時間：2022-11-04 20:57:08
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（一）認識不明確，理解有偏頗
我國多數中小企業對企業審計認識不清，很多企業認為審計是給別人看的，找個聲譽好的會計事務所出具一份審計報告，能夠通過金融機構的融資審核就行；審計了財務就會帶來更多的稅務支出；內部審計就是個形式，起不到什么作用，可有可無；加之我國多數中小企業所有權和經營權高度統一，企業沒有良好的貫徹起現代企業管理制度，財務工作人員多為由企業所有者的近親擔任，審計會增加內部不信任感甚至導致矛盾；審計就是在生產經營中增加一個不必要的流程，增加經營成本和人力資本；更有甚者認為內部審計就是讓員工去找老板的麻煩；部分審計人員也認為自己的工作并不重要，走個過場就行，別給自己和單位找不痛快。
（二）審計無保障，工作開展難
在很多中小企業中內部審計不是獨立部門，沒有制度依據和工作支持，審計的獨立性、真實性、客觀性、公正性沒有保障；有的企業審計設立在財務部門之中，人員由財務部門的人員兼職，不能獨立開展工作，只是在需要時臨時抽調，應負場面，審計變成了自己查賬；內部審計從業人員不具備審計資質或者應有的知識和技能，審計工作無法達目的；審計結果和出具的報告難以真實反映企業經營狀況和問題，更提不出改進建議，失去審計的意義，不為企業所有者信任；有部分企業的財務管理混亂，無法提供審計所需的真實、完善信息，導致審計風險；內部審計結果本身不具備公信力，導致審計工作既不能服務于企業的融資需要，又不能為經營管理提供可行性建議，為決策提供咨詢；尷尬的處境和不明確的作用是中小企業審計難以發揮作用的癥結所在；內部審計工作局限在對財務數據的查證上，缺乏事前了解、調查經濟活動的前沿，沒有參與經濟活動管理過程，難以發現問題；當涉及下屬單位的績效考核、年薪兌現等切身利益時，就淡化管理審計，使工作具有片面性。
（三）制度不健全，作用難發揮
在建立審計單位或設立了審計崗位的中小企業中，很多單位在審計制度建設和執行方面存在問題，審計的參與度不高，很多部門和員工不配合審計工作；領導層對審計結果的利用不充分，難以實現以審計促管理的目的；發現問題不是設法推諉、掩蓋，就是“炒魷魚”了事；沒有從根本上分析癥結，完善管理。
二、解決問題的建議
針對以上問題，筆者結合自己多年工作經驗給出以下建議：
（一）正確認識，全員參與
從企業的所有者、管理者開始，自上而下推行內審工作，端正對內部審計的態度，正確認識內審在企業經營管理中的作用，明確內審的職責；改變錯誤認知，真正把內審工作納入生產經營管理過程，發揮內部審計的過程監督、風險控制、決策咨詢服務、效率評價作用。全員參與不是大家都來審計，而是全員支持審計工作，為之提供全面、完善、詳實的資料和信息；主動咨詢，發揮審計的服務作用；對于發現的問題和建議認真落實，實現流程改進、效率提升、管理優化的目的。這就要求企業的所有者、經營管理者具備清醒的頭腦和較高的管理素養，同時也是促進企業管理者主動學習，不斷更新觀念，提升自身素質；促使全體員工主動關注、融入企業，與企業共成長。
（二）建立機制，保證良好運行
在正確認識的基礎上，建立獨立的內部審計機構，可以使之直接隸屬最高決策層。比如董事會，直接對其負責；保證審計的獨立性，使內部審計工作做到獨立、公正、客觀；同時發揮決策咨詢作用，提高審計成果的利用率。制定內部審計流程和制度，并嚴格執行，做好獎懲，最好與經營績效掛鉤；促使全體人員配合審計工作；對于審計中發現的問題，本著查漏補缺、完善管理、提升效能的原則認真分析原因、冷靜處理，不能簡單粗暴，不能依據未定性的結論做出有礙內部和諧的決定，更不能借機生事。
（三）提升從業者素質，實現提升管理，服務企業發展的目標
內部審計從業人員的個人素質對審計有很大的影響，是其履職的保證。就當前中小企業內部審計從業人員的整體素質而言，提升專業能力和綜合素質是亟待解決的問題。企業需要做好人才引進和培養工作，一方面要引進人才，特別是專業技能人才——注冊會計師，這是內部審計得以實現的基礎之一；另一方面要培養內審人員的綜合素質，這是他們為企業提供高質量審計成果、深入發現分析問題，綜合分析行業發展、社會環境、企業生產經營特點，為企業提供咨詢建議，促進企業完善管理，提升競爭力的保證。
（四）引進企業內審工作外包機制
對于很多中小企業來說，建立獨立的內部審計機構，培養專業的、高素質的內審員確有難度。由于企業的規模、發展狀態（企業的初創期、發展期、成熟期區間）等原因，許多企業不能擁有自己的內審機構和團隊，又要保證內審工作的有序、有效開展，聘請外部審計機構實施內部審計是一個很好的選擇。內審外包已經成為越來越多中小企業的首選，它解決了中小企業成立內審團隊的經費、人員、工作流程、工作效率、獨立性等一系列問題，為中小企業帶來了便利的內審服務；甚至延伸合作，為企業出具具有高誠信度的審計報告，為中小企業融資帶來便利。
三、結語
論文摘要:文章首先介紹了內部審計的定義和特點,探討了中小企業內部審計的現狀及存在的問題,進而指出內部審計應用于中小企業風險管理及內部控制的必要性;接著從內部審計的角度來分析現代風險導向內部審計產生的原因和作用,并闡述了現代風險導向內部審計與中小企業內部控制制度的關系。
內部控制制度是中小企業為了保證實現經營管理目標。一個現代企業完善、健全的內部控制系統中,必須有完善嚴密的內部審計制度、獨立有效的內部審計機構和高素質、高責任心的內部審計人員,它既是內部控制系統中重要的一個分支系統,又是實現內部控制目標的重要手段。
一、中小企業內部審計的含義
(一)內部審計的概念
內部審計是一種獨立,客觀的確認和咨詢活動,旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應用系統的,規范的方法,評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果,幫助組織實現其目標。內部審計作為中小企業企業管理體系的重要組成部分,在實際工作中,應該對企業經營、管理的合法性、合理性、有效性進行審核和評價,注重審查企業的內部控制狀況,為建立、健全企業的各種政策和規章制度,完善企業經營管理提供服務。中小企業作為國民經濟的重要組成部分,有其自身的特殊性。深入研究中小企業內部審計的相關問題具有極其重要的意義。
(二)中小企業內部審計的獨立性
中小企業內部審計機構和人員必須保持應有的相對獨立性,獨立性是內部審計人員提出公正的鑒定或評價的保證,是順利開展審計工作的前提。133229.CoM就內部審計組織結構而言,內部審計部門應該對該企業中的一個具有足夠權利的負責人負責外,企業還應設立有關制度,確保審計部門經理和該負責人之間能直接交流信息。就內部審計人員而言,內部審計人員必須是專職的,而不能由其他業務部門,特別是會計部門的人員兼任。就內部審計業務的獨立性而言,內部審計不能負責內部審計工作以外的計劃,不編制會計報表,不直接參與企業各部門的生產經營活動,以保證其獨立性。
(三)中小企業內部審計的對象和范圍
中小企業內部審計的主要職責是幫助企業改善經營管理,提高企業的經濟效益。因此,其審計的對象和范圍是非常廣泛的,可以涵蓋企業的一切行為和所有方面,而不僅僅限于其內部按行政職能劃分的部門或單位。在確定審計對象時,內審人員關鍵是要確定可審計的活動。
二、內部控制制度建設
內部會計控制是指單位為了提高會計信息質量,保護資產的安全、完整,確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。
控制與管理的關系非常密切,二者日益融合。現代內部控制已逐漸滲透到管理活動的各個方面,與管理活動的各項職能交織融合在一起,內部控制概念的歷史演進充分表明了這個發展趨勢。
