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（一）管理者缺乏財務管理內部控制意識根據(jù)我國目前大部分醫(yī)院的財務控制情況可以看出，醫(yī)院的財務控制基本是按照領導者的意愿進行的，部分醫(yī)院管理者根據(jù)自身的經驗管理和控制醫(yī)院財務，缺乏對醫(yī)院實際情況的綜合與考察，導致了醫(yī)院財務管理混亂和低效的現(xiàn)象。管理者缺乏內部控制和財務管理意識會導致醫(yī)院的財務管理流于表面，缺乏對實際情況和市場環(huán)境的考察。以書面文件為依據(jù)而缺乏具體的管理方法并不能解決醫(yī)院的財務管理內部控制問題，而領導者控制財務更加會使得文件缺乏其應有的執(zhí)行力度。這樣一來，一旦醫(yī)院出現(xiàn)了財務方面的問題和漏洞，就會使醫(yī)院遭受不可避免的經濟損失。管理者缺乏對醫(yī)院財務進行內部控制的意識不利于醫(yī)院進行科學有效的財務管理，也就不能夠發(fā)揮內部控制在財務管理中應當發(fā)揮的作用，阻礙了醫(yī)院的科學發(fā)展。
（二）缺乏有效的財務預算許多醫(yī)院由于缺乏對市場價格波動情況的了解而導致預算不準確問題的出現(xiàn)，常常會超出預算或者預算資金不夠。醫(yī)療設備及藥品會隨著市場環(huán)境的變化而發(fā)生改變，醫(yī)療用品采購人員如果不能及時掌握市場最新動態(tài)，就會導致預算缺乏有效性。同時，許多醫(yī)院還存在著由于員工福利或者內部設施增加而導致的財務預算問題。內部基礎設施的不定時增加具有隨意性和不穩(wěn)定性，這些原因都會導致財務部門不能夠進行準確而有效的預算，從而對財務管理內部控制造成極大影響，阻礙了有效內部控制工作的開展和進行。
（三）財務人員內部控制意識欠缺醫(yī)院財務部門人員的內部控制意識欠缺同樣會導致醫(yī)院財務管理出現(xiàn)問題，部分財務人員甚至缺乏基本的財務管理知識及工作整體意識，對于會計人員的基本職業(yè)素養(yǎng)及相關法規(guī)和準則欠缺充分的把握。此外，財務人員缺少核算知識及醫(yī)療過程中的基本財務控制觀念，這些問題都是財務人員自身的問題，缺乏內部控制意識都會導致醫(yī)院財務方面出現(xiàn)嚴重問題。內部控制是對醫(yī)院財務進行有效管理的基本方式，而財務工作人員對這一項重要內容的忽視將會直接導致醫(yī)院出現(xiàn)財務與經濟問題，管理者也無法意識到內部控制的重要性，進而不能夠加強內部控制制度建設。
（四）缺少財務審計監(jiān)督機制，導致內部控制不力在財務部門的審計工作中，審計監(jiān)督是一項發(fā)揮重要作用的工作內容，對于醫(yī)院財務管理內部控制也有著重要的影響作用。然而，目前我國有許多醫(yī)院將財務會計的工作重心放在了簡單的記賬上，忽略了審計監(jiān)督機制對于醫(yī)院內部財務管理控制的重要意義。醫(yī)院的審計監(jiān)督制度缺乏嚴格的審計標準及行之有效的體系，使得部門之間的關系沒有很好的約束體制，造成了醫(yī)院財務管理中的漏洞和缺陷，造成嚴重問題。
二、加強醫(yī)院財務管理有效內部控制的策略
（一）強化內部控制意識，創(chuàng)造積極工作環(huán)境正確的觀念是高效行為產生的動力，因此醫(yī)院想要實現(xiàn)有效的財務管理內部控制，就需要管理者及時更新財務管理觀念，樹立正確的財務內部控制意識，并且推動財務人員思想觀念的更新，為醫(yī)院進行積極工作環(huán)境的創(chuàng)造。領導財務觀念的及時更新有利于醫(yī)院財務管理工作重心的確定，并且能夠促使領導者自身提高決策能力和管理水平，同時為財務部門的工作人員建立良好的榜樣，指導其進行財務管理內部控制工作。同時，也能夠使財務部門工作人員認識到自身的工作對于醫(yī)院發(fā)展的重要性，強化財務管理內部控制意識。及時更新財務觀念不僅包括領導者觀念的轉換，同樣還關系到財務部門工作人員的意識，這樣才能夠從多方面確保財務內部控制工作的真實性和有效性，推動醫(yī)院健康發(fā)展。
（二）加強財務預算，健全內部控制制度加強醫(yī)院財務預算管理是進行有效內部控制的重要途徑，對財務進行嚴格的控制和成本的預算是保障醫(yī)院能夠穩(wěn)固運營的策略方法。醫(yī)院的財務部門應當根據(jù)醫(yī)院實際和資金的多少設立分級制簽字制度，對醫(yī)院購買設備的資金和項目也要進行專門化的考察與計劃制訂。建立財務管理內部控制制度需要加強財務預算管理，針對現(xiàn)有醫(yī)療設備數(shù)量和醫(yī)院未來發(fā)展目標制定出準確的預算金額，保障醫(yī)院能夠有效的進行資金的利用，進而為人民解決實際看病問題，促進醫(yī)療事業(yè)的長足發(fā)展。
高校是我國高等教育的主要陣地，在當今社會承擔著人才培養(yǎng)、科學研究、服務社會、文化傳承等功能，在推動我國特色社會主義建設中發(fā)揮著重要作用。2016年，是“十三五”規(guī)劃的開局之年，更是全面建成小康社會決勝階段的開局之年。國家對高校發(fā)展也提出了更高要求，更加注重加強高校與社會之間的緊密聯(lián)系，努力發(fā)揮高校基本職能，為社會發(fā)展提供智力與人才支撐，并努力營造大眾化的文化氛圍，推動全民學習良好社會文化環(huán)境的建設。一方面，隨著我國教育體制改革的不斷深化，高校自主辦學權也在日益擴大，高校在完成基本教學以及科研活動的同時，開始更多地參與到對外投資、校企辦學、基礎建設等經濟活動中。另一方面，隨著高校參與社會經濟活動程度的不斷加深，社會對于高校資金的安全與有效合理使用，也提出了更高的要求。有控則強，無控則弱，失控則亂。為了更好地履行高校對于社會的基本職能，以及保障資金的安全與高效使用，加強高校財務內部控制，建立行之有效的高校財務內部控制制度已勢在必行。本文重點闡述了當前高校財務內部控制所面臨的一系列問題，并就如何進一步完善高校財務內部控制進行了探討，以期為提高高校財務內部控制水平，促進高校健康發(fā)展作出貢獻。
二、高校財務內部控制概述
（一）高校財務內部控制內涵
財務內部控制的概念最初出現(xiàn)于20世紀初期，財務內部控制的作用主要在于審核相關財務信息，組織相關財務工作，確保財務信息的可靠性，從而保證資金的安全與完整。隨著經濟的不斷發(fā)展，財務內部控制的概念，也得到了進一步的豐富與完善。目前財務內部控制除保證資金的安全與完整外，進一步強調了按照國家基本準則規(guī)范，運用適當?shù)姆椒ǎ侠碛行虻匕才畔嚓P財務工作，進行資源的合理有效配置，確保財務信息的真實性、可靠性，為財務信息使用者提供決策有用的財務信息。與此相適應，高校財務內部控制，是指高校按照國家相關基本準則的規(guī)定，采用適當?shù)呢攧蘸怂惴椒ǎ瑢W校教學與科研管理過程中發(fā)生的各種經濟業(yè)務進行審核與監(jiān)督，保證科研活動的有序進行，并確保學校資產的安全與完整，防止、發(fā)現(xiàn)并糾正財務舞弊行為，降低高校的財務風險，進一步減少高校可能面臨的損失，為實現(xiàn)高校的科研與教學目標制定并實施的一系列控制方法、制度和程序（梁曉妮，2006）。
（二）高校財務內部控制要素
