國人民銀行詳細明確地闡述了有關存款保險機構的職責范圍及其他相關內容。健全完善存款保險制度首先最需要的就是立法［5］。完善的法律可以為以后存款保險制度制定規則提供法律依據，也為社會大眾樹立有法可依的理論屏障。沒有健全完善的法律制度來保障存款保險制度，就很難保證存款保險制度的透明和實施，應該積極推動《存款保險條例》的出臺。只有這樣才能保證存款保險制度的權威性和可信度。
(二)建立顯性存款保險制度，完善信用評級機制
要防范道德風險，顯性存款保險制度起到了決定性的作用。建立顯性存款保險制度，要與我國的國情相結合，要與經濟發展策略和金融業改革相協調。這樣才能減輕財政負擔，促進經濟發展，保護存款人的利益。建立顯性存款保險制度，首先要通過調研制定完善的制度，科學劃分機構，明確各部門的職責范圍。從分析研究我國的國情和經濟發展現狀入手，建立有完善制度的機構，明確不同種類存款的額度，從而建立最優擔保范圍和索賠金額范圍的上下限。其次，要培養公眾的思想認識和普及教育宣傳。從宣傳的角度讓公眾了解顯性存款保險制度的表現形式及其相對于隱性存款的優越性，從而明確在顯性存款保險制度中公眾、投保銀行及存款機構之間的聯系和權利義務。最后，有計劃地對顯性存款保險制度進行試點，誠邀有代表性的機構和公眾參與，廣泛征求意見，從而不斷完善。信用評級機構是保障投保銀行和存款保險機構信譽的基礎，為存款保險機構的費率制定提供依據，一旦發生銀行破產，可以為其提供預防和發出信號［6］。因此，完善信用評級機制至關重要。
(三)建立合理的存款保險費率制度
我國應建立適合國情的存款保險費率制度。一方面，對于我國存款保險費率的保額可以大體分為兩種。一種為全額保護。全額保護對從一定程度上防止銀行系統擠兌破產和維護公眾信心都具有有力的影響。但是，由于實行全額保護，存款人對投保機構的監管減少，會產生很大的道德風險，追求高收益的項目，存款保險基金的損失將會逐漸加大。截至2014年，只有少數國家實行全額保護政策。全額保護不僅加重了存款保險基金的資金負擔，也為推出存款保險制度增加了一定的阻力和限制。另一種為部分保護。部分保護就是在銀行發生破產時，限額之內進行賠付，限額之外的不予以賠付。這種保護從資金的角度給存款保險機構減少了一定的壓力。另一方面，對于強制性保險和自愿性保險的選擇也很重要。數據顯示，大部分國家還是采取了強制性保險的投保模式。就我國存款機構的目前情況來看，強制性保險的建立更加有利于我國的經濟發展。我國的四大國有銀行和其他中小銀行的銀行內部體系和管理方式各不相同，使得各銀行所面臨的市場風險、資金風險等各不相同。從國有銀行的角度出發，如果實行自愿性參保，會導致存款保險機構的保險基金資金出現短缺的情況，會嚴重影響存款保險機構的功能發揮，同時也會逐漸加劇中小銀行的經營成本，競爭壓力也會加大。目前，我國臺灣地區實行的就是自愿參保。由于出于對政府的信任，大部分人都認為銀行不會面臨破產的問題，所以選擇了不去繳納存款保險。強制參保使銀行間有一個公平的存款保險保障，也保障了存款人的利益。由于單一費率制度和差別費率制度都具有一定的弊端，所以把費率的高低和保險的限額相掛鉤不乏為一個好的方向，費率高也就意味著高的限額。這些可以由存款保險人自由選擇，不僅保護了存款人的利益，也滿足了存款機構的運營需求。綜上所述，我國應該建立強制性參保和設定保險限額相結合的選擇性差別費率制度。
(四)建立信息披露制度
關鍵詞：銀行存款輪候凍結實踐應用民事訴訟
一、輪候凍結的條件
按照最高院的司法解釋第28條的規定，對銀行存款的輪候凍結應符合以下條件：
1、輪候凍結的存款已被本院或其他法院另案采取凍結措施；
2、輪候凍結的生效以先前采取凍結措施的另案執行程序終結為前提；
3、輪候凍結應向有協助義務的金融機構或其他有儲蓄單位送達法律文書，登記在冊。
