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管理會計信息系統與會計核算系統有著很大不同。會計核算系統按照實際操作中對企業會計核算流程的要求安排設計，操作固定、內容全面。只需要按照經濟業務內容和會計相關法律要求操作即可。而管理會計信息系統更為復雜。他沒有一成不變的決策處理程序，相反在決策過程中需要運用大量的技術分析方法，對比多項數據信息才能得到所需的結果。系統龐大、操作復雜，一但結果失誤有可能對企業的發展帶來毀滅性打擊。因而該系統的建立對數據處理能力有著極高的要求。大數據時代的到來，它所提供的數據量、數據結構和數據處理方式正好貼合了管理會計信息系統的需要。它將企業決策中需要的財務因素與非財務因素結合起來，為企業管理提供可靠的數據支撐。
二、管理會計信息系統在企業中的作用
管理會計信息系統是會計信息系統的一個組成部分。長久以來企業在會計信息化的道路上一味的重視會計核算的信息化，忽視了管理會計的信息化，使得管理會計的各項職能沒有在企業發揮出來。隨著企業規模發展壯大，經濟環境紛繁復雜，管理會計越來越受到高層管理人員的重視。在企業中使用管理會計相關分析方法，建立管理會計的信息化系統可以為企業價值提升起到事半功倍的效果。1.為企業發展提供全面數據信息當前經濟形勢風云變幻，紛繁復雜，稍有不慎就可能對企業發展帶來巨大打擊。及時、準確的信息對企業決策至關重要，而建立管理會計信息系統可以對企業提供有效幫助。管理會計信息系統是以海量數據為基礎，運用分析技術優勢，結合管理需要，經營業務和會計要求，靈活運用管理會計的工具方法，為企業經營的各個方面提供服務。通過該系統的建立，搜集經營過程中的結構性數據和非結構性數據，利用專業分析技術，深度挖掘數據內含的信息，向決策者提供使用。2.對生產各環節進行精細化管理該系統的建立，可以通過存貨系統、成本計算系統、質量管理系統、價值鏈分析系統連接企業供應、生產、銷售的各環節。其核心流程涉及成本收入要素處理、成本中心分析與處理、作業類型計劃與處理、內部訂單處理、銷售與利潤計劃、成本核算與結算、成本與作業分配、一般管理費用核算、獲利性分析、全面預算與績效考核等方面。主要的業務對象包括成本要素、作業類型、收入要素、內部定單、控制文檔、成本對象、成本核算估計、獲利性分析維度、業務計劃與預算表以及績效考核等。通過對各環節的嚴格把控，降低庫存、減少成本，提高利潤。3.促進企業完成戰略實施目標管理會計信息系統中績效評價的部分針對企業員工的完成水平進行評價，是該系統的重要組成部分。平衡積分卡績效評價體系是最近幾年流行在國內外的企業績效評價體系。它分四個方面進行：企業財務業績、客戶關系、內部業務流程以及學習和成長，對企業進行評價。在系統中將企業的戰略實施目標按照這四個部分細化成不同的財務或者非財務指標，對照不同的部門逐級細化，進行考核。該績效評價系統將企業戰略與員工考核掛鉤，既可以推動戰略目標的完成又可以激勵員工成長。
三、在企業中建立管理信息系統的途徑
關鍵詞：資產減值準則會計信息系統資產減值會計
2006年2月15日,我國正式公布了新會計準則,并已于2007年1月1日起在上市公司正式實施。在這場會計準則的歷史性變革中,資產減值準備變革成為了理論界備受關注的焦點。資產減值準則明確了所有資產減值處理的一般適用原則,并對其具體規范的范圍作了進一步界定。
一、新資產減值會計準則對企業會計信息系統的影響
1.對會計信息質量的影響。我國當前的情況是，資產減值早已成為一些企業操縱損益的主要手段，嚴重損害了企業的會計信息質量。新資產減值會計準則實施以后，將會使企業喪失通過減值準備的轉回而立即改善財務狀況的機會，使得企業在對外報告會計信息時采用更加謹慎的態度。新準則規定除特殊規定以外的資產減值不得在以后的會計期間轉回，雖然有助于阻止企業利用資產減值操縱利潤的行為，但也有可能會損害會計信息的有效性。
2.對企業當期利潤的影響。新準則規定：“資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回”，這對上市公司經營業績有重大影響。隨著2007年新準則將首先開始在上市公司中推行，那些已經利用大幅減值準備“隱藏利潤”的公司，特別是一些已經被特殊處理的企業，鋼鐵、房地產和煤炭等行業的上市公司，2006年是它們利用“秘密儲備”爭取扭虧為盈的最后機會。因此，新準則將使企業有強烈的動機趕在2007年1月1日之前將減值準備沖回，從而對于2006年的凈利潤會產生很大的影響。而且事實也證明在2006年12月31日，很多上市公司都采取了資產減值準備的沖回手段。
3.對首次執行期的利潤的影響。這主要是由于對合并形成的商譽減值處理造成的，新會計準則規定對商譽每年至少減值測試一次。因此對那些因企業重組而有大量企業合并所形成的商譽的企業，首次實行新準則時將對損益造成一定的影響，但今后繼續使用中產生的影響會比較少。如果企業資產優良，商譽的減值損失小于以前按直線法攤銷的金額，當期的利潤將增加；對于企業存在不良資產的，商譽的減值損失大于以前按直線法攤銷的金額，將會減少當期的利潤。
二、完善資產減值會計的建議
1.提高資產減值信息披露的透明度。盡管有關法規中已明確要求，上市公司變更會計政策對本年度財務狀況及經營成果有重要影響的應予說明，但幾乎所有上市公司對大額計提或大額轉回資產減值準備的原因均未作詳細披露。因此筆者建議監管部門對于信息披露不足的公司，責令其在年報中詳細披露計提各項資產減值準備對利潤所造成的影響，包括當年計提或沖回減值準備之前的利潤數，及計提或沖回減值準備之后的利潤數。同時應要求企業結合自身情況詳細披露計提資產減值準備的依據、方法和程序，增強會計政策選擇正確與否的可驗證性。此外，還應要求企業披露近幾個年度計提或沖回資產減值準備的比較資料，使投資者能夠更加清晰地分析出資產減值對企業利潤的影響及作用。從而判斷該企業是否有在各年度之間調控業績之嫌。對于違規的企業，應加大處罰力度，并應盡快與國際慣例接軌，引入民事賠償機制和相應的民事訴訟機制。這樣，既可以使蒙受損失的投資者得到補償，又能讓造假者承擔實在的經濟壓力，從而抑制造假行為。
2.建立健全信息市場與價格市場。由于計提各項資產減值準備均以公允價值為基礎，所以進一步完善資產信息和價格體系十分必要。國家應逐步建立各行業市場價格信息系統，建立有實際指導意義的市場報價系統，通過互聯網定期公布有關資產的信息資料，真正使評估值接近公允價值，以減少資產減值會計中的主觀因素，縮小上市公司利潤操縱的空間。同時應出臺相應的指導性法規，使信息市場規范化，使企業的資產減值準備的計提有章可循，提高資產減值會計的可操作性，增強資產減值信息的公允性和客觀性，從而提高上市公司會計信息的質量。
3.完善相關的政策法規，設置合理的考核評價指標。我國《公司法》規定，企業“連續兩年虧損將ST處理，三年連續虧損將暫停上市及退市”。一些虧損公司便充分甚至過度利用這一政策，在虧損一年后的第二年，往往會不提或少提資產減值準備，以爭取盈利避免ST處理；另一些三年連續虧損的公司則在最后一年大幅度計提資產減值準備，希望借助這種做法，博取公司最終盈利的可能和恢復上市的機會。這一政策的最大缺陷在于“連續”二字，因此有必要對此類條款加以修改完善。此外，應設置合理的考核評價指標，以營業利潤作為考核公司盈利能力和經營成果的主要指標，切斷資產減值準備與公司考核評價指標之間的聯系，這樣不僅可以防止上市公司利用計提資產減值準備調控利潤，還可以防止上市公司利用資產重組等方式操縱盈余。
4.提高會計人員的綜合素質。資產減值準則不僅包含的內容較多，而且比較抽象。無論是現金流量的預算，還是資產組的劃分和商譽的減值測試，都需要會計人員有豐富的專業知識和較強的職業判斷能力。只有具備了一定的職業判斷能力，才能充分認識和估計經濟環境的不確定性，為正確計提資產減值準備打下良好的基礎。
新資產減值會計準則的變化充分體現了我國會計準則與國際趨同的特點。它在保留原有核算方法的基礎上，根據我國現階段的國情，改變和規范了某些具體的會計實務操作。這些變革有利于進一步夯實企業資產質量，充分揭示財務風險，正確衡量經營業績，為實現向投資者、債權人和社會公眾提供決策有用的會計信息奠定了基礎，在關鍵環節實現了與國際準則接軌。
參考文獻：
為適應經濟全球化的發展,需要會計準則國際趨同并充分發揮會計“國際通用商業語言”的功能。我國在總結會計改革經驗的基礎上,順應市場經濟發展對會計的新要求,于2006年了新的會計準則。新會計準則體系最顯著的特征是立足國情、國際趨同。新會計準則體現了原則導向理念、公允價值計量理念,這些理念不僅直接影響著會計的具體應用,而且也要求現有會計信息系統在結構和功能上做出重大調整。本文擬對會計準則導向下的會計信息系統重構進行探討,希望使會計信息系統與新會計準則很好地融合。
一、新會計準則核心理念對現有會計信息系統的沖擊
新會計準則與原準則相比,在很多方面都有變化。對此,財會軟件的生產廠家以及財會軟件的用戶采取了相應的應對措施,如預制新準則下的全新科目體系和財務報表,制定存貨成本的全新計價策略、固定資產折舊及減值準備計提的全新控制策略、滿足新準則要求的合并報表生成策略,全面支持職工福利費的靈活計提等。但以上措施只是針對新舊會計準則的具體變化對軟件功能所做的修補,并沒有充分體現新會計準則的核心理念。下面就現有會計信息系統對新會計準則的不適應性進行分析。