高校財務內部控制環(huán)境，是指在組織內部，對其中的政策、科研活動組織執(zhí)行、相關業(yè)務往來等產生顯著影響的各種因素的組合。控制環(huán)境作為高校財務內部控制各要素發(fā)揮作用的前提與基礎，決定了內部控制的基礎，對于高校財務內部控制的貫徹執(zhí)行發(fā)揮著基礎性作用，對高校財務管理目標以及高校戰(zhàn)略層次目標的實現(xiàn)具有重要意義。高校財務內部控制風險評估，是指對組織中各種潛在事項的發(fā)生，可能會給組織財務目標的實現(xiàn)帶來的影響進行的分析與評估。通過對組織中內部控制進行風險評估，結合高校的財務管理目標與戰(zhàn)略目標，對高校管理中存在的各種風險因素進行綜合分析評估，將有助于高校根據(jù)自身活動所處環(huán)境面臨風險的性質、范圍、風險可能帶來的影響與后果等，選擇正確規(guī)避風險的措施，最終順利實現(xiàn)高校的管理目標，促進高校健康有序發(fā)展。高校財務內部控制活動，主要是指單位組織為了保護高校資產的安全與完整，實現(xiàn)高校的財務管理目標，根據(jù)前述所進行的風險評估結果，運用相關控制措施，將高校面臨的各種風險控制在有效承受范圍內。目前高校財務管理中應用比較廣泛的控制措施，主要有會計系統(tǒng)控制、不相容職務分離控制、審核批準控制、實物資產控制等，通常將這些控制措施結合運用會發(fā)揮更好效果。高校財務內部控制信息與溝通，主要強調單位內部、單位內部與外部之間的的信息傳遞。一方面，高校通過及時收集并綜合分析，將準確的財務信息與外部進行及時有效的交流與溝通，從而加強與利益相關者 、政府監(jiān)管部門以及社會公眾的信息溝通，更好地接受社會的監(jiān)督。另一方面，在單位內部通過對相關信息及時進行收集與分析，并將其中重要相關信息，傳遞給單位內部各有關部門，使其及時了解學校政策，知悉學校內外部情況，從而更好地配合高校所作出的各項決策，做好本職工作。高校財務內部控制監(jiān)督，是指單位在日常科研與教學過程中，對于財務內部控制的建立與執(zhí)行情況進行監(jiān)督檢查，評價財務內部控制制度是否科學，運行是否有效，設計是否合理，最終對發(fā)現(xiàn)的財務內部控制缺陷，提出合理有效建議并及時加以改進，以切實提高高校財務內部控制運行的有效性，促進高校健康有序發(fā)展。
三、高校財務內部控制現(xiàn)狀
（一）高校財務內部控制環(huán)境有待改善
目前我國高校在一定程度上仍處于粗放式管理階段，這進一步導致了當前高校財務內部控制問題叢生，嚴重制約著高校的健康發(fā)展。當前事業(yè)單位財務內部控制環(huán)境仍有待于進一步提高，財務內部控制活動尚需進一步細化，信息化平臺建設亟待進一步建立健全，以及單位財務內部監(jiān)督機制仍需繼續(xù)加強（李衛(wèi)萍，2015），高校財務內部控制應由粗放式管理向精細化管理轉變。近年來，隨著高校經濟腐敗案的接連發(fā)生，高校財務內部控制的健全與否，愈來愈引起人們的普遍重視，內部控制領域的專家學者，更是對此進行了深入細致的研究與探討。目前，社會各界也已認識到了完善的高校財務內部控制，對于高校健康發(fā)展的重要意義。基于以上各方面原因，我國教育領域部分單位目前仍然面臨著較為嚴重的財務管理薄弱、透明度不高的問題，這進一步導致了教育領域，尤其是高校社會公信力的降低，在一定程度上加劇了社會矛盾。
（二）高校財務內部控制制度不健全
王衛(wèi)星等（2016）通過對江蘇省59所高校開展問卷調查發(fā)現(xiàn)，在選取的59所高校中，僅有5%左右的高校有意愿聘請內部控制領域的專家，為高校設計合理有效的內部控制制度和內部控制流程。有70%以上的高校自行組織有關人員，進行內部控制制度的設計。另外還有5%的高校，目前還沒有建立起完整的內部控制體系，在其相關管理文件中，只有關于內部控制的“零星碎片式”記載。由此可見，目前高校財務內部控制建設尚未得到高校領導層的充分重視。高校主管部門對于高校財務內部控制制度建設，還未提高至戰(zhàn)略高度，缺乏科學合理的頂層設計。張縣平 （2008）經過研究指出，高校目前面臨著財務內部控制相關法律法規(guī)不健全、對于高校財務內部控制定位不夠準確，尤其是高校財務內部控制意識淡薄等問題。進一步提出，如何切實有效地解決高校財務內部控制問題，已成為當前擺在高校面前亟需研究的重要課題。
（三）高校財務風險尚未得到有效防范
近年來，隨著高校不斷向縱深化發(fā)展，作為高校發(fā)展重要保障的辦學經費，也由國家財政直接撥款向市場經濟下的舉債擴張轉變。而目前高校尚未對大規(guī)模舉債所帶來的風險有充分的認識，從而導致高校的債務規(guī)模和風險日益擴大。楊從印等（2016）通過對教育部直屬高校開展調查問卷，系統(tǒng)地分析總結了當前教育部直屬高校財務內部控制制度的建設情況。指出高校財務內部控制制度的完善與否，直接關系到高校科研經費的安全、規(guī)范與使用效果，是高校管理中的一項重要制度保障，直接影響到高校預防腐敗、“軟環(huán)境建設”等重大問題的落實情況。宗文龍等（2012）通過對事業(yè)單位內部控制現(xiàn)狀所做的問卷調查，分析發(fā)現(xiàn)，事業(yè)單位當前面臨著事業(yè)性業(yè)務收入、基建工程項目以及“小金庫”等主要風險，并就如何進一步提高事業(yè)單位風險管理水平，加快推進事業(yè)單位改革提供了一系列可行性措施。綜合看，加快建立健全高校財務內部控制制度，強化高校財務內部控制運行流程，建立有效的風險防范機制，已成為當前高校需要重視的重要課題。
四、高校財務內部控制對策建議
（一）營造良好的內部控制環(huán)境
內部控制環(huán)境始終處于基礎性地位，良好有序的內部控制環(huán)境，對于更好地發(fā)揮內部控制的作用具有重要意義。一般來說，良好的內部控制環(huán)境包括以下部分，即嚴謹有序的財務流程、健全有效的內部控制制度、明確的崗位分工、專業(yè)素質過硬的財務人員等。一方面，營造良好的內部控制環(huán)境，首先要建立內部控制信息化系統(tǒng)，即將內部控制的理念、信息交流與溝通等要素融入到信息系統(tǒng)，進而實現(xiàn)內部控制體系的常態(tài)化和系統(tǒng)化，減少信息傳遞中人為因素的干擾，提高信息交流的質量（劉永澤等，2012）。另一方面，根據(jù)《高等學校財務制度》規(guī)定，應當注重對財務人員的業(yè)務培訓，不斷提升其業(yè)務技能和專業(yè)素養(yǎng)，同時提高高校領導對于內部控制的重視程度，建立崗位責任制度，實行差異化管理模式，以實現(xiàn)權責統(tǒng)一和財務人員之間的優(yōu)勢互補。
（二）建立科學的內部控制制度
有控則強，無控則弱，失控則亂。針對行政事業(yè)單位內部控制中國特色和管理特質，以及單位內部控制與監(jiān)督的關系特點，田祥宇等（2013）對進一步豐富行政事業(yè)單位內部控制理論，做了積極而有意義的探索。蔡雪輝（2013）就當前高校財務管理中存在的高校領導層財務內部控制意識淡薄、缺乏科學完整的高校財務內部控制規(guī)范性文件等突出問題，指出高校應當加強自身規(guī)范化建設，制定嚴密而又規(guī)范的動態(tài)管理控制系統(tǒng)。隨著我國市場經濟體制進一步完善，教育體制改革不斷推進，高校財務管理環(huán)境日趨復雜，如何在新形勢下順應發(fā)展規(guī)律，切實解決高校面臨的財務管理問題，梁國鋒（2013）進行了有益研究，對于如何進一步建立健全高校財務管理體制，促進高校健康有序發(fā)展提出了獨特的見解，頗有借鑒意義。2012年12月，財政部聯(lián)合教育部了修訂后的《高等學校財務制度》，其中明確指出當前各大高校應當盡快建立起科學完整的高校財務內部控制制度。
（三）建立精細化管理體系
為了改善高校財務內部控制體系不夠完善精細的現(xiàn)狀，防范高校所面臨的業(yè)務風險，進一步提升高校財務風險防控能力，高校有必要盡快建立并完善高校財務內部控制精細化管理體系，堵塞財務漏洞，防范財務風險（劉延平等，2015）。同時指出，加強高校財務內部控制信息化建設，已成為現(xiàn)代大學高校財務內部控制精細化管理模式下的顯著特征。樊子君等（2009）在對韓國內部控制進行規(guī)范分析的基礎上，結合我國當前內部控制規(guī)范中所存在的問題與不足，通過進一步梳理總結分析，認為精細化管理是我國高校財務內部控制發(fā)展的必經之路，為我國高校財務內部控制理論與實務的完善和發(fā)展提供了有益借鑒。
五、結語
在新制度經濟學有關理論對制度進行闡述的基礎上，企業(yè)內部控制制度得以確立并逐步發(fā)展完善，為高校財務內部控制制度的研究提供了理論借鑒。高校財務內部控制不僅有著理論意義，更有著實際意義。應當充分認識到財務內部控制的重要性，強化財務內部控制觀念，降低財務風險，從而提高高校的辦學效益，增強競爭力。目前不管在國外還是國內，對于內部控制理論的研究還主要集中于企業(yè)組織方面，對于高校等非營利組織財務內部控制的研究還較為缺乏。同時對該領域的研究，目前主要以高校財務內部控制存在的問題以及如何完善高校財務內部控制為主，而結合具體案例進行高校財務內部控制的研究還比較少。基于當前高校財務內部控制領域研究的不足，該領域尚有較大的空間，有待進行進一步深入研究。
作者:孫雪東 袁建華 劉允巖 單位:1.山東農業(yè)大學經濟管理學院 2.聊城大學數(shù)學科學學院
參考文獻
[1]梁曉妮.我國高等學校內部控制制度研究[D].北京：中國地質大學,2006.