輪候凍結被執行人的銀行存款，尤其是被執行人單位發放工資的帳戶存款更應符合以上條件。
二、銀行存款輪候凍結實踐應用中存在的問題
對于被執行人的銀行存款進行輪候凍結，尤其是發放工資的銀行帳戶，在實踐執行工作中存在著以下的問題：
1、執行款無法確定導致凍結金額的不確定。被執行人的銀行存款被本院或其他法院采取凍結措施后，法院執行人員欲對被執行人的該銀行存款進行輪候凍結，卻無從得知該被執行人所欠執行款的具體金額，除該被執行人的銀行存款足以清償每個案件的執行款外，另案何時可予解除凍結無有期限，法院執行人員在對另案或其他法院的案件進行查詢也無從得知，這樣使得對銀行存款的輪候凍結無法得以實現，最根本的一點就是執行款的不確定性導致了輪候凍結實施的不確定性。而對于被執行人所有的發放工資款的銀行帳戶，更是無從確定其執行期限。
2、金融機構沒有關于輪候凍結的程序性規定。筆者所在法院執行人員多次到金融機構欲對某一被執行人的工資款銀行帳戶進行輪候凍結，因另案也系該院另一執行人員承辦的案件，因此執行款的具體金額和執行期限都可予以確定，但為防止其他法院或訴訟保全措施的啟動，仍應對此帳戶存款予以輪候凍結，但金融機構卻無法受理該輪候凍結的法律手續，因金融機構的微機操作系統無輪候凍結一項，因此對于法院的輪候凍結手續沒有辦法進行操作，而金融機構也沒有關于輪候凍結的程序性規定，相關的法律法規也沒有對金融機構受理輪候凍結的程序進行明確的規定，因此，雖然法院有權對被執行人的存款進行輪候凍結，以確保另案執行完畢后該案申請執行人的權益早日得到實現，但是由于金融機構的操作程序不健全、規定不完善，導致法院可采取的此強制執行措施無法得以實施。
三、解決問題的對策
被執行人所有的銀行存款擬欲進行輪候凍結，仍需多方面的協助、溝通和努力。
首先，僅有《最高人民法院的關于人民法院民事執行中查封、扣押、凍結財產的規定》還是缺乏法律上的程序性規定，給予法院此項權利卻無操作程序的規定，這就導致操作上的失誤和理解上的不透徹。因此，應盡快完善對此項規定的程序性完善的補充解釋，為執行機構的操作規程提供法律依據。
1借貸記賬法的講解
借貸記賬法是在講完會計科目和賬戶以后要講解的內容，預備知識首先要講到記賬方法，通過例子說明單式記賬法和復式記賬法的區別，并指出復式記賬法的科學性。然后講復式記賬法的種類，重點介紹借貸記賬法，學生在對記賬方法有了概念以后，講借貸記賬法定義的時候就可以簡單的讓學生記成：以“借”、“貸”兩個字為記賬符號的一種復式記賬法。下面分步驟講解借貸記賬法。
1.1借貸方向的判斷
“借”、“貸”兩個字的意思和“借”、“貸”方向的判斷是多數學生感覺會計難學的一個主要原因，在講解“借”、“貸”兩個字的意思時，不要增加學生理解的負擔，只需讓學生明白兩個字只是一個記賬符號，表示要素的增加和減少，至于哪些要素的增加和減少，可以在課件中畫一個“T”型賬戶的結構，左邊寫上“資產、費用、成本”增加，“負債、所有者權益、收入”減少，右邊寫上“負債、所有者權益、收入”增加，“資產、費用、成本”減少，讓學生把這張表記下來，雖然有部分科目的記賬方向特殊，但這個知識點可以先講解一般情況，等后續學習中讓學生重點掌握特殊情況。
1.2記賬方向舉例
講解完記賬方向之后，先舉一些例子讓學生理解記賬方向的用法，最后過渡到會計分錄的書寫。比如，先給出一個業務：某公司從銀行提取1000元現金。然后帶領學生按照書寫會計分錄的步驟去思考記賬方向的問題，養成良好的思維方式。先問該業務的發生涉及到了哪些會計科目，根據學生反映情況，指出是“庫存現金”和“銀行存款”，然后讓學生回答這兩個會計科目分別是什么類的會計科目，學生回答是資產類，然后再提問這兩個資產類科目分別是增加還是減少，學生回答“庫存現金”增加，“銀行存款”減少，引導提問到這里之后，讓學生回憶或者對照自己的筆記，提問“庫存現金”增加應該記哪方，“銀行存款”減少應該記哪方。等這些知識講完之后，引入會計分錄的知識，教大家書寫會計分錄，會計分錄的格式可以用四句順口溜讓大家記住“借在上，貸在下；借貸錯開一字格；金額分排兩列；金額后不必寫元”，再強化練習，這個重要的知識點就講解完成了。
