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1、我國高校教育成本概念高校教育成本的核算，首先必須清晰高校教育成本的概念。成本，最初是經濟學中的概念，主要分為隱性成本和顯性成本。顯性成本，就是常說的實際支出;隱性成本，就是常說的機會成本。后來，成本也被納入會計學范疇，主要是企業的財務資料中的為達到生產等目的的資源消耗的記載，并在此基礎上考慮企業的無形資產的攤銷和固定資產的折舊，這實質也是顯性成本和部分隱形成本的應用。從會計學角度來看，高校教育成本，就是高等學校在培養學生過程中所耗費的資源。與其他成本不同，高校教育成本核算的主體是高校，且所耗費的這種資源是人力、物力、財力的統稱，但歸根結底是反映在高校財務數據中的一種貨幣化計量，該計量既包括對實際支出的計量也包括學校的資產(固定資產和無形資產)用于學生培養而喪失的機會收益，即機會成本，這種機會成本在賬務上的處理用固定資產的折舊和無形資產的攤銷體現。
2、高校教育成本的原則在核算過程中，我們必須遵循一定的原則，保證高校教育成本的核算能夠有條理、有依據順利進行。
(1)相關性原則。凡是與高校教育相關的成本才計入，無關的不計入。這里的教育，不單單指教學，其包括高校各個學院的教學及支撐教學的行政工作、與學生日常活動相關的黨群職能部門和行政職能部門的行政工作、直屬及附屬單位的行政工作。
(2)合法性原則。在對高校財務資料進行甄別的過程中，必須嚴格按照國家的法律、法規進行，對不合法、合規的財務處理不得計入高校教育成本。
(3)分期核算原則。高校教育成本核算具有一定的時間限制，一般以一年為期。進行高校教育核算，主要目是為了做到“算為管用”，其實質是為了學校撥款依據清晰化、學校收費依據合理化，所以，高校教育成本核算的時間同高校預算時間一致，為預算當年的1月1日到12月31日。
(4)權責發生制原則。經濟事項進入高校教育成本核算的時間依據不在于經濟事項金額交付的時間，而在于經濟事項義務產生的時間。
二、高校教育成本核算的流程設計
在我國高校核算中，不可避免的需要倚靠高校的財務數據。依據高校財務、會計制度，對高校財務數據按其是否與高校學生教育有關，將其歸類，進入教育成本。在新的高校財務制度中，高校支出中與學校教育相關的部分包括:教育事業支出、科研事業支出、行政管理支出、后勤保障支出四大部分。但并非整個學校的這四大部分的這些支出都與高校教育有關，要理清哪些部分有必要計入高校教育成本，必須理清學校的機構設置。現在的高校一般分為以下兩個部分:教育機構和管理機構。教育機構，就是我們通常所說的學院以及和學院類似承擔一定的教學、科研工作的研究機構。管理機構，一般分為黨群職能部門、行政職能部門、直屬及附屬單位。黨群部門主要是紀委、黨委組織部、黨委學生工作部、校團委等部門，與學生教育有關的僅限于后兩者。行政職能部門中與學生教育有關的，主要是教務處、研究生部、學生工作處、后勤管理處。直屬單位與學生相關的，主要是圖書館和與實驗研究相關的測試中心等。在明確了學校組織結構的基礎上，針對與學生有關的部門，查看其明細賬目，主要關注以上四項支出，并且不同的部門應從不同的角度進行歸集。
對于教育機構，例如:學院，其主要承擔本科、研究生、博士的教學工作，與此同時，為保證教學工作的順利進行，學院或研究中心會設置一定的教學輔助崗位，是教學活動中不可或缺的重要活動。此種機構與學生教育緊密相關，應全額計入教育成本。再者，研究中心，主要承擔學校的各種科研項目，對于本科生，特別是研究生的日常理論研究、實證研究起到了極大的促進作用，應考慮一部分進入高校教育成本。對于科研事業支出多大程度上計入高校教育成本，必須結合學校的實際情況，不能一概而論。對于管理機構。在學校組織結構的設定上，為清晰研究可以將其分為三類:行政輔助工作，后勤輔助工作，公共資源輔助工作。行政輔助工作，一般是由學校行政樓的人員提供，該類工作是為學生的教務活動安排、課外生活豐富服務的，為高校教育起到良好的輔助作用，這類工作主要是黨委學生工作部、校團委、教務處、研究生部、學生工作處提供，是高校教育中不可缺少的重要組成部分，這類支出應全部進入教育成本。后勤輔助工作，主要是食堂、寢室等于學生日常生活相關聯的基礎性部門，但值得注意的是，學生食堂和教師食堂分開核算的情況下，學生食堂的支出進入教育成本，但教師食堂的支出不進入教育成本。
隨著我國高等教育體制改革的不斷深入，高校面臨的社會環境發生了巨大的變化，財政投入不足與招生規模擴大對教育經費的需求矛盾日益突出，國家引入了教育成本分擔機制，學生承擔了部分教育成本，高校收費問題成為社會各界關注的焦點和敏感問題之一，因而高校教育成本核算這一問題就突顯出來。而我國高校教育成本核算的研究和應用又相對比較薄弱，這就使得高校教育成本核算具有了重大的理論意義和現實意義。
“教育成本”的概念是在20世紀50年代末60年代初隨著西方教育經濟學研究的深入發展而提出來的。早在1958年，教育經濟學學者約翰·維澤便在其專著《教育成本》中進行過論述。1963年美國現代著名經濟學家舒爾茨首次在《教育的經濟價值》中提出了“教育全部要素成本”的概念，把教育的全部要素成本劃分為提供教育服務的成本和學生上學時間的機會成本。1979年科恩又在《教育的經濟學》一書中提出了把教育成本分為直接教育成本和間接教育成本，直接教育成本包含學校提供教育服務的成本以及學生上學的個人支出成本，間接教育成本包含學生上學的機會成本和學校將公共資金用于教育而損失的收益，即學校機會成本。另外，1982年世界著名經濟學家蓋浙生在《教育經濟學》中又提出了把教育成本分為教育生產者的成本和教育消費者的成本，即學校教育成本和個人教育成本。
我國教育成本的研究起步較晚。閻達五、王耕在《教育成本研究》(1989)一文中指出，教育成本是指教育過程中所耗費的物化勞動和活勞動的價值形式總和，是培養每一名學生所耗費的全部費用。它包括兩部分，一部分是有形成本，也叫直接成本，是直接用于培養學生可以用貨幣計量和表現的勞動耗費；另一部分是無形成本，即間接成本和機會成本。還有袁連生、曾滿超、林文達等知名學者均從不同角度對教育成本這一概念進行過相關論述。不同學者對教育成本的內涵也基本存在共識，認為教育成本的本質是為使受教育者接受教育服務而耗費資源的價值，它既包括以貨幣支出的教育資源價值，也包括因資源用于教育而未用于其它方面所造成的價值損失，前者為教育的實際成本，后者為教育的機會成本。
教育成本具有階段性，受教育者因接受教育的階段不同而形成不同階段的教育成本。同時，又因為成本費用承擔的主體不同而形成不同內涵的教育成本。
高等教育成本是教育成本的組成部分，是受教育者接受高等教育服務而耗費的資源價值。從成本主體角度講，高等教育成本包括三方面：一是學校為培養一定數量和層次的學生所耗費的應由學校承擔的教育資源價值，即高校教育成本，它屬于會計學的概念范疇；二是指學生在接受高等教育過程中發生的應由個人負擔的維持生理需要所支付的食宿等生活消費，以及書本等學習性消費，即個人成本；三是學校公共資源用于教育而損失的收益，以及接受教育者由于將時間用于求學而放棄就業所損失的就業收入，即機會成本。教育機會成本具有社會性和個人性的雙重特征，對社會而言，是教育占用了公共資源和勞動力而失去了給社會帶來的收入，即社會性機會成本；對學生個人而言，是學生因在學校學習而放棄個人的就業收入，即個人性機會成本。教育的個人成本和機會成本是教育總成本的組成部分，只有從社會的角度考核高等教育成本時才有一定的理論意義，但對高校來說，這部分成本不需要支付，所以可不必深究。
因此，高校教育成本就有了廣義和狹義之分。廣義高校教育成本是指培養一個高校學生，國家、家庭和社會所耗費的全部費用，它包括上述三部分，屬于完全成本。狹義高校教育成本是指高校用于培養學生所耗費的、可以用貨幣計量的教育資源的價值，它僅包括上述第一部分內容，是會計范疇的以貨幣實際支付的成本，屬于不完全成本。狹義的高校教育成本是站在高校的角度，來核算其所發生的教育成本部分。
而本文所述的高校教育成本是指高校在培養、教育和管理學生過程中提供教育教學服務和管理時所發生的、能用貨幣計量的資源消耗，即狹義的高校教育成本。
為了科學地進行高校教育成本核算與管理，正確計算各種成本和費用，需要對種類繁多的費用進行合理分類。費用分類是費用成本核算的前提和基礎，費用可以按不同的標準分類，其中最基本的是按費用的經濟內容和經濟用途的分類。
