引言：易發(fā)表網(wǎng)憑借豐富的文秘實(shí)踐，為您精心挑選了九篇交易性金融資產(chǎn)范例。如需獲取更多原創(chuàng)內(nèi)容，可隨時(shí)聯(lián)系我們的客服老師。

第1篇

一、交易性金融資產(chǎn)占用水平分析

分析交易性金融資產(chǎn)占用水平，通過(guò)計(jì)算交易性金融資產(chǎn)占用率來(lái)實(shí)現(xiàn)。交易性金融資產(chǎn)占用率是交易性金融資產(chǎn)占現(xiàn)金的比率或流動(dòng)資產(chǎn)或總資產(chǎn)的比率。計(jì)算公式如下：

交易性金融資產(chǎn)占用率

我國(guó)上市公司2009―2012年交易性金融資產(chǎn)占用率計(jì)算過(guò)程見(jiàn)表1。

從表1計(jì)算結(jié)果可見(jiàn)，我國(guó)上市公司2009―2011年三年累計(jì)交易性金融資產(chǎn)占現(xiàn)金的比率為0.58%，交易性金融資產(chǎn)占流動(dòng)資產(chǎn)的比率為0.18%，交易性金融資占總資產(chǎn)的比率為0.08%。即我國(guó)上市公司將很少的資金用于交易性金融資產(chǎn)投向。

二、交易性金融資產(chǎn)收益率分析

（一）交易性權(quán)益投資收益率分析

交易性權(quán)益投資收益率是交易性股票、基金、權(quán)證取得的投資凈收益與交易性權(quán)益投資余額的比率。交易性權(quán)益投資凈收益由兩部分組成：一是股份有限公司等單位在交納所得稅后進(jìn)行分紅取得的收益。由于這種收益是稅后收益，取得紅利的一方不需要交納所得稅，紅利就是凈收益；二是交易性權(quán)益資產(chǎn)處置損益，它是交易性權(quán)益資產(chǎn)本身價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的增值或減值。如為增值要交納所得稅，為減值不交所得稅，直接作為投資損失處理。因此，交易性權(quán)益投資收益率計(jì)算公式如下：

全年交易性權(quán)益投資收益率

以上公式按全年數(shù)據(jù)計(jì)算。其中，交易性權(quán)益投資平均余額采用簡(jiǎn)化的方式計(jì)算：即先用各月初余額加各月末余額除以2求出各月平均余額，再將各月平均余額加總除以12得出全年平均余額（下同）。需要說(shuō)明的是，企業(yè)各月末如果要計(jì)算交易性權(quán)益投資收益率，就要將從年初累計(jì)到計(jì)算期末的投資凈收益換算成全年數(shù)據(jù)計(jì)算。計(jì)算公式如下：

月末交易性權(quán)益投資收益率

（二）交易性債權(quán)投資收益率分析

交易性債權(quán)投資收益率多指交易性債券投資收益率。企業(yè)購(gòu)買(mǎi)債券，包括國(guó)庫(kù)券、金融債券、企業(yè)債券等，均要按期計(jì)算應(yīng)得利息作為“投資收益”入賬。這些應(yīng)得利息，除了國(guó)庫(kù)券利息免交所得稅外，其余利息收入是債券發(fā)行單位在所得稅前付息，則取得利息收入的單位要交納所得稅。因此，交易性債權(quán)投資收益率的計(jì)算公式如下：

全年交易性債權(quán)投資收益率

月末交易性債權(quán)投資收益率

（三）交易性金融資產(chǎn)投資總收益率的計(jì)算

交易性金融資產(chǎn)投資總收益率以個(gè)別投資收益率為基礎(chǔ)，考慮個(gè)別投資比重而確定。其中，個(gè)別投資比重是各項(xiàng)投資平均余額占交易性金融資產(chǎn)平均余額的比例。交易性金融資產(chǎn)投資總收益率的計(jì)算公式如下：

交易性金融資產(chǎn)投資總收益率=∑（個(gè)別投資收益率×個(gè)別投資比重）

（四）交易性金融資產(chǎn)收益率分析舉例

第2篇

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，金融性資產(chǎn)主要是指企業(yè)用于外部資金使用的金融工具，包括企業(yè)的銀行匯款、應(yīng)收賬款、票款、股權(quán)投資、內(nèi)部現(xiàn)金以及債券收益等形成的資產(chǎn)，企業(yè)的會(huì)計(jì)在對(duì)金融性資產(chǎn)進(jìn)行核算的過(guò)程中，以交易性金融資產(chǎn)取得的計(jì)量、公允價(jià)值變動(dòng)所產(chǎn)生的損益、以及交易性金融的最終計(jì)量為主要的核算項(xiàng)目，通過(guò)合理的分析以及客觀的資產(chǎn)分類(lèi)實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)管理的有效性。

1.交易性金融資產(chǎn)取得的計(jì)量

企業(yè)在發(fā)展運(yùn)營(yíng)的過(guò)程中，處于擴(kuò)大生產(chǎn)或者提高短期收益的資金需要，通過(guò)購(gòu)買(mǎi)、出售所持有的股票、債券、基金等金融性投資資產(chǎn)，在所獲得的利潤(rùn)中減除成本等費(fèi)用，所取得的交易性金融資產(chǎn)就是企業(yè)交易性金融資產(chǎn)取得的計(jì)量。其中的公允價(jià)值賬面差額以及借貸中處理轉(zhuǎn)賬的成本都是企業(yè)金融資產(chǎn)取得中扣除的部分，通過(guò)計(jì)算將企業(yè)金融性資產(chǎn)所取得收益進(jìn)入公司賬戶，這是企業(yè)財(cái)務(wù)計(jì)算和管理的重要工作方式。同樣的企業(yè)的稅務(wù)在計(jì)算的過(guò)程中將企業(yè)交易性金融資產(chǎn)交易中所有的數(shù)額都進(jìn)行統(tǒng)一計(jì)算，擴(kuò)大了企業(yè)的金融資產(chǎn)范圍，所產(chǎn)生的金融資產(chǎn)基礎(chǔ)數(shù)額就會(huì)大于企業(yè)財(cái)務(wù)所統(tǒng)計(jì)的，這也是兩者產(chǎn)生差異的重要原因。

2.公允價(jià)值變動(dòng)所產(chǎn)生的損益

企業(yè)的資產(chǎn)信貸和投放的過(guò)程中，由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)存在一定的差異和起伏，所以企業(yè)交易性金融資產(chǎn)投資存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，在投資過(guò)程中，交易性金融成本所產(chǎn)生的虧損或者收益都是公允價(jià)值變動(dòng)所導(dǎo)致的結(jié)果。公允價(jià)值主要是對(duì)企業(yè)金融資產(chǎn)價(jià)值差異的集中體現(xiàn)，通過(guò)合理公正的價(jià)值基礎(chǔ)對(duì)企業(yè)交易性金融資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行評(píng)價(jià)，企業(yè)的交易性金融資產(chǎn)屬于企業(yè)投資資產(chǎn)的一部分，代表企業(yè)資產(chǎn)的變動(dòng)，其中當(dāng)期進(jìn)賬所得的利益和損失通過(guò)公允價(jià)值的變更體現(xiàn)出來(lái)，所以在企業(yè)交易性金融資產(chǎn)核算的過(guò)程中，企業(yè)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值的變動(dòng)也是重要的影響。

3.交易性金融的最終計(jì)量

交易性金融資產(chǎn)的最終計(jì)量包括企業(yè)交易性金融資產(chǎn)在持有期間取得的股利或利息，交易性金融資產(chǎn)最終實(shí)現(xiàn)的收益和損失，通過(guò)對(duì)整個(gè)環(huán)節(jié)的信貸、收益、損失進(jìn)行統(tǒng)一的計(jì)算，保證企業(yè)交易性金融資產(chǎn)的有效管理。會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行最終的統(tǒng)計(jì)管理不僅是實(shí)現(xiàn)企業(yè)賬面金額的有效管理，而且以企業(yè)交易性金融資產(chǎn)的變更以及處理，將企業(yè)的投資以及借方貸方的資金處理進(jìn)行完善，以成本、手續(xù)、交接等環(huán)節(jié)的費(fèi)用和產(chǎn)生的差額進(jìn)行詳細(xì)的計(jì)算，保證企業(yè)交易性金融資產(chǎn)賬面數(shù)額的穩(wěn)定，保證會(huì)計(jì)資產(chǎn)處理和稅務(wù)資產(chǎn)處理中產(chǎn)生的資產(chǎn)差異，以回放和彌補(bǔ)的方式實(shí)現(xiàn)差額資金的補(bǔ)充，保證企業(yè)會(huì)計(jì)和稅務(wù)管理的統(tǒng)一性。在最終交易性金融的計(jì)算過(guò)程中，由于交易性金融資產(chǎn)是按公允價(jià)值計(jì)量，會(huì)計(jì)在最終公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)都要進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，通過(guò)增加或減少其賬面價(jià)值， 實(shí)現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)的穩(wěn)定和發(fā)展。