[2]李衛(wèi)萍.從優(yōu)化財會內部控制談如何加強事業(yè)單位財務精細化管理[J].財經界：學術版,2015(09).
[3]王衛(wèi)星,程瑩.我國高校內部控制的現(xiàn)狀及建議——基于江蘇高校的調查研究[J].常州大學學報：社會科學版,2016(02).
[4]張縣平.強化高校內部會計控制思考[J].財會通訊,2008(10).
[5]楊從印.劉曉華.高校內部控制制度建設情況調查分析——以教育部直屬高校為例[J].財會通訊,2016(04).
[6]宗文龍,魏紫,于長春.我國事業(yè)單位內部控制現(xiàn)狀與改革建議——基于問卷調查的分析[J].審計研究,2012(05).
[7]田祥宇,王鵬,唐大鵬.我國行政事業(yè)單位內部控制制度特征研究[J].會計研究,2013(09).
[8]蔡雪輝.內部控制視角下高校財務管理探究[J].南京審計學院學報,2013(03).
[9]梁國鋒.新形勢下對高校財務管理的幾點思考[J].財會研究,2013(10).
我國企業(yè)財務管理的發(fā)展相對較晚，在相應的改革和發(fā)展中，企業(yè)的財務管理有許多不規(guī)范和不合理的現(xiàn)象；另外，很多企業(yè)的成本核算及審核體系并沒有建成，在中小型的企業(yè)財物管理中，甚至沒有財務部門的設置。我國很早就頒布了相關的企業(yè)財務會計相關制度，但在執(zhí)行的過程中，有許多的隨意性，執(zhí)法不嚴的情況屢屢發(fā)生。所以，在企業(yè)的財務管理的現(xiàn)狀上，應加強企業(yè)財務管理工作，積極面對現(xiàn)狀，加強管理，促進財務部門工作的有效管理，使之科學合理的運行。
財務管理部門存在較多問題，如企業(yè)并沒有建立完善的評估和績效工作制度，很多企業(yè)對績效考核和相關的評估工作不重視，對員工的績效考核和相關工作情況沒有全方位的認識，對績效考核沒有納入工資制度，且對績效的考核和評估存在不公平、不合理的現(xiàn)象時有發(fā)生，從而對企業(yè)員工產生了負面的影響。另外，對企業(yè)的資產和相關財務工作缺乏規(guī)范、合理的融資體系，一部分企業(yè)在經營活動和相關工作中，并沒有進行資本和成本的考慮，形成不了融資體系，流動資金運行不力。財務管理還存在沒有相對有效科學的生產供應鏈，使企業(yè)的相關財務管理制度混亂不堪。財務管理還缺乏相應的人力資源管理制度，人才的引進和管理跟不上企業(yè)的發(fā)展和進程，不重視對企業(yè)人才的培訓和管理工作。對人才的招聘缺乏有效的策略，引進人才沒有創(chuàng)新的思想，進而導致企業(yè)的內部人員老化，知識結構跟不上時代的發(fā)展。
二、內部控制在企業(yè)財務管理的重要作用
隨著國家經濟改革的深入發(fā)展，企業(yè)的經營規(guī)模越來越大，內部控制的管理變得越來越重要。企業(yè)的內部控制是一個強大的運行系統(tǒng)，在現(xiàn)代化的企業(yè)管理中要形成有效的自我約束和自我管理，把企業(yè)的財務風險降到最低，充分發(fā)揮內部控制的作用，對企業(yè)進行動態(tài)化管理和持續(xù)化的控制，充分改善和提供啊企業(yè)的組織能力，發(fā)揮各部門的職能作用，使企業(yè)內部能夠精誠團結，協(xié)同工作。因此，企業(yè)的內部控制具有重要的意義和作用。
在企業(yè)的財務管理上的作用主要在：首先，能夠保證企業(yè)的財會信息的真實性，同時使企業(yè)的經營目標能有效完成。企業(yè)的財務管理中，做好內部財務的審計和管理工作，把企業(yè)的經營目標和企業(yè)的內部控制相結合，從而保證企業(yè)的經營目標的實現(xiàn)。內部審計是企業(yè)財務工作的重要內容，內部控制人員要對企業(yè)的財務部門的審計進行認真的核實和監(jiān)督，保證企業(yè)的財務信息的真實有效性。其次，企業(yè)的內部控制能夠對財務信息進行創(chuàng)新型管理，使之能順應經濟社會的發(fā)展和潮流。財務管理的創(chuàng)新是經濟社會對企業(yè)財務管理的要求，隨著我國經濟社會的不斷深化改革和發(fā)展，現(xiàn)代化企業(yè)要面臨較為殘酷的競爭和經濟壓力。為此，應加大企業(yè)的內部控制，并對企業(yè)的財務信息進行創(chuàng)新管理，使企業(yè)能順利健康地成長和發(fā)展。最后，企業(yè)內部控制在企業(yè)財務管理的觀念上，應以人為本，充分調動企業(yè)的內部人員的積極性，加強企業(yè)的財務管理能力。企業(yè)內部控制在財務管理中的最重要的作用就是以人為本，充分發(fā)揮人的主觀能動性，把人的積極性發(fā)揮到最大限度。采取以人為本的企業(yè)內部控制制度，能夠實現(xiàn)企業(yè)的人才資源儲備體系的建設，使企業(yè)內部上下人才濟濟，為企業(yè)的健康發(fā)展注入許多新鮮的活力。
三、結語
在事業(yè)單位中，財務會計的內部控制這一項內容是事業(yè)單位正常運作的中心環(huán)節(jié)，不僅可以保證事業(yè)單位的資金鏈能夠安全運營，而且有利于事業(yè)單位的良好發(fā)展，實現(xiàn)財務會計內部控制的會計目標。此外，財務會計內部控制的實現(xiàn)能夠使事業(yè)單位及時了解自身的經濟管理信息以及發(fā)展狀況，從而有效地監(jiān)督事業(yè)單位的資金使用情況。完善的財務會計內部控制能夠使事業(yè)單位明確自身的經營管理目標和財務控制目標，在一定程度上能夠使事業(yè)單位財務會計內部控制水平不斷提高，從而為事業(yè)單位的有序發(fā)展提供蓬勃的動力。
二、事業(yè)單位財務會計內部控制中存在的不足之處
(一)事業(yè)單位對財務會計內部控制的重視程度有待提高
事業(yè)單位的主要經濟活動包括預算、收支、采購、資產、基建、合同業(yè)務。而財務會計在上述業(yè)務中均處于重要的控制環(huán)節(jié)。從微觀角度考慮，財務會計流程中相關人員的思想觀念間接地影響著單位的發(fā)展前景。目前許多事業(yè)單位的財務人員缺乏對財務會計內部控制的認識，忽視其重要性。比如，部分事業(yè)單位在表面上設置了財務間的相互控制，比如會計每張的憑證都實現(xiàn)了審核，但該審核流于形式，存在部分做賬會計或者用實體人的賬號批量審核自制憑證，或者干脆請相關信息部門虛擬設置審核賬號依然由其自己批量審核自制憑證的情況，校驗功能無法有效落實，財務信息的準確性、真實性就更無法保障。所以，注重財務工作鏈條中相關人員改變思想觀念，強化各設置崗位的具體責任，重視財務會計內部控制的有效實施迫在眉睫。
(二)事業(yè)單位財務會計內部控制制度有待完善
隨著《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）》的頒布，自2014年1月1日起，我國越來越多的事業(yè)單位根據(jù)自身內部結構的特點以及未來發(fā)展狀況建立了財務會計內部控制制度，但是存在制度銜接不完善的問題。事業(yè)單位因其管理關系的特殊性，通常需要受到上級主管部門和同級財政部門的雙重管理。財務會計內部控制制度若被顧名思義在單位內部，必然會給單位管理帶來了漏洞。比如固定資產的管理。根據(jù)財政部令第36號《事業(yè)單位國有資產管理暫行辦法》第二十六條的規(guī)定，“事業(yè)單位占有、使用的房屋建筑物、土地和車輛的處置，貨幣性資產損失的核銷，以及單位價值或者批量價值在規(guī)定限額以上的資產處置，經主管部門審核后報同級財政部門審批；規(guī)定限額以下的資產的處置報主管部門審批，主管部門將審批結果定期報同級財政部門備案”。如果單位固定資產的報廢處理未被納入單位財務管理的內部控制管理體系。將其走到報外部門環(huán)節(jié)就不予跟蹤，很可能造成固定資產核銷不完整、核銷手續(xù)不到位，最終導致單位固定資產賬實不符，財務信息不可靠，資產管理不到位。