我國《高等學校會計制度》對高校支出的范圍規定：高校支出包括事業支出、經營支出、上繳上級支出、對附屬單位補助、結轉自籌基建等項目。其中事業支出按用途分包括教學支出、科研支出、業務輔助支出、行政管理支出、后勤支出、學生事務支出、離退休人員保障支出、其他支出等項目，按內容分包括基本工資、補助工資、其他工資、職工福利費、社會保障費、助學金、公務費、業務費、設備購置費、修繕費、其他費用等11項。
按照財政部制定的《政府收支分類改革方案》(財預[2006]13號)及據此文件制定的《2007年政府收支分類科目》規定，高校要按照支出經濟分類體系，進行會計明細核算。對照《2007年政府收支分類科目》，符合高校會計核算要求的經濟分類科目主要包括：工資福利支出、商品和服務支出、對個人和家庭的補助、債務利息支出、基本建設支出、其他資本性支出等。構成高校教育成本的支出主要包括：工資福利支出、商品和服務支出、對個人和家庭的補助、債務利息支出、固定資產折舊和科研支出等六部分。
按照國家發改委制定的《高等學校教育培養成本監審辦法》第五條規定，高校教育培養成本由人員支出、公用支出、對個人和家庭的補助支出和固定資產折舊四部分構成。其中人員費用包括：教職工基本工資、津貼、獎金、社會保障繳費、其他人員支出；公用支出包括：辦公費、印刷費、水電費、取暖費、郵電費、交通費、差旅費、會議費、培訓費、福利費、勞務費、招待費、租賃費、物業管理費、維修費、專用材料費、其它公用支出；對個人和家庭的補助支出包括：離退休費、撫恤和生活補助、醫療費、助學金、住房補貼和其他支出；固定資產折舊包括房屋建筑物折舊、設備折舊。
教育作為一項綜合性、復雜性的社會經濟行為，其支出、費用、成本的概念并非完全等同。就高校的支出而言，其成本要素應從兩個不同的角度來劃分：一是按照支出用途來劃分，可分為事業支出（包括教學支出、科研支出、業務輔助支出、行政管理支出、后勤支出、學生事務支出、離退休人員保障支出和其他支出），經營支出，對附屬單位補助支出，上繳上級支出和結轉自籌基建等：二是按支出內容劃分，可分為基本支出（包括人員支出、日常公用支出、補助支出、固定資產購建和大修理支出）和項目支出（行政事業性項目支出、基本建設項目支出和其他項目支出）。我國高校從1998年以來按此兩類支出劃分高等院校各類支出，但以上高校支出并非全部用于為學生提供教育服務，而只有那些用于提供教育服務，與高校教學有關的支出所形成的費用，才可以計入高校教育成本。總體而言，支出大于費用，費用大于成本。因此，必須對高等院校教育成本核算的內容進行科學的界定，才能準確地核算高校的教育成本。
核算高校教育成本應依據合法性、一致性、實際成本、分期核算、權責發生制、相關性、配比、重要性等原則，剔除與高校教育成本無關的支出項目，列入與培養學生有關的費用，來正確劃定其核算范圍，才能在這一基礎上，準確核算高校教育成本。結合企業成本項目的劃分，以及《高等學校財務制度》、《高等學校會計制度》、《高等學校教育培養成本監審辦法》、《政府收支分類改革方案》等相關規定，筆者對高校教育成本核算的內容進行如下分類。
一、高校教育成本按經濟內容分類
按照經濟內容分類，便于各種要素費用依照其發生的核算對象和用途進行歸類，將其中應計入高校教育成本的部分，分配計入各核算對象的成本。
1.人員費用。工資是教育成本中最大、最主要的項目，指學校支付給教師和為教學服務的行政、后勤人員的工資費用，包括各項工資性費用，如基本工資、津貼、獎金、職工福利費、其它人員支出等。基本工資是學校支付給教職工報酬的主要形式，包含基礎工資、職務工資、工齡工資、地區生活補貼等項目；津貼是對教職工的補助，包含教齡津貼、輔導員津貼、取暖補貼、水電補貼等；職工福利費是用于職工福利待遇，解決職工及其家屬生、老、病、死等問題所支付的費用，包含工會經費、公費醫療費、病休教職工工資、獨生子女保健費、住房公積金、社會保險統籌金等。
2.學生事務費用。它是指高校在施教過程中發生的與學生事務管理有關的費用，包括助學金、獎學金、學生貸款貼息、學生活動費、招生就業費、學籍管理費、勤工助學金、困難補助、出國留學(實習)人員生活費、青少年業余體校學員伙食補助費和生活費補貼，以及按照協議由我方負擔或享受我方獎學金的來華留學生、進修生生活費等。
3.教學教務教輔費用。它是指高校為完成教學業務購置教學用材料的費用和支出費用，以及教學輔助費用。教學教務費用包括教學和實驗用材料物資等低值易耗品購置費、軍訓費、實習費、資料版面費、教學差旅費、教材編審費、業務資料印刷費、教學設備維修費、專業閱覽室的報刊雜志費等項費用。教輔費用是指學校的圖書館、電教中心、計算機中心、實驗中心、體育中心等部門為支持教學發生的各項費用。主要包括：各部門人員的工資及工資性津貼、固定資產折舊費及維護修理費、辦公費、差旅費、體育維持費等費用。
4.行政后勤費用。它是指為培養高等教育對象所發生的日常運行及管理方面的支出。包括辦公費、印刷費、水電費、取暖費、郵電費、交通費、差旅費、會議費、培訓費、勞務費、招待費、租賃費、物業管理費、維修費、專用材料費、工會經費、聘請中介機構費、咨詢費、安保費、綠化費、其它公用支出等。
5.固定資產折舊費。高校教育用固定資產耗費的價值，是教育成本的重要項目。高校的固定資產一般分為六類：房屋和建筑物、專用設備、一般設備、文物和陳列品、圖書和其他固定資產。固定資產應以折舊的形式在使用年限內攤銷，按一定的折舊率計提折舊，計入相應期間的教育成本。
6.其它費用。不包括在上述五種費用而應計入高校教育成本之中的費用，比如人力資源成本、無形資產攤銷、科研支出、財務費用等。人力資源成本是為了取得和開發人力資源而產生的費用支出，包括人力資源取得成本、使用成本、開發成本和離職成本，比如人才引進費、人才安家費、特殊人才津貼、教職工教育經費等。無形資產是指高校為提高學校聲譽、擴大學校影響所花費的宣傳費用及研究開發、購入無形資產的投入和支出。高校無形資產包括：商標權、專利權、非專利技術、著作權、聲譽、土地使用權等。將這些資產可計入“無形資產”，“遞延資產”、“其它長期資產”科目，按一定的比例攤銷，計入相應期間的教育成本。
二、高校教育成本按經濟用途分類
按照經濟用途分類，便于將其中應計入高校教育成本的費用，分配計入各教育成本的核算對象中，按成本項目進行歸集和分配。
（一）高校教學成本
1.教學直接材料。它是指學校在培養學生過程中直接用于教學的材料和動力費用。包括教學和實驗用材料購置費、低值易耗品購置費、實習費、資料版面費、教材編審費、業務資料印刷費、教學設備維修費等項費用。
2.教學直接人工。它是指學校在培養學生過程中直接參加教學、實驗、實習活動的教師和其它人員的人員費用。
3.教學費用。教學費用是指學校在培養學生過程中發生的直接用于教學活動，但不便于直接計入成本核算對象的費用，以及間接用于教學活動的各項費用，它包括教學管理人員的人員費用、教輔費用、教學用固定資產的折舊費、有關教學的公用費用、有關教學的其它費用等。教輔費用是指學校的圖書館、計算機中心、電教中心、實驗中心、體育中心等部門為支持教學發生的各項費用，主要包括：各部門人員的工資及工資性津貼、固定資產折舊費及維護修理費、辦公費、差旅費、體育維持費等費用。
（二）高校教育費用
1.教育業務費用。它是指除教學成本之外，與培養、教育、服務學生有關的費用。包括輔導員的人員費用、學生事務費用、心理咨詢費、招生費、軍訓費、學生第二課堂經費、文體活動費、學生社團活動經費、以及其它有關的費用。
2.教育管理費用。它是指高校為組織和管理教育活動所發生的各項費用，包括行政管理人員的人員費用、有關的公用費用、有關的固定資產折舊費、以及其它相關費用。
3.教育其它費用。不包括在上述費用中，但應計入高校教育成本的其它費用，比如財務費用等。
【摘要】隨著我國高等教育體制改革的不斷深入，高校收費問題已成為社會各界關注的焦點和敏感問題之一，高校教育成本核算問題就被突顯出來。高校教育成本核算的基礎和前提是對成本費用進行科學合理的分類，本文按高校教育成本費用的經濟內容和經濟用途的不同進行了分類，以適合高校教育成本核算之所需。
【關鍵詞】高校教育成本成本分類成本核算
參考文獻：
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教育成本是為使受教育者接受教育所耗費的資源的價值。教育成本的計量方法有三類：統計調查、利用現有會計資料轉換計算和成本核算。從計量的主體看，教育成本有社會成本、學校成本和個人成本之分。高等院校的功能是提供教育服務，所以高校教育成本就是提供教育服務的成本。目前，高校教育績效的評價，高校收費標準的制定，迫切需要進行科學的教育成本核算。但迄今為止，各高校都難以得到系統、準確的教育成本數據。本文擬對高校教育成本計量的意義與內容進行初步的探討。