(一)原則導向理念對現有會計信息系統的沖擊
會計準則的制定存在著兩種不同的理念,一種是“規則導向說”;另一種是“原則導向說”。我國新會計準則的制定范式已由舊準則的規則導向轉變為原則導向。雖然現行主流會計信息系統都已完成了適應新會計準則的一些功能調整,但并沒有充分體現原則導向核心理念。由于舊準則采用規則導向理念,為每一類交易事項的會計處理和財務報告提供唯一的、特定的規則,即使這種規則已不能真實、合理地反映當前經濟環境下的業務活動,會計信息系統的處理流程也須遵循這種一成不變的規則。現階段推行的新準則采用原則導向理念,不再為每一具體的交易事項和財務報告制定詳細不變的規則,只就交易事項的會計處理及財務報告提出應遵循的原則,具體的操作處理方法需要依據準則對該經濟業務活動制定的原則和該經濟業務活動特點及會計人員的職業判斷來決定。導致企業對各個交易和事項的記錄與處理有更廣泛的選擇權,每個企業對相同會計事項可能會基于不同的職業判斷而選用不同的會計處理方法。現有會計信息系統的功能還不能與此相適應。
(二)公允價值計量理念對現有會計信息系統的沖擊
與原會計準則相比,新準則不僅具備更為完整的體系和更為豐富的內容,而且在會計計量上再次引入和強調了“公允價值”計量屬性。在38項具體會計準則中,有17項具體會計準則直接或間接地運用了公允價值進行會計計量。盡管我國本著審慎的態度,強調在公允價值的運用中遵循“適度運用”的原則,但我國會計準則體系中公允價值運用比例之高,使我們完全可以得到這樣一個結論:公允價值的引入是我國新會計準則最突出的特點,它豐富了會計計量模式。
現有的會計信息系統是與以往會計準則相適應的產物。新準則體系的變化所帶來的影響,會對現有的會計信息系統帶來沖擊和挑戰。公允價值可行的計量及運用方式成為現有會計信息系統的難題。
從公允價值的應用要求可以看出,會計信息系統與外界保持動態的數據連接,是對運用公允價值的會計系統的基本功能要求。現有的會計信息系統在外部信息的數據接口,信息數據共享方面沒有達到這一要求。目前這項工作是通過人工取得信息,再錄入到電腦中進行下一步的信息處理。由于缺乏外部信息的數據接口,數據的采集質量取決于人。另外在會計信息的加工過程中,由基本數據向高度綜合數據的歸集過程可能造成信息的丟失和扭曲。這種扭曲或產生于信息處理過程中的無意錯誤,或可能是被有意篡改所致,但更多的是由于信息提供者采用了有利于自身利益的會計選擇。這就是說,由于歸集過程完全控制在信息提供者手中,因此對于信息使用者來講,會計信息的生成類似于一個“黑箱”,他們只能得到最終的結果,而無法了解會計信息的生產過程,這就難免為企業管理者舞弊留下很大的空間。這種將公允價值的計量結果簡單地引入系統的做法,形成了現有會計系統應對新準則實施的軟肋。
公允價值的使用需要依靠活躍的交易市場和估值技術。對企業而言,如何確定公允價值,特別是在沒有活躍市場的交易報價時,企業必須懂得應用估價技術,這并不容易。這就要求重構的會計信息系統從技術上支持公允價值一級、二級估計數據的取得并納入會計核算系統。
總之,無論是估價方法的技術實現,還是市場價格數據的導入等公允價值的具體處理等問題的應對,都需要對現有會計信息系統進行優化。
(三)國際趨同理念對現有會計信息系統的沖擊
20世紀90年代以后,世界經濟全球化的趨勢明顯加快,國際貿易、國際投融資以及跨國公司均呈現良好的發展態勢,跨國兼并活動日益頻繁,國際資本流動也日漸迅速,各國經濟比以往任何時候都更加緊密地聯系在一起。在此背景下,國與國之間會計準則的差異使各國間的會計信息不具備可比性,妨礙了國際投資的發展和資本市場的國際化,妨礙了國際貿易各方對成本的衡量,不利于貿易糾紛的解決,已明顯成為國際資源有效配置的障礙。在此背景下我國了新的會計準則。新會計準則與“國際財務報告準則”不僅整體架構保持了一致,實現了內涵和實質上的統一,而且大多數項目都做到了相互對應,得到了國際會計準則理事會的認可。
XBRL可從財務信息分類規范的角度促進各國會計準則國際趨同。XBRL是一種開放式的、不局限于特定操作平臺的、在互聯網上披露企業財務報告的國際標準和技術。XBRL的標準體系包括兩部分內容:技術規范(Specification)和分類標準(Taxonomy)。前者是XBRL的核心,它規定了XBRL的理念和原則;后者是技術規范在各國財務報告的具體應用,必須基于特定版本的技術規范制定,這樣保證了各國財務報告的技術手段的一致性。對于分類標準的制定,主要是對財務報告披露的信息按一定的規范要求進行整理、分級和分解,直到信息分解成為可以獨立傳達一種含義的信息單位,并對其賦予一個唯一“標簽”,按照一定的規范進行描述。也就是說,分類標準更加規范了財務報告披露的可操作性。目前XBRL國際組織和發達國家都出臺了一些分類標準,如美國頒布的“GAAP工商業分類標準”;國際會計準則委員會基金會頒布的“基本財務報表分類標準”等。財務報告分類標準的制定過程就是各國會計標準化過程,會計準則的差異會造成財務信息分類的差異,將影響XBRL財務報告的應用效果。因此,XBRL的發展應用必定會推動各國財務信息分類的統一性,從而推進會計準則的國際趨同。
二、會計信息系統的設計思路應體現新準則導向
會計準則對會計信息系統的設計和構建具有指導意義,因此應從以下幾個方面作出努力,充分發揮新會計準則在會計信息系統構建方面的導向作用。
(一)建立開放型應用平臺
現階段推行的新準則采用原則導向理念,會計信息系統的功能必須與此相適應,提供一種開放型財務軟件應用平臺,為各經濟業務活動提供在新準則下的各種可行的操作處理方法,會計人員在新準則的指導下,根據經濟業務活動的特點,判斷經濟業務活動的實質,選擇和配置處理模塊和處理方法。
新準則最突出的特點是引入公允價值計量體系,增加會計計量模式。公允價值計量模式更能體現會計信息的相關性,而且有些資產如衍生金融資產,只能采用公允價值計量,采用歷史成本計量無法反映經濟活動的實質,無法反映該資產的真實價值及價值變動對損益的影響。但是,大量的資產因各種原因,還須用歷史成本進行計量。因此,會計信息系統要提供一種開放型應用平臺,財會人員可進行計量模式的選擇。
(二)完善數據接口,實現與外部數據的對接
公允價值的使用需要依靠活躍的交易市場和估值技術。對企業而言,如何確定公允價值,特別是在沒有活躍市場的交易報價時,企業必須懂得應用估價技術,這并不容易。
對于存在活躍市場報價的公允價值計量,則按照活躍市場中的報價確定相應資產的公允價值,比如金融資產中股票收盤價格的取得,以及相關資產的減值測試數據。最佳的模型應該是通過信息技術聯機實時提供最新的市場報價。將有關的證券交易軟件與會計軟件進行銜接,就可以比較便利地實現這一公允價值計量的技術支持。這對于軟件的接口、報價數據傳輸的及時性和準確性提出了切實的要求。股票市場價格數據的對接難度相對較小,其他資產交易市場的報價數據接入的標準化問題難度較大,有的市場甚至沒有標準的報價系統,這就需要完成許多配套工作。
公允價值的計量中,對于不存在活躍市場的資產的價值,應采用合理的估值技術確定。如果是企業自行估價的,在其會計信息系統中設定備選的估價技術模塊,并將估價參數的輸入權提供給客戶,不過估價參數的輸入也需要信息技術的輔助;如果是外部專家進行估價并提供估價數據,則應將其關鍵的數據和模型納入企業的會計信息系統中,也可以由授權專家按模塊自行輸入到估價系統,經內部系統確認并納入計量系統。
將證券市場的活躍價格數據通過接口直接導入核算系統,可以保障數據的客觀性,降低人為操作的主觀性和非主觀偏差。其次,在公允價值二級估價中,由系統從外部市場將多個市場報價一并引入到系統中,使得資產價格信息比較全面地呈現在會計信息系統中,而核算結果的選擇就在其中。再次,將企業使用的外部專家及其估價過程引入核算系統,并保留其將來作為審計程序中的可驗證的估價過程、估價參數以及采用的假設條件。這些會計信息系統中的安排,將公允價值計量的過程和計量的依據盡可能地透明化,從而使得新的核算系統能一定程度上降低公允價值被人為操縱的機會。
(三)加強XBRL的研究和應用
XBRL于1998年在美國誕生,已經在世界各地得到了迅猛發展,應用領域涵蓋了資本市場、金融監管、稅務稽查、工商管理、保險和審計等諸多方面。國際上許多大型軟件公司與證券交易所、會計師事務所等部門聯合正在加緊研發基于XBRL的軟件系統。新會計準則的實施將加速我國企業的國際化進程,也為XBRL在企業財務報告中的應用提供了一個契機。同時,XBRL的發展應用必定會推動各國財務信息分類的統一性,從而推進會計準則的國際趨同。
因此必須借助于我國會計準則指導委員會的組織架構,建立我國的XBRL組織,制定相關準則和規范,指導和監控我國XBRL研發的整體框架,加強理論和實務研究,并在此基礎上推廣應用XBRL。XBRL將從根本上改變企業編制和報告財務信息的方式,它為企業在互聯網上編制、存儲、財務報告和其他信息提供了一種標準和規范的技術體系,解決了財務信息披露與財務數據采集一體化以及跨平臺使用的根本問題,方便全球各地的信息使用者通過互聯網快速檢索、按需自動采集和分析企業財務信息。
主要參與文獻
[1]財政部企業會計準則[S].2006.