內部控制概念的演進可以分為以下幾個階段:
第一,內部牽制階段。內部控制思想的萌芽在五千年前就出現了。漫長的幾千年來,內部控制一直以最原始的內部牽制形式出現在各種組織的管理過程中。
第二,內部控制制度階段。20世紀,審計理論界及實務界開始關注內部牽制對審計人員的重要性,進而對其進行研究,擴大了對內部控制的認識。內部控制制度包括企業內部采用的機構計劃和所有有關的調整方法和措施,其目的在于保護企業的財產,檢查其會計資料是否正確可靠,以及提高業務效率,促進經營方針、組織計劃的貫徹和企業內部所有調查方法的實施。這個定義涵蓋的范圍已經超越了與財務和會計職能有直接關系的內容,而涉及經營管理等多方面。
第三,內部控制制度兩分法階段。內部管理控制制度包括,但不僅僅限于組織結構的計劃,以及關于管理部門對事項核準的決策步驟上的程序與記錄,目的在于提高經營效率、促使有關人員遵守既定的管理方針。
三、企業內部控制制度——現代風險導向內部審計與內部控制
內部審計作為內部控制的組成內容,發揮著對內部控制執行情況進行監督和評價的作用,是對內部控制的再控制。內部審計是內部控制的控制環境、監督等要素的重要組成部分,是對中小企業日常經營活動控制的再控制。盡管中小企業可以通過外聘中介機構和專業人士評價,行政主管部門監督檢查等外部的監督檢查,以及包括會計監督在內的部門的日常控制,但對這些日常活動控制的全方位的不間斷的再控制,則只有內部審計才能做到,因此,內部審計對于完善內部控制具有不可替代的作用。內部審計控制是內部控制的基本方法之一。在內部控制系統中,董事會、各級管理層甚至一般員工,都是內部控制的主體。在這一過程中,內部審計負責對有關業務流程內部控制的充分性、有效性進行認定、評價,提出糾正問題和改進控制的建議。
內部審計作為對中小企業內部控制監控的專門機構,通過對內部控制適時持續的監測、評價,保證了內部控制按預期進行,并根據實際情況的變化而進行合理的調整,為內部控制機制的有效運行提供了保障、維護的作用。
通過采用詢問、問卷調查,觀察,審閱各種文檔資料,測試等審計方法對內部控制進行評價,可以有效地監督內部控制制度的實施。
內部控制制度審計是內部審計人員通過對被審計內部控制制度的審查,分析測試、評價,確定其可信程度,從而對產生的結果做出鑒定的一種現代審計方法。隨著經濟改革的發展和企業管理的不斷深入,圍繞財務收支和會計資料,以查錯糾弊為主導的審計方法,不僅效率低下,而且也難以適應復雜多變的企業內外環境對風險防范的需求。現代企業制度下的內部審計更著重關注內部控制制度下審計,變革審計方法,提高審計效率,以促進內部控制體系日益完善,這是規避企業經營風險,改善經營管理,提高經濟效益的有效途徑。內部控制制度審計的主要作用有:
一是促進國家方針、政策及財經法規和企業內部經營決策和規章制度的正確實施和對內各部門和流轉環節進行有效控制;促進企業建立良好的內部控制環境,促進會計信息的真實性、正確性和財務活動的有效性、合法性;促進財產物資的安全性和完整性。
二是提高審計工作效率和質量。目前企業對內部審計的要求越來越高,審計工作量越來越大,而內部控制審計的評價可有效的確定審計重點、減少審計樣查,節約時間和人力成本,提高審計效率和質量,達到有效履行審計職責,強化審計監督的目的。
三是突出審計重點。通過對單位內部控制制度的可信賴程度進行鑒定和評價,針對內部控制制度的薄弱環節分析,明確審計重點和內容,保證了審計重點和方向,提高審計質量。
四、結語
適當的組織目標和合理的評價標準是管理和內部審計工作走向規范的標志。沒有合理的評價標準,就等于沒有實質意義的管理,缺少有效的內部控制,中小企業內部審計工作展開也就無法真正發揮其作用,以風險評估為基礎的現代風險導向審計屬于開放式的模型,這不僅體現在具體項目及與部門的相互溝通方面,而且還反映在宏觀上審計目標的不斷演變。由此可見,中小企業內部審計人員根據風險評估的思路開展對內部控制的評價,以組織目標為起點和核心,能夠更加有效地發揮建設性作用,完成由監督控制到風險基礎,為組織做好服務。
參考文獻
[1]張孝蘭,肖章大.內部審計的風險與防范對策[j].樂山師范學院學報,2007,(8).
摘要：中小企業稅務風險管理意識淡薄，對內部控制又不重視，造成稅務風險內部控制存在缺陷。內部審計是企業風險管理的最后一道防線，但是內部審計機構在中國中小企業成為一個可有可無的部門。中小企業應該重視內部審計在稅務風險管理中的作用，可以通過建立健全內部審計機構、完善內部審計的功能、提高審計人員專業勝任能力等措施對稅務風險管理進行監督和評價。
關鍵詞：中小企業；稅務風險管理；內部審計
1引言
根據《2015年全國企業負擔調查評價報告》調查顯示，稅收負擔過重是企業反映比較突出的一個問題，希望政府出臺稅收減免的政策呼聲最高。稅收負擔過重而政府如果沒有采取相應的措施，當企業的人工成本、融資成本成為企業面臨的主要問題時，企業是經濟人，為了生存會想辦法降低成本，而有時會鋌而走險通過非法的途徑來降低成本。降低稅收負擔就成為企業降低成本的渠道之一。企業在涉稅過程中如果沒有遵守國家的稅收法律規章制度，會導致企業利益的損失，將給企業帶來風險，這就需要對稅務風險進行管理。近年來，很多學者的研究基本集中在如何最大限度通過管理如納稅籌劃等來降低稅務風險。羅威在其《中小企業稅務風險管理研究》博士論文中提出中小企業稅務風險內部審計存在的問題，但對內部審計對稅務風險管理如何監督沒有展開進一步研究。目前國內研究中小企業稅務風險管理的內部審計文獻較少，本文將運用內部審計的有關知識，從內部審計的角度討論降低稅務風險的措施，以此給中小企業管理和控制稅務風險提供一些參考。
2中小企業稅務風險管理內部審計對中小企業發展的影響
COSO的風險管理定義是指企業可以有條不紊的管理風險的過程，而這種風險指的是附著在每一個戰略組合之上，以實現持續盈利為目標的風險。風險是阻礙企業目標實現的可能性，企業要實現盈利目標并實現可持續發展就需要對風險進行識別、評估并采取應對措施。IIA《標準》第2120條規定：內部審計必需評估風險管理過程的有效性并對其改善做出貢獻。內部審計組織介入企業風險管理已經得到國際內部職業界的普遍認可。
2.1稅務風險管理內部審計可以提升企業風險管理水平
風險管理是企業戰略管理的中心環節，沒有風險就不需要控制，稅務風險是存在的，企業需要對稅務風險進行分析，才能評估風險控制的有效性，而內部審計是企業內部控制手段的一種。根據2004年IIA頒布《內部審計在企業全面風險管理中的作用》中指出，內部審計在企業風險管理過程中應該發揮核心作用。內部審計以獨立、客觀的態度對內部組織進行評價和監督，以保證企業管理的需要，控制和化解各種風險，提高風險防范意識。同時，風險管理的加強能夠使內部審計更加明確自身參與企業風險防范的重要性和必要性，實現企業的經濟效益。稅務風險管理作為企業風險管理的組成部分，內部審計的風險導向決定了其能與風險控制完美結合，從而有效降低企業涉稅過程中存在的各種風險。審計人員在為企業把脈，審計人員要確保企業識別全部稅務風險，進而企業才能管理風險。
2.2中小企業可持續發展需要稅務風險管理內部審計