一、目前高校教育成本計量存在的問題
要討論高校教育成本計量問題，首先必須對高校教育成本有一個更深入的理解。舒爾茨在其《教育的經濟價值》一書中作了經典的闡述。他提出，教育的全部要素成本可分為兩部分，一是提供教育服務的成本，二是學生上學時間的機會成本[1]。第一部分成本包括教師、圖書館工作人員、學校管理人員的服務成本，維持學校運行耗費的要素成本，以及房屋、土地等的折舊、報廢及利息成本。但不能包括與教育服務無關的附屬活動的成本，如學生食堂、住宿、運動隊活動等項成本，也不能包括向學生提供的獎學金、補助等“轉移支付”性質的支出。第二部分成本可用學生上學而放棄的收入來衡量。科恩提出教育成本可分為兩大類：直接成本和間接成本。直接成本主要是學校提供教育服務的成本，但也有一部分是學生因上學而發生的支出；額外（比不上學的）住宿費、服裝費、往返于家庭與學校之間的交通費，以及書費、運動器械等學校用品費用。間接成本主要有：學生上學放棄的收入，學校享受的稅款減免，用于教育的建筑物、土地等資產損失的收入（利息或租金）[2]。王善邁認為，教育成本是“高等教育服務供給方——高等學校培養學生的成本,不包括學生(或家庭)支付的個人教育成本,也不包括社會和受教育者的間接教育成本(或機會成本)[3]。”
從上述各學者對教育成本的闡述，可以看出在理論上人們對教育成本的含義和計量原則已基本達成共識，但教育成本的實際計量工作卻不盡人意。舒爾茨在《教育的經濟價值》中分析教育成本時曾指出，教育成本的資料來源于“學校經費”的統計，而“學校經費”并未包括全部的成本內容，但又包括一些并非教育成本的內容。他列出的六個未解決的教育成本問題，幾乎全是教育成本數據計量問題。迄今為止，教育成本還僅僅是一個質的概念。現行高校財務會計制度因不適宜于生均教育成本核算，并且學費與教育成本之間并無確切的因果關系。高校實行的收付實現制，并不象營利機構那樣實行權責發生制，高校通過投資和采購形成的固定資產，包括各種建筑物、價值較高的大型教學儀器設備等也不存在固定資產折舊核算和折舊基金的提取制度，導致高校不可能提供準確的教育成本信息。現有所謂教育成本信息不過是按照實際發生支付作為計量依據，由學校財務決算給出的學生平均培養支出，并不包括固定資產折舊分攤，也沒有區分成本和費用的差異，成本項目與非成本項目的界限比較模糊，難以準確反映高校成本項目與成本水平。因此必須對高校教育成本進行合理計量和核算，明確學生平均培養支出和教育成本的模糊界限，解決近幾年高校收費上漲過快，收費管理制度設計不合理等問題。
二、合理進行高校教育成本計量
1、確定高校教育成本計量的主體。亦即教育成本核算主體或成本主體的確定。教育成本計量的主體指在什么空間范圍內計量教育成本，計量誰的教育。成本核算的主體必須從產品生產者或提供者的角度考慮。具體到教育產品，其提供者是學校，學校就自然地成為教育成本核算的主體，也有人認為高等學校的院系可以作為準會計主體[4]。院系作為一級記賬單位或記賬主體，理論上和實踐上都沒有問題。但是作為成本核算的主體是不恰當的。首先，院系不能獨立提供教育產品，它需要學校提供行政管理服務、教學輔助服務，如圖書館、計算中心、后勤等各項服務，才能開展正常的教學服務。院系的教學服務成本只是教育成本的一部分。其次，院系沒有經濟上的獨立性，無論是財政和經常性撥款還是資本性支出撥款，政府都是直接向學校撥付的。學費的收取也是學校統一組織的。院系不能獨立取得經費來補償所消耗資源的支出。但是從學校管理的要求出發，以院系為單位組織內部成本核算，提供管理所需的成本信息以考核、控制院系的成本支出，是可行的。因此，可以將高等學校作為對外提供成本信息的教育成本核算主體，院系作為提供內部成本信息的成本核算主體。在具體的核算組織上，可分為兩級進行：院系一級核算教學成本；學校一級核算公共成本，并將公共成本分配到教學成本中去，核算出完全的教育成本。
2、確定高校教育成本計量的對象。教育成本計量的對象是指教育資源耗費的載體或目的物，即計量什么的成本。從經濟學的觀點看，學校是提供教育服務的機構，學校的產品就是教育服務。知識、能力、價值等變化是學生接受教育服務后的結果，是教育服務和學生自身因素結合的產品。所以教育成本的計量對象應是教育服務，是計量教育服務的成本。服務產品的基本計量單位是時間長度，教育產品的計量單位有學時、學期、學年等，因此可以計量學時成本、學期成本、學年成本等[5]。學校向不同年級的學生提供的教育服務是不同的。因此應將不同年級的學年作為不同的教育產品，分別核算其成本。在高校中，相同年級的學生還有專業的區別，向不同專業的學生提供的教育服務也是不同質的，因而應視不同專業的學年為不同的教育產品，分別核算其成本。在實際上核算中，應是先將各年級、各專業的學年教育服務總成本核算出來，然后除以年級、專業學生數，就可以處到向每一學生提供一學年教育服務的成本，即單位成本，也就是人們常用的年生均成本。將各年級教育成本相加就可得到全校的教育總成本。
3、明確高校教育成本核算的期間。教育成本核算的期間，是指核算、報告教育成本的周期。從正確的核算成本的要求看，以自然的業務運作周期作為成本核算的期間比較適當。如將教育的產品定義為學生接受到的一定時間的教育服務，則學期或學年作為教育成本的核算周期比較合適。如將教育產品定義為各級畢業生，則各級畢業生的培養周期作為教育成本的核算周期比較合適。筆者傾向于將教育產品定義為學生接受的教育服務的時間量，主張教育成本的核算周期為學年。因為學校的教學是按學年組織的，政府對教育的撥款是學年(年度)撥付的，學費是按學年收取的。將幾年學年的教育成本相加，很容易得到各級畢業生培養周期的教育成本。不過將教育成本核算的期間確定為一個學年，就與我國事業單位會計準則和各級學校會計制度規定的以公歷年度作為會計年度的要求不一致。可以有兩種思路解決這一問題，一是學校會計年度與教育成本核算周期不要求一致，即學校會計年度為公歷年度，教育成本核算期間為學年，教育成本報告與其他財務報告分別編制。從現實的可能性看，這一思路更可行。二是修改事業單位會計準則和各級學校會計制度，允許學校將會計年度按學年確定。這樣，學校的會計年度與教育成本核算期間就能保持一致，成本報告與其他報告就能同時編報。但按這一思路，由于政府財政年度為公歷年度，會使學校會計年度與政府財政年度不能保持一致，不利于政府部門對教育經費的年度統計。為解決這一問題，可以要求學校按每月的會計報表，形成1～12月的公歷年度會計報告上報，以滿足政府部門的需要。
4、確定高校教育成本核算的計量單位。貨幣計量是任何會計記錄的基礎，教育成本核算自然是以貨幣作為計量單位進行的。但是在通貨膨脹的情況下，教育成本核算會面臨兩個問題：一是教育成本的可比性受到影響，需要用物價指數最好是教育物價指數進行調整，才能進行有實際意義的比較，才能發揮教育成本信息考核、控制、預測、決策的作用。二是按歷史成本原則(遵循貨幣計量幣值不變的要求)核算出的教育成本，但不能完全補償真實的資源耗費——主要是固定資產的耗費。因為在通貨膨脹時期，固定資產的重置價值一般大于其原始價值，按原始價值提取折舊費，重置時就會在使用價值上減少固定資產的數量。在以教育成本為基礎確定學費、教育撥款時，應考慮以重置價值矯正歷史成本計量的不足。
5、確定高校教育成本核算的內容。對于教育成本的界定，目前理論界還存在著許多爭論。筆者將其定義為：辦學主體在高等教育過程中，按國家有關標準和高校現行實際支出指標測算的各種教學性直接支出和應計費用總和。值得一提的是，由于各辦學主體都有各自的實際情況，為了剔除這些不確定的因素，本文研究的教育成本是標準成本，也就是相當于工業企業中的計劃成本的內容，而不是各主體的實際財務成本。同時，本文也只研究與教學有直接關系的成本，而不考慮各種非教學性支出，譬如有關稅費、籌融資金成本、后勤社會化成本等等。具體來說，本文所指的辦學成本的基本成本要素包括：人員經費、公務費、業務費、固定資產（包括土地）使用費以及其它費用等項目。
（1）人員經費支出。它類似于企業的人工費，但又不同于人工費，包括教師及教輔人員工資、行政管理人員工資、獎助學金以及各種社會保障支出，但不能包括后勤社會化后的后勤人員、專職科研人員、校產經營及管理人員等與教學無直接關聯的校內人員的工資支出。這里的工資項目主要包括學校支付的基本工資、補助工資、各種津貼、授課費、福利費、勞動保險與社會保障費等，是高等教育的重要成本內容。用于學生的各種獎助學金、困難補助、生活補助等學生事務支出，已經成為各國高等教育制度的重要組成部分。因此，從實際出發，我們也將其計入高等教育成本的人員經費中。關于社會保障支出主要是包括離退休人員離退休金及活動費、醫療費、公積金、養老保險費、失業保險費等，這部分費用在人員經費中也占有相當的比例。