二、企業(yè)交易性金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理差異

企業(yè)交易性金融資產(chǎn)處理的中，會(huì)計(jì)處理根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將資產(chǎn)投資期末的賬面價(jià)值作為公允價(jià)值，并以公允價(jià)值的變動(dòng)所產(chǎn)生的損益作為企業(yè)交易性金融資產(chǎn)的重要組成部分；而稅務(wù)處理的稅法規(guī)定，企業(yè)投資資產(chǎn)的成本以及虧損都應(yīng)該計(jì)入企業(yè)納稅所得額里面，所以稅法對(duì)交易性金融資產(chǎn)的處理核算中，一般的公允價(jià)值和會(huì)計(jì)處理的公允價(jià)值不一樣，而且稅法所依據(jù)的是企業(yè)的投資資產(chǎn)的總體資金使用情況，以法律的免稅和稅收標(biāo)準(zhǔn)為工作的準(zhǔn)則，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)應(yīng)繳納稅額的計(jì)算。本文主要是通過(guò)理論分析和實(shí)際數(shù)據(jù)相結(jié)合的方式對(duì)企業(yè)金融性資產(chǎn)財(cái)稅處理的差異進(jìn)行分析研究，實(shí)現(xiàn)對(duì)差異的表現(xiàn)和差異的原因的深入論述。

1.企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)的計(jì)量

企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)的計(jì)算主要是對(duì)成本、投資收益、銀行存款的計(jì)算，會(huì)計(jì)和稅務(wù)不同的計(jì)算準(zhǔn)則，會(huì)產(chǎn)生不同的計(jì)算結(jié)果。

借：交易性金融資產(chǎn)──成本（公允價(jià)值）

投資收益（相關(guān)交易費(fèi)用）

貸：銀行存款等（實(shí)際支付的金額）

這是企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)的計(jì)算項(xiàng)目，其中的交易費(fèi)用是指在交易的過(guò)程中用于購(gòu)買(mǎi)、發(fā)行或者額外的新增費(fèi)用，一般包括支付給機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出，而不包括債券溢價(jià)、折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。交易費(fèi)用在會(huì)計(jì)和稅務(wù)在計(jì)算過(guò)程中產(chǎn)生差距的重要原因和表現(xiàn)。稅法上將企業(yè)的交易性金融資產(chǎn)歸于投資資產(chǎn)的范圍里，將企業(yè)對(duì)外進(jìn)行投資和收益以及成本全部歸于稅率計(jì)算的總額中；對(duì)交易性金融資產(chǎn)中以現(xiàn)金方式取得的投資收益資產(chǎn)，以當(dāng)時(shí)購(gòu)買(mǎi)的價(jià)格作為價(jià)款的成本，將以現(xiàn)金方式之外的資金流通方式所取得的投資資產(chǎn)，以公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)為成本，這樣在稅法的計(jì)算過(guò)程中，企業(yè)交易性金融資產(chǎn)的納稅所得額就會(huì)比會(huì)計(jì)計(jì)算的數(shù)額大，造成兩者之間的差異。

例證1：甲公司在2010年3月購(gòu)入股票的過(guò)程中：

借：交易性金融資產(chǎn)――成本5000萬(wàn)元

投資收益100萬(wàn)元

貸：銀行存款5100萬(wàn)元

計(jì)算過(guò)程中，會(huì)計(jì)會(huì)將投資收益當(dāng)成企業(yè)在交易性金融資產(chǎn)所付出的相關(guān)費(fèi)用，將100萬(wàn)元計(jì)入當(dāng)期的損益，沒(méi)有進(jìn)入成本的計(jì)算，企業(yè)的交易性金融資產(chǎn)所得就會(huì)是5000萬(wàn)元，但是稅務(wù)計(jì)算會(huì)根據(jù)稅法上的規(guī)定，以企業(yè)在投資資產(chǎn)的收入和付出的過(guò)程中最初的全部?jī)r(jià)款作為成本，這樣兩者之間就會(huì)產(chǎn)生100萬(wàn)元的差異，也就是前面分析中的投資收益。一般對(duì)于會(huì)計(jì)和稅務(wù)計(jì)算過(guò)程中出現(xiàn)的100萬(wàn)元的差額，會(huì)在匯算清繳時(shí)作為繳納稅款的調(diào)增處理來(lái)進(jìn)行，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理的平衡和統(tǒng)一，較少差額所造成的影響，但是會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理由于依據(jù)的準(zhǔn)則不同，在數(shù)額上產(chǎn)生差距造成兩者之間工作銜接的不適應(yīng)，需要在以后的工作中不斷改進(jìn)，實(shí)現(xiàn)兩者的統(tǒng)一。

2.公允價(jià)值變動(dòng)所產(chǎn)生的損益計(jì)量

企業(yè)的交易性金融資產(chǎn)在公允價(jià)值發(fā)生發(fā)動(dòng)的過(guò)程中，以公允價(jià)值與賬面余額之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益，也就是公允價(jià)值變動(dòng)損益，通過(guò)在公允價(jià)值變動(dòng)的過(guò)程中，產(chǎn)生不同的經(jīng)濟(jì)利益和社會(huì)利益，從中研究會(huì)計(jì)和稅務(wù)的差異區(qū)別。

（1）公允價(jià)值上升時(shí)：

借：交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)（差額）

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

（2）公允價(jià)值下降時(shí)：

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)（差額）

會(huì)計(jì)計(jì)算準(zhǔn)則對(duì)交易性金融資產(chǎn)在持有期間由于公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)所產(chǎn)生的損益，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，這對(duì)于企業(yè)交易性金融資產(chǎn)的的利潤(rùn)和賬面金額會(huì)造成一定的影響，對(duì)于其中的差額就以賬面金額的增加或者減少為主要的表現(xiàn)形式，也就是上面理論研究中的交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)（差額）。稅法的規(guī)定對(duì)企業(yè)持有資產(chǎn)期間所取得的資產(chǎn)增值或者資產(chǎn)減值進(jìn)行了嚴(yán)格的規(guī)定，不會(huì)由于公允價(jià)值的變動(dòng)調(diào)整企業(yè)所得稅基礎(chǔ)。這時(shí)候會(huì)計(jì)計(jì)算會(huì)因?yàn)楣蕛r(jià)值的變動(dòng)所造成的損益相應(yīng)的調(diào)整應(yīng)繳納的所得稅，但是稅務(wù)計(jì)算以交易性金融資產(chǎn)在持有期間的歷史成本為基礎(chǔ)，保持稅率計(jì)算的基礎(chǔ)不便，造成賬面價(jià)值和計(jì)算基礎(chǔ)之間的差異，也造成因公允價(jià)值的變動(dòng)所帶來(lái)的會(huì)計(jì)計(jì)算以及稅務(wù)計(jì)算的差異。對(duì)于兩者之間所形成的差異，最終以遞延所得稅的方式呈現(xiàn)出來(lái)。

例證2：甲公司2010年7月，股票按公允價(jià)值計(jì)量：

該股票當(dāng)日公允價(jià)值為500×8=4000（萬(wàn)元）

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益1000萬(wàn)元（5000-4000）

貸：交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)1000萬(wàn)元

甲公司在7月份由于公允價(jià)值的變化，使得企業(yè)持有的資產(chǎn)收益增加了1000萬(wàn)元，會(huì)計(jì)在計(jì)算的過(guò)程中將1000萬(wàn)元作為企業(yè)的當(dāng)期損益，而稅務(wù)計(jì)算會(huì)以最初的歷史成本為基礎(chǔ)，就是以5000為基礎(chǔ)，這樣就形成了1000萬(wàn)元的差額，而對(duì)于會(huì)計(jì)計(jì)算時(shí)由于公允價(jià)值的變動(dòng)所帶來(lái)的損益差額，只有在處理的時(shí)期才會(huì)使用。企業(yè)的應(yīng)繳納稅款中，在最終的匯算清繳時(shí)應(yīng)作為納稅增調(diào)補(bǔ)充出來(lái)，也就是增加1000萬(wàn)元的調(diào)高稅。

3.交易性金融資產(chǎn)的最終處置的計(jì)量

企業(yè)交易性金融資產(chǎn)的最初處理計(jì)量中，對(duì)于金融資產(chǎn)出售和經(jīng)營(yíng)中所產(chǎn)生的損益全部計(jì)入投資收益，將其中由于公允價(jià)值變動(dòng)所產(chǎn)生的損益作為公允價(jià)值變動(dòng)損益，以當(dāng)期的資產(chǎn)收益為計(jì)算方式。最終處理中會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)計(jì)算的主要區(qū)別就是對(duì)待應(yīng)繳納所得稅的項(xiàng)目的區(qū)別。

借：銀行存款等（實(shí)際收到的金額）或投資收益（差額或者損失）

貸：交易性金融資產(chǎn)――成本（初始成本）或交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)