如果企業稅務風險沒有控制得當，會導致企業違反法律規章制度，影響企業聲譽甚至可能導致觸犯國家法律的行為。如何防范和控制風險成為中小企業一項相當艱巨的任務。從現實意義上看，目前很多企業的管控都側重于企業的財務管理和經營效益方面，而對稅務審計有明顯的忽視現象。彭喜陽對全國部分城市的中小企業調查發現，企業稅務風險意識淡薄和稅務風險管理人員專業勝任能力不足是最基本的問題，稅務風險管理組織機構不健全，缺乏內部審計的監督，即使少數中小企業設置了內部審計部門，也大都沒有開展稅務風險管理審計。風險總是存在的，不會以人的意志而轉移，對于中小企業管理者而言，在外界環境無法改變的情況下加強企業內部控制來防范稅務風險成為一項首要任務。由于審計人員和企業的管理者對稅務風險管理意識淡薄導致很多企業都是稅務風險發生以后才采取措施，但為時已晚。如果企業能夠盡早意識到稅務風險控制的重要性，及時地讓審計部門參與到稅務風險管理審計中，必然會大大降低涉稅風險，進而很大程度上減少企業的損失，不至于讓企業在蒙受損失的同時擔負更多的法律責任，這樣也會提升企業的信用和聲譽，給社會留下較好的口碑，中小企業將實現可持續發展。
3中小企業稅務風險管理內部審計存在的問題
為引導大企業合理控制稅務風險，國家稅務總局2009年出臺《大企業稅務風險管理指引》，2011年出臺《大企業稅務風險管理暫行辦法》，我國的大型企業開始逐步重視并且進行稅務風險控制。但目前大企業的稅務風險管理內部控制建設情況并不樂觀，而與大企業相比，中小企業稅務風險管理水平明顯低。彭喜陽（2014）經過調查發現，幾乎大部分的中小企業都不存在稅務風險管理體系，不將稅務風險管理作為企業的日常管理，稅務風險缺乏內部審計有效的監督和評價。中小企業稅務風險管理內部審計存在以下幾方面的問題。
3.1內部審計機構不健全
根據中國內部審計協會2012年對9287家中國民營企業的調查顯示，8128家占全部調查數的90.82%沒有設立內部審計機構。有些企業雖然設置了內部審計機構，但是設立內部審計機構是為了滿足上級單位、法律法規的外部要求。內部審計機構成為企業可有可無的部門。很多企業為了應付稅務機關的要求被動地對企業各項涉稅活動進行自查，而僅僅為應對稅務部門的檢查而沒有真正讓獨立的內部審計人員來擔當稅務風險管理的監督和評價工作。
3.2中小企業稅務風險管理內部審計功能不到位
筆者調研了福建一些中小企業，對于企業稅務管理進行了詳細的調查，發現目前部分企業雖然設有審計部門，但大多是對于企業采購、招標以及生產等方面進行審計，忽視了稅務風險管理審計。目前企業把稅務審計作為財務審計的一部分，而對稅務風險管理內部審計不重視。根據中國內部審計協會2012年的調查，民營企業內部審計人員經常開展的審計項目中風險審計占2.01%、國有企業占2.06%；而開展財務審計民營企業占16.7%、國有企業為23.7%。通過數據分析我們認為企業的風險審計力度不夠，內部審計還是集中在財務審計。
3.3內部審計人員從事稅務風險管理內部審計專業勝任能力不足
根據中國內部審計協會2012年調查：民營企業內部審計人員46.5%是兼職人員、專科學歷從業人員占44.03%；國有企業內部審計人員30.61%是兼職人員、專科學歷從業人員占43.53%，由此可見，我國內部審計人員的素質偏低，無法勝任內部審計工作的需要。稅務風險管理內部審計需要復合的知識，因為稅務風險管理內部審計和其他方面的審計有很大的區別，稅務風險審計不僅僅涉及到風險的控制，更要求審計人員對國家的相關法律條文和財務制度有比較深入了解，因此，對審計人員的要求較高，審計人員需要具備多方面的專業知識才能夠勝任此項工作。但是目前企業的審計人員大多只是熟悉財務知識，對于稅務風險管理沒有太多的概念，一旦盲目進行稅務風險審計，稍有不慎就會觸及到國家的有關法律規定，從而給企業造成不必要的損失，使企業的稅務風險進一步增加。
4中小企業稅務風險管理內部審計的應對措施
企業資源是有限的，中小企業的內部審計資源更有限，以風險為導向的內部審計要讓企業的資源充分發揮其作用，對稅務風險管理進行有效的監督。企業在實現目標的道路上，機遇與風險并存，只有那些練好內部控制體系與防范風險管理措施的企業才能在激烈的市場競爭中有立足之地。
4.1建立健全內部審計機構
根據2003年審計署的關于內部審計的規定：企事業組織以及其他單位建立健全內部審計制度，企業管理層應重視企業的內部審計建設，企業管理層應該明白內部審計的建立和健全能有效加強企業內部管理。另外由于稅務風險管理內部審計的特殊性，企業在完善審計部門的同時應該根據企業經營規模設立專門從事稅務風險審計的小組和專業審計人員。要盡快落實稅務風險審計部門每個人的職責和義務，成立責任追究制度，中小企業可以在財務部門之下設定稅收風險管理崗位，這樣能夠實現不相容崗位分離制度，對于工作人員而言，每個人的責任明確，一旦出現問題，便可追責到人。另外，應明確要求內部審計機構參與稅務風險管理審計，制定相應制度促使內部審計人員以更積極的態度參與到風險管理工作中。
4.2完善稅務風險管理內部審計的功能
如果企業有能力建立自己的內部審計機構，在企業風險管理中內部審計的作用是不可或缺的，內部審計的職能能夠嚴格地監督和評價稅務風險，但是由于企業的管理風險本身是隨著企業內部環境和同領域的外部環境不斷的發生變化的，所以企業的風險管理是很難摸索清楚的。另外，也由于中小企業內部審計資源有限，導致在企業風險管理的內部審計過程中要首先抓住重點，然后有針對性地開展審計工作。稅收風險管理審計最主要的目的是從事后審計轉向事前控制，把風險關口前移，實現全過程審計。這就需要健全企業的內部控制，轉變觀念，做好各部門的自我約束，提升管理效益。
4.2.1提升企業管理者的思想觀念和稅務風險審計意識
Gilmour認為，管理層把內部審計看做改善控制的資源，有利于內部審計工作的開展。王兵認為內部審計發揮作用，領導的重視是主要因素。中小企業的稅務風險有些是企業主或管理層的故意行為，稅務機關要加大稅收規章制度和企業合法經營的宣傳力度，并加大執法力度，在全社會營造合法經營的氣氛。相關部門（如各級審計機關和各級內部審計協會）加大內部審計對企業提高經濟效益和管理水平的宣傳力度，并切實做好政府服務工作。另外，只有企業主或企業管理層提高稅務風險意識和認識內部審計在風險管理中的作用，才會有意識地開展稅務風險管理工作，關注風險并積極地開展風險評估工作，這樣才會創造更多的價值。
4.2.2提升內部審計人員的工作質量
企業的許多涉稅行為是企業的整體層次行為，如果企業進行偷漏稅，大部分是企業層面的舞弊行為，而企業主或管理層就不希望內部審計在此方面出具不利的審計報告。由于內部審計機構和人員具有相對的獨立性，容易受到企業管理層的影響或與管理層妥協，內部審計人員即使認為這會給企業帶來極大的涉稅風險，但一般會聽從企業的安排，這使內部審計的工作質量受到很大的影響。根據內部審計人員職業道德規范，內部審計人員應該有責任提醒企業主或管理層相關的涉稅風險，應與企業主或管理層溝通，明確告知涉稅風險的后果。稅務風險管理審計需要對稅務知識、稅務法律規章制度、企業會計準則、企業財務賬務處理了解透徹，這對內部審計人員提出很高的要求，也容易造成內部審計人員在開展稅務風險管理審計時信心不足。財務人員有時也認為審計人員沒有能力來審計涉稅業務，財務人員在進行涉稅賬務處理時存在故意的涉稅風險行為，某些涉稅不符合相關制度要求，但企業財務人員認為歷來都是如此進行涉稅處理，或者其他企業也是這樣處理，而稅務部門也沒有提出不同的意見。內部審計人員應該基于獨立、客觀的立場以及公司可持續發展的角度與財會人員溝通，認真分析并解決存在的問題。
4.2.3加強稅務風險管理與內部審計的內部協同度