(三)事業(yè)單位財務會計崗位設置合理性尚待提高
由于事業(yè)單位人員編制管理的特點，多數(shù)國內事業(yè)單位在財務會計人員配置上的話語權和主動權不完整，歷史遺留導致多數(shù)小型事業(yè)單位的財務部門在短期內還是保留了僅有一名出納、一名會計的情況，一些不符合《會計法》規(guī)定的一人多崗問題被迫出現(xiàn)。這一現(xiàn)象與內部控制理念中不相容崗位相互分離這一規(guī)定背離：會計的記賬憑證由誰審核本身還是一個問題，怎么能談得上財務對其他高風險相關業(yè)務的監(jiān)督。比如，在資金管理方面，自收自支的事業(yè)單位的由于人員限制，由出納一個人既負責開票，又負責收錢，那么，陰陽發(fā)票就難以避免：出納可以輕松地接觸到陰陽發(fā)票差額所指向的錢款，而不需要跟任何人溝通協(xié)調，以至于事業(yè)單位就會可能發(fā)生擅自挪用資金或者擠占資金的現(xiàn)象，而且這些資金的來龍去脈就會變得很難核實。因此，事業(yè)單位內的有關業(yè)務環(huán)節(jié)有什么不對勁時，要從財務信息中尋找相關負責人就會存在一定難度。財務崗位沒有合理設置，內部控制的制衡機制就存在漏洞，國有資產就存在流失漏洞。
三、事業(yè)單位財務會計內部控制的實現(xiàn)途徑探討
(一)給予這一項工作足夠的重視
事業(yè)單位管理人員必須重視單位內部的財務會計控制工作，同時將實施財務會計內部控制工作作為事業(yè)單位管理和運營的重要環(huán)節(jié)。事業(yè)單位的管理層要樹立正確的財務會計內部控制觀念，提高財務人員對內部控制和管理的認識，積極創(chuàng)造一個良好的工作環(huán)境，帶領事業(yè)單位財務人員做好處理會計信息以及資金管理的工作。此外，事業(yè)單位管理人員也要嚴格要求自己，重視財務會計內部控制工作，并且不斷學習，從而提高自身的風險意識，為財務會計核算的安全性和穩(wěn)定性提供有力的保障。事業(yè)單位財務會計人員要嚴格管理財務會計資料，根據(jù)資料信息謹慎處理會計數(shù)據(jù)，通過意識的重視留有工作的痕跡，嚴格按照會計法律法規(guī)的相關要求來開展財務會計方面的內部控制工作。
(二)對財務會計內部控制的有關制度進行完善
要讓事業(yè)單位資金管理能夠安全有效地運營，事業(yè)單位必須將完善財務會計內部控制制度作為單位的首要任務。在制定和完善會計內部控制制度的過程中不僅要明確目標內容，而且要合理分工，更要重點關注業(yè)務流程延伸至外部環(huán)節(jié)的銜接流程，保障財務流程的完整性和時效性。為財務人員按照事業(yè)單位財務會計內部控制工作能夠有節(jié)奏地開展與落實奠定基礎。事業(yè)單位各部門領導和管理人員必須深入基層從實際出發(fā)，及時處理財務會計流程存在的問題，對癥下藥，保障業(yè)務流程執(zhí)行的完整性和有效性，以增強事業(yè)單位在經濟管理方面的能力與水平。此外，對于事業(yè)單位的財務會計內部控制體系也應當根據(jù)實際情況不斷調整，要對單位的各個領導與工作人員在財務資金方面的相關責任進行清晰明確，重大財務事項有，則應當采用民主集中制這一辦法來處理問題，嚴格防止一支筆現(xiàn)象出現(xiàn)。事業(yè)單位更要考慮其受雙重管理的特殊性，加強與主管單位、同級財政部門的對賬機制，強化對賬工作的內部控制，細化財務管理工作。
(三)合理設置財務會計崗位，加強監(jiān)督管理
一方面，事業(yè)單位在設置財務會計崗位之前，要結合單位自身的發(fā)展情況和財務會計工作的需求合理地設置和安排會計工作崗位，每位財務人員明確自己的崗位職責的基礎上，形成關鍵崗位流程牽制；另一方面，對于編制受限，人員受限的事業(yè)單位，應當在單位財務會計內部控制制度中強化監(jiān)督機制，強化內部審計、監(jiān)察部門對財務工作定期、不定期的監(jiān)督管理工作。規(guī)范的監(jiān)督體系可以完善事業(yè)單位財務會計內部控制，降低財務風險。
四、結束語
醫(yī)院自古以來就承擔著救死扶傷的重任，這不僅是一種社會義務，也是整個衛(wèi)生行業(yè)公益性的一種體現(xiàn)。在發(fā)生一些重大自然災害或者是突發(fā)性的社會事故以后，醫(yī)院特別是公立醫(yī)院必須承擔起相應的社會責任，為那些弱勢群體以及無助病人提供良好的醫(yī)療救護。而這些受助者往往無法支付醫(yī)院高額的救治費用，公立醫(yī)院自身的公益性也要求其開展無償救治，這就使得醫(yī)院在進行財務管理的時候，必須要適時的做好應收賬款的壞賬準備。
二、COSO框架下醫(yī)院財務風險的應對能力分析
公立醫(yī)院所面臨的財務風險多種多樣，在許多的業(yè)務流程以及環(huán)節(jié)當中都有存在，這就需要建立完善的內部控制體系，從而加強對于財務風險的管理與控制，盡可能的避免財務危機的產生。因此通過運用COSO內部控制框架，能夠有效地對醫(yī)院內部控制當中的一些薄弱環(huán)節(jié)進行分析，從而將容易出現(xiàn)財務風險的關鍵點進行歸納，為公立醫(yī)院以后的內部控制提供良好的參考。1.控制環(huán)境在COSO內部控制框架當中，控制環(huán)境是最為基礎的一個環(huán)節(jié)，主要包括公立醫(yī)院的責任劃分、醫(yī)院員工的職業(yè)道德與勝任能力、組織結構以及管理層哲學與經營模式。而醫(yī)院在控制環(huán)境的過程中，最容易出現(xiàn)以下兩個問題。首先，由于組織結構以及責任劃分中存在的問題，很容易造成內部控制不力，進而引發(fā)財務風險。在公立醫(yī)院的組織結構當中，領導大多都是由上級任命，醫(yī)院的大部分權利都集中在院長手中，這就使得在一些風險的應對過程中，由于院長的一時疏忽，造成嚴重的財務風險。其次，在管理層哲學、經營模式以及風險意識中存在問題。由于醫(yī)院自身的一些特殊性，使得醫(yī)務水平較高的學科帶頭人擔當管理者，而這些人的財務知識比較欠缺，在應對一些財務風險的過程中，很容易出現(xiàn)一些問題。這就使得公立醫(yī)院在面臨一些重大項目的投資決策的時候，很容易帶有較強的主觀性，失誤的發(fā)生概率也就大大提升了，進而會引發(fā)一系列的財務風險。2.風險評估風險評估的開展，最主要的任務是對目標過程中可能產生的風險進行確認與分析，從而為決策者提供科學的依據(jù)。在2004年9月COSO的《企業(yè)風險管理———整合框架》當中，將風險評估的要素進行了進一步的細化，包括事件識別、風險反應、目標確定以及風險評估。這就使得風險評估的高度得到了進一步的提升，達到了風險管理的高度，這就充分的體現(xiàn)出了控制的核心理念為風險的觀點。公立醫(yī)院應該根據(jù)這四個要素，對于自身的內部控制進行改良，從而盡可能的做好風險評估，降低財務風險的發(fā)生概率。3.控制活動在項目的開展過程中，控制活動最主要的目的在于，一些風險活動的政策與程序能夠在管理者的要求下執(zhí)行。但是，在我國的一些公立醫(yī)院當中，財務管理制度不是很健全，對于風險管理的開展往往停留在審計監(jiān)督以及財務會計當中，并沒有形成嚴格完備的風險管理制度。而在醫(yī)院的內部，由于內部控制的不健全，使得一些規(guī)章制度與制度存在矛盾，缺乏對于一些不常見的財務風險的控制能力。4.內部監(jiān)督在醫(yī)院日常的業(yè)務開展當中，通過持續(xù)有效的內部監(jiān)督，能夠在很大程度上提升風險的識別能力。然而在我國的公立醫(yī)院當中，實行的是院長負責制這就很容易造成內部治理機制不完善，審計部門在開展工作的時候，經常會受到其他因素的干擾。除此之外，由于審計人員自身的專業(yè)素質影響，內部監(jiān)督的作用也不能充分的發(fā)揮出來，很難做到真正的財務風險監(jiān)督控制。