（持有期間所確認(rèn)的金額投資收益額收益）

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益（原以確認(rèn)的金額）

貸：投資收益或做反分錄

以上就是企業(yè)交易性金融資產(chǎn)最終計(jì)量時(shí)的主要項(xiàng)目。對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)算來(lái)說(shuō)，企業(yè)交易性金融資產(chǎn)由于公允價(jià)值變動(dòng)、出售等方式所獲得的收益應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期損益，在最終計(jì)算的時(shí)候?qū)⒔鹑谫Y產(chǎn)中由于公允價(jià)值變動(dòng)所產(chǎn)生的損益部分使用起來(lái)，也就是我們?cè)谇懊嫠岬降墓蕛r(jià)值損益使用。稅法的計(jì)算中對(duì)企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量的交易性金融資產(chǎn)，其產(chǎn)生的變化和損益不計(jì)入應(yīng)繳納稅款的基礎(chǔ)，在進(jìn)行最終結(jié)算時(shí)，以最終取得的收益價(jià)款扣除歷史成本的差額計(jì)入應(yīng)納稅所得額，這樣最終由于計(jì)算方式的不同會(huì)計(jì)計(jì)算和稅務(wù)計(jì)算就會(huì)產(chǎn)生差異。

第3篇

關(guān)鍵詞:交易性金融資產(chǎn) 財(cái)稅差異 所得稅處理

交易性金融資產(chǎn)是指以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，持有的目的是為了在近期內(nèi)出售以賺取差價(jià)，包括從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。由于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法對(duì)交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量的規(guī)定不同而產(chǎn)生的財(cái)稅差異，需要企業(yè)在會(huì)計(jì)期末計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法的規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，按照所得稅準(zhǔn)則規(guī)定的原則確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債以及遞延所得稅資產(chǎn)。

一、交易性金融資產(chǎn)在初始計(jì)量環(huán)節(jié)的財(cái)稅差異及所得稅處理

(一)交易費(fèi)用形成的財(cái)稅差異分析

交易費(fèi)用是指可直接歸屬于購(gòu)買(mǎi)、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用，包括支付給機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出。按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，取得一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)取得時(shí)的公允價(jià)值作為其初始確認(rèn)金額，發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入投資收益，這種處理方法是由交易性金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量的屬性所決定的，同時(shí)為交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量創(chuàng)造了一個(gè)可比較的前提。而根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十一條規(guī)定，通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)應(yīng)以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款為成本，也就是說(shuō)稅法上相關(guān)稅費(fèi)是應(yīng)計(jì)入到這項(xiàng)資產(chǎn)的成本里面的，以實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款作為初始成本，這就形成了財(cái)稅差異，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)作納稅調(diào)增處理，并應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債以及遞延所得稅資產(chǎn)。下面通過(guò)舉例加以說(shuō)明：

例1.2009年8月31日，甲公司支付價(jià)款1000萬(wàn)元二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司發(fā)行的股票100萬(wàn)股，每股價(jià)格10.00元，另支付交易費(fèi)用5萬(wàn)元。甲公司將持有的乙公司股權(quán)劃分為交易性金融資產(chǎn)。

1、2009年度的會(huì)計(jì)處理：

(1)購(gòu)入時(shí)：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本　1000萬(wàn)元

投資收益

5萬(wàn)元

貸：銀行存款

1005萬(wàn)元

(2)資產(chǎn)負(fù)債表日

借：本年利潤(rùn)

5萬(wàn)元

貸：投資收益

5萬(wàn)元

按照稅法規(guī)定，記入“投資收益”科目借方的5萬(wàn)元的交易費(fèi)用，雖然減少了當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)，但當(dāng)期不能在企業(yè)所得稅前列支，只有待該股票轉(zhuǎn)讓時(shí)，與交易性金融資產(chǎn)的成本1000萬(wàn)元一并在企業(yè)所得稅前列支，依此，這項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元，，而計(jì)稅基礎(chǔ)為1005萬(wàn)元，賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成了5萬(wàn)元的可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)1.25萬(wàn)元(5×25%)，同時(shí)會(huì)計(jì)所確認(rèn)的減少當(dāng)期投資收益的5萬(wàn)元的交易費(fèi)用，企業(yè)所得稅法不予確認(rèn)，當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額應(yīng)調(diào)增5萬(wàn)元。

2、計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅:

企業(yè)在確定當(dāng)期應(yīng)交所得稅時(shí)，對(duì)于當(dāng)期發(fā)生的交易或事項(xiàng)，應(yīng)在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，按稅法規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，按應(yīng)納稅所得額與適用所得稅稅率計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)交所得稅。

應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)±調(diào)整項(xiàng)目=—5+5=0（萬(wàn)元）

應(yīng)交所得稅=0×25%=0

3、計(jì)算遞延所得稅（假設(shè)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債期初余額均為零）

①期末遞延所得稅負(fù)債 （0×25％） 0.00

遞延所得稅負(fù)債減少0.00

②期末遞延所得稅資產(chǎn) （5×25％） 1.25

遞延所得稅資產(chǎn)增加1.25

當(dāng)期遞延所得稅=0.00-1.25=-1.25（萬(wàn)元）

會(huì)計(jì)分錄：

借：遞延所得稅資產(chǎn) 1.25萬(wàn)元(5×25%)

貸：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用 1.25萬(wàn)元

此外，如果該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的取得和處置發(fā)生在同一會(huì)計(jì)期間，取得和處置該資產(chǎn)不會(huì)引起會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額之間的差異，因此對(duì)該交易性金融資產(chǎn)也無(wú)須確認(rèn)遞延所得稅。

(二)墊支股利或利息形成的財(cái)稅差異分析

對(duì)于企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收股利進(jìn)行處理，這和稅法規(guī)定是一致的，因此應(yīng)收股利的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)都是相等的，不存在差異。

二、交易性金融資產(chǎn)在后續(xù)計(jì)量環(huán)節(jié)的財(cái)稅差異及所得稅處理

(一)持有期間分得股息紅利（或債券利息）形成的財(cái)稅差異分析及所得稅處理

按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)于交易性金融資產(chǎn)采取的是按公允價(jià)值的模式計(jì)量，所以，它的賬面的價(jià)值不應(yīng)當(dāng)根據(jù)收到股利或利息的額度而有所變化，而應(yīng)直接確認(rèn)為當(dāng)期的投資收益。但是，按照企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票滿12個(gè)月取得的投資收益屬于免稅收入，當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額應(yīng)調(diào)減取得的投資收益。

例2：承例1，2010年10月15日，乙公司宣告發(fā)放每股現(xiàn)金股利1.00元；同年11月1日收到乙公司派的發(fā)每股現(xiàn)金股利1.00元。

會(huì)計(jì)處理：

①2010年10月15日宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)：

借：應(yīng)收股利

100萬(wàn)元

貸：投資收益

100萬(wàn)元

②同年11月1日收到收到現(xiàn)金股利時(shí)：

借：銀行存款　 100萬(wàn)元

貸：應(yīng)收股利

第4篇

關(guān)鍵詞：交易性金融資產(chǎn) 可供出售金融資產(chǎn) 差異 核算

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)定，金融資產(chǎn)可以在初始確認(rèn)時(shí)分為四大類(lèi)，交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)分別屬于不同范圍的兩個(gè)類(lèi)別。二者均屬于持有期限不定、采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，但由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)其界定模糊，導(dǎo)致很多會(huì)計(jì)人員在實(shí)務(wù)處理中混淆不清，本文擬對(duì)比二者的差異，找到異同點(diǎn)，以期理清金融資產(chǎn)的核算。

一、 交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)的持有目的不同

交易性金融資產(chǎn)的持有目的是為了短時(shí)間內(nèi)獲利，包括近期內(nèi)出售為目的的金融資產(chǎn)，基于管理需要采用集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合以及不被指定為有效套期工具、不屬于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具。可供出售金融資產(chǎn)一般持有時(shí)間較長(zhǎng)，動(dòng)機(jī)不明確，包括初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除貸款、應(yīng)收賬款、持有者至到期投資、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)之外的金融資產(chǎn)。比如，企業(yè)購(gòu)入的在活躍市場(chǎng)有報(bào)價(jià)的股票、基金等。

二、 交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)的核算不同

（一）初始取得的差異

1.交易性金融資產(chǎn)按照取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)的交易費(fèi)用（購(gòu)買(mǎi)時(shí)支付的稅金、手續(xù)費(fèi)）計(jì)入當(dāng)期損益，包含的已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，賬務(wù)處理如下：借記“交易性金融資產(chǎn)――成本（買(mǎi)價(jià)的公允價(jià)值）”、“投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)用）”、“應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）”、“應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）”等科目；貸記“銀行存款”科目。投資者投入的交易性金融資產(chǎn)，借記“交易性金融資產(chǎn)――成本（投資各方確定的價(jià)值）”科目，貸記“實(shí)收資本”科目，各方約定價(jià)值不公允的除外。

2.可供出售金融資產(chǎn)按照取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和來(lái)確定，包含的已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，同樣確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，具體分為股票投資、債券投資和重分類(lèi)的可供出售金融資產(chǎn)。（1）股票投資，借記“可供出售金融資產(chǎn)――成本（公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和）”、“應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）”科目，貸記“銀行存款等”科目。（2）債券投資，借記“可供出售金融資產(chǎn)――成本（面值）”、“應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）”、“可供出售金融資產(chǎn)――利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）”等科目，貸記“銀行存款”等科目。（3）持有至到期投資重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)。借記“可供出售金融資產(chǎn)（重分類(lèi)日的公允價(jià)值）”、“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”等科目，貸記“持有至到期投資――成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息”、“資本公積――其他資本公積（差額，也可能在借方）”等科目。