（2）公務費。它是指高等學校在高等教育管理過程中發生的各種日常支出。如辦公費、水電費、物業管理費、郵電費、取暖費、差旅交通費、車輛使用費、會議費、接待費等。
（3）業務費。指高等學校為完成高等教育任務所發生的消耗性費用。如實習費、招生費、畢業就業指導費、資料印刷費、教學實驗用材料消耗費、外事經費、教研教改費、學科建設與專業建設費、體育維持費、網絡使用費、教學用低值易耗品攤銷費等。
（4）固定資產使用費。它也是高等教育成本的主要內容。目前高等教育成本中關于固定資產使用費還有很多理論與實際的問題沒有解決，比如合理的折舊年限的選擇。理論上，固定資產使用費包括三部分：固定資產日常維護維修費；固定資產大修理費（計入成本的大修理費是指會計期間內按一定標準計提的大修理基金）；固定資產折舊費。
（5）其他費用。是指不包括上述內容但應計入高等教育成本的費用。如：學生醫療費、學生活動費、按規定上交政府的有關政策性基金、罰款、捐贈、意外損失等。、高校收費的管理和制度設計
對高校教育成本進行合理計量分析后，政府或高校就應該制定出與之相適應的高校收費管理制度，從而更好的解決目前存在的高校收費水平快速上漲的問題。
首先，高等教育收費要遵循公平、效率的基本原則。自90年代以來高校收費政策已對社會公眾的消費觀念和行為產生了極大的影響。但由于我國大學的學費是地方政府管制價格，學費標準差異反映了各地經濟發展水平和收入的差距，教育成本分攤屬地化。既沒有明確學費統計口徑，也沒有統一收取標準，各校學費自收自用，從學費上反映不出高等教育領域的層次和特點，也無法反映學校所能提供教育服務產品質量的高低，尚未形成一個以質量、生源、學費為主要指標的市場競爭體系。單憑收費各自定價，對就讀于不同學校的學生來說有失公平。加之我國地域經濟差異，生均成本的計量缺乏可比性，所以，對大學收費這一技術性和制度性的研究，應更加注重合理性和政府職能的發揮。學費不是教育服務的價格，而是教育成本的分攤，它必須依照大多數居民收入水平決定。
第二，利用收費機制加強高校的成本約束和核算。高校的成本約束問題有著眾多體制性原因。從收費管理角度看，最根本的在于作為投資者之一的學生在教育體制中沒有選擇權。因此，只有在學生的自主選擇和院校間的有效競爭這兩前提下，高校才能主動壓縮成本，高等教育收費才能合理發揮成本補償功能，并促進教育資源的進一步有效配置。所以，如何改革現有的教育機制和相應的收費形式，強化學生作為教育投資者的自和選擇權，應作為收費體制創新的重要目標。試行學分制收費的出發點也正在于此：其一，通過學生對專業甚至學校的選擇，可促使學校盡可能壓縮教育成本，通過提供質優價廉的教育服務來吸引學生的教育投資。其二，為保證生源，學校將改變原有各專業“一刀切”的收費形式，而是根據各專業熱門程度來確定有差別的收費標準，使區別定價政策得以真正落實。其三，可推動學生盡可能通過縮短教育時間或同一時間盡可能多地加修學分，提高投資回報率，也為貧困生通過自身努力減輕學費負擔提供了另一條有效途徑。
第三，高校必須確定合理的高校辦學成本。引起高校收費水平快速上漲的一個原因是高校生均培養成本的增加，導致高校教育成本上升。在通常情況下，高校生均培養成本的增加有其合理的原因，比如社會工資水平在提高，研究和教學活動對儀器設備等投入要求越來越高。但我們同時也應注意，到底是哪些原因導致高校生均培養成本增加？據有關資料，蘭州大學生均成本1999年比1998年增長64.5%，而兩年支出項目進行對比就可以發現，1999年人員經費僅僅比1998年增長了15%，公務經費增長了19.8%，生均業務費卻減少16.2%，增加最多的是其他費用，增長479.3%，從生均812元增加到生均4704元，修繕費是另外一項增長最快的費用,增幅達246.5%，“修繕費”與“其他費用”兩項開支的增加額占到了生均成本增量的79.8%[6]。很顯然，生均成本的增加并不是教學業務費的增加，即不是直接教學成本的增加，可見在校學生的直接受益是十分有限的。高等學校教育成本增加的原因到底在哪里，增加的收入到哪里去了呢?我們從許多高校裝飾豪華的辦公大樓和令人驚嘆的辦公條件中也不難獲得一些感性的認識。教育經濟學界一些學者指出，如果不受到約束，高等學校的教育成本有無限增加的可能。
最后，必須制定合理的會計制度。改革現行會計核算制度使其與社會對接，改變目前教育成本核算滯后形成的種種弊端。實行財務監督，使學校由財務核算型向經營核算型轉變，促進高校主動適應市場經濟需求，優化資源配置，走出一條適合中國國情的發展之路。
在高等教育規模還不能充分滿足廣大群眾的需求，高等教育經費還非常不足的前提下，為加快我國高等教育大眾化速度，使更多的人有機會接受高等教育，上大學適當繳費，是我國高等教育持續發展的一條可選之路。但應該注意的是，在進行高校教育成本計量和收費管理時應該盡可能地降低高校教育成本提高辦學效率，將一些與高校教學無關的費用剔除出去；政府加強對高校成本核算的監督，以平均教育成本作為收取學費的根本依據，而不是以各學校自己上報、自己計算的所謂“成本”為基準；同時還應將高等教育成本個人的分擔比例維持在一個較為合理的水平上，嚴禁各高校私自提高比例，多收學費。
參考文獻：
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學校教育成本是指提供某種類教育所需要的相應教育服務時所消耗的物化勞動和活化勞動。其可分為學校直接成本和間接成本。其中,學校直接成本包括直接教學成本(如教職員工的基本工資、補助工資、其它工資、職工福利費、社會保障費)、為教學直接服務的教務管理成本(如公務費、業務費、助學金、獎學金等)、必要的教學設備運轉與維修成本(如教學設施購置費、維修費、水電費等)。這些費用與提供教育服務直接相關,沒有這些學校將難以維持正常的教學活動。
學校間接成本包括為教學直接服務的教務管理成本之外的行政管理費、公用設備、公務用房(如教學樓、教學設施、圖書館、實驗室、大型儀器設備)等固定資產基建費、購置費、折舊費以及購買和租賃耐用資產的支出。這些花費與培養學生的關系是間接相關的,沒有這些耗費,學校不能提供有效率的教學服務。
二、學校進行教育成本核算的必要性
學校教育成本不單是一個經濟學上的概念,而且是一個社會概念,涉及到政府、學校、家庭和個人。加強學校教育成本核算具有重要的理論和現實意義。
(一)進行成本核算有利于優化資源配置
長期以來,我國的學校教育投資事實上被當作是國家無償給予教育單位的福利,教育單位既不存在或很少有自有資金投入,也不承擔任何投資風險,更不存在任何意義的虧損或破產的威脅。因此,他們往往不考慮怎樣合理使用教育資源,也無須進行成本核算,因而,造成機構臃腫、人浮于事、人力資源浪費嚴重、無償占用學校資源、設備重復購置利用率低,配置不合理等不良現象。鑒于此,學校教育應該實行成本核算,打破學校只計支出不計成本的核算方法,正確歸集和控制培養合格人才過程中所發生的耗費,使各部門都具有成本意識,真正做到勤儉辦學,優化資源配置,不斷提高教育經費的使用效益,使學校進一步適應市場經濟的要求,也為社會其他資本進入學校創造條件。
(二)進行成本核算有利于確定合理的收費標準和政府撥款
現行的學校教育體系中,學校教育成本逐年增加,政府的財政支持相對緊縮,學生繳費收入在學校收入中的比重不斷提高,學生學費也呈逐年升高的趨勢。而學校教育作為準公共產品,政府投入應與學生適當交費并舉。政府采取的政策和措施首先應是加大對教育的投入,而不應將政府的財政負擔轉嫁給學生和家庭。因此,學校的學費標準應考慮學校教育成本和學生及家庭的支付能力兩方面的因素。教育收費的標準主要是由教育成本和教育的社會需求來決定的,因此進行準確的成本核算,確定正確的生均培養成本對確定合理的收費標準意義重大。
(三)進行成本核算有利于提高學校教育質量和辦學效益
教育經費緊張是學校普遍存在的問題,也是制約學校進一步發展的重要因素。目前,我國學校的資金來源主要為“財、稅、費、產、社、基”六個方面。所謂財,就是財政教育撥款;稅,就是教育稅費;費,就是學費;產,就是校辦產業;社,就是社會捐贈;基,就是基金。但本應占主體地位的財政教育撥款的作用越來越弱化,財政撥款占總收入的比重逐年減少,名稱也由財政撥款轉為財政補助收入。此種形勢逼迫各學校必須加大自籌經費的力度。為了學校的生存與發展,迫使各學校不得不開源節流,成本核算勢在必行。各學校教育經費和其他經費的使用是否合理,培養的學生質量是否合格,以及學校教育培養成本的確定,為學校間提供了一個可以橫向比較辦學效益的標準,從而有利于從價值形態評價學校教育的辦學效益,使各學校樹立起投資與成本核算觀念,加強學校的理財意識和學校的財務管理。