三、加強公立醫(yī)院內部控制，提升財務風險防范能力
1.改善醫(yī)院內部環(huán)境首先應該注重培養(yǎng)公立醫(yī)院人員的風險意識，促進道德與能力的提升。公立醫(yī)院應該注重財務人員素質的提升，為財務人員創(chuàng)造條件，積極的參加培訓學習，從而保證能夠及時的獲得最新的知識，促進業(yè)務能力的提升。除此之外，還要強化醫(yī)務人員參與內部控制的思想意識，保證每一位員工都能自覺的按照內部控制的制度要求規(guī)范自身的行為與意識。其次，要促進醫(yī)院管理者管理理念的轉變，提升醫(yī)院領導對于管理的重視程度。與此同時，要加強對于醫(yī)院管理人員審計與財務專業(yè)知識的培養(yǎng)，從而在面臨財務風險的時候，能夠更好的應對，盡可能的減少由此產生的經濟損失。2.改善風險評估公立醫(yī)院應該加強對于內部財務控制的能力，從而有效的評估識別風險，盡可能的加強對于風險的監(jiān)控。在加強風險評估的時候，可以適當?shù)慕梃b企業(yè)的管理經驗，成立專門的財務風險小組，通過完善的財務風險識別機制，最大程度上的將風險的發(fā)生概率降到最低。除此之外，應該自與醫(yī)院身的具體特點相結合，及時的建立風險預警機制，通過完善的評價指標體系，通過優(yōu)先的控制順序，采用最合理的風險預防管理策略，將財務風險的損失降到最低。3.強化控制活動公立醫(yī)院應該結合自身的具體特點，建立起全面的財務控制制度，通過完善的內部審批制度，保證國家各項法規(guī)政策能夠得到有效的貫徹落實，進而為醫(yī)院內部控制制度的有效實施提供良好的基礎。在進行資金籌備的時候，所有的籌資工作必須在財務部門的嚴格監(jiān)管之下開展，保證能夠按照規(guī)定的期限償還，盡可能的避免財務風險的發(fā)生。與此同時，應該加強公立醫(yī)院內部相關部門的聯(lián)系，通過完善的協(xié)作，對于財務活動的框架進行完善，從而找出財務風險控制的關鍵點，為醫(yī)院預防財務風險提供可靠的保障。4.加強內部監(jiān)督在確保醫(yī)院經營目標實現(xiàn)的過程中，加強內部審計能夠有效的對內部控制進行評價。因此公立醫(yī)院應該及時的建立財務風險管理目標，通過編寫內部控制自我評價報告，強化對于自身的財務控制監(jiān)督，從而提升對于工程建設等專項項目的審計工作水平。完善預算審批制度，對藥品、庫存物資和固定資產以及預算、收支等經濟活動合法合規(guī)性進行定期檢查。除此之外，要與醫(yī)院的實際情況相結合，細化內部控制的要素，從而達到全面控制內部可能存在的風險，及時的采取相應的解決措施，避免財務危機的產生。
四、結語
高校作為事業(yè)單位與一般的企業(yè)單位相比，內部財務控制具有不同的特點。
（一）以社會效益性優(yōu)先高校作為教育事業(yè)單位在國家經濟建設中具有特殊的地位和擁有特殊的職能，其本身業(yè)務活動不像企業(yè)那樣以本企業(yè)的經濟效益即利潤最大化為目的，而主要以社會效益即為國家培養(yǎng)出更多的有用人才為目的，其業(yè)務活動主要通過高校的工作效率即培養(yǎng)一個合格的大學生所耗教育經費的高低來體現(xiàn)，不能像企業(yè)那樣主要以利潤的多少來衡量。內部財務控制的重點應放在節(jié)約開支、發(fā)揮資金使用效益最大化等方面。
（二）經濟效益性初步顯現(xiàn)在社會主義市場經濟條件下，我國高等教育改革滲入市場因素日益增加，高校財務管理也由單一的事業(yè)單位財務核算轉變?yōu)橐允聵I(yè)單位財務核算為主、餐飲服務企業(yè)財務及基建財務等“多位一體”的學校大財務。為準確地測算辦學成本，《高等學校會計制度》（財政部2013年12月30日頒發(fā)）中很多常用于企業(yè)成本核算的會計科目開始在高等學校財務管理中使用，高等學校辦學的經濟效益核算逐步呈現(xiàn)制度化、規(guī)范化趨勢。
（三）經濟業(yè)務涉及面越來越廣，類型越來越復雜隨著我國高等教育事業(yè)的不斷發(fā)展、財政體制改革的不斷深化，高校的經費來源日趨多元化，經費來源的多元化導致辦學模式的多元化，在當今高校普遍存在著政府投資辦學、校企合作辦學等多種辦學模式，因此高校的財務內部控制應根據(jù)本校的辦學模式來設計，財務管理的形式也應多樣化：在政府投資辦學這方面，財務管理和審計的重點應突出社會效益性優(yōu)先；在校企合作辦學方面，財務管理的重點不僅要體現(xiàn)社會效益性，同時也要體現(xiàn)出更多的經濟效益，在遵循事業(yè)單位財務會計準則的同時，更應遵循企業(yè)財務會計準則。因此，相對于以往的高校和單純的企業(yè)而言，當今高校的財務內部控制涉及的面越來越廣，類型也就越來越復雜，對高等學校的內部財務控制提出了更高的要求。
二、高校內部財務控制包括的主要內容
（一）資產的內部控制根據(jù)高校的實際情況，一般可以將高校的資產分為流動資產、固定資產、在建工程、無形資產、對外投資等，因此其內部控制相應地主要從以下幾個方面加以論述。
1．流動資產的內部控制。（1）有關現(xiàn)金和銀行存款貨幣資金的內部控制。貨幣資金最大的特點是流動性極強，高校必須加強對這類資金的管理和控制，以保證貨幣資金業(yè)務的合法性和真實性。各高校必須建立良好的貨幣資金內部控制制度，主要包括以下內容：第一、建立貨幣資金業(yè)務的崗位責任制，以保證辦理貨幣資金業(yè)務的不相容崗位互相分離、互相制約、互相監(jiān)督。第二、建立嚴格的貨幣資金授權批準制度，對貨幣資金審批人的授權批準方式、權限、程序及責任等作出明確規(guī)定，對經辦人辦理貨幣資金業(yè)務的職責范圍和工作要求等作出明確具體的規(guī)定。第三、嚴格按照支付申請支付審批支付復核支付辦理的規(guī)定程序辦理貨幣資金支付業(yè)務。第四、對于重要貨幣資金的支付業(yè)務，實行高校校長辦公會議集體決策和審批。第五、建立相應的責任追究制度，防范各種貪污、侵占現(xiàn)象的發(fā)生或利用多頭開戶等方式挪用各種教育專項資金搞非法活動。（2）應收賬款的內部控制。該類流動資產內部控制主要包括：第一、及時、完整、準確地登記入賬。第二、控制應收賬款的數(shù)量，提高高校資金使用效率。第三、定期與債務人對賬核實并及時催收，以免發(fā)生壞賬。就高校的實際情況而言，應收學費占應收賬款的比例較大，學校應特別加強對應收學費的管理工作，確保應收學費及時入賬。（3）存貨的內部控制。高校應根據(jù)日常業(yè)務工作需要確定存貨的規(guī)模，建立嚴格的存貨出入庫管理，對存貨實施保護措施，保管人員與記錄、批準人員相互獨立，實行定額管理和定期清查盤點制度，確保存貨的真實、合規(guī)和合理性。
2．固定資產的內部控制。有關固定資產的內部控制主要包括：第一、根據(jù)高校的辦學規(guī)模和科研工作的需要嚴格控制固定資產的采購。第二、完善的固定資產授權批準制度，高校固定資產的取得和處置應依據(jù)固定資產的大小、性質等由高校校長辦公會議批準方可生效。第三、詳細的賬薄記錄制度，高校除固定資產總賬外，還需按其類別、使用部門等設置固定資產明細分類賬進行明細分類核算，并使用登記卡對每項固定資產進行詳細管理。第四、嚴格的職責分工制度，對固定資產的取得、記錄、使用、保管、維修和處置等，明確規(guī)定由專門部門和專人負責，以延長固定資產的使用壽命，發(fā)揮固定資產的最大辦學效益。第五、固定資產的定期盤查制度，對固定資產進行定期盤點清查，驗證固定資產是否真實存在并了解其實際使用狀況，以防止高校資產的流失。