由此可以看出，初始取得時(shí)二者的主要區(qū)別在于交易費(fèi)用前者不計(jì)入成本，后者需計(jì)入成本。

（二）后續(xù)計(jì)量的差異

1.交易性金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量采用公允價(jià)值。（1）收到取得金融資產(chǎn)時(shí)的應(yīng)收現(xiàn)金股利或利息，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）”科目。（2）被投資方在持有期間宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或持有期間產(chǎn)生的利息，計(jì)入投資收益。宣告時(shí)：借記“應(yīng)收股利/應(yīng)收利息”科目，收到時(shí)：借記“銀行存款”科目，貸記“投資收益”、“應(yīng)收股利/應(yīng)收利息”科目。（3）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)，上升時(shí)：借記“交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)（公允價(jià)值與賬面余額的差額）”科目，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，下降時(shí)做相反會(huì)計(jì)分錄。（4）出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)。借記“銀行存款”科目，貸記“交易性金融資產(chǎn)――成本（賬面余額）”、“交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)（也可能在借方）（賬面余額）”、“投資收益（差額，也可能在借方）”科目。同時(shí)將持有期間形成的“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目累計(jì)發(fā)生額轉(zhuǎn)入“投資收益”科目時(shí)，借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益（或貸方）”科目，貸記“投資收益（或借方）”科目。

2.可供出售金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量采用公允價(jià)值。（1）收到取得金融資產(chǎn)時(shí)的應(yīng)收現(xiàn)金股利或利息以及被投資方在持有期間宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或持有期間產(chǎn)生的利息，會(huì)計(jì)處理與交易性金融資產(chǎn)相同。（2）可供出售金融資產(chǎn)為債券投資的，借記“可供出售金融資產(chǎn)――應(yīng)計(jì)利息（一次還本付息的債券，按票面利率計(jì)算確定）/應(yīng)收利息（分期付息、一次還本的債券，按票面利率計(jì)算確定）”科目，貸記“投資收益（期初攤余成本×實(shí)際利率）”、“可供出售金融資產(chǎn)――利息調(diào)整（差額，也可能在借方）”科目，其中，期初攤余成本=初始賬面價(jià)值；期末攤余成本=期初攤余成本+投資收益（實(shí)際利息=期初攤余成本×實(shí)際利率）-應(yīng)收利息（現(xiàn)金流入=債券面值×票面利率）-已收回本金-已發(fā)生的減值。當(dāng)可供出售金融資產(chǎn)為債券投資，公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)時(shí)，需要同時(shí)考慮攤余成本和公允價(jià)值，鑒于賬務(wù)處理比較復(fù)雜且會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有明確規(guī)定，這里不作詳細(xì)探討。（3）可供出售金融資產(chǎn)為股票投資的，按公允價(jià)值計(jì)量，其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積（其他資本公積），上升時(shí)：借記“可供出售金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)（公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額）”科目，貸記“資本公積――其他資本公積”科目，下降時(shí)做相反會(huì)計(jì)分錄，但前提是變動(dòng)不大時(shí)，如變動(dòng)較大則需要進(jìn)行減值處理。（4）出售可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“可供出售金融資產(chǎn)――成本”、“可供出售金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)”、“可供出售金融資產(chǎn)――利息調(diào)整（或借記）”、“投資收益（金額倒擠，或借記）”等科目。同時(shí)將持有過(guò)程中累計(jì)產(chǎn)生的資本公積轉(zhuǎn)入投資收益科目。借記“資本公積――其他資本公積（或相反方向）”科目，貸記“投資收益（或相反方向）”科目。

（三）持有期間減值處理的不同

交易性金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量采用公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，直接體現(xiàn)在利潤(rùn)表中，因此無(wú)需再進(jìn)行減值處理，而可供出售金融資產(chǎn)雖然也采用公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量，但其變動(dòng)計(jì)入“資本公積――其他資本公積”，不體現(xiàn)在當(dāng)期的列潤(rùn)表，只有在處置時(shí)，才能轉(zhuǎn)出，影響最終的利潤(rùn)。當(dāng)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值持續(xù)下降時(shí)，綜合考慮種種相關(guān)因素后，預(yù)期這種下降非暫時(shí)性的，可以認(rèn)定為已經(jīng)發(fā)生減值，確認(rèn)減值損失，賬務(wù)處理為：借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“可供出售金融資產(chǎn)――減值準(zhǔn)備（可供出售金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)）”、“資本公積――其他資本公積（原公允價(jià)值下降而計(jì)入“資本公積――其他資本公積”中的累計(jì)損失）”科目。其中，資產(chǎn)減值損失由兩部分組成，既包括已經(jīng)確認(rèn)的累計(jì)損失，即計(jì)入“資本公積――其他資本公積”科目的金額；也包括最近一期的公允價(jià)值下跌，即計(jì)入“可供出售金融資產(chǎn)――減值準(zhǔn)備”科目的金額。以后期間公允價(jià)值上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失有關(guān)的，按原確認(rèn)金額轉(zhuǎn)回，借記“可供出售金融資產(chǎn)――減值準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。如果持有的是權(quán)益工具投資（如股票），則應(yīng)通過(guò)資本公積轉(zhuǎn)回，借記“可供出售金融資產(chǎn)――減值準(zhǔn)備”科目，貸記“資本公積――其他資本公積”科目。

持有期間的不同之處，主要體現(xiàn)在以下幾方面：（1）可供出售金融資產(chǎn)為債券投資的，采用實(shí)際利率法攤銷(xiāo)；（2）可供出售金融資產(chǎn)為股票投資的，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目“資本公積――其他資本公積”，交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”；（3）交易性金融資產(chǎn)不需要進(jìn)行減值處理，可供出售金融資產(chǎn)需要進(jìn)行減值處理，且比較復(fù)雜。

三、對(duì)比中發(fā)現(xiàn)的不足之處

第一，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的分類(lèi)不是很明確。比如可供出售的金融資產(chǎn)沒(méi)有限定條件，可以直接認(rèn)定，這就給了會(huì)計(jì)人員很大的空間。

第二，缺乏可比性。通過(guò)對(duì)比可以看出，雖然都采用公允價(jià)值計(jì)量，交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生的交易費(fèi)用不計(jì)入初始成本，而其他金融資產(chǎn)的交易費(fèi)用均計(jì)入初始成本，這有悖于公允價(jià)值的涵義，公允價(jià)值是指熟悉市場(chǎng)情況的買(mǎi)賣(mài)雙方在公平交易的條件下和自愿的情況下所確定的價(jià)格，或無(wú)關(guān)聯(lián)的雙方在公平交易的條件下一項(xiàng)資產(chǎn)可以被買(mǎi)賣(mài)或者一項(xiàng)負(fù)債可以被清償?shù)某山粌r(jià)格。這里面必然包括支付的相關(guān)稅費(fèi)、手續(xù)費(fèi)，但交易性金融資產(chǎn)初始成本不包括相關(guān)稅費(fèi)和手續(xù)費(fèi)，從而使得與其他資產(chǎn)的對(duì)比不合理，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也沒(méi)有對(duì)此進(jìn)行解釋。

第三，可供出售金融資產(chǎn)賬務(wù)處理過(guò)于復(fù)雜。同樣以公允價(jià)值計(jì)量，可供出售金融資產(chǎn)不僅要進(jìn)行減值處理，而且對(duì)于權(quán)益工具在以后轉(zhuǎn)回期間不能按原確認(rèn)價(jià)值轉(zhuǎn)回，而是通過(guò)所有者權(quán)益轉(zhuǎn)回，這種處理不僅會(huì)加大會(huì)計(jì)處理的難度，而且會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定也不是很明確，主觀因素比較多，比如可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值和公允價(jià)值下降的界定等。對(duì)于權(quán)益工具的轉(zhuǎn)回，確認(rèn)時(shí)同樣計(jì)入資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，但轉(zhuǎn)回卻計(jì)入所有者權(quán)益，使得凈資產(chǎn)增加。筆者建議簡(jiǎn)單處理，可供出售金融資產(chǎn)參照其他采用公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)，也不進(jìn)行減值處理，通過(guò)公允價(jià)值下降反映真實(shí)的市值。

參考文獻(xiàn)：

第5篇

一、交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量與計(jì)稅基礎(chǔ)

(一)交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量在會(huì)計(jì)處理上，企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按照該金融資產(chǎn)取得時(shí)的公允價(jià)值作為其初始確認(rèn)金額，記入“交易性金融資產(chǎn)――成本”科目，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益；企業(yè)取得金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的債券利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”進(jìn)行處理。

[例1]A公司2007年4月1日購(gòu)入B公司發(fā)行的股票100萬(wàn)股作為交易性金融資產(chǎn)，每股買(mǎi)價(jià)10元，其中含已宣告但未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.1元，另支付交易費(fèi)用10萬(wàn)元。不考慮其他因素，A公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