2銀行存款余額調節表的編制
銀行存款余額調節表的編制是在財產清查一章中講解，屬于獨立的知識。該知識的難點是銀行存款余額調節表的編制方法。
2.1知識的引入
先通過例子說明為什么要對銀行存款進行清查以及清查的方法是什么。以學生為例，每個學生都有銀行卡，如果突然發現銀行卡上的錢少了50元，問學生可能會想到什么原因，通過引導，學生回答可能是自己記錯了，或者銀行扣了什么費用，自己不知道。接著提問學生會怎么做，學生回答可以到銀行去查下記錄，于是引出銀行存款清查的原因：企業銀行存款日記賬的余額（個人銀行卡的錢）和銀行對賬單的余額（銀行的記錄）不一致，進而說明如何進行清查：對賬單法，企業的記錄和銀行的記錄進行對照，看有沒有記錄不一致的地方。接著舉企業的例子，科學的解釋上述兩個問題。
2.2銀行存款余額調節表的編制
通過知識的引入，學生理解了為什么要進行銀行存款的清查和清查的方法是什么。接著講解企業銀行存款日記賬的余額和銀行對賬單的余額為什么會不一致，通過講解四種未達賬項的具體情況，最后簡單概括四種未達賬項是：銀收企未收，銀付企未付（銀行開頭的兩個），企收銀未收，企付銀未付（企業開頭的兩個）。前述知識講完以后，引入銀行存款清查的步驟，步驟中提到銀行存款余額調節表的編制。下面介紹講解銀行存款余額調節表的簡單記憶方法?？梢赃@樣給學生講解：首先要有一個名稱：銀行存款余額調節表，下面一行標明編制單位，日期和（貨幣）單位。然后是表的主體結構：大致分為左右兩列（以課件上的標準表格輔助講解，左右兩邊實際是各兩列，這里合成一列說明，主要是方便學生記憶），左右可以是企業銀行存款日記余額，右邊是銀行對賬單的余額，告訴學生兩邊可以互換位置。然后告訴學生記住兩句話就可以把表格記下來：第一，豎著看，企業開頭的（企業銀行存款日記賬余額）加減的是銀行開頭的（銀收企未收，銀付企未付），銀行開頭的（銀行對賬單的余額）加減的是企業開頭的（企收銀未收，企付銀未付），第二，橫著看，加的都是收的（銀（收）企未收，企（收）銀未收），減的都是付的（銀（付）企未付，企（付）銀未付），通過這兩條簡單的總結，學生能夠很容易的把銀行存款余額調節表的格式記下來，格式等于計算方法，這個知識點就掌握住了。
論文摘要:本文通過對美國商業銀行存款產品收費制度的研究,嘗試尋找出其存款產品的設計機制以及設計特點,希望能夠給國內商業銀行在存款收費方面以啟示和借鑒。
美國銀行的存款產品、賬戶種類多種多樣。就花旗銀行而言,個人銀行業務種類包括支票賬戶、儲蓄賬戶等類,而僅支票賬戶類存款產品就多達五種:CitibankEverythingCounts!、Cit-igold!、CitibankAccessAccount、BasicChecking、TheCitibankAccount。這五種產品都各有特色,BasicChecking就屬于普通支票賬戶,銀行不支付利息、沒有最低余額限制、每月都必須交納9.5美元的賬戶管理費、能享受支票費和ATM跨行交易費的優惠。而TheCitibankAccount屬于付息類支票賬戶,特點在于銀行會支付利息、有較高的余額要求(6000美元/月),如果存款人滿足聯合賬戶余額要求(combinedaveragebalance)就能無限制的免支票費和ATM跨行交易費。比較花旗銀行這兩種產品,它們的構成要素都包括了:賬戶余額要求、賬戶管理費、支票費、ATM跨行交易費和利率。兩種產品的差異就在于這幾個要素所賦予的內容不同、組合不同。