三、學校教育成本核算的現狀
我國學校目前的成本核算還沒有真正進行,很大程度上是因為缺乏基礎數據,有些學校有一些數據,也是按計劃經濟時期財政撥款額度折算后再加上很多并非教育成本的項目費用。此外,有些學校即使已經開始進行成本核算,但多多少少還存在一些制度與操作層面上的問題。
(一)從制度層面上看
這主要體現在現行學校財務制度與學校教育成本核算的要求相背。對于學校這一非營利性組織,我國將其納入行政事業單位之列,執行的是事業單位會計制度,按收付實現制進行收支核算而沒有按照成本核算的要求——權責發生制進行成本核算。收付實現制對于進行教育成本核算存在以下缺陷:1.不能真正體現教育投入和教育成本的配比原則,或者說不能正確反映學校的辦學效益,由此導致學校財務報表失真;2.會計人員編制的報表給會計信息的使用者以誤導。因為報表里的數據不是按配比原則得到的,僅僅是一種現金流入及流出的表象,并不能真正說明教育成本問題。這種按收付實現制所取得收支核算資料與社會各界對收入與其成本、費用應當相互配比的要求相違背。配比原則有兩層含義:一是因果配比,將收入和為取得收入而發生的費用進行配比;二是時間上的配比,將一定時期的收入與同期的費用相配比。(二)從操作層面上看
1.教育成本計量確認不真實
長期以來,學校對于購建的資產設備支出都是一次性列入當年教育成本,然而固定資產購建是一次性投入,而且投入金額較大、多年受益。如果將當年固定資產購建一次性列入當年教育成本支出,就會造成當年教育成本偏高,不利于準確計算當年的教育成本。
2.會計科目設置不能準確反映各個會計核算期間費用
目前,會計科目設置中按人員成本、公用成本、固定資產成本的項目劃分,難以確認教育成本中的直接費用和間接費用,難以考核固定成本和變動成本的發展變化趨勢,不利于分析各個會計時期的成本變化,從而不能合理配置資金。
3.教育成本構成內容不合理
教育事業支出中一直包涵著與學校教學工作無關的項目,如離退休人員支出、已經實行產業后勤社會化服務人員支出以及部分科研項目的支出。為便于準確地進行
教育成本比較分析,離退休人員經費不應列入教育成本核算,應由社會保障部門列支;學校后勤實行社會化后,后勤服務這部分也不應列入教育成本。
4.教育成本風險居高不下,成本核算難度加大
據調查,我國許多學校都不同程度地存在學生欠費的情況,欠費幾百萬已不是什么新聞。有些院校累計已超過千萬元,并正以年均約10%左右的速度增長。其中,某些學校外省學生(絕大多數也是來自社會和經濟欠發達地區)只占全校在校生的7%左右,欠費卻高達25%左右。在信用體系尚未健全的今天,學生欠費將使我國學校教育成本不斷上升,風險增大,同時也造成學校教育成本核算難度加大和核算的不確定性。
四、完善學校教育成本核算的建議
(一)建立教育成本核算制度
通過建立成本核算制度,實行成本對象化,細分成本項目,運用橫向比較、縱向比較、計劃與實際比較等比較分析方法,就可找出教育成本管理中的問題,優化學校資源配置,規范支出范圍,改善支出結構,嚴格支出預算管理,從而降低教育成本,提高辦學效益。
(二)建立成本預算管理制度
成本預算管理系統包括預測成本發展趨勢、確定目標成本、編制成本預算等。目標成本是進行成本控制的依據,也是實行成本管理的目標。目標成本的確定過程,是對成本進行事前控制的重要方面,對目標成本執行過程的控制,主要是及時計算目標成本實際執行過程中的差異并進行分析和反饋,促使責任單位進行有效的自主管理和自我控制,共同完成學校成本管理的總目標。
(三)建立成本績效評價制度
把目標成本進行分解,使所有成員明確各自的責、權、利,對責任人責權范圍內的可控成本進行考核,劃清責任和恰當地評價并獎勵其業績,有利于分析影響成本的因素,挖掘降低成本的潛力,激勵員工主動、自覺地控制成本。
(四)明確成本核算范圍
即規定教育事業支出中哪些屬于教育成本,哪些不能計入教育成本。約翰斯頓的學校教育成本構成是廣義的教育成本,是經濟學意義上的教育成本,不能作為實際的教育成本。實際的教育成本應該是指實際已經發生且與學生獲取知識、技能、提高能力有關的直接成本和間接成本。筆者認為,機會成本、科研支出、學生個人支出和與培養成本無關的支出如校辦產業支出、后勤部門實行社會化后的支出、教職工住宅商品化的支出、離退休人員生活補貼支出等都不能列入實際的教育成本。
【論文摘要】隨著知識經濟、網絡時代的到來,教育形式、教育手段發生了變革,出現了以網絡技術為基礎、以網絡教育為主體的現代遠程教育形式,給現代教育經濟學研究提出了新的研究課題。在市場經濟條件下,我國遠程教育市場化進程不斷加快,如何樹立成本意識和效益觀念,通過強化教育成本管理以提升教育產出效率,不僅直接影響到遠程教育機構自身的發展壯大,也與整個遠程教育事業的持續健康發展并創造更大的社會效益息息相關。對遠程與繼續教育成本管理研究,是現代教育經濟學研究的重要組成部分,對現代遠程教育經濟分析、政府高等教育政策制定、遠程教育機構發展決策都具有非常重要的意義。
1遠程與繼續教育成本的概念
建立于現代信息技術基礎之上的遠程教育,與傳統的教育相比有很多鮮明特點。如:機會均等、時空自由、交流無阻、信息多樣、評價及時、互動性強的獨特優勢,在世界范圍內日益受到社會的高度重視和廣泛應用,并已成為建設學習型社會和促進其社會成員終身學習的重要手段。
教育成本概念是隨著教育經濟學研究的不斷發展而逐步完善的。1958年,英國研究教育經濟學學者約翰。維澤在出版的《教育成本》專著中分析了20世紀50年代英國教育經費的變化情況,首次提出了教育成本的概念。隨著教育成本的進一步研究,與成本會計學結合得越來越緊密。如何能夠保證遠程網絡教育組織發展壯大,使整個遠程教育事業持續發展,并創造更大的社會效益和經濟效益,成本管理將起到至關重要的作用。遠程與繼續教育成本,是對實際發生或支付的教育資源進行計量、分類而形成的成本概念,即以辦學機構作為計量主體,確定時限,計算出提供遠程教育服務的成本。它是通過對于從課程開發到實現整個遠程教育運營過程中所發生或支付的教育資源耗費進行計量、分類和統計所形成的。
2我國遠程與繼續教育成本管理現狀
在我國,1998年9月教育部批準4所大學作為網絡教育首批試點高校,開始了我國真正意義上的網絡學歷教育。2000年到現在我國網絡教育規模迅速擴展,68所試點院校被批準開展網絡教育。隨著遠程教育實踐的逐步深入和發展,教育市場競爭越來越激烈,國家非常重視對網絡教育市場的規范與管制,通過各種政策法規引導市場的發展如(1)市場準入制度,(2)教學質量監管等。同時與之相關的理論研究也不斷得到拓展。但是,由于我國相對于國外的遠程與繼續教育發展相對較遲,各個繼續教育學院往往以“低投入,高產出”方式來擴大招生規模來獲取相對的經濟效益和社會效益,忽略了在成本管理帶來的效益和教學質量的提升和其后續產生的連動效應。從目前對遠程與繼續教育成本管理的研究上來看,也只有極少數學者和網絡學院重視。按照現代遠程與繼續教育成本的系統管理要求,其涵蓋面將涉及教育產品的信息來源、市場拓展、課件資料開發、技術、人力資源、質量控制評價、教學過程管理、學習材料的分發以及學習支持服務等成本各個范疇。對所有這些成本內容,無一例外都應進行嚴格、細致的管理,以增強遠程教育產品在市場中的競爭力,在市場中立于不敗之地。分析和研究遠程與繼續教育的成本管理問題,從理論上講,可以彌補與充實遠程與繼續教育經濟實效研究的缺失,豐富教育經濟學的內容,推動教育經濟學學科的發展。從實踐中看,通過構建遠程與繼續教育的成本分析模型,有助于辦學機構實現對教育運營成本進行經濟核算,為優化決策和加強日常運營管理提供科學準確的依據,促進辦學效率和效益的提高。
3遠程與繼續教育成本管理新思路
3.1結合成本管理理論,
現代遠程與繼續教育成本管理應由日常經營管理到戰略成本管理戰略成本管理是將學院繼續教育發展戰略與成本管理結合起來,從戰略高度對成本結果與成本行為進行全面了解、控制和改善,進而尋求長期競爭優勢的一種成本管理手段。戰略成本管理的基本框架由戰略定位、價值鏈和成本動態分析三部分組成。其中戰略定位是戰略成本管理的第一步;價值鏈分析是戰略成本管理創造和提高競爭優勢的基本途徑;戰略成本管理是通過戰略性成本信息的提供與分析利用,以促進企業競爭優勢的形成和成本持續降低環境的建立,是傳統成本管理對競爭環境變化所做出的一種適應性變革,是當代成本管理發展的必然趨勢。