借：交易性金融資產(chǎn)――成本

9000000

應(yīng)收股利――B公司

100000

投資收益

100000

貸：銀行存款

9200000

(二)交易性金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)在稅務(wù)處理上，根據(jù)新稅法規(guī)定，企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)都要以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本：通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款為成本；通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。在確定交易性金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)：通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，其成本除了購(gòu)買(mǎi)價(jià)款外，還應(yīng)包括相關(guān)交易費(fèi)用，但不應(yīng)包括已宣告但尚未發(fā)放的債券利息或現(xiàn)金股利。

[例2]承例1，A公司購(gòu)入B公司100萬(wàn)股股票的賬面價(jià)值為900萬(wàn)元，所得稅稅率為33％(假設(shè)沒(méi)有其他納稅調(diào)整事項(xiàng))。按照稅法規(guī)定，企業(yè)購(gòu)買(mǎi)股票的成本為910萬(wàn)元，即交易性金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為910萬(wàn)元，在資產(chǎn)負(fù)債表上交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為900萬(wàn)元，賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異10萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)10×33％=3.3(萬(wàn)元)，遞延所得稅為－3.3萬(wàn)元。會(huì)計(jì)處理如下：

借：遞延所得稅資產(chǎn)

33000

貸：所得稅費(fèi)用――遞延所得稅費(fèi)用

33000

從會(huì)計(jì)處理來(lái)看，交易費(fèi)用10萬(wàn)元抵減了當(dāng)期利潤(rùn)，但稅法不允許這筆費(fèi)用在稅前列支；故產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異10萬(wàn)元。從納稅申報(bào)看，因稅法規(guī)定與交易性金融資產(chǎn)有關(guān)的交易費(fèi)用只有待該股票轉(zhuǎn)讓時(shí)才可與其成本一并在企業(yè)所得稅前列支，所以“投資收益”科目借方的交易費(fèi)用10萬(wàn)元在納稅申報(bào)時(shí)不需填入。

二、交易性金融資產(chǎn)持有期間會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)處理

(一)取得的利息和現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)核算交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負(fù)債表日按債券票面利率計(jì)算利息時(shí)，借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”科目。收到現(xiàn)金股利或債券利息時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目。

[例3]承例2，假設(shè)2007年5月1日收到B公司發(fā)放的現(xiàn)金股利10萬(wàn)元并存入銀行；2007年9月10日B公司宣告發(fā)放下半年現(xiàn)金股利15萬(wàn)元，A公司于10月2日收到并存入銀行(若沒(méi)有其他納稅調(diào)整事項(xiàng))。會(huì)計(jì)處理：

2007年5月1日收到B公司發(fā)放的股利：

借：銀行存款

100000

貸：應(yīng)收股利――B公司

100000

2007年9月10日B公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)：

借：應(yīng)收股利――B公司

150000

貸：投資收益

150000

2007年10月2日收到B公司發(fā)放的股利：

借：銀行存款

150000

貸：應(yīng)收股利――B公司

150000

(二)取得的利息和現(xiàn)金股利的稅務(wù)處理稅法規(guī)定，企業(yè)的股權(quán)投資所得，是指企業(yè)通過(guò)股權(quán)投資從被投資企業(yè)所得稅后累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中分配取得股息性質(zhì)的投資收益。也就是說(shuō)，企業(yè)確認(rèn)的投資收益，不僅限于被投資企業(yè)在接受投資后產(chǎn)生的累計(jì)凈利潤(rùn)的分配額，還包括被投資企業(yè)在接受投資前實(shí)現(xiàn)的累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積。因此，A企業(yè)取得的兩筆現(xiàn)金股利都需要繳納企業(yè)所得稅。交易性金融資產(chǎn)持有期間的投資收益形成的是永久性差異，與未來(lái)的應(yīng)納所得稅無(wú)關(guān)，應(yīng)調(diào)整當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額和所得稅費(fèi)用。由于會(huì)計(jì)處理和稅法的規(guī)定是一致的，不會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異，當(dāng)期都需繳納企業(yè)所得稅。

三、交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量與稅務(wù)處理

(一)交易性金融資產(chǎn)期末計(jì)量的會(huì)計(jì)核算在會(huì)計(jì)處理上。以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，且不扣除將來(lái)處置該金融資產(chǎn)時(shí)可能發(fā)生的交易費(fèi)用：對(duì)于按照公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的金融資產(chǎn)，其公允價(jià)值變動(dòng)形成利得或損失，除與套期保值有關(guān)外，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。根據(jù)22號(hào)準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南的規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額的會(huì)計(jì)處理為：借記“交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目；公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。

[例4]承例1，若2007年9月31日，A該公司購(gòu)入的B公司100萬(wàn)股股票的公允價(jià)值為1000萬(wàn)元。則企業(yè)應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄：

借：交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)

1000000

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

1000000

(二)交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量的稅務(wù)處理在稅務(wù)處理上，企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國(guó)務(wù)院，財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。因此，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，在持有期間不改變其計(jì)稅基礎(chǔ)，按照公允價(jià)值進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量的應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整，且不扣除將來(lái)處置該金融資產(chǎn)時(shí)可能發(fā)生的交易費(fèi)用，處置該金融資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用在處置時(shí)稅前扣除。由于股票公允價(jià)值上升，產(chǎn)生的“公允價(jià)值變動(dòng)損益”100萬(wàn)元，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，按33％的所得稅率計(jì)算確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。

借：所得稅費(fèi)用――遞延所得稅費(fèi)用

330000

貸：遞延所得稅負(fù)債

330000

公允價(jià)值變動(dòng)損益發(fā)生變動(dòng)必定會(huì)影響當(dāng)期損益，但不會(huì)影響當(dāng)期的所得稅申報(bào)，它只是會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異。所以，公允價(jià)值變動(dòng)損益不計(jì)人應(yīng)納稅所得額。

四、交易性金融資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)處理

(一)交易性金融資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)核算企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額借記“銀行存款”、“存放中央銀行款項(xiàng)”、“結(jié)算備付金”等科目，按該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的成本貸記“交易性金融資產(chǎn)――成本”科目，按該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)額，貸記或借記“交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記或借記“投資收益”科目。同時(shí)，將原計(jì)入該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)額轉(zhuǎn)出，借記或貸記“投資收益”科目，貸記或借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。

[例5]承例4，2007年10月10日，企業(yè)將持有的B公司股票100萬(wàn)股全部售出，售價(jià)為1050萬(wàn)元。則企業(yè)會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款

10500000

貸：交易性金融資產(chǎn)――成本

9000000

交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)

1000000

投資收益

500000

同時(shí)，轉(zhuǎn)出2007年9月31日交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)100萬(wàn)元。

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

1000000

貸：投資收益

1000000

(二)交易性金融資產(chǎn)處置的稅務(wù)處理在稅法上，對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)人當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，只有在實(shí)際處置時(shí)，處置取得的價(jià)款扣除其歷史成本后的差額計(jì)人處置時(shí)的應(yīng)納稅所得額。處置后，交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)都為零，暫時(shí)性差異消失，以前確認(rèn)的遞延所得稅應(yīng)予以轉(zhuǎn)回。所以：

應(yīng)納稅所得額=10500000-9000000=1500000(萬(wàn)元)

借：所得稅費(fèi)用――當(dāng)期所得稅費(fèi)用

165000

遞延所得稅負(fù)債

330000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅

462000

遞延所得稅資產(chǎn)

第6篇

關(guān)鍵詞：交易性金融資產(chǎn)；確認(rèn)；核算；計(jì)量

在會(huì)計(jì)教學(xué)中，金融資產(chǎn)一直是教學(xué)的難點(diǎn)。對(duì)于學(xué)生來(lái)講，金融資產(chǎn)的概念、分類(lèi)對(duì)于大學(xué)生來(lái)講接觸較少，比較抽象，不好理解；金融資產(chǎn)的計(jì)量、記錄因?yàn)樯婕暗降臅?huì)計(jì)科目較多，學(xué)生在計(jì)算、分錄的書(shū)寫(xiě)時(shí)也容易出錯(cuò)。本文以交易性金融資產(chǎn)為例，對(duì)交易性金融資產(chǎn)在會(huì)計(jì)核算中的難點(diǎn)進(jìn)行分析。

一、交易金融資產(chǎn)的確認(rèn)

我國(guó)在2007年1月1日起執(zhí)行了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)-金融工具確認(rèn)和計(jì)量中主要從取得金融資產(chǎn)的目的：為了近期內(nèi)出售來(lái)對(duì)交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行了劃分，其中最常見(jiàn)的就是企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金或衍生金融產(chǎn)品。而在金融資產(chǎn)分類(lèi)中，可供出售金融資產(chǎn)的表現(xiàn)形式和交易性金融資產(chǎn)一樣，也為企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)上購(gòu)入的有報(bào)價(jià)的債券、股票、基金等。在交易性金融資產(chǎn)教學(xué)過(guò)程中，如何區(qū)分交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)就成了難點(diǎn)，兩者區(qū)分的重點(diǎn)是管理者的意圖而不是資產(chǎn)核算的內(nèi)容。從交易性金融資產(chǎn)定義來(lái)看，交易性金融資產(chǎn)持有時(shí)間較短，管理者持有主要是為了近期在活躍市場(chǎng)上出售獲利，從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)來(lái)講是可以看作是一種投機(jī)行為；而可供出售金融資產(chǎn)持有時(shí)間不固定，持有意圖也不明確。