內部審計在稅務風險管理過程中，不能成為風險的管理者而應是協調者。內部審計在開展審計工作時，不但要查出錯誤，還要保證咨詢與服務結合到位；不但要注重結果也要注重審計工作的過程，內部審計部門與企業其他部門進行協同工作，才能協調各部門共同保證企業的正常運轉，防范風險的發生和對企業造成的利益損失。企業內部審計活動的計劃要充分反映出企業的風險戰略。在企業的管理體系中，稅務風險管理是其中一項重要的內容，其目的就是要保證企業的運營效率和經濟效益的并重。企業的稅務風險管理體系要和內部審計工作達成一致，確保兩項工作協同發揮作用，這也要求企業的內部審計部門在做好企業稅務風險評估和風險暴露的基礎工作之上，合理地安排好審計計劃，在具體的審計活動中，強調內部審計和稅務風險管理體系的協調一致性。同時，因為企業在風險評估中會涉及到企業橫、縱向的廣泛層次上的業務，這也需要企業內部審計部門和財務部門或風險管理部門共同協作，集思廣益，充分發揮其團隊合作的力量，共同努力實現企業價值的增值。
4.2.4通過合規性的審計來提高稅務風險管理水平
企業進行稅務管理內部控制制度建設，需要落實稅務崗位責任制，以制度為準繩。COSO-ERM框架提出，內部控制的各風險要素以及整個企業層面都要考慮合規性。而稅務風險管理審計最終的目的是發現企業涉稅過程中不符合國家相關法律規章制度的風險，其本質應該是合規風險審計。內部審計應該從管理層的理念及管理風格、企業稅務管理風險評估、稅務控制活動和監督等幾個方面對稅收管理的內部控制進行獨立、客觀的監督和評價，并通過內部審計的第三道防線來防范稅收風險。
4.3提高內部審計人員從事稅務風險管理審計的專業勝任能力影響
內部審計工作質量的提高很關鍵的一個因素是審計人員是否具備必要的專業能力和水平。特別是風險導向的審計，審計人員僅僅有審計知識是不夠的，學習和創新是內部審計人員的源泉。稅務風險管理內部審計具有很強的專業性，對審計人員的能力和素質有更高的要求，既具有財會、稅收、審計、管理、溝通知識又要有一定實際工作經驗的復合型人才，需要對他們進行培訓或者通過崗位輪換以提高他們的專業勝任能力。一般的審計人員是不能勝任此項工作的，中小企業可以和高校簽訂專業人才聯合培養協議，對于那些愿意從事稅務風險管理內部審計的優秀學生，企業可以在其未畢業時進行考查和培養，待其畢業即可快速參與到企業稅務風險管理審計工作中，不斷地給企業的審計人員注入新生力量。
5結語
風險管理的內部審計最大價值并不在于“監督”，而是將企業稅務風險管理水平進一步提升。稅務風險管理審計對內部審計人員的知識技能、職業道德等方面帶來嚴峻的挑戰。內部審計在中小企業還不受重視，企業內部審計還集中在財務審計。風險導向的內部審計在我國企業中還沒有發揮其應有的價值，稅務風險管理內部審計任重道遠。
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[關鍵詞] 萊蕪；中小企業；內部控制；控制環境
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 17. 009
[中圖分類號] F239.45 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2014）17- 0015- 01
1 完善內部控制環境
控制環境決定了一個組織的氣氛，是內部控制其他要素的基礎，直接影響到企業內部控制的貫徹和執行以及企業經營目標和整體戰略目標的實現。萊蕪中小企業加強和完善企業內部控制時應該把改善內部控制的環境作為考慮的首要因素，具體來說，萊蕪中小企業應該從以下幾方面入手，完善實施內部控制的環境。
1.1 增強管理者的素質和內部控制的意識
中小企業管理者的素質直接影響到企業采取的具體行動，從而會影響企業內部控制實施的效率和效果；雖然說萊蕪中小企業內部控制成敗與企業員工的控制意識和行為密不可分，但是管理者對內部控制的意識才是關鍵。
1.2 健全企業的治理結構
萊蕪中小企業在治理結構上可以采用權力機構、決策機構、經營機構和監督機構相互分離、相互制衡的原則，減少高層管理人員交叉任職，真正使各利害關系層在權力、責任和利益上相互制衡，實現企業效率和公平的合理統一，并逐漸建立民主透明的決策程序和管理議事規則、高效嚴謹的業務執行系統以及健全有效的監督反饋系統。
1.3 培養企業文化
企業文化是一種無形的巨大力量，它會潛移默化地影響企業成員的思維方法和行為方式。企業文化具有一種凝聚力，它可以促進企業的發展，企業文化對企業的影響無處不在，因此它也會影響企業的內部控制。企業文化使企業員工擁有團隊精神，使企業員工信仰明確，思想鮮明，企業文化的這種建設、引導和激勵作用對企業內部控制的順利實施是一種強大的無形動力。
1.4 重視人力資源的作用
良好的人力資源政策對于更好地實施內部控制有很大的推動作用。萊蕪中小企業應該注重對關鍵崗位的人員配備和選拔；加強員工專業技能和管理技能培訓；在招聘環節嚴格把關，保證企業員工的整體素質水平。
2 建立健全內部控制制度
內部控制制度的設計有其自身的科學性， 要遵循一定的原則。從當前的問題來看， 萊蕪中小企業內部控制制度的建設應將重點放在建立一個財和物相分離的內部機制上。應該從內部控制角度來考慮企業內部架構和各個機構的職能分工， 做到內部機構設置合理、職能明確、相互溝通和制約， 以保證每一項經濟業務都能夠按照科學的程序辦理。另外，在建立完備內部控制制度的基礎上還應該建立對執行人員的考核評價機制。
3 建立萊蕪中小企業內部控制的監督體系
建立萊蕪中小企業內部控制的監督體系主要有3個方面：一是加強對企業法人的內部控制監督，建立企業重大決策集體審批制度；二是加強對企業部門管理的控制監督，建立部門之間相互牽制的制度；三是加強對關鍵崗位的定期稽查制度。具體說來，萊蕪中小企業具體可以從內部審計和控制自我評估兩個方面來進行。
內部審計是內部控制的組成部分，但同時也是監督內部控制其他環節的主要力量；內部審計的作用不僅在于監督企業內部控制是否被執行，還能為內部控制過程的設計提供建議。企業可以在加強期末集中審計和專項審計的基礎上，加強常規審計、定期和不定期審計，將某些違規違法行為消滅在萌芽狀態，最大限度降低控制成本和提高控制效率。至于控制的自我評估，則可以參考國外企業經常采用的內部控制的“控制自我評估”（CSA）來進行。
4 盡力消除內部控制的局限性
由于局限性是內部控制制度固有的，所以只能盡力消除。對于管理越權，一般來講，在內部會計控制中，特別要注意企業高層管理人員越權行使職能的行為。對于串通舞弊，各企業要加強對員工的政治思想道德教育，加強法制教育，提高他們的思想覺悟和法制觀念，培養他們的職業道德。同時，還要實行不定期的崗位輪換制，不讓同一個人在同一個崗位長久待下去；發揮內部審計的作用，通過定期或不定期進行審計等措施，把串通舞弊控制在最低的程度。對于制度滯后，各個企業要根據內、外部環境的變化，不斷地調整內部會計控制的程序、方法、內容，不斷完善內部會計控制，使之適應企業的經營管理與發展變化。對于可以預期的變化，應盡快制定相應的內部會計制度。
內部控制是企業管理的重要手段， 建立并完善企業內部控制是深化企業改革、建立現代企業制度的關鍵。我們必須充分認清萊蕪中小企業內部控制中存在的各種問題及其原因，從平時的管理中多注意總結，逐步解決存在的問題，只有提高了萊蕪中小企業的內部管理水平，才能提高萊蕪中小企業的經濟效益，經濟得到了快速發展，企業勢必會有一個美好的未來。
綜上所述，萊蕪中小企業內部控制貫穿于企業的各個方面。要建立完善的內部控制制度，需要各相關人員和部門的相互配合，只有這樣，才能最大限度地解決目前萊蕪中小企業內部控制制度弱化的問題，使萊蕪中小企業健康、有序地發展。
注：該論文是萊蕪職業技術學院橫向研究課題。
主要參考文獻
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【關鍵詞】中小企業內部控制存在問題對策
內部控制制度是企業各項管理工作的基礎，對于企業管理相對薄弱的中小企業，完善的內部控制體系是企業管理機制建設的重要基礎，通過內部控制機制建設將公司治理、內部管理、責任考核、防范財務和經營風險等其他各項管理工作有機結合起來，提高企業的經濟效益，促進企業發展壯大。