通過對花旗銀行存款產品(支票賬戶)以及美國大多數銀行的存款產品的收費明細進行觀察可以看出,美國銀行存款產品的設計具有以下特點:
首先,存款產品的創新通過其構成要素的不同組合就可以實現。美國銀行存款產品的構成要素一般包括:期限、開戶起點要求、日均余額/聯合余額、優惠(減免賬戶管理費、免費簽發若干次支票、利率優惠等)、懲罰(收賬戶管理費、降低利率)等。這些基本要素不同的排列組合就形成了美國銀行市場上多種多樣的存款產品。換言之,對這幾種要素進行重新組合,賦予不同的內容就是對存款產品的創新。美國銀行一直以來都努力圍繞著存款產品的流動性和收益性進行創新。如本文前面提到的1970年由美國馬薩諸塞州互助儲蓄銀行推出的一種新型活期存款賬戶——可轉讓支付命令賬戶(NegotiableOrderofWithdrawalAccount——NOWAccount)。該賬戶實際上是一種不使用支票的支票賬戶,是對活期存款的一種創新。它的創新體現在既可使客戶享受到轉賬結算的便利,同時又可取得利息收入。還有八十年代的新型活期存款帳戶——超級可轉讓支付命令賬戶(SuperNOWAccount),就是在可轉讓支付命令賬戶的基礎上提高了銀行所支付的利息,并且多了能夠隨意簽發支票的功能。這兩種賬戶是美國銀行業歷史上較為經典的創新,體現出了存款產品各構成要素之間不同組合的強大的創新功能。
其次,注重市場細分。不同的存款人的需求是不同的,有的存款人看重帳戶所能支付的利息,有的則看重賬戶的支付功能;有的存款人每月需要簽發很多張支票,有的則很少簽發支票。美國銀行在設計其存款產品時非常注重這樣的需求導向。如花旗銀行的兩種支票賬戶:BasicChecking適合每月簽發支票次數有限且無法達到銀行規定的帳戶余額要求的存款人群體,而TheCitibankAccount是針對能夠滿足余額要求,而且每月需要簽發多張支票的存款人設計的?；蛘?當存款人既能獲得一定的利息,同時也能夠滿足銀行的帳戶余額要求時,他就會選擇TheCitibankAccount。不同規模的銀行,存款產品設計的不同也體現銀行選擇的客戶群體的不同。大銀行的付息帳戶余額要求要明顯高于小銀行(社區銀行),這是因為大銀行所希望吸引的客戶群主要是市場上較為高端的,能保持高存款余額的那一部分客戶;而小銀行面對的主要是當地的社區居民,他們難以滿足大銀行的高余額要求。
第三,賬戶余額要求的作用突出。首先,穩定的資金來源是銀行持續經營獲利的重要源泉。賬戶余額要求是美國銀行衡量對存款人所開立賬戶收費與否的一個標準。當存款人的帳戶余額能夠達到銀行要求時,銀行就會免收其賬戶管理費;反之,存款人就會被收取一個月5美元至15美元不等的賬戶管理費。而且,對于一些高余額要求的賬戶,銀行還會對滿足余額要求的存款人減免支票費、ATM跨行交易費、賬單費等等。這些誘人的條件使得存款人會主動考慮取款的次數和頻率,盡量保持自身帳戶余額不低于銀行要求,銀行穩定和持續的資金來源同時也就得到了進一步的保證。其次,美國銀行考察存款人賬戶余額主要有兩種方式:一是要求存款人的單個賬戶滿足最低余額要求;二是要求存款人在本銀行開立的所有賬戶余額加總后滿足一個最低要求,即聯合賬戶余額要求。一般來說銀行都會選擇實行聯合賬戶余額要求+單個賬戶最低余額要求。這樣的做法有一個極大的好處,就是吸引存款人在一家銀行盡可能多的開立不同功能的賬戶。當存款人某種賬戶余額要求低于銀行要求時,就可以用其在本銀行開立的其他賬戶的資金余額進行補充,從而避免被收取賬戶管理費等各項費用。新晨
參考文獻:
[1]丁友剛.對銀行收費的理性思考——基于銀行業成本核算模式變遷與銀行收費動因和依據的研究[J].金融研究,2003,(11).
[2]李寶軍.人民幣小額存款賬戶收費問題質疑[J].金融會計,2005,(10).