二、交易性金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算難點(diǎn)

按照準(zhǔn)則規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)在持有期間的計(jì)量，按照公允價(jià)值計(jì)量，也就是說(shuō)交易性金融資產(chǎn)需在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，把它的賬面價(jià)值調(diào)整為資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值，賬面價(jià)值和公允價(jià)值的差額需計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶，“公允價(jià)值變動(dòng)損益”是損益類(lèi)賬戶，是企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的組成部分。交易性金融資產(chǎn)在出售時(shí)，為了使“投資收益”賬戶反映企業(yè)在該項(xiàng)投資中實(shí)現(xiàn)的全部收益，所以要將交易性金融資產(chǎn)在持有期間所有計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”金額轉(zhuǎn)入“投資收益”賬戶中。但由于兩者都是損益類(lèi)科目，結(jié)轉(zhuǎn)不影響企業(yè)的利潤(rùn)總額，教學(xué)中應(yīng)注意區(qū)分。

[例]萬(wàn)千公司2015年12月13日從證券市場(chǎng)購(gòu)入宏發(fā)公司發(fā)行的股票100萬(wàn)股作為交易性金融資產(chǎn)核算，共支付價(jià)款960萬(wàn)元，其中包括交易費(fèi)用4萬(wàn)元。2015年12月31日，宏發(fā)公司股票收盤(pán)價(jià)為10元，2016年3月10日，萬(wàn)千公司收到宏發(fā)公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利每股1元。2016年3月22日，萬(wàn)千公司出售該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，收到價(jià)款1060萬(wàn)元。不考慮其他因素，分別計(jì)算萬(wàn)千公司出售該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)時(shí)確認(rèn)的投資收益、從取得至出售該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益和對(duì)利潤(rùn)總額的影響。

1.萬(wàn)千公司出售時(shí)確認(rèn)的投資收益

因?yàn)樵?016年3月22日，萬(wàn)千公司在出售該金融資產(chǎn)時(shí)，對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款10600000 ①

貸：交易性金融資產(chǎn)-成本9560000 ②

-公允價(jià)值變動(dòng)440000 ③

投資收益600000 ④

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益440000 ⑤

貸：投資收益440000 ⑥

以在持有期間公允價(jià)值變動(dòng)為借方為例，出售時(shí)確認(rèn)的投資收益=出售時(shí)售價(jià)①-取得時(shí)成本②-持有期間公允價(jià)值變動(dòng)③+公允價(jià)值變動(dòng)損益⑥，其中③和⑥金額是相等的，所以我們得出公式：

出售時(shí)投資收益=出售凈價(jià)-取得時(shí)成本

從以上會(huì)計(jì)分錄可以看出，萬(wàn)千公司出售時(shí)確認(rèn)的投資收益為600000+440000=1040000元，即為出售凈價(jià)10600000元和取得時(shí)成本9560000元的差額，有了這個(gè)公式，我們?cè)谟?jì)算相關(guān)題目時(shí)，不用寫(xiě)出會(huì)計(jì)分錄就能比較快的得出結(jié)果。

2.萬(wàn)千公司從取得至出售該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益

萬(wàn)千公司從取得至出售該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益的時(shí)點(diǎn)有三個(gè)，分別為（1）萬(wàn)千公司在取得該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)確認(rèn)的投資收益為-40000元；（2）3月10日萬(wàn)千公司收到宏發(fā)公司現(xiàn)金股利時(shí)確認(rèn)的投資收益為100×1=1000000元；（3）3月22日出售時(shí)確認(rèn)的投資收益為10600000-（9600000-40000）=1040000元，因此萬(wàn)千公司從取得至出售該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為-40000+1000000+1040000=2000000元。從以上分析我們可以得出，交易性金融資產(chǎn)從取得至出售時(shí)累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=-取得時(shí)支付的交易費(fèi)用+持有期間確認(rèn)的股利或利息收入+出售時(shí)確認(rèn)的投資收益，又由第一個(gè)問(wèn)題我們得出公式：出售時(shí)投資收益=出售凈價(jià)-取得時(shí)成本。因此我們又可以得出：交易性金融資產(chǎn)從取得至出售時(shí)累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=-取得時(shí)支付的交易費(fèi)用+出售凈價(jià)-取得時(shí)成本，整理以后，我們得出最終公式：

交易性金融資產(chǎn)從取得至出售時(shí)累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=出售凈價(jià)-取得時(shí)支付的現(xiàn)金（不包含已宣告但尚未發(fā)放的利息或股利）+持有期間確認(rèn)的股利或利息收入

從現(xiàn)金流入流出角度看，這個(gè)公式可以進(jìn)一步簡(jiǎn)化為：

交易性金融資產(chǎn)從取得至出售時(shí)累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=交易性金融資產(chǎn)在持有期間的現(xiàn)金流出-交易性金融資在持有期間的現(xiàn)金流入

由這個(gè)公式我們就能輕易得出萬(wàn)千公司從取得至出售該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為10600000-9600000+1000000=2000000元。

3.萬(wàn)千公司出售時(shí)確認(rèn)的處置損益（影響利潤(rùn)總額金額）

2016年3月22日，萬(wàn)千公司在出售該金融資產(chǎn)時(shí)，對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款10600000 ①

貸：交易性金融資產(chǎn)-成本9560000 ②

-公允價(jià)值變動(dòng)440000 ③

投資收益600000 ④

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益440000 ⑤

貸：投資收益440000 ⑥

因?yàn)楣蕛r(jià)值變動(dòng)損益⑤和投資收益賬戶⑥同為損益類(lèi)賬戶，出售時(shí)兩個(gè)賬戶的結(jié)轉(zhuǎn)不影響利潤(rùn)總額，因此萬(wàn)千公司出售時(shí)確認(rèn)的處置損益即為投資收益④的金額，即為10600000-（9560000+440000）=600000元，又因?yàn)榻灰仔越鹑谫Y產(chǎn)-成本②和交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)③的和為交易性金融資產(chǎn)出售時(shí)賬面價(jià)值，所以整理以后得出公式為：

交易性金融資產(chǎn)出售時(shí)確認(rèn)的處置損益（影響利潤(rùn)總額金額）=交易性金融資產(chǎn)出售凈價(jià)-交易性金融資產(chǎn)出售時(shí)賬面價(jià)值。

三、結(jié)論

綜上所述，在明確判斷該項(xiàng)金融資產(chǎn)為交易性金融資產(chǎn)的基礎(chǔ)上，在持有期間對(duì)交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行具體會(huì)計(jì)核算時(shí)，我們只要熟練使用具體公式，就可以輕易解決交易性金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的絕大部分問(wèn)題。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006[M].經(jīng)濟(jì)出版社，2006年版.

[2]林鋼，李明.關(guān)于金融資產(chǎn)重分類(lèi)問(wèn)題的探析[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2015，（16）.

第7篇

關(guān)鍵詞：交易性金融資產(chǎn)；公允價(jià)值；公允價(jià)值變動(dòng)損益

2006年2月15日，財(cái)政部頒發(fā)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（簡(jiǎn)稱“新準(zhǔn)則”），要求上市公司從2007年1月1日起施行，同時(shí)鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。按新準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)外投資分為四大類(lèi)：交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可出售金融資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資。本文探討交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量。

分析交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量之前，首先要知曉金融工具這一概念，它的定義告訴我們金融工具是形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他企業(yè)的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。比如，有“全為”和“紅星”兩家公司，“全為”是銷(xiāo)貨方，“紅星”是購(gòu)貨方，站在“全為”公司方發(fā)生的往來(lái)賬是“應(yīng)收賬款”，表示的是“收取款項(xiàng)的合同性權(quán)利”，若站在“紅星”公司方發(fā)生的往來(lái)賬則是“應(yīng)付賬款”，表示“支付款項(xiàng)的合同性義務(wù)”；若“全為”公司發(fā)行股票，將形成“全為”公司的股本，它則是一項(xiàng)權(quán)益工具。有了金融工具這一概念，進(jìn)而明確金融工具的內(nèi)容，它包括金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益工具。而交易性金融資產(chǎn)則屬于金融資產(chǎn)中的一種。

一、交易性金融資產(chǎn)的劃分與特點(diǎn)

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中把金融資產(chǎn)劃分為四類(lèi)，其中第一類(lèi)是以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，包括交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。交易性金融資產(chǎn)主要指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，通常情況下以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等均劃分為交易性金融資產(chǎn)。這是2007年新增加的科目，主要為了適應(yīng)現(xiàn)在的股票、債券、基金等出現(xiàn)的市場(chǎng)交易，取代了原來(lái)的短期投資，與之類(lèi)似，又有不同。可以看出，交易性金融資產(chǎn)有如下特點(diǎn)：企業(yè)持有的目的是短期性的，即在初次確認(rèn)時(shí)即確定其持有目的是為了短期獲利。一般此處的短期也應(yīng)該是不超過(guò)一年（包括一年）；該資產(chǎn)具有活躍市場(chǎng)，公允價(jià)值能夠通過(guò)活躍市場(chǎng)獲取。