一、我國中小企業具有以下特點：
1、所有制結構和組織形式多樣化，行業分布面廣。除了國家的壟斷行業外，中小企業幾乎遍及所有的行業。特別是在面向市場，面向消費者的行業中，中小企業的分布最多。
2、用人少，組織和管理不健全、不規范。中小企業為了控制經營成本，往往會控制職工人數。中小企業因用人不足，工作無法分工，一個人要分擔很多工作。
3、企業人員整體素質不高。就大多數中小企業而言，經營者文化素質不高，知識結構老化，經營管理水平不高，缺乏工作所需要的技能訓練，技術水平無從談起，企業科技人員更是普遍匱乏。
二、中小企業內部控制存在的問題：
（一）控制環境
1、員工的勝任能力不強。中小企業吸引優秀人才困難，一些家族企業的關鍵崗位都是非專業的家族人員，他們多半沒有很強的專業知識，又缺少不斷補充新知識的動力，職務的勝任能力可想而知。
2、人力資源政策與執行存在缺陷。首先，中小企業在用人方面存在較大的隨意性，容易靠關系任用，對所聘用的人員是否具備相關的專業能力，是否適合所聘用的職務并不看重。其次，對于新員工的培訓、員工的后續教育以及職業道德方面的教育并不重視。另外，中小企業往往缺少一些規范的員工激勵機制和約束機制。
（二）風險評估
中小企業容易受到外部環境的影響，因其規模小，經營風險高，經濟實力較弱，外界的種種壓力和誘惑容易對其內部控制效能產生影響。如各種火災、水災等自然災害，各種工傷、爆炸等事故極易削弱其內部控制的效力甚至使其失效。
（三）控制活動
1、職責劃分不明確。中小企業規模小、職能結構簡單、生產管理人員相對較少，容易產生的問題是：一些職責無人承擔，一些不相容的職責由同一人員或部門承擔。例如，有的企業對某些交易沒有復核，有的企業沒有檔案保管職責等等。
2、憑證傳遞與記錄控制制度不健全。如中小企業經常出現白條頂庫，工資冒名頂替，憑證傳遞不及時等現象。
（四）信息與溝通
1、會計系統存在疏漏。某些中小企業在設置內、外兩套會計系統的同時隱藏著偷稅、漏稅、騙取銀行貸款、坑害潛在投資者等行為，違背了國家有關法律法規，這又對資產的安全和完整帶來危害。
2、對外信息溝通力度不夠。中小企業缺少對外信息公布的動力，與外界的信息溝通渠道閉塞。相對于上市公司或中小企業板塊上市公司而言，對外溝通能力相對較弱。
（五）監督
中小企業受機構、人員所限，核算較為簡單，缺乏周密而有效的預測、計劃、分析、考核工作，缺乏有效的監督。另外，中小企業由于考慮成本效益問題，一般不設置專職的內部審計機構和人員，有的企業雖然有內部審計，卻不能充分發揮其職能。一些企業的業務經辦人員、財會人員甚至領導干部利用監督不力的漏洞，大量收受賄賂，大肆侵吞公款，利用虛假發票非法占有企業資金等。
三、加強內部控制的對策：
1、更新中小企業管理層的管理理念。企業內部控制環境主要是企業的管理者所造成的，內部控制是否有效，與企業管理者是否重視、是否帶頭執行有很大的關系。中小企業管理層應充分認識到建立內部控制制度的重要性和必要性，不斷提高自身的文化素質和管理水平，更新管理理念，實行科學管理。
2、建立健全與企業規模相適應的組織機構。中小企業應根據自身經營特點，設置組織機構，配備齊全的職能部門，并注意科學地確定各部門的職能，做到各部門相互協調、相互牽制，以確保控制目標的實現。同時對各級機構的職能權限作出明確的規定，使每一項經濟業務都有適當的授權，建立暢通的信息溝通渠道。
3、建立風險評估機制。中小企業在經營過程中面臨來自內部和外部的不同風險，中小企業應增強風險意識，建立應對變化的風險評估機制，變被動為主動，減少風險的影響。即對內分析自身的優勢與劣勢，對外分析外界的機會和威脅，致力于實現內部控制目標，將企業經營風險降至最低。特別需要注意的是：企業應根據環境的變化，隨時更新、完善內部控制系統，加強環境改變時的事務管理。
4、完善控制政策與程序。它貫穿企業的所有層面和各項工作，包括一系列不同的控制活動，如審批、授權、確認、核對、審核經營業績以及維護資產安全等。其中最重要的是應加強內部會計控制，如建立正規的財務部門和嚴格的財務制度等，尤其是要重視內部牽制制度的實施，保證不相容職務的分離。
5、改進信息溝通渠道。改善企業管理層與內部員工的關系，建立互信關系。管理層應注重內部控制，尊重員工的心理需求，強調溝通和交流，減少管理者和被管理者之間的隔閡，形成強大的磨合力，促進整個企業健康、持續地發展。同時企業也要與顧客、供應商、監管者和股東等外部人員之間建立有效的溝通渠道。
6、建立有效的監督機制。內部審計是對內部控制制度執行情況的一種最有效的監督，即是對內部控制的控制，中小企業應充分發揮內部審計的作用，建立內部審計部門，提高內部審計的地位。內部審計人員應該由企業最高領導層直接聘任，而且必須被賦予足夠的獨立性，以保證其獨立性和權威性。
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1、小微企業內部控制存在的問題及對策研究
2、小微企業財務風險防范研究
3、小微企業融資存在的問題及對策研究
4、市場實力、產品差異化與公司盈余管理
5、市場實力、產品差異化與企業社會責任
6、文化差異、財務背景與公司盈余管理
7、會計人員終身學習能力研究
8、關聯方關系及其交易的識別和披露問題研究
本科畢業論文設計題目以下限選6題
9、低碳經濟視角下環境會計的研究
10、我國增值稅會計問題研究
11、我國上市公司盈余管理研究
12、碳排放權及其交易會計問題研究
13、可持續發展戰略背景下建立我國綠色會計體系的研究
14、資產減值準備對會計謹慎性影響的研究
15、營業稅改征增值稅的會計問題研究
16、智力資本會計的研究與分析
本科畢業論文設計題目以下限選6題
17、××行業上市公司獲利能力比較分析
18、XXX（存貨、應收賬款等）審計程序研究
19、公允價值計量與上市公司盈余管理問題研究
20、關于其他綜合收益列報與披露的探討
21、環境會計的XXXX問題研究
22、基于新修訂的長期股權投資核算變化對企業的財務影響
23、新合并財務報表準則解讀與準則經濟后果分析
24、職工薪酬會計準則的變化及對企業的影響分析
本科畢業論文設計題目以下限選6題
25、上市公司內部控制信息披露現狀及建議
26、內部控制審計——基于XX上市公司的實證分析
27、中小企業內部控制建設的幾點思考
28、新三板與中小企業融資問題研究
29、淺析新三板的現狀及發展
30、關于我國構建多層次資本市場的思考
31、關于我國上市公司審計風險的研究
32、試論我國注冊會計師審計風險的防范與控制
本科畢業論文設計題目以下限選5題
33、北京市農村集體經濟組織管理現狀分析及對策研究；
34、北京市高校管理現狀分析及對策研究
35、企業首次執行《會計準則》的調整事項以及工作流程研究；
36、新聞出版企業執行《企業會計準則》的工作流程研究；
37、事業單位內部控制制度實施狀況調查分析；
38、企業會計制度體系構成以及應用分析研究；
39、執行《企業會計準則》后企業所得稅調整事項以及籌劃對策研究；
40、北京市進出口行業外資企業稅收構成以及籌劃對策研究；
本科畢業論文設計題目以下限選6題
41、民營企業內部控制環境的探討
42、上市公司內部控制自我評估報告探討
43、企業內部審計的增值性的探討
44、不同企業主要財務指標的分析探討
45、財務共享服務的探討
46、創業板上市前后盈利能力差異探討
47、上市公司**行業盈余管理的分析
48、非營利組織會計改革的探討
本科畢業論文設計題目以下限選4題
49、工業企業資金收支管理存在的問題及對策研究
50、某上市公司財務報表分析
51、集團公司全面預算管理存在的問題及對策研究