[2]歐陽電平,向玲玲論信息化背景下新會計準則與XBRL的作用[J].財會通訊:學術版,2008(7).
[3]阿尼塔•S•霍蘭德,等.現代會計信息系統[M].楊周南,譯.北京:經濟科學出版社,1999.
[4]謝詩芬論公允價值會計審計理論與實務中的若干重大問題[J].財經理論與實踐,2006(6).
[5]邵君利,涂建明會計信息化技術對公允價值應用的支持[J].財經理論與實踐,2008(0).
一、傳統的價值法會計信息系統的原理及缺陷
傳統的價值法下的會計信息系統是建立在會計循環和會計恒等式的基礎上的。其核心思想是分類系統,即將會計反映的對象具體化要素,最終體現在用于分類的會計科目上,人們使用會計科目和復式記賬法把會計主體的資產、負債和所有者權益的財務度量結果分類匯總,用財務報表將匯總的數據提交給用戶。主要的財務報表包括資產負債表、利潤表和現金流量表。傳統的價值法會計信息系統是在信息處理水平較低時期產生的,借助分割匯總細節的方式,來彌補和適應人腦記憶力和細節處理能力有限的不足。隨著信息技術的不斷發展及其應用成本的不斷降低,計算機化的傳統價值法會計信息系統,也只是利用信息技術使得會計循環實現自動化,這種體系結構的本質并沒有改變,其缺陷暴露得愈加明顯:
(一)價值法下的會計信息系統的體系結構沒有實現企業內的數據集成
目前的企業管理信息系統為企業中的各個職能部門,從不同的管理視角各建立一套專用信息系統來滿足不同的信息需求。各個子系統有各自的分類方法,各自從同一業務事件中選擇、記錄、加工與傳遞該業務數據的一個子集,出于各自管理目的的不同,導致整個企業管理信息系統內各個子系統的數據不一致、信息隔閡和大量數據重復存儲,產生冗余。
(二)該體系結構僅采集了企業會計事件的會計數據子集
傳統的會計信息系統并沒有采集企業組織的所有業務事件的全部數據,只是將影響企業組織資產、負債及權益的業務事件,即會計事件予以關注,并僅將會計事件的發生日期和以貨幣計量的財務影響采集并記錄到會計系統,而對不影響企業財務報表的事件及業務事項,如生產力、執行情況、可靠性之類的其他非貨幣計量的信息未予反映。該系統的這種信息采集方式,使系統輔助管理決策功能非常有限,大大限制了信息使用者管理和決策企業組織業務活動的能力。
(三)數據并沒有在業務活動發生時被實時記錄和處理
采集會計信息是在業務事件發生后,即使是在電算化條件下,會計數據也是按天、周甚至月來進行收集和處理的;在手工方式下,財務報表還必須經過審核、記賬、對賬、賬項調整等一系列會計循環,通常要到月底結賬后,才能出具會計報表。顯然,會計信息的不及時,必然降低其相關性。在市場需求瞬息萬變的信息時代,時滯性大大影響了會計信息用作實時決策的價值。
(四)該體系結構以高度匯總的方式重復采集和存儲數據
在價值法會計信息系統中,原始憑證包含了業務活動中會計事項的較詳細數據。這些業務活動的一部分數據以記賬憑證的形式被記入會計信息系統中,然后匯總記入日記賬、各總分類賬及總賬,最后生成報表。這種處理方法重復存儲數據——同樣的數據被重復存儲多次,區別僅在于匯總程度不同。數據被匯總記入日記賬或分類賬后,就很難以將其分解以反映業務事件的本來面目。傳統會計信息系統為輸出會計報表,將業務數據按照會計報表視圖的要求提取、記錄、存儲,并按照一定標準匯總數據,只能滿足部分信息使用者群體的需求,而排斥了信息使用者的其他信息需求,未提供這些需求所需的相應信息匯總標準。
(五)傳統會計信息系統存儲的數據沒有包括業務活動的所有信息
視圖是指企業處理的業務對象中所包含的信息,即執行具體功能的活動的輸入、輸出數據以及這些數據之間的邏輯關系。傳統會計信息系統預先假定信息使用者是確定的、且都是相同的,即對會計報表的需求是相同的。而未能存儲滿足形成業務活動不同視圖的所有數據,限制了使用者從不同角度探究、分析企業的經營管理活動。
由此可見,傳統的會計信息系統所提供的信息已經不再滿足為適應迅速變化的外部環境而產生的多角度的管理需求。如果不能用更加科學和高效的方式生產出信息用戶決策所需要的信息,會計信息的價值會越來越有限。僅僅將會計流程予以電算化,實現會計流程的自動化,并不能改變手工環境下的本質。因此,必須對傳統會計信息系統進行徹底的脫胎換骨的改造。“傳統會計猶如一艘已航行500年的大船,過去500年的風浪和急劇變化的海洋和地球生態環境已使它千瘡百孔。為什么我們非要花力氣補丁加補丁地維護這個老古董而不選用最新技術材料來另造一艘新船。”
二、基于事件驅動的會計信息系統設計思路
(一)基于事件的會計信息系統的基本概念分析
為了更好地理解事件驅動的會計信息系統,首先要了解幾個基本概念:業務過程、信息過程和事件。
1、業務過程(BusinessProcess)
業務過程是指直接或間接為客戶創造價值的一系列相關邏輯活動的有序集合。業務過程是根據決策者經營理念、管理目標和特定的環境設計的,將組織中的采購、生產、銷售、財務、人力資源等職能領域聯系起來的基礎。一個極為嚴密的組織架構和科學的業務過程發生危機的概率肯定要比不合理的組織體系和混亂的業務過程少得多。
組織通過開發和提供滿足顧客需要的商品和服務來創造價值。而商品和服務是通過一系列的過程來實現的。不論所提供的商品和服務的種類如何,每個組織都至少有三種類型的業務過程。
(1)獲取/支付過程。獲取/支付過程是為了獲取企業所需的各種資源和為獲取資源支付款項的活動。主要包括:獲取、接收企業所需要的商品和服務,支付實收商品和服務的款項,以及適當維護獲取的商品和服務,并在需要時提供商品和服務。
(2)轉換業務過程。轉換業務過程是將獲取的資源轉換為提供給顧客的商品或勞動服務活動。通過轉換過程,將最初獲取的商品和服務轉換為滿足不同的個性化的顧客需求。(3)銷售/收款過程。該事件包括一系列與交付商品和服務給顧客并收取款項的過程。
2、信息過程(InformationProcess)
信息過程是指信息的挖掘、傳遞、反饋的整個過程。一般可以把企業的信息過程分為三類:實時記錄業務活動數據;存儲和維護企業相關數據并實時更新;為信息使用者提供信息。企業決策者利用這些實時相關信息做出正確、相關的決策。當組織的業務和管理過程變化時,信息過程也隨之變化。當業務過程、信息過程和管理過程融為一體時,組織完成其目標的可能性和效率大大加強。
3、事件(Events)
業務過程可以分成一系列獨立的業務事件。過程中的事件分為三類:業務事件、信息事件和決策/管理事件。業務事件是在業務過程中執行的向顧客提供商品和服務的業務活動。
信息事件與信息過程相關。也可以分為三類:記錄業務事件的有關數據、存儲和維護數據、為決策者提供有用信息。信息事件與業務事件的關系是:業務事件觸發信息事件。例如:“向供應商采購商品”是一個業務事件,而“記錄本次采購數據”和“傳遞發票”等則是信息事件。
決策事件是管理者或其他用戶在計劃、控制和評價業務過程時的決策活動。會觸發業務事件或信息事件。如:更新設備決策時觸發購買設備業務事件。當決策者評估業務過程時,觸發報告有關信息事件。
(二)基于事件的會計信息系統的結構設計
基于業務活動(事件)驅動的信息系統體系結構徹底打破了仿真手工的會計信息系統的結構模式,能夠為管理決策提供更有效的信息支持,符合信息技術和信息系統的發展方向。事件驅動的信息系統體系結構如圖1所示:
這種事件驅動的會計信息系統,利用了現代信息技術將大量業務事件數據在業務活動發生時,實時地采集并存儲在業務事件數據庫,而不作任何加工處理。信息使用者通過人機交互平臺請求事件觸發,并驅動系統相應的報告工具,按選定的信息處理規則處理源數據庫中的業務事件數據,再通過人機交互平臺向信息使用者報告所需要的視圖輸出。這種基于事項會計的會計信息系統的設計,運用了被稱“三庫理論”的開發技術和事件驅動的實現方法。“三庫”就是指源數據庫、(用戶)目的庫和報告工具庫,三庫彼此獨立。
數據庫是實時動態的,是企業業務活動中業務事件的所有數據,包括財務信息和非財務信息。(用戶)目的庫主要通過人機交互方式,了解信息使用者的信息需求,確定用戶需要的信息報告模板。報告工具庫相對穩定,可細分為模型庫、方法庫、知識庫等。模型庫主要包括各種核算及管理決策模型;方法庫包含各種或選的計量、估價及表達方法;知識庫存放各種法令規則、技術方法的解釋及示例,并且還可能包含一些與決策有關的判斷、選擇、分析和推理等知識。報告工具庫提供了可供信息使用者選擇的各種信息處理規則,幾乎能支持所有視圖的信息需求。“三庫”之間的邏輯結構如圖2。