由上述交易性金融資產(chǎn)的內(nèi)容可以看出，一項(xiàng)金融資產(chǎn)要?jiǎng)澐譃榻灰仔越鹑谫Y產(chǎn)，必須滿足以下條件：1、取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售或回購(gòu)，如購(gòu)入的擬短期持有的股票，可作為交易性金融資產(chǎn)；2、該項(xiàng)金融資產(chǎn)必須存在活躍的交易市場(chǎng)，在市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)，從而其公允價(jià)值能夠通過(guò)活躍的市場(chǎng)交易取得，能夠可靠計(jì)量，還能隨時(shí)變現(xiàn)，如基金公司購(gòu)入的一批股票，目的是短期獲利，該組合股票應(yīng)作為交易性金融資產(chǎn)；3、屬于衍生工具。即一般情況下購(gòu)入的股票、債券、基金和期貨等衍生工具，應(yīng)作為交易性金融資產(chǎn)，因?yàn)檠苌ぞ叩哪康木褪菫榱私灰住５牵恢付ㄇ覟橛行灼诠ぞ叩难苌ぞ摺儆谪?cái)務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過(guò)交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外，因?yàn)樗鼈儾荒茈S時(shí)交易。

二、交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)

（一）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的確認(rèn)。可以從三個(gè)層次來(lái)看：第一，取得投資近期出售，為獲取價(jià)差收入為目的，即為短期出售而有；第二，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中為近期出售而購(gòu)入的股票、債券、基金通常通常劃分為此類(lèi)；第三，直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

（二）應(yīng)設(shè)置的賬戶。“新準(zhǔn)則”新增設(shè)了兩個(gè)賬戶：“交易性金融資產(chǎn)”和“公允價(jià)值變動(dòng)損益”，“交易性金融資產(chǎn)”是資產(chǎn)類(lèi)會(huì)計(jì)科目，是核算企業(yè)為交易性目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。企業(yè)持有的直接指定為公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)部分計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)也在本科目核算。在交易性金融資產(chǎn)一級(jí)科目下應(yīng)設(shè)置兩個(gè)二級(jí)明細(xì)科目：一是“交易性金融資產(chǎn)——成本”；二是“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”。“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目用于核算企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)的公允價(jià)值。“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目用于核算企業(yè)持有期間交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值的增減變動(dòng)額。“公允價(jià)值變動(dòng)損益”是損益類(lèi)會(huì)計(jì)科目，核算交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)所形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益利得或損失。

三、交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理原則

（一）初始取得時(shí)對(duì)于成本的確定。公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量，交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，應(yīng)該反映在投資收益的借方；如果實(shí)際支付款項(xiàng)中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到期尚未支取的債券利息，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”，而不能計(jì)入“交易性金融資產(chǎn)——成本”中，原因在于過(guò)去的現(xiàn)金股利或是債券利息，

現(xiàn)在未收取，不能形成現(xiàn)在的交易性金融資產(chǎn)成本。

（二）確認(rèn)現(xiàn)金股利或債券利息時(shí)。如果收到的現(xiàn)金股利或利息屬于取得時(shí)已計(jì)入的應(yīng)收項(xiàng)目，則沖減應(yīng)收股利；反之不屬于，即是購(gòu)買(mǎi)日不包括已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利息，則確認(rèn)為投資收益。

（三）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。新準(zhǔn)則規(guī)定：資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)將變動(dòng)額計(jì)入當(dāng)期損益。運(yùn)用等式：公允價(jià)值變動(dòng)額＝新的公允價(jià)值－交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值，若公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額（正值），借記“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”，同時(shí)貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”。若公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額（負(fù)值），借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”，同時(shí)貸記“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”。

（四）期末交易性金融資產(chǎn)的處置。“新準(zhǔn)則”規(guī)定，結(jié)轉(zhuǎn)交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值與實(shí)際收取款項(xiàng)之間的差額確認(rèn)為當(dāng)期損益（即“投資收益”），若賬面價(jià)值大于實(shí)際收取款項(xiàng)，反映在投資收益的借方，若賬面價(jià)值小于實(shí)際收取款項(xiàng)，反映在投資收益的貸方；并將“公允價(jià)值變動(dòng)損益”的累計(jì)數(shù)轉(zhuǎn)入“投資收益”。

四、舉例說(shuō)明——以購(gòu)入債券作為交易性金融資產(chǎn)

2010年1月1日，甲公司從證券二級(jí)市場(chǎng)以銀行存款102萬(wàn)元（含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息2萬(wàn)元）購(gòu)入乙公司發(fā)行的債券，另支付交易費(fèi)用1萬(wàn)元，該債券面值100萬(wàn)元，票面年利率為4%，剩余期限為2年，每半年付息一次，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，其他資料如下：

1、2010年1月5日，收到該債券2009年下半年利息2萬(wàn)元；

2、2010年6月30日，該債券的公允價(jià)值為115萬(wàn)元（不含利息）；

3、2010年7月5日，收到該債券半年利息；

4、2010年12月31日，該債券的公允價(jià)值為110萬(wàn)元（不含利息）；

5、2011年1月5日，收到該債券2010年下半年利息；

6、2011年2月6日，甲公司售出該債券，收到價(jià)款117萬(wàn)元。

甲公司的賬務(wù)處理如下：

1、2010年1月1日購(gòu)入債券：

借：交易性金融資產(chǎn)—成本100

應(yīng)收利息2

投資收益1

貸：銀行存款103

2、2010年1月5日，收到該債券2009年下半年利息：

借：銀行存款2

貸：應(yīng)收利息2

3、2010年6月30日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益：

借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)15

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益15

借：應(yīng)收利息2

貸：投資收益2

4、2010年7月5日，收到該債券半年利息：

借：銀行存款2

貸：應(yīng)收利息2

5、2010年12月31日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益：

公允價(jià)值變動(dòng)額＝110-（100+15）＝-5

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益5

貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)5

6、2011年1月5日，收到該債券2010年下半年利息：

借：銀行存款2

貸：應(yīng)收利息2

7、2011年2月6日出售該債券：

借：銀行存款117

公允價(jià)值變動(dòng)損益10

貸：交易性金融資產(chǎn)—成本100

—公允價(jià)值變動(dòng)10

投資收益17

主要參考文獻(xiàn)：

[1]中華人民共和國(guó)財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006[m].北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006.6.

第8篇

一、交易性金融資產(chǎn)的計(jì)量

（一）初始計(jì)量 為取得時(shí)的公允價(jià)值，相關(guān)的交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。

（二）后續(xù)計(jì)量 持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)將交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。

（三）處置交易性金融資產(chǎn) 其公允價(jià)值與初始入賬金額之間的差額應(yīng)確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。

二、交易性金融資產(chǎn)賬務(wù)處理存在的問(wèn)題

企業(yè)取得的交易性金融資產(chǎn)，通過(guò)“交易性金融資產(chǎn)”科目核算。該科目下設(shè)“成本”和“公允價(jià)值變動(dòng)”兩個(gè)明細(xì)科目。

（一）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)

借：交易性金融資產(chǎn)──成本（取得時(shí)公允價(jià)值）

投資收益（交易費(fèi)用）

應(yīng)收股利（已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利）

應(yīng)收利息（已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息）

貸：其他貨幣資金――存出投資款（實(shí)際支付的款項(xiàng)）

銀行存款

存在的問(wèn)題：準(zhǔn)則規(guī)定，金融資產(chǎn)一旦劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的交易性金融資產(chǎn)，就不再劃分為其他類(lèi)金融資產(chǎn)。但在準(zhǔn)則中并未對(duì)金融資產(chǎn)的具體分類(lèi)作出詳細(xì)的界定，有些金融資產(chǎn)既可以劃分為交易性金融資產(chǎn)也可以劃分為可供出售的金融資產(chǎn)，而這兩種金融資產(chǎn)的計(jì)量方法不同，交易性金融資產(chǎn)的交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，其他類(lèi)金融資產(chǎn)的交易費(fèi)用計(jì)入初始成本。由于會(huì)計(jì)工作者的經(jīng)驗(yàn)不足，可能導(dǎo)致確認(rèn)時(shí)對(duì)交易性金融資產(chǎn)的判斷失誤，虛增或虛減本期利潤(rùn)，影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

（二）持有交易性金融資產(chǎn)期間收到被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息

確認(rèn)應(yīng)收的股利或利息：

借：應(yīng)收股利

應(yīng)收利息

貸：投資收益

實(shí)際收到時(shí)，

借：其他貨幣資金――存出投資款

銀行存款

貸：應(yīng)收股利

應(yīng)收利息

（三）資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

公允價(jià)值大于賬面余額差額時(shí)：

借：交易性金融資產(chǎn)──公允價(jià)值變動(dòng)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