3.2遠程與繼續教育成本管理導向:要“以人為本”
遠程與繼續教育成本管理應以“人”為中心,人的因素是決定成本高低的關鍵。因立足于市場來實施全面的成本避免和成本控制,。一方面、從市場經濟出發,更多關注他的用戶即學生的需求,這樣可以最大程度的增加畢業生率降低退學率。另一方面充從管理者出發分挖掘管理人員的潛力和調動他們的積極性,是保證成本目標實現的重要前提,忽視人本理念的成本管理在實踐中很難達到預期目的,也難以適應需求多變的市場環境。在現有的基礎上引進國際先進的遠程教育理念、課程開發及教育服務經驗,開展教學咨詢、學術交流和引進課程等方面與人有關的固定成本的降低,在規模效應的帶動下這方面的成本將會大幅度減少。
3.3由傳統“成本節約”觀向成本效益觀轉變
我們說遠程繼續教育成本管理工作中也應該樹立成本效益觀念,是為了盡快實現由傳統的“成本節約”觀念向現代成本效益觀念轉變。特別是在我國大力發展遠程與繼續教育的今天,遠程教育管理更應以市場需求為導向,通過向教育市場提供高質量的教育資源和盡可能完善的教育服務,力求使遠程教育事業獲取盡可能多的社會效益和經濟效益。在遠程網絡教育運營過程中,一切成本管理活動都應以成本效益觀念作為支配思想;從“投入”與“產出”的對比分析來看待“投入”(成本)的必要性、合理性。即努力以盡可能少的成本付出,創造盡可能多的使用價值;為辦學實體獲取最大的效益(主要是社會效益)。
3.4樹立系統的成本管理理念
按照遠程教育成本的系統管理要求,其管理的涵蓋面將涉及到教育產品的信息來源成本、市場拓展成本、課程資料開發成本、技術成本、人力資源成本、質量控制評價成本、教學過程管理成本、學習材料的發送以及學習支持服務成本等各個范疇。對所有這些成本內容無一例外,都應進行嚴格、細致的管理,以增強遠程網絡教育產品在市場中的競爭力。如此,方能使學院在激烈的市場競爭中立于不敗之地。例如,在遠程網絡教育產品設計階段推行價值分析,就是一種技術與經濟、學術與商業相結合的成本管理手段。
3.5建立成本管理體系,保證成本控制
在遠程網絡教育實體內,要真正實行全面、科學的成本管理,必須建立健全成本管理體系方能確保成本得到有效控制。要建立準確的信息渠道,保證成本信息的真實性、完整性和及時性。要建立健全成本管理制度,完善成本核算方法。利用現代信息技術,提高成本管理效率。
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從我國經濟市場的發展來看，各類企業的健康穩定發展都離不開成本會計人才，因此，在國內高校實施成本會計課程教學也具有很強的現實意義。通常所講的成本會計主要是在不同經濟環境下開展的企業發展總成本的會計核算活動。對于企業而言，其成本大小直接決定了在市場競爭中的實際地位，并對企業運營策略的制定與實施有重要參考作用，所以從這一角度而言，企業成本體現出了企業綜合管理水平。鑒于這種情況，很多高校都將成本會計列為經濟管理專業的核心課程，該課程的最大特點是專業性與實踐性較強且對學生的邏輯系統能力要求較高。就國內高職院校成本會計課程教學來看，普遍具有重視理論教學輕視實踐操作的現象，在課堂上對學生實踐能力的開發力度不足，導致很多學生高分低能，所以，在成本會計課程教學中實施改革對提升該專業學生的綜合能力具有十分重要的作用。
二、成本會計課程教學中存在的核心問題
（一）教學過程中重理論更注重實踐
真正意義上的成本會計專業屬于理論與實踐要求都較高的復合型專業，所以在其教學過程中必須同時重視對學生的理論與實踐教學，而從實際現狀來看，當前國內大部分高職院校都偏重于理論教學，實踐教學活動少之又少，這直接導致很多學生空有一套完善的理論知識，卻難以在實際工作中發揮出來，很難將理論與實踐充分融合起來，無法及時有效地解決各類工作難題，進而在工作中逐漸喪失很多良好機會。這種重理論、輕實踐的教學模式是當前成本會計課程教學體系面臨的核心問題之一，也是實施成本會計課程教學改革的重要任務之一。
（二）成本會計教學內容和企業管理需要脫離
從實際調查中發現，大多數高職院校在開展成本會計課程教學活動時，其教學內容仍然停留在傳統的成本計算方法及分配方法等方面，并且使用的教材也是數十年前的老教材，而對于新時代條件下不同企業產品生產環境的差異及生產手段的不同都沒有體現，同時也沒有引導學生發現并學會近些年出現的相關新型思想理念及計算方法，個別教師雖然會提到一些新理念，但也是一帶而過。這種情況導致學生在課堂上僅學會很多成本計算公式的內涵及應用，卻缺少實際操作機會，更難以體會依據不同生產條件計算產品成本的實踐，使成本會計教學內容與企業實際管理需要嚴重脫離。
（三）成本會計師資隊伍力量薄弱
在成本會計課程教學過程中，教師發揮著重要引導作用，并且整體教學效果是由教師自身綜合素質而決定。成本會計課程是一門專業性較強的課程，需要教師不僅具備豐富的理論知識，同時具備良好的實踐能力，能夠在教學過程中為學生開展適用于實踐的理論體系建設，這樣才可以全面提升學生的學習效果，使學生在獲得專業理論的同時了解其應用于實踐的方式。但從實際情況來看，目前大多數從事成本會計教學工作的教師以年輕教師居多，這些教師通常是畢業之后直接從教，雖然具有大量理論知識，但是缺乏必要的實踐經驗，因此在教學過程中也常常培養出同樣情況的學生，導致學生對企業實際生產相關的流程及管理都不了解，缺少將理論應用于實踐的能力。
（四）缺乏實訓條件
國內開設成本會計專業的高職院校數量很多，但是從調查中發現，大部分高校自身條件有限，特別是資金、場地及師資等條件的欠缺，導致其很難在校內開設相應實訓基地，學生無法參與成本會計實訓活動。雖然有個別學校有實訓基地，但是也僅流于形式，缺少必要的實訓設施設備，學生很難通過實訓基地完成與企業活動類似的實踐活動。另外，很多學校也沒有建立與企業間的合作關系，無法在相應企業內為學生尋找實踐機會，使學生體驗企業成本會計的實際工作內容，這都是造成成本會計專業畢業生動手能力差的重要原因。
三、成本會計課程教學中存在問題的應對策略
（一）加大力度進行成本會計的實踐教學
要想從根本上提高成本會計課程教學效果，實現該課程教學改革目標，就需要提高該專業學生的實踐教學力度。學校需要清楚認識到這一現實，成本會計專業的畢業生最終是要到達實際崗位中去，所以一切教學活動都是為了他們更快適應工作崗位而展開，同時幫助他們在實際工作中快速成長并做出成績。因此，在成本會計課程教學改革中，需要加大實踐教學力度，合理增加學生的實踐機會，鼓勵他們將理論應用于實踐，并通過實踐證明自己的學習成果，進而從根本上提升自身綜合專業能力。
（二）改變成本會計教學內容，使之迎合企業需求
開展成本會計課程教學活動的根本目標是為了向企業提供專業性成本會計人才，所以該專業的教學內容也應以符合企業實際需求的內容為主，積極與企業溝通，依據其實際需求制定合理的教學計劃，并且結合會計領域的動態開展教學活動，使學校培養出的成本會計人才是最符合企業需要的類型，提高人才與企業的銜接性，確保成本會計人才能在最短時間內適應企業并為企業做出貢獻。
（三）強化成本會計師資隊伍建設
要想從根本上提高成本會計專業人才的綜合素質，必須保證其師資力量的強大，國內各高職院校需要進一步強化成本會計師資隊伍建設，提高該專業師資綜合水平，這樣才能充分做好學生的引導工作。可以安排成本專業教師定期參加專業培訓，并到相應企業內參觀學習，在合適情況下切實參與企業工作，培養自身實踐能力。同時，還可以鼓勵該專業的教師參加校企合作課題，提高他們對成本會計實踐活動的參與度。另外，學校也應該合理利用社會相關資源，定期邀請成本會計學領域內的專家學者到學校講座，為該專業教師提供技術指導，進一步強化成本會計教師將理論與實踐有機結合的能力。
（四）注重校內外實訓基地的建設
本科畢業論文（設計）流程
一、畢業論文（設計）寫作流程
（一）準備階段
時間：2021年1月6日～1月12日。
1．由學習中心組織學生學習本流程；了解各專業選題；熟知寫作時間安排。
2．學生應仔細閱讀相關要求，了解論文寫作流程和各階段時間要求。
3．學生在公布的題目中根據本人的實際情況，選擇恰當的題目。圍繞選題，搜集、閱讀有關的文獻資料；進一步學習掌握相關的理論知識；認真考慮本篇論文所要闡述的中心、主要觀點以及主要論據、寫作的框架。做好寫作前的準備。
4．《網絡教育、成人教育本科畢業論文（設計）寫作指南》、《各專業論文選題》等公布在我院首頁（首頁→西大網絡教育網→教學指南→論文寫作安排欄目中）。