基于事項會計的會計信息系統,采用了事件驅動機制實時地采集并記錄業務事件數據,實現企業組織對日常業務活動的響應和處理。這個系統是企業組織業務事件的一個即時處理中心,系統運行在一個操作型數據庫系統(業務數據庫RDBMS)環境下,主要是面向顧客應用,支持大量的基本日常事務處理和操作型數據的查詢處理。該系統的特點是,數據處理頻率高、速度快,及時給予用戶響應;系統已被訓練成根據企業組織建立的一系列規則來處理并報告所發生的業務事件,是一個聯機事務處理系統OLTP(On-LineTransactionProcessing)。
這種操作系統是典型的結構化系統,它雖然能自動地快速響應和處理大量的日常業務事件,但是僅能提供少數方法來輸入或訪問所管理的數據,不能很好地支持分析決策。
在日益激烈的市場競爭中,一些企業組織為保持和提高競爭性和可盈利性,正力圖將操作系統中大量業務數據擴展到聯機分析OLAP(On-LineAnalyticalProcessing)。其處理模式即是聯機分析處理OLAP,企業組織借助聯機分析OLAP可從中得到各種面向主題的統計信息和經過計算的結論,即商業智能應用到系統來支持分析決策,以滿足用戶的信息需求。信息系統有更好的訪問信息,無疑有助于企業組織取得競爭優勢。而數據倉庫技術是實現這種聯機分析處理的關鍵,取得競爭優勢的要求驅動著一些企業組織掀起了建立基于企業數據倉庫系統的研究熱潮。
關鍵詞：電算化；會計信息系統；內部控制
內部控制是企業在會計工作中為維護會計數據的真實性、業務經營的有效性和資產的安全完整而制定的各項規章制度、管理方法等的總稱。會計電算化的內部控制是內部控制的特殊形式，也是內部控制深層次的發展。進入20世紀90年代以來,伴隨著計算機技術的高速發展,會計電算化由簡單的數值計算發展到全面的數值核算，進一步發展到具有人工智能的會計信息管理系統階段，會計電算化給企業帶來效益的同時，也給企業的內部控制帶來了一系列的問題和隱患，如果不及時解決，將嚴重阻礙會計電算化向更深層次的發展。
一、電算化會計處理系統對企業內部控制的影響
(一)由于會計信息處理方式的改變，內部控制的形式發生變化
在手工會計系統中，對于一項經濟業務的每個環節都要經過某些具有相應權限人員的簽章，但在電算化會計信息系統的中，業務人員可以利用特殊的授權文件或口令獲得某種權利或運行特定程序進行業務處理，由此易引起失控而造成損失。在電算化會計環境下，授權控制是最主要的組織原則，內部控制的形式也由手工條件下的制度控制變為制度控制與程序軟件控制。內部控制的程序化使得內部控制具有不定期的依賴性并增加了差錯反復發生的可能，這就意味著在新的會計工作環境下，加強財務軟件的系統權限控制、口令管理程序控制、修改程序控制、網絡系統權限控制等工作成為內部控制的又一項重要工作。
（二）由于經濟業務記錄方法的改變，內部控制的對象發生變化
在傳統的手工會計系統中，企業會計內部控制的對象就是處理會計業務的財務人員，內部控制的重點就在人員之間的相互牽制上，通過財務人員任用和分工以及嚴格的財務管理制度，就可以實現良好的企業會計內部控制的目的。實行會計電算化后，原來的核算工作有相當一部分由計算機自動完成，會計工作的完成涉及到人與電算化軟件兩個因素，而且電算化軟件還是主要的影響因素，這使得內部控制的重點由對人的控制轉變為對人和機器的控制，如原始數據輸入計算機的控制、會計信息的輸出控制等，由此可見，在會計電算化的條件下，企業內部控制的對象已由對人的控制為主轉變為對人的控制和對機的控制為主。
（三）數據記錄方式和保存介質的變化使得會計檔案的形式發生了變化，從而帶動了內部控制的變化
手工會計方式下，數據記錄主要依靠工作人員的手工記錄，出現記錄錯誤的可能性較大，而且同一數據可能被重復多次記錄，同時保記錄數據的介質的“紙”也需要很大的空間，還需要進行防火、防水、防潮、防盜等工作。而在電算化會計系統中，會計和財務業務處理方法和處理程序發生了很大變化，原來書面形式的各種會計憑證轉變為以文件、記錄形式儲存在磁性介質上，節約了數據的保存空間，也使數據的存取更加方便，同時通過數據拷貝、轉入等方法避免了手工記錄中出現重復記錄的現象。
（四）會計電算化系統內部控制范圍發生變化，加大了控制舞弊、犯罪的難度
首先，傳統的內部控制主要針對交易處理，而在電算化系統下，由于系統建立和運行的復雜性，不僅使內部控制的范圍相應擴大，而且還增加了許多傳統手工系統所沒有的控制如系統權限控制、計算機操作管理、系統管理員和系統維護工作等；其次，隨著計算機使用范圍的擴大，利用計算機進行的貪污、舞弊、詐騙等活動有所增加并且由于儲存在磁性媒介上的數據容易被篡改，有的甚至不留痕跡，這給察覺和防范舞弊行為造成了一定的困難。
二、會計電算化系統下內部控制面臨的問題
（一）系統的設計和使用不當
首先，目前在我國許多電算化會計系統是用戶單位的財務人員和協作單位的計算機人員合作開發的，這就存在著開發和使用脫節的問題，使得設計出來的系統存在許多問題，不能反映企業的實際情況；其次，隨著電算化水平的提高和系統功能的強大，對計算機知識水平和操作能力的要求越來越高，在崗的財務人員雖然經過一系列計算機和電算化的培訓，但與實際操作水平還有一定差距，這在一定程度也限制了ERP的推廣與應用。
（二）會計電算化系統下差錯的重復性和連續性
傳統手工會計系統下，由于會計處理環節相對分散，各個環節由不同人員登錄，一個環節數據出現錯誤，在下一個環節還可以發現更正。而在電算化會計系統的環境下，由于數據處理的程序化和集中化，只要一次輸入原始數據，系統就會自動進行多項處理。因此，一旦原始數據出現錯誤，將引發日記賬、明細賬及總賬等出現一系列錯誤，從一個環節蔓延到其他環節，使得錯誤的嚴重性加大。
（三）會計信息系統使得內部稽核和審計的難度加大
如果要對公司的信息系統進行審核，則必須考慮以下事項：
1、是否使公司機密內部資料暴露和泄密，傷害公司的競爭能力，使公司蒙受不必要的損失。
2、對會計系統進行審核，審核人員不僅要精通會計知識，還需要對所要審核會計信息系統比較了解和具備處理復雜電腦數據的能力，為此進行的培訓大幅增加了審核所需的時間和成本。
（四）會計信息系統的安全性風險
安全性風險主要有以下幾種情況：
1、系統密碼被非法竊取和盜用，會計人員甚至有的外部人員未經授權瀏覽、修改甚至破壞會計資料，舞弊的手段更加隱蔽。
2、由于計算機硬件系統存在物理性，一旦硬件系統出現故障或因停電等其他非人為原因將導致會計數據的丟失，導致數據處理的不準確。
3、存儲數據的磁盤、磁帶等，經過修改、擦除和拷貝均不留痕跡，同時這些磁性物質容易損壞，導致會計信息的丟失。
4、各種各樣的病毒也對安全系統造成威脅，甚至導致計算機系統的癱瘓。
5、網絡財務給會計信息系統帶來的新問題。
近年來，隨著計算機技術和網絡通訊技術的迅速發展以及網絡會計信息系統的日趨普及、網絡的廣泛應用很大程度上彌補了單機電算化系統的不足，同時也帶來了一些新的問題：
1、網絡是個開放的環境，網絡環境下會計系統就很有可能遭受非法訪問甚至黑客或病毒的侵擾。
2、網絡環境下，作為動態資產的無形資產的轉移無須借助外部的力量就可以發生，這使得無形資產的轉移很難控制。
3、網上商務的發展將加強企業對網上公證機構的依賴，但是技術和法規的不完善又給企業的內部控制造成了困難。
三、電算化會計系統內部控制的發展和完善
在建立社會主義經濟體制和深化現代企業改革過程中，遵守會計準則，從本單位會計工作的實際出發，建立健全和完善企業電算化會計內部控制制度。
（一）深入研究制定科學、全面的內部控制制度體系，并隨著環境的變化及時更新內部控制制度。現在財務軟件正逐步由“核算型”向“管理型”發展，會計電算化針對的不僅是會計核算，正逐步成為管理信息化、企業資源計劃的一部分。內部控制針對的也不僅是會計循環，還包括企業經營的各個環節。所以，財務部門應該對企業的會計核算體系與經營的各個環節進行深入的調查研究，制定適合本單位實際情況的內部控制制度。同時，面對經濟生活中出現的新問題不斷調整企業的內部控制制度，使內部控制制度能充分、有效地發揮作用。