52、工業企業作業成本管理存在的問題及對策研究
53、工業企業固定資產管理存在的問題及對策研究
本科畢業論文設計題目以下限選6題
54、上市公司財務評價指標體系研究
55、我國券商類上市公司經營業績評價研究
56、企業競爭力財務評價指標體系研究
57、我國輸變電設備制造業上市公司經營業績評價研究
58、我國上市公司盈余管理手段的研究
59、上市公司資產減值計提問題研究
60、關于或有事項相關問題的研究
61、公允價值計量模式應用問題分析
本科畢業論文設計題目以下限選6題
62、我國上市公司財務舞弊手段分析
63、小微企業財務風險分析及其防范
64、企業現金流與利潤協調增長的方式探析
65、關于我國上市公司信息披露制度的完善
66、我國銀行業上市公司財務能力的分析
67、我國乳業上市公司財務能力的分析
68、淺談企業產品成本計算法中的思想方法
69、企業產品的全部成本法與變動成本法的比較分析
本科畢業論文設計題目以下限選6題
70、企業并購重組的財務分析
71、新版COSO報告的解析與啟示
72、公允價值與其他計量屬性的關系研究
73、我國政府會計改革的路徑選擇研究
74、我國城市商業銀行內部控制研究
75、上市公司股權激勵實施效果研究
76、上市公司年報評比與評級的思考與建議
77、企業社會責任報告披露現狀與啟示
本科畢業論文設計題目以下限選6題
78、中小企業籌資方式的比較與選擇
79、 企業資產管理效率分析
80、中小企業財務杠桿應用狀況分析
81、 財務管理目標與資本結構優化實證研究
82、EVA最大化對企業財務管理的影響
83、民間非營利企業的財務管理對策研究
什么叫參考文獻？論文中引用到他人研究成果的地方，不去抄寫這些成果，而是說明這個研究成果的出處，這樣的表現就是引用參考文獻。下面是學術參考網的小編整理的關于內部審計論文參考文獻，希望給大家在寫作當中做個參考。
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【關鍵詞】企業；會計；內部控制；策略
0.前言
企業內部控制制度中一項重要組成部分就是內部會計控制制度，它是一項行之有效的內部管理制度，對于提高企業管理水平、維護企業內部會計工作的秩序都具有重要的意義。企業會計內部控制策略是會計基本職能的反應，它的最終目的是保證所有會計資料的可靠性、真實性，保護企業所有資產的安全；它的主要作用就是規范企業會計行為，保證會計資料的完整性、真實性，加強企業經營管理與財務管理，推動企業管理的規范化、制度化，從而最大化保證股東的合法權益。伴隨著企業競爭日益激烈，各企業都在采取措施迎接面臨的挑戰。隨著市場風險越來越大，企業內部控制顯得越來越重要，尤其是企業會計內部控制。建立健全企業會計內部控制體系，對于提高企業的適應力，為企業迎接新的挑戰奠定了基礎。
1.現有企業會計內部控制策略存在的問題
1.1企業治理結構不夠嚴密
我國目前有不少中小企業，甚至一些大的家族企業，都存在著這樣一種現象：本體意識占有主體地位的絕對控制權。通常企業中的大股東占有這種絕對控制權，對于中小企業而言則是股份占據比例較大的一方管理者擁有。如今的社會背景下，“一股獨大”的現象可謂普遍存在，這樣的現象對于公司治理結果有著消極的不利影響，而且還直接或者間接的影響到會計行為主體對內部控制的實施。企業中小股東往往無權獲悉企業資產以及相關經營活動的會計信息，無法深入了解企業經營現狀，無法獲悉企業內部經營流程活動的各個環節的重要信息，股東大會形同虛設等等，這些都是“一股獨大”現象的有力表現。
1.2內控機制不健全，缺乏科學性與合理性
一些中小企業往往會產生一種思維定勢，認為企業的業務規章管理規范同會計內控機制等同，混淆了會計內部控制機制制度組織結構問題、強化內部控制機制之間的緊密聯系。長此以往，會弱化企業財政管理職能，同時加劇了會計信息失真、會計行為不規范等現象發生。除此之外，還有一些企業在企業投資立項初期活動流程執行、會計預算編制等結構組織方面存在著結構不嚴密，監督、評價、考核力度不足，不懂得事先準備、事中控制、事后評價的意義，往往在事情發生后才高度重視問題。企業會計內部控制機制通常傾向于資金資源管理，而不重視會計行為主體的事前、事中、事后的控制，導致企業相應的內部控制管理職能弱化，無形中助長了企業工作人員違規現象的滋生。換句話講，企業管理不合理、不科學是對企業無形資產的嚴重損益。
1.3考核測評機制不合理，審計監督執行力度不足
對于企業而言，內部審計部門是不可或缺的重要監督機構，審計機構充分發揮其監督職能，能夠有效控制會計的工作行為，從而通過定期審計、審核來實現促進會計主體人員進行行為自檢，維持企業內部控制的良好狀態。就當前而言，我國企業審計機構的職能尚未發揮充分，并未完全用到實處，再加上企業對對審計的輕視，導致企業審計職能發揮事倍功半。除此之外，企業內部管理執行、監督、檢查力度不足，獎懲力度不足，考核測評制度不合理等現象都會造成企業會計內部控制制度的檢查、執行流于形式；管理人員，忽視內部控制程序，相互舞弊，是非不明；稽核范圍有限，以點代面，以偏概全，全面性與完整性不足等等現象都會導致企業內部控制失靈。
2.企業會計內部控制優化策略
2.1完善公司治理結構
2.1.1實行企業國有股分持
通過該方式可以從根本上解決企業“一股獨大”的問題。將目前國有股控股公司的國有股份分為比例相當的幾份，由集團公司與其他國有股的代表分別持有這些股份。通過這種方式可以徹底解決原有控股集團公司同上市公司之間的混亂關系，使之相互制衡。盡管股份分持對于公司決策效率可能存在影響，但是解決公司治理問題不得不付出的代價。
2.1.2強化獨立董事制度
除了引入制衡機制，還應當完善獨立董事制度。在上市公司的董事會上引入一定比例的獨立董事，使其有效的監督執行董事、大股東、經理層。
2.2利用ERP系統進行會計內部控制
企業會計內部控制應涵蓋企業內部所涉及的會計工作的相關崗位、各項經濟業務，并針對實際業務處理過程的關鍵控制點，切實做到決策、監督、執行、反饋等環節的工作的落實。ERP系統是一個全面的企業集成系統，它以財務會計為導向，管理企業整個供需鏈，對供需鏈上各實體價值進行權衡，有效實現企業對財務、客戶、制造、分銷、供銷的業務流程管理。采用ERP系統能夠實現在產、供、銷等環節中采取有效措施，實現企業對人、財、物的控制。利用ERP系統這樣現代化的信息化手段能夠有效的彌補現有人工會計內部控制的缺陷：利用計算機與網絡對企業信息進行處理與傳輸，能夠有效地提高企業工作效率；利用軟件系統實施控制，可以有效的克服人為因素導致的干擾。
2.3建立有效地考核、評價機制
企業應當建立有效的審計機構對企業內部控制實施有效的監督，強化企業內部監控，完善企業內部審計制度建設，在此基礎上，企業應當結合企業自身的情況，制定相應的、行之有效的包括獎懲制度、監督責任等內容的企業內部監督辦法，實現有章可循、有據可查，實現規范化、制度化、系統化的內部監督；不斷擴展企業內部審計監督范圍，強化企業的內部審計職能，切實發揮企業內部審計機構的監督作用，保障企業各項內控制度的落實，減少舞弊、差錯等現象發生，進而提高企業的經濟效益。企業會計內部控制鏈中一個重要組成部分就是檢查、考核、評價，對內部控制過程中出現的缺陷、問題及時改進，對于一些會計內部控制效果比較明顯的單位、人員、機構給予表彰，對違反企業會計內部控制的行為做出處理。檢查、考核、評價僅僅是評價，其目的是落實企業經營目標。 [科]
【參考文獻】
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［2］趙瑛韻.新形勢下如何完善中國企業會計內部控制[J].致富時代：下半月,2011(10).