3．在建工程的內部控制。隨著高校辦學規(guī)模的擴大，新校區(qū)建設任務重、投入資金大、建設工期長，加強對在建工程的內部財務控制尤顯重要。在建工程內部控制的關鍵是通過對其進行全過程的財務控制以降低工程總成本：首先，要對決策前的財務數(shù)據(jù)進行可行性財務分析以便高校做出正確的投資決策，避免盲目投資的現(xiàn)象出現(xiàn)。第二、做好工程項目預算、概算編制。第三、對施工過程進行全方位的財務控制，積極籌措建設資金的同時，加強建設資金的管理，切實做到建設資金的專款專用，并監(jiān)督施工企業(yè)如期完工，以節(jié)約建設成本，提高資金使用效益。第四、工程完工后，及時做好驗收和財務決算工作。第五、規(guī)范在建工程的會計核算，確保在建工程增減記錄及時、準確、完整。
4．無形資產的內部控制。隨著我國知識產權保護力度的加強、高校的科研成果不斷地轉化為現(xiàn)實的生產力，高校在無形資產內部控制方面的管理也日益增多，加強無形資產管理意識尤顯重要。建立健全高校無形資產內部控制可以從以下幾個方面進行控制：第一、無形資產形成的合法性。第二、無形資產計價的真實性和正確性。第三、明確無形資產的所有權并建立無形資產收益的分配制度，保證高校的無形資產依法轉讓和對外投資，充分利用高校的無形資產為學校取得更大的經濟和社會效益。
5．對外投資的內部控制。高校的對外投資必須以保證完成學校發(fā)展計劃為前提，在不擅自改變投資資產的所有制性質和堅持投資回報的原則條件下，嚴格履行規(guī)定的報批程序和進行資產評估，對投資業(yè)務的授權批準、執(zhí)行和會計記錄等方面進行明確的職責分工，并建立詳細的會計核算制度。結合目前高校的實際情況，高校主要是以科研成果與企業(yè)合作的形式對外投資，因此在這方面的財務控制工作應該加強。
（二）負債的內部控制高校應依社會發(fā)展需求確定學校的辦學規(guī)模，依據(jù)辦學規(guī)模的大小嚴格控制負債規(guī)模，及時清理并按規(guī)定結算歸還，并保證學校的正常教學。學校的舉債主要是借入款項，多以銀行貸款為主。高校負債的內部控制主要就是做好各種借款的內部管理工作，對籌資業(yè)務的授權、執(zhí)行和會計記錄等方面實行明確的職責分工，建立嚴密完善的賬簿體系和記錄制度，確保借入款項賬面余額的真實性，并對借款進行正確的利息計算和賬務處理，同時注重借款歸還的及時性和使用的最大的辦學效益性。
（三）收入與支出的內部控制
1．財政撥款收入與支出的內部控制。對于高校而言，財政撥付經費占學校收入的大部分。財政撥付給高校的各種款項都規(guī)定了明確的用途，對財政撥款收支的內部控制主要包括：嚴格執(zhí)行國家預算管理制度，做到財政經費撥款確實用于高校基本建設和教育事業(yè)，禁止非法用于各種經營活動；嚴格劃清教育基本建設投資、教育行政事業(yè)經費及各項科研業(yè)務經費的界限，做到專款專用。
2．學費收入與支出的內部控制。高校學生付費上學后，學費收入占高校總收入的比重日益增加，加強學費收支管理工作日顯重要，應主要控制學費收支的合法性，期末余額的真實性，保證總賬與明細賬相符。內部控制主要包括兩個方面：首先，嚴格按照國家有關規(guī)定確定收費標準并積極組織學費收入，加強對應收學費、已收學費、緩交學費、免交學費等明細項目的管理，保證學費收入及時收繳和入賬。其次，建立健全學費支出管理辦法，保證高校教育事業(yè)計劃的完成。
3．經營收入與支出的內部控制。首先，高校應根據(jù)本校的實際情況對經營性收支進行恰當?shù)姆诸悾瑖栏駝澢甯鞣N經營收入與教育事業(yè)收入的界限，并將學校的各類經營性收支納入高校的預算管理。其次，依據(jù)實際發(fā)生的經營性收支業(yè)務登記入賬，確保收支業(yè)務記錄的及時、真實、合法、完整，保證記賬憑證與原始憑證上的數(shù)字相符，并對明細賬與總賬進行定期核對，以保證期末余額的準確性。
4．其他業(yè)務收支的內部控制。高校的其他業(yè)務收入主要有基本建設撥款收入、附屬單位上繳的各種管理費、利息收入、各種捐贈收入、對外投資收益等。高校對這部分業(yè)務收支也應加強財務內部控制，對這些收入應按相關規(guī)定進行分別管理，確保其收支的合理、合法和正確性。
三、高校內部財務控制的審計
隨著我國高等教育和市場經濟的不斷發(fā)展、高校管理現(xiàn)代化程度的提高，高校的內部財務控制制度已得到了初步建立和完善。高校內部財務控制制度的健全程度與其會計信息的真實性、完整性之間存在著緊密的聯(lián)系，內部財務控制制度健全并得到有效執(zhí)行，財務會計發(fā)生差錯的情況就少，經濟業(yè)務活動的正確性程度就高，審計風險相對較小，可以節(jié)約審計成本以提高審計效率，反之則會出現(xiàn)相反的情況。內部控制制度的審計是現(xiàn)代審計的一個重要組成部分，高校管理者應重視內部控制制度的審計，采取以下兩種方式加強對內部財務控制制度的審計。
（一）加強高校內部審計對財務控制的監(jiān)督內部審計不僅是高校內部監(jiān)督體系的重要組成部分，更是推進高校治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要工作和手段。隨著我國財務法律法規(guī)的不斷健全及財務管理的現(xiàn)代化發(fā)展，高校各種內部控制制度的建立和健全，審計已由原來的詳細審計發(fā)展到以測試內部控制為基礎的風險導向審計和效益審計。目前，由于我國許多高校對內部審計的認識不夠全面，大多數(shù)人認為內部審計的職能僅限于查賬，而對現(xiàn)代審計的快速發(fā)展認識不足，使得多數(shù)高校在內部審計人員的配備上，不僅數(shù)量有限，而且專業(yè)勝任能力也不足，因而內部審計的監(jiān)督作用沒有得到充分發(fā)揮。高校必須結合本校的實際情況，加強內部審計隊伍建設，提高內部審計人員的專業(yè)勝任能力，拓寬內部審計領域。內部審計部門應參與內部財務控制制度執(zhí)行情況的監(jiān)管，及時發(fā)現(xiàn)內部財務控制制度中的漏洞和隱患，督促其改正和完善，確保內部財務控制制度的實施，并將內部審計部門對高校內部財務制度的監(jiān)督日常化。
（一）評審財務內部控制制度
對企業(yè)財務內部控制制度進行評審是企業(yè)內部審計人員的職責。其一，企業(yè)內部審計人員要將所審計項目的范圍、性質和時間確定出來；其二，企業(yè)內部審計人員應能對其財務內部控制制度的健全性做出評估，促進企業(yè)進一步改善經營管理，并對此提出符合經濟效益需求的、科學的、合理的意見和建議。
（二）審計企業(yè)財務收支、經濟責任以及經濟效益等
企業(yè)應以經濟效益的審計為中心，具體到審計任務，需包括審計企業(yè)經濟責任是否履行、企業(yè)財務收支是否合法、經濟效益實情是否符合規(guī)定等。審計的重點內容是：企業(yè)執(zhí)行相關法律法規(guī)及政策的情況；執(zhí)行董事會批準的重大經營方案、計劃的情況；大型的擔保、投資、借款；所屬全資或者是控股子公司的資金收支和財務運作情況；固定資產的報損、保費、出售等情況。
（三）開展管理審計
如果從企業(yè)發(fā)展這一角度著手，那么內部審計優(yōu)勢的發(fā)揮離不開管理審計工作的有效開展。對企業(yè)的財務、營銷、人力資源、生產等各個環(huán)節(jié)都需要開展管理審計，也就是對于企業(yè)管理職能方面的審核，能全面地對企業(yè)管理的計劃、控制、組織等工作進行評價，能針對企業(yè)管理工作績效開展系統(tǒng)性的評價。
二、企業(yè)財務內部控制中有效內部審計實施的方法
對企業(yè)管理來說，內部審計是重要的組成部分，其主要作用在于企業(yè)內部審計部門能認真行使自己的職能權利，按規(guī)定完成審計任務，在實現(xiàn)審計目標的過程中收獲宏觀效果。當下，企業(yè)財務內部控制中的內部審計需充分體現(xiàn)出評價職能、服務職能、監(jiān)督職能，以全面發(fā)揮建設、監(jiān)控以及參謀的作用，但是怎樣才能夠在企業(yè)財務內部控制中發(fā)揮內部審計最大限度的作用呢？
（一）改善內部審計機構的管理模式