5. 《網絡教育、成人教育本科畢業論文（設計）寫作指南》相關視頻請登錄在線學xxx臺，在“論文寫作”欄目中查看。
（二）寫作過程
1．提交選題與提綱
時間：2021年1月12日～3月2日。
學生在此期間，登錄我院在線學xxx臺在 “論文寫作”→“論文選題”中進行選題，為了保證論文指導的質量，我院所有專業的選題均有人數限制，當選擇同一題目的人數達到限制人數時，只能選擇另外的題目。
學生根據選題搜集資料，起草論文提綱在“論文提綱”欄中提交提綱。論文提綱應列入文章的綱、目、結構、層次等基本要素。寫明論文的中心、重點、主要觀點等。
論文選題及提綱提交截止時間為3月2日24時。如未按時選題及提交提綱，則視為放棄本次畢業論文（設計）寫作。系統將自動轉入下一批次論文寫作中。
2．查看指導教師
時間：2021年3月5日以后。
學生在此時間后可查詢本次畢業論文（設計）的指導教師。
3．初稿寫作與提交
初稿寫作包含初稿一稿和初稿二稿兩個階段。
一稿時間：2021年3月12日～3月30日。
3月5日～3月11日為指導教師審閱提綱時間，學生于3月12日后，查看指導教師給出的提綱意見，學生按照論文提綱和指導教師指導意見進行論文初稿一稿寫作，初稿一稿以WORD文件保存。在 “論文寫作”→“論文初稿一稿”中以附件形式上傳論文初稿一稿。論文初稿一稿提交的截止時間為3月30日24時。如未按時提交論文初稿一稿，則視為放棄本次畢業論文（設計）寫作。系統將自動轉入下一批次論文寫作中。
二稿時間：2021年4月7日～4月27日。
3月31日～4月6日為指導教師審閱初稿一稿時間，學生于4月7日后，查看指導教師給出的初稿一稿意見，學生按照論文初稿一稿和指導教師指導意見進行論文初稿二稿寫作，初稿二稿以WORD文件保存。在 “論文寫作”→“論文初稿二稿”中以附件形式上傳論文初稿二稿。論文初稿二稿提交的截止時間為4月27日24時。如未按時提交論文初稿二稿，則視為放棄本次畢業論文（設計）寫作。系統將自動轉入下一批次論文寫作中。
4．終稿寫作提交與論文
時間：2021年5月5日～5月27日。
4月28日～5月4日為指導教師審閱論文初稿二稿時間，5月5日后，學生根據指導教師的初稿二稿修改意見，對論文進行充實、完善，最后形成終稿。終稿必須按論文寫作的格式要求完成，以WORD文件保存。在 “論文寫作”→“論文終稿”欄目中提交。提交后，點擊“”進行論文檢測，論文終稿重復率大于30%成績為不及格。論文終稿提交和的截止時間2021年5月27日24時，截止日期后，系統將自動關閉，未按時提交的學生將自動轉入下一批次，重新開始論文寫作。
每位學生有一次免費。數據返回學xxx臺大概需要5分鐘，平臺在20分鐘內不能反復。完畢可以在學xxx臺查看報告。
5. 終稿紙質版本提交
時間：2021年6月15日前。
學生應按論文格式要求打印終稿，在規定時間前交一份到學習中心備案。
二、學位論文答辯
（一）學位論文答辯申請
2021年6月4日～6月9日。
申請學位論文答辯的時間為6月4日～6月9日，在 “論文寫作”→“答辯申請”中申請論文答辯。
（二）學位論文答辯
所有申請授學位的本科學生畢業論文（設計）重復率小于等于30%且終稿成績及格及以上方可申請論文答辯。答辯時間在2021年6月中下旬。具體答辯時間安排另行通知。
三、論文成績
2021年6月上旬畢業論文寫作成績。
2021年6月下旬論文答辯成績。
（一）論文終稿成績及格以上（含及格）者，將取得相應的學分；成績不及格，不能取得相應學分。在規定的修業年限內，學生可自行決定何時重新進行畢業論文寫作。
（二）論文答辯成績在良好以上（含良好）的本科畢業生且符合學士學位全部條件者可以申請學士學位。
四、特別提醒
（一）畢業論文（設計）寫作選題、提綱、初稿、終稿環節務必在規定時間之內及時提交。截止后系統關閉，不能再進行相關操作。
（二）達到畢業論文（設計）寫作條件，因各種原因沒有按時進行畢業論文（設計）寫作的學生，在規定的修業年限內，根據我院論文寫作安排可再次參加畢業論文寫作。
（三）本次論文寫作不及格的學生只能按下一次寫作的時間要求重新選題，重新開始論文寫作流程。需要重寫畢業論文（設計）的學生，登錄我院在線學xxx臺在“論文寫作”→“論文重寫申請”中申請重寫，經審核通過后方可進入論文（設計）寫作批次。
（四）寫作過程中請學生定期上網關注指導教師評語，關注我院的通知公告中關于畢業論文的相關信息。
（五）在提交了初稿或終稿后，可以下載論文初稿或終稿，查看能否正常打開，確保提交成功。
（六）論文初稿自愿，論文終稿必須。論文終稿重復率小于等于30%論文為有效論文，可以提交到論文系統。教師批閱終稿后終稿成績為及格及以上，學生可申請論文答辯。
（七）美術專業畢業作品版面及郵寄要求
美術專業的畢業作品（國畫、油畫、設計創作）要求國畫四尺對開、油畫半開、設計八開素描紙，作品上有落款、名章及作畫時間（近期作品一幅），作品背面左上角標明學習中心名稱,學生學號及姓名。
學習中心寄送美術論文時間：2021年4月20日—5月10日期間（以郵戳為準），其他時間郵寄的概不處理。
郵寄地址：重慶市北碚區天生路2號西南大學美術學院成教辦公室鄧萍 (收)
聯系方式：023-68254074
（一）遠程教育在高等醫學教育中的本地化應用
1.技術方案與設備配置
采用相關科技公司開發的全套視頻授課系統及相關設備，分別放置在華西和大學醫學院，實現了實時、交互式的雙向課堂教學。該系統基于連接雙顯示器的電腦主機，而且是面向用戶端的開放式平臺。借助遠程信息服務和教育系統，實現實時傳送遠程授課信息和學生的及時反饋信息。由于華西醫學授課要求高質量地連續傳輸視頻和語音信息，為了保證衛星或寬帶傳輸的視頻和語音的高可靠性，信息服務和遠程教育系統需要不受干擾的衛星頻道或充裕的帶寬，實時而準確地傳輸教師授課和學生反饋的數據。為此，租用對應的衛星頻道，并在華西和大學醫學院分別建立VSAT地面站，衛星通信方式為點對點的專用通信信道，教學點的學生可以實時看見成都的華西教師的影像和教學幻燈片，并可以聽見相應的授課。通過視頻切換功能，華西教學點可以將來自VCR、DCD、投影機等的視頻信息傳輸到教學點，教學點可以將臨床動手的成果傳到華西，實現實時雙向傳送視屏、圖像、語音、文字等多媒體教學信息。此系統還提供文件傳輸等數據服務，與醫學院師生及時溝通，同時支持控制遠端攝像機，達到及時了解聽課學生的實況和臨床動手情況。由于學生上課的教室裝有攝像系統，它具備錄制視頻和語音功能，存儲在論壇或在線授課系統中，供學生在課后任何時間播放以前上課的任一視屏，復習鞏固重點教學內容和薄弱的知識點。此外，為了提高教學效率，在華西遠程授課點配置了齊全的遠程教育電子設備，高性能背投式電子白板極大地方便了教師進行板書操作，智能攝像機可自動跟蹤教師視線和板書，圖文投影機可拍攝事物全貌。為了保證遠程教育的多樣化，在教學點設置有電腦、投影機、遙控攝像機、電視機等輔助設備，教學點可以選擇最佳效果的方式播放圖像和聲音，在電視播放效果不佳時以網絡代替。
2.教學安排與管理
華西對大學醫學院的遠程教育是高等學歷教育，招生及學籍管理由大學醫學院負責，公共課或基礎課由大學醫學院選派優秀的獲得華西認可的教師擔當，專業基礎課和專業選修課由華西在華西教研室挑選最有經驗和最有能力的教師授課。根據學生的基礎和實際掌握知識的情況，華西和大學醫學院的老師經過詳細討論和細致研究，及時調整不符合現實情況的教學計劃，重新安排和設置課程的難度和進度，靈活安排教學內容和考試難度，并制作專門的教學視頻、課件和測試軟件。然而，培養合格醫學院學生，不僅需要教師的課堂授課和課下輔導，更需要課后的學習、大量的實驗和實踐，而這正是遠程教學的薄弱環節。為了達到遠程教育在運用的最大化，華西針對遠程教育的特殊難點，采取了一些有效的彌補措施：首先，將課程講解、實驗操作、實習和實踐注意事項等制成教學光盤或存儲至數據庫，定期寄往大學醫學院或更新在線數據庫；其次，選派華西醫學院教育管理人員或骨干教師赴大學醫學院工作，對師生難以進行的手術進行示范教學，并指導其學習、實驗和臨床手術，幫助其建立比較完善的教學和臨床操作的體系；其三，接受大學醫學院老師和學生來華西進行交流和學習，并在有經驗的醫生指導下進行臨床實習。另外，華西教師和大學醫學院師生還可以通過網絡、電子郵件或電話進行聯系、交流和探討。華西對大學的遠程教育模式，可以應用到其他高校和職業教育機構，在應用中針對不同學校的不同情況應采取不同的教學方法，應充分考慮各校的實際，不能盲目套用。探索出一套特色的各種“藏化遠程教育模式”，全面加快教育的步伐，提升教育的質量是我們義不容辭的職責，也是我們研究的目的。