隨著市場經濟的深入發展，我國中小企業已成為經濟發展、增加就業以及構建和諧社會的重要力量。中小企業要想提高抗風險能力，增強市場競爭力，必須重視內部控制體系的構建。本文根據中小企業內部控制現狀，指出內部控制存在的問題，并將風險導向審計引入內部控制體系，構建中小企業風險導向型內部控制體系。
關鍵詞：
風險導向；中小企業；內部控制
一、中小企業內部控制現狀
隨著市場經濟的深入發展，我國中小企業已成為經濟發展、增加就業以及構建和諧社會的重要力量。從中國中小企業信息網山東網獲悉，2013年山東省新增9萬戶中小企業，總戶數達到90萬戶，其中私營企業75.3萬戶，小微工業企業達到12.7萬戶，從業人員達到271萬人；實現營收5931億元，同比增長10.2%；稅金總額達到221.5億元，同比增長2.4%。然而中小企業蓬勃發展同時，其背后也存在著內部管理混亂、抗風險能力弱等制約中小企業發展的問題。為進一步明確中小企業內部控制的現狀和存在的問題，筆者對山東省膠東半島的不同生命周期中小企業內部控制問題進行了問卷調查，根據前期研究成果，中小企業內部控制存在不同程度的缺陷。下面主要按照中小企業不同生命周期，揭示企業內部控制目前存在的問題和風險。初創期中小企業管理層對內部控制普遍不重視，主要表現在沒有設置專門的內部控制部門，缺乏授權審批制度，職責分離不明確，對于員工的培訓和職業生涯的規劃等人力資源政策方面幾乎沒有；成長性中小企業管理層逐漸增強對內部控制的重視程度，有些企業建立了相關的內部控制制度，但缺乏針對中小企業自身特點建立的制度，例如內部機構設置不合理、職責分工不清晰，致使內部控制難以發揮其應有的監督作用；成熟期中小企業內部控制制度設計相對完善，但是由于員工素質等問題，內部控制制度沒有得到有效執行；經過前三個階段的發展，衰退期中小企業的內部控制更加完善，但是由于企業正處于衰退的境地，企業面臨著由成熟走向衰退的危險時刻，企業將面臨內外部風險的挑戰。從以上不同生命周期中小企業內部控制現狀分析，中小企業內部控制存在很多問題，致使內部控制不能發揮其應有的作用，難以為財務報告可靠性、經營的效率和效果以及對法律法規的遵守提供合理保證，實現內部控制的目標。經過前期調查研究，中小企業內部控制主要存在的問題有以下五點：第一，控制環境薄弱，管理層對內部控制重視程度不夠，內部控制制度普遍缺乏針對性和科學性，難以發揮有效的監督作用；第二，風險防范意識不足，且缺乏相應的控制措施；第三，信息溝通不順暢，影響管理層對經營活動做出正確決策和編制可靠的財務報告的能力；第四，缺乏有效的控制活動以確保管理層的指令得以執行；第五，沒有設置專門的內審部門或者專職內審人員，而是由財務人員兼任，缺乏獨立性，沒有真正發揮審計的作用。
二、中小企業內部控制體系改進策略
結合中小企業內部控制現狀，重點針對其存在的缺陷問題，加以改進與完善，提升內部控制體系的合理性和科學性，提高內部控制執行效果。
（一）完善公司治理結構，改善控制環境
內部環境是內部控制體系的運行基礎，沒有健全的內部環境，無法保證內部控制有效實施。首先，要提高管理者的內部控制意識，提高企業員工素質，完善公司治理結構；其次，加強企業文化建設，重視員工的專業勝任能力，制定人力資源政策等激勵措施并有效實施，增強企業的凝聚力，最大限度地調動廣大員工工作積極性；再次，建設完善的內部控制體系，形成制度、規章等規范性文件。
（二）健全風險評估機制，加強風險管控
首先，企業要盡可能地識別全面風險。風險識別既要識別外部風險，又要識別內部風險，只有識別全面風險，才能更加有效地完善內部控制體系。其次，采用科學的方法，根據風險發生的概率及其對企業的影響程度等，對識別的風險進行分析，確定企業應重點控制的風險。再次，根據風險分析結果，結合企業風險承受能力，衡量風險與收益，選擇確定規避風險、降低風險、分擔風險和接受的應對措施，以將風險控制在企業可接受的范圍內。
（三）搭建信息平臺，實現信息共享
在信息與溝通方面，搭建信息資源管理平臺，建立良好的溝通機制，拓展信息溝通渠道，形成全方位多渠道溝通方式，保證從內到外、從上到下信息的快捷傳遞，提高信息處理質量。
（四）全方位控制活動，加強風險防范
控制活動應覆蓋各個業務流程的重要控制點，包括授權、業績評價、信息處理、實物控制與職責分離等相關活動。同時，建立嚴格的獎懲辦法，通過一般控制與應用控制、預防性控制與檢查性控制相結合的方法，使控制活動能夠有效實施。
（五）建立內部監督機制
設置獨立的內部審計部門或專職內審人員，具體執行內部審計檢查與監督工作，及時發現內部控制體系或風險管理等方面存在的缺陷，提出改進建議，督促企業健全與完善，全面有效地監督內部控制的執行。
三、中小企業風險導向型內部控制體系構建
通過前期調查發現，中小企業在內外部環境、管理能力等方面與大企業相比有很大的差異，如果要中小企業完全按照《企業內部控制基本規范》來構建內部控制體系，對于中小企業來說不現實，就中小企業的現狀而言，需要解決的問題就是整體考慮內部控制各要素之間的關系，并根據自身的特點構建內部控制體系以減少風險。將內部控制分為內部會計控制制度與內部管理控制制度，以《企業內部控制基本規范》為指導思想，在內部控制五要素范圍內構建。體系控制范圍應覆蓋中小企業各業務循環關鍵控制點，建設以控制主要業務存在的各類風險和體系運行期望效果為目標，因而又稱為風險導向型內部控制體系。
（一）控制環境
控制環境是企業實施內部控制的基礎，決定了企業在道德標準、價值導向、品質方面的基調，反映了企業對控制的態度、認識和行動。它是內部控制體系整體框架的基礎。中小企業控制環境應當從以下幾個方面優化：
（1）完善組織機構。中小企業應結合自身的特點和需要，健全組織結構，構建權力、決策、執行、監督等相互獨立、相互制約的運作體系，各司其職、各負其責，保證內部控制體系運行高效。中小企業完善的組織機構圖如圖2所示。
（2）科學設定職責分工。組織機構只是給企業內部控制體系提供了一個合理的框架，真正執行內部控制制度的是企業員工，因此，企業組織機構設立的一項重要任務就是職責分工。中小企業由于規模小，員工人數相對較小，另外又要考慮成本效益原則，因此實施職責劃分要比大企業困難，但關鍵崗位仍應設立職責分工。例如，在貨幣資金環節上，中小企業至少應當將貨幣資金收支與記賬（除日記賬）兩個崗位分別設立；在采購與付款中，至少應當將采購、入庫、付款三個崗位分別設立；銷售與收款中，至少應當將銷售、發貨、收款三個崗位分別設立。
（3）建設企業文化。良好的企業文化可以增強企業管理的穩定性，是推動企業發展的動力。因此，中小企業應重視文化建設，并將內部控制與風險管理全面融入企業文化體系建設中，加強內控和風險文化傳播、落實和評價，增強管理層與員工風險防范意識，為內部控制體系運行提供強大動力。例如，定期開展文化宣傳，樹立員工積極向上的價值觀、誠實守信的經營理念；管理層在文化建設中以身作則，發揮示范帶頭作用；加強溝通，通過網站或宣傳欄開設“內部控制與風險管理專欄”，建立內控文化宣傳培訓與經驗交流平臺，宣傳國家相關內部控制政策規定，普及風險管理和內部控制知識，總結交流各部門內部控制建設經驗。