（二）加強人才培訓及人才培養。內部控制是由人來執行并受人的因素影響，加強人才培訓和人才培養是內部控制建設中的重要內容。具體包括：1、加強對會計人員誠實守信的教育；2、加強會計人員后續教育，定期組織會計人員學習會計電算化知識，吸納高校會計電算化畢業新生等各種方式，建立一支具有高素質的電算化會計人才隊伍；3、采用一定的激勵手段，提高員工的積極性和創造性，以推進內部控制制度的有效實施。
（三）作好管理基礎工作，尤其是會計基礎工作，保證會計數據的準確、完整。電算化會計信息系統無法處理無規律、不規范的會計數據，因此，會計制度是否健全，核算規程是否規范，基礎數據是否準確、完整等，這是搞好電算化工作的重要保證。
（四）加強操作的安全控制，保證信息的準確和安全性。為保證信息處理質量，減少產生差錯和事故的概率，避免由于外部因素導致的系統運行的不安全因素，應指定相應的上機守則與操作規程。主要包括：各種錄入的數據需經過嚴格的審批并具有完整、真實的原始憑證；數據錄入員有疑問時要及時核對，不能擅自修改；禁止非操作人員操作電腦；不得向他人提供任何資料和數據；發生輸入內容錯誤需按系統提供的功能加以改正。只有完備詳細的制度才能減少錯誤的發生，從源頭上保證會計信息的真實性和可靠性。
（五）加強電算化環境下的內部審計，將安全性風險降到最低。會計核算的電算化沒有改變審計存在的基礎，也沒有改變會計的實質內容。在會計電算化環境下，舞弊得逞的原因主要是會計電算化系統缺乏應有的安全防范措施，控制措施執行的力度不夠。因此，會計電算化下的內部審計不僅需要審查會計電算化系統輸出的信息是否可靠，而且還要審查會計電算化系統的內部控制是否健全有效，以及會計系統本身的安全性。通過電算化的內部審計，可以發現各種控制手段的弊端，找出進一步改進的措施。在系統運行的各個環節，都應有內審人員參與，定期檢查和測試電算化會計系統的工作情況，參與指定和監督執行相關管理制度，建議修改或選折會計軟件。
（六）數據和程序控制。數據和程序控制主要是指對數據、程序的安全控制。數據的安全與否關系到財務信息的完整性和保密性，而程序的安全與否直接影響到系統的正常運行。數據控制的目標就是要做到在任何情況下數據不丟失、不泄露、不被非法侵入。重要的數據要定期備份存檔，磁介質備份至少要準備兩份，分別存放在不同的地方，以便于發生故障時及時恢復。程序的安全控制是要保證程序不被修改、損壞、不被病毒感染等。非系統人員不得接觸程序的技術資料、源程序和加密文件，從而減少程序被修改的可能性。程序的安全控制還必須指定具體的防毒措施，對來歷不明的介質在使用前進行病毒檢測，對系統定期查毒、殺毒。
（七）網絡的安全控制。隨著網絡技術的發展及其對會計電算化的影響，安全問題愈加顯得重要。企業應加強網絡安全的控制，在技術上對整個財務網絡系統的各個層次都要采取安全防范措施和規則，建立綜合的多層次的安全體系。網絡安全性指標包括數據保密、訪問控制、身份識別等。針對這些方面，可采用一些安全技術，主要包括數據加密技術、訪問控制技術、數字簽名技術等，以保證會計信息在傳播過程中不被偷看、篡改和復制，基本解決財務信息在互聯網傳輸的安全問題。
隨著計算機及網絡技術的迅速發展，會計電算化已被越來越多的企業所采用。會計手段發生變化的同時，內部控制也發生深刻的變化。在會計電算化環境下，信息技術的應用增加了企業內部控制的風險，同時也能提高企業的內部控制效率，增強內部控制的效果。企業應遵守會計原則的基礎上，充分利用信息技術，使內部控制不斷完善和優化，提高企業的經濟效益。
參考文獻：
1、徐晶.會計電算化與內部控制[J].商業研究，2005(7).
2、李萬月.電算化會計系統的內部控制[J].經濟師，2006(9).
關鍵詞：網絡環境；會計信息系統；內部控制；實踐方式
一、網絡環境對會計信息系統內部控制的影響
（一）網絡技術對會計信息系統內部控制的完善
計算機網絡技術的廣泛應用對會計信息系統的管理和發展產生了巨大的作用，采用傳統手工和電算化的會計信息系統內部控制方式已經不適應現代社會的發展，網絡技術的應用使得會計工作效率有了較大的提高。1.企業會計信息系統實現交易授權自動化作業。在企業管理中，交易授權是保證會計信息系統中重大交易信息真實性和有效性的重要手段。在傳統企業內部控制中，交易授權都是通過人為操作完成的。而網絡環境下，將企業會計信息進行高度集成，將原有的手工操作內容內化于計算機軟件中，利用對軟件和數據的設定和使用權限來完成交易授權活動的自動完成，不允許任何外力進行介入。相關的操作人員可以根據自身的操作權限和軟件的要求進行操作，計算機系統根據指令自動執行。2.將監控與操作分離，實現系統內部有效牽制。網絡環境下的會計信息系統不再需要過多的工作人員，大部分的工作都是由計算機統一自動執行。傳統的企業信息內部控制實際上是利用多人重復勞動來實現的，缺乏一定的時效性。而網絡環境下的信息內部控制系統主要是通過分設操作和監控兩個部分來實現。計算機自動對每筆業務進行實時備份，會計人員將操作和結果進行同時記錄，監控部門可以進行實時審查，實現不同崗位的有效牽制。3.可以實現在線測試，及時修補軟件漏洞。計算機軟件本身存在著一定的漏洞，會導致企業會計信息出現錯誤，危害企業信息系統的正常運轉。傳統的電算化工作中，用戶和軟件廠商不能進行及時交流，也不能達到及時糾錯的效果。而在網絡環境下，計算機可以通過在線測試及時發現計算機系統中存在的軟件漏洞并進行實時修補，不能使錯誤不斷積累，防止出現無法彌補的損害。
（二）網絡環境下會計信息系統內控各要素面臨的挑戰
在網絡環境下，會計信息系統內部控制環境發生了很大的變化，使得信息系統面臨著新的風險。1.網絡技術使得內部控制結構發生了一定的改變，使得原有臃腫的、復雜的組織管理結構變得更加通暢，企業組織結構更加扁平化，有利于各個領導者和執行者互相信息傳遞和溝通。同時，企業組織的改變也會引起內部權力的重新分配，企業必須改變傳統的分工體系，明確各部門的分工職責，從而提高企業的工作效率。2.對企業內部控制中的風險評估要求提高。在網絡環境下，企業會計信息系統更加開放化，導致系統面臨更多控制端口，增加了系統內部控制的難度。計算機系統的應用增加了系統的控制風險，內部數據高度集中，存儲的數據容易被修改，不容易被修復甚至丟失。同時，計算機程序本身存在著漏洞風險。網絡環境下的內部控制都集中于計算機程序中，一旦計算機程序出現問題，就會影響整體的系統出現差錯。另外，網絡環境的開放性使得數據面臨更多的用戶或者群體，其中的會計信息容易遭受黑客或者漏洞的侵襲，導致數據丟失或者被篡改。3.網絡技術的應用，使企業會計信息的控制手段有所增加，控制對象也由原來對人的控制轉變成對人和機器的控制。其中，也增加了利用計算機進行貪污、犯罪的可能性。如相關數據容易被未經授權的人員入侵，篡改數據或者泄露商業機密等，加大了對會計信息系統控制的難度。
二、改善網絡環境下會計信息系統內部控制措施
（一）建立健全的會計組織結構，加強員工培訓力度
基于網絡環境下，企業必須根據市場發展的狀況，對企業自身的會計組織結構進行合理的調整，來適應網絡環境發展的的具體要求。企業可以經會計信息系統組織結構進行明細化。如會計核算組，會計信息系統運行組、管理組；也可以將其劃分為計算機會計主管、軟件操作、審核部門、記賬部門、電算維護部門、審查部門等。企業必須結合自身發展的實際情況進行規劃和經濟組織結構，并進行科學的成本效益分析。另外，管理部門需要進行財務管理和監督，負責對會計數據進行分析，利用和再利用，并加強財務管理的監督和審核，規范會計核算，保證會計信息的真實性，完整性和有效性。同時，企業應該順應網絡時代的發展，加強企業自身會計信息系統隊伍建設，引進高端的技術人才，實現企業會計信息的科學化管理，這些人才可以利用市場中最為先進的管理方式，技術進行管理，提高了企業會計信息系統預防風險和組織簡化的能力。同時，對現有的會計信息系統管理人員進行配續、審核和考評。提高工作人員的專業技能和思想意識，企業管理者必須起到模范帶頭作用，及時掌握員工的思想動向，加強員工的職業道德培訓，使員工能夠真切的意識到自身工作責任，提高風險意識，防止出現違法亂紀，舞弊行為的出現。對員工進行定期考核，定期崗位輪換，保證會計信息系統的正常運行。只有這樣才能改變網絡環境下，會計信息系統因授權方式的改變而帶來的風險。