一、我國國庫現金管理的功能特點【
內容回顧-國庫現金是指已經繳入人民銀行國庫單一賬戶，暫未支付的財政資金余額。國庫現金管理是指財政部門在國庫正常支出和資金絕對安全的情況下，特定的制度安排，對國庫現金定向操作，以最大收益的業務。其操作原則是要“三性”
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（二）國庫現金管理追求更高的利息收益 國庫現金存量是來自稅收，是公共財政資源的一保值、增值，資金使用效益的最大化?？剂俊鴰飕F金管理的操作方向宏觀調控的政策方向保持一致性，絕對的宏觀經濟效益，因小失大，得不償失。
（三）是當年因時間差、季節差形成的暫時應支付而未支付的預算支出是當年國庫資金在收入和支出上的時間錯位來做短差。不對的。淺析【
摘要：本文以帶息商業匯票的背書轉讓為例，對商業匯票背書轉讓過程中，背書人和被背書人的賬務處理進行解析。
關鍵詞：商業匯票;背書轉讓;賬務處理
一、帶息商業匯票背書轉讓的概念
背書是一種票據行為，是票據轉讓的一種重要方式。商業匯票的背書轉讓是指持票人在票據背面背書欄內記載將票據權利轉讓給他人的背書文句，并將票據交付相對人，表明將票據上的權利轉讓給他人的票據行為。這里的持票人稱為背書人，受讓人稱為被背書人。
二、帶息商業匯票背書轉讓的會計核算
帶息商業匯票轉讓的不僅是將來收取票面金額的權利還有收取票據利息的權利，因此在帶息商業匯票的背書轉讓過程中，背書人是以票據的到期值為計價基礎來換取一定的財產物資，對于已經計提的票據利息通過“應收利息”賬戶轉出，尚未計提的利息，通過“財務費用”賬戶轉出，具體賬務處理如下：
借：原材料/材料采購/庫存商品等(購進財產物資的價值)
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)(增值稅專用發票上注明的增值稅額)
貸：應收票據(票據面值)
應收利息(已經計提的利息)
財務費用(尚未計提的利息)
銀行存款(差額;可能在借方)
如果背書人轉讓的票據是銀行承兌匯票，票據到期付款人無法付款，票據的承兌人(銀行)會墊付款項，所以對于被背書人不涉及追索的問題;如果背書人轉讓的是商業承兌匯票，票據到期付款人無法付款，被背書人就會行使追索權向背書人索要票據款項，這對于背書人來說，則形成一項或有事項，在資產負債表日，如該或有事項存在，可能導致經濟利益流出，則需要在報表附注中進行披露。
被背書人收到商業匯票時，是以票據的到期值為計價基礎出售商品物資，對于將來應收到的票據利息，先暫時計入“財務費用”賬戶，待將來計提利息或者收到利息時再沖減“財務費用”賬戶的余額，具體賬務處理如下：
借：應收票據(票據面值)
財務費用(票據利息)
銀行存款(差額;可能在貸方)
貸：主營業務收入(出售貨物取得的收入)
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)(增值稅專用發票上注明的增值稅額)
計提利息或者收到利息時，賬務處理如下：
借：應收利息/銀行存款
貸：財務費用
三、例析帶息商業匯票背書轉讓雙方的賬務處理
下面以一道例題分別從背書人和被背書人角度，對該商業匯票的賬務處理進行解析。
1、甲公司(背書人)的賬務處理。背書轉讓票據時，賬務處理如下：
借：原材料 10000
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)1700
貸：應收票據 10000
應收利息 100
財務費用 150
銀行存款 1450
資產負債表日，如該或有事項存在，可能導致經濟利益流出，甲公司需在報表附注中披露該或有事項。
2、乙公司(被背書人)的賬務處理。20×1年11月15日收到票據時，賬務處理如下：
借：應收票據 10000
財務費用 250
銀行存款 1450
貸：主營業務收入 10000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 1700
20×1年11月30日計提利息時，賬務處理如下：
借：應收利息 150
貸：財務費用 150
借：應收利息 50
貸：財務費用 50
20×2年1月31日到期收回票款時，賬務處理如下：
貸：應收票據 10000
應收利息 200
財務費用 50
如果乙公司到期不能收回票據款項，需要將該應收票據的款項轉入“應收賬款”賬戶，賬務處理如下：
貸：應收票據 10000
應收利息 200
財務費用 50
此時，乙公司可以行使追索權向票據的背書人及出票人索要票據款項。
待將來收回票據款項時，賬務處理如下：
abstract: borrow bookkeeping accounting rules are" borrowed will have the goods, borrow will equal", for punching kay business corrections adjustments as a written by will goods accounting rules, will inevitably lead to the account book related indicators can not reflect the economic business, which by law or by double double goods law reflects the shoot growth business, not only can reflect the economic operational picture, is scientific and feasible.