（4）制定人力資源政策。中小企業應制定完善的人力資源政策，重視員工職業素質的培養和專業勝任能力的不斷提高、定期開展專業知識培訓，制定員工激勵措施，增強企業的凝聚力，防止優秀員工的流失。
（二）風險評估
風險評估的目的在于了解企業面臨的風險，了解自身的承受風險能力，進而采取相應措施有效地防范風險。中小企業應采用定性方法和定量方法，對收集的風險管理信息、各項業務循環及其重要業務流程進行風險識別、分析和評價，并將工作重點放在對企業影響重大的關鍵風險上，制定風險應對措施，對風險進行管理與控制。
（1）建立風險信息庫。各部門全面開展風險數據收集、識別，形成本部門風險信息，提交風險管理小組，進行匯總、分析形成風險信息庫。
（2）確定風險評估等級。風險評估等級根據風險發生的可能性和嚴重性兩個標準，分為：一級風險———可忽略風險；二級風險———輕度風險；三級風險———中度風險；四級風險———重大風險；五級———特大風險。
（3）風險評價。根據風險識別與風險評估等級，確定各類風險等級。
（4）風險應對。中小企業應根據自身條件和外部環境，圍繞企業戰略目標，確定風險偏好、風險承受度等，選擇規避風險、降低風險、分擔風險和接受等風險應對措施。中小企業各部門應制定本部門的各類風險應對策略，并提交風險管理小組；風險管理小組根據各部門上報的風險應對策略，進行辨析、分析、處理和匯總，形成企業風險應對措施。
（三）信息與溝通
信息與溝通使企業及時、準確地收集、傳遞與內部控制相關的信息，確保信息在企業內部、企業與外部之間進行有效溝通。有效的溝通要求信息的自上而下、橫向以及自下而上的傳遞。中小企業應最大限度地利用信息技術對內、對外傳達信息，同時也應注意防范信息技術帶來的風險。中小企業可以將管理意圖和控制措施嵌入信息系統，例如運用兼具運營和控制功能的ERP系統。
（四）控制活動
中小企業應根據風險評估結果，采取相應的控制措施，將風險控制在可承受范圍之內，控制活動是落實風險評估結果的基本手段。中小企業最好選擇預防性控制與自動控制，因為其效果好，成本低，更容易形成一個全程可控的氛圍，使整個內部控制體系更有效地運轉。中小企業內部控制主要控制手段有：不相容職務分離；授權審批；實物控制；信息處理；績效考核等，例如中小企業在貨幣資金支出審批流程，明確審批環節和審批權限，如規定部門經理資金支付審批權限，超過了不予辦理，必須經總經理審批，超過總經理審批權限的，應集體決策。
（五）控制監督
中小企業的內部監督應當包括常
規性的日常監督和專職內審人員的專項監督，監督手段一般是對內部控制的檢查、測試和評價，當發現內部控制存在缺陷時，針對缺陷提出整改方案，盡快落實改進。內部控制整改方案應落實到部門和崗位，責任到人，還要設置一個整改期限，并制定專任檢查整改的效果，將其落實于獎懲考核項目。
四、內部控制體系設計實例
根據上述分析，下面以××商貿公司為例進行具體分析說明。
（一）公司簡介
煙臺XX商貿有限公司2012年成立，主要從事面包、蛋糕、西點及飲品復式經營的烘焙業務。在幾年的經營運作中，該商貿公司在煙臺、威海等地多家超市有良好的合作關系，建立了自己的連鎖店。煙臺XX商貿公司初始注冊資本30萬，員工人數23人，年營業收入120萬，根據《中華人民共和國中小企業促進法》和《國務院關于進一步促進中小企業發展的若干意見》（國發〔2009〕36號），屬于中小企業范疇。
（二）XX商貿有限公司內部控制現狀
（1）控制環境薄弱。XX商貿有限公司沒有規范的公司治理結構，在公司內部沒有董事會或董事長等機構或人員，而其相應的權力都在公司總經理的手中；XX商貿有限公司對員工專業勝任能力不重視，沒有專業的人員負責招聘，大多數招聘來的員工都是經由公司內部的職員介紹，經過簡單的接收手續就能入職，沒有新員工入職培訓機制，從而導致員工素質相對較低、專業能力較差。
（2）風險意識不強。XX商貿有限公司管理者與各級員工風險防范意識淡薄，規章制度間不銜接，從而導致對既定制度的執行力不強，對風險的態度主要依靠總經理的個人經驗和判斷，公司內部沒有設專人負責風險評估，以應對面臨的風險。
（3）信息溝通不順暢。XX商貿有限公司目前的內部信息傳遞方向只是自上而下，缺乏自下而上以及部門與部門之間的溝通。溝通渠道成為管理者的傳話筒，員工只能接受任務并執行，公司沒有建立舉報等制度與渠道，員工沒有向上溝通信息的具體方式，很難將自己對公司的想法或是建議向上有效地反映。
（4）缺乏適當的控制活動。XX商貿有限公司關鍵內部控制點設置不全面，例如采購業務、貨幣資金支出審批權限設置不合理，導致2013年被公司采購人員利用職務之便，騙取公司19萬元。
（5）內部監督缺乏。XX商貿有限公司沒有設置專門內部審計部門或專職審計人員，無法對內部控制是否有效執行進行監督。
（三）XX商貿有限公司內部控制體系設計
根據以上分析，XX商貿有限公司組織結構簡單，實行總經理負責制，崗位設置不全，無法達到職責分離的目的，沒有將內部控制融入到企業文化中，缺乏監督體制，高風險的領域為貨幣資金項目與采購存貨項目。下文將從以下方面對XX商貿有限公司的內部控制體系進行構建。
（1）總體規劃。由于其員工人數少，因此可以設置執行董事，并聘專業人員負責內控監督，并直接對執行董事負責，保證其獨立性；制定內部控制制度與執行考核細則，將風險管理與內部控制相結合并指定專人負責風險管理；制定人力資源政策，包括人員招聘、員工定期培訓、職業發展規劃、考核細則、激勵措施等。
（2）風險評估。XX商貿有限公司的風險類別如表4所示。經測評，該商貿公司貨幣資金風險與采購風險屬于五級風險，因此，必須采取應對措施。
（3）應對措施。通過管理層郵箱、座談會等方式，建立部門橫向溝通與員工向上溝通渠道；引入ERP信息系統，既能保證部門間信息及時有效傳遞，又能實施有效地控制。各業務循環設置關鍵控制點，XX商貿有限公司涉及的循環有采購與付款、生產與費用、銷售與收款，以高風險領域存貨采購為例，設計如表5所示的關鍵控制點。同時，設置日常內部控制監督制度與專職監督人員專項監督。
（4）內部控制體系評價與反饋。一是由各部門對本部門內部控制系統進行評價，評價的內容主要包括針對內部控制設計的是否有效，是否能防止、發現或糾正相關錯報；內部控制執行是否有效，各個關鍵控制點是否有遺漏，員工是否能夠遵守內部控制相關規定執行，并提出改進建議。二是由內部審計人員對整體內部控制系統進行評價，確定是否實現控制目標，內部控制系統是否存在漏洞；匯總各部門上報的部門內部控制評價報告，評價企業內部控制系統整體是否存在缺陷，并提出改進建議。三是將評價的結果及建議提交給董事會，由董事會審批內部控制體系改進建議，進行內部控制體系的完善。
作者：付曉 孫琳 姚曉剛 單位：山東商務職業學院
本文系2012年山東省高等學校人文社會科學研究項目“山東半島地區中小企業生命周期與內部控制體系構建研究”（項目編號：J12WF75）階段性研究成果。
參考文獻：
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［2］呂秀娥、韓嵐嵐：《中小企業生命周期與內部控制對策研究———以煙臺市中小企業為例》，《會計之友》2013年第17期。
［3］蔡玉華：《新經濟形勢下中小企業風險導向內部控制建立探討》，《財會通訊》2011年第29期。