（二）遠程教育在農牧民培訓方面的應用
自治區農牧科學院積極探索信息化教育，其推廣應用的農村現代科技信息服務和遠程教育系統，采用了多種靈活的方法開展遠程信息服務和教育培訓，以及宣傳農牧業科普知識，拓展農產品和畜牧產品的銷路，在的遠程教育實際化應用中最有代表性。通過農牧科學院這些年的逐步積累和探索，在深入研究農牧民培訓模式的基礎上，農村信息服務和遠程教育體系結合了傳統教育與遠程培訓的優勢，總結出的一套農牧民遠程培訓模式收到了很好的效果，很大程度上推動了農牧業的發展。他們積極走進農牧民家里給予指導培訓，除了現場實際操作指導和發放農牧民實用技術手冊，還引入了網絡多媒體信息宣傳與多媒體播放器，傳統與現代科技相結合來提升培訓效能。最受農牧民歡迎的有三種培訓方式：一是專家親臨現場親手操作演示與指導；二是集中于某一地點開展培訓，請高水平專家親臨授課；三是自主選擇播放多媒體視頻課件與收聽語音信息。由于網絡通達性和多媒體光盤課件的數量性，不能充分滿足農牧民對信息的需求，所以必須開展專家授課和專家現場指導的活動，這樣信息服務和遠程教育的效能才能最大化。利用視頻、語音等多媒體資源可以存儲在多媒體課件中的特點，在專家不在身邊時，農牧民可選擇性地觀看課件，對農牧業生產中遇到的問題尋找答案，或者溫習農牧生產中的主要技術，最終使其在培訓中起到輔助和指導作用。自治區是一個藏民族人口比率占90%以上的少數民族地區，藏語言文字的使用有著悠久的歷史，大部分農牧民在日常生活中更多地使用藏語言，他們的子女入學前只會藏語。因此，在農牧區遠程教育體系中，開發藏語語音和視頻資源是遠程教育在農牧區得以普及的重要課題，其中也面臨了許多技術難題。藏文字的數字標準化，藏語數據庫系統建設，信息資源藏語整合與藏語信息化傳播技術，這些具有代表性的問題亟待解決，也是農牧區遠程教育面臨的重大挑戰。藏文字信息化應用中，現在存在著多個信息字庫標準，進行信息資源的開發，需要完全按照藏語信息交換用國家字符標準，這樣形成了信息字庫標準在中國的統一化，同時加強藏語資源數據庫和應用軟件開發建設工作，為信息資源的交換和整合提供方便。
（三）遠程教育在其他方面的應用
充分利用農牧區黨員干部遠程教育的硬件設施和經驗，推進建設農牧區藏文信息服務和遠程教育互動平臺，使這種農村教育培訓基地形成自主學習的氛圍，并在全區農牧區的各個村建立能夠提供遠程教學的教室，包括對農牧業生產的指導和基礎教育。開發的網上農牧區藏語遠程教育平臺，提供了實時教學、語音播報、互動式答疑交流、在線咨詢等選項，使得信息服務和遠程教育系統更好地服務于農牧區教育、農牧區經濟和社會發展，增強了科技服務于農牧區的質量和水平。遠程教育資源不但服務于學生，而且給需要的群眾提供服務，借助此信息平臺，不僅實現科研機構、專家對農牧區的農牧業指導，而且可在本鄉或村范圍內自發組織培訓與專題討論，彌補學習的缺漏。當地信息服務和遠程教育系統為當地群眾提供技術培訓、基礎教育和經文講解，服務于農牧區基層宣傳工作，提升當地群眾的精神水平和文化素質，創造和諧、民主、文明的。
二、結語
目前我國高等教育日益呈現出產業化的特點，高校進行成本核算、加強成本管理是大勢所趨。在進行教育成本核算、建立教育成本核算體系之前，應首先明確幾個基本的理論問題。
一、進行高校教育成本核算的原則
高校教育成本核算作為非營利組織會計核算的一部分，一般應按照非營利組織會計準則確定的會計原則進行。由于現行事業單位會計準則是建立在不核算成本的基礎上的，因此有些會計原則與核算成本的要求發成了矛盾。為了核算教育成本，高校這一特殊主體在遵循現行事業單位會計準則規定的大部分會計原則的基礎上，還必須遵循以下會計原則：
（一）以權責發生制為主，輔之以必要的收付實現制原則
我國現行的高等學校會計制度規定，除經營性收支外均實行收付實現制。收付實現制要求收入和費用的確認均以款項是否已經收付為標準。而權責發生制是指收入和費用支出要以其實際發生為計量標準，凡是當期已經實現的收入和費用，不論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用處理；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，都不應作當期的收入和費用處理。權責發生制是和收付實現制相對稱的一個概念，它主要是從時間上規定會計確認的基礎，其核心是按照權責關系的實際發生期間來確認收入和支出。顯然，兩種會計處理標準相比較，權責發生制能夠更真實地反映一個單位的財務狀況，準確地確認和計量會計期間內所實現的收入與所發生的費用成本。高校的權責發生制會計主要是就非限定性資金而言的，對那些具有專門用途和指定用途的專項資金、專用基金等，要求實行專款專用，單獨核算，有的甚至要求單獨提供會計報告。出資者關心的是資金是否按其指定的用途使用，是否達到預期的目的，因此難以采用或沒有必要實行權責發生制會計，對這類資金的收支采用收付實現制。
（二）專款專用原則
這是高校成本核算區別于企業的重要特點之一，對于國家指定用途的各類專項資金和專用基金，應當根據指定用途使用，不能挪作他用。專款專用原則對于高校的資金使用權限固然有所削弱，但卻是出資者對其資金使用的一種約束和控制，是對高校不要求投資回報的資金使用的一種要求，是出資者權利的體現。
（三）分期核算的原則
同企業生產經營的持續不斷類似，高校教育活動也在不斷地進行著。為了取得一定期間學校提供教育服務所消耗的成本信息，必須劃分成本核算期間，按期計算教育產品的成本。必須指出，成本核算的分期與教育產品的成本計算期不能混為一談。不論教育產品培養周期的長短如何，成本核算工作，包括費用的歸集和分配，都必須按月進行。至于某一特定教育產品的成本計算，筆者認為應不同于企業成本計算期間的劃分，不能采用日歷年制，而應采用培養周期和學年制。這里所說的培養周期是從培養對象入校至畢業的時間，學年制是指從每年的8月份至次年的7月份為止的時間。這與高校的教學年度相一致，能更準確地計算、分析、考察高校教育成本。
（四）實行固定資產有償使用的原則
長期以來，國家對高等學校固定資產的管理實行無償占用制，學校對國家一般不負經濟責任，造成固定資產的占用、配置不盡合理，其社會效益、經濟效益和經濟職責三者脫節，導致高等學校固定資產的浪費。實行固定資產有償使用原則，既是建立社會主義市場經濟的需要，又有利于提高高等學校固定資產使用的社會效益、經濟效益，促進高等學校加強辦學成本核算，最大限度發揮固定資產的使用效益，減少辦學資源的閑置或浪費。
二、進行高校教育成本核算的意義
高校作為非營利機構，對成本信息計量與披露的要求和企業相差極大，迄今為止，對教育成本的核算仍無成規的統一準則。然而，近年來教育產業化的觀點已為大多數人所接受，尤其是我國高等教育改革的市場化趨勢日益明顯。在這樣的背景下，我國高校單一的對收支情況進行核算和反映、缺乏對教育成本進行分門別類的歸集和計算的會計體系已難以適應形勢發展的需要。高校無論是從自身強化成本效益意識還是向社會各界提供有效成本信息的角度看，都有必要實施教育成本核算。
（一）進行教育成本核算有利于確定合理的收費標準和政府撥款額度
目前我國高校已經實行依靠政府撥款和向學生個人收取學費相結合的方式來解決高校辦學經費短缺的問題，如何確定高校的學費標準就成為一個必須解決但至今尚未解決的問題。到底收多少學費，才既能保證學校的正常運作和提供合理充足的教學服務，又能適當考慮居民的經濟承受能力和心理承受能力；政府又應按什么標準對高校進行教育投資，這些問題的解決都歸集到一點，就是高校教育成本的核算問題。進行準確的成本核算，確定正確的生均培養成本對確定合理的收費標準和政府撥款額度意義重大。
（二）進行教育成本核算有利于高校加強內部管理，提高資金使用效益
教育經費緊張是目前我國高校普遍存在的問題，但同時又存在著教育經費使用效益不高的情況，儀器設備、圖書資料、建筑設施重復購置、重復建設的情況到處可見。政府包辦教育直接制約了市場在高等教育領域中資源配置作用的發揮。進行教育成本核算是加強學校內部管理、提高資金使用效益、優化資源配置的有效手段。高校只有實行成本核算，打破高校只計支出不計成本的核算方法，正確歸集和控制教學過程中發生的耗費，建立健全高校教育成本核算機制，使各高校樹立投資與成本核算觀念，加強高校的理財意識和高校的財務管理工作，才能使高校進一步適應市場經濟的需要，提高辦學質量。
（三）進行教育成本核算可以為社會力量投資辦學提供信息