摘要:借貨記賬法的記賬規則是“有借必有貨，借貨必相等”，可對于沖悄業務的更正調整如生掇硬套有借必有貨的記賬規則，勢必導致會計賬薄的相關指標不能真實反映經濟業務，而采用雙借法或雙貨法反映沖梢業務，既能如實反映經濟業務全貌，也是科學可行的。
關鍵詞:雙借或雙貨;沖梢業務;運用
借貸記賬法的記賬規則是“有借必有貸，借貸必相等”。為了清楚地指明賬戶的對應關系，一般編制一借一貸、一借多貸或一貸多借的會計分錄;對于復雜的經濟業務也可編制多借多貸的會計分錄。筆者通過多年的工作實踐，發現在借貸記賬法中運用雙借法或雙貸法一也是科學可行的，尤其對沖銷業務調整時編制雙借或雙貸的會計分錄是十分必要的。
所謂沖銷業務是指經濟業務已經發生并已登記入賬，可后來又被否定的事項，如銷貨退回、銷售折讓、費用成本多計等等。對于這些業務的更正調整，如生搬硬套有借必有貸的記賬規則，勢必會導致會計賬簿中相關指標不能真實反映經濟業務，甚至出現差錯，而采用雙借法或雙貸法來進行操作，就能確保相關數據準確無誤。無論從理論還是從實踐的角度看都顯得更為科學、更為合理。下面用實例予以闡明。例卜某企業銷售產品100萬元，前已人賬。后因質量不合格同意對方退貨20萬元。供應部門轉來紅字專用發票，當即開出轉賬支票退款。
現行企業會計制度規定，本期發生的銷貨退回，一般應沖減當期的營業收人。
通常分錄:
借:主營業務收入200000
應交稅金一應交增值稅(銷項稅額)34000
貸:銀行存款234000
這種做法，貸“銀行存款”賬戶當然是正確的，因為企業的銀行日記賬與銀行對賬單相符，開戶銀行只監督反映款項的實收實付金額，不需反映業務發生變化的前因后果。但“主營業務收人”賬戶用借方反映就不能如實反映經濟業務的內容，且容易產生差錯。因為主營業務收入科目的貸方反映的是實現的營業收入，借方反映的是定期結轉“本年利潤”數。按上述分錄記賬后，“主營業務收入”賬戶貸方發生額100萬元，借方發生額20萬元，致使貸方發生額不能直接真實反映實現的營業收入。同樣，上述分錄中的“銷項稅額”在借方反映，容易產生記賬錯誤。因為“應交稅金—應交增值稅”明細賬的“銷項稅額”專欄設在貸方，專門用于記錄企業銷售貨物提供應稅勞務時的增值稅額。企業如發生銷貨退回等沖銷的銷項稅額應用紅字登記。所以筆者認為調整分錄應為:
貸:主營業務收入一200000
應交稅金—應交增值稅(銷售稅額)一340()0貸:銀行存款234000
采用上述雙貸法反映，既有利于直觀記賬，直接將“主營業務收入”貸方發生額調整為80萬元，把“銷項稅額”調整為13.60萬元，又能如實反映銀行存款的收付情況，便于與銀行核對賬目。例2:某工廠單批生產某產品，共計領用材料12萬元，并已計人生產成本。產品完工，殘料回收入庫l萬元。通常分錄為:
借:原材料10000
貸:生產成本10000
同樣道理，借“原材料”賬戶是正確的，財務處理與倉庫保管員材料實際驗收入庫數額增加相一致。但貸記“生產成本”賬戶就不能如實反映經濟業務的內容。因為該批產品的實際成本是11萬元，且“生產成本”科目借方反映生產費用發生額，貸方反映結轉完工產品的生產成本。按上述分錄記賬，“生產成本”賬戶借方發生額12萬元，貸方發生額l萬元，致使借方發生額不能直接反映該批產品的真實成本。所以本人認為該調整分錄應為:
借:原材料10000
貸:生產成本一10000