內部審計是企業(yè)治理結構中必不可少的部分，企業(yè)要想發(fā)展內部審計，離不開企業(yè)治理結構的支持。為了滿足內部審計的獨立性與權威性，就需要將治理結構加以完善，加大改善企業(yè)內部審計結構管理模式的力度。當前，大多數(shù)企業(yè)的領導班子組成內部審計部門，這樣很難實現(xiàn)相對獨立的審計工作，特別是在對企業(yè)及管理層進行審計時，審計獨立性更得不到保障。一些學者指出，內部審計應該屬于監(jiān)事會，但是國內企業(yè)大部分的監(jiān)事會都屬于政府機構或者是由董事會指派，擔任監(jiān)事的成員也是企業(yè)的內部成員，于是監(jiān)事會也形同虛設，企業(yè)內部審計的監(jiān)事會管理模式同樣不能滿足企業(yè)的實際需求。因此，我國企業(yè)應積極借助國外一些企業(yè)成功的內部審計經驗，并以國內實情為基礎展開調查，在設立董事會時再設立一個審計委員會，這樣不僅能滿足企業(yè)內部審計獨立性、權威性等要求，還能促使審計委員會參與企業(yè)整個決策過程，對企業(yè)經營管理的全過程有效實施監(jiān)督，將內部審計的職能全部發(fā)揮出來。
（二）注重道德文化建設
《內部審計實務標準》由國際內部審計師協(xié)會修訂，其中提到：加強組織道德文化建設，需要內部審計的支持，企業(yè)的內部審計應該幫助企業(yè)建立出符合法律法規(guī)的文化。所以，企業(yè)想要將內部審計人員的素質提高，甚至是提高企業(yè)所有成員的素質，需要對內部審計工作有一個全面認識，打造一支具備金融、財會、法律以及經濟等專業(yè)知識的內部審計隊伍，以滿足審計工作有序地發(fā)展下去。
（三）健全法律法規(guī)制度
就企業(yè)內部審計的法律法規(guī)而言，我國制定有《關于內部審計工作的規(guī)定》和《審計法》。除外國家需要對內部審計的法律法規(guī)進行完善，企業(yè)還應該結合自身情況及現(xiàn)行的內部審計政策，加強建設適合企業(yè)發(fā)展的內部審計制度，并組織企業(yè)相關人員及時制定出可操作性強的、具備具體性、前瞻性的內部審計工作規(guī)范、標準等，確保企業(yè)內部審計工作有法可依、有章可循。
（四）擴大審計范圍、創(chuàng)新審計方式
企業(yè)要及時改變以往傳統(tǒng)的查賬式內部審計方式，慢慢轉向管理型審計。在企業(yè)傳統(tǒng)的內部審計模式下，主體內容是財務審計，即查賬，但是很難從賬面上反映企業(yè)管理上的漏洞與差錯以及對企業(yè)資產的侵犯行為，這種方式擁有較大的局限性。但這種局限性是管理型審計不能彌補的，因為管理型審計的基礎就是財務審計，通過對企業(yè)的經營流程、管理流程、實際內部控制狀況等進行調查和分析，以提出針對性較強的改進建議；通過對企業(yè)經營計劃的完成狀況、經營業(yè)績的好壞等進行審計、評價，并以此為依據(jù)考核經營者，給予適當獎勵，確保企業(yè)發(fā)展的整體戰(zhàn)略目標及政策、方針之間保持高度的一致性。
（五）借助現(xiàn)代化技術隨著現(xiàn)代化計算機技術的迅猛發(fā)展，其逐漸應用到企業(yè)的內部管理之中，
于是企業(yè)傳統(tǒng)的審計方式面臨著新的挑戰(zhàn)，需要時刻保持與時俱進，能夠在內部審計中利用現(xiàn)代計算機技術、電子技術及互聯(lián)網(wǎng)技術等，以推動企業(yè)內部審計逐步轉變成電子化審計。
（六）完善內部審計人員結構
企業(yè)的審計范圍從以往的財務收支審計、財經法規(guī)審計逐漸拓展到企業(yè)績效審計，現(xiàn)有的內部審計財會人員結構跟現(xiàn)代化內部審計工作對人員提出的新要求不符。只要有經濟活動存在，那么審計必不可少。對企業(yè)的內部審計人員而言，必須同時具備過硬的政治素質、業(yè)務素質。審計業(yè)務的精通離不開法律法規(guī)制度以及本單位的各項業(yè)務。所以，企業(yè)的內部審計人員需朝著審計師、律師、工程師、經濟師等方向努力。換言之，企業(yè)開展內部審計工作，不僅要挖掘出企業(yè)經營管理中潛藏的弊端，還要提出有效地治理措施來緩解弊端、治理弊端，將財務內部控制制度不斷地完善，強化財務管理，提升財務整體的控制能力，幫助企業(yè)有效規(guī)避財務風險、經營風險，提高企業(yè)的整體經濟效益，監(jiān)督企業(yè)經營者在履行自身職能時是否嚴格、到位，以增強他們防范風險的意識、能力，進一步完善企業(yè)財務內部控制制度。
（七）促進內部控制體系有效運行，提高企業(yè)財務管理水平
我國現(xiàn)代企業(yè)的內部控制是一個動態(tài)變化的過程，因為企業(yè)所處的市場環(huán)境、經營環(huán)境正持續(xù)變化著，為在殘酷的競爭中屹立不倒、發(fā)展壯大，企業(yè)的內部控制體系也應時刻變化著。目前，幾乎每一個企業(yè)都已建立起屬于自己的內部控制體系，但企業(yè)內部控制制度的職能并沒有充分發(fā)揮出來，很多人員在執(zhí)行內部控制制度時安于現(xiàn)狀、求穩(wěn)怕煩，導致企業(yè)內部控制體系無法有效運行，企業(yè)的經營狀況也得不到及時準確的反映。然而，企業(yè)內部控制系統(tǒng)如果能定期對內部審計部門進行檢查和評價，那么內部控制中存在的薄弱環(huán)節(jié)就能及時得到改進，企業(yè)內部控制制度的健全也就更加順利。確保企業(yè)資產完整、安全，最終成功提高企業(yè)的財務管理效率及水平。
三、結語
我國公司財務內部控制制度建設與公司發(fā)展要求之間還有著較大的差距，觀察公司財務內部控制制度建設方面存在的典型問題，可以歸納為以下幾個方面：
1.財務內部控制制度目的不明確
財務內部控制制度目的不明確是目前很多公司財務內部控制制度建設中存在的普遍性問題，不同的目的決定財務內部控制制度建設的方向以及重心，目的不明確的情況下，也就是意味著財務內部控制制度失去方向。很多公司在財務內部控制制度建設方面都沒有明確目的，結果影響到了內部控制制度建設小效果。
2.財務內部控制制度體系不完善
公司財務內部控制制度建設本身是一個系統(tǒng)性的工程，涉及到多種制度，舉例而言，投資制度、審核制度等等，如果財務內部控制制度體系本身不完善的話，必然就會影響到公司財務內部控制制度建設的有效性。而現(xiàn)實情況卻是很多公司財務內部控制制度建設存在不系統(tǒng)、不全面的問題，制度體系本身存在缺陷。
3.財務內部控制制度執(zhí)行不到位
有制度不落實以及執(zhí)行所帶來的危害要遠遠甚于沒有制度，這一理論在企業(yè)財務內部控制制度建設領域同樣如此，很多公司財務內部控制制度雖然比較完善，但是在具體落實方面卻是不夠到位，制度形同虛設的情況比較普遍，這也一定程度上影響到了公司財務內部控制建設效果，企業(yè)在內部控制制度建設方面的努力付之一炬。
二、公司財務內部控制制度建設策略
針對公司財務內部控制存在具體問題，結合制度建設應遵循的一般原則，本文提出需要從以下幾個方面努力來提升財務內部控制制度建設效果。
1.明確財務內部控制制度目標
明確目標是公司財務內部控制制度建設中首要工作，企業(yè)需要根據(jù)財務管理的需要，全面分析財務內部控制環(huán)境，在此基礎之上，明確內部控制制度建設目標，并在此目標之下進行制度體系建設，確保制度服從以及服務于相關目標，從而實現(xiàn)財務內部控制制度建設效果的最大化。
2.完善財務內部控制制度體系
公司財務內部控制制度建設需要做到全面性與重點性的兼顧，一方面要照顧到各項財務管理活動，另外一方面要突出制度建設的重點內容，兼顧各個方面，盡量避免出現(xiàn)某一制度方面存在短板的情況。完善財務內部控制制度體系方面還需要根據(jù)企業(yè)財務管理的情況進行動態(tài)調整，及時發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，實現(xiàn)制度體系有效性。
3.加強財務內部控制制度執(zhí)行