公允價(jià)值小于賬面余額作相反的分錄。

將公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益時(shí)：

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益（收益）

貸：本年利潤(rùn)

公允價(jià)值變動(dòng)損失作相反分錄。

賬務(wù)處理的結(jié)果是，“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶期末無(wú)余額。

（四）交易性金融資產(chǎn)的處置

借：其他貨幣資金――存出投資款

銀行存款

交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)（公允價(jià)值變動(dòng)損失）

投資收益（處置損失）

貸：交易性金融資產(chǎn)――成本（初始入賬金額）

──公允價(jià)值變動(dòng)（公允價(jià)值變動(dòng)收益）

投資收益（處置收益）

同時(shí)將該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入“投資收益”賬戶。

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益（收益）

貸：投資收益

若為損失作相反的分錄。

存在的問(wèn)題：持有期間已將“公允價(jià)值變動(dòng)損益”轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”賬戶，“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶期末已無(wú)余額。處置時(shí)又將該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入“投資收益”賬戶，公允價(jià)值變動(dòng)損益被結(jié)轉(zhuǎn)了兩次，雖然性質(zhì)不同，持有期間，是屬于未實(shí)現(xiàn)的收益，最后處置公允價(jià)值變動(dòng)損益得以最終實(shí)現(xiàn)。但賬務(wù)處理的結(jié)果一定是虛增或者虛減了企業(yè)利潤(rùn)。

為了保證會(huì)計(jì)信息的可靠性，筆者認(rèn)為，應(yīng)將公允價(jià)值變動(dòng)形成的損益，持有期間不轉(zhuǎn)人“本年利潤(rùn)”賬戶，而是在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益下單列一項(xiàng)反映，同時(shí)在“所有者權(quán)益變動(dòng)表”中反映這些未實(shí)現(xiàn)的損益。終止確認(rèn)時(shí)再將“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶內(nèi)的金額轉(zhuǎn)入“投資收益”賬戶，這樣就能全面反映企業(yè)擁有該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)所取得的持有損益和轉(zhuǎn)讓損益。

參考文獻(xiàn)：

第9篇

摘 要 2006年會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布之后，公允價(jià)值計(jì)量屬性已經(jīng)運(yùn)用到金融工具確認(rèn)和計(jì)量等諸多方面。文章以金融工具中的交易性金融資產(chǎn)為代表，探討和分析公允價(jià)值計(jì)量中存在的問(wèn)題，并針對(duì)金融行業(yè)和非金融行業(yè)提出相應(yīng)的優(yōu)化公允價(jià)值會(huì)計(jì)核算的建議。

關(guān)鍵詞 交易性金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng)損益 優(yōu)化建議

一、交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量案例

通過(guò)具體的案例深入分析交易性金融資產(chǎn)的具體會(huì)計(jì)核算過(guò)程。案例如下：

A 公司2008年12月5日購(gòu)入甲公司股票100000股，作為交易性金融資產(chǎn)核算，購(gòu)入時(shí)該股票市場(chǎng)價(jià)格為3元/股（假設(shè)不存在其他相關(guān)費(fèi)用），該股票在2008 年12 月31 日的市場(chǎng)價(jià)格為4元/股，假設(shè)A企業(yè)2008年度實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)400000元，僅存在該筆業(yè)務(wù)需要進(jìn)行納稅調(diào)整。2009年1月10日，A公司將其持有的甲公司的股票全部出售，價(jià)格為4.5元/股。

1.取得交易性金融資產(chǎn)，借：交易性金融資產(chǎn)――成本300000元；貸：銀行存款300000元。2.交易性金融資產(chǎn)持有至期末，借：交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)100000 元；貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益100000元。同時(shí)將公允價(jià)值變動(dòng)損益結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤(rùn)，借：公允價(jià)值變動(dòng)損益100000元；貸：本年利潤(rùn)100000元。

所得稅分錄為：借：所得稅費(fèi)用100000元；貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅75000元，遞延所得稅負(fù)債25000元。3.處置交易性金融資產(chǎn)，借：銀行存款450000元；

貸：交易性金融資產(chǎn)――成本300000元，交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng) 100000元，投資收益50000元。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定同時(shí)還要做一筆會(huì)計(jì)分錄，借：公允價(jià)值變動(dòng)損益100000元；貸：投資收益100000元。

二、交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量存在的問(wèn)題

（一）未明確區(qū)分待實(shí)現(xiàn)收益與已實(shí)現(xiàn)收益

從案例中可以看出，交易性金融資產(chǎn)的核算涉及到兩個(gè)損益類(lèi)賬戶：投資收益和公允價(jià)值變動(dòng)損益。投資收益用來(lái)核算實(shí)際已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的損益，公允價(jià)值變動(dòng)損益核算的是未實(shí)現(xiàn)損益。在期末時(shí)，公允價(jià)值變動(dòng)收益或者損失要列示于利潤(rùn)表中。這一程序雖符合全面收益觀和資產(chǎn)負(fù)債表觀，但是對(duì)金融行業(yè)和非金融行業(yè)，應(yīng)該進(jìn)行區(qū)分。

截止2011年末，我國(guó)的上市金融企業(yè)持有全部上市公司交易性金融資產(chǎn)總額的97.33%，由交易性金融資產(chǎn)帶來(lái)的收益較多，現(xiàn)行的計(jì)量方法，即把公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)中是完全合理的，能夠全面反映企業(yè)的投資盈利狀況。相反，在非金融行業(yè)，上市公司所持的交易性金融資產(chǎn)很少，有必要明確區(qū)分待實(shí)現(xiàn)收益和已實(shí)現(xiàn)收益。

（二）稅法與會(huì)計(jì)之間的差異加大

采用現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的公允價(jià)值計(jì)量方法核算，加大了稅法與會(huì)計(jì)之間的差異。仍采用上述案例，2009年末，接前面將公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)的會(huì)計(jì)分錄。借：投資收益150000元；貸：本年利潤(rùn)150000元。仍假設(shè)公司2009年實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)為400000元，則所得稅的分錄為，借：所得稅費(fèi)用100000元，遞延所得稅負(fù)債25000元；貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅125000元。

從案例整個(gè)會(huì)計(jì)核算過(guò)程可以看出，企業(yè)在年末時(shí)應(yīng)該將交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)進(jìn)行對(duì)比，確定遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的金額。這不僅使會(huì)計(jì)處理較為復(fù)雜，也加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)督查納稅的難度。

三、優(yōu)化交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量的建議

（一）金融行業(yè)的會(huì)計(jì)處理

仍以前述案例進(jìn)行具體分析，2008年的各項(xiàng)會(huì)計(jì)處理不變，2009年出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，不再將公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入投資收益，即不作以下分錄。借：公允價(jià)值變動(dòng)損益100000元；貸：投資收益100000元。

這樣進(jìn)行會(huì)計(jì)處理有兩個(gè)優(yōu)點(diǎn)。一是解決了現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的核算方法中交易性金融資產(chǎn)已經(jīng)不屬于企業(yè)，但在期末結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤(rùn)之前公允價(jià)值變動(dòng)損益仍有余額的問(wèn)題；二是期末的時(shí)候無(wú)需再將公允價(jià)值變動(dòng)損益進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，簡(jiǎn)化了期末的會(huì)計(jì)核算程序。

（二）非金融行業(yè)的會(huì)計(jì)處理

仍對(duì)前述案例進(jìn)行分析，可以將“公允價(jià)值變動(dòng)損益“這個(gè)科目改為“未實(shí)現(xiàn)公允價(jià)值變動(dòng)收益”，并且由損益類(lèi)賬戶變?yōu)樗姓邫?quán)益賬戶。2008年公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)，借：交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)100000元；貸：未實(shí)現(xiàn)公允價(jià)值變動(dòng)收益100000元。期末時(shí)不將未實(shí)現(xiàn)公允價(jià)值變動(dòng)收益轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)，而是直接反映在資產(chǎn)負(fù)債表中。2009年出售該交易性金融資產(chǎn)，將未實(shí)現(xiàn)公允價(jià)值變動(dòng)收益轉(zhuǎn)入投資收益。借：未實(shí)現(xiàn)公允價(jià)值變動(dòng)收益100000元；貸：投資收益100000元。

這樣的會(huì)計(jì)處理也有兩個(gè)優(yōu)點(diǎn)。第一，明確界定了未實(shí)現(xiàn)損益和已實(shí)現(xiàn)損益，公允價(jià)值變動(dòng)損益體現(xiàn)在了資產(chǎn)負(fù)債表中，未在利潤(rùn)表中表現(xiàn)出來(lái)，不會(huì)引起報(bào)表使用者的誤解，有助于財(cái)務(wù)表報(bào)使用者作出正確的投資決策；第二，簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)核算程序。出售交易性金融資產(chǎn)之后無(wú)需在期末時(shí)再結(jié)轉(zhuǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益，只需將投資收益結(jié)轉(zhuǎn)即可。

參考文獻(xiàn)：

[1]王平，劉玉廷.金融工具（債券）公允價(jià)值問(wèn)題研究.中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社.2012年：3.