（二）完善企業會計信息系統內部控制風險評估機制
網絡環境下，企業會計信息系統面臨更多的風險，風險控制是企業會計信息管理中的重中之重。因此，科學有效的風險評估，是企業進行內部控制、風險防范的有效保證。所以，建立健全的風險評估制度，對網絡環境下企業信息系統面臨的風險進行全面的分析和評估有利于企業會計信息系統管理工作的順利實現。同時，建立新型的風險控制體系，制定與之發展相適應的控制程序，利用計算機的多模型模擬進行敏感度的分析，及時調整企業經營風險，并采取有效措施加以解決，防止外部風險給企業帶來巨大的損失。另外，加強企業員工內部風險控制。完善企業會計信息系統工作人員的責任制，對員工思想和行為進行約束，做到有功必賞、有錯必糾，防止違規行為和現象的發生。
（三）設立良好的控制活動
控制活動是指企業在經營過程中，為了解決產生的風險而不能達到企業經營目標采取的相應措施，如各種職能部門核準授權、驗證調節、復合營業績效等。在企業實施控制活動時，必須將企業各個階層納入到考慮范圍之內。可以利用計算機網絡信息技術進行企業財務與業務的一體化集成管理。真正有效的內部控制制度必須起到預防，檢查和糾正等多種作用。因此，在建立會計信息系統的內部控制時，可以充分考慮到技術能力，利用網絡信息技術將內部控制植入到會計信息系統中，設置會計信息系統的關鍵控制點，使用科學的控制手段，對業務操作和規章制度的實施情況進行自動控制，及時糾正錯誤，防止行為發生。同時，在企業會計信息系統中，利用合理的網絡安全控制技術加以控制。如防火墻技術，防病毒技術等。防火墻技術是在內聯網和互聯網之間建立的一組組件，將設備的硬件和軟件相互結合起來，使用一臺或者多臺設備進行任務的執行，將內網和外網自動分開，防止非法用戶和黑客的入侵。它使用身份識別系統進行技術防護，將非法用戶排出在網絡之外。而防病毒技術主要針對的是外來病毒的植入和侵害。為了防止病毒的入侵，用戶需要使用正版軟件，并通過防病毒技術對已有病毒進行檢測，并及時殺死，將病毒控制在電腦系統之外，從而達到數據保護的功能。
三、結語
隨著經濟快速發展，科學技術的不斷進步和計算機網絡的應用，使得企業的經營環境發生巨大的變化，而企業會計信息內部控制也面臨著巨大的挑戰。企業領導者必須對新的市場環境進行充分的認識，改變傳統的管理觀念和企業會計信息內部控制管理方式，加強網絡環境下的風險評估工作，對企業內部相關部門進行實時監督，加強內部控制員工的培訓，提高工作人員的業務技能和風險意識，及時發現計算機中存在的風險，并采取有效措施解決，為企業會計信息系統內部控制工作創造一個良好的環境。
作者:李紅梅 單位:山東省濟南市商河縣許商街道辦事處
參考文獻：
關鍵詞：信息含量；契約背景；交易背景
會計是一個信息系統已經成為會計理論界的主流觀點。那么，會計這個信息系統應提供什么樣的信息就成為非常重要的問題。當信息被使用，或其對使用者發生作用時，它就具有信息含量（JohnA.Christensen等，《會計理論》2006）。信息系統要成為一個運作良好的系統，它所提供的信息要具備的基本特征就是要有信息含量。從信息含量的角度來看，會計目標可以被描述為構建一個有信息含量的會計系統，會計數字的本身精確性并不重要，重要的是它能夠幫助會計信息的使用人判斷事件的結構。比如，我們假定企業經營有好、中、差三種狀態，由于會計計量遵循的會計準則等的不同，其可能對應的會計收益如表1和表2所示。
表1和表2所描述的會計收益在數值上明顯是不同的，但是它們識別企業狀態的效果卻是完全一致的，會計信息的使用者完全可以根據企業的會計收益清楚地判斷出企業經營所處的狀態是好、中還是差。從信息含量的角度來看，二者是等價的。
那么，哪些因素會影響會計系統的信息含量呢？筆者認為影響信息含量的因素主要有兩個：會計信息所處背景和披露時點。
一、會計信息所處的背景
一般認為，會計信息有兩個功能：評價和交易估價。會計信息使用者可以通過會計信息去評價管理者的經營業績，還可以借助于會計信息來決定是否進行某項交易。這里所指的交易估價并非是對交易標的物價值的精確計量（實際上，也不可能做到精確計量），而是用于幫助使用者去判斷交易是否可行。在評價和交易估價過程中，同一會計信息可能具備不同的信息含量，可用于評價的信息未必會有助于對交易可行性的判斷。相應的，會計信息所處的背景可大概劃分為兩個領域：契約背景和交易背景。
（一）契約背景下的信息含量分析
在契約背景下，企業管理者通過報告會計信息以解脫受托經營管理的責任，并最大限度地為自己謀求相應的經濟利益。企業管理者可以控制的行動有兩個：管理行動的選擇和財務報告的披露。管理者可以決定自己采取高水平的管理行動或是低水平的，可以將高水平的管理行動界定為H，低水平的管理行動界定為L；管理者也可以決定是披露真實可靠的財務報告（以T表示）還是披露不真實可靠的財務報告（以F表示）。為了討論的方便，在這里假定不存在機會主義行為，即假定只有管理者提供高水平管理行動時，才能取得較高會計收益。管理者在作出行動選擇時，有四個方案，即：（L，T）（表示管理者采取了低水平管理活動，并如實報告，以下依次類推）、(L,F)、(H,T)、(H,F)。在各個行動選擇下，會計報告傳遞的收益信號如表3所示。
在表3所述情形下，會計收益傳遞的信號無助于判斷管理者是否采取了高水平的管理活動，但是，如果我們能夠保證管理人員如實報告會計信息，則表1可以精煉為表4：
在表4中，會計收益非常清楚地傳遞了管理者是否從事高水平管理行動的信息，即，如會計收益為600，則管理者采取了低水平管理行動，若會計收益為1800，則管理者采取了高水平管理行動。
從表3和表4的分析過程中，可以非常清楚地看到，在契約背景下，會計信息的可靠性非常重要，它有助于我們判斷管理者受托責任的履行情況。這也是將受托責任作為會計目標時，可靠性成為會計信息質量特征的重要原因。
（二）交易背景下的信息含量分析
對交易背景下的會計信息含量進行分析，實際上是判斷會計信息在市場交易過程中是如何發揮作用的。我們知道，個人的交易行為實際是一種過程，當潛在投資者決定是否購買公司的股票時，他要根據所收集到的信息評價交易的價值并進而完成或拒絕交易。債權人在決定是否借款給企業時，他同樣要判斷借款這一交易的價值是否會給其帶來相應收益。會計信息要想在估價背景下具備良好信息含量，它必須能提供市場中各個相關利益主體在對決策進行價值判斷所需要的信息。會計信息的報告如果有利于交易中的一方判斷出該項交易對其有利還是有弊，這樣的會計信息就具有信息含量。
假定一個風險中立的潛在投資者在決定是否對一個公司投資時，在沒有任何信息來源的情況下，他可能會判斷該企業經營狀況為好（G）的概率為0.5，經營狀況為壞（B）的概率為0.5，這時投資者對企業經營狀況的看法被稱為先驗概率。如表5所示。
但是，投資者在接收到企業的會計信息y時，（yg代表好消息，yl代表壞消息）他對于企業的看法可能就會有所改變，這時的概率稱為后驗概率，可以表示為P（G|y），P（B|y）。我們可以假定企業經營狀況好（G），信號為yg的概率為0.375，依次類推，如表6所示。
假定投資者接收到企業的會計信息為好消息yg，他根據收到的信息去判斷企業經營是好還是壞，修正自己最初對企業的看法。根據貝葉斯法則，他認為企業經營狀況好的后驗概率為：
由此可以認為，由于會計信息的傳遞，改變了投資者最初對企業的認識。在會計信息為好消息的情況下，投資者較沒有任何消息來源前更有把握判斷企業是一個經營狀況好的企業，并可能進行投資；反之，當投資者收到的消息為壞消息時，他更有把握判斷企業是一個經營狀況較差的企業，他可能選擇不投資。在表6所述情形下，會計信息明顯是具有信息含量的，它影響了投資者對企業經營狀況的信念（換言之，就是說會計信息是和投資者決策相關的信息），使后驗概率區別于先驗概率。這也就是將決策有用作為會計目標時，相關性成為會計信息質量特征的重要原因。同時，當將概率的知識引入會計信息含量分析時，還有一個目的，就是為了讓大家清楚地看到，會計信息的傳遞只是能夠在一定程度上減弱交易過程中的不確定性，并不能保證交易的雙方都能從中受益。