在企業(yè)中，財務內部控制是企業(yè)為降低企業(yè)成本，對企業(yè)的財產安全進行管理和維護，避免財產和資本的損失，采取的一系列活動與方法，使得企業(yè)的各項財務活動與組織策略能夠往有利于企業(yè)發(fā)展的方向進行發(fā)展。
1.1在企業(yè)的經營活動中，財務內部控制有其重要性和必要性第一，企業(yè)的財務內部控制，有利于企業(yè)制訂的規(guī)劃和目的能夠在防微杜漸的過程中，降低企業(yè)財務風險，對企業(yè)的財務管理起到一定的保護作用。第二，財務內部控制能夠對企業(yè)經營活動中財務管理方面的疏漏或者不合理的地方進行及時有效的調節(jié)，使企業(yè)的資本及經營決策能夠及時向正常方向發(fā)展。第三，企業(yè)的財務內部控制，能夠對企業(yè)的財務動態(tài)及資金走向進行微觀監(jiān)測及調節(jié)，有利于及時將財務信息反饋給企業(yè)的領導者及決策者，使領導及決策者在第一時間掌握財務狀況，并采取相應的財務措施進行管理與決策。第四，對于企業(yè)財務管理這一個功能模塊，財務內部控制能夠協(xié)助財務部門進行管理，從而保證企業(yè)的財務管理有效地圍繞著企業(yè)的經營活動展開，切實發(fā)揮財務監(jiān)管的功能。第五，企業(yè)的財務內部控制，能夠從微觀點、微控制來把握企業(yè)的財務動態(tài)，捕捉有關企業(yè)經營活動的細節(jié)，從而降低企業(yè)的財務風險，也正是因為如此，企業(yè)的財務內部控制越來越成為企業(yè)財務管理的核心內容。另外，企業(yè)通過實行財務內部控制，達到降低成本，增加企業(yè)的經營利潤，提升企業(yè)在市場經濟體制中的競爭優(yōu)勢的目的。
1.2我國企業(yè)財務內部控制存在的問題雖然在防范企業(yè)財務風險方面，企業(yè)財務內部控制有著其核心的地位，但是，鑒于我國的企業(yè)自身發(fā)展以及社會經濟的迅猛發(fā)展態(tài)勢，企業(yè)財務內部控制依舊存在以下問題。(1)企業(yè)結構分布不均勻目前在市場經濟的大環(huán)境中，我國大多數(shù)的企業(yè)都進行了改制，但一般核心企業(yè)依舊是國有性質，直接由政府部門進行監(jiān)督與管理。然而，由于政府部門的監(jiān)管力度不夠，導致在對企業(yè)的管理中出現(xiàn)很多的疏漏，從而致使企業(yè)在進行財務內部控制的過程中，會因為過度重視經濟效益而采取一些不合理或者不合法的經濟手段圖謀自身的發(fā)展。(2)財務的統(tǒng)計數(shù)據(jù)參差不齊企業(yè)財務內控的一項重要的工作便是財務的預算，近幾十年，我國的財務從純手工狀態(tài)發(fā)展為普及會計電算化，財務網(wǎng)絡化信息化，發(fā)展速度相當快。盡管如此，在財務預算方面，仍然有相當大比重的企業(yè)實行的是手工預算，因此，財務的統(tǒng)計數(shù)據(jù)的質量和層次相差較大，表現(xiàn)在財務的管理方面，導致許多財務問題得不到解決，數(shù)據(jù)的內控秩序混亂，使得企業(yè)決策者得不到精準的數(shù)據(jù)基礎作為引導，甚至會得出錯誤的決策與規(guī)劃，使企業(yè)的財務風險增大，企業(yè)蒙受損失。(3)企業(yè)的資金利用率不高我國目前的財務內控，由于有些管理人員意識不夠，常常會因為管理不善出現(xiàn)以下情況，諸如分散的資金難以集中；企業(yè)追求經濟效益過度投資；缺乏投資意識使企業(yè)資金閑置過多；企業(yè)資金管理方式老舊；等等，致使企業(yè)的資金利用率不高，這在一定程度上影響了企業(yè)的長期規(guī)劃，制約了自身的發(fā)展。(4)財務內控人員素質不高我國實行財務管理的網(wǎng)絡化信息化的時間并不長，雖然發(fā)展迅捷，但也不可避免地存在一些問題，尤其是人才培養(yǎng)方面，總是不盡如人意。財務內控人員的素質高低，直接影響著企業(yè)財務內控的質量，許多從事財務方面工作的人員，還停留在傳統(tǒng)財務管理水平，缺乏財務內控的專業(yè)知識，在財務管理系統(tǒng)中協(xié)調能力、解決問題的能力都不強，致使企業(yè)財務內部控制成為企業(yè)財務管理的軟肋。
2加強企業(yè)財務內部控制，防范企業(yè)財務風險
2.1完善信息系統(tǒng)完善的信息系統(tǒng)，可以提升企業(yè)管理的效率，有效地掌握企業(yè)經營活動的動態(tài)，對企業(yè)的管理進行全程的監(jiān)督和控制，至關重要。因此，完善信息系統(tǒng)是財務內部控制中最基本的工作，便于使財務內部控制管理人員精準地收集到有關企業(yè)財務及經營管理的信息與數(shù)據(jù)，及時與相關層面進行溝通、傳遞、調節(jié)，使企業(yè)的財務管理工作乃至企業(yè)的管理工作得以有序有效展開。
2.2強化企業(yè)財務內部控制管理人員的素質企業(yè)財務內部控制是否到位有效，與其管理人員的素質有很大的關聯(lián)，企業(yè)財務內部控制管理人員不僅需要有財務專業(yè)知識，更需要掌握一定的信息技術及網(wǎng)絡操作能力，還需要了解一系列的相關法律法規(guī)。總而言之，現(xiàn)代化的企業(yè)財務內部控制管理人員必須具有高素質、高專業(yè)技能，高綜合處理事物的能力。企業(yè)應當注重對財務人員的素質培養(yǎng)，提高其法律法規(guī)方面的知識，加強財務內控人員對現(xiàn)代技術的掌握。只有建設一支具有高素質的管理人員隊伍，才能切實有效地控制企業(yè)內部財務，將企業(yè)財務風險降到可操控的范圍，擴大企業(yè)經濟收益。
2.3建立科學的企業(yè)財務內部控制制度有效的內控體制能夠在企業(yè)財務內控中不斷地修正及更新系統(tǒng)，使得企業(yè)財務內控系統(tǒng)更加完善。嚴謹科學合理的財務內控制度是防范企業(yè)財務風險的基礎及最佳途徑。首先，在財務內控制度內，能夠有組織、有步驟地對數(shù)據(jù)進行收集、采編及整理，為不同部門的可行性方案、各種投資及生產方案的評議采納提供數(shù)據(jù)理論基礎，從而避免了決策的盲目性與無效性，降低企業(yè)財務風險。其次，通過科學合理的企業(yè)財務內控制度，能夠保障企業(yè)上層決策的效率性，在制度條款的制約和監(jiān)督下，責權分工明確，避免工作范疇模糊，決策混亂。再次，科學的企業(yè)財務內控制度，使企業(yè)財務的完整性及安全性得到了保障，比如制度下實施細則、內部的牽制制度，資金處理、財務預算的權限等，都為企業(yè)的財務運轉提供了安全可行的手段及約束，使企業(yè)的財務風險得以降低。最后，完善的企業(yè)財務內控制度能夠保證財務數(shù)據(jù)的真實、準確，在制度的監(jiān)控下，財務信息的收集、記錄、匯總和審核都有章可循，責任明確。在防范財務風險方面，能夠做到防微杜漸，防患于未然。
2.4加強預算控制，降低企業(yè)財務風險預算控制是企業(yè)財務內部控制的最有效的方式。企業(yè)在進行財務內部控制時，制定相應的預算制度，使企業(yè)的預算不僅僅只是形式上的，更重要的是落到實處，對財務預算進行動態(tài)的滾動式管理。同時，在加強企業(yè)財務預算的同時，加強企業(yè)資金的管理，提高企業(yè)資金的利用率，充分發(fā)揮企業(yè)財務內控制度的作用，避免企業(yè)在財務上的資金利用的損失，以最直接的形式降低企業(yè)財務風險。
2.5建立獎勵機制及審計機構只有建立獨立的獎勵機制及審計機構，對企業(yè)財務內控進行自我評估，責權分明，獎懲公正，才能夠調動財務內控人員的積極性與主動性。通過合理的財務內控衡量標準，使企業(yè)財務內控工作標準化，規(guī)范化，減少工作中的不確定性及容易疏漏的隨意性，使防范財務風險的工作具體而實效。
3結語