（三）契約背景和交易背景下會計信息的屬性
會計信息實際上具有兩個屬性：特定企業性和社會性。會計信息帶有鮮明的特定企業性，這是因為會計信息是通過一個復雜的系統來傳遞的，所以一個企業和另外一個企業的會計信息一般不可能雷同。會計信息的社會性是指會計信息的使用者在進行決策時，可能會將某一企業的會計信息納入由若干企業組成的大背景中進行比較分析。契約背景下更強調會計信息的特定企業性，交易背景下更強調會計信息的社會性。筆者分析如下：
假定企業在時點T披露會計信息y，信息使用者通過觀察T點披露的信息，去判斷管理者在T-T所采取的管理行動是H還是L，這就是管理契約背景下信息的運用；信息使用者同樣根據在T點觀察到的信息，來決定在時間（T+T）是否進行交易行為，這就是交易背景下信息的運用。如圖1所示。
從圖1可以看到，契約背景下信息的運用主要是為了對過去已發生的事件進行評價，而交易背景下信息運用的主要目的是為了對未來是否進行交易做出判斷。因為在契約背景下是對既定事項的判斷，可以只局限于某一特定企業的管理者進行研究，會計信息的特定企業性更重要，更加強調會計信息的可靠性。在交易背景下則不然，因為交易尚未發生，參與人有很多選擇，會計信息需要納入市場中去研究，會計信息的社會性更重要。此時，只要是與決策者相關的信息我們認為都是有信息含量的，也就是說在交易背景下會計信息的相關性更加重要。
那么，當信息的可靠性和信息的相關性出現矛盾時，是強調更相關還是更可靠的信息呢？筆者認為會計信息的相關性應是會計信息的質量特征。這是因為導致會計報告的可靠性出現偏差的原因主要有兩個：一是為了謀取個人或局部利益對會計報表的人為操縱；二是信息取得的困難性。由于會計報告一般需要進行審計，可以說只要審計質量合格，理論上，一般的人為操縱都很難通過審計的鑒證；至于由于信息取得的困難性導致的可靠性差，筆者認為在資本市場中，作為會計報告的使用人一般可以識別由于信息取得困難而導致的計量誤差。眾多實證研究也證明了這一點。比如，金融工具按照現行準則采用公允價值進行計量，通過實證研究得出結論，公允價值來源或管理操縱導致了公允價值的計量誤差，投資者可能因為看穿了這些影響公允價值的因素,因而不在意調整了多少,而在意是否采用了公允價值(鄧傳洲，《會計研究》,2005)。二、會計信息的披露時點
同一信息，由于披露時點的不同，其所攜帶的信息含量也會有所不同。可以從以下兩個方面進行論述。
（一）信息的提前套現，導致了信息含量的缺失
作為市場中的交易主體，他們在進行決策時獲取信息的渠道多種多樣。會計信息天然具有一種延時性。如果市場在會計報告公布前套現了會計報告所攜帶的信息含量，那么會計報告的公布并不能帶給使用者任何新的東西，這樣的會計報告是毫無信息含量可言的。比如，假定A企業是一家花生油的生產企業，2006年3月花生價格上漲，作為市場理性經濟人就會預期到該企業單桶花生油的銷售成本上升，那么，2006年6月該企業中期報告披露花生油單位銷售成本上漲就不再具有任何信息含量，因為已經被市場提前套現了。
（二）未被提前套現的信息，公布時點不同，也具有不同信息含量
即使會計信息未被其他渠道的信息提前套現，但是時點不同，其信息含量也會有所不同。之所以如此，是因為會計報告分期報出。一方面，如果當期報告的信息不屬于當期時間范圍，就有可能影響會計信息的可靠性，比如，將當期實現收入推延到下期或提前確認，就是所謂的盈余管理；另外一方面，不同時點的信息也確實攜帶不同的信息含量。以權責發生制原則與收付實現制原則為例，它們確認收入和成本的時點是不同的，如表7所示，在t=2時期，權責發生制的會計收益已經攜帶了商品售出這一信息，但同一時期收付實現制的會計收益卻沒有攜帶這一信息含量。
此外，越來越多的學者提出收入的確認應遵循可實現原則，而不是已實現原則，也是為了增加其信息含量。在新準則中，對于交易性金融資產確認其公允價值變動損益，也是為了提高其會計信息含量，向會計信息使用者及時傳遞其價值增減變化這一信息。
小結
會計作為信息系統，它的存在及其在市場中的地位和作用已經證明了其傳遞的信息具有信息含量。當然，會計系統要成為一個良好的信息系統有一定的前提條件，而且，市場是動態的，信息是動態的，影響會計系統信息含量的因素也有很多，文中尚有不完善的地方，尚待進一步研究和探討。
【參考文獻】
[1]杜興強，章永奎.財務會計理論.廈門：廈門大學出版社，2005年12月.
會計電算化的內部控制，是指一個企業或者組織實行會計電算化后，為保證資產安全、會計信息真實、完整，提高自身運作效率，防止舞弊行為而實施一項重要的管理活動。
二、會計電算化內部控制面臨的挑戰
1.會計工作方式改變帶來的挑戰。一是因會計人員操作不當，會導致控制問題。一旦出現操作失誤，輸入錯誤的信息，將會導致明細賬，總賬乃至會計報表的一系列錯誤。因此，因數據輸入不當造成的問題成為會計電算化內部控制中最重要的挑戰。二是企業面臨巨大的風險。由于計算機的高性能，會使會計信息系統的責任高度集中。如果系統中資料遭到人為破壞或是系統故障造成的程序控制失效，就會影響會計信息系統的正常運行，甚至會導致整個會計電算化信息系統的崩潰，給企業造成不可估量的損失。因此，系統的風險成為內部控制的另一個主要挑戰。三是由于數據集中進行處理，可能會出現職責合并現象。企業應用會計電算化信息系統后，可能出于管理成本考慮，使某些本屬不相容職務的工作由一個人完成，這增加了對會計信息非法修改的可能性,無疑會使會計信息的安全性受到威脅。
2.會計信息存儲介質改變帶來的挑戰。傳統手工會計條件下,會計數據和信息全都記錄在紙介質上，并裝訂成冊，裝訂人在封口處簽名，修改起來比較困難。但在會計電算化信息系統條件下,所有會計電算化的資料都是通過計算機處理系統完成的,通過對存儲在磁性介質中的資料的打印，從而形成企業所需要的會計數據。這些存放在磁性介質中的會計數據,容易遭到人為的修改,且不會留有較明顯的痕跡，從而導致會計數據嚴重失真。
3.電子計算機網絡發展帶來的挑戰。計算機網絡發展在帶給會計電算化信息系統諸多的便利的同時也帶來了許多負面影響，開放的網絡環境增加了會計信息失真可能性,這將會使會計電算化信息系統的內部控制面臨更加嚴峻的挑戰。目前在我國已實行會計電算化的單位中，絕大部分僅僅利用會計電算化軟件來進行日常的會計工作，如記賬、轉賬等等，而對會計信息的管理和分析還有所欠缺。這就需要我國的會計電算化工作進一步深化發展和普及，以應對以上面臨的各種挑戰。
三、強化會計電算化的運行控制，切實防范各類風險
運行控制通常又稱作應用控制，是指在會計電算化信息系統的運用過程中，為確保會計數據的安全性，對其采取一系列的措施，防止在電算化系統使用過程中出現不必要的錯誤或者出現不可避免的錯誤時能夠及時發現并改正的內部控制制度。它包括輸入控制、處理控制和輸出控制。
1.輸入控制。輸入控制的含義不言而喻，就是指在會計數據的輸入過程中，為保證輸入數據的合法性、準確性而實施的內部控制。輸入控制的方法有：
（1）人員控制。這要求企業應當配備專業的會計人員來對會計數據進行錄入工作，嚴格要求會計人員具有高尚的品德和良好的職業素養，同時采用口令或者密碼登陸系統加以強化，并對每一個使用會計信息系統的會計人員建立詳細的上機日志，防止舞弊事件的發生。
（2）數據有效性檢驗。它是指會計信息系統應建立會計科目名稱與代碼對照文件，以防止會計科目的輸入過程中發生錯誤。
2.處理控制。處理控制就是指在會計數據的處理過程中，為了保證會計數據計算的準確性和安全性，對其進行內部控制。處理方法有：
（1）處理流程控制。做任何一項工作都有其固定的一套流程，會計工作也不例外，所有的會計業務就像生產流水線上的商品一樣，需要經過一道道供需處理才能最終成為有用的東西。通過上述的對會計數據的處理流程的控制，能夠有效的保證會計信息的準確性。
（2）數據修改控制。數據修改控制的含義是指當會計數據出錯需要進行修改時，應對修改的過程實施嚴格的控制，防止在修改操作過程中人為的隨意修改會計信息，造成會計信息的失真。如果發現會計信息有誤，不得已需要進行修改時，應由專人進行負責，不允許私自進行修改。而且，在修改時，要嚴格控制，做到不能在原來的會計憑證上修改，應當用另外一種方式來體現，做到修改有痕跡。通過這兩項控制，能夠有效的減少會計數據的處理過程中發生的舞弊現象，保證了會計信息的真實性、準確性。
3.輸出控制。輸出控制是指采取一定的措施，對會計信息的輸出過程以及后期對會計信息的儲存與保管進行控制，防止會計信息因意外或者人為破壞造成丟失或者損壞。輸出控制的方法有很多。首先，在輸出會計數據的同時，可以對會計數據立即進行檢查，查看信息系統輸出的會計數據是否準確，如有不正確的信息，及時通過利用電算化系統進行二次處理；當核對的會計數據完全正確時，應對輸出的會計數據進行妥善保管，這就要求企業必須派遣專人對會計檔案進行管理。如果采用傳統的紙質介質對會計檔案進行保管，應當將這些紙質的會計檔案妥善保管，有專門的保險箱或者檔案箱歸納，并做好防火、防潮、防盜等準備。如果采用磁性介質對會計檔案進行保管，應當對磁性介質進行特殊防護。與此同時，企業還應該做好網絡環境的防毒措施，定期對公司的電腦進行殺毒，對病毒數據庫進行升級。
四、總結
中國傳統文化源遠流長，我們可以從大量經典著作中看到有關信用文化的軌跡。只有對我國傳統文化有了比較全面的認識，才談得上構建中國特色的會計信用體系。
我國一部很古老的著作《易經》中已經闡述了有關信用的思想，把它作為修身、齊家、治平之理，作為道德規范的組成部分。
《管子》一書認為人性“好利”，統治者應當根據人們這種趨利避害的本性來制定法律，實施賞罰。初步得出了通過法律來統一人們的言行，迫使人們遵守信用的結論。
《老子》一書認為生產的發展、進步不僅沒有給人們帶來幸福，相反卻帶來了無窮的災難，社會紛爭四起，許多人產生了無止境的貪欲，人們不講信用。要杜絕這些，主張讓民眾明白“禍莫大于知不足”的道理，采取“無為而治”的辦法，回到“小國寡民”的社會中去。
對我國乃至世界產生深遠影響的大思想家孔子在其《論語》中對信用作出了深刻的倫理道德分析。他認為人應當時時處處嚴格要求自己，使自己的言行符合周禮的道德規范，另一方面也要積極地為別人著想，考慮別人的要求，要講信用，做到“己所不欲，勿施于人”、“篤信好學”、“自古皆有死，民無信不立”。
另一位大思想家墨子認為：人們之間如果不互相尊重對方的所有權，就會互為盜賊，互相攻亂。為了防止這種弊病的發生，他主張“兼相愛，交相利”。只有彼此互相尊重，講信用，彼此才能都得到好處。
大思想家孟子提出了“有恒產者有恒心”這一著名思想。他同時也提出了一個重要概念“誠”。“誠，天之道也，思誠者，人之道也”。“誠”是道德的根本，是天的法則；“思誠”則是人們應該做的事，是人道。這充分體現了孟子的信用觀，“誠”就是“信”。做人的極至是“萬物皆備于我矣，反身而誠，樂莫大焉”。
大思想家茍子認為人本性是惡的，強調道德教化的重要性。人性既然是惡的，如果對其要求不加以限制，就會引起社會的混亂，人與人之間就無信用可言，必須采取刑罰的手段并配合禮義教化這種措施來維持社會秩序。
《四書》之一《大學》提出了人們修身最根本的方法，那就是“慎獨”。君子應當時刻進行內心反省，誠心誠意地恪守道德規范。
西漢大思想家董仲舒對中國傳統的儒家思想進行了改造，成為官方的正統哲學，在倫理道德和信用方面提出了“正其誼不謀其利，修其理不急其功”這種主張，強調重義輕利。
漢代思想家楊雄認為“人性”善惡混，人可以為善，也可以為惡，關鍵在于向哪個方向發展自己，后天行為在人性中具有決定作用。人們是否講信用是可以通過一系列措施去實現的。
人與人之間是否講信用，這涉及到人性的改造問題。東漢哲學家王充認為環境與教育對人性的變化有決定性作用，人習惡為惡，習善為善，通過教育可以改造人性。
宋代程朱理學把天理與人欲對立起來，人們之間講信用是天理，人應當重義輕利，不應當重利，反對人欲。這種思想與現代信用關系的建立是矛盾的。現代信用關系強調的是義利并重，在良好的信用氣氛中實現全社會利益的最大化。
宋代思想家陳亮的“王霸并用，義利雙行”的觀點對于構建現代信用體系具有積極意義。信用應當為現實服務，沒有超越于功利的信用。
講信用的社會往往是法制、道德比較健全、社會比較穩定的社會。清代大思想家顧炎武從“經世致用”的觀點出發。
認為改造社會必須改造人心風俗。他提出了“亡國”與“亡天下”不同的觀點，“亡國”即改朝換代，而“亡天下”則是民族和文化的淪喪。同時他提出了“天下興亡，匹夫有責”這一重要思想，這對中華民族優良文化的發揚光大產生了深遠的影響。應當承認講信用是我國傳統文化的精華，在可預見的將來仍然具有積極意義。
二、借鑒傳統文化精華。完善我國會計信用體系
一個國家、一個單位、一個企業如果沒有明確的指導思想和經營哲學，其后果將是很可怕的。比如一個公司只從經營技術的角度出發，為了增加利潤，只追求所謂合理性和效率的話，這樣的公司會變成什么樣呢?不用說那就會在公司內釀成一種只要能賺錢就行的壞風氣，其結果是在公司內就會出現一些不正當行為，包括企業造假等。如果企業造假這種不正當行為哪怕只有一點兒，但聽之任之，公司的道德風氣將會馬上敗壞下去。而在這樣充滿著墮落氣氛的組織里，正直的會計人員也會失去認真工作的意義。最終，公司的會計誠信無從談起，企業的真正業績也會隨著惡化下去。
企業造假、會計誠信喪失，這些表象后面的深層原因是什么?這正是值得研究解決的問題。我們有會計法、會計準則、會計制度，應當說我們并不缺乏規則。從某種意義上講，規則比技術更重要。規則是人制定的，也是由人來選擇的，它是不斷博弈和交易的結果。規則中存在一個規則正義的問題。規則正義又分為規則形式正義和規則實質正義。前者一般是指規則的程序正義，即其執行程序是合理的；后者是指其包含的內容是正義的。在我們現實的會計活動中經常會存在形式正義與實質正義的矛盾，要善于把握規則正義的變化，為我們的改革開放所用。比如我們的會計制度、會計準則經常修訂就是形式正義與實質正義出現矛盾，為了盡量減少企業造假空間不得不采取的措施。
但應當清醒地看到，我國許多人，包括許多干部、領導、企業家們對規則的態度是很隨意的。上有政策，下有對策，見了紅燈繞道走，各種不按規則辦事的現象比比皆是。對各種財經制度、會計法規的漠視使我們陷入了非常尷尬的境地。誰按規則辦事誰吃虧，誰違法亂紀誰獲利，結果是假帳泛濫成災，會計出現了誠信危機。甚至還有不少人去想辦法破壞好不容易建立起來的規則，社會遵守規則的戒本太高。
會計誠信就是會計講規則，遵守規則，尊重規則，合理運用規則。作為規則的制定者，要站在全局的高度，為了大多數人的利益而不是少數人的利益改變規則，修正規則。對于規則，我們還需要努力學習。從經濟學的角度看，只有當會計誠信的收益明顯大于企業造假的收益，或者說企業造假的成本遠高于會計誠信的成本，會計誠實守信才能成為一種自覺習慣。
現在會計界正在對會計誠信問題進行大討論，從某種意義上講會計信用問題已經是我們經濟生活甚至政治生活中的一個突出問題，已經阻礙了我們經濟的健康發展。隨著市場經濟的發展，現在許多人懷疑重義輕利傳統文化的現代價值，講信用的人有時反而吃虧，不講信用的人反而討便宜，這是很不正常的現象。我國傳統文化在20世紀末遭遇了來自市場經濟的嚴峻挑戰，中華五千多年的優良傳統在20世紀的不斷式微，在很大程度上制約了我國的全面發展，2l世紀我們必須在反省自身的同時，結合社會發展和我國的文化傳統，對社會生活中的信用問題，在學術上、在日常生活中、在法制與道德教育等方面，繼承傳統文化，弘揚傳統文化，使將來的中國不僅是強大的經濟中國，也是繁榮昌盛的文化中國，更是講信用，守信用的道德中國。
構建社會主義市場經濟條件下的會計信用體系，必須堅持兩個標準：一是是否有利于社會主義市場經濟的發展，二是是否有利于社會主義精神文明建設。社會主義市場經濟對會計信用的要求要比計劃經濟體制下更高，也應當高于資本主義市場經濟下的會計信用。“欲海橫流方顯信用光輝”，會計信用之所以為信用，很重要的特征就是會計個體內在的自覺自律，講究的是“非不能也，是不為也”。為了真正促進社會主義市場經濟更加完善，我國的會計信用體系建設應當以敬信、守信、樂信為基礎，以公正、合理、律己、守紀、為他人著想為基本規范，在義利統一、公私兼顧的基礎上，逐步培養起會計信用責任感與自覺意識，最大限度地為社會主義市場經濟的發展提供信用資源與倫理保障。
